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稅法的概念與特征范文第1篇

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)；概念框架；構(gòu)想

現(xiàn)今隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展與進(jìn)步，會(huì)計(jì)理論也備受人們的關(guān)注，其中最為關(guān)鍵的部分會(huì)計(jì)概念框架也被重視起來，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)想有一定的積極性，因?yàn)檫@一構(gòu)想能夠清楚的明確稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的重要關(guān)聯(lián)，從而對(duì)會(huì)計(jì)工作形式進(jìn)行有效完善，讓該工作能夠?qū)崿F(xiàn)其全面性，發(fā)揮其重要作用，而且其還能有效解決稅收法規(guī)當(dāng)中存在的各種矛盾，這樣才能保障相關(guān)法律法規(guī)的全面性。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的意義與其主要模式分析

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的意義分析

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，財(cái)務(wù)工作內(nèi)容不斷被人們重視起來，而作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中重要的環(huán)節(jié)，稅務(wù)會(huì)計(jì)也逐漸被人們關(guān)注，因其獨(dú)立性較強(qiáng)，所以對(duì)國家、納稅人而也，都有一定的積極作用，能夠全面有效的對(duì)兩者權(quán)利進(jìn)行維護(hù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是近幾年新興其的學(xué)科，是專業(yè)會(huì)計(jì)中的一部分，其主要依據(jù)圍繞稅收法為主，主要形式以貨幣計(jì)量為主，而會(huì)計(jì)學(xué)理論和核算方法是其重要的工作方法。在企業(yè)發(fā)展中稅務(wù)會(huì)計(jì)有一定的實(shí)質(zhì)性特點(diǎn)，它的基礎(chǔ)是圍繞著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的，在根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則與制度來處理相應(yīng)的問題，其中涉及的問題和稅收法如果出現(xiàn)差異或者企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)出現(xiàn)分歧等現(xiàn)象，通過運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)處理相應(yīng)的問題，那么對(duì)稅收法律法規(guī)制度的完善是非常有利的，也利于稅收與會(huì)計(jì)之間的和諧關(guān)系。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要模式分析

對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的模式來說，會(huì)因諸多因素所影響，主要的模式包括非立法、立法以及混合會(huì)計(jì)等形式；非立法會(huì)計(jì)，其主要的實(shí)施國家在英國、美國與荷蘭等地，它的依據(jù)就是以會(huì)計(jì)原則為主；立法會(huì)計(jì)，在法國、德國以及美國等國家盛行，其依據(jù)圍繞立法規(guī)范為主。而對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來說，因其主體不同，還能分為以下幾點(diǎn)形式：首先，主體是所得稅的情況，其收入要占稅收總收入的一半以上，這樣的形式主要在英國與美國等國家出現(xiàn)；其次，主體是流轉(zhuǎn)稅的情況，這一形式主要以發(fā)展中國家為主；最后，主體是所得稅與流轉(zhuǎn)稅兩者情況，其是以復(fù)合稅制的基礎(chǔ)，而且二者比重差異相對(duì)較少，也主要在芬蘭、德國等國家出現(xiàn)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)與對(duì)象分析

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)

對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)來說，其主要就是法定的納稅義務(wù)形式，并根據(jù)相應(yīng)要求對(duì)正當(dāng)權(quán)益依法使用，并與此同時(shí)保障依法納稅和節(jié)約納稅理念的相互一致性。

履行納稅人義務(wù)，對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來說，其主要是以稅法為依據(jù)的，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，從而更好的促進(jìn)相關(guān)會(huì)計(jì)工作，在為相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供一定的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，保障{稅人能夠履行其義務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的協(xié)調(diào)，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系是非常密切的，兩者是相互依存、相互協(xié)調(diào)的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)部分，只有在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上稅務(wù)會(huì)計(jì)才能發(fā)揮其實(shí)際作用。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要對(duì)象

稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象，指的就是企業(yè)中，所運(yùn)用的貨幣計(jì)量涉稅事項(xiàng)等，也可以被稱為企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)。主要的稅務(wù)行為包括經(jīng)營收入、成本、收益分配以及投資與籌資等內(nèi)容。而其中的經(jīng)營收人是進(jìn)行所得稅技術(shù)的關(guān)鍵部分。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)鍵任務(wù)以及其特征分析

1.關(guān)鍵任務(wù)分析

首先，對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，保障企業(yè)對(duì)國家稅法相關(guān)制度和規(guī)定的履行情況，確定納稅義務(wù)是否有效履行，從而更好的處理企業(yè)與國家的關(guān)系；其次，正確處理會(huì)計(jì)問題，根據(jù)國家稅法，有效的對(duì)企業(yè)涉及的稅率、稅目以及稅種等，進(jìn)行全面及時(shí)的繳納和準(zhǔn)確的計(jì)算；再次，處理企業(yè)上繳任務(wù)，從而保障企業(yè)上繳稅金能夠?qū)崿F(xiàn)其及時(shí)性和全面性；最后，執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查意見，保障報(bào)表的準(zhǔn)確性、及時(shí)性以及真實(shí)性。

2.具體特征分析

其一，法定性，稅務(wù)會(huì)計(jì)是依照國家稅法進(jìn)行相關(guān)工作的，該特征是最為關(guān)鍵且重要的，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須要根據(jù)國家稅法執(zhí)行相關(guān)工作，這樣才能保障企業(yè)與國家的關(guān)系實(shí)現(xiàn)和諧性。其二，廣泛性，這一點(diǎn)是圍繞納稅主體，包括中華人民共和國公民與企業(yè)法人，因其主體的廣泛性，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)也具有廣泛性特征。其三，統(tǒng)一性，稅務(wù)會(huì)計(jì)涉及了稅法與會(huì)計(jì)，由于稅法擁有統(tǒng)一性特點(diǎn)，導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)也具有相應(yīng)特點(diǎn)，而在不同的情況下，也要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行有效的調(diào)整，保障稅務(wù)會(huì)計(jì)的科學(xué)性。其四，獨(dú)立性，主要因素是由于稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)稅是根據(jù)國家稅法為主，以此為基礎(chǔ)所進(jìn)行的調(diào)整與計(jì)算，進(jìn)而保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠滿足計(jì)稅的需求。

四、結(jié)束語

通過對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)想進(jìn)行全面分析與研究，有效明確其重要性，也明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，這對(duì)今后稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的順利開展也提供了有利的幫助，能夠更好地推動(dòng)我國稅務(wù)會(huì)計(jì)部門穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

稅法的概念與特征范文第2篇

「關(guān)鍵詞國際稅法、調(diào)整對(duì)象、法律特征

國際稅法，作為國際經(jīng)濟(jì)法的一個(gè)獨(dú)立法律分支，是調(diào)整國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。國際稅法，或稱國際稅收法律關(guān)系的特征主要表現(xiàn)在下述五個(gè)方面。

一、關(guān)于調(diào)整對(duì)象問題

國際稅法的調(diào)整對(duì)象是國家的涉外稅收征納關(guān)系和國家間的稅收分配關(guān)系。從發(fā)展趨勢(shì)來看，國際稅法總是同時(shí)對(duì)國家的涉外稅收征納關(guān)系和國家間的稅收分配關(guān)系進(jìn)行共同調(diào)整的，已經(jīng)很難明顯區(qū)分出國際稅法只調(diào)整其中一種關(guān)系而不調(diào)整另一種關(guān)系。盡管從單個(gè)的國際稅收法律規(guī)范來看，其調(diào)整對(duì)象的單一性仍然存在，但已顯得模糊了。“國家對(duì)跨國納稅人具體征收的每一項(xiàng)稅收，其中既包括了國家對(duì)跨國納稅人的跨國所得的征納關(guān)系，也涉及國家之間的稅收分配關(guān)系”（注：參見余勁松主編：《國際經(jīng)濟(jì)法》，高等教育出版社1994年版，第415 頁。）。因?yàn)闊o論如何，國際稅收條約或協(xié)定必然最終要在國家的涉外稅法中體現(xiàn)并依據(jù)這些涉外稅法才得以實(shí)施；而國家在制定或修改本國涉外稅法時(shí)，也必須考慮到本國締結(jié)或參加的國際稅收條約或協(xié)定以及有關(guān)的國際稅收慣例，創(chuàng)造本國涉外稅收法制與國際稅法相銜接的“軌道”，從而使本國的涉外稅法不可避免地帶有“國際性”的烙印。

