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稅法對固定資產(chǎn)的定義范文第1篇

1.《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第二十九條：“納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)?！?/p>

2.《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第三十條：“企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以下或者使用年限不超過兩年的，可以按實際使用數(shù)額列為費用?！?/p>

3.《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條：“除不動產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品?！?/p>

4.《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行)》（國稅發(fā)〔1997〕43號）第三十三條：“個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的期限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具等為固定資產(chǎn)。”

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅和增值稅法中，對固定資產(chǎn)的定義盡管表述方式不同，但內(nèi)容是一致的。個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)相對較低，這主要是基于這類納稅人規(guī)模相對較小，固定資產(chǎn)價值一般不大，如果標(biāo)準(zhǔn)定得太高，對應(yīng)納個人所得稅會產(chǎn)生較大影響。固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的不同，將直接決定其稅務(wù)處理的規(guī)則不同，例如，某取得增值稅一般納稅人資格的合伙企業(yè)，外購一張辦公桌作為管理部門使用，單位價值為1600元。在增值稅法中，該辦公桌屬于低值易耗品，其進(jìn)項稅額可以抵扣，但在個人所得稅法中，該辦公桌必須作為固定資產(chǎn)處理，只能分期計算折舊，而不能一次性作為費用扣除。

二、固定資產(chǎn)的會計標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、對外出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一年會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

固定資產(chǎn)不包括投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)。

三、差異分析會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義只是作了原則性規(guī)定，在會計實務(wù)中，每個企業(yè)需根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)特征，根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定制訂本公司的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以確認(rèn)和計量。對于符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如企業(yè)（民用航空運輸）的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法,同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。例如，飛機(jī)的引擎，如果其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命，從而適應(yīng)不同的折舊率或折舊方法，則企業(yè)應(yīng)將其單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)。對于工業(yè)企業(yè)持有的工具、管理用具、玻璃器皿等資產(chǎn)，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況進(jìn)行核算和管理。盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，如使用期限超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，但由于數(shù)量多，單價低，考慮到成本效益原則，在實務(wù)中，通常確認(rèn)為存貨。

稅法必須制定嚴(yán)格的、明確的、統(tǒng)一的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，以盡量減少依賴職業(yè)判斷計算稅款，這既是反避稅的需要，減少納稅人的可選擇性，同時也防止濫用稅法，產(chǎn)生不必要的納稅爭議。會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)概念強(qiáng)調(diào)的是持有固定資產(chǎn)的目的和時間，而稅法強(qiáng)調(diào)的是固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)和時間標(biāo)準(zhǔn)。

稅法對固定資產(chǎn)的定義范文第2篇

一、固定資產(chǎn)的定義和分類

二者對固定資產(chǎn)的定義完全相同，都是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具。以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。

財務(wù)會計將固定資產(chǎn)分為7類：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，租出固定資產(chǎn)，不需用固定資產(chǎn)，未使用固定資產(chǎn)，土地和融資租入固定資產(chǎn)。稅法將固定資產(chǎn)主要分為3類：房屋、建筑物，火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等。筆者認(rèn)為，二者分類不同的原因主要在于：前者按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類，是為了加強(qiáng)管理，便于組織會計核算；而后者的著重點在于以該分類為基礎(chǔ)，按照不同類別制定統(tǒng)一的折舊年限和殘值率，簡易分類法提取折舊。

二、固定資產(chǎn)的計價

財務(wù)會計和所得稅會計對固定資產(chǎn)的計價基本相同，都是以成本為基礎(chǔ)。但存在以下差別：

1．融資租入的固定資產(chǎn)。稅法規(guī)定，以融資方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價值。這種規(guī)定體現(xiàn)了便于操作的特點，可以有效地保證會計數(shù)據(jù)的可靠性。而財務(wù)會計為更向國際會計標(biāo)準(zhǔn)靠攏，體現(xiàn)融資租入固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)的特性，并遵循謹(jǐn)慎性原則，因而在《制度》中規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入帳價值。按照重要性原則，如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30％的，在租賃開始回，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入帳價值。最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)支付或可能要求被支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，在一定情況下還加上購買價格。

2．接受捐贈的固定資產(chǎn)?！掇k法》規(guī)定：對捐贈的固定資產(chǎn)不準(zhǔn)許計提折舊，除非另有規(guī)定。即捐贈的固定資產(chǎn)計稅成本是零。這是因為企業(yè)沒有付出任何代價，所以在企業(yè)所得稅上也不能扣除任何折舊費用。而在《制度》中規(guī)定：接受捐贈的固定資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入帳價值；捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，而同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入帳價植；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入帳價值。這是因為捐贈固定資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的設(shè)備工具，符合《制度》對資產(chǎn)的定義、側(cè)面將其按照公允價值列示為企業(yè)的資產(chǎn)并計提折舊?！?/p>

3．無償調(diào)入的固定資產(chǎn)。在《制度》的中規(guī)定而未在《辦法》中規(guī)定的無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照與接受捐贈的固定資產(chǎn)同樣的計價原則，在所得稅會計核算中其計稅成本是零，也不應(yīng)當(dāng)計提折舊。因為這是企業(yè)本支付任何費用而獲得的資產(chǎn)。但是由于其符合《制度》關(guān)于資產(chǎn)的定義，因而在財務(wù)會計處理中計入企業(yè)的資產(chǎn)并計提折舊。

