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稅務(wù)籌劃的角度范文第1篇

一、本書的核心思想

（一）稅務(wù)籌劃的本質(zhì)

蓋地教授認(rèn)為，“一部稅收史，同時(shí)也是一部稅收抗?fàn)幨??！奔{稅人的稅收抗?fàn)幰庠笇?shí)際上就是稅務(wù)籌劃思想。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種企業(yè)理財(cái)行為，應(yīng)該與企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)并行不悖，或者說，應(yīng)該服從、服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。但稅務(wù)籌劃同時(shí)也與會(huì)計(jì)系統(tǒng)緊密相聯(lián)，可以視為“根據(jù)稅法中法律法規(guī)的課稅標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)核實(shí)范圍，并且將其數(shù)量化的一種會(huì)計(jì)核算體系”。

（二）產(chǎn)權(quán)框架下的稅務(wù)籌劃思想

科斯定理揭示了產(chǎn)權(quán)關(guān)系、資源配置及經(jīng)濟(jì)效率之間的內(nèi)在聯(lián)系，而產(chǎn)權(quán)關(guān)系影響著企業(yè)邊界和企業(yè)稅負(fù)。因此，產(chǎn)權(quán)安排對稅收籌劃有著極為深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)與市場的相互替代影響稅收負(fù)擔(dān)，其根源在于交易費(fèi)用的變化依賴于企業(yè)邊界的變化，而企業(yè)邊界在一定程度上是可以被安排的，產(chǎn)權(quán)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)交易都會(huì)引起企業(yè)邊界的變化。而稅收籌劃通過對企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及組織形式等的調(diào)整，做出適當(dāng)?shù)亩愂瞻才牛涂梢猿浞掷闷髽I(yè)邊界的變化微妙地影響稅收。

產(chǎn)權(quán)安排的實(shí)質(zhì)是對財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分配，產(chǎn)權(quán)安排的調(diào)整有多種方式，其中對稅收及稅收籌劃有著重大影響的是一定條件下的產(chǎn)權(quán)交易和資產(chǎn)重組活動(dòng)。導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)安排發(fā)生變化的最典型的產(chǎn)權(quán)交易和資產(chǎn)重組是企業(yè)并購、企業(yè)分立以及組織形式選擇等行為。企業(yè)并購、企業(yè)分立或組織形式調(diào)整都是資源優(yōu)化配置方式，都不可避免地影響著產(chǎn)權(quán)關(guān)系，甚至還會(huì)打破原來的企業(yè)邊界，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，而資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化會(huì)影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和稅收籌劃戰(zhàn)略。

（三）稅務(wù)籌劃的治理模式

基于委托關(guān)系的契約安排和公司治理相互配合，影響和制約著稅收籌劃在企業(yè)微觀層面的運(yùn)作，也決定著稅收籌劃運(yùn)作的效率。可以說，在權(quán)力制衡、成本約束、行為博弈角度，契約安排、公司治理對稅收籌劃的影響以及三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，都是極為微妙的。在稅收籌劃的治理機(jī)制中，具有關(guān)鍵意義的是建立一套對人的激勵(lì)機(jī)制，以規(guī)避人的隱蔽、偷懶和機(jī)會(huì)主義行為。

稅收籌劃契約的制度安排是有成本的：從契約的簽訂角度分析，達(dá)成一份完備的稅收籌劃契約需要付出更多的簽約成本，追求完備的契約安排可能并非最佳選擇；從契約履行的監(jiān)督角度分析，契約的監(jiān)督成本因信息不對稱和契約天然的不完全性而極為昂貴；從契約履行的激勵(lì)角度分析，契約天然需要激勵(lì)成本的支持。上述與契約相關(guān)的三個(gè)成本中，契約的監(jiān)督成本與激勵(lì)成本呈反向變動(dòng)關(guān)系，而契約的監(jiān)督成本與激勵(lì)成本之和又與契約的簽約成本呈反向變動(dòng)關(guān)系。實(shí)際上，通過逐步分析契約的一系列相關(guān)成本，總能夠找到契約總成本的最小值。

（四）稅收契約的簽訂與稅收籌劃

利用稅收契約開展稅收籌劃，一般有兩種模式：一是政策性稅務(wù)籌劃，即從稅收契約簽訂的源頭上進(jìn)行籌劃，其本質(zhì)是一種契約變革性的稅務(wù)籌劃模式。一般政策性稅務(wù)籌劃適用于有影響力的大型企業(yè)集團(tuán)。另一種是企業(yè)與利益相關(guān)者之間的稅收契約關(guān)系變革下的稅務(wù)籌劃，一般需要重點(diǎn)籌劃企業(yè)與供應(yīng)商、客戶、債權(quán)人、股東、管理層及職工之間的稅收利益關(guān)系，建立一種滿足節(jié)稅需求的稅收契約。因此，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它直接或間接地關(guān)系到企業(yè)契約各方的經(jīng)濟(jì)利益。

（五）稅收成本與非稅成本

在稅務(wù)籌劃中，稅收成本和非稅成本是相生的，任何一種形式的稅收優(yōu)化都會(huì)產(chǎn)生一定的非稅成本，而非稅成本的增加，會(huì)在一定程度上降低企業(yè)的稅前收益。因此，稅務(wù)籌劃需要納稅人必須在稅收成本與非稅成本之間進(jìn)行選擇。

二、本書的方法論價(jià)值

稅務(wù)籌劃的角度范文第2篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；納稅成本；稅收負(fù)擔(dān)

中圖分類號(hào)：FS10.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1009—6116（2012）05—0006—06

由于納稅人的稅務(wù)籌劃與政府的稅收征管所代表的是相互對立的利益雙方，而稅務(wù)籌劃的博弈方——國家政權(quán)則始終處于強(qiáng)勢地位，因此，稅務(wù)籌劃理論研究和實(shí)務(wù)的發(fā)展非常緩慢而且也比較隱蔽。納稅人的稅收抗?fàn)幰庠笇?shí)際上就是稅務(wù)籌劃思想，它雖然源遠(yuǎn)流長，但在實(shí)現(xiàn)法定稅收之前，即在專制課稅時(shí)期，其行為不會(huì)被認(rèn)可，尤其是深受儒家思想影響的我國，更不會(huì)被認(rèn)可。只有在立憲（立法）課稅時(shí)代，納稅人的“稅收抗?fàn)帯?，稅?wù)籌劃行為才有可能被認(rèn)可，并受法律保護(hù)。但是因稅務(wù)籌劃理論研究明顯滯后于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)，致使稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅務(wù)籌劃目標(biāo)