國家的涉外稅收征納關(guān)系和國家間的稅收分配關(guān)系，二者雖然作為一個(gè)整體成為國際稅法的調(diào)整對(duì)象，但在整體的內(nèi)部，二者的地位又稍有不同。這在于：從國際稅收關(guān)系的形成來看，國家的涉外稅收征納關(guān)系的出現(xiàn)早于國家間的稅收分配關(guān)系的產(chǎn)生，后者是以前者為邏輯前提而導(dǎo)致的必然結(jié)果。所以，我們?cè)诒硎錾峡偸前褔业纳嫱舛愂照骷{關(guān)系放在前面。然而從關(guān)系的本質(zhì)來看，盡管國家的涉外稅法具有鮮明的“國際性”，但同時(shí)也是其國內(nèi)稅法的組成部分之一，涉外稅收征納關(guān)系與國內(nèi)稅收征納關(guān)系并無本質(zhì)不同；而國家間的稅收分配關(guān)系則從根本上促成了國際稅法作為國際經(jīng)濟(jì)法的一個(gè)獨(dú)立法律分支的最終形成并成為其區(qū)別于國內(nèi)稅法的本質(zhì)特征。

需要單獨(dú)加以說明的是，我們對(duì)國際稅法概念中的“涉外納稅人”以及“涉外稅收征納關(guān)系”的表述，與目前國內(nèi)其他學(xué)者使用的“跨國納稅人”和“國家與跨國納稅人間的稅收征納關(guān)系”的表述有所不同。因?yàn)樵谟嘘P(guān)國際稅法的客體和淵源等方面的問題上，我們主張國際稅法所涉及的稅種，不僅包括所得稅、財(cái)產(chǎn)稅，還包括關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅。這樣，在國際稅法的概念中仍舊使用“跨國納稅人”和“國家與跨國納稅人間的稅收征納關(guān)系”的表述就未免有失偏頗，不足涵蓋上述稅種。

當(dāng)然，國家的涉外稅收征納關(guān)系和國家間的稅收分配關(guān)系-這兩種關(guān)系以及二者作為一個(gè)整體的緊密結(jié)合，是國際稅法區(qū)別于其他所有法律部門，包括上一級(jí)法律部門，如國際公法、國際私法，和同一級(jí)法律部門，如國內(nèi)稅法、國際經(jīng)濟(jì)法其他法律分支的根本特征?？梢哉J(rèn)為，國際稅法的其他大部分特征均派生自這一根本特征。

二、關(guān)于客體問題

我們認(rèn)為，國際稅法的客體包含著具有遞進(jìn)關(guān)系的兩個(gè)層面的內(nèi)容。

第一層面，國際稅法中的征稅對(duì)象。要回答這個(gè)問題，必須先要弄清的是：國際稅收法律關(guān)系涉及哪些稅種或者說國際稅收關(guān)系會(huì)發(fā)生在哪些法定稅種上？目前，存在著狹義說和廣義說兩種觀點(diǎn)。前者認(rèn)為國際稅收分配關(guān)系主要發(fā)生在所得稅上，在某些國家，也會(huì)發(fā)生在財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅上。因此，國際稅法的客體就是跨國納稅人的跨國所得，在關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅方面，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅的征稅環(huán)節(jié)的地域性質(zhì)往往同國家的地域管轄權(quán)相吻合，一般不會(huì)發(fā)生不同國家對(duì)同一征稅對(duì)象同時(shí)征稅的現(xiàn)象，所以，關(guān)稅法等流轉(zhuǎn)稅法是不包括在國際稅法中的（注：參見高爾森主編：《國際稅法》（第2版），法律出版社1993年版，第8—9頁。 ）。后者則認(rèn)為除了狹義說所涉及的稅種法以外，關(guān)稅法等涉外性的流轉(zhuǎn)稅法也包括在國際稅法中（注：參見王傳綸主編：《國際稅收》，中國人民大學(xué)出版社1992年版，第13—16頁。）。

我們贊成廣義的國際稅法客體說。主要是因?yàn)椋海? ）從國際稅法的早期發(fā)展歷史來看，商品課稅的國際經(jīng)濟(jì)矛盾及其協(xié)調(diào)（如關(guān)稅同盟）比所得課稅的國際性協(xié)調(diào)活動(dòng)要早，是國際稅法產(chǎn)生、形成和發(fā)展的整個(gè)歷史進(jìn)程的起始環(huán)節(jié)。如果將關(guān)稅法等流轉(zhuǎn)稅法排除在國際稅法的范圍之外，則無異于割裂了國際稅法發(fā)展的整個(gè)歷史過程。因此，應(yīng)當(dāng)歷史地、整體地看問題。把對(duì)在國際商品貿(mào)易中于商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)課征的國際協(xié)調(diào)活動(dòng)看作是國際稅收活動(dòng)中的一個(gè)組成部分，從而將關(guān)稅法等流轉(zhuǎn)稅法一并納入國際稅法的范圍。（2 ）持狹義的國際稅法客體說的學(xué)者的理由之一就是國際稅收分配關(guān)系主要發(fā)生在所得稅上。事實(shí)的確如此。但是，國際稅收分配關(guān)系只是國際稅法的調(diào)整對(duì)象的一部分，我們?cè)诒疚摹瓣P(guān)于調(diào)整對(duì)象問題”部分已經(jīng)明確了廣義的國際稅法說中國際稅法的調(diào)整對(duì)象還包括國家的涉外稅收征納關(guān)系；如果僅以國際稅收分配關(guān)系所涉及的稅種來限定國際稅法所涉及的稅種，豈不是以偏概全？豈不是正好符合了狹義的國際稅法說的觀點(diǎn)？而實(shí)際上，上述學(xué)者又都是持廣義的國際稅法說，并且也承認(rèn)廣義的國際稅法客體說的合理性，同時(shí)對(duì)關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅加以論述（注：參見高爾森主編：《國際稅法》（第2版），法律出版社1993年版，第8—9頁。）。因此，盡管國際稅收分配關(guān)系主要發(fā)生在所得稅上，但國家的涉外稅收征納關(guān)系不僅發(fā)生在所得稅上，還發(fā)生在財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅以及關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅上，而二者都是國際稅法不可或缺的調(diào)整對(duì)象，所以，國際稅法涉及的稅種包括所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅以及關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅。（3）誠然，對(duì)商品國際貿(mào)易課稅，雖然不可能在同一時(shí)間對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象重復(fù)征稅，但仍然可能發(fā)生不同國家的政府對(duì)不同納稅人的同一課稅對(duì)象（如進(jìn)出口商品金額等）的重復(fù)征稅。例如，甲國實(shí)行產(chǎn)地征稅原則，乙國實(shí)行消費(fèi)地（目的地）征稅原則，現(xiàn)甲國向乙國出口一批產(chǎn)品，則兩國都會(huì)依據(jù)各自的稅收管轄權(quán)對(duì)這筆交易額課稅，這批產(chǎn)品的所有人也就同時(shí)承擔(dān)了雙重納稅義務(wù)。而各國實(shí)行不同的商品課稅政策，如低進(jìn)口關(guān)稅或免關(guān)稅政策，也會(huì)引起國際間避稅或逃稅活動(dòng)的發(fā)生。況且隨著國際經(jīng)濟(jì)交往的深入開展，對(duì)國際商品在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的課稅和跨國所得課稅將會(huì)更加密切地交織在一起，其相互轉(zhuǎn)化的趨勢(shì)也會(huì)愈加明顯。各國對(duì)進(jìn)出口商品流轉(zhuǎn)額的課稅對(duì)國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響以及為此采取的一系列國際協(xié)調(diào)活動(dòng)，說明這些稅收本身作為各國涉外稅收的同時(shí)，進(jìn)一步涉及到國家與國家間稅收利益的分配，反映了國際稅收的本質(zhì)（注：參見王傳綸主編：《國際稅收》，中國人民大學(xué)出版社1992年版，第13—16頁。）。

