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會計核算基本準則范文第1篇

關鍵詞：會計準則；資本公積；核算

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-00-01

一、前言

資本公積為企業(yè)在發(fā)展經營階段中基于外界捐贈、財產的重新估算增價以及股本溢價而構成的專項公積金。其同企業(yè)的根本經營收益并無關聯，而是同企業(yè)的資本密切相聯系的貸項。資本公積的形成需要投資方向企業(yè)投入資金，因此其所有權由投資方掌控，同時投資的金額將高于法定資本。我國近幾年對于該項會計科目的研究內容雖較多，然而對其概念的界定卻沒有形成全面共識，各個業(yè)界學者則保持者不同的觀點。本文由傳統會計準則及其會計制度管理相關資本公積會計核算的實踐業(yè)務囊括內容入手，進行了新舊會計準則中資本公積核算產生內容變更的相關比較分析，并探究了具體成因，挖掘了當前資本公積科目核算內容包含的相關問題，對有效應對變更差異、合理解決資本公積科目問題，有重要的實踐意義。

二、基于新會計準則的資本公積核算變化

1.原會計準則資本公積科目具體核算

原有會計準則以及會計制度規(guī)定，資本公積為一項較為特別的會計科目，其包含的核算工作內容類別豐富、較為復雜。設置則涵蓋資本溢價、贈予企業(yè)非現金總體資產以及股權投資、外幣折算與關聯交易差額、轉賬撥款、他類資本公積會計明細科目等，用于核算與之相對的具體事項內容。上述資本公積中他類資本公積的會計核算則涵蓋現金資本的贈予、債務重組、公積轉入、明確不能支付的相關款項等。

2.新會計準則資本公積核算

新會計準則規(guī)定，資本公積會計核算形成了顯著的變更，同原有資本公積內容比較，規(guī)定進行了全面精簡，只包含資本溢價以及他類資本公積會計明細科目。同時貸方登記的相關企業(yè)其資本公積提升數、借方資本公積登記降低數以及期末的余額總量位于貸方，映射出了企業(yè)具體資本公積的實際總量。新會計準則規(guī)定的資本公積會計科目實踐核算的具體內容變更主要變現在兩方面內容。第一方面為減少的內容，即將六類非經常的損益會計業(yè)務進行了減除。為同國際領域會計準則操作體系實現良好的對接，其資本基金會計科目將不會囊括一些非經常損益的具體項目。即新會計準則下，資本公積的會計核算科目去除了政府撥付款項、外幣具體折算以及關聯交易的相關差額，授予捐贈以及企業(yè)債務重組的具體收入、應予以支付卻不能履行的資金款項等。另外，新會計準則將資本公積之中的他類資本資本公積會計科目明細內容中的具體核算事項也進行了對應的簡化。另一方面，新會計準則也豐富了一些會計核算的具體內容，其中資本公積增加了資本溢價以及他類資本公積會計核算明細內容。資本或股本的溢價會計科目，在核算階段中，涵蓋的內容不僅包括對一般類型企業(yè)資本溢價的核算、股份企業(yè)發(fā)行股票的具體股本溢價。同時還豐富了相同控制模式下，企業(yè)經營合并相應的資本溢價。相同控制管理下，企業(yè)經營合并構成了長期持續(xù)的股權投資，因此應于合并日依據獲取的被合并對象權益賬面體現的價值份額，進行長期股權經營投資的會計科目借記，并依據享有投資對象企業(yè)已經宣布卻沒能發(fā)放的各類現金股利以及資金利潤，進行應收股利會計科目的借記。依據支付具體的合并對價相關價值，進行資產科目的貸記，也可借記負債會計科目，依據相關差異額度，借記也可貸記資本公積其中的股本溢價會計科目。當其中沖減有限，則需借記有關盈余公積，也可進行利潤分配之中沒有進行利潤分配相關會計科目的借記。再者他類資本公積之中的核算項目內容也實現了優(yōu)化豐富，主體包括，基于權益法規(guī)定核算模式，增加了長期的股權投資相應變動業(yè)務，企業(yè)自行應用的房產；通過存貨轉成利用公允價值原理進行計算的房地產經營投資項目業(yè)務；將用于出售的相關金融資產以及企業(yè)從保有直到逾期投資經營進行二次分類的具體業(yè)務內容；用于銷售金融資產產生的公允價值更新與貶值的經濟損失、遞延稅包含的資本公積具體業(yè)務；基于權益結算相關股份的支付以及通過轉換形成企業(yè)債券權益內容的明確等業(yè)務。

