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股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃范文第1篇

摘 要 企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓是我國(guó)企業(yè)重組中的主要形式，選擇不同的所得稅繳納方案，將影響企業(yè)所得稅的數(shù)量。合理的稅務(wù)籌劃可得到直接避稅好處或間接好處，有利于企業(yè)和股東價(jià)值最大化。

關(guān)鍵詞 處置方式 稅務(wù)籌劃 境外

在我國(guó)子公司處置的常見方式有：轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中選擇所得稅的稅務(wù)具體方法不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可得直接避稅好處或間接好處，有利于企業(yè)和股東價(jià)值最大化。

資產(chǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓按支付方式又分為股權(quán)支付和非股權(quán)支付。股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)，股份作為支付的形式。非股權(quán)支付，是指經(jīng)本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。在股權(quán)支付中達(dá)到一定條件其所得稅可選擇按企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理方法。因此，按所得稅處理方法可將資產(chǎn)或股枝轉(zhuǎn)讓分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。

一、資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般性稅務(wù)處理方法

資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般性稅務(wù)處理方法：企業(yè)所得稅規(guī)定，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)得到的可變現(xiàn)價(jià)值（公允價(jià)值）超過(guò)原投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，直接投資于境內(nèi)企業(yè)所得可免征企業(yè)所得稅，因此在股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前對(duì)累計(jì)投資未非配利潤(rùn)及盈余公積先進(jìn)行分配，再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓處置，這樣比直接轉(zhuǎn)讓可達(dá)到少交企業(yè)所得稅的好處。如：某市甲房地產(chǎn)公司于2009年5月11日以銀行存款1000萬(wàn)元與王某及李某設(shè)立華立公司，甲公司占華立公司（非上市公司）股本總額70%，華立公司去年獲利300萬(wàn)元，華立公司保留盈余未分配。2010年，華立公司獲得利潤(rùn)200萬(wàn)元。2011年1月甲公司準(zhǔn)備采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式將擁有華立公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓。方案一，以價(jià)格1350萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓，方案二，先將稅后未分配利潤(rùn)的90%進(jìn)行分配，然后再將擁有華立公司70%的股權(quán)以1035萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓。我們對(duì)以上兩種方案的稅務(wù)處理進(jìn)行比較：

方案一：

應(yīng)納印花稅：1350×0.05%=0.68（萬(wàn)元）

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：1350-1000-0.68=349.32（萬(wàn)元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅：349.32×25%=87.33（萬(wàn)元）

稅后得利潤(rùn)：349.32-87.33=261.99（萬(wàn)元）

方案二：

甲公司分回的利潤(rùn)=（300+200）×90%×70%=315（萬(wàn)元）

根據(jù)稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于居民企業(yè)獲得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。

應(yīng)納印花稅=1035×0.05%=0.52（萬(wàn)元）

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1035-1000-0.52=34.48（萬(wàn)元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.48×25%=8.62（萬(wàn)元）

稅后凈利潤(rùn)=315+34.48-8.62=340.86（萬(wàn)元）

方案二比方案一，稅后利潤(rùn)增加：340.86-261.99=79.87（萬(wàn)元）。

由此可見，對(duì)累計(jì)未分配利潤(rùn)先分配，再轉(zhuǎn)讓對(duì)企業(yè)和股東更有利。

二、資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特殊性稅務(wù)處理方法

資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓同時(shí)符合下列條件的可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定

1．具有合理的商業(yè)目的且不以減少、免除或推遲繳納稅為目的

2．被收購(gòu)、合并或分立資產(chǎn)的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%且該股權(quán)收購(gòu)時(shí)發(fā)生的股權(quán)支付全額不低于交易支付總額的85%

3．企業(yè)重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

4．取得股權(quán)支付的原主要股東，在承擔(dān)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，被收購(gòu)的企業(yè)（即轉(zhuǎn)讓企業(yè)）取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)的股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被收購(gòu)企業(yè)取得的非股權(quán)支付部分應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)所得或損失，調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付全額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

如：2010年，A企業(yè)為了收購(gòu)B企業(yè)的全資子公司、C企業(yè)80%的股權(quán)。A企業(yè)決議向B企業(yè)定向增發(fā)股票3000萬(wàn)股。每股價(jià)格3元，同時(shí)A企業(yè)向B企業(yè)支付現(xiàn)金1000萬(wàn)元。A企業(yè)和B企業(yè)為非同一控制下的獨(dú)立交易方。C企業(yè)共有股權(quán)2500萬(wàn)股，收購(gòu)C企業(yè)每股資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為4元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為5元。交易各方承諾股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊蟛桓淖冊(cè)薪?jīng)營(yíng)活動(dòng)，增發(fā)新股一年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓。我們對(duì)B企業(yè)轉(zhuǎn)讓C企業(yè)80%股權(quán)稅務(wù)處理進(jìn)行分析：

收購(gòu)企業(yè)A企業(yè)購(gòu)買股權(quán)占被收購(gòu)C企業(yè)全部股權(quán)的80%＞75%，收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)股權(quán)支付全額占共交易比例=9000÷10000×100%=90%＞85%，那么B企業(yè)交易中股權(quán)支付部分適用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理。

B企業(yè)非股權(quán)支付（1000萬(wàn)元）確認(rèn)所得=（10000-8000）

應(yīng)納的所得稅=200×25%=50（萬(wàn)元）

B企業(yè)所得股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)（即股權(quán)入賬價(jià)值）=8000-（1000-200）=7200（萬(wàn)元）

