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最新財(cái)政稅收政策范文第1篇

1.稅收體制問題

目前我國稅收體制還不夠完善，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是缺乏完善的稅收體系。我國稅收體制，沒有將應(yīng)當(dāng)加入的稅種納入進(jìn)來，這樣就導(dǎo)致財(cái)政流失問題的出現(xiàn)，從而對(duì)財(cái)政收支平衡產(chǎn)生了不利影響。與此同時(shí)未設(shè)置好增值稅和所得稅，也影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及社會(huì)分配。二是中央與地方收入劃分不均衡。目前只有中央與省之間的稅制體制較為規(guī)范，而一些基層沒有建立完善的稅收體制，這就大大影響了財(cái)政稅收體制改革的效果。

2.預(yù)算管理體制問題

在財(cái)政稅收中，預(yù)算管理是一項(xiàng)重要內(nèi)容，但是在財(cái)政稅收改革過程中，關(guān)于預(yù)算管理的改革不夠深入，存在明顯滯后的問題，對(duì)于預(yù)算管理，由于的缺乏有效監(jiān)督，所以還無法發(fā)揮預(yù)算管理的內(nèi)部約束和制衡的作用，資金挪用情況仍然存在。

3.地方財(cái)政管理問題

對(duì)于地方財(cái)政管理部門，存在職能劃分不明確的問題，導(dǎo)致財(cái)政稅收管理工作不能有效落實(shí)，對(duì)于部分財(cái)政稅收管理工作，出現(xiàn)無人負(fù)責(zé)的情況出現(xiàn)，從而導(dǎo)致一些財(cái)政管理人員為了利益鉆空子。與此同時(shí)地方還缺乏高素質(zhì)的財(cái)政管理人員，這也是導(dǎo)致地方財(cái)政管理效果不佳的主要因素之一。

二、財(cái)政稅收工作深化改革的有效措施

1.建立完善財(cái)政管理體制

在財(cái)政稅收改革過程中，應(yīng)建立完善的財(cái)政管理體制，遵循高效、優(yōu)化的原則，明確財(cái)政稅收管理的范圍，加強(qiáng)上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府的有效管理，促進(jìn)財(cái)政稅收一體化體系的建立，但是對(duì)于地方基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，允許地方采用自主融資方式，以達(dá)到減輕財(cái)政壓力的目的。同時(shí)為了充分發(fā)揮稅收的職能的作用，還應(yīng)在財(cái)政預(yù)算中，引入稅收的內(nèi)容，從而進(jìn)一步提高財(cái)政管理工作水平。為了充分發(fā)揮財(cái)政稅收體制作用，還應(yīng)對(duì)財(cái)政稅收資源進(jìn)行整合，在預(yù)算管理體系中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金使用的監(jiān)督，提高對(duì)資金的使用效率，保證資金使用的公開性以及透明性。

2.建立完善的財(cái)政預(yù)算體制

在財(cái)政稅收改革過程中，應(yīng)建立完善的財(cái)政預(yù)算體制，完善政府預(yù)算體系，同時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合實(shí)際需求，編制財(cái)政規(guī)劃管理，編制好財(cái)政預(yù)算方案，并將其落實(shí)到具體的工作中。而且要對(duì)國家和地方作出長遠(yuǎn)規(guī)劃，既要做好短期預(yù)算，還要做好中長期預(yù)算，并將二者充分結(jié)合，從而促進(jìn)預(yù)算管理體系的不斷完善。另外還應(yīng)明確預(yù)算管理的范圍，應(yīng)盡可能的擴(kuò)大，包括各級(jí)政府部門的財(cái)政稅收預(yù)算、社會(huì)資源的預(yù)算、社會(huì)保障方面的預(yù)算等等，充分發(fā)揮預(yù)算管理在社會(huì)各方面發(fā)展的作用，不斷提高預(yù)算管理水平，滿足實(shí)際財(cái)政稅收的實(shí)際狀況。

3.建立完善的財(cái)政收支政策

在財(cái)政稅收改革過程中，建立完善的財(cái)政收支政策，具體應(yīng)做好以下兩點(diǎn)：第一要合理明確收支范圍。政府應(yīng)明確收支范圍以及各級(jí)財(cái)政管理部門的職責(zé)權(quán)限，不僅要充分發(fā)揮中央宏觀調(diào)控的作用，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的管理，加強(qiáng)對(duì)市場因素的有效防控。第二要建立完善的支付體系。建立完善的支付體系，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注兩個(gè)問題，一是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的比例，二是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，對(duì)于專項(xiàng)支付與一般支付，應(yīng)充分結(jié)合，并且應(yīng)保證二者的比例適當(dāng)，可以適當(dāng)提高一般支付比重，加強(qiáng)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)的有效建設(shè)。

4.提高財(cái)政管理人員的綜合素質(zhì)

促進(jìn)財(cái)政稅收工作深化改革的不斷深入，還應(yīng)提高財(cái)政管理人員的綜合素質(zhì)。這就要求財(cái)政管理人員應(yīng)在具體的工作中，不斷的學(xué)習(xí)以及積累經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到財(cái)政稅收體制改革的重要性，積極的投入到財(cái)政稅收改革的隊(duì)伍中，及時(shí)的掌握最新的財(cái)政稅收政策，并且將最新的財(cái)政稅收政策落實(shí)到具體的工作中，同時(shí)還應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)管理制度，做好相關(guān)的財(cái)政管理工作，促進(jìn)財(cái)政稅收體制深入改革，從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

最新財(cái)政稅收政策范文第2篇

關(guān)鍵詞 高校 稅收籌劃 稅收優(yōu)惠政策 節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

近年來，隨著高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源呈現(xiàn)多元化態(tài)勢，除了傳統(tǒng)的財(cái)政撥款及學(xué)費(fèi)收入，還有各種租金收入、服務(wù)性收入等，高校財(cái)務(wù)管理變得更為復(fù)雜，也給高校稅收籌劃帶來了很大的挑戰(zhàn)。相對(duì)于國外高校早已盛行的稅收籌劃，我國高校稅收籌劃尚處于起步階段，還很不成熟。如何完善高校稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)高校稅收籌劃健康發(fā)展，無疑是高校財(cái)務(wù)管理中必須思考和面對(duì)的問題。