三、新舊會計準則下形成資本公積會計科目核算變化的根本成因

1.同國際準則全面對接，促進會計信息綜合質量的優(yōu)化提升

傳統會計準則以及會計體制令較多非經常出現的損益項目列入到資本公積內容中，囊括了捐贈授予的資本收益，企業(yè)重組獲取的收益、政府機構專項投入款項、關聯易存在的差異以及應予以支付卻不能擔負的款項內容。其最終目標在于預防企業(yè)、特別是上市股份公司進行的不良盈余操縱以及將會計報表非法粉飾的做法。當前，國際會計管理準則內容中相關非經常損益明確的定義為，企業(yè)通過非日常的經營活動形成的經濟利益流動，包括流入以及流出，應將其認定為營業(yè)發(fā)展的收支內容。

2.將歷史成本作為根本計量基礎，剔除外幣差額折算

外幣資金的資本投入為非貨幣的投資項目，當企業(yè)獲取投資方投入的外幣形式資本時，新會計準則規(guī)定，應利用交易日，也就是期匯率進行折算，將不再應用合同內容約束規(guī)定的匯率進行折算。同時向企業(yè)投資的外幣資本同對應的貨幣項目形成的記賬本位幣總體額度將不存在折算的相應差價。

3.新會計準則中會計科目以及核算貼近國際領域，有效預防利潤造假

新會計準則為貼近國際領域，令會計科目與核算內容增加了股權的長時期投資、房地產項目的投資、保有直至期限規(guī)定的投資、可進行出售的相關金融資產以及可變化成債券的相關科目，豐富了項目內容。該類新增項目之中包含有關資本公積會計核算科目的內容，具體目標則在于預防公司利潤造假，導致其虛增以及虛減現象。一旦投資價值形成了變更，倘若令相應的價值變更歸記到公允價值損益之中，將會令公司利潤形成波動，并較易變成一些公司企業(yè)為實現利潤的虛增與虛減而應用的不良手段，為此應令其歸入資本公積之中的他類資本公積科目內容之中。

四、結語

總之，新會計準則為與國際標準全面接軌，將資本公積科目核算內容進行了優(yōu)化變更，對提升會計信息總體質量水平極為有利。我們只有科學探尋新舊會計準則的存在差異，進行有效對比分析，方能優(yōu)化會計準則的完善發(fā)展，令其指導企業(yè)、單位的經營建設，并創(chuàng)設顯著的經濟效益與社會效益。

參考文獻：

會計核算基本準則范文第2篇

關鍵詞：生物資產準則 林業(yè)企業(yè) 營林生產 成本費用 會計核算

一、引言

在林產品市場價格一定的情況下，營林生產成本費用高低直接影響林業(yè)企業(yè)的盈利水平和市場競爭能力。林業(yè)企業(yè)在進行生產經營決策和投資決策時，要運用有關成本費用數據，分析和比較各個備選方案的經濟效益，以便選擇最優(yōu)方案。林業(yè)企業(yè)成本費用核算準確與否、經濟管理決策是否科學合理是影響林業(yè)企業(yè)經濟效益和生態(tài)效益的重要因素之一。