若一年后按原價(jià)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)納稅=（3000×3-7200）×25%=450（萬(wàn)元），此方案合計(jì)納稅500萬(wàn)元。

如果A企業(yè)全部現(xiàn)金支付，應(yīng)納所得稅=（10000-2500×4×80%）×25%=500萬(wàn)元。

我們可以看出B企業(yè)的轉(zhuǎn)讓股權(quán)兩種支付形式下的實(shí)際稅負(fù)相同，均為500萬(wàn)元，但在股權(quán)支付方式下，當(dāng)期并不需繳納股權(quán)支付部分為基礎(chǔ)的所得稅，相當(dāng)于得到450萬(wàn)元的無(wú)息貸款，這是一種間接的稅收費(fèi)優(yōu)惠。

企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，除要符合上述規(guī)定中的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理方式。

1．非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；

2．非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；

3．居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；

4．財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。

企業(yè)發(fā)生符合上述規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的應(yīng)在重組業(yè)務(wù)完成的當(dāng)年企業(yè)在所得稅年度申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料證明其交易符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊性重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

綜上所述，企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，可進(jìn)行累計(jì)未分配利潤(rùn)的分配，或進(jìn)行重組性特殊性稅務(wù)規(guī)定的股權(quán)支付，可得到直接稅收優(yōu)惠或間接稅收優(yōu)惠。

參考文獻(xiàn)：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃范文第2篇

關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓 稅收管理 對(duì)策

近年來(lái)，隨著《公司法》的修訂，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的不斷發(fā)展和壯大，企業(yè)投資者之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為日益增多。新的個(gè)人股權(quán)交易形式不斷涌現(xiàn)，交易內(nèi)容日趨豐富多樣。2015年我市發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)721戶，2016年我市發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)達(dá)到1083戶。股權(quán)變更業(yè)務(wù)量的增多，逐步暴露出我市對(duì)當(dāng)前股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅行為管理能力的不足。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管實(shí)踐中的難點(diǎn)分析

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的法律依據(jù)

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)公告）以下簡(jiǎn)稱《辦法》中明確規(guī)定，以下七類情形股權(quán)均已發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移，且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了責(zé)任，因此屬于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓” 行為，其取得的所得應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅：“出售股權(quán)；公司回購(gòu)股權(quán)；發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶；以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣易；以股權(quán)抵償債務(wù)；其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為”。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的難點(diǎn)問(wèn)題

股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有不確定性、隱蔽性和多樣性的特點(diǎn)，日常稅源管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為涉稅管理的難點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）計(jì)稅價(jià)格核定難易操作?！掇k法》中明確，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由等四種情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。但實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定的征收手段比較缺乏?！掇k法》中雖然提供了凈資產(chǎn)核定法和類比法，但由于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的偶發(fā)性以及數(shù)據(jù)信息的局限性，類比法在實(shí)際中不太具有可操作性，大多數(shù)情況只能以凈資產(chǎn)核定法為主。實(shí)踐中遇到比較多的是，企業(yè)可能在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前，多計(jì)提管理費(fèi)用，或者通過(guò)增加成本等手段人為減少企業(yè)凈資產(chǎn)，從而給稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定征收工作增加麻煩，給工作人員增加負(fù)擔(dān)。

（2）交易的真實(shí)性難一判定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易的真實(shí)性難一判斷，一是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)點(diǎn)難以掌控。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有偶然性，若納稅人不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握其行蹤。二是交易價(jià)格真實(shí)性難一準(zhǔn)確把握。自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，大都采取私下交易，由于交易價(jià)格直接關(guān)系到雙方的納稅問(wèn)題，因此交易雙方主觀上就存在著隱瞞真實(shí)交易價(jià)格的動(dòng)機(jī)，呈報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂的價(jià)格都較低。因此承讓雙方提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格是否真實(shí)，便成為稅務(wù)機(jī)關(guān)最難核實(shí)的問(wèn)題。

（3）政策規(guī)定有待明確。雖然《辦法》對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅環(huán)節(jié)和相關(guān)要素進(jìn)行了明確，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中仍然存在一些變數(shù)問(wèn)題。一是“稅務(wù)前置”問(wèn)題。《辦法》第二十四條指出“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商部門合作，落實(shí)和完善股權(quán)信息交換制度，積極開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作”，但具體操作方式并未明確，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行起來(lái)會(huì)五花八門。筆者認(rèn)為工商部門應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)部門出具“完稅證明”作為變更的前置條件較為妥當(dāng)。二是現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策對(duì)一些具體問(wèn)題沒有明確，這會(huì)給投資者留有籌劃空間，很多企業(yè)及其股東出于避稅的目的進(jìn)行行為籌劃，從而導(dǎo)致稅收流失。三是評(píng)估的價(jià)值是否能體現(xiàn)公允價(jià)值?！掇k法》第十四條中明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在使用凈資產(chǎn)核定法核定企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，要求被投資企業(yè)房產(chǎn)、土地、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，應(yīng)提供由具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，實(shí)際操作中，中介機(jī)構(gòu)往往受利益驅(qū)動(dòng)，出具有失公允的“資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告”糊弄稅務(wù)機(jī)關(guān)。四是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的原則及方法難一把握?！掇k法》第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，這是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的基本原則。也就是說(shuō)納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報(bào)，無(wú)論回報(bào)是何種形式或名義，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分。

