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外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃范文第1篇

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新所得稅法的實(shí)施，有利于外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)際投標(biāo)等業(yè)務(wù)的開(kāi)展，但同時(shí)兩者在損益確認(rèn)上存在差別。這一差別加大了企業(yè)進(jìn)行盈余管理和稅收籌劃的難度。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制提到了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的高度，對(duì)損益確認(rèn)條件有所調(diào)整，往往要提前確認(rèn)收入、租金、利息等；而所得稅法遵循的是納稅必要資金原則，強(qiáng)調(diào)在交易能夠提供現(xiàn)金的時(shí)候確認(rèn)納稅收入。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將分期收款發(fā)出商品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)由原來(lái)的分期確認(rèn)變?yōu)榘l(fā)貨后一次確認(rèn)，外貿(mào)企業(yè)大多主要從事銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)，分期收款是一種普遍的銷(xiāo)售模式。這一變化將使外貿(mào)企業(yè)銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)提前，而稅法則規(guī)定分期收款發(fā)出商品要在實(shí)際收到貨款時(shí)確認(rèn)納稅。這一變化增加了外貿(mào)企業(yè)安排合同執(zhí)行時(shí)點(diǎn)的難度，使其既要考慮當(dāng)期損益規(guī)模又要考慮納稅負(fù)擔(dān)：當(dāng)期損益規(guī)模會(huì)影響信用評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)外貿(mào)企業(yè)資信的評(píng)定從而影響對(duì)外籌資和競(jìng)標(biāo)；而納稅則與每期企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流相關(guān)，在沒(méi)有收益的年份有可能因要支付大額稅款而產(chǎn)生籌資需求。再比如，廣告費(fèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求全部列入損益，而稅法中按比例扣除，超比例部分可在以后年度扣除，這就造成了兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)下的時(shí)間性差異。同一事項(xiàng)兩種經(jīng)濟(jì)后果，其影響在時(shí)間上還有延續(xù)性。對(duì)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)繁多，貿(mào)易方式靈活的外貿(mào)企業(yè)而言，就需要財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃或考慮損益預(yù)算時(shí)縝密思考，全面衡量，避免顧此失彼。

針對(duì)這一變化，筆者認(rèn)為，首先，財(cái)務(wù)人員要熟悉新稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，了解哪些是永久性差異、哪些是時(shí)間性差異；其次，要養(yǎng)成事先評(píng)估經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)損益和稅負(fù)兩方面影響的習(xí)慣，從兩個(gè)角度全面思考，以保證分析的深度和決策建議的可靠；最后，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》將財(cái)稅的時(shí)間性差異進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算上的規(guī)定，給時(shí)間性差異提供了確認(rèn)的平臺(tái)，因此，要全面了解企業(yè)發(fā)生的時(shí)間性差異項(xiàng)目，認(rèn)真核算遞延稅款。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要認(rèn)真分析以前年度遞延稅款在當(dāng)期的變化，避免遺漏時(shí)間性稅收差異對(duì)當(dāng)期稅負(fù)的影響。

二、 利潤(rùn)空間不斷降低，成本費(fèi)用管理壓力增大

匯率、利率和退稅率的調(diào)整導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)收入縮水，成本費(fèi)用提高，利潤(rùn)空間不斷降低。由于我國(guó)外貿(mào)企業(yè)出口的產(chǎn)品在國(guó)外市場(chǎng)上基本是低端產(chǎn)品，通過(guò)提高銷(xiāo)售價(jià)格轉(zhuǎn)嫁成本的可能性比較??；靠調(diào)整進(jìn)出口結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)在短期內(nèi)無(wú)法到位；而國(guó)內(nèi)物價(jià)的上漲使通過(guò)壓低國(guó)內(nèi)進(jìn)價(jià)將匯率風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商的可能性也很??；甚至因?yàn)槔实奶岣?、?guó)內(nèi)原材料漲價(jià)，外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)貨價(jià)格在不斷升高。如此種種，外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部的成本費(fèi)用管理壓力大大增加。壓縮費(fèi)用已經(jīng)成了外貿(mào)企業(yè)在短期內(nèi)抵抗利潤(rùn)下降的有效途徑。

外貿(mào)企業(yè)成本是商品進(jìn)價(jià)，管理空間小，管理的主要對(duì)象是費(fèi)用，而費(fèi)用支出的規(guī)模和結(jié)構(gòu)又一定程度上體現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的分布狀況，所以理性對(duì)待費(fèi)用管理首先就要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，與經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的變化銜接。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力需要進(jìn)一步加強(qiáng)，對(duì)待核心業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員應(yīng)從規(guī)范管理的角度引導(dǎo)業(yè)務(wù)人員規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)，如引入?yún)R率利率變動(dòng)強(qiáng)化合同效益測(cè)算；通過(guò)以合同為單位的核算，加強(qiáng)合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任管理等，目的是促使業(yè)務(wù)人員努力拓展核心業(yè)務(wù)在新環(huán)境中的利潤(rùn)空間；非核心業(yè)務(wù)需要收縮或調(diào)整，對(duì)此相應(yīng)占用的財(cái)務(wù)資源應(yīng)有所減少。可見(jiàn)，新形勢(shì)下的費(fèi)用管理并不是一味的“緊縮”，而是要進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整：核心業(yè)務(wù)需要資源維護(hù)，新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)需要資源支持，而非戰(zhàn)略業(yè)務(wù)則要資源緊縮。了解這些，費(fèi)用管理的方向自然也就明確了。

筆者認(rèn)為，費(fèi)用管理應(yīng)在保證費(fèi)用使用效率的前提下，根據(jù)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，而不能盲目削減，以免傷及企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，得不償失。

三、 貿(mào)易結(jié)算方式創(chuàng)新和融資壓力增大

匯率上升、退稅率下降使外貿(mào)企業(yè)的出口環(huán)境惡化，如果風(fēng)險(xiǎn)不能通過(guò)其他方式轉(zhuǎn)嫁出去，在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力將會(huì)下降。此時(shí)，外貿(mào)企業(yè)要繼續(xù)保有核心業(yè)務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)的地位，就需要一方面提高產(chǎn)品品質(zhì)和技術(shù)含量，另一方面在貿(mào)易結(jié)算方式和規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)上下功夫；非核心業(yè)務(wù)因國(guó)家政策不再鼓勵(lì)出口，必定隨著價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力在國(guó)際市場(chǎng)上的喪失而逐步收縮，外貿(mào)企業(yè)就要進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整轉(zhuǎn)型，籌集資金培養(yǎng)新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。但人民幣升值惡化了外幣資產(chǎn)比重較大的外貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，同時(shí)外匯收入結(jié)匯后縮水，這樣，資金缺口擴(kuò)大而信用狀況下降的趨勢(shì)。所以，如何避免出口貿(mào)易結(jié)算的匯率損失，加速資金周轉(zhuǎn)，拓展融資信用空間必然成為新形勢(shì)下擺在外貿(mào)企業(yè)面前的財(cái)務(wù)難題。

筆者認(rèn)為，應(yīng)對(duì)以上問(wèn)題應(yīng)從以下3方面著手：重視對(duì)金融工具的使用；加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的管理，提高周轉(zhuǎn)率減少資金占用，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；進(jìn)行資源評(píng)估，調(diào)整資金使用結(jié)構(gòu)，開(kāi)拓渠道融資。