目標(biāo)就是努力的方向，就是希望達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)或境地。目標(biāo)往往與任務(wù)相聯(lián)系，即所謂“目標(biāo)任務(wù)”。目標(biāo)不僅可以分層，還可以組合。目標(biāo)分層可以使目標(biāo)層次化，使之更具針對性和可操作性。目標(biāo)組合有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和運(yùn)營、償債、盈利能力。當(dāng)然，目標(biāo)也有主次之分，目標(biāo)也不是一成不變的，稅務(wù)籌劃目標(biāo)要因納稅人而有差異。

（一）稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)

企業(yè)作為理性經(jīng)濟(jì)人，其最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，這就要求企業(yè)要以最小的成本投入換來最大的收益產(chǎn)出。同時(shí)，企業(yè)作為理性納稅人，其基本目標(biāo)（或最終目標(biāo)）則是在遵守或尊重稅法的前提下，在正確履行納稅義務(wù)的同時(shí)，充分享受納稅人的權(quán)利，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化，稅后價(jià)值最大化，而不是簡單的繳稅最少、繳稅最晚?！肮镜哪繕?biāo)是在稅務(wù)會(huì)計(jì)的限度內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化及稅后利潤的最大化”。薩莉M.瓊斯，謝利C.羅茲-蓋特納奇在其所著《稅收籌劃原理》（第11版）中也明確指出：“稅收籌劃意味著降低稅收成本來最大化公司的價(jià)值。”同樣是這兩位作者，她們在《高級稅收戰(zhàn)略》一書中寫道：“經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策的目標(biāo)是稅后價(jià)值最大化?！闭f明稅務(wù)籌劃目標(biāo)與財(cái)務(wù)決策目標(biāo)的一致性，也說明不能忽視稅收因素對公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策目標(biāo)的影響。

盡管稅務(wù)籌劃目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)最終一致，但稅務(wù)籌劃是從稅收的角度或充分考慮稅收因素，通過對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的精心安排，使納稅人的可支配財(cái)務(wù)利益最大化，即稅后收益最大化。

（二）稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)

與稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)相比，稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)更容易量化，更可以體現(xiàn)“多元化”，可用來具體指導(dǎo)企業(yè)的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)。

1.正確履行納稅義務(wù)

正確、恰當(dāng)、得當(dāng)?shù)芈男屑{稅義務(wù)是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)目標(biāo)或最低目標(biāo)，旨在規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本（損失）的發(fā)生，避免因涉稅而造成的名譽(yù)損失，做到誠信納稅。為此，納稅人應(yīng)做到納稅遵從，即依法進(jìn)行稅務(wù)登記，依法建賬并進(jìn)行票證管理，依法申報(bào)納稅，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納該繳的稅款。如果偏離了納稅遵從，企業(yè)將面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

由于稅制的復(fù)雜性，決定著納稅義務(wù)不能自動(dòng)履行，納稅可能會(huì)給企業(yè)帶來或者加重企業(yè)的經(jīng)營損失、投資扭曲和納稅支付能力不足等風(fēng)險(xiǎn)，納稅人必須正確掌握所涉稅境的稅法，盡可能地避免納稅風(fēng)險(xiǎn)帶來的潛在機(jī)會(huì)成本發(fā)生。

2.降低納稅成本

納稅人為履行納稅義務(wù)，必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的納稅成本。在應(yīng)納稅額不變的前提下，納稅成本的降低意味著納稅人稅后收益的增加。納稅成本包括直接納稅成本和間接納稅成本。直接納稅成本容易確認(rèn)和計(jì)量，間接納稅成本則需要估計(jì)或測算。稅制越公平，納稅人的心理越平衡；稅收負(fù)擔(dān)若在納稅人的承受能力之內(nèi)，其心理壓力就小；稅收征管越透明、越公正，納稅人對稅收的恐懼感、抵觸感便越小。另外，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，其本身也有成本，除直接成本外，還有間接成本，也稱非稅成本。

納稅人納稅成本的降低，不僅會(huì)增加企業(yè)的賬面利潤，同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)稅所得額，從而增加政府的稅收收入。但納稅成本的高低往往不能完全取決于納稅人，稅制設(shè)計(jì)合理與否、征管效率的高低，均會(huì)影響納稅人的納稅成本；而從稅務(wù)籌劃的目標(biāo)分析，降低納稅成本主要是企業(yè)自身的努力。

3.獲取資金時(shí)間價(jià)值

通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)遞延納稅，相當(dāng)于從政府取得一筆無息貸款，其金額越大、時(shí)間越長，對企業(yè)的發(fā)展越有利。在信用經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)一般都是負(fù)債經(jīng)營，而負(fù)債經(jīng)營既有成本又有風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)負(fù)債規(guī)模要適度，負(fù)債結(jié)構(gòu)應(yīng)合理。通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)遞延納稅，對改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是非常有利的。

獲取遞延納稅的時(shí)間價(jià)值是假定稅制和幣值不變，如果預(yù)計(jì)未來稅制或幣值、匯率等可能發(fā)生變化，應(yīng)充分考慮其變動(dòng)趨勢，避免日后出現(xiàn)相反的結(jié)果，那就“聰明反被”了。

4.減輕稅收負(fù)擔(dān)

在稅收理論中，稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人或負(fù)稅人因稅收而承受的經(jīng)濟(jì)利益犧牲或福利損失，即其承擔(dān)的稅額。稅收負(fù)擔(dān)可以分為直接負(fù)擔(dān)和間接負(fù)擔(dān)，貨幣負(fù)擔(dān)和真實(shí)負(fù)擔(dān)。

直接負(fù)擔(dān)指納稅人繳納的稅款不能轉(zhuǎn)嫁給別人，完全由納稅人自己承擔(dān)，即納稅人與稅負(fù)承擔(dān)者為同一人，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等直接稅，其稅負(fù)一般不能轉(zhuǎn)移。間接負(fù)擔(dān)指由他人以各種方式轉(zhuǎn)移而形成的負(fù)擔(dān)，即納稅人與稅負(fù)承擔(dān)者分離。