（4）稅收征管措施相對(duì)滯后。一是信息管稅手段落后，當(dāng)前股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅信息，在互聯(lián)網(wǎng)和工商局內(nèi)網(wǎng)的登記已實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，但稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商部門仍然未實(shí)現(xiàn)信息共享，省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依靠省稅務(wù)局進(jìn)行數(shù)據(jù)推送，信息篩選耗費(fèi)時(shí)間和人力。二是“金稅三期”系統(tǒng)，功能不完善，對(duì)同一企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格申報(bào)、股權(quán)原值、計(jì)稅依據(jù)等相關(guān)信息無(wú)錄入模塊，給后期管理和延伸檢查帶來(lái)困難，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本。三是稅款入庫(kù)較難，實(shí)際工作中股權(quán)轉(zhuǎn)讓很大一部分是自然人股東之間的交易，稅務(wù)介入前工商部門股權(quán)已變更結(jié)束，稅務(wù)機(jī)關(guān)介入后再實(shí)施稅種征收的成本加大，稅款清欠難度增加。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中大都有一個(gè)不成文的約定交易稅費(fèi)由受讓方承擔(dān)，而《辦法》中規(guī)定的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓方，承讓方僅有扣繳義務(wù)，為履行扣繳義務(wù)的僅處以罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)承讓方征稅，缺乏法理支持。

二、對(duì)強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議

（一）完善配套稅法，明確管理細(xì)則

一是《征管法》已經(jīng)實(shí)施十六個(gè)年頭了，這期間為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)頒布了幾十部與之相關(guān)的稅收法律法規(guī)，因此，應(yīng)盡快修訂《征管法》，以消除稅收政策打架。二是將“稅務(wù)前置”合法化。鑒于《辦法》第二十條已經(jīng)明確應(yīng)依法申報(bào)納稅的六種情形，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)簽訂等行為的發(fā)生就標(biāo)志著轉(zhuǎn)讓行為的成立，“稅務(wù)前置”屬合情合理。三是規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓免征的特例。對(duì)于特殊情況（弱勢(shì)群體）的轉(zhuǎn)讓行為，可以規(guī)定免征額，但必須提供相應(yīng)的佐證材料予以承諾。四是被投資企業(yè)的事后報(bào)告義務(wù)實(shí)現(xiàn)較難。被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股|或股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)在次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說(shuō)明。實(shí)際工作中，鑒于目前的稅法遵從度較難實(shí)現(xiàn)。

（二）創(chuàng)新征管手段，強(qiáng)化管理措施

一是逐步建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅電子申報(bào)臺(tái)賬?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)及時(shí)申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓電子數(shù)據(jù)，對(duì)轄區(qū)管戶建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收電子申報(bào)臺(tái)賬，詳細(xì)記錄每戶企業(yè)股東的投資信息，時(shí)刻關(guān)注企業(yè)急于轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的房產(chǎn)、土地等大額資產(chǎn)處置動(dòng)向，及時(shí)取得住建部門、國(guó)土部門和不動(dòng)產(chǎn)管理部門的支持。對(duì)于大額資產(chǎn)的處置要求其提供有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告。二是提高信息管稅水平。要加強(qiáng)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收的日常跟蹤管理，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)初始成本、轉(zhuǎn)讓價(jià)格、合理費(fèi)用、計(jì)稅依據(jù)等信息嚴(yán)格審核，實(shí)行鏈條管理，確保股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅稅基不受侵蝕。三是建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅前約談告誡制度。為了降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)雙方當(dāng)事人采取約談告誡，書面詢問(wèn)確認(rèn)雙方當(dāng)事人的有關(guān)轉(zhuǎn)讓細(xì)節(jié)，告知其依據(jù)《辦法》第19條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)履行的納稅權(quán)利義務(wù)，以及進(jìn)行虛假申報(bào)應(yīng)承擔(dān)的法律后果，現(xiàn)場(chǎng)簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收承諾書》。

四是完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定體系。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的情形，在應(yīng)用“凈資產(chǎn)核定法”、“類比法”和其他方合理的方法核定的同時(shí)，應(yīng)依托信息管稅的手段，參照市場(chǎng)價(jià)格和綜合因素，結(jié)合實(shí)際核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。要求被投資企業(yè)提供充分有力資料，解釋其“低價(jià)平價(jià)轉(zhuǎn)讓” 的原因，如無(wú)法證明其合法性，則應(yīng)按照《辦法》第十四條的規(guī)定，進(jìn)行核定征收。

五是加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的納稅評(píng)估。對(duì)低價(jià)、平價(jià)轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的行為價(jià)格零增長(zhǎng)，如果發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，將評(píng)估疑點(diǎn)移交稅務(wù)稽查，加大查處案件的曝光力度，充分利用稅務(wù)稽查懲戒和教育作用，營(yíng)造依法申報(bào)納稅的社會(huì)氛圍。

（三）加強(qiáng)部門協(xié)作，保障依法治稅

一是加強(qiáng)政府部門之間的密切合作。工商、國(guó)土、住建部門是企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，必需要跑的部門（政務(wù)大廳的窗口），因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與這些部門的信息共享，全面掌控企業(yè)股權(quán)的實(shí)時(shí)交換情況。尤其要與工商部門建立定期信息交換比對(duì)制度，掌握工作主動(dòng)權(quán)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更環(huán)節(jié)結(jié)束前，確保稅款繳納入庫(kù)。二是發(fā)揮稅務(wù)稽查的懲戒的作用。在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓審核過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)存在疑點(diǎn)的，管理部門應(yīng)及時(shí)將疑點(diǎn)企業(yè)移交稽查部門依法實(shí)施稽查，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的震懾作用，加大案件的曝光力度，保障國(guó)家稅款不流失。