國際稅收法律關(guān)系第二層面的客體是在國家間進(jìn)行分配的國際稅收收入或稱國際稅收利益?？雌饋?，這似乎僅僅是國際稅收分配關(guān)系的客體，將其作為國際稅法的客體似乎又犯了以偏概全的錯(cuò)誤。其實(shí)不然，因?yàn)檫@一國際稅收收入正是通過各國行使稅收管轄權(quán)進(jìn)行涉外稅收征管而獲得的，與各國的涉外稅收征納關(guān)系有著密不可分的聯(lián)系。也正因?yàn)樵趪议g進(jìn)行分配的國際稅收利益直接來源于各國對(duì)其涉外稅種的征稅對(duì)象的課征，我們才認(rèn)為后者作為國際稅法第一層面的客體與前者作為第二層面的客體間存在著遞進(jìn)關(guān)系，從而共同構(gòu)成了國際稅法的雙重客體。需要說明的是，并不存在一個(gè)超國家的征稅主體，對(duì)各國涉外稅種的征稅對(duì)象加以課征而獲得國際稅收收入，再將其分配給有關(guān)各國；實(shí)際上，這部分稅收利益在征收之時(shí)就已經(jīng)通過國際稅收協(xié)定隨著對(duì)某一征稅對(duì)象的征稅權(quán)的劃歸而歸屬于各個(gè)主權(quán)國家了。

因此，從理論上看，國際稅收利益是各國的涉外稅收收入?yún)R總而形成的整體利益；從實(shí)踐上看，國際稅收利益并未實(shí)際匯總，而是分散于各個(gè)主權(quán)國家的控制之中。正是由于國際稅收利益這種理論上的整體性和實(shí)踐中的分散性，以及其對(duì)各國征稅主權(quán)乃至相應(yīng)征稅對(duì)象的強(qiáng)烈依附，使我們?cè)诜治鰢H稅法的客體時(shí)容易將其忽視。然而，與其說各國締結(jié)國際稅收協(xié)定的目的在于劃分對(duì)某一跨國征稅對(duì)象的征稅主權(quán)，不如說其實(shí)質(zhì)目的在于劃分從征稅對(duì)象上可獲得的實(shí)際的稅收利益。故國際稅收利益是潛在的，但卻是能夠從深層次上反映國際稅收法律關(guān)系的客體層面。

三、關(guān)于主體問題

國際稅法的主體，從其在國際稅收法律關(guān)系中所處的地位來看，可以分為國際征稅主體、國際納稅主體和國際稅收分配主體；從主體的表現(xiàn)形式來看，有國家、國際組織、法人和自然人。目前，國內(nèi)幾乎所有研究國際稅法的學(xué)者都將國際稅法的主體分為國家和跨國納稅人（包括自然人和法人）兩種；我們認(rèn)為，這種分法有失偏頗。我們對(duì)國際稅法的主體作出上述劃分的理由與在本文“關(guān)于調(diào)整對(duì)象問題”部分中使用“國家涉外稅收征納關(guān)系”的理由以及與本文“關(guān)于客體問題”部分特征的觀點(diǎn)是一致的。很顯然，基于獲得跨國收入的跨國納稅人不足以涵蓋在“國家涉外稅收征納關(guān)系”中的所有納稅主體，而只是其中的一部分，盡管是其主要部分。

國家在國際稅收法律關(guān)系中同時(shí)作為征稅主體和稅收分配主體，這與國家在國內(nèi)稅收法律關(guān)系中僅作為征稅主體（注：國家作為征稅主體是從實(shí)質(zhì)意義上而言的。通常所說的征稅主體。即代表國家行使稅收征收管理職能的有關(guān)國家機(jī)關(guān)，尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)，都是從形式意義上來說的。）的身份的單一性是不同的，此其一。其二，國家在國際稅法和國內(nèi)稅法中分別作為不同主體身份的依據(jù)也是不同的。在國內(nèi)稅法中，國家作為唯一的實(shí)質(zhì)意義上的征稅主體是國家主權(quán)的對(duì)內(nèi)最高權(quán)的具體體現(xiàn)之一；而在國際稅法中，特別是國家作為國際稅收分配主體時(shí)，則是國家主權(quán)的對(duì)外獨(dú)立權(quán)的具體表現(xiàn)。其三，對(duì)單個(gè)國家而言，國家在國內(nèi)稅法中征稅主體的地位是唯一的，在數(shù)量上是一元的；而在國際稅法中，國家在數(shù)量上是多元的，必須存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家，否則就無法構(gòu)成國際稅收法律關(guān)系。

自然人和法人在國際稅法中和在國內(nèi)稅法中都是納稅主體，而且在國際私法和國際經(jīng)濟(jì)法其他分支中也可以作為主體。一般來說，則不能作為國際公法的主體，但自第一次世界大戰(zhàn)以后，西方國際法學(xué)界也出現(xiàn)了主張個(gè)人和法人是國際法主體的觀點(diǎn)（注：參見王鐵崖主編：《國際法》，法律出版社1981年版，第98—100頁。）。此外，一些國際經(jīng)濟(jì)組織，也是國際稅法中的納稅主體。有的學(xué)者就認(rèn)為，國際稅法是調(diào)整國家間、國際組織、法人和自然人之間關(guān)于國際稅收關(guān)系的國際、國內(nèi)稅法規(guī)范的總和。

四、關(guān)于法律規(guī)范問題

國際稅法的法律規(guī)范既包括國際法規(guī)范，又包括國內(nèi)法規(guī)范；既包括實(shí)體法規(guī)范，又包括程序法規(guī)范。國際稅法的國際法規(guī)范源于用以調(diào)整國家間稅收分配關(guān)系的國際稅收協(xié)定；其國內(nèi)法規(guī)范源于各國的涉外稅收法律制度。國際稅法的實(shí)體法規(guī)范是指在國際稅收法律規(guī)范中所規(guī)定的直接確定當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的規(guī)范；其程序法規(guī)范是指國際稅收法律規(guī)范中關(guān)于稅收征收管理機(jī)關(guān)及其征收管理程序的規(guī)定以及用以確定不同國家稅收管轄權(quán)的沖突規(guī)范。國際稅法中的沖突規(guī)范在形式上與國際私法中的沖突規(guī)范是相同的。不同的是，前者只是將征稅權(quán)劃歸某一方，而不象國際私法那樣采用反致或轉(zhuǎn)致的方法，而且，前者也不存在重疊性的沖突規(guī)范和選擇性的沖突規(guī)范兩個(gè)類別。

此外，由于國際稅法中既有實(shí)體法規(guī)范，又有沖突法規(guī)范，就決定了國際稅法在調(diào)整方法上必然具有“兼?zhèn)渲苯诱{(diào)整和間接調(diào)整方法”的特征。

五、關(guān)于國際稅法原則問題

基于國際稅法在調(diào)整對(duì)象上的本質(zhì)特征，還派生出國際稅法在法律原則上兼具國際經(jīng)濟(jì)法和國內(nèi)稅法的原則的綜合性特征，以及在其公平原則的價(jià)值取向上的特征。國際稅法的原則主要有兩項(xiàng)，即國家稅收管轄權(quán)獨(dú)立原則和稅法公平原則。

國家稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的重要組成部分。稅收管轄權(quán)獨(dú)立，意味著一個(gè)國家在征稅方面行使權(quán)力的完全自主性，對(duì)本國的稅收立法和稅務(wù)管理具有獨(dú)立的管轄權(quán)力；在國際稅法領(lǐng)域，即指一國通過制定法律，確定本國稅收管轄權(quán)的范圍，有權(quán)對(duì)屬于該范圍內(nèi)的征稅對(duì)象進(jìn)行征稅。稅收管轄權(quán)獨(dú)立同時(shí)意味著其排他性，即國家獨(dú)立自主地行使征稅權(quán)力，不受任何外來意志的控制或干涉；對(duì)國家稅收管轄權(quán)的限制，只能是一種在國家間相互自愿、平等地進(jìn)行協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上的自我限制。國家稅收管轄權(quán)獨(dú)立原則是維護(hù)國家權(quán)益，平等互利地發(fā)展國際經(jīng)濟(jì)交往的基礎(chǔ)。

稅法公平原則一般都是各國國內(nèi)稅法的基本原則。國際稅法領(lǐng)域中公平原則的含義不完全等同于國內(nèi)稅法中的公平原則，既是對(duì)國內(nèi)稅法中公平原則的承繼，又是由國際稅法的本質(zhì)特征所決定的；從這個(gè)意義上來說，國際稅法的公平原則的綜合性及其價(jià)值取向上的特點(diǎn)是派生自國際稅法本質(zhì)屬性的又一特征。