貨幣負(fù)擔(dān)，指納稅人直接承擔(dān)的貨幣稅款。真實(shí)負(fù)擔(dān)，亦稱實(shí)際負(fù)擔(dān)，指納稅人因納稅而犧牲的真實(shí)福利。在某些情況下，貨幣負(fù)擔(dān)與真實(shí)負(fù)擔(dān)可能相等、也可能不等。如果繳稅給納稅人帶來的效用相等，兩者相等；如果繳稅使納稅人感到效用犧牲較大，則兩者不等。

稅收負(fù)擔(dān)既可以從全體納稅人的角度來考察，也可以從個(gè)別納稅人的角度來分析。前者被稱為宏觀稅負(fù)，后者被稱為微觀稅負(fù)。宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國家中所有納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總合，被稱為總體稅收負(fù)擔(dān)，反映一個(gè)國家或地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)的整體狀況，一般用稅收收入總額與GDP的比率表示。微觀稅負(fù)是指單個(gè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)及其相互關(guān)系，它反映的是稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)分布和每個(gè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)狀況。

在稅務(wù)籌劃目標(biāo)研究中，稅收負(fù)擔(dān)僅指微觀個(gè)體的稅收負(fù)擔(dān)，而且是站在納稅人而非負(fù)稅人（或兩者兼顧）的角度。稅收負(fù)擔(dān)有兩種表示方法：一種是絕對額，即納稅人支付給政府的稅款金額；一種是相對額，它是納稅人的應(yīng)納稅額與其計(jì)稅依據(jù)的比率，即稅收負(fù)擔(dān)率。相對額具有較強(qiáng)的科學(xué)性和可比性，它便于從不同角度對不同層次、不同方面的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析比較。因此，稅務(wù)籌劃中的“稅收負(fù)擔(dān)”概念，一般是指稅收負(fù)擔(dān)率。

在計(jì)算納稅人的實(shí)際稅負(fù)時(shí)，應(yīng)不應(yīng)該考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和被轉(zhuǎn)嫁因素？納稅人在將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人時(shí)，也可能在被他人轉(zhuǎn)嫁。因此，在計(jì)算企業(yè)實(shí)際稅負(fù)時(shí)，不必考慮（計(jì)算）轉(zhuǎn)嫁額，即不必考慮納稅人與負(fù)稅人分離的問題。一是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁金額和被轉(zhuǎn)嫁金額實(shí)際上很難準(zhǔn)確計(jì)算出來；二是即使根據(jù)判斷或測算計(jì)算出來，也沒有合法合規(guī)的會(huì)計(jì)憑證作為依據(jù)；三是它已經(jīng)體現(xiàn)在購銷價(jià)格中，沒有必要再進(jìn)行主觀剝離。稅務(wù)籌劃的各項(xiàng)具體目標(biāo)不是截然分開的，不同企業(yè)可以有不同的目標(biāo)，同一企業(yè)在同一時(shí)期也可能有幾種目標(biāo)、其不同時(shí)期的具體目標(biāo)也可能有所不同、有所側(cè)重，即納稅人應(yīng)該根據(jù)其自身情況，設(shè)計(jì)適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃目標(biāo)層次或目標(biāo)組合。

（三）稅務(wù)籌劃的目標(biāo)分析

1.增加收益與資本增值

納稅人對財(cái)務(wù)收益的要求大致有三種：第一是要求最大限度地增加每年的收益；第二是要求若干年后納稅人資本有最大的增值；第三是既要增加收益，也要資本增值。對不同的要求，稅務(wù)籌劃的著力點(diǎn)是不同的。

2.降低稅收成本問題

在稅務(wù)籌劃時(shí)，不能只考慮稅收成本的降低，而忽略因籌劃方案的實(shí)施所引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取某個(gè)稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來收益。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施而付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案、放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理、有效的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是不可取的。只有預(yù)期收益大于相關(guān)成本時(shí)，才是有效稅務(wù)籌劃。

3.減輕稅收負(fù)擔(dān)問題

減輕稅負(fù)必須是在納稅人整體收益增長的前提下才有實(shí)際意義，即減輕稅負(fù)是為了實(shí)現(xiàn)稅后收益最大。因此，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案而使稅收負(fù)擔(dān)最低與其稅后收益最大呈正相關(guān)時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)最低就是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案而使稅收負(fù)擔(dān)最低與稅后收益最大呈負(fù)相關(guān)時(shí)，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)該以企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)為其最終目標(biāo)，即稅務(wù)籌劃要服從、服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。從這個(gè)角度上說，稅收負(fù)擔(dān)最低是手段而不是目的。

企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可能會(huì)涉及多個(gè)稅種，稅務(wù)籌劃不能局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)保證整體稅負(fù)最輕。在考慮整體稅負(fù)的同時(shí)，還要著眼于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，即使繳納稅收的絕對額增加了，甚至稅負(fù)也提高了，但從長遠(yuǎn)看，如果資本回收率能夠增加，還是可取的。理想的稅務(wù)籌劃應(yīng)是總體收益最多，而不一定是納稅最少。

經(jīng)濟(jì)全球化導(dǎo)致國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易日趨頻繁，跨國經(jīng)營企業(yè)越來越多，各國的稅制和稅收執(zhí)法水平都有明顯的差異，如何構(gòu)造境內(nèi)與境外企業(yè)的組織架構(gòu)，最大限度地獲得稅收抵免等優(yōu)惠政策，是“走出去”企業(yè)應(yīng)充分考慮的問題。

4.稅后價(jià)值最大與稅負(fù)最輕問題

稅收負(fù)擔(dān)最輕（?。蛘哒f稅收成本最低，并不意味著稅后價(jià)值最大。極端的說，對流轉(zhuǎn)稅和所得稅而言，如果沒有收入，其稅收負(fù)擔(dān)等于零，可謂“最小”，但企業(yè)價(jià)值卻未增加絲毫?？梢?，僅僅追求稅收最小化是短視的、淺薄的。另外，為了實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最輕（?。┒M(jìn)行的企業(yè)重組（并購）和經(jīng)營，必然也將給企業(yè)帶來額外的非稅成本，這些非稅成本對企業(yè)的稅后價(jià)值會(huì)有負(fù)面影響。稅收與非稅因素的潛在矛盾將使企業(yè)決策方案的評價(jià)和選擇更為復(fù)雜、更加困難。當(dāng)決策方案的稅前收益與方案的非稅成本相等時(shí)，在決定價(jià)值時(shí)，稅收表現(xiàn)為中性。在這種情況下，最優(yōu)選擇當(dāng)然是最低稅收成本或最大稅后收益的方案。有效的稅務(wù)籌劃是必須充分考慮稅收因素和非稅因素。在面對競爭的市場環(huán)境時(shí)，即使其稅收成本較高，決策者也必須實(shí)施能夠使公司價(jià)值最大化的策略。換言之，不能舍“企業(yè)”之本，逐“稅收”之末。