（四）健全法治機(jī)制，營(yíng)造良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境

一是建議將誠(chéng)信納稅情況納入公民個(gè)人信用檔案。西方發(fā)達(dá)國(guó)家早已將公民誠(chéng)信納稅情況納入個(gè)人信用檔案，我國(guó)應(yīng)該借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)，盡快建立個(gè)人誠(chéng)信檔案，將自然人納稅情況納入個(gè)人誠(chéng)信體系，對(duì)不如實(shí)申報(bào)納稅、逃稅或者偷稅的個(gè)人，在公安網(wǎng)和個(gè)人誠(chéng)信體系中列入黑名單，讓其參加各種社會(huì)活動(dòng)受到影響，這必將有力促進(jìn)我國(guó)稅收法制建設(shè)的步伐。二是大力培養(yǎng)復(fù)合型稅務(wù)干部。隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收工作越來(lái)越呈現(xiàn)出復(fù)雜化和多元化，避稅與反避稅斗爭(zhēng)將會(huì)日益尖銳。因此培養(yǎng)業(yè)務(wù)精、作風(fēng)硬的復(fù)合型稅干時(shí)不我待，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓這種涉稅工作較為復(fù)雜審核，要求業(yè)務(wù)人員必須既懂稅收知識(shí)，又要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估技能。既能合理地參考中介機(jī)構(gòu)的涉稅評(píng)估報(bào)告，又不過(guò)于依賴報(bào)告的內(nèi)容，從而保證稅法的權(quán)威性。三是加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅法的宣傳力度。從各地股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征收的實(shí)際情況來(lái)看，納稅人未自行申報(bào)的主要原因是對(duì)稅收政策不知曉。因此，今后應(yīng)把加大稅法宣傳力度，放在首要位置來(lái)落實(shí)，要把“日常性宣傳”和“稅法宣傳月”宣傳結(jié)合起來(lái)進(jìn)行，強(qiáng)化對(duì)廣大群眾依法納稅的宣傳意識(shí)，提高納稅人稅法遵從度。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃范文第3篇

1　外國(guó)企業(yè)所得稅時(shí)期(1991年7月1日前)

1987年的《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外商投資企業(yè)征收所得稅若干政策業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅外字[1987]033號(hào))第一次對(duì)外國(guó)投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得課征所得稅作出了明確規(guī)定。該文件第九條對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者，外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的征稅問(wèn)題規(guī)定為，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指合營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者、外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)所有的股權(quán)而獲取的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按規(guī)定征收20％預(yù)提所得稅。這段時(shí)期，我國(guó)對(duì)涉外企業(yè)開征的分別是中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅，預(yù)提所得稅屬于外國(guó)企業(yè)所得稅的范疇。在操作中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是轉(zhuǎn)讓價(jià)格與出資額之間的差額。轉(zhuǎn)讓價(jià)格一般理解為收購(gòu)雙方確定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，出資額一般理解為原始投資金額轉(zhuǎn)換為等值人民幣的金額。財(cái)稅外字[1987]033號(hào)文件早在1997年9月8日被財(cái)政部宣告廢止。

2　外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅時(shí)期(1991年7月1日～2007年12月31日)

1991年7月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》(簡(jiǎn)稱“《外稅法》”)對(duì)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓課稅的規(guī)定包含在有關(guān)預(yù)提所得稅的條款中。按照《外稅法》規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納20％的所得稅。從法理上講，其中的“其他所得”應(yīng)該包括外國(guó)法人投資者的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。需要說(shuō)明的是，2000年的《國(guó)務(wù)院關(guān)于外國(guó)企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的利息等所得減征所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)發(fā)[2000]37號(hào))規(guī)定，自2000年1月1日起，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，其從我國(guó)取得的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述各項(xiàng)所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，減按10％稅率征收企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，進(jìn)入2000年度后即使對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得課征所得稅，其適用的預(yù)提所得稅稅率也僅為10％。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組等業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào))對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的課稅重新作了規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額，如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額(以不超過(guò)被持股企業(yè)賬面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限)，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。股權(quán)成本是指股東(投資者)投資人股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或收購(gòu)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。按照71號(hào)文規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)方在確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是可以直接扣除所擁有的被持股企業(yè)的未分配利潤(rùn)及稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益。這部分留存收益其實(shí)被視作股息紅利所得獲得了免稅權(quán)。

隨著我國(guó)改革開放的逐步深入，不少外國(guó)投資者都在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立專門從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)(以下稱“境內(nèi)投資公司”)及其他形式的公司集團(tuán)重組，將其或其集團(tuán)內(nèi)企業(yè)持有的中國(guó)境內(nèi)其他外商投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓至境內(nèi)投資公司，這就出現(xiàn)了是否可以按股權(quán)成本價(jià)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理問(wèn)題。對(duì)此類問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1997]207號(hào))又做出了重大補(bǔ)充規(guī)定，在以合理經(jīng)營(yíng)為目的進(jìn)行的公司集團(tuán)重組中，外國(guó)企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，或者外商投資企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)、境外企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100％股權(quán)關(guān)系的公司，包括轉(zhuǎn)讓給具有上述股權(quán)關(guān)系的境內(nèi)投資公司的，可按股權(quán)成本價(jià)轉(zhuǎn)讓，由于不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計(jì)征企業(yè)所得稅。

2008年以后對(duì)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得課稅概況

自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。該法第十九條第(二)項(xiàng)規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

與上位法配套的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：……(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；……。該條例第一百零三條同時(shí)規(guī)定，依照企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[20081130號(hào))再次重申，在對(duì)非居民企業(yè)取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費(fèi)支出。