1高校稅收籌劃的特征及意義

目前國內(nèi)外對(duì)于稅收籌劃的界定不盡一致，一般認(rèn)為，稅收籌劃指納稅人在現(xiàn)行稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中涉稅事項(xiàng)的籌謀、策劃，合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策和稅法允許的技術(shù)差異，達(dá)到減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。在一些文獻(xiàn)中，人們也經(jīng)常使用“納稅籌劃”、“稅務(wù)籌劃”等近似概念。稅收籌劃具有以下特征：一是合法性。即稅收籌劃是一種符合法律意識(shí)的活動(dòng)，因納稅籌劃所獲利益是合法的。二是事前籌劃性。即稅收籌劃屬于應(yīng)稅行為發(fā)生之前的策劃與安排。三是目的性。稅收籌劃的目的是減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。四是風(fēng)險(xiǎn)性。稅收籌劃是一種事先安排，也是一項(xiàng)復(fù)雜的決策過程，涉及較多的不確定性因素，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。

西方發(fā)達(dá)國家的高等學(xué)校一直對(duì)于稅收籌劃十分重視，而我國直至近年來才開始關(guān)注這一方面。在目前國家越來越重視高等教育事業(yè)的背景下，加強(qiáng)高校稅收籌劃具有重要意義。一是實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)利益最大化。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，追求經(jīng)濟(jì)利益是高校的重要財(cái)務(wù)目標(biāo)，通過稅收籌劃，能最大限度地減輕稅收支出負(fù)擔(dān)，增加學(xué)校收益。二是增強(qiáng)高校納稅意識(shí)。高校進(jìn)行稅收籌劃的過程，也是高校相關(guān)人員學(xué)習(xí)稅法的過程，稅收籌劃有助于推動(dòng)高校納稅人研究稅法，增強(qiáng)納稅意識(shí)，依法履行納稅義務(wù)。三是提高高校財(cái)務(wù)管理水平。稅收籌劃是一門科學(xué)，不僅涉及稅法及高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，還涉及納稅人的經(jīng)營活動(dòng)及會(huì)計(jì)信息等，通過開展稅收籌劃，能極大地提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平。四是有利于推動(dòng)我國稅法的完善。通過稅收籌劃，可以對(duì)現(xiàn)行稅收法規(guī)實(shí)施驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)、了解稅法中不盡合理之處，推動(dòng)我國稅法不斷改進(jìn)和完善。

2新形勢下加強(qiáng)高校稅收籌劃的舉措

2.1重視稅收籌劃的應(yīng)用

依法納稅是納稅人的義務(wù)，而在尊重稅法的前提下，科學(xué)籌劃，合理節(jié)稅，謀求稅負(fù)最小化也是納稅人的權(quán)利。目前部分高校對(duì)稅收籌劃的意義認(rèn)識(shí)不足，稅收籌劃意識(shí)淡薄，未重視稅收籌劃在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用，不僅影響了高校經(jīng)濟(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn)，也影響了高校財(cái)稅管理水平和資金利用率的提高。為此，高校應(yīng)在觀念上從依法納稅上升為主動(dòng)籌劃，增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，加強(qiáng)稅收籌劃研究，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中通過系統(tǒng)科學(xué)的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最優(yōu)化或稅后收入最大化。

2.2認(rèn)真研究高校稅收優(yōu)惠政策并用好用活

近年來，國家推行“科教興國”戰(zhàn)略，鼓勵(lì)高等教育事業(yè)發(fā)展，在對(duì)高校及其后勤實(shí)體的稅收政策方面，先后出臺(tái)了一些專門的優(yōu)惠政策。如財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的財(cái)稅[2004]39號(hào)、財(cái)稅[2006]3號(hào)、財(cái)稅[2013]83號(hào)等文件，內(nèi)含大量的稅收優(yōu)惠政策，不僅促進(jìn)了高等教育各項(xiàng)工作的快速發(fā)展，也為高校稅收籌劃提供了較大的空間。高校應(yīng)認(rèn)真研究，根據(jù)自身實(shí)際，熟悉并靈活運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，加強(qiáng)稅收籌劃，達(dá)到積少成多的節(jié)稅效果，減輕高校的稅收負(fù)擔(dān)。

2.3密切關(guān)注稅法變化，注意稅收優(yōu)惠的時(shí)效性

從已出臺(tái)的高校稅收政策看，每項(xiàng)稅收政策的出臺(tái)都與當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān)，且國家皆以“通知”這種時(shí)效較強(qiáng)的形式，有些“通知”明確規(guī)定了時(shí)效，如財(cái)稅[2013]83號(hào)文件，是關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓及食堂稅收政策的規(guī)定，該文件執(zhí)行期限只有3年。因此，高校在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)密切關(guān)注稅收政策變化及有關(guān)文件廢止情況，避免制定無法律時(shí)效的籌劃措施，謹(jǐn)防稅收籌劃由合法變成違法。

2.4加強(qiáng)與稅務(wù)部門的交流與溝通，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策具有相當(dāng)大彈性空間，稅務(wù)部門在稅收?qǐng)?zhí)法中具有較大的自由裁量權(quán)。由于各種原因，實(shí)踐中，高校自以為合法合理的稅收籌劃方案，結(jié)果并不能得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。因此，高校極有必要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，一方面可以及時(shí)獲取最新稅收政策信息，一方面可獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法執(zhí)行方面的指導(dǎo)與幫助，有利于在對(duì)稅收政策的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致。這樣，高校稅收籌劃方案容易得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，避免無效籌劃，可有效降低節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.5配備熟悉稅法和稅務(wù)管理人才，提高稅收籌劃水平

高校稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精通會(huì)計(jì)，通曉稅法、稅務(wù)知識(shí)，還要熟悉投資、金融等方面知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員能力要求很高。目前高校不少財(cái)務(wù)人員很難勝任稅收籌劃這一專業(yè)性很強(qiáng)的工作。為此，高?？稍O(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，配備專業(yè)的管理人員，開展稅收籌劃。為解決人才缺乏問題，高校要重視人才引進(jìn)，充實(shí)高校稅務(wù)管理隊(duì)伍，提高稅收籌劃水平。必要時(shí)，還可聘請(qǐng)稅收籌劃專家?guī)椭?，以提高稅收籌劃的合理性。

參考文獻(xiàn)

[1] 洪晶，田娣.高校財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃分析研究[J].群文天地，2012（8）.