稅法的概念與特征范文第3篇

一、現(xiàn)行增值稅的會(huì)計(jì)處理及其弊端

由財(cái)政部于1993年12月30日頒布的《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》是現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)的指導(dǎo)性文件。這個(gè)文件將增值稅排除在損益表之外，不承認(rèn)增值稅的費(fèi)用身份。其基本作法是：貨物一經(jīng)購入，便通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目將準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅從采購成本中剔除掉；貨物一經(jīng)銷售，便通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目將銷項(xiàng)稅從銷售收入中剔除掉。這樣，“產(chǎn)品銷售成本”和“產(chǎn)品銷售收入”均成為不含增值稅的科目，增值稅無法作為費(fèi)用進(jìn)入損益表。這種將稅負(fù)排除在損益表之外的處理方法，本文稱之為“除稅法”。與此相反，將稅負(fù)包含在損益表之中的處理方法，本文稱之為‘含稅法“。

現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理的弊端主要有三點(diǎn)：

1.在除稅法下，成本、費(fèi)用、收入、存貨等一系列概念都發(fā)生了變形，報(bào)表使用人無法按照原有的定義來把握這些概念及相關(guān)的財(cái)務(wù)比率，會(huì)計(jì)信息的可理解性降低。

2.由于增值稅不能作為費(fèi)用進(jìn)入損益表，企業(yè)獲致利潤(rùn)的過程無法完整再現(xiàn)，報(bào)表使用人無法確知增值稅對(duì)本期損益的影響程度。

3.由于營業(yè)稅采用含稅法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表截然分成了兩大板塊：征收增值稅的生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)，其報(bào)表中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”以及存貨類科目均為不含稅科目；征收營業(yè)稅的非生產(chǎn)企業(yè)，其報(bào)表中的這些科目卻為含稅科目。口徑的不同嚴(yán)重影響了兩類報(bào)表的可比性，也使得兩類報(bào)表的合并缺乏解釋基礎(chǔ)。

用除稅法處理增值稅具有簡(jiǎn)單易行的優(yōu)點(diǎn)，然而也造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降。隨著增值稅的運(yùn)行漸趨正軌以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步完善，有必要用含稅法重構(gòu)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)，使增值稅得以作為費(fèi)用進(jìn)入損益表。本文主要討論增值稅費(fèi)用化的理論問題，至于其操作方法，則將另文論述。

二、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理的理論基礎(chǔ)——“說”

作為財(cái)政部“八五”重點(diǎn)科研課題的《增值稅制國際比較》②第7頁有一段論述：“增值稅本身并不構(gòu)成各中間環(huán)節(jié)納稅人成本的組成部分，在其財(cái)務(wù)報(bào)表中也不表現(xiàn)為支出項(xiàng)目。這是因?yàn)?，盡管每個(gè)納稅人都必須就其應(yīng)稅交易繳納增值稅，但他實(shí)際上只是代政府征收稅款，代消費(fèi)者繳納稅款，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營每一階段上所征的稅款都全部包含在消費(fèi)者所支付的價(jià)格中，納稅人已付的稅款在每次銷售時(shí)都將從消費(fèi)者那里得到補(bǔ)償，消費(fèi)者才是增值稅的最終負(fù)擔(dān)者，或者說實(shí)際負(fù)擔(dān)者。因此，在增值稅的情況下，下一階段的納稅人是上一階段納稅人已繳稅款的負(fù)擔(dān)者，消費(fèi)者是稅負(fù)的最終負(fù)擔(dān)者。增值稅稅負(fù)所具有的這種明顯的轉(zhuǎn)嫁性，也說明增值稅屬于一種典型的間接稅。”這段話清楚地表明了現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理的理論基礎(chǔ)——本文稱之為“說”，即：在增值稅上，企業(yè)只不過充當(dāng)著人的角色，“代政府征收稅款，代消費(fèi)者繳納稅款”。增值稅既然不關(guān)人的痛癢，也就沒有必要進(jìn)入損益表。

稍微品味一下便可知道，“說”完全是站在稅務(wù)局的角度看問題。稅務(wù)局只關(guān)心兩件事情：進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅。它把增值稅當(dāng)作一種天然屬于自己的“貨物”，由各個(gè)企業(yè)代為流轉(zhuǎn)銷售。它每期向企業(yè)支付“購貨”的款項(xiàng)（進(jìn)項(xiàng)稅），同時(shí)向企業(yè)收取“銷貨”的款項(xiàng)（銷項(xiàng)稅）。增值稅不過是稅務(wù)局委托企業(yè)代購代銷的貨物，與企業(yè)“自己的”營利活動(dòng)是根本沒有關(guān)系的，企業(yè)不必、也不能把增值稅作為一項(xiàng)費(fèi)用支出計(jì)入損益表。“說”的主體是稅務(wù)局而非企業(yè)，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建的現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理只能反映企業(yè)的納稅義務(wù)，而不能反映與企業(yè)收入相配比的增值稅負(fù)。以前我們?cè)鵀樗枚愂琴M(fèi)用支出還是利潤(rùn)分配爭(zhēng)論不休，現(xiàn)在“分配說”剛剛消亡，“說”卻又繼之而起，會(huì)計(jì)似乎總不能對(duì)稅收的身份給出一個(gè)明確而一致的解釋。倘說“分配說”尚可歸因于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，“說”卻顯得相當(dāng)淺薄，僅僅是出于技術(shù)方面的原因，何況還是征稅技術(shù)而非會(huì)計(jì)技術(shù)！從另外一個(gè)角度來看，影響利潤(rùn)的稅收支出被排除在損益表之外的情況并非沒有，但一般都是因?yàn)閿?shù)額太小，對(duì)損益的形成無足輕重。將如此巨大的增值稅從損益表中剔除掉，卻無論如何不能說是出于重要性的考慮。

用間接稅的轉(zhuǎn)嫁性作為增值稅被排除在損益表之外的理由是站不住腳的。盡管增值稅確實(shí)明顯具有間接稅的流轉(zhuǎn)特征，然而這并不意味著增值稅能被企業(yè)全部轉(zhuǎn)嫁出去。美國財(cái)政學(xué)權(quán)威塞里格曼甚至認(rèn)為：直接稅中也有轉(zhuǎn)嫁，間接稅中也有不轉(zhuǎn)嫁，故直接稅與間接稅的區(qū)別毫無價(jià)值可言③。假如僅僅因?yàn)樵鲋刀愂情g接稅，就把它排除在損益表之外，那么所有的間接稅（消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加……）都應(yīng)當(dāng)從損益表中清除掉，損益表中將只剩下一個(gè)孤零零的所得稅——也許這才是某些人眼中“真實(shí)、公允”的會(huì)計(jì)報(bào)表。

《增值稅制國際比較》一書被增值稅的價(jià)外稅形式和扣稅機(jī)制所迷惑，把增值稅的流轉(zhuǎn)特征與其轉(zhuǎn)嫁性混為一談，忘了名義稅金并不等于實(shí)際稅負(fù)，也忘了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，消費(fèi)者并不是簡(jiǎn)單的價(jià)格接受者，他可以用買或不買、買多或買少來決定企業(yè)的生死存亡，“消費(fèi)者是稅負(fù)的最終負(fù)擔(dān)者”這句話并不能讓企業(yè)擺脫干系、充當(dāng)逍遙的稅務(wù)人。事實(shí)上，沒有哪個(gè)經(jīng)理會(huì)接受這一經(jīng)院式的論斷的。在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，作為間接稅的增值稅，其稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁程度取決于課稅商品供求雙方的力量對(duì)比；確切地說，就是供給彈性和需求彈性的相對(duì)強(qiáng)弱。彈性越強(qiáng)，說明避稅能力越強(qiáng)。當(dāng)供給彈性大于需求彈性時(shí)，供給方就能將大部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給需求方；反之，供給方則要承擔(dān)大部分稅負(fù)。只有碰到需求彈性為零的這種極端情況（比如市面上只有一家廠商出售一種骨灰盒），需求方才無處可逃，不得不承擔(dān)全部稅負(fù)。所以在絕大多數(shù)情況下，企業(yè)都無法置身事外，而要關(guān)心每一筆增值稅。指望其表現(xiàn)出稅務(wù)人的那種超然，恐怕只是一廂情愿的事情?！罢f”用來構(gòu)造征稅機(jī)制是可行的的，但用來構(gòu)造增值稅會(huì)計(jì)卻是荒謬的，因?yàn)樗荒苷鎸?shí)反映利潤(rùn)的形成過程，而“反映真實(shí)性”則是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征之一。fasb在《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》中指出：“企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表可以看作是企業(yè)的一個(gè)模式……我們必須確定它不曾丟失或歪曲企業(yè)的各種重要財(cái)務(wù)機(jī)能和各種重要財(cái)務(wù)關(guān)系，才能判斷它是否對(duì)企業(yè)作了可靠的反映。……一個(gè)低劣的模式會(huì)歪曲反映它所代表的系統(tǒng)。”④現(xiàn)行損益表正是這樣一個(gè)“低劣的模式”，從中根本看不出