4．《制度》規(guī)定，已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。但由于《辦法》規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得再稅前扣除，因此即使按照財務(wù)會計制度，某項固定資產(chǎn)已經(jīng)全額提取減值準(zhǔn)備，但在稅法上仍然可以計提折舊。

至于在《制度》中規(guī)定而未在稅法中規(guī)定的一些計價方法，如對在非貨幣供交易中換入的固定資產(chǎn)，企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的或以應(yīng)收債權(quán)方式換入的固定資產(chǎn)，按照稅前扣除的合法性和合理性原則，其計價方法應(yīng)當(dāng)與《制度》相同。三、固定資產(chǎn)的折舊

1．折舊范圍。除了《辦法》規(guī)定接受捐贈的固定資產(chǎn)不允許計提折舊外，財務(wù)和所得稅會計中對固定資產(chǎn)準(zhǔn)許計提折舊的規(guī)定范圍完全相同。

2．折舊年限、預(yù)計凈殘值和折舊?！吨贫取芬?guī)定，可以根據(jù)自身情況。自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并合理選擇折舊方法，包括直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。這是財務(wù)會計制度允許企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，而對固定資產(chǎn)價值后損的程度以及無形損耗的具體情況來確定拆舊政策。這樣可以避免固定資產(chǎn)折舊年限等標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實際情況不符，從而導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實，或?qū)е缕髽I(yè)更新改造資金嚴(yán)重不足，設(shè)備老化。這種規(guī)定合理地考慮了不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，考慮了不同固定資產(chǎn)提供的效益以及修理費用的時間差異性。而《辦法》按類規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限，并規(guī)定企業(yè)只能采取直線法計提折舊；對于促進(jìn)進(jìn)步。環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確?？s短折舊年限或采取加速折舊法的，需經(jīng)申請、審核及批準(zhǔn)手續(xù)。同時所得稅暫行條例規(guī)定，的定資產(chǎn)的凈殘值在5％以內(nèi)的，由企業(yè)自行確定；需要特殊調(diào)整的，要求到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅法做出這樣具體的規(guī)定自有其道理。因為這樣可以避免不同企業(yè)因自訂的折舊政策不同，而導(dǎo)致企業(yè)實際稅負(fù)的不平等，造成企業(yè)間的不公平競爭；同時也降低了企業(yè)所得稅征收管理的難度；也可以防止企業(yè)通過任意制定折舊政策，從而按自己的意愿進(jìn)行避稅，造成國家稅款的流失。

四、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

《制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期對固定資產(chǎn)逐項檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于帳面價值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其帳面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是為了加強(qiáng)企業(yè)會計信息的可靠性，真實反映其資產(chǎn)的價值，使其更符合資產(chǎn)的定義。但為保證納稅人之間的稅負(fù)公平，防止任意避稅，《辦法》規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金，以及稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外任何形式的準(zhǔn)備金．不允許在稅前扣除。因此，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不準(zhǔn)在稅前扣除的。同時《辦法》還規(guī)定，如果固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損壞，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至固定資產(chǎn)可回收金額，并確認(rèn)損失。也就是說，對于企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有由于發(fā)生了永久性損壞的原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)減值，稅法才予以確認(rèn)，且必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

五、固定資產(chǎn)價值的調(diào)整

固定資產(chǎn)的價值確定入帳后，一般不得進(jìn)行調(diào)整。但財務(wù)會計制度和稅法都分別規(guī)定了可以調(diào)整固定資產(chǎn)價值的幾種特殊情況。比較來看二者列舉的幾種情況基本相同。

稅法對固定資產(chǎn)的定義范文第3篇

一、稅收與會計有關(guān)固定資產(chǎn)的定義及改建、修理支出定性的異同

（一）固定資產(chǎn)的定義?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱所得稅條例）規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋建筑物、機(jī)器……及其他生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具等；《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指使用壽命超過1個年度，為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)。以上規(guī)范說明，稅收上與會計上對固定資產(chǎn)這一名詞的定義是一致的。

（二）稅收上收益性支出和固定資產(chǎn)改建、修理支出的定性表述和處理規(guī)范?！镀髽I(yè)所得稅法》（以下簡稱所得稅法）第十三條規(guī)定，已提足折舊固定的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出，以及符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出，都屬于長期待攤費用。

所得稅條例第28、68、69條規(guī)定：

1、企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出，收益性在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或計入資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

2、固定資產(chǎn)改建支出：（1）所謂固定資產(chǎn)改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)，延長使用年限等發(fā)生的支出；（2）已提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；（3）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3、固定資產(chǎn)大修理支出：（1）所謂固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；二是修理后固定資產(chǎn)使用年限延長二年以上。（2）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