與商業(yè)銀行、投資銀行等金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)溝通，利用現(xiàn)有金融產(chǎn)品規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)：一方面應(yīng)對(duì)將來(lái)收入的外匯進(jìn)行完全避險(xiǎn)，如進(jìn)行中遠(yuǎn)期結(jié)售匯、掉期業(yè)務(wù)或貿(mào)易融資實(shí)現(xiàn)提前收匯等方式，將匯率風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給銀行；另一方面對(duì)已有的外匯根據(jù)需求進(jìn)行兌換或增值投資。這需要企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)共同探索，銀行有很多產(chǎn)品可用作金融工具，并不熟悉企業(yè)的貿(mào)易模式和流程，如果兩者可以互相融合，加強(qiáng)合作，將金融工具與業(yè)務(wù)充分結(jié)合，也可以幫助外貿(mào)企業(yè)找出更多新的避險(xiǎn)手段。

此外，外貿(mào)企業(yè)還應(yīng)著重進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，調(diào)整外幣資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，減少外幣資產(chǎn)比重，提高流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，以增強(qiáng)企業(yè)的融資能力和資金使用效率。流動(dòng)資產(chǎn)比重大是外貿(mào)企業(yè)的一個(gè)特點(diǎn)，加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)的管理一直是外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。借鑒國(guó)際優(yōu)秀企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，將應(yīng)收款項(xiàng)的管理前移到業(yè)務(wù)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)，通過(guò)流程、監(jiān)督等渠道，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的合作非常必要。

四、 財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)壓力增大

外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃范文第2篇

出口貿(mào)易方式的納稅籌劃以加工復(fù)出口貨物的納稅籌劃為重點(diǎn)。主要包括以下3種:

(一)來(lái)料加工與進(jìn)料加工的選擇

來(lái)料加工復(fù)出口的貨物免稅但不退稅,進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物免稅并退稅。

基本情況:某企業(yè)出口一批產(chǎn)品,離岸價(jià)1億元,生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)耗用原材料2000萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額340萬(wàn)元,耗用低值易耗品、燃料及動(dòng)力等進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元,該產(chǎn)品征稅率17%,退稅率為13%。

根據(jù)計(jì)算,該筆業(yè)務(wù)企業(yè)不僅沒(méi)有退稅,還要繳納增值稅40萬(wàn)元。

如果該企業(yè)采用免稅方法,企業(yè)就可以少繳這40萬(wàn)元稅款。 但是,如果該企業(yè)出口的這批產(chǎn)品的離岸價(jià)不是1億元,而是5000萬(wàn)元,情況又將如何?

在這種情況下,該筆業(yè)務(wù)可以獲得出口退稅160萬(wàn)元。

籌劃結(jié)果:當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)耗用國(guó)內(nèi)材料較多,進(jìn)項(xiàng)稅額所占比重較大,或者業(yè)務(wù)利潤(rùn)不大的情況下,也就是說(shuō),通過(guò)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的增值額不多的情況下,利用“免、抵、退”的優(yōu)惠政策,企業(yè)可以得到更多的稅收優(yōu)惠。

(二)進(jìn)料加工方式下委托加工與作價(jià)加工的選擇

案例:新新生產(chǎn)企業(yè)有自營(yíng)出口權(quán),現(xiàn)有一筆進(jìn)料加工業(yè)務(wù)想通過(guò)外協(xié)企業(yè)幫助完成,免稅進(jìn)口料件已經(jīng)海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管,如果海關(guān)核定的進(jìn)口料件免稅組成計(jì)稅價(jià)格為200萬(wàn)元,外貿(mào)企業(yè)以委托方式委托其他企業(yè)加工,加工費(fèi)用為100元,貨物出口后可辦理出口退稅為15萬(wàn)元(征稅率為17%,退稅率15%);如果該企業(yè)將免稅進(jìn)口的料件作價(jià)銷(xiāo)售給其他加工企業(yè)加工,然后再購(gòu)回成品出口,該外貿(mào)企業(yè)如以200萬(wàn)元作價(jià)銷(xiāo)售給生產(chǎn)企業(yè)加工,以300萬(wàn)元(貨物的增值稅仍為100萬(wàn)元)購(gòu)回出口,則可以辦理退稅11萬(wàn)元,以采用委托加工方式少退稅4萬(wàn)元。

對(duì)于退稅率小于征稅率的貨物,在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下,料件進(jìn)口后是委托加工還是作價(jià)加工直接關(guān)系到企業(yè)的稅收成本。一般情況下,在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下,選擇委托加工比作價(jià)加工好。

(三)自營(yíng)出口與外貿(mào)出口的選擇

案例:金松服裝實(shí)業(yè)公司是1995年5月成立的,擁有自營(yíng)出口權(quán)的生產(chǎn)型中外合作企業(yè),注冊(cè)資金600萬(wàn)美元,主要生產(chǎn)成套西裝,兼營(yíng)其他服裝。最近該公司又接到一批內(nèi)衣業(yè)務(wù),要求每月供貨500萬(wàn)件。由于該服裝工藝簡(jiǎn)單,產(chǎn)品質(zhì)量要求不是很高,再加上公司的生產(chǎn)能力已經(jīng)滿負(fù)荷,所以金松公司未自行生產(chǎn),另外考慮到行業(yè)管制及外協(xié)因素,無(wú)法派專人去辦理煩瑣的出口手續(xù),公司就決定從晨光服裝廠購(gòu)進(jìn)貨物后,通過(guò)金沙外貿(mào)公司出口至日本的有關(guān)客戶。

該公司當(dāng)月有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的具體情況如下:

1、產(chǎn)品情況

制造成本450萬(wàn)元(其中材料成本400萬(wàn)元都已取得稅率為17%的增值稅專用發(fā)票)。

晨光服裝廠以500萬(wàn)元的不含稅價(jià)格銷(xiāo)售給金松公司,該廠生產(chǎn)內(nèi)衣時(shí)生產(chǎn)的增值稅情況是:進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元(4000000×17%),當(dāng)月應(yīng)納增值稅為17萬(wàn)元(5000000×17%-680000),該廠當(dāng)月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元。

2、金松公司的核算情況

公司購(gòu)進(jìn)內(nèi)衣的價(jià)格為500萬(wàn)元(不含稅),其進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元(5000000×17%),公司將內(nèi)衣銷(xiāo)售給金沙外貿(mào)公司的價(jià)格550萬(wàn)元(不含稅),其銷(xiāo)項(xiàng)稅額為93.5(5500000×17%)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為8.5萬(wàn)元,公司當(dāng)月經(jīng)營(yíng)內(nèi)衣實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元。

3、金沙外貿(mào)公司的核算情況

公司購(gòu)進(jìn)內(nèi)衣的價(jià)格為643.5萬(wàn)元(不含稅價(jià)為550萬(wàn)元)銷(xiāo)售價(jià)格為650萬(wàn)元。

由于金松公司銷(xiāo)售給金沙外貿(mào)公司的內(nèi)衣為非自產(chǎn)品,無(wú)法開(kāi)具稅收繳款書(shū),故外貿(mào)公司無(wú)法辦理出口退稅,這樣外貿(mào)公司不繳稅,也不退稅。外貿(mào)公司經(jīng)營(yíng)該筆內(nèi)衣業(yè)務(wù),獲得6.5萬(wàn)元的利潤(rùn)。