國(guó)家稅務(wù)總局的《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào))第三條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。第五條第二款規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第十五條第二款規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))也對(duì)股權(quán)收購(gòu)有關(guān)重組業(yè)務(wù)的課稅作出了規(guī)定。該文件第七條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間(包括港澳臺(tái)地區(qū))的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，除應(yīng)符合財(cái)稅[2009]59號(hào)第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1、非居民企業(yè)向其100％直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年(含)內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；2、非居民企業(yè)向與其具有100％直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)，3、居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100％直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；4、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。這里的1和2都和非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)課稅密切相關(guān)。

是否認(rèn)可將股息所得從轉(zhuǎn)讓所得中剝離并予以免稅成為焦點(diǎn)

企業(yè)所得稅法實(shí)施后，明確了對(duì)非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓所持有的境內(nèi)企業(yè)股權(quán)需要課稅，但是并未明確有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算的具體細(xì)節(jié)。實(shí)際工作中，不少稅務(wù)機(jī)關(guān)是這樣操作的。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額，如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指，股東(投資者)投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支會(huì)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

舉例來(lái)說(shuō)，2006年7月1日年境外非居民豪斯環(huán)球公司在中國(guó)境內(nèi)出資600萬(wàn)(以人民幣元為單位，下同)設(shè)立淮安公司，豪斯環(huán)球公司占淮安公司100％股權(quán)，2007年12月31日，淮安公司未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元；2008年12月31日淮安公司未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元；2006年7月1日至2008年12月31日，淮安公司一直未向股東豪斯環(huán)球公司分配利潤(rùn)，2009年1月2日，豪斯環(huán)球公司將淮安公司100％的股權(quán)以1200萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓價(jià)轉(zhuǎn)給境外非居民美亞世界公司，則非居民企業(yè)豪斯環(huán)球公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)1200－股權(quán)成本價(jià)600=600(萬(wàn)元)。由于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十四條已經(jīng)明確，企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資這樣的財(cái)產(chǎn)來(lái)說(shuō)，根本不存在已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等扣除項(xiàng)目，因此其凈值就是其初始計(jì)稅基礎(chǔ)，即原始投資成本。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍不認(rèn)可將包含在此股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中的留存收益部分轉(zhuǎn)讓作為股息所得單獨(dú)對(duì)待，也就不涉及任何對(duì)該部分所得的免稅問(wèn)題。

另外，依據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文第五條和第七條的規(guī)定，如果不符合使用特殊性稅務(wù)處理的基本條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不會(huì)認(rèn)可依據(jù)原71號(hào)文按照成本價(jià)轉(zhuǎn)讓的特殊處理方式。如果實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)高于成本價(jià)就自然會(huì)產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。如果實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)低于其成本價(jià)，一旦涉及關(guān)聯(lián)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)對(duì)該轉(zhuǎn)讓價(jià)進(jìn)行核查并要求當(dāng)事人舉證證明其轉(zhuǎn)讓價(jià)格的合理性，否則可能會(huì)導(dǎo)致價(jià)格調(diào)整或者核定征收。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃范文第4篇

一、上市公司股權(quán)收購(gòu)稅務(wù)新規(guī)

財(cái)稅【2009】59號(hào)文和國(guó)家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告規(guī)定企業(yè)重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理有一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理兩種方式，作為企業(yè)重組業(yè)務(wù)的重要形式，股權(quán)收購(gòu)也根據(jù)條件的不同適用以上兩種稅務(wù)處理。

（一）股權(quán)收購(gòu)的一般性稅務(wù)處理 具體如下：

（1）被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（2）收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

（3）被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

（二）股權(quán)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理 具體如下：

（1）被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（2）收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（3）收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

兩種稅務(wù)處理的根本區(qū)別就在于：特殊性稅務(wù)處理中被收購(gòu)企業(yè)的股東以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定收購(gòu)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，一般性稅務(wù)處理被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。即特殊性稅務(wù)處理中被收購(gòu)企業(yè)股東在交易完成時(shí)暫不進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，而一般性稅務(wù)處理的被收購(gòu)企業(yè)股東要在交易完成時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如有股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得則要繳納企業(yè)所得稅。

（三）適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購(gòu)條件 由于股權(quán)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理的顯著稅負(fù)效應(yīng)，國(guó)家對(duì)適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購(gòu)有嚴(yán)格規(guī)定，具體內(nèi)容如下：

（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（2）收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%。

（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（4）收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

由上可知，股權(quán)收購(gòu)的所得稅籌劃就是在股權(quán)收購(gòu)時(shí)構(gòu)建符合特殊性稅務(wù)處理的條件，使企業(yè)股權(quán)收購(gòu)適用特殊性稅務(wù)處理，而要滿足特殊性稅務(wù)處理要求，75%的股權(quán)收購(gòu)比例和85%的股權(quán)支付比例是關(guān)鍵。

二、上市公司重組業(yè)務(wù)案例分析

A集團(tuán)擁有的B上市公司，主要從事造紙制造和生產(chǎn)業(yè)務(wù)，A同時(shí)控股天山、大地、江南和華北四家非上市造紙企業(yè)。由于A集團(tuán)擁有的B上市公司和四家非上市造紙企業(yè)存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，A集團(tuán)決定通過(guò)B上市公司定向增發(fā)將四家造紙企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)注入B上市公司，以解決關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。