最新財(cái)政稅收政策范文第3篇

[關(guān)鍵詞] 宏觀稅負(fù) 經(jīng)濟(jì)增長 拉弗曲線

一、稅收負(fù)擔(dān)及其意義

稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人或者負(fù)稅人，因國家征稅而承受的福利損失或經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。它通常定義為稅收價(jià)值對(duì)某一經(jīng)濟(jì)總量價(jià)值的相對(duì)比例。從研究的口徑大小來看，稅收負(fù)擔(dān)可以分為宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)。若從總體納稅人的角度來觀察，稱為宏觀稅收負(fù)擔(dān)；若從個(gè)別納稅人的角度來分析，則稱為微觀稅收負(fù)擔(dān)。本文主要分析宏觀稅負(fù)。

宏觀稅負(fù), 又稱宏觀稅率, 是指一國一定時(shí)期(一般為一年) 的稅收收入占該國同期國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP) 的比重, 即國家在參與國民收入分配過程中以稅收形式所集中的價(jià)值總額及其比率, 反映了政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能及財(cái)政功能的強(qiáng)弱。

合理的宏觀稅負(fù)有重要的意義。合理的宏觀稅收負(fù)擔(dān)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的保證, 一方面既能保證國家在不侵蝕稅基、涵養(yǎng)稅源的基礎(chǔ)上籌集到充足的財(cái)政收入, 滿足國家履行職能的資金需要,另一方面又可以適時(shí)適度的發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用, 促進(jìn)國發(fā)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康發(fā)展。因此, 它是政府制定稅收政策的重要依據(jù)。

二、我國宏觀稅負(fù)現(xiàn)狀及原因分析

1.我國宏觀稅負(fù)現(xiàn)狀。根據(jù)美國財(cái)經(jīng)雜志《福布斯》的最新公布的 “全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜”數(shù)據(jù)，中國繼續(xù)是亞洲經(jīng)濟(jì)體中稅務(wù)最重的國家，全球排名第三，稅負(fù)痛苦指數(shù)是152。第一和第二分別是法國和比利時(shí)，稅負(fù)痛苦指數(shù)是166.8和156.4。宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整是稅收增長的重要因素。自1998年實(shí)施積極財(cái)政政策以來，為積極配合積極財(cái)政政策的實(shí)施，我國對(duì)稅收政策做出了相應(yīng)的調(diào)整，在鼓勵(lì)出口、投資、消費(fèi)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和調(diào)整收入分配等方面都發(fā)揮了積極的作用，同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)增長和稅收部門的努力增管，也帶來了稅收收入的快速增長。

隨著我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長，帶來了稅收收入的快速增長，正是稅收的超常增長帶來宏觀稅負(fù)的穩(wěn)步提高，近年來宏觀稅負(fù)有一個(gè)上升的趨勢（見表）。

表 1997年～2004年我國GDP、稅收收入及宏觀稅負(fù)水平

（資料來源：《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》（2005））

2.原因分析。（1）經(jīng)濟(jì)的快速增長為稅收的增長提供了前提和基礎(chǔ)。通過市場經(jīng)濟(jì)體制改革、實(shí)行對(duì)外開放，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著加入WTO,通過國際貿(mào)易合理配置資源，拉動(dòng)了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長。與此同時(shí)，國內(nèi)市場，尤其是服務(wù)領(lǐng)域的國內(nèi)市場的開放，促使大量外資涌入，使國外資金、技術(shù)同國內(nèi)的資源、勞動(dòng)力、市場有效結(jié)合，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。（2）稅收政策和制度的變動(dòng)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)率的上升有著不可忽視的影響。1994年分稅制改革，主要目的在于提高財(cái)政收人占GDP的比重和中央財(cái)政收人占財(cái)政總收人的比重，從而從根本上扭轉(zhuǎn)了兩個(gè)比重下降所引發(fā)的矛盾。費(fèi)改稅以后，費(fèi)改稅收入由費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂?，使得在政府收人不變的情況下，稅收收人有所增加。

三、優(yōu)化宏觀稅負(fù)的政策建議

1.增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，減輕企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。生產(chǎn)型增值稅存在很大的弊端。一是影響企業(yè)向資本密集和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性；二是影響我國的產(chǎn)品出口，生產(chǎn)型增值稅退稅不徹底，導(dǎo)致出口產(chǎn)品價(jià)格高，降低我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力。

因此，對(duì)增值稅必須做根本性調(diào)整。在堅(jiān)持市場經(jīng)濟(jì)稅收原則的前提下，把增值稅的政策取向，從治理通貨膨脹、對(duì)投資征重稅這個(gè)方向轉(zhuǎn)過來，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

2.規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠。目前，我國企業(yè)所得稅分內(nèi)外兩套，名義稅率均為33％，但是針對(duì)外商投資企業(yè)給予了大量地優(yōu)惠待遇，據(jù)測算，外資企業(yè)在中國地實(shí)際稅率平均只有11％。稅收優(yōu)惠地存在，一方面造成政府名義稅收收入與實(shí)際稅收收入之間地巨大缺口；另一方面，不平等的稅收待遇削弱了國內(nèi)企業(yè)的競爭力，不利于我國經(jīng)濟(jì)整體競爭力的提高。因此，應(yīng)統(tǒng)一國內(nèi)外稅收的口徑。

3.稅收改革要和當(dāng)前的財(cái)政政策轉(zhuǎn)變和宏觀調(diào)控相結(jié)合，突出稅收中性向?qū)?，避免?jīng)濟(jì)過熱，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長以內(nèi)生方式進(jìn)行。當(dāng)前，我國財(cái)政政策正向中性轉(zhuǎn)變，稅收要適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變，突出稅收中性的向?qū)В讯愗?fù)降到既不對(duì)經(jīng)濟(jì)增長造成負(fù)面影響，又不對(duì)經(jīng)濟(jì)有太大的刺激作用的中性水平。

4.推出其他稅種的改革。根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要，盡快推出其他稅種的改革，開發(fā)新稅種，停征部分稅種，改革財(cái)產(chǎn)稅。改進(jìn)和完善消費(fèi)稅制度。

5.加強(qiáng)和規(guī)范稅收征管，加大征收力度。對(duì)該征的稅收要落到實(shí)處，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅行為，做到應(yīng)收盡收，并進(jìn)一步提高稅收征管的技術(shù)平臺(tái)。

參考文獻(xiàn):

[1]彭高旺李里:我國宏觀稅負(fù)的現(xiàn)狀[J].改革與戰(zhàn)略，2006（2）

[2]周寅章復(fù)云:關(guān)于稅制改革中稅負(fù)問題的探討[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2006（3）