針對(duì)上述情況,將外貿(mào)出口改為自營(yíng)出口會(huì)有不同的稅負(fù)結(jié)果。

金松公司現(xiàn)有設(shè)備已經(jīng)滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn),在此條件下能不能擴(kuò)大生產(chǎn)能力?回答是肯定的,擴(kuò)大生產(chǎn)能力的辦法也有很多,但是投入少速度快的辦法是租賃。金松公司可以整體租賃,以每月50萬(wàn)元的租賃費(fèi)租賃晨光服裝廠來(lái)為金松公司生產(chǎn)這筆內(nèi)衣業(yè)務(wù),這樣,金松公司就可以自購(gòu)布料,自己生產(chǎn)成品以后直接出口,從而享受出口企業(yè)“免、抵、退”優(yōu)惠政策。具體的業(yè)務(wù)處理過(guò)程為:

金松公司購(gòu)進(jìn)400萬(wàn)元的布料,取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票,生產(chǎn)成品后直接以650萬(wàn)元的價(jià)格報(bào)關(guān)出口,隨之辦理增值稅的退稅手續(xù),月底結(jié)帳時(shí),支付給晨光服裝廠租賃費(fèi)50萬(wàn)元,企業(yè)實(shí)際得到利潤(rùn)150萬(wàn)元,在該方案下,企業(yè)通過(guò)籌劃得到收益91.5萬(wàn)元。

縱觀以上方案的籌劃過(guò)程,我們可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)特點(diǎn),即原來(lái)由一個(gè)企業(yè)單獨(dú)進(jìn)行的業(yè)務(wù),該為綜合兼顧,整體運(yùn)作,從而使稅負(fù)明顯降低。

二、出口退(免)稅管理方法選擇

案例:某外商投資企業(yè)成立于1992年,本納稅年度一季度出口甲產(chǎn)品的離岸價(jià)格為400萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元,沒(méi)有內(nèi)銷(xiāo)。甲產(chǎn)品的征稅率為13%,退稅率為5%。

采用“先征后退”辦法,企業(yè)應(yīng)繳納增值稅為:400×13%-20=32萬(wàn)元,貨物出口后,企業(yè)申請(qǐng)退稅額為400×5%=20萬(wàn)元,企業(yè)實(shí)際需承擔(dān)的增值稅為:32-20=12萬(wàn)元。

企業(yè)選擇“免、抵、退”辦法,當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為:400×(13%-5%)=32萬(wàn)元,當(dāng)期應(yīng)納稅額為:32-20=12萬(wàn)元,由于應(yīng)納稅額為正數(shù),所以企業(yè)不予退稅。

假設(shè)上例中該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)元,其他材料不變。則:①采用“先征后退”辦法,企業(yè)應(yīng)繳納增值稅為:400×13%-40=12萬(wàn)元,貨物出口后,企業(yè)申請(qǐng)退稅額為:400×5%=20萬(wàn)元,出口企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅額為:12-20=-8萬(wàn)元,即企業(yè)不僅沒(méi)有納稅,相反卻得到了8萬(wàn)元的退稅,利潤(rùn)增加了。②企業(yè)選擇“免、抵、退”辦法,當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為:400×(13%-5%)=32萬(wàn)元,當(dāng)期應(yīng)納稅額為:32-40=-8萬(wàn)元。由于應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),所以企業(yè)不但沒(méi)有納稅支出,反而得到了8萬(wàn)元的退稅款,增加了利潤(rùn)。

三、注意問(wèn)題

(一)避免不必要的損失

毫無(wú)疑問(wèn),損失增加會(huì)降低企業(yè)贏利。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中,除一些費(fèi)用不得不支付外,出口企業(yè)應(yīng)力爭(zhēng)避免以下情況可能帶來(lái)的涉稅損失:

出口企業(yè)經(jīng)常發(fā)生不按規(guī)定期限申報(bào)辦理出口貨物退免稅手續(xù)的情況,結(jié)果不能享受退免稅待遇,還要補(bǔ)繳稅款。不按規(guī)定辦理出口貨物退免稅認(rèn)定、變更或核銷(xiāo)手續(xù)、未進(jìn)行退稅清算和檢查等而被補(bǔ)征了稅款或罰款、滯納金。

(二)避開(kāi)出口貨物退稅“稅收陷阱”

外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃范文第3篇

[關(guān)鍵詞] 出口退稅 服裝出口企業(yè) 稅務(wù)處理 對(duì)策

2008年6月23日海關(guān)公布數(shù)據(jù)顯示，5月份服裝出口出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，這關(guān)系到了整個(gè)印染、紡織的產(chǎn)業(yè)鏈的經(jīng)濟(jì)利益，中小企業(yè)生存困難。紡織服裝品出口退稅率繼續(xù)下調(diào)還是回調(diào)遇到兩難的困境。

一、出口退稅的含義

出口退稅從宏觀上講，出口退稅是調(diào)整一國(guó)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)均衡的一項(xiàng)重要財(cái)政政策，退稅率的高低調(diào)節(jié)對(duì)外經(jīng)濟(jì)平衡，利用差別出口退稅率加快國(guó)內(nèi)出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化和升級(jí)（王曉雷，2007）。從微觀來(lái)講，它是將出口商品中所含的間接稅部分或者全部退還給出口商，使得出口商品以含部分或不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)所實(shí)施的一項(xiàng)政策。

二、出口退稅的稅務(wù)處理

我國(guó)《出口貨物退(免) 稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法，第一種是“ 免、抵、退”辦法；第二種是“ 先征后退”辦法（楊希，2007）。

1.“免、抵、退”稅的稅務(wù)處理

例如，某自營(yíng)出口服裝企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率由13%下調(diào)為11%。采用實(shí)際成本法核算采購(gòu)材料成本。2007年7月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：從國(guó)內(nèi)某供應(yīng)商處購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件一批，貨物離岸價(jià)( FOB) 折合成人民幣80萬(wàn)元，貨運(yùn)途中發(fā)生運(yùn)費(fèi)折合成人民幣1.82 萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)率為10% ，關(guān)稅稅率為10%。上期末留抵稅款為6萬(wàn)元，本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，款未收到，本月出口貨物銷(xiāo)售額折合成人民幣200萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅務(wù)處理如下。

(1)計(jì)算進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(貨物離岸價(jià)+貨運(yùn)運(yùn)費(fèi))÷(1-保險(xiǎn)費(fèi)率)×(1+關(guān)稅稅率)=(80+1.82)÷(1-10%)×(1+10%)=100(萬(wàn)元)，即，原材料―免稅進(jìn)口料件100萬(wàn)元；

(2)剔稅：由于我國(guó)實(shí)行不完全退稅制，征稅率及退稅率差異形成不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入當(dāng)期成本。

計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅款=出口貨物離岸價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（免稅進(jìn)口料件）=200×(17%-13%)-100×(17%-13%)=4(萬(wàn)元)。應(yīng)將這4萬(wàn)元由企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入到企業(yè)銷(xiāo)售成本中去。

(3)抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額=17-（34-4)-6=-19(萬(wàn)元)

(4) 算尺度：計(jì)算出口貨物免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=200×13%-100×13%=13(萬(wàn)元)

按稅法規(guī)定，本期應(yīng)退稅額為當(dāng)期免抵退稅額與期末留抵稅額較小者，即當(dāng)期應(yīng)退稅為13萬(wàn)元。此時(shí)，本月“應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅”為借方余額6萬(wàn)元(19-13)，為未抵頂完的留抵稅額。