（一）交易標(biāo)的情況 A集團(tuán)擁有的四家造紙企業(yè)股權(quán)比例如表1所示。

雖然A集團(tuán)控股四家造紙企業(yè)，由于四家造紙企業(yè)其他股東戰(zhàn)略目標(biāo)的差異， 天山和華北企業(yè)的其他股東同意和A集團(tuán)一起將所持股份置入B上市公司，而大地和江南企業(yè)的其他股東不參與B公司的定向增發(fā)。即B公司發(fā)行股份購(gòu)買的是所有天山和華北股東持有的股權(quán)，以及大地和江南A集團(tuán)持有的股權(quán)。

經(jīng)過(guò)分析和論證，B公司確定的資產(chǎn)折股定向增發(fā)方案為：B公司以10元/股的價(jià)格發(fā)行1億股普通股股票收購(gòu)四家企業(yè)參與交易的股權(quán)，具體情況見表2。

本次定向增發(fā)完成后，A集團(tuán)持有的B公司股份由4000萬(wàn)股增加至11630萬(wàn)股，所占總股本比例相應(yīng)由40%上升到58.15%，不僅實(shí)現(xiàn)了所持造紙資產(chǎn)證券化，消除了同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，也實(shí)現(xiàn)了絕對(duì)控股，并為進(jìn)一步資本運(yùn)作奠定了基礎(chǔ)。B上市公司因本次定向增發(fā)，總股本由1億股增加到2億股，造紙生產(chǎn)能力大幅提升，市場(chǎng)占有顯著增強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。

（二）涉稅問(wèn)題分析 對(duì)于上述股權(quán)收購(gòu)行為，比照相關(guān)稅務(wù)規(guī)定發(fā)現(xiàn)：A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓所持企業(yè)股權(quán)行為可以適用特殊性稅務(wù)處理，但不是所持的每家企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓都適用。

B上市公司用發(fā)行股票的方式購(gòu)買天山、大地、江南和華北四家非上市造紙企業(yè)股權(quán)，沒有非股權(quán)支付，符合關(guān)于“收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%”。B上市公司收購(gòu)天山和華北兩家企業(yè)100%的股權(quán)，收購(gòu)大地企業(yè)60%的股權(quán)和江南企業(yè)70%的股權(quán)，按照關(guān)于“收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%”的規(guī)定，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓天山和華北兩家企業(yè)股權(quán)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件， A集團(tuán)包括天山和華北兩家企業(yè)的其他股東獲得B上市公司發(fā)行的6200萬(wàn)股股票（其中A集團(tuán)3830萬(wàn)股，其他股東2370萬(wàn)股）計(jì)稅基礎(chǔ)，以該部分股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即該部分股票的計(jì)稅基礎(chǔ)為A集團(tuán)和其他股東持有天山、華北兩家企業(yè)的原賬面成本27000萬(wàn)元，該轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的增值部分35000萬(wàn)元暫時(shí)不繳企業(yè)所得稅。

由于B上市公司只收購(gòu)了A集團(tuán)持有大地60%股權(quán)和江南70%股權(quán)，上述股權(quán)比例均達(dá)不到75%的股權(quán)收購(gòu)比例要求，A集團(tuán)對(duì)大地和江南企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合特殊性稅務(wù)處理，只能按照一般性稅務(wù)處理要求，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得12000萬(wàn)元，相應(yīng)繳納企業(yè)所得稅3000萬(wàn)元。

三、上市公司重組稅收特點(diǎn)分析及稅務(wù)籌劃

如果從天山、大地、江南、華北四家企業(yè)單獨(dú)交易的角度看，因每家企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的比例不同而適用了不同的稅務(wù)處理。但縱觀此次股權(quán)交易，明顯是A集團(tuán)所持企業(yè)股權(quán)包交易行為，應(yīng)該作為標(biāo)的整體判斷分析。

（一）重組稅收特點(diǎn) 具體有：

（1）交易目的分析。本次增發(fā)是A集團(tuán)適應(yīng)證券市場(chǎng)監(jiān)管要求，主動(dòng)履行承諾采取的重大措施，有利于規(guī)范大股東行為，消除同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)中小投資者的利益。有利于B上市公司實(shí)行資源整合和信息共享，發(fā)揮經(jīng)營(yíng)管理的協(xié)同效應(yīng)，形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，提升企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。因此本次定向增發(fā)是企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)行為，具有合理商業(yè)目的，并得到了相關(guān)部門的認(rèn)可和大力支持。本次交易始終遵循公平公正的原則，沒有以重組的名義，通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或利用其他企業(yè)虧損沖減本企業(yè)應(yīng)稅所得等避稅行為。

（2）交易支付對(duì)價(jià)分析。在收購(gòu)四家企業(yè)標(biāo)的資產(chǎn)過(guò)程中，B上市公司以新發(fā)股份作為支付對(duì)價(jià)，交易沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流出。且B上市公司繼續(xù)持有四家企業(yè)的相關(guān)股權(quán)，持續(xù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，發(fā)生變化的只是四家造紙企業(yè)由A集團(tuán)直接控股變?yōu)殚g接控股，具有企業(yè)重組免稅交易要求的權(quán)益繼承性特點(diǎn)。

（3）交易標(biāo)的分析。本次交易同時(shí)完成對(duì)四家企業(yè)的股權(quán)收購(gòu)，交易評(píng)估也是以整體收購(gòu)?fù)瓿珊蟮恼w經(jīng)營(yíng)績(jī)效為基本假設(shè)的，不是以單一企業(yè)為交易對(duì)象，因此，交易標(biāo)的為四家企業(yè)相關(guān)股權(quán)組成的股權(quán)包。根據(jù)重組交易“稅收中性”原則，即不論企業(yè)重組與否，均應(yīng)享有相同的稅收待遇，不應(yīng)因?yàn)橹亟M而有差異，經(jīng)濟(jì)功能相同或相似的重組交易，稅收待遇應(yīng)該一致。