（三）會計上費用化支出和固定資產(chǎn)改建、修理支出的定性表述和處理規(guī)范。新準(zhǔn)則《會計科目和主要賬務(wù)處理》（以下簡稱《賬務(wù)處理》），將固定資產(chǎn)的改建、修理支出分別歸類為固定資產(chǎn)后續(xù)支出和長期待攤費用（指經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出），具體處理規(guī)范為：（1）與固定資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益；（2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出，計入長期待攤費用，分期攤銷計入損益。

二、固定資產(chǎn)改建、修理的會計處理

（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出費用化的賬務(wù)處理。《賬務(wù)處理》規(guī)定：企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，均記入“管理費用”科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)記入“銷售費用”科目。因此，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不符合資本化條件的，應(yīng)借記“管理費用”、“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。

（二）租入固定資產(chǎn)改建的賬務(wù)處理。企業(yè)對經(jīng)營租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改建時，符合資本化條件的，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；分期攤銷計入損益時，借記“管理費用”、“銷售費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。

（三）已提足折舊固定資產(chǎn)改建支出。已提足折舊的固定資產(chǎn)改建賬務(wù)處理的基本程序如下：（1）改建開始，應(yīng)將被改造資產(chǎn)的賬面價值（殘值）轉(zhuǎn)入在建工程，即按其殘值，借記“在建工程”科目，按其已提折舊，借記“累計折舊”科目，按其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；（2）發(fā)生改建費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；（3）改建過程中如果對固定資產(chǎn)進(jìn)行部分拆除而且有拆卸物資出售或入庫，應(yīng)按出售物資的含稅銷售價或估價，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，按出售物資應(yīng)交增值稅，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按拆卸部分的賬面價值，貸記“在建工程”科目，按其差額，借記或貸記營業(yè)外收支科目；（4）改建、改造完畢交付使用時，按完工在建工程余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；（5）重新使用后，應(yīng)按具體情況重新確定折舊年限、凈殘值和折舊方法，計提折舊。

（四）固定資產(chǎn)大修理支出的賬務(wù)處理

1、如果大修理開始時即預(yù)計修理費用的全部或者至少有一部分符合資本化條件，則應(yīng)采用與上述固定資產(chǎn)改建相同的處理方法，但最后結(jié)轉(zhuǎn)在建工程時，應(yīng)改為“按應(yīng)予費用化的支出，借記‘管理費用’、‘銷售費用’科目，按已完工程支出減去費用化支出后的余額，借記‘固定資產(chǎn)’科目，按完工在建工程余額，貸記‘在建工程’科目?！?/p>

2、如果大修理開始時無法確定是否存在支出資本化的可能，例如季節(jié)性或定期的固定資產(chǎn)大修理，支出發(fā)生仍應(yīng)在“在建工程”科目核算，但被修理的固定資產(chǎn)賬面價值可不轉(zhuǎn)入在建工程，大修理完工時，有確鑿證據(jù)表明支出符合資本化條件的部分，應(yīng)從在建工程中轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的部分，計入當(dāng)期損益，且大修理期間照提折舊。

三、固定資產(chǎn)改建、修理涉及的納稅申報

稅法對固定資產(chǎn)的定義范文第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅法；差異；協(xié)調(diào)

2007年1月1日起，企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下簡稱會計準(zhǔn)則）在上市公司范圍內(nèi)施行，從而實現(xiàn)了中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同，這也標(biāo)志著中國會計準(zhǔn)則（制度）建設(shè)邁上了新的臺階。2008年1月1日起，企業(yè)所得稅法在全國范圍內(nèi)施行，在中國長達(dá)20多年時間的企業(yè)所得稅“分制”時代宣告結(jié)束。

在實際業(yè)務(wù)處理當(dāng)中，盡管企業(yè)所得稅法和會計準(zhǔn)則之間的差異逐漸縮小，共同點顯著增加，但是，兩者之間的差異是不可能消除的。

一、企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則的基本差異

1.特征方面的差異

企業(yè)所得稅法的特征是高度統(tǒng)一性和確定性，而會計準(zhǔn)則的特征是原則性與靈活性有機(jī)結(jié)合。

稅收是將一部分社會產(chǎn)品或一部分既得利益從納稅人手中轉(zhuǎn)變?yōu)閲沂杖氲脑俜峙涫侄?，它的突出特點是無償性、強(qiáng)制性、確定性，集中體現(xiàn)了國家意志和國家利益的需要。稅法所規(guī)定的行為方式明確而具體，不允許任何機(jī)關(guān)和個人隨意改變或違反。同時，只有稅法提供確定的行為標(biāo)準(zhǔn)，才能判斷納稅人的行為是否符合法定的要求，對違反者強(qiáng)制地改變其涉稅行為，同時對稅收執(zhí)法權(quán)力也給予規(guī)范和約束。

會計準(zhǔn)則允許企業(yè)在不違反會計法的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算方法，處理好統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系。在原則性規(guī)范的前提下，賦予企業(yè)更多的會計政策選擇權(quán)和決定權(quán)；企業(yè)可以自主合理地作出一系列會計估計；在會計核算與會計報告中，體現(xiàn)重要性原則的要求，企業(yè)可針對交易或事項的重要程度，采用不同的核算方式，對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者的前提下，可適當(dāng)簡化處