(5)出口退稅率為11%時(shí)，

①剔稅：當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=200×(17%-11%)-100×(17%-11%)=6(萬(wàn)元)

②抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=17-（34-6)-6 = -17(萬(wàn)元)

③計(jì)算出口貨物免抵退稅額= 200×11%-100×11%=11( 萬(wàn)元)

按稅法規(guī)定，本期應(yīng)退稅額為當(dāng)期免抵退稅額與期末留抵稅額較小者, 即當(dāng)期應(yīng)退稅為11萬(wàn)元。（二）“先征后退”的計(jì)算和稅務(wù)處理

外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算辦法，出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅免征，其收購(gòu)貨物的成本部分，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅稅率計(jì)算退稅，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。企業(yè)的應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率。

三、應(yīng)對(duì)出口退稅率調(diào)整的策略分析

出口退稅率由13%下調(diào)至11%，企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)計(jì)入企業(yè)銷(xiāo)售成本的部分由4萬(wàn)元增加到6萬(wàn)元，毛利潤(rùn)降低了2%［（6-4）÷100］，驗(yàn)證了出口退稅率下調(diào)兩個(gè)百分點(diǎn)將增加企業(yè)成本2%左右（姜鴻，2007）。這也意味著那些紡織業(yè)排名后2/3的企業(yè)利潤(rùn)率僅為0.74%，將成為弱者被行業(yè)無(wú)情地淘汰。因此，從中長(zhǎng)期看，出口退稅率的下調(diào)有利于淘汰一批靠退稅生存的企業(yè)，加速整個(gè)紡織服裝行業(yè)優(yōu)勝劣汰的整合進(jìn)度。但是，從短期情況看，出口退稅率下調(diào)對(duì)于紡織服裝出口企業(yè)利潤(rùn)的擠壓，再加上人民幣持續(xù)升值和國(guó)內(nèi)多種成本上升的影響，中小服裝企業(yè)面臨生存危機(jī)，服裝出口企業(yè)應(yīng)對(duì)策略：

1.順應(yīng)國(guó)家政策導(dǎo)向，加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，積極申請(qǐng)對(duì)高端紡織服裝品退稅回調(diào)，擴(kuò)大就業(yè)

出口退稅率下調(diào)之后，抑制過(guò)剩行業(yè)固定資產(chǎn)投資、淘汰落后產(chǎn)能，有利于促進(jìn)我國(guó)紡織產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級(jí)。紡織服裝產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)性調(diào)整的關(guān)鍵因素是提高中游化纖行業(yè)技術(shù)進(jìn)步和研發(fā)能力，下游服裝企業(yè)更多的是勞動(dòng)密集型，出口退稅率下調(diào)壓縮利潤(rùn)牽動(dòng)就業(yè)問(wèn)題，因此部分高端紡織服裝品應(yīng)申請(qǐng)適度回調(diào)。同時(shí)，中小外貿(mào)服裝企業(yè)可以采用多種經(jīng)營(yíng)模式，積極成為品牌企業(yè)的銷(xiāo)售渠道，自有產(chǎn)品和品牌商品混合銷(xiāo)售。

2.與時(shí)間爭(zhēng)利潤(rùn)

人民幣本幣持續(xù)升值最直接的反應(yīng)是增加出口難度，企業(yè)可通過(guò)設(shè)置有關(guān)合同條款、靈活運(yùn)用國(guó)際貿(mào)易結(jié)算方式、借助國(guó)際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)、利用銀行保函業(yè)務(wù)，或者合理利用人民幣遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)和人民幣與外幣掉期業(yè)務(wù)等衍生金融工具規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，小企業(yè)可以放棄長(zhǎng)期訂單，接短期的訂單，跟時(shí)間爭(zhēng)利潤(rùn)。

3.出口退稅納稅籌劃

來(lái)料加工與進(jìn)料加工存在稅負(fù)差異，服裝出口退稅率從13%降低到11%，企業(yè)選擇來(lái)料加工方式來(lái)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)退稅率低于征稅率時(shí)，通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅。

參考文獻(xiàn):

[1]王曉雷:對(duì)外經(jīng)濟(jì)均衡、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)與我國(guó)出口退稅政策調(diào)整[J].稅務(wù)研究，2007，（8）：8-12

[2]楊希:出口貨物退稅的計(jì)算及稅務(wù)處理[J].財(cái)會(huì)通訊，2007，（2）：47

外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃范文第4篇

摘要：本文通過(guò)對(duì)出口退稅困境的形成、現(xiàn)狀及其成因的思考和分析，意在闡明出口退稅困境只是傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理理念與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制巨大沖突的具體表現(xiàn)之一，解決出口退稅困境首先要從觀念上改變我國(guó)公共政策制定過(guò)程中的傳統(tǒng)觀念，逐步建立適合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的決策理念和決策機(jī)制。

關(guān)鍵詞：出口退稅、公共政策、東亞模式

自從2003年底提出對(duì)我國(guó)出口退稅政策進(jìn)行新一輪調(diào)整以來(lái)，社會(huì)各界對(duì)此議論不一?？梢哉f(shuō)從政府部門(mén)到企業(yè)單位，對(duì)出口退稅這個(gè)問(wèn)題都表示了極大的關(guān)注。出口退稅問(wèn)題是個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，更是個(gè)難點(diǎn)所在。自我國(guó)1994年財(cái)稅改革以來(lái)，出口退稅問(wèn)題一直懸而未決，隨著這幾年我國(guó)外貿(mào)出口額的迅猛增加，此間的矛盾更為突出，為此出口退稅政策進(jìn)行了多次的調(diào)整，出口退稅率也經(jīng)歷了從調(diào)低到調(diào)高再到調(diào)低的循環(huán)反復(fù)的過(guò)程，上上下下，前前后后，結(jié)果收效甚微。那么出口退稅困境的成因到底是那么呢？以下將談?wù)劰P者的一些看法。

一、出口退稅困境的形成及其現(xiàn)狀

出口退稅是指對(duì)出口商品購(gòu)進(jìn)成本中所含的稅金進(jìn)行退還的政策。我國(guó)出口退稅政策從1985年實(shí)施以來(lái)，經(jīng)過(guò)1994年的重大調(diào)整，使我國(guó)出口商品實(shí)現(xiàn)了不含稅進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)銷(xiāo)售，這樣既符合國(guó)際貿(mào)易慣例，又為我國(guó)出口商品與其他國(guó)家出口商品平等競(jìng)爭(zhēng)提供條件，這對(duì)發(fā)展我國(guó)的出口貿(mào)易起到了積極作用。但是，不可否認(rèn)，出口退稅政策執(zhí)行到今，也暴露出許多問(wèn)題：下表的統(tǒng)計(jì)資料顯示，僅2002年我國(guó)出口額已從1999年的16160億元，增長(zhǎng)到26948億元，年均增速為18.6%。

1999-2002年我國(guó)外貿(mào)出口、出口退稅情況表單位：億元

年度當(dāng)年出口總額比上期增長(zhǎng)%當(dāng)年出口應(yīng)退稅比上期增長(zhǎng)%當(dāng)年實(shí)際退稅比上期增長(zhǎng)%歷年累計(jì)欠退稅額比上期增長(zhǎng)%