[3]馮文榮:稅收負(fù)擔(dān)與稅制改革[J].北京師范大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2004（5）

最新財(cái)政稅收政策范文第4篇

內(nèi)容摘要:住房作為不動(dòng)產(chǎn)是一個(gè)特殊的商品,既具有消費(fèi)功能,也具有投資功能。近年來,大量投機(jī)資金大規(guī)模進(jìn)入房地產(chǎn)領(lǐng)域,推高房價(jià)。這也導(dǎo)致國家一系列房地產(chǎn)調(diào)控政策未達(dá)到預(yù)期效果,居民的自住性消費(fèi)無法得到滿足。本文在對(duì)我國房地產(chǎn)市場發(fā)展現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上,探討稅收政策在房地產(chǎn)市場消費(fèi)中的作用,并提出完善稅收政策引導(dǎo)房地產(chǎn)市場健康消費(fèi)的建議。

關(guān)鍵詞:稅收政策 房地產(chǎn)市場 消費(fèi)

房地產(chǎn)業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作出了較大貢獻(xiàn),但其也是飽受爭議的行業(yè)。不僅國內(nèi)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展模式、消費(fèi)政策、信貸政策不夠合理,而且房地產(chǎn)稅收政策也需要進(jìn)一步完善,以推動(dòng)房地產(chǎn)業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

我國房地產(chǎn)市場發(fā)展現(xiàn)狀及其地位

(一)經(jīng)濟(jì)增長迅速刺激中國房地產(chǎn)市場的消費(fèi)需求

改革開放以來,中國經(jīng)濟(jì)長期保持著兩位數(shù)的高速增長,成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展最為迅速的國家,在發(fā)展中國家中處于領(lǐng)先地位。經(jīng)濟(jì)快速增長,使得我國人民生活水平和社會(huì)購買力水平不斷提高,社會(huì)對(duì)房地產(chǎn)的需求不斷上升,原有的樓市供求矛盾加劇,最終給我國帶來了更大的房地產(chǎn)市場消費(fèi)需求。

(二)房地產(chǎn)業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要領(lǐng)域

經(jīng)過長期的發(fā)展,我國房地產(chǎn)行業(yè)逐漸走向經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前臺(tái),體現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)化發(fā)展趨勢。2006-2008年連續(xù)三年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,房地產(chǎn)吸引了眾多行業(yè)領(lǐng)域的資本進(jìn)入,這也是2006-2008年我國房地產(chǎn)市場價(jià)格不斷攀升的重要資金緣由。在扣除外貿(mào)成分以后,房地產(chǎn)業(yè)是一個(gè)舉足輕重的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可忽視的產(chǎn)業(yè)成分之一。

(三)房地產(chǎn)業(yè)是擴(kuò)內(nèi)需、保增長的重要支撐

首先,房地產(chǎn)是我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式過渡時(shí)期的重要產(chǎn)業(yè)。我國在外需不足的前提下,提出轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式,擴(kuò)大內(nèi)需,以應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的影響。在這一過程中,房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐作用不斷顯現(xiàn)出來。其次,房地產(chǎn)是我國面對(duì)金融危機(jī)壓力、刺激就業(yè)等方面不可忽視的行業(yè)。這主要是由房地產(chǎn)作為我國產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的中間產(chǎn)業(yè)鏈條所決定的?？傊?由于我國內(nèi)需產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對(duì)落后,競爭力不足,在外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變情況下,房地產(chǎn)是我國擴(kuò)大內(nèi)需、保增長,應(yīng)對(duì)金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)影響的重要產(chǎn)業(yè),也是我國當(dāng)前轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)等重大決策實(shí)施過程中的重要支撐產(chǎn)業(yè)。

(四)規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展是一項(xiàng)重要的民生工作

根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),中國當(dāng)年的普通居民,幾乎有50%以上的收入屬于個(gè)人的住房消費(fèi)。住房消費(fèi)是我國居民消費(fèi)的重要組成部分,不僅牽動(dòng)著居民的收入水平,而且與我國銀行業(yè)發(fā)展有著重要的關(guān)聯(lián)性,也是我國居民財(cái)產(chǎn)性收入的主要構(gòu)成部分。

當(dāng)前我國房地產(chǎn)稅收政策及其存在問題

(一)我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收政策

1.土地增值稅。土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減去稅法規(guī)定扣除項(xiàng)目后的余額。規(guī)定扣除項(xiàng)目包括取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額、土地開發(fā)成本及費(fèi)用、新建房及配套設(shè)施的成本和費(fèi)用(或舊房和建筑物的評(píng)估價(jià)格)、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)相關(guān)的稅金、財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目20%的,以及因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)可以免征土地增值稅。此外,企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租房、經(jīng)濟(jì)適用房房源且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的,免征土地增值稅。

2.企業(yè)所得稅。根據(jù)最新企業(yè)所得稅法規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅允許扣除的成本項(xiàng)目可分為:土地實(shí)際成本,包括土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、七通一平費(fèi)(包括道路、供水、供電、通訊、排污、排洪、供氣和場地平整等方面的費(fèi)用)、管理費(fèi)用;住宅和其他商品房開發(fā)實(shí)際成本,包括土地開發(fā)費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備工程費(fèi)、配套工程費(fèi)、管理費(fèi)用。但是作為土地增值稅加計(jì)20%的扣除項(xiàng)目不得在計(jì)算企業(yè)所得稅中列支扣除。

3.營業(yè)稅。營業(yè)稅政策中涉及房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策主要是兩個(gè)行業(yè):一是建筑業(yè);二是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),因此房地產(chǎn)涉及的營業(yè)稅稅率主要是3%和5%兩檔。它是對(duì)在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售房地產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其營業(yè)額按稅率計(jì)征的一種稅賦。營業(yè)稅稅法中規(guī)定,土地所有者出讓土地使用權(quán)以及土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為,不征營業(yè)稅。以房地產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)行為,不征營業(yè)稅,但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)例外。同時(shí),對(duì)自建自用的房地產(chǎn)免征營業(yè)稅。2008年3月1日起出租自有住房,不再區(qū)分用途,一律按照3%的稅率征收營業(yè)稅。