三、增值稅費(fèi)用化的理論基礎(chǔ)——“費(fèi)用說”

增值稅是對(duì)增值額的課稅。理論上的增值額是指企業(yè)所銷商品的價(jià)值（c+v+m）扣除了購入成本（c）后的余額（v+m），亦即：

增值稅=[（c+v+m）-c]×r，其中r是稅率。按照這一公式設(shè)計(jì)的征稅辦法稱為“扣額法”?？垲~法由于征稅成本較高，逐漸被“扣稅法”所取代。扣稅法的公式為：

增值稅=（c+v+m）×r-c×r=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅?？鄱惙ㄊ苟悇?wù)局得以按發(fā)票計(jì)算稅款，手續(xù)大為簡(jiǎn)便?，F(xiàn)行增值稅不光實(shí)行扣稅法，還采用了“價(jià)外稅”的形式，亦即計(jì)稅價(jià)格中不含稅款。然而這并不意味著增值稅不能價(jià)內(nèi)收取——事實(shí)上，以含稅價(jià)格計(jì)稅時(shí)，現(xiàn)行17％的增值稅率將變?yōu)椋?/p>

17％÷（1+17％）=14.53％。

扣稅法和價(jià)外稅只不過是可供選擇的征稅技術(shù)，并不會(huì)使增值稅的本質(zhì)發(fā)生任何改變。增值稅仍然是企業(yè)創(chuàng)造的商品價(jià)值的一部分，而不可能是什么“代購代銷的貨物”。從會(huì)計(jì)的角度來看，增值稅是企業(yè)為了獲取收入而必須付出的資產(chǎn)，符合費(fèi)用的定義，理應(yīng)進(jìn)入損益表。這一觀點(diǎn)成為增值稅費(fèi)用化的理論基礎(chǔ)，本文稱之為“費(fèi)用說”。

“費(fèi)用說”和“說”之爭(zhēng)看似簡(jiǎn)單明了，實(shí)際上涉及到會(huì)計(jì)理論的底層問題?，F(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理在不少概念的使用上沒有遵循會(huì)計(jì)學(xué)的定義?！蛾P(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》所稱的“產(chǎn)品銷售收入”實(shí)際上是《增值稅暫行條例》中的計(jì)稅基礎(chǔ)“銷售額”——“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！边@種不加區(qū)別區(qū)地套用稅法概念的作法導(dǎo)致“成本”、“費(fèi)用”、“收入”、“存貨”等一系列基本會(huì)計(jì)概念發(fā)生了變形。起著類似于概念框架（conceptualframe-work）作用的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》并不能有效地制止這種概念的濫用，因?yàn)樗鼮槭杖胨碌亩x是：“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入?！边@種循環(huán)解釋只限定了收入的外延，卻無法揭示收入的內(nèi)涵和本質(zhì)，因此算不上真正的定義。所以這里不得不引述fasb《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》中的定義（對(duì)原譯文有校正）：收入是一定期間內(nèi)，某一個(gè)體在其持續(xù)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)（或核心業(yè)務(wù)）中，因交付或生產(chǎn)了貨品、提供了勞務(wù)、或進(jìn)行了其他活動(dòng)，而獲取的或以其他方式增加的資產(chǎn)、或得到清償?shù)呢?fù)債（或兩者兼而有之）。⑤為了透析收入本質(zhì)，我們不妨把這個(gè)冗長(zhǎng)的定義濃縮為：“收入是企業(yè)因提供貨物而獲得的資產(chǎn)?！庇纱丝梢钥闯?，收入是貨物的“交換價(jià)格”⑥，源于交易。交易的雙方是買主和賣主，稅務(wù)局不能作為“第三者”插足其間，因?yàn)樗皇呛贤暮灱s人。只有在收入確認(rèn)之后，它才能夠登場(chǎng)——不過此時(shí)的企業(yè)已不是賣主，而是納稅人了。盡管從征稅技術(shù)上說，在獲取收入的同時(shí)，稅款也得以確認(rèn)，但會(huì)計(jì)不能根據(jù)征稅技術(shù)來進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)處理。銷售收入和銷項(xiàng)稅在確認(rèn)時(shí)間上雖是同步的，在邏輯上卻有先后之別。收入的實(shí)現(xiàn)是納稅義務(wù)成立的先決條件，而不是相反：沒有收入自然就沒有納稅義務(wù)，然而免除了納稅義務(wù)，并不會(huì)導(dǎo)致收入的消亡，只會(huì)增加銷售利潤(rùn)。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來看，總是先有收入后有稅金，二者是“母子關(guān)系”。會(huì)計(jì)必須按照“兩筆業(yè)務(wù)觀”進(jìn)行賬務(wù)處理：首先按交換價(jià)格確認(rèn)銷售收入，然后再確認(rèn)銷項(xiàng)稅?，F(xiàn)行規(guī)定采用的是“一筆業(yè)務(wù)觀”，銷售一旦成立，銷項(xiàng)稅便與銷售收入分道揚(yáng)鑣了。這樣做不僅本身是違反邏輯的，而且與其它流轉(zhuǎn)稅的處理方法是相矛盾的：營業(yè)稅、消費(fèi)稅同樣在收入確認(rèn)的同時(shí)獲得確認(rèn)，為什么卻采用“兩筆業(yè)務(wù)觀”，而不直接倒沖收入？也許有人會(huì)辯解道：“這是因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，營業(yè)稅和消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅?！蹦敲春尾辉跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)費(fèi)用的定義中再添一條：“至于稅金支出是否列作費(fèi)用，要依征稅技術(shù)而定?！边@樣倒能一勞永逸，免生爭(zhēng)端。

《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》既然把稅法的“銷售額”毫無保留地當(dāng)成了“產(chǎn)品銷售收入”，它就不得不把外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅從存貨成本中剔除出去。這樣，存貨也成了凈額概念。如前所述，“說”認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅不過是企業(yè)為稅務(wù)局“代購”增值稅的墊款，然而這種對(duì)征稅機(jī)制的巧妙解釋，卻不能被會(huì)計(jì)所接受，因?yàn)椤罢f”會(huì)造成一種令人難堪的局面：在存貨尚未耗用之前，一部分存貨成本（準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅）便因購貨（而非銷貨?。┇@得了補(bǔ)償。當(dāng)然“說”會(huì)辯解道：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅根本就不是存貨成本，而是與存貨同時(shí)“出生”的增值稅的購入價(jià)?？上н@一詭辯在上一段已被戳破了：既然從邏輯上說，賣方的銷售收入和銷項(xiàng)稅是“母子關(guān)系”，買方的購貨成本和進(jìn)項(xiàng)稅怎么可能是“雙胞胎”呢？不錯(cuò)，符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅在貨物購入當(dāng)期便可獲得抵扣，但這完全是一種征稅技術(shù)，并不是倒沖存貨成本理由。存貨成本的補(bǔ)償只有在產(chǎn)品銷售的時(shí)候才能實(shí)現(xiàn)，在此之前，這部分準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅只能作為遞延收益——這與增值稅的稅理并不矛盾：進(jìn)項(xiàng)稅獲得抵扣的前提是外購存貨將來能被（加工）銷售，而且銷價(jià)不低于進(jìn)價(jià)，也就是說，必須要有增值額。假如這批存貨被用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如建造固定資產(chǎn)），原來準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅便要轉(zhuǎn)出。假如這批存貨售價(jià)“明顯偏低并無正當(dāng)理由”，則由稅務(wù)局按組成計(jì)稅價(jià)格課征——《增值稅暫行條例》并不認(rèn)可存貨跌價(jià)損失，因其屬于非正常損失，即“生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失”，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，否則無異于讓政府為企業(yè)承擔(dān)一部分存貨跌價(jià)損失。由此可見，進(jìn)項(xiàng)稅獲得抵扣的根本原因并不在于購貨，而在于實(shí)現(xiàn)銷售并獲得增值額。在購貨時(shí)便把這部分進(jìn)項(xiàng)稅從存貨成本中減除并沒有充分的根據(jù)。