1999161606.110665.2627.7-------438.33-------

20002063527.8140531.8810.429.11032.91135.6

2001220296.819917.91071.532.11952.9189.1

20022694822.421186.4159348.9247726.8

資料來(lái)源：2003年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒、中國(guó)海關(guān)網(wǎng)、中國(guó)國(guó)稅總局網(wǎng)站及

《中國(guó)財(cái)政年鑒》。

隨著我國(guó)出口退稅規(guī)模不斷擴(kuò)大，國(guó)家安排的出口退稅資金越來(lái)越捉襟見(jiàn)肘。來(lái)自商務(wù)部和海關(guān)總署的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，到2002年末，全國(guó)累計(jì)應(yīng)退未退稅額高達(dá)2477億元，僅2002年新增出口退稅欠款就有750億元。可是到2003年國(guó)家財(cái)政所做的退稅預(yù)算指標(biāo)加上2002年結(jié)轉(zhuǎn)的指標(biāo)和下半年的追加指標(biāo)卻一共只有1589億元左右，雖然在去年12月底針對(duì)出口退稅拖欠嚴(yán)重的問(wèn)題，中國(guó)中央財(cái)政今年加大了出口退稅力度，追加出口退稅資金750億元人民幣，也僅僅剛剛好還清2002年以前的歷史舊賬。國(guó)家財(cái)政所分配下達(dá)的出口退稅指標(biāo)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際需要。出口欠退稅的雪球越滾越大，對(duì)中央、對(duì)地方、對(duì)企業(yè)都帶來(lái)不同程度的困擾。

那么，造成這種困境的歷史原因是什么呢？

二、出口退稅困境的成因

（一）出口騙稅是退稅困境形成的影響因素

不可否認(rèn)，目前，我國(guó)行政部門(mén)在出口退稅管理上確實(shí)存在漏洞，沒(méi)有建立征、退、免緊密銜接的退稅方式，給出口退稅籌劃和騙稅帶來(lái)較大的空間。騙取出口退稅的現(xiàn)象仍然存在，使應(yīng)退出口退稅額在一定程度上存在水分。

比如，供貨企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)相脫節(jié),缺乏利益聯(lián)動(dòng)機(jī)制。目前許多流通企業(yè)在外貿(mào)企業(yè)與供貨企業(yè)之間充當(dāng)著“說(shuō)客”的角色,它們不僅增加了一些不必要的流通環(huán)節(jié),提高了出口商品的成本,還利用轉(zhuǎn)手倒賣(mài),虛抬價(jià)格,甚至偽造完稅憑證等手段炮制了大量騙稅案件。

再比如，海關(guān)對(duì)出口騙稅缺乏責(zé)任機(jī)制,加之檢查任務(wù)繁重等客觀原因,對(duì)貨物報(bào)關(guān)出口監(jiān)控不力。目前對(duì)我國(guó)海關(guān)的考核只重其進(jìn)口稅收任務(wù)的完成情況，而對(duì)出口商品管理較為松弛，出口產(chǎn)品的開(kāi)箱檢查率只有3%左右，這就給騙稅者帶來(lái)可乘之機(jī)，或以空箱闖關(guān)，或在報(bào)關(guān)時(shí)以高退稅率的產(chǎn)品代替低退稅率的產(chǎn)品。

盡管出口退稅籌劃和騙稅的情況時(shí)有發(fā)生，但筆者認(rèn)為出口騙稅不是造成我國(guó)退稅困境的主要原因，因?yàn)榉欠ǖ男袨閷?duì)正常經(jīng)濟(jì)秩序的沖擊不會(huì)是長(zhǎng)久的，只要國(guó)家發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，運(yùn)用高壓的法律手段馬上就可以從源頭上解決問(wèn)題，騙稅的影響隨著時(shí)間的推移也會(huì)慢慢的消失，從我國(guó)政府打擊“走私”案例中就可以明顯的看出這一點(diǎn)。

（二）出口額的增長(zhǎng)不是退稅困境形成的主要原因

出口退稅政策的根本目的就是擴(kuò)大我國(guó)商品的出口，出現(xiàn)出口額的增長(zhǎng)是我們?cè)敢饪吹降慕Y(jié)果，可是伴隨著出口的增長(zhǎng)，我國(guó)的出口退稅缺口也越來(lái)越大，問(wèn)題出在什么地方呢？關(guān)鍵在于國(guó)稅系統(tǒng)的征稅機(jī)關(guān)和退稅機(jī)關(guān)之間缺乏責(zé)任連帶機(jī)制,造成操作環(huán)節(jié)的征退脫節(jié)。征稅部門(mén)不知道有多少已稅貨物要發(fā)生出口退稅,退稅部門(mén)不知道出口貨物實(shí)際已征了多少稅,只能就單證審單證,按規(guī)定稅率退稅，。這是目前出口退稅管理“防線”上最薄弱的一環(huán)，因?yàn)閲?guó)內(nèi)名目繁多的稅收優(yōu)惠，以及一些地方“包稅”現(xiàn)象的仍有發(fā)生，造成部分出口貨物實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于名義稅負(fù)，最終導(dǎo)致入庫(kù)稅額大大小于應(yīng)當(dāng)退庫(kù)的稅額，而政府的退稅指標(biāo)在沒(méi)有查清缺口來(lái)源的情況下，只能按照入庫(kù)稅額退庫(kù)，顯然，出口量越大，國(guó)家的退稅缺口也就越大。由此可見(jiàn)，出口額的增長(zhǎng)只是出口退稅缺口擴(kuò)大的一個(gè)誘因。

（三）出口退稅指標(biāo)與出口退稅需求之間的矛盾是形成退稅困境的主要原因

目前，我國(guó)應(yīng)當(dāng)退稅的規(guī)模是與外貿(mào)出口規(guī)模同步的，而退稅指標(biāo)指定卻是人為的依據(jù)往年的基數(shù)加成制定的，并且可以依靠行政法規(guī)加以增減。而每年退稅指標(biāo)增量是依賴國(guó)內(nèi)入庫(kù)稅額增量的，由于國(guó)內(nèi)入庫(kù)稅額增量的不到位，嚴(yán)重的制約了退稅指標(biāo)的增長(zhǎng)，而與此同時(shí)，我國(guó)的外貿(mào)出口呈現(xiàn)前所未有的增長(zhǎng)，這就使出口退稅指標(biāo)與出口退稅需求之間的矛盾越來(lái)越深，資金缺口越來(lái)越大，最終造成我國(guó)目前的出口退稅困境。

問(wèn)題的根源找到了，似乎只要把出口退稅的指標(biāo)科學(xué)的制定，計(jì)算精確，問(wèn)題就迎刃而解？答案原沒(méi)有想象的那么簡(jiǎn)單。有些學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該把出口退稅的指標(biāo)與出口額掛鉤，退稅指標(biāo)的增幅與出口額的增幅相同或略超一點(diǎn)就可以用以后年度的指標(biāo)增量去消化歷史的欠稅存量，從而解決問(wèn)題。但是這里筆者認(rèn)為在目前的征管水平下，我們還沒(méi)有能力完全算清這筆賬。

為什么？

稅收理論上計(jì)算出的退稅指標(biāo)增幅=出口額的增幅*名義退稅率，而實(shí)際工作中，實(shí)際可以支付的退稅指標(biāo)增量=出口額的增幅*實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率，由于我國(guó)增值稅管理水平的限制，我們還沒(méi)有辦法完全精確計(jì)算名義退稅率與實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率的關(guān)系，從而給我們計(jì)算出口退稅指標(biāo)數(shù)值帶來(lái)麻煩。