在稅務(wù)籌劃研究中，一般是假定不同方案的稅前收益是相等的，這樣就可以將關(guān)注點(diǎn)集中在最小化稅收成本或最大化稅收收益的分析比較上。但現(xiàn)實(shí)是，決策者不能對非稅因素視而不見，而應(yīng)該保持清醒和穩(wěn)健。在對稅務(wù)籌劃方案的利弊分析、權(quán)衡取舍中，是將稅收作為決策制定程序的一個(gè)重要部分（因素），還是僅將稅收作為填報(bào)納稅申報(bào)表的法定要求，這是兩種根本不同的思路和理念。

二、稅務(wù)籌劃原則

（一）守法原則

合法的稅務(wù)籌劃當(dāng)然是首選，但不違法的稅務(wù)籌劃也絕不會(huì)（或不應(yīng)）排斥。因?yàn)槎悇?wù)籌劃的根本動(dòng)力在于籌劃主體對稅收收益的追求，不違法才是稅務(wù)籌劃的理性選擇，違反稅法的行為根本不屬于稅務(wù)籌劃范疇。因此，以避稅之名、行逃稅之實(shí)的“籌劃”根本不是稅務(wù)籌劃，當(dāng)然也不是避稅。

（二）不與稅法對立原則

守法，雖然并不意味著只做法律允許的，但也不應(yīng)該充當(dāng)與稅法對立的角色，稅務(wù)籌劃早期發(fā)展的缺陷就在于此。納稅人雖然不一定都是稅法游戲規(guī)則的擁護(hù)者和捍衛(wèi)者，但也決不能去做游戲規(guī)則的挑戰(zhàn)者和破壞者。稅務(wù)籌劃就是要做稅法游戲規(guī)則的精準(zhǔn)而有效的利用者。稅務(wù)籌劃莫在刀鋒上跳舞！

（三）自我保護(hù)原則

只有遵循守法原則，才能實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)。納稅人為了實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)，應(yīng)該增強(qiáng)法制觀念，樹立稅法遵從意識(shí)，熟知稅法等相關(guān)法規(guī)。例如，我國大部分稅種的稅率、征收率不是單一稅率，有的稅種還有不同的扣除率、扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)；納稅人在兼營不同稅種、不同稅率的貨物、勞務(wù)時(shí)，在出口貨物時(shí)，在同時(shí)經(jīng)營應(yīng)稅與免稅貨物時(shí)，要按不同征收率（退稅率）分別設(shè)賬、分別核算（它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的設(shè)賬原則不同）；當(dāng)有混合銷售行為時(shí)，要掌握混合銷售的計(jì)稅要求；另外，由于增值稅實(shí)行專用發(fā)票抵扣制，依法取得并認(rèn)真審核、妥善保管專用發(fā)票也是至關(guān)重要的。熟知會(huì)計(jì)法規(guī)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確了與稅法分離的原則，如何正確進(jìn)行涉稅事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)處理是非常重要的問題；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則體現(xiàn)稅法導(dǎo)向，納稅人只要正確執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就不會(huì)出現(xiàn)違背稅法的行為。正確運(yùn)用稅務(wù)籌劃的技術(shù)和方法，要做到適度、適當(dāng)。

（四）成本效益原則

稅務(wù)籌劃要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本，即體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)有效，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。不僅要考慮各種籌劃方案在經(jīng)營過程中的顯性收入和顯性成本，而且還要考慮稅務(wù)籌劃的顯性成本和隱性成本。

（五）適時(shí)調(diào)整原則

稅務(wù)籌劃是在特定稅收環(huán)境下，在企業(yè)既定經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式下進(jìn)行的，有著明顯的針對性。稅收法律環(huán)境經(jīng)常發(fā)生變化，企業(yè)必須把握時(shí)機(jī)，靈活應(yīng)對，不斷調(diào)整稅務(wù)籌劃策略、制定新的稅務(wù)籌劃方案，以適應(yīng)不斷變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收法律環(huán)境，在符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略的前提下，確保企業(yè)能夠長期地獲得稅務(wù)籌劃帶來的稅收收益。

（六）整體性原則

企業(yè)在進(jìn)行某一稅種的稅務(wù)籌劃時(shí)，同時(shí)應(yīng)考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃、綜合衡量，以求整體稅負(fù)最少、長期稅負(fù)最輕，防止顧此失彼、前輕后重。

綜合衡量從小的方面說，眼睛不能只盯在個(gè)別稅種的稅負(fù)高低上，一種稅少繳了，另一種稅是否會(huì)因之多繳？因而要著眼于整體稅負(fù)的輕重和稅后收益的多少，充分考慮成本和風(fēng)險(xiǎn)因素。

（七）風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則

資產(chǎn)的期望收益率會(huì)隨著其風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的增大而提高，隨風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的降低而降低。風(fēng)險(xiǎn)與收益具有對等關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)與收益具有配比性。一般而言，在其他條件不變的情況下，風(fēng)險(xiǎn)越大，收益越高；風(fēng)險(xiǎn)越小，收益越低；換言之，高風(fēng)險(xiǎn)與高收益，低風(fēng)險(xiǎn)與低收益緊密相連。企業(yè)要想獲得高收益，就要準(zhǔn)備面對、迎戰(zhàn)高風(fēng)險(xiǎn)；而且，高風(fēng)險(xiǎn)也不一定必然會(huì)帶來高收益，但低風(fēng)險(xiǎn)一般也不會(huì)帶來高收益。稅務(wù)籌劃是為了獲得預(yù)期稅收收益，但應(yīng)充分考慮稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)往往可能是為了獲得高收益，而不得不面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，魚與熊掌不可兼得。應(yīng)該關(guān)注的是，如何分散風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

不當(dāng)稅務(wù)籌劃會(huì)加大企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而不當(dāng)稅務(wù)籌劃往往是因?qū)Χ愂盏认嚓P(guān)法規(guī)不能充分了解（理解）所致。