四、結(jié)論

通過上述分析，我們可以知道：企業(yè)的銷售收入中應(yīng)當(dāng)包含銷項(xiàng)稅，存貨成本中應(yīng)當(dāng)包含進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅則應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用進(jìn)入損益表。從費(fèi)用的角度來看，增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅并沒有什么不同，它同樣是銷售時(shí)確認(rèn)的，須與銷售收入相配比。但增值稅費(fèi)用與“應(yīng)交增值稅”則有明顯的區(qū)別，后者既然不區(qū)分資本性支出和收益性支出，也不遵循配比原則。“應(yīng)交增值稅”作為企業(yè)與稅務(wù)局結(jié)算稅款的賬戶，其核算當(dāng)然要嚴(yán)格服從稅法的各項(xiàng)規(guī)定。然而稅法不能再侵入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的深層。對(duì)于成本、費(fèi)用、收入存貨等項(xiàng)目，會(huì)計(jì)自有一套一以貫之的核算方法，不能聽命于“說”這一類“征稅哲學(xué)”，否則必將被各式各樣的征稅方法搞得無所適從。

注釋

①曹欲曉：《關(guān)于增值稅的費(fèi)用化及其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的揭示》會(huì)計(jì)研究1997（8）。

②龐鳳喜等：《增值稅制國際比較》北京，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1996.

③郭慶旺等：《當(dāng)代西方稅收學(xué)》遼寧，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。1994.p163.

④[美]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。婁爾行譯：《論財(cái)務(wù)會(huì)許概念》北京，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1992.p74.

稅法的概念與特征范文第4篇

一、概念辨析：避稅、節(jié)稅、偷逃稅與稅收籌劃

理論界將稅收籌劃與避稅或節(jié)稅混同使用或是將其視為是避稅的子概念。一種觀點(diǎn)認(rèn)為①，廣義上的避稅分為“正當(dāng)避稅”和“不當(dāng)避稅”，“節(jié)稅”、“稅收籌劃”就是所謂的“正當(dāng)避稅”，狹義上的避稅專指“不當(dāng)避稅”；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為②，稅收籌劃就是節(jié)稅，一般指納稅人采用合法的手段達(dá)到不交稅或少交稅的目的。由此看來稅收籌劃與避稅（包括不當(dāng)避稅）、節(jié)稅、偷逃稅之間的關(guān)系與法律界定是本文的主要命題。

(一)避稅與稅收籌劃

筆者認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，在稅法允許的范圍內(nèi)，事先對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行的籌劃與安排。稅收籌劃具有合法性、事先籌劃性、目的性三個(gè)基本特征。與之相對(duì)應(yīng)的稅收籌劃?rùn)?quán)是納稅人享有的基本權(quán)利之一。一般來講，納稅人充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得自身利益最大化是合法的。稅收籌劃行為既體現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向和意圖，也符合納稅人市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，國家應(yīng)該給予支持和鼓勵(lì)。但是法律規(guī)范從被制定后一般都具有的滯后性和不完善性，決定了任何一部法律（包括稅法）都存在著許多漏洞。如果從是否符合公共利益的角度來看納稅人的稅收籌劃行為，可以將其可分為避稅和節(jié)稅。避稅事實(shí)上也就是納稅人利用稅法存在的漏洞和不完善，采用隱蔽的手段事先作出各種規(guī)避稅收的行為。避稅行為人往往打稅法的“球”，并不會(huì)直接觸犯法律規(guī)范。我們認(rèn)為引起避稅的原因和其所具有的法律特征都包含在稅收籌劃行為之中，它是稅收籌劃的子行為。而相關(guān)學(xué)者所說的不當(dāng)避稅是指偷逃稅這一違法行為，它既不屬于避稅概念的范疇，也不屬于稅收籌劃的范疇。國家為了避免避稅行為的發(fā)生，只能通過不斷修改和完善稅法和其他有關(guān)法律。

(二)節(jié)稅與避稅

節(jié)稅和避稅屬稅收籌劃的子行為。節(jié)稅是指納稅人充分利用稅法的優(yōu)惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當(dāng)手段減輕稅式支出的行為。避稅與節(jié)稅最主要的區(qū)別在于，節(jié)稅行為符合國家的立法意圖和政策導(dǎo)向，各國政府都持有支持的態(tài)度，而避稅卻恰好相反。避稅只是納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，雖可暫時(shí)獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益，但不利于長(zhǎng)期經(jīng)營和發(fā)展。因?yàn)槁┒匆坏┍欢律希{稅人將無能從此獲利。因此，節(jié)稅才是納稅人的首選。避稅和節(jié)稅作為稅收籌劃的兩方面，同樣也具有合法性、事先籌劃性、目的性這三個(gè)基本特征。不同的是，避稅是在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)或之前納稅人通過尋找法律漏洞的手段達(dá)到規(guī)避稅收的目的，而節(jié)稅是納稅人利用了法律許可或鼓勵(lì)的方式達(dá)到減少稅式支出的目的。

(三)偷逃稅與稅收籌劃

關(guān)于偷逃稅，各國稅法都有明確的規(guī)定并給予嚴(yán)厲的懲罰。我國《稅收征收管理法》中明確規(guī)定“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證或者在帳簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應(yīng)納稅款的，叫偷稅”；逃稅是指“納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采用轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，防礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款的行為”。從上述定義可以看出，偷逃稅的基本特征有三個(gè)：一是非法性，即偷逃稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說，偷逃稅的手段往往是不正當(dāng)?shù)?。三是“事后補(bǔ)救性”，這與稅收籌劃的事前籌劃性不同，偷逃稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取各種非法的手段來進(jìn)行所謂的“補(bǔ)救”和“彌補(bǔ)”，安排而推遲或逃避納稅義務(wù)。這種“補(bǔ)救”既包括積極的作為又包括消極的不作為。偷逃稅直接觸犯稅法的規(guī)定，導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，有礙政府職能的實(shí)現(xiàn)。偷逃稅與稅收籌劃都有減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的特點(diǎn)，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。

二、稅收籌劃的法律分析

（一）稅收籌劃的理論依據(jù)

長(zhǎng)期以來國家與納稅人之間的地位是不平等的。國家總是處于主動(dòng)、支配的地位，而納稅人則處于被動(dòng)服從的地位，國家憑借政治權(quán)力無償征收稅款，稅款征收多少都由國家說了算，納稅人根本談不上稅收籌劃，表現(xiàn)在稅收法律上納稅人的權(quán)利匱乏，這是稅收權(quán)力關(guān)系思想在稅收實(shí)務(wù)中的反映，但隨著社會(huì)的進(jìn)步、市民意識(shí)的覺醒，這一狀況逐漸有了改變，為稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系所替代。20世紀(jì)初以德國法學(xué)家阿爾巴特•亨塞（AlbertHensel）為代表提出稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說，認(rèn)為稅收法律關(guān)系是國家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，即在法律面前，把國家和納稅人定性為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，權(quán)力在該關(guān)系中居于次要地位，納稅義務(wù)依法在課稅要素滿足時(shí)成立。該說對(duì)認(rèn)識(shí)稅收法律關(guān)系的性質(zhì)提供了全新的視野，納稅人與國家是平等的關(guān)系，而不是服從與命令的關(guān)系，這實(shí)質(zhì)上是“社會(huì)契約精神和平等原則”、國家與納稅人之間是“合作與服務(wù)”關(guān)系等思想在稅收關(guān)系中的體現(xiàn)，也正是這些思想為納稅人開展稅收籌劃提供了思維意識(shí)的理論前提。在稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系思維的支配下，納稅人依照稅法繳納稅款，無需超額承擔(dān)不屬于自己的義務(wù)，并且在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人有權(quán)選擇對(duì)自己更為有利的行為，選擇對(duì)自己最輕的稅負(fù)，這即納稅人的稅負(fù)從輕權(quán)或稅收籌劃?rùn)?quán)。我們認(rèn)為將稅收籌劃?rùn)?quán)上升為納稅人的法定權(quán)利，是今后我國稅法修改和完善的一個(gè)重點(diǎn)。