似乎問(wèn)題又一次走進(jìn)了死胡同？

此時(shí)，我們不妨從一個(gè)具體的問(wèn)題暫時(shí)跳出來(lái)，用社會(huì)歷史的視角重新審視一下。眾所周知，經(jīng)過(guò)二十年來(lái)的改革開(kāi)放，我國(guó)已經(jīng)逐步從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)社會(huì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌，在轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)的巨大成就是有目共睹的，但是，思想層面的轉(zhuǎn)變筆者認(rèn)為是漸進(jìn)的，目前，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中出現(xiàn)的一些政策層面的問(wèn)題，無(wú)不體現(xiàn)出這種漸進(jìn)性；經(jīng)濟(jì)的巨大發(fā)展和我國(guó)政府制定公共政策決策時(shí)的不科學(xué)性之間的矛盾，已經(jīng)開(kāi)始制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，出口退稅指標(biāo)制定的不科學(xué)只是傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理理念與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制巨大沖突的具體表現(xiàn)之一。

因此，解決出口退稅問(wèn)題首先應(yīng)該改變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的遺留的管理觀念。從東亞的發(fā)展模式來(lái)看，政府推動(dòng)的出口產(chǎn)品主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)模式對(duì)于彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)需求不足，吸引外資，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展起著舉足輕重的作用，這種模式切實(shí)養(yǎng)出了一批“龍”、“虎”，中國(guó)也在學(xué)習(xí)東亞模式，摸索自己的出口經(jīng)濟(jì)政策，出口退稅，退還出口品國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅，加強(qiáng)中國(guó)出口品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)當(dāng)然是我國(guó)政府實(shí)行出口退稅政策的初衷，出口退稅的出發(fā)點(diǎn)是好的，但是結(jié)果卻不進(jìn)人意。

是我們的學(xué)習(xí)能力有問(wèn)題嗎？

現(xiàn)代信息經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之所以效率低下不是因?yàn)檎狈χ贫ㄕ吆屯菩姓叩哪芰Α６且驗(yàn)檎臎Q策過(guò)程是嚴(yán)重信息不對(duì)稱的，政府在決策時(shí)無(wú)法及時(shí)、有效的捕捉到足夠的信息來(lái)處理瞬息萬(wàn)變的社會(huì)需求，因而導(dǎo)致決策過(guò)程的偏離；導(dǎo)致政策的失效，造成越管越亂的局面。從這種角度來(lái)講，世界上沒(méi)有一個(gè)政府可以完全處理好經(jīng)濟(jì)的計(jì)劃。同樣在目前我國(guó)出口退稅指標(biāo)的決策上打算制定一套有效的理論模型去準(zhǔn)確的匡算未來(lái)的應(yīng)退的出口退稅額度，便會(huì)走上計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理思想的老路上去，這顯然不是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下解決問(wèn)題的有效思路。正確的思路是一、加強(qiáng)我國(guó)出口退稅的信息化建設(shè)，國(guó)家應(yīng)繼續(xù)完善金稅工程、金關(guān)工程，首先應(yīng)使各個(gè)部門(mén)的信息彼此相同，在制定政策之前充分的了解各方面的信息。二、逐步建立、健全出口退稅相關(guān)法律、法規(guī)的研究與制定。目前我國(guó)還沒(méi)有一部規(guī)范的出口退稅法律，立法上急需健全。我國(guó)歷年來(lái)出口退稅政策的調(diào)整都是由國(guó)務(wù)院的行政法律、法規(guī)推動(dòng)的,，見(jiàn)下表：

1995--2003年出口退稅政策調(diào)整情況

時(shí)間政策調(diào)整

1995年10月6日國(guó)發(fā)[1995]29號(hào)國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口貨物退稅率的通知

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1997]50號(hào)關(guān)于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口貨物實(shí)行免、抵、退稅收管理的規(guī)定

1998年2月12日財(cái)稅字[1998]27號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高紡織原料及制品出口退稅率的通知

1999年7月20日國(guó)稅明電[1999]11號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高部分出口貨物退稅率的通知

1999年1月29日財(cái)稅字[1999]17號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高部分貨物出口退稅率的通知

1999年8月2日財(cái)稅字〔1999〕225號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步提高部分貨物出口退稅率的通知

2003年10月13日財(cái)稅[2003]222號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知參考文獻(xiàn)

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[4]安體富、梁朋目前我國(guó)出口退稅的問(wèn)題與對(duì)策[J]中國(guó)人民大學(xué)學(xué)報(bào),1996,(4)

外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃范文第5篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù) 政策環(huán)境和行業(yè)背景分析運(yùn)作思路和發(fā)展構(gòu)想

企業(yè)在拓展進(jìn)出口業(yè)務(wù)之前，首先要有戰(zhàn)略性的全局考慮我方在人、財(cái)、物資源方面具備何種實(shí)力，存在哪些弱勢(shì)？在進(jìn)軍新業(yè)務(wù)領(lǐng)域之前，是否已對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境做深入的分析？是否對(duì)拓展新業(yè)務(wù)有明確的戰(zhàn)略規(guī)劃？是否有經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的支持以分析和選擇行動(dòng)方案？是否考慮選取合理的經(jīng)營(yíng)模式以充分整合各種優(yōu)勢(shì)資源，從而調(diào)動(dòng)員工的積極性，獲取經(jīng)濟(jì)效益？是否有對(duì)各種經(jīng)營(yíng)不確定因素的先行考慮與相應(yīng)對(duì)策？……這些都是企業(yè)在行動(dòng)之前應(yīng)深思熟慮的問(wèn)題。本文結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，分析企業(yè)開(kāi)展進(jìn)出口業(yè)務(wù)的要點(diǎn)，以使企業(yè)能夠有計(jì)劃、

有重點(diǎn)地開(kāi)展進(jìn)出口業(yè)務(wù)，獲取真正的經(jīng)濟(jì)效益。

一、進(jìn)出口業(yè)務(wù)的政策法律環(huán)境及行業(yè)分析

經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，國(guó)家對(duì)出口的高度重視、積極的財(cái)政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，為發(fā)展進(jìn)出口商貿(mào)業(yè)務(wù)提供了良好的外部環(huán)境。特別是，隨著市場(chǎng)環(huán)境日趨規(guī)范，企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，現(xiàn)行法制在鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展對(duì)外貿(mào)易的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)的違法違規(guī)行為施以法律制裁。因此，企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持依法誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，不要因一時(shí)的過(guò)錯(cuò)而毀壞信譽(yù)，最終無(wú)法在市場(chǎng)上立足。

分析外貿(mào)企業(yè)的行業(yè)特征，可以發(fā)現(xiàn)其隸屬服務(wù)行業(yè)的共性，為客戶提供快捷、安全、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)是其主要目標(biāo)。外貿(mào)業(yè)務(wù)看似繁雜，千頭萬(wàn)緒，但其各個(gè)環(huán)節(jié)都有明確的規(guī)定和清晰的業(yè)務(wù)流程，通過(guò)熟悉法律法規(guī)及相關(guān)的行業(yè)規(guī)則，加上足夠的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)積累，應(yīng)該說(shuō)深入到該業(yè)務(wù)領(lǐng)域并不難。應(yīng)予指出的是，擁有熟悉業(yè)務(wù)和具備相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)人員，保持良好的服務(wù)意識(shí)和商業(yè)形象，是在該行業(yè)市場(chǎng)中勝出的關(guān)鍵。