4.房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅主要由產(chǎn)權(quán)所有人繳納,產(chǎn)權(quán)屬于全民所有,由經(jīng)營管理單位繳納;產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的,由集體單位和個(gè)人繳納;產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人繳納;產(chǎn)權(quán)所有者、承典人不在房產(chǎn)所在地或產(chǎn)權(quán)未確定以及承典糾紛未解決的,應(yīng)由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。 根據(jù)納稅人不同的經(jīng)營方式采取兩種方式計(jì)稅:一是納稅人經(jīng)營自用的房產(chǎn),以房產(chǎn)余值計(jì)稅,即從價(jià)計(jì)征;二是將自有房產(chǎn)出租經(jīng)營,以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù),即從租計(jì)征,稅率為12%。

5.城鎮(zhèn)土地使用稅。該稅是國家按使用土地的等級(jí)和數(shù)量,對(duì)城鎮(zhèn)(城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū))范圍內(nèi)的土地使用單位和個(gè)人征收的一種稅賦。計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積, 由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的稅額計(jì)征,實(shí)行定額稅率,按年計(jì)算,分期繳納。

6.契稅。契稅指由于土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓,房屋買賣、贈(zèng)予、交換等發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。計(jì)稅依據(jù)依不同的房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式而不同:國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣為成交價(jià)格;土地實(shí)用權(quán)贈(zèng)予、房屋贈(zèng)予,由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定;土地使用權(quán)交換和房屋交換,為所交換的土地使用權(quán)和房屋的價(jià)格差額。如成交價(jià)格或交換價(jià)格差額明顯低于市場價(jià)格,并無正當(dāng)理由,由征稅機(jī)關(guān)參照市場價(jià)格核定,實(shí)行3%-5%比例稅率。同時(shí)規(guī)定國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的,城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買的公房以及財(cái)政部門規(guī)定的其他項(xiàng)目,免征契稅。

7.印花稅。印花稅是對(duì)中國境內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中或經(jīng)濟(jì)交往中書立的或領(lǐng)受的房地產(chǎn)憑證以及在境外書立、受我國法律保護(hù)、在我國境內(nèi)適用的應(yīng)稅房地產(chǎn)憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。計(jì)稅依據(jù)是書立、領(lǐng)受的房地產(chǎn)憑證所承載的資金量或?qū)嵨锪俊ａ槍?duì)不同的憑證情況實(shí)行兩種稅率:一是比例稅率,適用于房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、房屋租賃合同、房地產(chǎn)買賣合同;二是定額稅率,適用于房地產(chǎn)權(quán)利證書以及合同金額無法確定的憑證,為每件5元。

(二)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收政策存在問題

1.結(jié)構(gòu)不合理,稅基交叉,存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。現(xiàn)行涉及房地產(chǎn)業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)松散繁雜,各種稅之間主輔作用不清,調(diào)節(jié)單一,個(gè)別稅種設(shè)置重疊,存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。一方面,土地增值稅與所得稅、營業(yè)稅交叉重復(fù);土地使用稅與房產(chǎn)稅在對(duì)房屋同一目的物征收時(shí)缺乏科學(xué)性。營業(yè)稅與土地增值稅計(jì)稅依據(jù)存在重疊,從而造成對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅,在一定程度上助長了土地的保有或投機(jī)行為。另一方面,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的契稅和印花稅稅基交叉性帶來了一定程度上的重復(fù)征稅。此外,房地產(chǎn)出租法人負(fù)擔(dān)的各類稅收稅基的交叉性,房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)稅收也存在重復(fù)征收的情況,不利于我國房地產(chǎn)租賃市場的發(fā)展。

2.征稅范圍相對(duì)狹窄,調(diào)節(jié)功能弱化。稅種繁多,收費(fèi)復(fù)雜,租費(fèi)雜亂,征稅覆蓋面窄,房地產(chǎn)稅占全部稅收收入比重偏低,使得房地產(chǎn)市場出現(xiàn)的嚴(yán)重投機(jī)炒作造成房價(jià)快速上漲、泡沫四起,進(jìn)而使得房地產(chǎn)稅類籌集財(cái)政收入的功能微弱,抑制了房地產(chǎn)稅收作用的發(fā)揮。我國房地產(chǎn)評(píng)估制度不健全與評(píng)估秩序混亂,使得房地產(chǎn)各個(gè)交易環(huán)節(jié)的計(jì)稅依據(jù)難以科學(xué)合理地確定,難以發(fā)揮調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距的作用,抑制房地產(chǎn)投機(jī)的作用十分微弱。

3.消費(fèi)流通環(huán)節(jié)稅與保有環(huán)節(jié)稅賦不協(xié)調(diào)。目前我國房地產(chǎn)稅收政策主要集中在房產(chǎn)和地產(chǎn)的消費(fèi)流通環(huán)節(jié),而在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅種非常少,房地產(chǎn)存量稅源沒有得到充分利用。正是因?yàn)檫@種不平衡,導(dǎo)致了房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)過于集中,增加新建房地產(chǎn)的開發(fā)成本,在一定程度上帶動(dòng)整個(gè)房地產(chǎn)市場價(jià)格的上揚(yáng),提高居民購房的門檻,影響房地產(chǎn)消費(fèi)市場發(fā)展。另外,由于我國土地市場的特殊性,大量的土地使用權(quán)由企事業(yè)單位無償取得,并近似無償?shù)爻钟?我國對(duì)房地產(chǎn)保有、特別是土地的保有稅賦過低。這一現(xiàn)象不能很好地抑制市場對(duì)樓市的炒作投機(jī)行為,在一定程度上放任房地產(chǎn)、土地的投機(jī)炒作者坐等資產(chǎn)升值,而不必?fù)?dān)憂資產(chǎn)保有期間的成本,造就我國目前大量閑置、空置房產(chǎn)。

4.稅收體系不完善,稅收政策存在一刀切現(xiàn)象。我國并沒有專門的房地產(chǎn)稅收體系,而是體現(xiàn)在各個(gè)現(xiàn)有稅種稅收政策之中,這不利于行業(yè)稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)。現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收政策措施,很少針對(duì)不同性質(zhì)的房地產(chǎn)需求而給予區(qū)別對(duì)待,大部分是針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn),規(guī)定統(tǒng)一的稅收政策,在很大程度上抑制了我國住房市場的消費(fèi)。

利用稅收政策引導(dǎo)房地產(chǎn)市場消費(fèi)的政策建議

(一)利用房地產(chǎn)高額稅率打擊房地產(chǎn)市場的投機(jī)行為

首先,對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收高稅收,降低房地產(chǎn)市場的投資和保值增值的功能。同時(shí)增強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)市場的閑置房以及空置房的稅收調(diào)控。其次,對(duì)我國的第二套房產(chǎn)購買征收重稅,開征資本收益稅,抑制居民對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的投機(jī)行為。