(二)稅收籌劃的法律特征

⒈合法性。如果說稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系是稅收籌劃的思維意識(shí)的理論前提，那么稅收法定原則則是稅收籌劃進(jìn)行實(shí)踐的理論基礎(chǔ)。稅收法定原則與罪刑法定原則在近代資產(chǎn)階級(jí)反對(duì)封建階級(jí)的斗爭(zhēng)中分別擔(dān)負(fù)起了維護(hù)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利和人身權(quán)利的重任。稅收法定原則的內(nèi)容包括③：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則、課稅程序合法原則。課稅要素法定原則是指有關(guān)納稅人的納稅權(quán)利義務(wù)的構(gòu)成要件必須要由國家的立法機(jī)關(guān)以法律形式來制定，沒有法律的規(guī)定，任何機(jī)關(guān)和個(gè)人都不得開征，任何人也不能被要求承擔(dān)任何稅收義務(wù)，違反法律的行政法規(guī)、地方性法規(guī)與行政規(guī)章等不具有法律效力。課稅要素明確原則要求稅法中有關(guān)課稅要素的規(guī)定都應(yīng)該是確定的和明確的，不應(yīng)出現(xiàn)含混或有歧義的規(guī)定，導(dǎo)致稅收機(jī)關(guān)濫用稅法解釋權(quán)而造成對(duì)納稅人利益的損害。課稅程序合法原則是指稅收權(quán)力的行使必須按一定的程序來進(jìn)行，稅收糾紛也必須通過公正的程序來解決。由于稅收法定原則要求征稅法律根據(jù)的明確性和無法律根據(jù)政府不得向任何組織和個(gè)人征稅，這就決定了法律應(yīng)該保護(hù)納稅人利用稅法所規(guī)定的優(yōu)惠等措施等進(jìn)行的稅收籌劃。納稅人只根據(jù)法律明確規(guī)定的要求承擔(dān)稅收義務(wù)。法律沒有規(guī)定或者規(guī)定不明確的都應(yīng)該屬于義務(wù)排除的范圍。對(duì)于法律規(guī)定的解釋權(quán)要做嚴(yán)格的限制，不得任意擴(kuò)大和類推。這一點(diǎn)不僅是為防止法律解釋權(quán)的濫用，也是保護(hù)納稅人的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)。不能通過擴(kuò)大解釋的方式使納稅人發(fā)生新的稅收義務(wù)。法律的漏洞在沒有被堵上之前，由此產(chǎn)生的一切不利后果都應(yīng)當(dāng)由國家來承擔(dān)，而不應(yīng)該讓納稅人承擔(dān)。也就是說，當(dāng)出現(xiàn)“有利國家推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時(shí)，應(yīng)采用“有利納稅人推定”。因此，筆者認(rèn)為稅收籌劃（包括避稅）具有合法性。

⒉事先籌劃性。稅收籌劃是納稅義務(wù)形成以前進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排的意思。稅收籌劃是通過延遲應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為代替重稅行為，以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化，具有前瞻性。如果經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)稅行為已經(jīng)能夠確定，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生而去采取人為的規(guī)避、逃避應(yīng)納稅款，則是偷逃稅而非稅收籌劃。

⒊目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度的減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)成本，從而增加資本總體收益。

三、稅收籌劃中的避稅問題

稅法的概念與特征范文第5篇

關(guān)鍵詞國際避稅避稅方式反避稅措施

1跨國納稅人避稅的趨勢(shì)

隨著商品、資本和勞動(dòng)力在國際間流動(dòng)的加快，跨國納稅人在國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中利用各國稅法差異和漏洞進(jìn)行國際避稅手法不斷翻新，且愈來愈復(fù)雜愈隱蔽，并將隨著國際貿(mào)易伙伴的大量涌入而在中國滋生蔓延。其主要方式有：

（1）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式避稅是指跨國納稅人人為的壓低中國境內(nèi)公司向境外關(guān)聯(lián)公司或有意提高境外公司向中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司銷售貨物、貸款、服務(wù)、租賃和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，使中國關(guān)聯(lián)公司的利潤(rùn)減少，轉(zhuǎn)移集中到低稅國家(地區(qū))的關(guān)聯(lián)公司。這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅方式自中國改革開放以來即已存在,但至今仍是方興未艾。

（2）利用國際避稅地避稅。國際避稅地是指為跨國投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家或地區(qū)。在我國加入世貿(mào)組織后，跨國投資者將可能進(jìn)一步運(yùn)用避稅地功能，通過在避稅地建立不同形式的各類公司，分別處理其不同的業(yè)務(wù)和收入，通過一系列主體的非移動(dòng)和客體的轉(zhuǎn)移相結(jié)合進(jìn)行資財(cái)信托避稅等等。

（3）利用國際稅收協(xié)定避稅。國際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上國家為解決國際雙重征稅問題和調(diào)整國家間稅收利益分配關(guān)系，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議。為達(dá)到消除國際雙重征稅目的，締約國間都要作出相應(yīng)的約束和讓步，從而形成締約國居民適用的優(yōu)惠條款。

（4）利用電子商務(wù)避稅。目前全球已有52%的企業(yè)先后進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)。電子商務(wù)活動(dòng)具有交易無國籍無地域性、交易人員隱蔽性、交易電子貨幣化、交易場(chǎng)所虛擬化、交易信息載體數(shù)字化和無形化、交易商品來源模糊性等特征，而這些特征使得國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法對(duì)其進(jìn)行有效約束，無法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)，因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也給世界各國政府當(dāng)局提出國際反避稅的新課題。

2避稅行為界定與反避稅原則

跨國納稅人避稅手段的多樣性、避稅活動(dòng)的跨國性、避稅成因的復(fù)雜性，決定了中國政府未來所面臨的仍是棘手、復(fù)雜、艱巨的反避稅斗爭(zhēng)。

（1）國際避稅、逃稅、節(jié)稅是性質(zhì)不同的概念。避稅是指跨國納稅人利用各國稅法的差別和漏洞，通過人或資財(cái)?shù)膰H流動(dòng)或不流動(dòng)，減輕或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。逃稅是指跨國納稅人利用國際稅收管理合作的困難和漏洞，故意違反稅收法規(guī)，采取種種隱蔽的欺詐的手段，偷漏國家稅收的違法行為。由此可見，避稅與逃稅是兩個(gè)性質(zhì)不同的概念。此外，避稅與節(jié)稅也是一對(duì)內(nèi)涵不同且易混淆的概念。節(jié)稅指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案的選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營、交易事項(xiàng)，其前提是符合國家稅收政策導(dǎo)向；而避稅是納稅人鉆稅法漏洞，通過經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)安排來達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，其行為雖沒有直接觸犯稅法，但與國家稅收政策導(dǎo)向相悖，且破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的賦稅環(huán)境。

（2）反避稅斗爭(zhēng)應(yīng)遵循的原則。借鑒國際反避稅經(jīng)驗(yàn)，我國反避稅斗爭(zhēng)應(yīng)遵循的原則是：第一，有理有據(jù)的原則。即必須建立一套完整的、行之有效的反避稅法規(guī)，在處理避稅案件時(shí)必須注重確鑿的避稅證據(jù)，并按國際慣例及法規(guī)規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅所得。第二，國民待遇的原則。即對(duì)同一性質(zhì)的避稅活動(dòng)應(yīng)同等處理，而不能因跨國納稅人的國別(地區(qū))或經(jīng)營行業(yè)不同而有所區(qū)別。第三,原則性與靈活性相結(jié)合的原則。由于避稅的復(fù)雜性，反避稅中必須注重避稅證據(jù),而證據(jù)的取得并非是件易事，因此雖然所有的非節(jié)稅性質(zhì)的避稅活動(dòng)均應(yīng)列入反避稅范圍，但對(duì)偶爾避稅且避稅金額不大的，可依據(jù)各地征管力量、征管水平靈活處理。第四，符合國際慣例的原則。由于避稅、節(jié)稅與逃稅在實(shí)踐中難以界定，在處理避稅案件時(shí)應(yīng)根據(jù)國際慣例，對(duì)節(jié)稅性質(zhì)的避稅，征收機(jī)關(guān)不得調(diào)整與處罰，而應(yīng)側(cè)重于修正本國稅法及有關(guān)法律，倘若符合國家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)政策的，則應(yīng)以予支持鼓勵(lì);對(duì)非節(jié)稅性質(zhì)的避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法合理調(diào)整應(yīng)稅所得，補(bǔ)稅而不加以處罰。