《企業(yè)會計準則第5號――生物資產》（以下簡稱生物資產準則）規(guī)范了與農業(yè)生產相關的生物資產的確認、計量和相關信息披露要求，但沒有統一規(guī)范生物資產生產成本的會計核算，沒有根據營林生產經營特點和生物資產準則的規(guī)定，制定統一的林業(yè)企業(yè)營林生產成本費用核算制度。目前，我國林業(yè)企業(yè)會計從業(yè)人員主要依靠其職業(yè)判斷和林業(yè)企業(yè)會計核算經驗，參照1994年財政部重新修訂的《國有林場與苗圃財務會計制度（暫行）》和2004年財政部頒發(fā)的《農業(yè)企業(yè)會計核算辦法》，根據生物資產準則等企業(yè)會計準則的相關規(guī)定，核算消耗性林木資產、生產性林木資產、公益林的營林生產成本費用，這可能導致不同林業(yè)企業(yè)核算的林木資產價值的不可比性和林木資產價值計量信息失真，不能真實反映林木資產價值，對林業(yè)企業(yè)的營林生產經營決策產生重大影響。因此，在遵循生物資產準則以及其他相關準則的前提下，研究林業(yè)生產規(guī)律和生產經營特點，探討符合林業(yè)企業(yè)經濟業(yè)務核算要求的營林生產成本費用核算體系，對于完善林業(yè)企業(yè)會計核算體系，提高林業(yè)企業(yè)經濟效益和生態(tài)效益具有重要的理論意義和現實意義。

二、相關規(guī)定

《國有林場與苗圃財務會計制度（暫行）》（以下簡稱林場會計制度）按照制造成本法原理設置“營林成本”科目，核算年度營林生產作業(yè)發(fā)生的全部生產費用，分別造林、撫育、次生低產林改造和森林管護等生產作業(yè)項目進行明細核算，按林種區(qū)分作業(yè)方式進行明細核算，年終將發(fā)生的費用編制營林成本計算表，區(qū)分林種的造撫成本和管護成本轉入“林木資產”科目，逐步實現了完全的林木資產成本核算。但是，林場會計制度已經不能滿足市場經濟條件下按照現代企業(yè)制度經營的林業(yè)企業(yè)會計核算要求，也不適應林業(yè)改革發(fā)展的需要和政府財政收支分類改革的需要，按照林場會計制度規(guī)定的營林生產成本費用核算方法核算的林木資產成本，不能準確、真實地反映林木資產價值。

《農業(yè)企業(yè)會計核算辦法》規(guī)定，在“農業(yè)生產成本”科目核算郁閉成林前的消耗性林木資產、公益林的直接材料、直接人工和其他直接費用，郁閉成林后轉入“消耗性林木資產”和“公益林”科目；設置“生物性在建工程”科目，核算自行營造的生產性林木資產的實際成本，達到預定生產經營目的時，按“生物性在建工程”科目賬面價值轉入“生產性生物資產”科目；設置“生產性生物資產累計折舊”科目，核算企業(yè)成熟性林木資產投入生產經營的累計折舊。成熟性林木資產的日常管護費用支出記入“農業(yè)生產成本”科目，設置“生物性在建工程減值準備”和“消耗性林木資產跌價準備”科目核算林木資產有關減值業(yè)務?！掇r業(yè)企業(yè)會計核算辦法》規(guī)定的營林生產成本費用核算體系比較完善，但是不符合生物資產準則的規(guī)定，營林生產各個階段的營林生產成本費用核算劃分不科學，不符合林業(yè)生產經營特點、林業(yè)分類經營要求和林木資產生產特性。

《企業(yè)會計準則應用指南》（2011年版）設置“消耗性生物資產”和“公益性生物資產”分別核算郁閉成林前消耗性林木資產和公益林生產成本，“生產性生物資產――未成熟生產性生物資產”核算達到預定生產經營目的前生產性林木資產生產成本，“生產性生物資產――成熟生產性生物資產”核算達到預定生產經營目的后的生產性林木資產管護費用等。同時設置“消耗性生物資產跌價準備”、“生產性生物資產減值準備”和“生產性生物資產累計折舊”等科目核算林木資產減值和累計折舊等。在資產類科目直接核算營林生產成本費用，導致林木資產賬面價值處于不斷變化之中，不符合資產類會計科目核算原則和歷史成本原則，沒有體現營林生產經營特點。

自企業(yè)會計準則（2006）頒布以來，在現有國內文獻中，有少部分學者探討了林業(yè)企業(yè)營林生產成本核算問題，尚處于百家爭鳴之中，還沒有形成統一認識。

三、林木資產的分類、性質和特點

根據林木資產生產經營目的不同，生物資產準則通常將林木資產分為消耗性林木資產、生產性林木資產和公益林。

消耗性林木資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為林產品的生物資產。它是勞動對象，具體包括短輪伐期工業(yè)原料用材林、速生豐產用材林、一般用材林、薪炭林，它通常是一次性消耗并終止其服務能力或未來經濟利益，因此在一定程度上具有存貨的性質，應該按照存貨成本核算方法核算消耗性林木資產成本。