2.功能方面的差異

會計準(zhǔn)則的首要功能是規(guī)范、統(tǒng)一和提高會計信息的質(zhì)量，在不同的會計環(huán)境下，會計準(zhǔn)則必須將會計政策選擇權(quán)限制在一定的范圍內(nèi)，個體的會計選擇如果不是建立在嚴(yán)密的約束機(jī)制之下，其結(jié)果可能會是濫用“職業(yè)判斷”，從而為會計造假大開方便之門，會計改革的實踐已經(jīng)證明了這一點。會計準(zhǔn)則的功能在于提高會計信息的質(zhì)量，尤其是可靠性、相關(guān)性方面的要求，但當(dāng)可靠性與相關(guān)性二者不可兼得時，應(yīng)優(yōu)先考慮可靠性。會計準(zhǔn)則的另一重要功能是在滿足不同會計信息使用者需要的前提下，指導(dǎo)和組織會計核算。

企業(yè)所得稅法的首要功能在于保證財政收入，體現(xiàn)國家意志和最廣泛意義上的社會意志。另一個重要功能是在公平稅負(fù)的前提下對經(jīng)濟(jì)活動起到調(diào)節(jié)和促進(jìn)作用，既要考慮“公平”，又要兼顧“效率”。它通過制定一系列鼓勵或限制性的稅收政策引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動的運行，調(diào)節(jié)社會資源的配置和收入再分配。如在計稅依據(jù)和稅率的規(guī)定方面，詳細(xì)列舉了哪些是應(yīng)稅收入，哪些是免稅收入；不同的收入怎樣適用不同的稅率等。在所得稅扣除方面，詳細(xì)列舉哪些項目可以稅前扣除，哪些項目不可以稅前扣除，哪些項目的扣除金額受限額限制，哪些項目可以加計扣除等。

3.會計要素確認(rèn)方面的差異

(1)資產(chǎn)。會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。確認(rèn)為資產(chǎn)必須同時滿足兩個條件：一是該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。而企業(yè)所得稅法沒有對資產(chǎn)整體給出定義，但分別對固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)項目給出了定義。由于會計處于謹(jǐn)慎性的考慮，對資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備稅法不予認(rèn)可，因此，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)經(jīng)常會出現(xiàn)差異。

(2)負(fù)債。會計準(zhǔn)則規(guī)定，負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。確認(rèn)為負(fù)債必須同時滿足兩個條件：一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；二是未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。而企業(yè)所得稅法將負(fù)債區(qū)分為法定義務(wù)和推定義務(wù)，由于法定義務(wù)而產(chǎn)生的費用符合稅法規(guī)定的允許在稅前扣除。而推定義務(wù)產(chǎn)生的費用不允許在稅前扣除。

(3)所有者權(quán)益。會計準(zhǔn)則規(guī)定，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。一般來源于所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。但是，企業(yè)所得稅法對于不同來源的所有者權(quán)益處理是不同的，所有者投入的資本不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，而直接記入所有者權(quán)益的利得或損失則在未來期間可能計入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅，比如公允價值變動等。

(4)收入。會計準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其實這是狹義的收入概念。而企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括征稅收入、免稅收入、不征稅收入。因此，會計收入與征稅收入在數(shù)量關(guān)系上可能是不相等的。

(5)費用。會計準(zhǔn)則規(guī)定，費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。而費用在企業(yè)所得稅法中主要表現(xiàn)為各項扣 除，可以區(qū)分為全額扣除項目、按一定標(biāo)準(zhǔn)和范圍扣除的項目、不得扣除的項目。因此，對于費用的處理，會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異最大。

(6)利潤。會計準(zhǔn)則規(guī)定，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。而利潤在企業(yè)所得稅法中表現(xiàn)為應(yīng)納稅所得稅額，由于會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用要素的確認(rèn)方面存在差異，因此，會計利潤與應(yīng)納稅所得額一般也會存在差異。

4.計量屬性方面的差異

基于會計信息質(zhì)量的要求，會計準(zhǔn)則體系中采用了歷史成本、公允價值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本等五種計量屬性，力求對會計要素的計量更加可靠、客觀、準(zhǔn)確。同時，為了盡可能的實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則趨同，會計準(zhǔn)則體系中大量采用了公允價值計量屬性。

企業(yè)所得稅法仍然堅持以歷史成本計量屬性為主，在某些方面也采用了公允價值和重置成本計量屬性。比如，企業(yè)通過捐贈、投資、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)?？勺儸F(xiàn)凈值計量屬性一般用于期末考慮資產(chǎn)是否計提減值準(zhǔn)備，因此，企業(yè)所得稅法不予認(rèn)可，現(xiàn)值計量屬性不符合稅法對于風(fēng)險的態(tài)度和價值取向，也不予認(rèn)可。

5.會計政策選擇權(quán)方面的差異

會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計處理方法。企業(yè)會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)折舊、存貨的計價方法上給企業(yè)留下的選擇余地越來越大，企業(yè)選擇的空間也越來越大。例如，會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實上賦予了企業(yè)更大的自，使企業(yè)在確定折舊政策時，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。