外貿(mào)企業(yè)的外向經(jīng)濟(jì)聯(lián)系特性，決定了其在報(bào)關(guān)、制單、付匯、收匯核銷(xiāo)及退稅環(huán)節(jié)的復(fù)雜性。我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易政策通過(guò)設(shè)立保稅區(qū)、出口加工區(qū)等類(lèi)似自由貿(mào)易港的區(qū)域來(lái)簡(jiǎn)化相應(yīng)程序，并對(duì)區(qū)內(nèi)的企業(yè)提供完善的基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)和優(yōu)惠的政策平臺(tái)。企業(yè)應(yīng)以此為切入點(diǎn)，用足用好這些特殊區(qū)域的政策及資源優(yōu)勢(shì)，更好地保證進(jìn)出口合同的履行，促進(jìn)資金的回籠。

二、進(jìn)出口業(yè)務(wù)運(yùn)作及發(fā)展的構(gòu)想

企業(yè)可以單獨(dú)設(shè)立機(jī)構(gòu)或注冊(cè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)實(shí)體開(kāi)展進(jìn)出口業(yè)務(wù)。筆者以設(shè)立A企業(yè)實(shí)體為例，闡述如何利用政策、區(qū)域的優(yōu)勢(shì)，籌劃進(jìn)出口業(yè)務(wù)的運(yùn)作與發(fā)展以實(shí)現(xiàn)進(jìn)出口業(yè)務(wù)領(lǐng)域的突破。

1、A企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)及經(jīng)營(yíng)定位

首先應(yīng)充分了解保稅區(qū)的政策法規(guī)，關(guān)注其優(yōu)惠政策的導(dǎo)向。保稅區(qū)實(shí)行“境內(nèi)關(guān)外”的模式管理，其優(yōu)勢(shì)主要集中在海關(guān)、金融及外匯、稅收、貿(mào)易、物流管理方面。如對(duì)保稅區(qū)與境外之間進(jìn)出境貨物實(shí)行保稅和備案制；對(duì)保稅區(qū)與境外之間進(jìn)出的貨物，不實(shí)行進(jìn)出口配額、許可證管理；對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)的收付匯實(shí)行不核銷(xiāo)政策，即貨物進(jìn)出境而引起的外匯支出與收入，區(qū)內(nèi)企業(yè)無(wú)需向外匯局辦理收付匯的核銷(xiāo)手續(xù)；對(duì)從境外運(yùn)入保稅區(qū)或保稅區(qū)運(yùn)往境外的貨物，免征海關(guān)關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、免許可證；保稅區(qū)所有企業(yè)擁有國(guó)際貿(mào)易權(quán)，可直接開(kāi)展國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)，向國(guó)外客商開(kāi)列信用證；保稅區(qū)倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)可根據(jù)國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的變化，在保稅區(qū)內(nèi)儲(chǔ)存國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)需要的商品等。

由此可見(jiàn)，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)可簡(jiǎn)化企業(yè)在報(bào)關(guān)、收付匯核銷(xiāo)、稅收等環(huán)節(jié)的操作程序，使進(jìn)出口業(yè)務(wù)的通道更為順暢，節(jié)約運(yùn)作時(shí)間及成本?？紤]到企業(yè)未來(lái)進(jìn)出口業(yè)務(wù)量的擴(kuò)增，企業(yè)在轉(zhuǎn)口貿(mào)易及物流倉(cāng)儲(chǔ)方面將會(huì)存在很大的需求市場(chǎng)。因此，A企業(yè)的發(fā)展方向及經(jīng)營(yíng)定位，宜集中于在國(guó)際貿(mào)易及物流倉(cāng)儲(chǔ)等方面提供配套和完善的進(jìn)出口商貿(mào)服務(wù)。只有這樣，才能借助保稅區(qū)的優(yōu)惠政策和配套服務(wù)，提高效率及降低成本。

2、A企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念及經(jīng)營(yíng)模式

針對(duì)外貿(mào)行業(yè)的服務(wù)特征，A企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念應(yīng)體現(xiàn)其為客戶提供服務(wù)的安全性、快捷性和周到性，并將這一理念融合到企業(yè)的運(yùn)作和發(fā)展過(guò)程中。所謂安全性，是指保證進(jìn)出口環(huán)節(jié)中的資金、單證及貨物的安全性；所謂快捷性，是指應(yīng)保證各項(xiàng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的流程暢通，保證其為客戶服務(wù)的及時(shí)性；所謂周到性，是指其以客戶利益為出發(fā)點(diǎn)，全面為客戶考慮的服務(wù)的細(xì)節(jié)性。好的經(jīng)營(yíng)理念能使A企業(yè)在今后的管理工作中通過(guò)制度建設(shè)來(lái)規(guī)范和完善各項(xiàng)服務(wù)，從而提升服務(wù)意識(shí)，保持良好商業(yè)形象，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

企業(yè)與A企業(yè)之間應(yīng)遵循經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的原則，保證A企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上的獨(dú)立性和靈活性。企業(yè)可通過(guò)績(jī)效考核制度實(shí)現(xiàn)對(duì)A企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，以達(dá)到突出經(jīng)濟(jì)效益的目的。A企業(yè)系獨(dú)立法人，應(yīng)按照子企業(yè)模式進(jìn)行獨(dú)立運(yùn)作。企業(yè)實(shí)體的運(yùn)作方式強(qiáng)調(diào)其在經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)上的獨(dú)立性，不能沿襲舊有的傳統(tǒng)作法：A企業(yè)應(yīng)有明晰的產(chǎn)權(quán)，其高層管理人員應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，其業(yè)務(wù)流和資金流也應(yīng)有明確的界定；A企業(yè)應(yīng)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體名義與企業(yè)簽訂商務(wù)合同，承接企業(yè)進(jìn)出口服務(wù)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)；A企業(yè)應(yīng)設(shè)有獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，辦理國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)及獨(dú)立核算。

3、A企業(yè)的人力、經(jīng)營(yíng)資源配備及機(jī)構(gòu)設(shè)置

A企業(yè)因其經(jīng)營(yíng)定位為外貿(mào)業(yè)務(wù)，在人力資源配備方面應(yīng)考慮其“少而精”的特點(diǎn)。由于進(jìn)出口業(yè)務(wù)“跑、熟、通”的特點(diǎn)，跑即強(qiáng)調(diào)其業(yè)務(wù)人員在海關(guān)、外匯局、銀行、稅務(wù)以及客戶之間的跑動(dòng)勤，聯(lián)絡(luò)勤；熟即強(qiáng)調(diào)其業(yè)務(wù)人員對(duì)有關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)定及業(yè)務(wù)程序的熟練；通即強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)人員在實(shí)踐和熟悉各項(xiàng)業(yè)務(wù)的過(guò)程中建立了與各管理部門(mén)之間較為快捷的溝通渠道。所以，A企業(yè)在人才選擇方面，應(yīng)重點(diǎn)考慮年齡、專業(yè)和性格。