(二)對(duì)投資性房產(chǎn)需求和自住性房產(chǎn)需求區(qū)別征稅

改革個(gè)人所得稅征收管理模式,把房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益歸入個(gè)人或法人的綜合收益,征收個(gè)人所得稅。加大對(duì)我國房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收建設(shè),進(jìn)一步肅清當(dāng)前稅收政策中存在的稅基交叉、重復(fù)征稅等問題,平衡房產(chǎn)消費(fèi)環(huán)境的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)房地產(chǎn)實(shí)際占有權(quán)屬時(shí)間長短征稅,區(qū)別投資性和自住性房產(chǎn)交易的稅收,保護(hù)合理的房地產(chǎn)需求,增加投資性房地產(chǎn)需求的交易成本。

(三)對(duì)低收入購房者實(shí)施差別稅收優(yōu)惠政策

在現(xiàn)有財(cái)政以及貨幣方面優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,稅收政策應(yīng)該區(qū)別不同收入水平的購買群體而實(shí)施差別的稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)中低收入階層購買自用住房,可以適當(dāng)考慮給予中低收入階層住房按揭貸款在征收個(gè)人所得稅方面減免相關(guān)的利息支出?？紤]與其他相關(guān)財(cái)產(chǎn)類以及所得稅類相結(jié)合,對(duì)中低收入階層的購房款給予一定年限的抵扣減免。綜合考慮我國現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收政策的基礎(chǔ)上,避免相關(guān)稅收的重復(fù)征收,對(duì)中低收入階層的購房行為給予一定程度的免征或者減征,刺激我國住房消費(fèi)市場的健康發(fā)展。

(四)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅

我國房地產(chǎn)市場另一個(gè)重大問題是存在稅費(fèi)相擠現(xiàn)象,通過開征立足于中國國情的物業(yè)稅,可以有效解決這種稅費(fèi)相擠現(xiàn)象。通過征收物業(yè)稅,將一次性繳納的大部分房地產(chǎn)稅費(fèi)轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)分期收取,提高中低收入者的購房水平,有效降低消費(fèi)流通環(huán)節(jié)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān),增加房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的負(fù)擔(dān),增加樓市投機(jī)者房產(chǎn)持有成本,可以有效改變中國目前階段樓市價(jià)格非理性上漲的現(xiàn)象,從而抑制樓市的投機(jī)行為。

(五)通過結(jié)構(gòu)性減稅保證房地產(chǎn)市場稅收收入有保有壓

針對(duì)房地產(chǎn)市場存在的稅基交叉、重復(fù)征稅等稅收問題,按照減少流通環(huán)節(jié)稅收、市場增加保有環(huán)節(jié)的稅收原則,適當(dāng)?shù)貙?duì)房地產(chǎn)市場實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅。根據(jù)我國房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的需要,對(duì)不適應(yīng)我國地產(chǎn)發(fā)展需求的稅種給予一定的減免甚至取消,適當(dāng)取消房地產(chǎn)市場的耕地使用稅,減免契稅等。增加保有環(huán)節(jié)稅收,降低房地產(chǎn)市場由于結(jié)構(gòu)性減稅所帶來的稅收收入壓力,使得房地產(chǎn)消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅負(fù)更加合理化、科學(xué)化,從而合理引導(dǎo)我國房地產(chǎn)消費(fèi)市場。

參考文獻(xiàn):

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最新財(cái)政稅收政策范文第5篇

內(nèi)容摘要:本文在系統(tǒng)收集研究美國住房與城市發(fā)展部等機(jī)構(gòu)的最新數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,對(duì)美國住房政策的調(diào)控作用進(jìn)行了分析。通過分析得出的結(jié)論是:住房稅收減免主要提供給了有房戶,極大地刺激了人們購房的積極性;征收房地產(chǎn)稅和限制稅收減免政策的適用范圍相結(jié)合,抑制了住房過度消費(fèi)和投機(jī);資助出租房建設(shè)和中低收入家庭購房,在住房保障方面發(fā)揮了重要作用;實(shí)行低交易稅和資本利得稅減免措施,促進(jìn)了二手房市場的繁榮。

關(guān)鍵詞:美國住房 住房稅收 稅收政策 稅收減免

美國的住房政策主要包括直接提供資金進(jìn)行資助的政策、信貸政策和稅收政策。稅收政策在美國住房業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著非常重要的作用,目前,美國每年在住房稅收方面的支出大大超過直接提供資金的資助力度。我國住房稅收制度尚待完善,美國住房稅收政策的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)對(duì)我國具有重要的參考價(jià)值。本文在收集研究相關(guān)文獻(xiàn)和美國住房與城市發(fā)展部、統(tǒng)計(jì)局、州住房機(jī)構(gòu)全國委員會(huì)、全國低收入住房聯(lián)盟等機(jī)構(gòu)的最新數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,對(duì)美國住房稅收政策的調(diào)控作用進(jìn)行了分析。

住房稅收減免主要提供給有房戶

早期的美國稅法規(guī)定,在征收個(gè)人所得稅時(shí)對(duì)所有抵押貸款的利息支出均可減免。從1986年起貸款利息減稅范圍大幅縮小,只有用于購買、建造和修繕住房的貸款利息支出才可以減免稅收,這極大地刺激了住房建設(shè)的發(fā)展和人們買房的積極性。從1997年起,有房戶被允許從其應(yīng)納稅收入中減去首要住房(Primary Residence)和價(jià)值不超過100萬美元的第二住房的住房抵押貸款利息。將住房抵押貸款利息從應(yīng)納稅收入中扣除是聯(lián)邦政府最大的稅務(wù)支出項(xiàng)目之一,2007財(cái)政年度約減免稅收737億美元。除了住房抵押貸款利息外,有房戶可以從應(yīng)納稅收入中減去他們?cè)谠摷{稅年度中為首要住房繳納的不動(dòng)產(chǎn)稅。通過該項(xiàng)政策,2007財(cái)政年度約減免稅收285億美元。2007財(cái)政年度,將住房抵押貸款利息和不動(dòng)產(chǎn)稅從應(yīng)納稅收入中扣除的政策減免了部分個(gè)人所得稅,減免的部分占當(dāng)年與住房有關(guān)的稅收總支出的78%。