（4）經(jīng)營(yíng)的持續(xù)性分析。本次交易結(jié)束后，B上市公司對(duì)四家企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一管理，繼續(xù)原有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。A集團(tuán)等原有股東因本次交易而持有的B公司股票，要根據(jù)相關(guān)證券法規(guī)規(guī)定，至少有12個(gè)月的鎖定期，短期內(nèi)均無(wú)法出售。

（二）重組交易稅收籌劃 A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓大地和江南企業(yè)股權(quán)不適用特殊性稅務(wù)處理，僅僅是因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓比例不符合75%的規(guī)定，而通過(guò)上述分析可知，本次股權(quán)收購(gòu)交易可以視為股權(quán)包交易，如果僅以單一企業(yè)被收購(gòu)股權(quán)占該企業(yè)全部股權(quán)的比例分別計(jì)算，必然造成因收購(gòu)比例的差異，同一交易性質(zhì)下稅收待遇的不同，有悖于“稅收中性”原則。況且稅法的相關(guān)規(guī)定主要針對(duì)單個(gè)企業(yè)股權(quán)的交易行為，對(duì)于類似本案例股權(quán)包交易的股權(quán)比例和比例的計(jì)算均沒有規(guī)定。

因此，本次交易收購(gòu)的股權(quán)比例計(jì)算可以采用加權(quán)計(jì)算，即以被收購(gòu)股權(quán)占目標(biāo)企業(yè)全部股權(quán)的比例為基數(shù)，以被收購(gòu)股權(quán)的公允價(jià)值占被收購(gòu)股權(quán)組成的股權(quán)包公允價(jià)值的比例為權(quán)重，計(jì)算股權(quán)收購(gòu)比例。以此為基礎(chǔ)，股權(quán)包收購(gòu)加權(quán)比例為86.9%（具體見下表），遠(yuǎn)高于75%的股權(quán)收購(gòu)比例規(guī)定，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓所持企業(yè)股份行為可以適用特殊性稅務(wù)處理，相應(yīng)減少當(dāng)年企業(yè)所得稅支出3000萬(wàn)元。

綜合上述分析，還需要對(duì)以下幾個(gè)事項(xiàng)作出說(shuō)明：

第一，對(duì)于日益頻繁的股權(quán)交易行為而言，75%的股權(quán)收購(gòu)比例相對(duì)較高，限制了特殊性稅務(wù)處理的適用范圍，不利于兼并重組行為的發(fā)展，如果股權(quán)收購(gòu)標(biāo)的是上市公司股權(quán)，該矛盾會(huì)更加突出，建議稅法針對(duì)上市公司股權(quán)交易和股權(quán)包交易出臺(tái)具體可行的規(guī)定。

第二，符合特殊性稅務(wù)處理的重組業(yè)務(wù)需要在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，即企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，否則不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

第三，符合特殊性稅務(wù)處理的重組業(yè)務(wù)可以在業(yè)務(wù)完成當(dāng)年免交企業(yè)所得稅，但業(yè)務(wù)增值產(chǎn)生的所得稅不是永遠(yuǎn)被免除，而是在被收購(gòu)方將持有的收購(gòu)方股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)算繳納。如本例中，A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)實(shí)現(xiàn)增值6000萬(wàn)元，相應(yīng)獲得1700萬(wàn)股B上市公司股權(quán)，假定A集團(tuán)三年后以15元/股的價(jià)格將該部分股份出售則又實(shí)現(xiàn)增值8500萬(wàn)元。如果A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為適用于一般性稅務(wù)處理，則A集團(tuán)應(yīng)在轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為完成年度繳納1500萬(wàn)元企業(yè)所得稅，在1700萬(wàn)股B上市公司股權(quán)出售年度繳納2125萬(wàn)元企業(yè)所得稅。而如果A集團(tuán)轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為適用特殊性稅務(wù)處理，則A集團(tuán)在轉(zhuǎn)讓大地60%股權(quán)行為完成年度暫不繳納企業(yè)所得稅，但要在1700萬(wàn)股B上市公司股權(quán)出售年度繳納3625萬(wàn)元企業(yè)所得稅。由此可見，特殊性稅務(wù)處理對(duì)企業(yè)而言不是企業(yè)所得稅的減免，而是遞延繳納企業(yè)所得稅產(chǎn)出了時(shí)間價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃范文第5篇

一、Z項(xiàng)目稅收籌劃方案

1.用足利息支出扣除的政策。

在該項(xiàng)目中，A房地產(chǎn)企業(yè)管理層原本打算僅從銀行借入資金1億元，但是該企業(yè)在商業(yè)銀行的借款額度尚有2.5億元未使用。建議再向銀行借入資金1億元，用于該項(xiàng)目建設(shè)，充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。同時(shí)在計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用時(shí)，通過(guò)比較（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）*5%與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的利息20000*10%*3=6000萬(wàn)元，前者大于后者，故而建議企業(yè)選擇不提供金融機(jī)構(gòu)證明，從而按照（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）*10%計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。A房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在稅法理解上存在偏差，認(rèn)為必須同時(shí)滿足不能按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龊筒荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明兩個(gè)條件，才可以按照10%扣除，實(shí)際上只要滿足一個(gè)條件即可，這兩個(gè)條件是“或者”的關(guān)系。按此思路，可增加土地增值稅可扣除金額7697.73萬(wàn)元，借款利息還可以增加企業(yè)所得稅稅前抵扣金額3000萬(wàn)元。