而企業(yè)所得稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計算，只有在特定情況下才允許采取加速折舊方法，對未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時必須進(jìn)行納稅調(diào)整。所以，企業(yè)所得稅法限制企業(yè)對于會計政策的選擇權(quán)要嚴(yán)于會計準(zhǔn)則。

二、企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

1.企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則差異協(xié)調(diào)的可行性

(1)稅法與會計準(zhǔn)則是相輔相成的。會計和稅收是經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支，他們之間是緊密相連的。首先，稅收制度的產(chǎn)生發(fā)展均是建立在會計理論與會計實踐發(fā)展基礎(chǔ)上的。如果沒有會計假設(shè)、沒有會計收益的確認(rèn)與計量、沒有完善的會計賬簿體系，那么現(xiàn)代稅收制度（包括所得稅制度）的建立與發(fā)展就無據(jù)可依。會計理論的逐漸成熟也為納稅所得額的確定提供了計算的基礎(chǔ)。從會計與稅收的發(fā)展過程中可以看出，會計與稅收是相輔相成、相互促進(jìn)的，稅收的內(nèi)容與要求促進(jìn)會計方法的完善與嚴(yán)密，嚴(yán)密與日趨完善的會計方法又為稅制的拓展及征管提供了條件。

(2)稅法與會計準(zhǔn)則的服務(wù)對象本質(zhì)上是一致的。稅法與會計準(zhǔn)則實際上都是為會計利潤服務(wù)的，實質(zhì)都是剩余價值，是將全部預(yù)付資本視為剩余價值來源的產(chǎn)物，而政府征稅也不能傷及稅本，對所得征稅只能以新創(chuàng)造的價值為客稅依據(jù)，應(yīng)稅所得與會計利潤具有本質(zhì)上的一致性。

(3)稅法與會計準(zhǔn)則已實現(xiàn)一部分的協(xié)調(diào)與接軌。新會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法均進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，雖然稅法在執(zhí)行范圍上比會計準(zhǔn)則略小，但主要方面是一致的。例如，在固定資產(chǎn)確認(rèn)條件上，會計準(zhǔn)則和稅法都要求具有這兩點特征：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)。出租或經(jīng)營管理而持有的；②（會計準(zhǔn)則規(guī)定）使用壽命超過一個會計期間，（稅法規(guī)定）使用壽命超過12個月。可見，兩者對于固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相同。因此，會計準(zhǔn)則與稅法在一些方面是可以達(dá)成協(xié)調(diào)與一致的。

2.企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則差異的協(xié)調(diào)思路

對于所得稅法與會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，一方面不能把差異看作一種“弊端”加以革除，刻意追求一致；另一方面協(xié)調(diào)過程中不能違背成本效益原則，必須從實際需要出發(fā)，不能為了協(xié)調(diào)而協(xié)調(diào)。

(1)所得稅法與會計準(zhǔn)則的制定部門應(yīng)加強(qiáng)合作。我國稅收法規(guī)與會計準(zhǔn)則制定分別屬于國家稅務(wù)總局和財政部，由于這兩個政府部門的具體目標(biāo)不同，各自的要求也不同，因而各自制定的政策法規(guī)出現(xiàn)差異在所難免，但兩個部門的根本目標(biāo)是一致的，所以在法規(guī)與準(zhǔn)則制定過程中加強(qiáng)兩個部門的溝通和配合具有極大的必要性和重要性，這也會減輕國家在法規(guī)實施過程中的難度。

(2)改進(jìn)和完善差異調(diào)整的會計處理方法。企業(yè)對差異的會計處理以賬外調(diào)整為主，在納稅申報表中體現(xiàn)，無法與日常的會計記錄相銜接，也不利于與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流。為了完整系統(tǒng)地反映差異的形成及納稅調(diào)整情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增設(shè)必要的明細(xì)賬和備查賬，規(guī)范賬簿記錄。對差異的調(diào)整情況，應(yīng)在財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。例如，可在利潤表的“利潤總額”與“所得稅”項目之間增列“納稅調(diào)整增加額”“、納稅調(diào)整減少額”和“應(yīng)納稅所得額”三個項目，其調(diào)整金額根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬和備查賬的記錄分析計算填列，以反映差異調(diào)整的全貌。

(3)在協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上使得企業(yè)所得稅法向會計準(zhǔn)則靠攏。在當(dāng)代社會，國家已經(jīng)不再是外在的、異己的力量，而是社會成員共同需要的產(chǎn)物。國家征稅的主要目的是為了滿足公共利益的需要，是為了向社會成員提供公共產(chǎn)品，因此在征稅的數(shù)量上要符合資源在公共部門與私人部門之間最佳配置的準(zhǔn)則，在征稅過程中遵循保護(hù)和促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。作為社會公共意志體現(xiàn)的所得稅法，只要在不損害公共利益的前提下，無疑會保護(hù)投資者的利益，因此兩者在根本利益上是統(tǒng)一的。所得稅一定程度上向會計準(zhǔn)則靠攏是社會的、歷史的選擇。