在提供給住房投資者的稅收減免中,有一部分稅收減免的實(shí)際受益者也是有房戶,如州和地方政府用于資助自有房購買而發(fā)行的債券利息免稅,2007財(cái)政年度為13億美元,占住房稅收總支出的1%。租房戶只能通過承租獲得稅收減免資助的出租房,間接地享受住房稅收優(yōu)惠政策帶來的好處。以2007財(cái)政年度為例,聯(lián)邦政府住房稅收總支出中,提供給出租房建設(shè)修繕的部分不超過8%,而當(dāng)年租房戶占全國家庭總數(shù)的31.9%。因?yàn)橛蟹繎裟軌蚋嗟叵硎苷峁┑亩愂昭a(bǔ)貼,低交易成本、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅抵免制度使住房轉(zhuǎn)手無后顧之憂,越來越多的家庭被吸引到購房隊(duì)伍中來。目前美國家庭中有房戶接近70%,在發(fā)達(dá)國家中處于較高水平,自有房的平均面積也逐年增加,目前已超過200平方米。

雖然從應(yīng)納稅收入中扣除住房抵押貸款利息和房地產(chǎn)稅對(duì)所有的有房戶均適用,但高收入家庭獲得的收益遠(yuǎn)高于低收入家庭。首先,因?yàn)槊绹枚惒捎玫氖抢圻M(jìn)稅率,對(duì)于同樣的扣除額,高收入家庭所產(chǎn)生的免稅效應(yīng)更大。以2009年為例,對(duì)于最高收入層次家庭,1000美元扣除額的收益為350美元。而對(duì)于最低收入層次家庭,1000美元扣除額的收益僅為100美元。其次,收入越低的家庭,課稅減免兌現(xiàn)的可能性越小。當(dāng)住房抵押貸款利息、房地產(chǎn)稅以及未報(bào)銷的醫(yī)療支出、慈善捐贈(zèng)和其他可減免支出的總和低于稅法規(guī)定的免稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí),該納稅人實(shí)際享受不到作為有房戶的所得稅減免。以2007年為例,在年收入低于5萬美元的納稅人中,從應(yīng)納稅收入中扣除住房抵押貸款利息獲得個(gè)人所得稅退稅的占5.5%,平均每份退稅的價(jià)值為532美元。在收入高于5萬美元的納稅人中,從應(yīng)納稅收入中扣除住房抵押貸款利息獲得個(gè)人所得稅退稅的占51.2%,平均每份退稅的價(jià)值為2053美元。在年收入低于5萬美元的納稅人中,從應(yīng)納稅收入中扣除房地產(chǎn)稅獲得個(gè)人所得稅退稅的占5.3%,平均每份退稅的價(jià)值為172美元。在收入高于5萬美元的納稅人中,從應(yīng)納稅收入中扣除房地產(chǎn)稅獲得個(gè)人所得稅退稅的占51.7%,平均每份退稅的價(jià)值為752美元。

住房稅收減免主要提供給了高收入的有房戶,使得對(duì)于有房戶的稅收減免政策飽受批評(píng)。有人認(rèn)為,高收入有房戶獲得的收益遠(yuǎn)高于低收入有房戶,違背了縱向平等的原則。同樣收入的有房戶和租房戶獲益不等,違背了橫向平等的原則。針對(duì)此問題,全國低收入住房聯(lián)盟(NLIHC)則在2007-2008政策目標(biāo)中明確提出“反對(duì)使高收入人群獲益的稅收減免,降低稅收幫助低收入人群”。

征收房地產(chǎn)稅和限制稅收減免政策的適用范圍相結(jié)合

美國對(duì)土地和房屋征收房地產(chǎn)稅,又稱不動(dòng)產(chǎn)稅,需要每年繳納。稅基是房地產(chǎn)評(píng)估值的一定比例(各州規(guī)定不一,多數(shù)從20%～100%不等)。目前美國的50個(gè)州都征收這項(xiàng)稅收,各州和地方政府的稅率不同,大約為1%～3%。

房地產(chǎn)稅是地方政府財(cái)政收入的重要來源,對(duì)住房過度消費(fèi)和投機(jī)也具有顯著的抑制作用。對(duì)于很多的有房戶來說,每年征收的房地產(chǎn)稅是一筆不小的開支,而且,房價(jià)越高,房地產(chǎn)稅賦越重。這就使得很多家庭做出購房決定時(shí)不僅要考慮購房成本,而且要考慮保有住房的稅收成本。因而,大多數(shù)家庭購買和擁有住房時(shí)會(huì)從自己的真實(shí)需要和承受能力出發(fā)。房地產(chǎn)稅也是州政府調(diào)控土地資源配置的主要手段,能夠有效地阻止亂占地、占好地、占大地的現(xiàn)象發(fā)生,有利于從源頭上防止住房開發(fā)的投機(jī)。

美國政府也通過限制稅收減免政策的適用范圍,來抑制住房的過度消費(fèi)和投機(jī)。比如,在征收聯(lián)邦個(gè)人所得稅時(shí),住房抵押貸款利息扣除只適用于首要住房和第二住房,房地產(chǎn)稅扣除則只適用于首要住房。各州通過發(fā)行免息債券,給中低收入家庭提供的低息抵押貸款,這也僅適用于首次購房,并且要求住房價(jià)格不超過地區(qū)平均住房價(jià)格的90%。出售住房資本利得稅的豁免僅適用于首要住房,而且每兩年只能享受1次。若購入賣出間隔超過一年,則資本利得稅(Capital Gains Tax)適用的稅率較低。若購入賣出間隔不超過一年,則與一般所得稅的稅率相同。

將征收房地產(chǎn)稅和限制稅收減免政策的適用范圍相結(jié)合,有效地抑制了過度的住房消費(fèi)和投機(jī)。在美國,一個(gè)家庭擁有多套住房的情況只占極少數(shù),炒房的現(xiàn)象也較少。

資助出租房建設(shè)和中低收入家庭購房

稅收減免政策在為給中低收入家庭提供住房保障方面發(fā)揮著十分重要和獨(dú)特的作用。各州為給首次購房的中低收入住戶(收入不高于當(dāng)?shù)厥杖肫骄降?15%)提供低息抵押貸款而發(fā)行了抵押貸款收益?zhèn)?購買抵押貸款收益券所賺取的利息免征所得稅。以發(fā)行債券獲得的收益提供的低息貸款,可用于購買新建住房或者現(xiàn)有住房,要求住房價(jià)格不超過地區(qū)平均住房價(jià)格的90%。到目前為止,州和地方政府住房金融管理部門,通過發(fā)行抵押貸款收益?zhèn)@得的收益,為360萬個(gè)首次購房的家庭提供了低利率的貸款,每年資助大約10萬個(gè)家庭。