三、稅務(wù)籌劃原理

（一）根據(jù)收益效應(yīng)分類

根據(jù)收益效應(yīng)分類，可以將稅務(wù)籌劃原理歸納為絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理兩類。

1.絕對收益籌劃原理

絕對收益籌劃原理亦稱最輕稅負(fù)原理，即直接減少納稅人的納稅絕對額，從而減少企業(yè)資金的流出，增加企業(yè)用于融通的資金，間接為企業(yè)融資，相當(dāng)于企業(yè)從政府獲得一筆無償捐贈(zèng)。它又分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。

直接收益籌劃原理是指通過稅務(wù)籌劃直接減少納稅人的納稅絕對額而取得收益的原理；間接收益籌劃原理是指在相關(guān)納稅人之間通過轉(zhuǎn)移價(jià)格方式，雖然納稅人整體（總體）計(jì)稅依據(jù)沒有減少，但減少了另一個(gè)（一些）納稅人納稅絕對額，從而間接減少課稅對象所負(fù)擔(dān)的稅收絕對額而取得收益的原理。

2.相對收益籌劃原理

相對收益籌劃原理亦稱最遲納稅原理，即遞延納稅。它是從貨幣時(shí)間價(jià)值角度體現(xiàn)稅務(wù)籌劃的融資功能，即通過對納稅義務(wù)在時(shí)間上的安排，如選擇有利的會(huì)計(jì)政策（處理方法），實(shí)現(xiàn)遞延納稅。雖然納稅人一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但本納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后納稅期實(shí)現(xiàn)，就可以獲得遞延納稅的時(shí)間價(jià)值。一般而言，遞延納稅可以增加本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金用于經(jīng)營或投資，從而節(jié)省利息支出，相當(dāng)于取得一筆無息貸款；如遇通貨膨脹，因幣值下降，延期繳納稅款實(shí)為降低了應(yīng)納稅額。

（二）根據(jù)著力點(diǎn)分類

對影響納稅額的因素進(jìn)行分析，從而決定如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。根據(jù)籌劃的著力點(diǎn)不同，可以將稅務(wù)籌劃原理分為稅基籌劃原理、稅率籌劃原理和稅額籌劃原理。

稅基籌劃原理是指納稅人采用縮小稅基甚至解除納稅義務(wù)的原理。在所得稅中，可以將稅基看做是應(yīng)稅所得。稅基是計(jì)稅的基數(shù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基大小成正比。稅基越小，納稅人承擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。

稅率籌劃原理是指納稅人通過納稅人身份、適用稅目的選擇，從而降低適用稅率、減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。

稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征、部分免征或減征相聯(lián)系。

（三）稅務(wù)籌劃原理的實(shí)際運(yùn)用

1.遞延納稅原理下的稅基遞延

納稅人總是期望支付較少的稅款，或者在稅款不能少繳的情況下，期望稅款支付的時(shí)間能夠盡量延遲，因?yàn)樨泿抛陨硎怯袝r(shí)間價(jià)值的，而且這些被遞延的稅款在被延遲期間可以用于再投資以獲取投資收益，也可以用于減少企業(yè)的籌資從而降低籌資成本。因此，在一般情況下，遞延納稅可以體現(xiàn)稅務(wù)籌劃的相對收益籌劃原理。

2.稅基遞延中涉及的應(yīng)稅收入與扣除費(fèi)用

對企業(yè)所得稅來說，稅基（應(yīng)納稅所得額）涉及應(yīng)稅收入額與扣除費(fèi)用額兩個(gè)因素，應(yīng)稅收入額與稅基正相關(guān)，扣除費(fèi)用額與稅基負(fù)相關(guān)。在扣除費(fèi)用額不變時(shí)，如果通過遞延收入實(shí)現(xiàn)稅基遞延，收入遞延帶來的損失一般會(huì)大于稅額遞延帶來的收益。稅基遞延直接導(dǎo)致稅后利潤也遞延，以我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法為例，其稅后利潤是稅基的75%，稅額是稅基的25%，在稅后利潤和稅額同時(shí)遞延時(shí)，由于稅后利潤的比例更大，稅后利潤遞延的效果會(huì)大于稅額遞延的效果。而稅后利潤帶來的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，稅額是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，兩者相比，實(shí)則相當(dāng)于遞延納稅導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入也被遞延了，而企業(yè)通常都是期望經(jīng)濟(jì)利益流入盡早實(shí)現(xiàn)，這就與稅務(wù)籌劃的出發(fā)點(diǎn)相悖。

在應(yīng)稅收入額不變時(shí)，如果通過加快（負(fù)遞延）費(fèi)用扣除實(shí)現(xiàn)稅基遞延，加快費(fèi)用扣除帶來的既有稅基遞延帶來的“損失”，也有加快費(fèi)用扣除帶來的“收益”，應(yīng)針對具體影響因素權(quán)衡兩者利弊，不宜得出絕對結(jié)論。

在探討遞延納稅原理的運(yùn)用時(shí)，如果將流轉(zhuǎn)稅因素也考慮進(jìn)去，稅基遞延也就是應(yīng)稅收入額（銷售額、營業(yè)額等）的遞延，它與企業(yè)所得稅籌劃中的遞延收入導(dǎo)致的結(jié)果應(yīng)該是一致的。

稅務(wù)籌劃的角度范文第3篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法；運(yùn)用

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）05-0-01

一、稅務(wù)籌劃的概述

(一)稅務(wù)籌劃的概念。稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅，還包括避稅和稅務(wù)轉(zhuǎn)稼。稅務(wù)籌劃的行為主體是納稅人，其本身可以是稅務(wù)籌劃的行為人，也可以不是籌劃的行為人，而是聘請稅務(wù)顧問稅務(wù)籌劃。

(二)稅務(wù)籌劃的意義。從企業(yè)的角度來說，進(jìn)行稅務(wù)籌劃起著積極意義：第一：減輕稅收負(fù)擔(dān)。第二：規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三：有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。第四：有利于塑造企業(yè)的良好形象。

二、稅務(wù)籌劃的方法

納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來總結(jié)出各種各樣的方法。從大的方面來講，納稅籌劃的基本方法有以下四種。

(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法。稅收優(yōu)惠，用現(xiàn)在比較通用的說法叫做稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。

(二)選擇最優(yōu)納稅方案法。納稅籌劃的第二個(gè)方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開展各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌劃遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本要求，不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排對應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。