稅法對固定資產(chǎn)的定義范文第5篇

2007年3月16日，我國修訂了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，該法將于2008年1月1日起施行。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將取代1991年4月9日公布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。新法在納稅人、稅率、扣除和資產(chǎn)處理、應(yīng)納稅所得額、稅收優(yōu)惠、納稅調(diào)整、納稅方式等方面與現(xiàn)行稅法有較大變化。在新法出臺的基礎(chǔ)上，2007年又將穩(wěn)步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型、個人所得稅制、資源稅計稅方法、土地使用稅標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠政策等多項稅制改制。同時，國際反避稅政策及《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來資料管理辦法》等一系列新的重大稅制改革文件也即將出臺。

本文擬就新會計準(zhǔn)則及其與稅法差異方面的幾個具體問題進(jìn)行探討。關(guān)于新會計準(zhǔn)則與稅法的差異，體現(xiàn)在很多地方，細(xì)節(jié)問題比較多，但本文的主要目的是通過下面幾個重要方面的闡述，使會計與稅法之間的政策更加協(xié)調(diào)。

一、新會計準(zhǔn)則、稅法對會計實務(wù)的挑戰(zhàn)

（一）在資產(chǎn)和交易的計量中引入了公允價值概念

新會計準(zhǔn)則改革，使中國會計導(dǎo)向發(fā)生了變化。原來的導(dǎo)向是面向過去，即會計主要是記錄過去，財務(wù)報表就是一個價值記錄。未來會計徹底變成決策性會計，叫做“面向未來的會計”。

新會計準(zhǔn)則引入了公允價值概念。但引入公允價值概念是有限制的，即在個別層面上引進(jìn)，不是全部業(yè)務(wù)引進(jìn)。如生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)、企業(yè)年金、股份支付等都采用公允價值計量模式，這些規(guī)定將使得以后的經(jīng)濟(jì)交易在計量上能夠更為公允。

引入公允價值以后，一些業(yè)務(wù)的未來決策基礎(chǔ)依賴于公允價值。從會計與稅法差異的角度分析，公允價值將導(dǎo)致更多的會計與稅法差異，因為稅收是以資產(chǎn)和交易的計稅基礎(chǔ)為依據(jù)，不承認(rèn)公允價值。

（二）新會計準(zhǔn)則在會計核算時引入了貨幣時間價值

這一點變化體現(xiàn)在會計確認(rèn)與計量的許多方面。

例如：

1.固定資產(chǎn)折舊的殘值必須考慮貨幣時間價值，即折現(xiàn)值。

2.收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定：凡是有融資性質(zhì)的收入，按照公允價值來記錄收入的金額，其間的差額作為未確認(rèn)融資費用，并在以后期間逐漸攤銷。這對稅收顯然是有影響的，導(dǎo)致了稅收收入確認(rèn)時間的變動。

如果按照新會計準(zhǔn)則的要求去做，在稅收上記錄的價款是合同開票的金額，這樣又出現(xiàn)一個矛盾，即開票的時間和金額問題，到底是按開票金額作收入，還是按會計公允價值確認(rèn)的收入納稅。這會由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)及貨幣時間價值因素導(dǎo)致差異。

（三）新會計準(zhǔn)則對會計六大要素進(jìn)行了修訂

新會計準(zhǔn)則對收入概念進(jìn)行了修訂，提出了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和利得、損失的概念。稅法對利得的稅務(wù)處理規(guī)定不明確。

二、新會計準(zhǔn)則與稅法形成的差異

（一）新會計準(zhǔn)則豐富了會計理論和實務(wù)，但加深了與稅法的差異

1.資產(chǎn)確認(rèn)問題

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過十二個月（不含十二個月）的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

在新會計準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件是：

（1）與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)；

（2）固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。

在新會計準(zhǔn)則中沒有提到金額問題，也沒有提及經(jīng)營性及非經(jīng)營性固定資產(chǎn)的問題。

無形資產(chǎn)的商譽(yù)金額的確定及資產(chǎn)減值金額的確定與稅法上有差異。

2.特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)確認(rèn)計量

（1）生物資產(chǎn)中關(guān)于天然起源生物資產(chǎn)的核算問題

如果企業(yè)擁有一些馬，會拉車、拉磨，或者被宰殺后被食用。這時涉及到的馬，如果拉車，則要歸入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)范疇；如果吃馬肉，那就要歸入消耗性生物資產(chǎn)范疇了。當(dāng)然現(xiàn)在會計核算問題解決了，但稅法如何處理還沒有明確的說法。

（2）生物資產(chǎn)折舊問題

關(guān)于馬的折舊問題，稅法指的折舊都是對不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)的折舊，關(guān)于生物資產(chǎn)的折舊沒有涉及如何提取。

（3）生物資產(chǎn)的價值問題

如果母馬生下一個小馬駒，小馬駒的價值應(yīng)該如何計量？新會計準(zhǔn)則談到采用名義價格，如果名義價格不容易找到或沒有辦法獲取，則采用一塊錢計價模式。

如果這個小馬駒一年以后長成一個成馬，那么這個馬是有價值的，也可能為企業(yè)提供服務(wù)和收益，這個馬本身實際上也應(yīng)該按照生物資產(chǎn)準(zhǔn)則要求進(jìn)行核算。這個馬在飼養(yǎng)過程中所花費的代價部分要全部計入當(dāng)期費用。