各州為提供低息抵押貸款資助出租房開發(fā)而發(fā)行了多戶住房債券,購買債券所獲的利息免征所得稅。這些出租房中至少應(yīng)有20%的住房單元(在某些目標(biāo)地區(qū)為15%)必須為收入不高于地區(qū)平均水平50%的家庭保留,或者40%的住房單元必須為收入不高于地區(qū)平均水平60%的家庭保留。到目前為止,多戶住房債券項(xiàng)目資助開發(fā)了近100萬套出租房,每年新增3.4萬套廉租住房。

低收入住房稅收補(bǔ)貼項(xiàng)目允許合格出租房的投資商在10年內(nèi),每年從應(yīng)繳的聯(lián)邦個(gè)人所得稅中減去該不動(dòng)產(chǎn)“資格基數(shù)”的一個(gè)固定比例。“資格基數(shù)”采取的計(jì)算方法是:從項(xiàng)目的開發(fā)總費(fèi)用中減去地價(jià)及其他相關(guān)費(fèi)用得到“合格基數(shù)”,合格基數(shù)乘以該項(xiàng)目中低收入住戶單元所占的比例得到“資格基數(shù)”。項(xiàng)目位于房價(jià)相對(duì)收入偏高的“困難開發(fā)區(qū)”、低收入家庭集中的“合格人口普查區(qū)”時(shí),將會(huì)額外得到一個(gè)130%的“基數(shù)擴(kuò)大系數(shù)”,從而提高資格基數(shù)值。對(duì)于新建項(xiàng)目和重大修繕項(xiàng)目,為期10年的稅收補(bǔ)貼總額相當(dāng)于資格基數(shù)值的70%,每年可得到的稅收補(bǔ)貼約為資格基數(shù)值的8%-9%。對(duì)于修繕費(fèi)用低于每單元3000美元的不動(dòng)產(chǎn)或那些同時(shí)接受其他聯(lián)邦資助的不動(dòng)產(chǎn),為期10年的稅收補(bǔ)貼總額相當(dāng)于資格基數(shù)值的30%,每年可得到的稅收補(bǔ)貼約為資格基數(shù)值的3%-4%。

至2005年為止,低收入住房稅收補(bǔ)貼項(xiàng)目資助開發(fā)了超過153萬個(gè)單元的出租房,該項(xiàng)目所容納的住戶比50多年前成立的公共住房項(xiàng)目還要多。對(duì)有房戶的直接稅收補(bǔ)貼,也有一部分為中低收入家庭獲得。以2007年為例,年收入低于5萬美元的納稅人中,有488萬個(gè)納稅人獲得了住房抵押貸款利息的聯(lián)邦個(gè)人所得稅前扣除,總收益為28億美元,有496萬個(gè)納稅人獲得了房地產(chǎn)稅的聯(lián)邦個(gè)人所得稅前扣除,總收益為12億美元。

實(shí)行低交易稅和資本利得稅減免措施

美國的住房交易稅率大大低于我國的營業(yè)稅率。不同的州稅率不一樣,從科羅拉多州的0.01%到德拉瓦爾州的2%不等。有5個(gè)州不征收房地產(chǎn)交易稅,分別是密西西比、密蘇里、新墨西哥、北達(dá)科他和懷俄明。

1997年《納稅者負(fù)擔(dān)減輕法案》實(shí)施,對(duì)原有的住房出售資本利得稅減免政策進(jìn)行了調(diào)整,減免的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一了,受益面也擴(kuò)大了。根據(jù)該法案,有房戶出售過去5年內(nèi)居住滿2年(可以是不連續(xù)的)的首要住房的(部分)獲益可免繳聯(lián)邦資本所得稅。單身的有房戶免征資本利得稅的最高收益為25萬美元,已婚夫婦免征資本利得稅的最高收益為50萬美元。每兩年,有房戶可享受該項(xiàng)優(yōu)惠一次。由于美國的房價(jià)并不高、房價(jià)變動(dòng)也相對(duì)較小,住房出售收益能夠達(dá)到以上額度的很少。對(duì)于某些特殊情況,如工作地點(diǎn)變更、健康原因、不可預(yù)見的環(huán)境變化(死亡、離婚、分居、納稅者本人或其他特定的合格個(gè)人一胎多生),住房出售時(shí)可以按過去5年內(nèi)居住合格天數(shù)占730天(兩年)的比例對(duì)資本利得稅進(jìn)行減免。

通過該項(xiàng)政策,2007財(cái)政年度約減免稅收168億美元,占當(dāng)年與住房有關(guān)的稅收總支出的12.8%。低交易稅和資本利得稅減免措施使得住房交易的成本較低,有力促進(jìn)了二手房市場的繁榮。在美國房地產(chǎn)市場中,二手房交易占據(jù)了主要部分。統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示,近年來美國二手房與新房成交量之比約為6比1,受金融危機(jī)的影響,2008年內(nèi)美國二手房總銷售量同比減少了13.1%,仍達(dá)到494萬幢。

結(jié)論

美國住房稅收政策市場的調(diào)控作用對(duì)我國具有重要的借鑒意義。我國目前商品住房價(jià)格偏高,超出了普通家庭的承受能力,通過住房抵押貸款利息個(gè)人所得稅的減免來降低消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)、進(jìn)一步繁榮住房市場是一種有益的選擇,但必須精心設(shè)計(jì),切實(shí)平衡好租房戶、購房戶之間以及不同收入階層人群之間的關(guān)系。為了抑制過度消費(fèi)和囤積炒房,稅收的減免應(yīng)限于首要住房(自住房),同時(shí)應(yīng)征收房地產(chǎn)稅(我國稱之為物業(yè)稅)提高住房的保有成本。降低首要住房(自住房)交易環(huán)節(jié)的稅負(fù),有利于促進(jìn)二手房市場的繁榮,方便消費(fèi)者根據(jù)自己的財(cái)務(wù)情況和居住需求動(dòng)態(tài)調(diào)整自己的住房狀況。通過稅收減免吸引私人投資廉租住房的開發(fā)經(jīng)營擴(kuò)大供給,有利于改變我國各級(jí)政府資金缺乏、投入不足的狀況。

參考文獻(xiàn):

1.The staff of the Joint Committee on Taxation. Estimates of federal tax expenditures for fiscal 2008―2012[R].