(三)納稅時(shí)間籌劃法。納稅時(shí)間籌劃方法與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展聯(lián)系密切，強(qiáng)調(diào)納稅籌劃活動(dòng)要放在一個(gè)更加長遠(yuǎn)的時(shí)期中，其依據(jù)是貨幣時(shí)間價(jià)值。由于貨幣時(shí)間價(jià)值的存在，相同數(shù)量的稅負(fù)在不同時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值有差異，越是往后遞延，價(jià)值就越大，因此企業(yè)可以利用這部分未繳納的稅額減少自身流動(dòng)資金不足的損失，可以進(jìn)行賺取收益，從而形成遞延納稅的收益。

(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價(jià)格，包括提升和降低價(jià)格。但是稅負(fù)轉(zhuǎn)稼并不是越多越好，企業(yè)在籌劃時(shí)更應(yīng)關(guān)注與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收益的變化。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的運(yùn)用

稅務(wù)籌劃是一種理財(cái)行為，是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利。企業(yè)如果想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，除了要有良好的產(chǎn)品之外，還必須降低產(chǎn)品成本，包括降低稅務(wù)成本，避免多納稅。稅務(wù)籌劃不能僅僅靠財(cái)務(wù)人員，更需要全體管理者的關(guān)注和參與。因此，稅務(wù)籌劃是貫穿整個(gè)經(jīng)營決定及日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中。

(一)稅收優(yōu)惠籌劃方法的運(yùn)用。充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。比如：A企業(yè)2012年6月欲將一套使用了2年的生產(chǎn)設(shè)備出售，該生產(chǎn)設(shè)備原值為2000，已計(jì)提累計(jì)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬。此時(shí)有甲、乙兩個(gè)企業(yè)愿意分別以1980萬、2010萬的價(jià)格購買，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以確定買主？

方案1：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷售給甲企業(yè)，售價(jià)為1980萬，低于原值，享受國家稅收優(yōu)惠政策，免稅，A企業(yè)所獲得的收益為1980萬。

方案2：如果將生產(chǎn)設(shè)備銷售給乙企業(yè)，售價(jià)為2010萬，超過原值，按售價(jià)的4%減半征收。

應(yīng)納增值稅=2010÷(1+4%)×4%×50%=38.65(萬元)

銷售給乙企業(yè)，A企業(yè)所獲得的收益為2010-38.65=1971.35(萬元)

上述兩種方案中，從表面上覺得銷售給乙企業(yè)銷售額更多，而通過稅務(wù)籌劃，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，果是銷售給甲企業(yè)獲得更多。

(二)選擇最優(yōu)納稅方案法的運(yùn)用。選擇最優(yōu)納稅方案在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中也是非常重要的。比如：A企業(yè)為一般納稅人，采購部分預(yù)計(jì)全年的采購費(fèi)用為100萬，其中物料消耗20萬，有兩種方案可供采購部門選擇。一是自營運(yùn)輸；二是外購其他企業(yè)的運(yùn)輸勞務(wù)，從增值稅的角度考慮，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織運(yùn)輸？

方案1：自營運(yùn)輸，企業(yè)可以按照物料消耗取得的增值稅專用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額=20×17=3.4(萬元)

方案2：外購其他企業(yè)的運(yùn)輸勞務(wù)準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)的7%作進(jìn)項(xiàng)稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅額=100×7%=7(萬元)

由計(jì)算結(jié)果可知，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案2，可以合理地避稅。

(三)納稅時(shí)間籌劃法的運(yùn)用。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。但是，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。比如：A企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值40000元，預(yù)計(jì)殘值率為3%，假設(shè)折舊年限為5年。

方案1：平均年限法：每年折舊額=40000×(1-3%)÷5=7760(萬元)

方案2：雙倍余額遞減法：第1年折舊額=40000×2÷5×100%

=16000(萬元)

方案3：年數(shù)總和法：第1年折舊額=40000×5÷15=12933(萬元)

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于一些高腐蝕，強(qiáng)振動(dòng)的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法計(jì)提折舊。以第1年折舊額為例，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊金額最多，也說是說，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的最多，比其他兩種方法要節(jié)稅。

(四)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法運(yùn)用。稅負(fù)轉(zhuǎn)稼，就是納稅通過購入或賣出商品價(jià)格的變動(dòng)，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。稅款的直接納稅人通過轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)給他人自己并不承擔(dān)納稅義務(wù)，僅僅是充當(dāng)了稅務(wù)部門與實(shí)際納稅人之間的中介橋梁。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁沒有傷害國家利益，也不違法，因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃受到納稅人的普遍青睞，利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，已成為普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

目前稅負(fù)轉(zhuǎn)稼的主要形式有：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)等。1.前轉(zhuǎn)：納稅在進(jìn)行交易時(shí)，按課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，用提高價(jià)格的辦法，把所納稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或消費(fèi)者，這是稅負(fù)轉(zhuǎn)稼的基本形式。對于市場緊俏的生產(chǎn)要素或知名品牌商品。生產(chǎn)企業(yè)就可以通過提高商品出廠價(jià)格而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以類似的方式轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商最終將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。2.后轉(zhuǎn)：納稅人用壓低價(jià)格的辦法把稅款向后轉(zhuǎn)嫁給貨物或勞務(wù)的供應(yīng)者。主要是納稅人通過壓低購進(jìn)原材料價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給原材料生產(chǎn)者。一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時(shí)的買方市場。

稅務(wù)籌劃的角度范文第4篇

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

一、前言

納稅是每個(gè)公民和企業(yè)必須履行的義務(wù)，作為納稅人的企業(yè)，稅收是一項(xiàng)必不可少的支出，企業(yè)想通過降低稅負(fù)來增加自身財(cái)富也無可厚非。隨著稅收法治化推進(jìn)，偷逃騙稅的風(fēng)險(xiǎn)加大，越來越多的企業(yè)開始重視采用納稅籌劃這一正當(dāng)途徑減輕稅負(fù)，試圖通過各種不同渠道和手段降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益，由此產(chǎn)生了各種各樣不同的納稅籌劃認(rèn)識(shí)和行為。