如果馬的賬面價值一直維持在一塊錢，馬的增值部分一直要延續(xù)到這匹馬最終轉(zhuǎn)讓時才能體現(xiàn)出來。那么馬的前期代價什么時候能收回呢？一直要延續(xù)到馬轉(zhuǎn)讓的時候才能收回。比如這匹馬賣了1000元，而賬面成本只有一元錢，這999元的增值是在馬轉(zhuǎn)讓的時候才能得到，實際上也只有在實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時才對馬的轉(zhuǎn)讓凈收益征稅，征收所得稅是肯定的，但是否征收流轉(zhuǎn)稅，征收多少，稅法沒有明確規(guī)定。

（二）關(guān)于收入、資產(chǎn)減值等項目確認(rèn)的差異

這個差異影響很大，不光對會計核算產(chǎn)生影響，而且對年終所得稅納稅申報，包括56號文所規(guī)定的新的納稅申報表影響很大。

新的納稅申報表的附表1《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》在對收入進(jìn)行填列時，也體現(xiàn)了會計與稅法的差異。

在附表1中，首先填列會計確認(rèn)的收入，即主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入；然后填列視同銷售業(yè)務(wù)收入，即會計不作為收入入賬，但需要視同收入納稅的事項。

新的納稅申報表里面的附表4《納稅調(diào)整增加明細(xì)表》和附表5《納稅調(diào)整減少明細(xì)表》就是關(guān)于納稅調(diào)增和納稅調(diào)減的項目明細(xì)表。新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值范圍、資產(chǎn)減值的處理作出了規(guī)定，但納稅申報時除壞賬準(zhǔn)備外其他減值一概不允許扣除，這體現(xiàn)了會計與稅法的差異。

（三）關(guān)于公允價值計量的差異

公允價值對整個會計和稅收的影響都是很大的。運用公允價值的計量模式，改變了原有的會計處理結(jié)果。

1.會計業(yè)務(wù)中對于收入的計量

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定其原則為：“收入應(yīng)以其已收或應(yīng)收的對價的公允價值來計量?！?/p>

我國會計準(zhǔn)則規(guī)定收入的定義為：“企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！睆?qiáng)調(diào)了：

（1）對收入的種類作了區(qū)分，主要分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三類；

（2）強(qiáng)調(diào)了收入與利得的區(qū)別；

（3）強(qiáng)調(diào)了收入是使所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的部分；

（4）強(qiáng)調(diào)了收入一定為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

但國際會計準(zhǔn)則對此并沒有明確說明。

2.投資性房地產(chǎn)計量模式

如果采用公允價值模式的話，每一期間的公允價值是變化的，在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行調(diào)整，價值變動額計入“公允價值變動損益”。

3.特殊會計業(yè)務(wù)中套期保值業(yè)務(wù)的概念

特殊會計業(yè)務(wù)中套期保值業(yè)務(wù)的概念為：“套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。

國際會計準(zhǔn)則則定義為“套期是指定一項或多項套期工具，以使其公允價值的變化，全部或部分抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變化。”在此可以看出國際會計準(zhǔn)則避開了套期與風(fēng)險的關(guān)系。

這個“公允價值變動損益”到底確認(rèn)不確認(rèn)，稅收上怎么理解？筆者認(rèn)為不應(yīng)該確認(rèn)為收入。因為不影響企業(yè)的稅金。

關(guān)于公允價值計量方面，對公允價值所涉及的稅前扣除問題，也會出現(xiàn)許多迄今為止還沒有解決的問題。新的納稅申報表采用的還是企業(yè)會計制度和原準(zhǔn)則，2007年還面臨著采用新會計準(zhǔn)則的調(diào)整。區(qū)別在于“主表內(nèi)容不變，每年修改附表，因為主表內(nèi)容簡化了，現(xiàn)在只有35行，但許多細(xì)致的問題都反映在附表中，國家每年要根據(jù)稅收政策的變化修改附表內(nèi)容，以后附表每個納稅年度都要調(diào)。

（四）關(guān)于損益計量方面的差異

這主要體現(xiàn)在三個方面：

1.會計制度與原準(zhǔn)則、稅法的差異繼續(xù)存在，必然影響到稅收；

2.會計制度與原準(zhǔn)則、稅法的差異不再存在，已經(jīng)消失了。

例如：債務(wù)人的債務(wù)重組收益，原來要求計入“資本公積”，現(xiàn)在新準(zhǔn)則規(guī)定要計入“營業(yè)外收入”，這是一個最典型的例子。

例如，“存貨”準(zhǔn)則取消了存貨發(fā)出方法中的后進(jìn)先進(jìn)法，這一類差異因為新準(zhǔn)則的變化而消失了。

3.新會計準(zhǔn)則新創(chuàng)造出來的差異

新會計準(zhǔn)則按公允價值模式核算的一些項目以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等方面的核算產(chǎn)生的差異。

新會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費計入固定資產(chǎn)，并提取折舊。稅法對預(yù)計負(fù)債要進(jìn)行納稅調(diào)整的差異。