2.普通住宅與非普通住宅分別核算。

A房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算土地增值稅時(shí)，是將普通住宅與非普通住宅混在一起計(jì)算的，總體的增值率為33.86%，適用的稅率為30%，如果將普通住宅與非普通住宅分別核算，同時(shí)能夠做到普通住宅的增值率在20%以下，非普通住宅的增值率在50%以下，那將可以節(jié)省大量的稅收。根據(jù)我國(guó)土地增值稅稅法的規(guī)定，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅扣除項(xiàng)目金額可按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)面積占總面積的比例計(jì)算分?jǐn)偅虬唇ㄖ娣e計(jì)算分?jǐn)?，或稅?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方式。建議A房地產(chǎn)企業(yè)使用按照建筑面積分?jǐn)偂?/p>

3.A房地產(chǎn)企業(yè)Z項(xiàng)目籌劃三步曲：分立—合資—股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

A房地產(chǎn)企業(yè)在取得土地使用權(quán)時(shí)，并未分別申請(qǐng)住宅用地、商業(yè)用地，一定程度上增加了稅收籌劃的難度。因?yàn)槿绻麊为?dú)申請(qǐng)了酒店用地，同時(shí)已經(jīng)聯(lián)系到酒店的買家，則可以籌劃為代建房行為，從而不用承受大額的土地增值稅負(fù)擔(dān)了。

（1）公司分立。從A房地產(chǎn)公司派生分立出B公司，將與此酒店有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益從A房地產(chǎn)公司中分離出來(lái)，B公司組建成為一個(gè)新的獨(dú)立核算的法人，A房地產(chǎn)公司仍然存續(xù)。①營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，而有償是指通過(guò)提供、轉(zhuǎn)讓或銷售行為取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。土地增值稅只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)無(wú)償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)不予征稅。由此可見，無(wú)論是營(yíng)業(yè)稅還是土地增值稅都要求“有償”，但是在公司派生分立中，分立方并未向被分立方支付對(duì)價(jià)，被分立方也未取得任何經(jīng)濟(jì)利益，因而無(wú)論是A房地產(chǎn)企業(yè)還是B公司都不需要交納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅。②契稅。根據(jù)《契稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕4號(hào)）等法律法規(guī)的規(guī)定，公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。③印花稅?，F(xiàn)行印花稅采取正列舉的形式，即只對(duì)《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征收。A房地產(chǎn)公司與B公司簽訂的企業(yè)分立合同，不屬于印花稅的列舉范圍，所以該分立合同不需要繳納印花稅。同時(shí)稅法規(guī)定，對(duì)于以分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原來(lái)已經(jīng)貼花的部分不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。如果分立后的A公司和B公司的“實(shí)收資本”、“資本公積”之和與分立前A公司相等，未注入新資金，則A、B均不需要繳納印花稅。④企業(yè)所得稅。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)〔2009〕59號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，則按照特殊性的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，被分立公司可暫不確認(rèn)被分立資產(chǎn)的全部轉(zhuǎn)讓所得或損失，在不涉及非股權(quán)支付的情況下，分立公司應(yīng)按原計(jì)稅基礎(chǔ)確定其在分立公司的計(jì)稅基礎(chǔ)，所以分立公司、被分立公司在分立環(huán)節(jié)都不需要繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于被分立公司股東而言，在被分立公司沒有辦理減資手續(xù)的情況下，不涉及確認(rèn)舊股轉(zhuǎn)讓所得或損失問(wèn)題。因?yàn)榇朔N情況下，被分立公司股東取得新股并不需要放棄舊股，其取得的新股及非股權(quán)支付相當(dāng)于從被分立公司取得股息所得，股息所得已經(jīng)是稅后的了，也不需要再交企業(yè)所得稅。所以，公司分立后，A、B公司均不存在由于酒店相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的分離需要交納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加、土地增值稅、契稅、印花稅、企業(yè)所得稅的情況，但是卻發(fā)生了酒店土地、酒店房產(chǎn)的權(quán)屬變動(dòng)。

（2）合資。酒店建設(shè)竣工后，B公司也已經(jīng)宣告成立，此時(shí)可以去尋找有意向投資該酒店的企業(yè)。當(dāng)然如果在酒店開工之前，就已經(jīng)與某酒店管理企業(yè)達(dá)成投資意向或簽訂投資協(xié)議，是受該酒店管理企業(yè)之托開發(fā)，按照對(duì)方的要求施工、建設(shè)，則稅收籌劃無(wú)需公司分立這一環(huán)節(jié)。B企業(yè)在找到有投資意向的某酒店管理公司后，與該酒店管理公司合資成立一家C酒店公司，B公司以竣工的酒店投資入股，占相應(yīng)的股份。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）的規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。所以B企業(yè)以酒店投資入股的行為，不需交營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅〔1995〕48號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。所以B企業(yè)以酒店投資入股的行為，不需交土地增值稅。

（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓。C酒店公司成立以后，B公司再將其所持有的股份全部轉(zhuǎn)讓給另一股東即某酒店管理公司。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）的規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股后，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。B公司轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)，未轉(zhuǎn)讓公司名下的不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)等法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，也不需到相關(guān)部門辦理物權(quán)變動(dòng)的登記，不構(gòu)成轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的事實(shí)行為。同時(shí)從土地增值稅的征稅對(duì)象上看，只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為征收，沒有規(guī)定轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅，所以B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也不需要交納土地增值稅。但是，該轉(zhuǎn)讓所得要交納企業(yè)所得稅。

二、對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的幾點(diǎn)建議