二、納稅籌劃

（一）狹義稅務(wù)籌劃觀

該觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅。持該觀點(diǎn)的代表學(xué)者有印度稅務(wù)專家N?J?雅薩斯威先生、國內(nèi)唐騰翔、方衛(wèi)平等。他們認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅指節(jié)稅，即納稅人的籌劃行為要在符合稅法的規(guī)定內(nèi)，并且要滿足國家立法的意圖。我國國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心、稅務(wù)大辭典將稅務(wù)籌劃稱為節(jié)稅，并指出納稅人應(yīng)在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)，以稅收負(fù)擔(dān)最低為目的來進(jìn)行有關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營交易事項(xiàng)而制定的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。

（二）廣義納稅籌劃觀

該觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，包括一切利用非違法手段進(jìn)行的有益于納稅人的財(cái)務(wù)安排。該觀點(diǎn)的代表人物有美國W?B?梅格斯、張中秀、蓋地等。他們認(rèn)為廣義稅務(wù)籌劃包括狹義稅務(wù)籌劃外，還包含不違反稅法的其他籌劃行為，這包括在形式、內(nèi)容方面符合稅法的行為，同時(shí)包括形式上符合但是實(shí)質(zhì)上與國家立法意圖相悖，甚至利用稅法模棱兩可的內(nèi)容或者漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（三）財(cái)務(wù)管理觀

該觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中占有一席之地，在企業(yè)的經(jīng)營管理中更是發(fā)揮著不可替代的作用。持該觀點(diǎn)的學(xué)者有印度稅務(wù)專家E?A?史林瓦斯、沈肇章、蔡昌等。史林瓦斯在《公司稅務(wù)籌劃手冊》中，將稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理中的組成部分；宋獻(xiàn)中將稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性研究作為主要內(nèi)容在《稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理》一書中進(jìn)行闡述。

（四）稅務(wù)籌劃范疇觀

有學(xué)者認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，利用非違法手段，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，主要包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面。另外一些學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃包括站在納稅人及征稅人兩個(gè)角度的稅務(wù)籌劃，二者既相互矛盾又統(tǒng)一，并且密不可分。筆者認(rèn)為以上兩個(gè)研究是站在不同角度對稅務(wù)籌劃范疇進(jìn)行的劃分。

通過以上梳理，國內(nèi)外學(xué)者對稅務(wù)籌劃的定義還不完全一致，但大部分觀點(diǎn)一致，只是表述不同，多數(shù)學(xué)者贊同稅務(wù)籌劃是納稅主體為了取得稅收收益而進(jìn)行事先安排的行為，并有如下特征：首先稅務(wù)籌劃有確定的主體，即籌劃行為是納稅人的行為，其主體是納稅人，即具有納稅或潛在納稅義務(wù)的單位或個(gè)人；二是籌劃具有事前性，即納稅人為達(dá)到自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，對涉稅事項(xiàng)做出事前計(jì)劃；三是合法性，即任何企業(yè)行為包括稅務(wù)籌劃只能在不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的前提下進(jìn)行；四是目的性，稅務(wù)籌劃有明確繳納最少稅款的目的，即盡可能降低稅負(fù)從而獲得最大稅收收益，以此實(shí)現(xiàn)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的原理

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過將應(yīng)繳稅金全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為，這是造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的原因。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃常常通過調(diào)整價(jià)格來實(shí)現(xiàn)，其操作原理是通過對價(jià)格的提高、降低、分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否實(shí)現(xiàn)的重要因素是商品的供給彈性與需求彈性的大小。

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法

1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)。指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，通過對商品或勞務(wù)價(jià)格的提高，將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給產(chǎn)品或勞務(wù)購買者或最終消費(fèi)者支付。

2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)。指納稅人通過壓低原材料或商品的進(jìn)價(jià)，將應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品供給者支付。如一個(gè)批發(fā)商納稅后，因?yàn)樵撋唐肥袌鰞r(jià)格下降，已納稅款很難通過稅負(fù)前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁，于是批發(fā)商與生產(chǎn)廠家協(xié)商退貨或要求生產(chǎn)廠家支付全部或部分已納稅款，這就是稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。

3.稅負(fù)混轉(zhuǎn)。又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人通過分解自己的應(yīng)納稅款，轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)，稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全前轉(zhuǎn)，又不能完全后轉(zhuǎn)時(shí)所采用。如紡織廠將自身稅負(fù)分解為三部分進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，分別采用提價(jià)、壓價(jià)、降低工資的辦法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)的印染廠、原料供應(yīng)紗廠和本廠職工。

有觀點(diǎn)認(rèn)為將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁看作是稅收籌劃有些勉強(qiáng)，因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁并不改變納稅人本身的納稅義務(wù)。但本文認(rèn)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種納稅籌劃，由于通過提價(jià)銷售或壓價(jià)購進(jìn)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的決策與減輕或免除實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)直接相關(guān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只是稅負(fù)在納稅人之間的再分配，不影響國家的稅收總額，屬于法律上無意義的行為，即廣義的合法行為；但通過商品交易中的價(jià)格機(jī)制來實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，能減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，給納稅人帶來好處。所以，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人追求自身經(jīng)濟(jì)利益的主動(dòng)合法行為，應(yīng)該納入稅收籌劃范疇。事實(shí)上，在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化最有效的手段是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，在所得稅領(lǐng)域更多地采用其他手段。

綜上，本文認(rèn)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品的交換中，納稅人通過價(jià)格浮動(dòng)、分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，將稅負(fù)在納稅人間分配的方法。納稅籌劃是指納稅人在法律法規(guī)允許的前提下，通過對納稅主體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等的事先安排，以達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是不違反現(xiàn)行法律規(guī)范的，其又能減輕納稅人稅負(fù)，所以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的一種方法。稅收利益是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)利益，納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用越來越重要，在企業(yè)進(jìn)行運(yùn)營決策時(shí)，要加強(qiáng)樹立稅務(wù)籌劃意識(shí)，綜合運(yùn)用避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等納稅籌劃的方法來降低稅負(fù)，在法律允許的范圍內(nèi)保證自己的正當(dāng)權(quán)益，使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序、其利得到最大化。

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稅務(wù)籌劃的角度范文第5篇

論文關(guān)鍵詞：公司治理 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范

一、公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃的制度保證

(一)公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是明確界定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)和功能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排或制度結(jié)構(gòu)決定了公司的目標(biāo)、行為，決定了公司的利益相關(guān)者如何實(shí)施管理、控制風(fēng)險(xiǎn)和分配收益等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一系列重大問題企業(yè)包括稅務(wù)籌劃在內(nèi)的所有財(cái)務(wù)行為都應(yīng)該在合理、有效的公司治理框架內(nèi)進(jìn)行。適應(yīng)公司治理要求的稅務(wù)籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障，按照公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施。所以，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃質(zhì)量的基本保證