（五）關(guān)于土地使用權(quán)核算方面的差異

在企業(yè)會計制度中，建房時把土地使用權(quán)的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

比如某企業(yè)繳納土地出讓金以后，受讓的土地使用年限可能是40年，但在房屋折舊時可能只按20年折舊，這個矛盾怎么辦？在實務(wù)操作上一般來講就是以不動產(chǎn)的折舊年限為準(zhǔn)，土地使用權(quán)不再單獨攤銷。

但新會計準(zhǔn)則關(guān)于土地使用權(quán)的核算發(fā)生了變化，要求土地使用權(quán)單獨核算，并且要按照受益的年限攤銷，這些會對未來造成損益、折舊、攤銷產(chǎn)生諸多影響。

三、對新會計準(zhǔn)則與稅法差異的思考

筆者對新會計準(zhǔn)則和稅法的差異進(jìn)行了思考，這里主要從三個角度進(jìn)行分析：

（一）新會計準(zhǔn)則和稅法之間的差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)

研究新會計準(zhǔn)則與稅法差異就是為了實現(xiàn)會計與稅法的協(xié)調(diào)。對那些影響不重大的差異盡量協(xié)調(diào)統(tǒng)一。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該研究當(dāng)前會計與稅法差異的關(guān)鍵所在，通過稅收立法把一些會計與稅法的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)。

1.稅法所稱的固定資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過十二個月（不含十二個月）的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。它與新會計準(zhǔn)則的定義一致。

2.稅法對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)第一次提及，需與會計實務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)

1）按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。

3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。

（二）新會計準(zhǔn)則對稅收的影響也需要研究

不僅研究會計與稅法之間的差異，而且要研究會計對稅收的影響。國稅發(fā)[2003]45號文件就是一個很好的開端，這是唯一一個稅法向會計協(xié)調(diào)的文件。

舉例：像預(yù)提費用中有預(yù)提的利息費用，能不能稅前扣除呢？

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，凡是用于大型存貨生產(chǎn)所占用的借款的利息費用必須予以資本化，計入存貨成本。如果存貨馬上實現(xiàn)銷售，但這時候利息費可能還沒有付，那么預(yù)提的利息費用能否實現(xiàn)稅前扣除呢？答案是肯定的，一定可以稅前扣除，因為此時的利息費用計入了產(chǎn)品成本。

新會計準(zhǔn)則對稅收的影響，筆者認(rèn)為有以下幾個領(lǐng)域值得研究：

1.會計政策選擇的稅收傾向

如果稅法允許大家在很多政策中選擇的話，這里有一個選擇的傾向問題。如果企業(yè)從納稅的角度出發(fā)，選擇有利于納稅的會計政策以及政策組合，筆者認(rèn)為這是個方向。

2.計量屬性影響稅收傾向

新會計準(zhǔn)則提出五種計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。

考察計量屬性對稅收的影響主要有兩個方面：

（1）計量屬性直接影響流轉(zhuǎn)稅，因為公允價值影響流轉(zhuǎn)稅的計稅基礎(chǔ)；

（2）計量屬性影響所得稅，由于公允價值與賬面價值之間的差異，需要做所得稅納稅調(diào)整。

3.引入新的所得稅會計處理方法。會計處理方法對稅收乃至企業(yè)內(nèi)部管理都有重大影響。從稅法角度來講，會計和稅法是適當(dāng)分離的，但從長遠(yuǎn)來講，會計處理方法也將對稅收產(chǎn)生一些影響。

4.新業(yè)務(wù)、新準(zhǔn)則的稅收影響。新業(yè)務(wù)的稅收處理在發(fā)生變化，大家很容易忽略新業(yè)務(wù)帶來的稅收影響。從納稅角度來講，新業(yè)務(wù)中是不是也存在著稅收的技巧，即我們常講的稅收籌劃的操作空間，需要作進(jìn)一步的分析。

（三）納稅籌劃：推進(jìn)新會計準(zhǔn)則與稅法差異研究的終極目標(biāo)

納稅籌劃是指納稅人（或其機(jī)構(gòu)）在既定的稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃納稅人的戰(zhàn)略、經(jīng)營、投資活動，巧妙安排相關(guān)理財涉稅事項，以實現(xiàn)納稅人價值最大化的財稅管理活動。

實際上，納稅籌劃是納稅人對稅收環(huán)境的反應(yīng)和適應(yīng)。這種反應(yīng)和適應(yīng)不僅僅是減輕稅負(fù)，還有降低稅收風(fēng)險的要求。關(guān)于如何進(jìn)行納稅籌劃，筆者從會計與稅法差異的角度出發(fā)，提出了納稅籌劃和納稅設(shè)計的三個思想：

1.流程思想

一個企業(yè)的業(yè)務(wù)及其流程實際上決定了稅收，這個業(yè)務(wù)流程怎樣去設(shè)計、如何去操作，其納稅會大相徑庭。

2.契約思想

會計與稅收業(yè)務(wù)中充滿了各種契約關(guān)系。會計與稅收操作可以從契約角度改變納稅和會計業(yè)務(wù)，契約能夠解決一些深層的經(jīng)濟(jì)問題。