企業(yè)應(yīng)為A企業(yè)提供資產(chǎn)、資金及業(yè)務(wù)等經(jīng)營(yíng)資源，為A企業(yè)的運(yùn)作及發(fā)展?fàn)I造有利的經(jīng)營(yíng)平臺(tái)，但應(yīng)以獲取投資回報(bào)作為前提。A企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)的前期，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)在資金、進(jìn)出口業(yè)務(wù)份額方面給予支持，培養(yǎng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；A企業(yè)進(jìn)入規(guī)范化運(yùn)營(yíng)后，企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)其開(kāi)拓市場(chǎng)份額，通過(guò)優(yōu)質(zhì)服務(wù)來(lái)爭(zhēng)取進(jìn)出口業(yè)務(wù)，達(dá)到真正贏利的目的，實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

A企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)方向和經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置，并應(yīng)考慮其服務(wù)業(yè)務(wù)的連貫性和交叉性，以達(dá)到高效、快捷服務(wù)的目的。連貫性強(qiáng)調(diào)各部門(mén)的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)與銜接的順暢；交叉性強(qiáng)調(diào)各業(yè)務(wù)部門(mén)之間的協(xié)作，如各業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)保證其單證資料的齊全，以便隨時(shí)提供。

三、企業(yè)開(kāi)展進(jìn)出口業(yè)務(wù)應(yīng)予關(guān)注的問(wèn)題

從對(duì)A企業(yè)運(yùn)作及發(fā)展的構(gòu)想中，可以看到企業(yè)開(kāi)展進(jìn)出口業(yè)務(wù)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注兩條主線：一是充分利用政策和資源的各種優(yōu)勢(shì)，采用合理的經(jīng)營(yíng)模式，突出靈活性與多樣性，以獲取最大的效益；二是以安全、快捷、優(yōu)質(zhì)服務(wù)作為開(kāi)展進(jìn)出口業(yè)務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物的合理配置，進(jìn)行規(guī)范化管理與程序化運(yùn)作，以打造服務(wù)品牌，獲取進(jìn)出口業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期效益。在業(yè)務(wù)的啟動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)關(guān)注以下的問(wèn)題。

1、開(kāi)展進(jìn)出口業(yè)務(wù)是否有前瞻性的戰(zhàn)略規(guī)劃

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃前瞻性的作用，強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃與具體行動(dòng)計(jì)劃的銜接，強(qiáng)調(diào)通過(guò)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的確定和有效的績(jī)效考核來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。進(jìn)入進(jìn)出口業(yè)務(wù)領(lǐng)域是企業(yè)多元經(jīng)營(yíng)的又一嘗試，所以必須有切實(shí)周密的考慮。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃要結(jié)合企業(yè)的具體行動(dòng)計(jì)劃，計(jì)劃的制定應(yīng)以規(guī)劃為前瞻，兩者相輔相成，互為支持。

2、應(yīng)有經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)來(lái)謹(jǐn)慎預(yù)測(cè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的獲利額

從表面上看，企業(yè)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)似乎有利可圖。但是，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策切忌主觀臆斷，而應(yīng)盡量采用客觀數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)話。因此，綜合考慮各方面因素，作出合理、謹(jǐn)慎的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)，是進(jìn)行決策的前提。企業(yè)可在選定的經(jīng)營(yíng)模式和行動(dòng)計(jì)劃下，進(jìn)行各項(xiàng)成本費(fèi)用的預(yù)算，作出經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)測(cè)，尤其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成本應(yīng)有合理的估計(jì)。由于進(jìn)出口業(yè)務(wù)在報(bào)關(guān)、收付匯環(huán)節(jié)集中了較大的風(fēng)險(xiǎn)，因此宜提高其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)成本比例；或可在不同方案中選出最優(yōu)方案。最終，如果進(jìn)出口贏利預(yù)測(cè)并不能達(dá)到企業(yè)的預(yù)期，企業(yè)則應(yīng)權(quán)衡利弊，進(jìn)行取舍。

3、充分預(yù)估經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性因素

企業(yè)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性因素作出充分的估計(jì)，并考慮回避風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策?？梢钥吹?，隨著國(guó)家法治環(huán)境的建立健全和市場(chǎng)環(huán)境的逐步規(guī)范，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的不規(guī)范因素正在逐步減少，企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)手段來(lái)回避風(fēng)險(xiǎn)的能力在逐步提高?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的變數(shù)予以充分關(guān)注，對(duì)經(jīng)濟(jì)變量予以重點(diǎn)分析，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。

4、關(guān)注出口業(yè)務(wù)的退稅收益

稅法中規(guī)定：“有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口和出口的貨物；對(duì)外承包工程運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物，都可獲批或特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。”所以，出口退稅能使企業(yè)獲得最直接的經(jīng)濟(jì)效益。但由于退稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜性及政策理解的不一致，企業(yè)很可能因資料不齊或不熟悉操作流程而貽誤時(shí)機(jī)，無(wú)法保證退稅成功和退稅資金及時(shí)到位。為保證退稅業(yè)務(wù)辦理的順暢和及時(shí)，企業(yè)應(yīng)有先行的準(zhǔn)備和考慮。通常是指定專人負(fù)責(zé)退稅業(yè)務(wù)，逐步掌握理解政策和熟悉相關(guān)的業(yè)務(wù)程序。企業(yè)內(nèi)部從技術(shù)、生產(chǎn)部門(mén)到商務(wù)、財(cái)務(wù)等管理部門(mén)都有責(zé)任保證相關(guān)單證、合同、票據(jù)等原始憑據(jù)的完整性。財(cái)務(wù)部也應(yīng)從便于退稅的角度，考慮對(duì)出口業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)記帳核算。退稅業(yè)務(wù)的資料收集應(yīng)從企業(yè)開(kāi)始為出口項(xiàng)目購(gòu)置相關(guān)的機(jī)器設(shè)備開(kāi)始，避免日后為整理收集資料浪費(fèi)大量時(shí)間。針對(duì)其他稅種的退稅業(yè)務(wù)，企業(yè)也應(yīng)有相同的考慮，爭(zhēng)取用好用足相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

5、關(guān)注進(jìn)出口業(yè)務(wù)中人的因素

好的員工是一切業(yè)務(wù)得以順利開(kāi)展的關(guān)鍵。進(jìn)出口業(yè)務(wù)系服務(wù)業(yè)，尤其強(qiáng)調(diào)員工有良好的服務(wù)意識(shí)和商業(yè)形象，這是其在市場(chǎng)中勝出的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部選派的員工應(yīng)注意避免傳統(tǒng)國(guó)企扯皮、拖拉的做派。業(yè)務(wù)人員首先應(yīng)在觀念意識(shí)上明確其服務(wù)企業(yè)員工的身份定位，而后在工作中逐步建立服務(wù)行為規(guī)范。企業(yè)也應(yīng)考慮為業(yè)務(wù)人員提供能夠充分發(fā)揮才能的空間，并結(jié)合服務(wù)滿意度、業(yè)務(wù)完成情況等考核指標(biāo)兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益。

總之，企業(yè)欲開(kāi)展進(jìn)出口業(yè)務(wù)，進(jìn)行跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，必須有全面的考慮和權(quán)衡。如果僅有片斷性的工作，而沒(méi)有系統(tǒng)、連貫的全盤(pán)考慮，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃就只能是一紙空文，無(wú)法具體落實(shí)到實(shí)際工作中，從而無(wú)法保證經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】