3針對(duì)熱點(diǎn)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)反避稅措施

從我國現(xiàn)行反避稅措施看，已不能滿足國際反避稅斗爭(zhēng)形勢(shì)的需要。我國目前只對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)訂有專項(xiàng)法規(guī)，對(duì)其他跨國避稅行為則無有效的針對(duì)性規(guī)定，在我國同樣面臨經(jīng)濟(jì)全球化大趨勢(shì)情況下，應(yīng)借鑒外國成熟經(jīng)驗(yàn)制定和完善國際反避稅稅收法規(guī)，全面加大反避稅力度。3.1轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題方面

中國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制大致遵循國際通行的做法，即當(dāng)跨國公司聯(lián)屬企業(yè)相互間轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不管該企業(yè)是否有避稅意圖，不承認(rèn)其內(nèi)部交易價(jià)格即轉(zhuǎn)讓定價(jià)，而是按照獨(dú)立企業(yè)之間正常交易原則，調(diào)整應(yīng)稅所得，以維護(hù)本國的稅收利益。我國轉(zhuǎn)計(jì)定價(jià)稅制內(nèi)容過于籠統(tǒng)，不夠明確，又缺少相應(yīng)法定例子，操作性較差。美國是最早建立轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的國家，至今已有70年歷史，美國在其國內(nèi)收入法典中規(guī)定調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要有：①可比非受控價(jià)格法。也稱為不被控制的價(jià)格法，即比照沒有任何人為控制因素的賣給無關(guān)聯(lián)買主的價(jià)格來確定；②再售價(jià)格法。如無自比照價(jià)格，就以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買方將購進(jìn)的貨物再銷售給無關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系的第三方時(shí)的銷售價(jià)格扣除合理的購銷差價(jià)來確定；③成本加利潤(rùn)法。對(duì)于無可比照的價(jià)格，而且購進(jìn)貨物通過加工有了一定的附加值，已不再適用再銷售價(jià)格法的情況，則采用以制造成本加上合理毛利，按正規(guī)的會(huì)計(jì)核算辦法組成價(jià)格的辦法。此外，還有其他一些引申方法，如可比利潤(rùn)法，即把關(guān)聯(lián)企業(yè)賬面利潤(rùn)與經(jīng)營活動(dòng)相類似的非關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)相比較，或者將關(guān)聯(lián)企業(yè)賬面利潤(rùn)與其歷史同期利潤(rùn)進(jìn)行比較，得出合理的利潤(rùn)區(qū)間，并據(jù)以對(duì)照進(jìn)行調(diào)整。美國于20世紀(jì)80年代末90年代初推出了預(yù)約定價(jià)協(xié)議，稅務(wù)部門與納稅人就轉(zhuǎn)讓定價(jià)的計(jì)算方法等問題事先達(dá)成一種具有約束力的協(xié)議，變調(diào)整為預(yù)先約定，變“治病”為“防病”，減少轉(zhuǎn)讓定價(jià)處理中的不確定性，提高效率，在處理轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方面取得了較好的效果。

3.2資本弱化避稅問題已引起各國稅務(wù)當(dāng)局的密切關(guān)注，許多國家都采取了特殊的反避稅規(guī)定

各國有關(guān)這方面的法規(guī)尚不統(tǒng)一，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）提倡采用兩種方法對(duì)待資本弱化：①正常交易法。在確定貸款或募股資金的特征時(shí)，要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款條件相同，如不同，則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱藏的募股，要按有關(guān)法現(xiàn)對(duì)利息征稅；②固定比率方法。規(guī)定法定的債務(wù)/資本比率，凡超過法定比率的貸款或利率不符合正常交易原則的可疑貸款利息不允許稅前扣除，視同股息進(jìn)行征稅。目前發(fā)達(dá)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中采用的方法與OECD提倡的這兩種方法一致。

3.3為了防范和打擊跨國納稅人利用避稅港避稅，美國于1962年制定了避稅港對(duì)策稅制，隨之各西方國家紛紛仿效

其主要內(nèi)容包括：①明確稅法適用的避稅港。對(duì)于避稅港，各國有不同的判定方法，有的國家采取列舉方法，直接列舉出避稅港的“黑名單”，而更多的國家則以規(guī)定的稅率為標(biāo)準(zhǔn)來判定避稅港，如日本將法人稅率低于25％的國家和地區(qū)判定為避稅港，英國這一標(biāo)準(zhǔn)為24.5％；②明確稅法適用的納稅人。即明確本國居民設(shè)立在避稅港的受控外國公司適用避稅港對(duì)策稅制。這種受控關(guān)系一般以本國居民在國外公司的參股比例確定。一般以本國居民直接或間接擁有外國公司有表決權(quán)股票50％以上且每個(gè)本國股東直接或間接擁有外國公司有表決權(quán)股票至少10％為標(biāo)準(zhǔn)；③明確稅法適用的課稅對(duì)象。為防止打擊面過大，各國避稅港對(duì)策稅制均規(guī)定，適用避稅港對(duì)策稅制的所得，主要是來自受控外國公司的消極投資所得，如股息、利息所得、特許權(quán)使用費(fèi)，而來自生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的積極投資所得則不包括在內(nèi)；④明確對(duì)稅法適用對(duì)象的制約措施。在明確了上述稅法適用對(duì)象后，各國稅法均規(guī)定，對(duì)作為避稅港公司的股東的本國居民法人或自然人，其在避稅港公司按控股比例應(yīng)取得的所得，不論是否以股息的形式匯回，一律計(jì)入其當(dāng)年所得向居住國納稅。該部分所得相應(yīng)已納入外國稅收可獲抵免。

4加強(qiáng)反避稅征收管理

如何有效地防止或限制避稅行為，實(shí)際上需要從稅收立法到征收管理全過程的協(xié)調(diào)，僅靠一般的方法是不夠的。近幾十年來，隨著各國稅法的不斷完善，跨國納稅人為進(jìn)行國際避稅，采取了更加變通的方法，使國際避稅行為更加復(fù)雜，這樣反過來又增加了國際反避稅工作的難度。對(duì)此，許多國家從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)了征收管理，制定了比較嚴(yán)密的稅收管理制度。

（1）加強(qiáng)納稅申報(bào)。嚴(yán)格要求一切從事跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營收入、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用列支等情況，這是國際反避稅的主要環(huán)節(jié)。同時(shí)，實(shí)行納稅人異地舉證制，面對(duì)成千上萬的跨國公司的頻繁業(yè)務(wù)往來，稅務(wù)部門無法搜集證據(jù)，許多國家在立法中都特別規(guī)定納稅人對(duì)納稅義務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)，負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告和舉證的義務(wù)，如果納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，提不出相反的證據(jù)，就應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定執(zhí)行。

（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)。與納稅申報(bào)制度密切相關(guān)的是對(duì)跨國納稅人的會(huì)計(jì)核算過程及結(jié)果進(jìn)行必要的審核，以檢查其業(yè)務(wù)或賬目有無不實(shí)、不妥以及多攤成本費(fèi)用和虛列支出等問題。目前，許多國家都嚴(yán)格了對(duì)涉及外國公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)制度，一般都要求外國公司，特別是股份公司所申報(bào)的各類報(bào)表一律經(jīng)過公證會(huì)計(jì)師的審核，否則不予承認(rèn)。

（3）積極進(jìn)行國際間反避稅合作，加強(qiáng)稅收情報(bào)交流。面對(duì)跨國公司的全球性避稅，只靠一國單方面努力顯然不夠，必須加強(qiáng)跨國合作。我國與有關(guān)國家的稅收協(xié)定中，都有情報(bào)交換的條款。鑒于國際形勢(shì)的發(fā)展，今后還應(yīng)加強(qiáng)征收管理的國際協(xié)作遏止國際避稅行為。