(二)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開展稅務(wù)籌劃的過程中．風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的．而且這種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)．由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來源于兩方面即外部因素與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，但不論何種風(fēng)險(xiǎn)，如不采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施．都可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和其他相關(guān)損失。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

公司治理是稅務(wù)籌劃的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理通過一系列制度安排保證稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施．其完善程度和，有效運(yùn)行影響著稅務(wù)籌劃的組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行效率和風(fēng)險(xiǎn)控制稅務(wù)籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴(yán)密性和有效性。美國COSO頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》指出包括公司治理在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境要素，是企業(yè)實(shí)施全面管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性要素．并為籌劃提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)支持。稅務(wù)籌劃作為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要組成部分，必須在公司治理背景下進(jìn)行．并有效防范各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)零涉稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境決定稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠．是對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前防范

二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

合理的組織結(jié)構(gòu)是落實(shí)公司治理目標(biāo)的基本保證開展稅務(wù)籌劃。需要一定的組織機(jī)構(gòu)作為保障。在企業(yè)內(nèi)部．需要設(shè)置稅務(wù)部等專職稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)．專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障在稅務(wù)部的設(shè)計(jì)過程中．要考慮稅務(wù)問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務(wù)部的工作體現(xiàn)在以下方面：搜集相關(guān)財(cái)稅法規(guī)．為籌劃和實(shí)施方案提供信息支持：企業(yè)整體稅負(fù)分析及涉稅業(yè)務(wù)分析：財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制與防范策略的研究：企業(yè)戰(zhàn)略的財(cái)稅規(guī)劃與內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃：納稅申報(bào)與稅款繳納的執(zhí)行：納稅評估報(bào)告：設(shè)計(jì)合理化的納稅籌劃方案等。例如．華潤集團(tuán)于2006年在集團(tuán)財(cái)務(wù)部設(shè)立了稅務(wù)管理部．系統(tǒng)、專業(yè)地推動(dòng)全集團(tuán)的稅務(wù)管理建設(shè)。目前該集團(tuán)的7個(gè)運(yùn)營中都設(shè)有稅務(wù)部，一、二、三級利潤中心都設(shè)有稅務(wù)經(jīng)理及專職稅務(wù)人員．使得整個(gè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明顯減小．稅務(wù)方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務(wù)管理部卓有成效的工作．稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)真正成為集團(tuán)管理層高度重視的事項(xiàng)．稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)得到合理控制．企業(yè)效益也實(shí)現(xiàn)了快速增長。

三、防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部治理策略

(一)建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機(jī)制

公司內(nèi)部治理框架中．要設(shè)計(jì)與稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部治理機(jī)制．包括籌劃工作流程，籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，籌劃決策、控制機(jī)制以及反饋機(jī)制。有效的內(nèi)部治理機(jī)制可以防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)籌劃方案的合理性、合法性，并能及時(shí)、有效實(shí)施。除此以外，為了保障控制系統(tǒng)有效運(yùn)行。應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能．明確稅務(wù)籌劃的權(quán)限安排與制衡機(jī)制．確保企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃決策的科學(xué)性，避免企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的出現(xiàn)。

(二)制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃

稅務(wù)部要根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和實(shí)際情況制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃，并盡可能詳細(xì)。稅務(wù)規(guī)劃是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的一種計(jì)劃控制．屬于內(nèi)部控制。稅務(wù)部制定的內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃包括以下三部分：第一，年度納稅計(jì)劃．包括納稅支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)、時(shí)期計(jì)劃安排等；第二，內(nèi)部因素變動(dòng)分析，以防因內(nèi)部因素變動(dòng)而產(chǎn)生內(nèi)部籌劃風(fēng)險(xiǎn)：第三．外部因素變動(dòng)分析．以防因外部因素變化而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)規(guī)劃制定出來以后．還要對稅務(wù)規(guī)劃進(jìn)行評估．考慮該稅務(wù)計(jì)劃能否取得更多的節(jié)稅利益或更大的財(cái)務(wù)利益．是否風(fēng)險(xiǎn)和成本較低．是否能夠獲得企業(yè)現(xiàn)金流的支持，執(zhí)行是否有保障等。

(三)進(jìn)行稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)層面只要存在著經(jīng)營活動(dòng)和管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度內(nèi)部稅務(wù)控制制度是整個(gè)內(nèi)控制度中的重要組成部分。建立和實(shí)施內(nèi)部稅務(wù)控制制度．定期核對涉稅賬簿．可以提高涉稅會(huì)計(jì)核算資料的可靠性：同時(shí)，內(nèi)部稅務(wù)控制制度的施行．有利于稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從稅務(wù)籌劃角度來看，內(nèi)部稅務(wù)控制應(yīng)包括兩部分內(nèi)容：一是內(nèi)部納稅控制，目的是使納稅會(huì)計(jì)提供的資料真實(shí)、可靠，納稅活動(dòng)遵紀(jì)守法。為實(shí)現(xiàn)這一目的．設(shè)計(jì)內(nèi)部納稅控制制度時(shí)．應(yīng)考慮如何協(xié)調(diào)稅務(wù)部與會(huì)計(jì)部、各業(yè)務(wù)部門以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。二是內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和風(fēng)險(xiǎn)控制四個(gè)方面。

(四)開展信心知識(shí)別與溝通

企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的全過程都需要借助各種信息來識(shí)別、評估和應(yīng)對籌劃風(fēng)險(xiǎn)。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時(shí)有效傳遞從系統(tǒng)論的角度看．稅務(wù)籌劃項(xiàng)目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息．制定籌劃目標(biāo)和各種可選方案，識(shí)別影響籌劃風(fēng)險(xiǎn)的涉稅事項(xiàng)因素。及時(shí)傳遞給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人．以確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，并按實(shí)際情況決定是否調(diào)整稅務(wù)籌劃方案．再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員．執(zhí)行人員進(jìn)一步反饋及傳遞相應(yīng)信息．降低籌劃信息不對稱風(fēng)險(xiǎn)和溝通誤差風(fēng)險(xiǎn)。另一方面．增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通。搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，獲得更多信息，使稅務(wù)籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可．以確保企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法．降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。