生產性林木資產，是指為產出林產品目的而持有的生物資產。生產性林木資產具備自我生長性，能夠在持續(xù)的基礎上予以消耗并在未來的一段時間內保持其服務能力或未來經濟利益，屬于勞動手段，具體包括母樹林、果樹林、油料林、特種經濟林、其他經濟林，它在一定程度上具有固定資產的性質，應該按照自建固定資產成本核算方法核算生產性林木資產成本。一般而言，生產性林木資產通常需要生長到一定階段才開始具備生產的能力。根據其是否具備生產能力（即是否達到預定生產經營目的），可以對生產性林木資產進行進一步的劃分。所謂達到預定生產經營目的，是指生產性林木資產進入正常生產期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產出林產品。由此，生產性林木資產可以劃分為未成熟和成熟兩類，未成熟生產性林木資產是指尚未達到預定生產經營目的，還不能夠多年連續(xù)穩(wěn)定產出林產品的生產性林木資產，類似固定資產在建工程；成熟生產性林木資產則指已經達到預定生產經營目的的生產性林木資產，類似達到預定生產經營目的的固定資產。

生產性林木資產具有能夠在生產經營中長期、反復使用，從而不斷產出林產品，生產性林木資產產出林產品之后，該資產仍然保留，并可以在未來期間繼續(xù)產出林產品。消耗性林木資產收獲林產品之后，該資產就不復存在。

公益林，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的森林、林木和灌木林，具體包括水源涵養(yǎng)林、水土保持林、防風固沙林、農田牧場防護林、護岸林、護路林、其他防護林、國防林、實驗林、環(huán)境保護林、風景林、名勝古跡和革命紀念林、自然保護區(qū)林。

公益林與消耗性林木資產、生產性林木資產相比，有本質差異。后兩者的目的是為了直接給企業(yè)帶來經濟利益，而公益林主要是出于防護、環(huán)境保護等目的，盡管其不能直接給企業(yè)帶來經濟利益，但具有服務潛能和生態(tài)效益，有助于企業(yè)從相關資產獲得經濟利益，因此應當確認為公益性生物資產，并且應當單獨核算。公益林的生產過程與消耗性林木資產的生產過程具有相似性，可以參照消耗性林木資產生產成本核算辦法核算公益林生產成本。

四、營林生產成本費用核算

（一）營林生產成本費用核算流程

林木資產的生產經營特點是，林木資產的生產周期長，林木培育一般都要在1年至3年，有的要達到5年或更長時間才能郁閉成林，或達到生產經營目的。因此，在消耗性林木資產、公益林郁閉成林前，或生產性林木資產達到預定生產經營目的前發(fā)生的林木資產生產成本費用，應該根據林木資產的生產經營特點和生產經營目的設置專門的成本費用科目核算營林生產成本。

營林生產包括種子、苗木、木材生產等，其主要產品有苗木、原木、原竹、水果、干果、鮮膠乳、干膠（或濃縮膠乳）、茶葉、竹筍、種子等（以下統稱林產品）。營林生產按生產階段不同，一般可分為苗木生產、造林撫育、采割收獲三個階段。

林木資產成本費用核算原則是：在生物資產準則指導下，根據林業(yè)企業(yè)營林生產經營特點和林木資產生產經營目的，按照制造成本法原理、重要性會計信息質量要求和歷史成本原則，設置一套營林成本費用科目，全面反映營林成本費用支出。

依據林木生長規(guī)律和生產經營特點，營林生產成本費用核算流程為：苗木生產成本核算苗木造林撫育成本核算林木資產林產品生產成本核算林產品加工成本核算。如下頁圖1所示。

（二）具體核算

營林生產成本費用的具體內容主要有：直接材料費、直接人工費、機械作業(yè)費、其他直接費用和其他間接費用等。

1.苗木生產成本核算。苗木生產階段是指林業(yè)企業(yè)整地作床、種子入土培育開始至苗木起苗出圃時為止，為消耗性林木資產、公益林和生產性林木資產生產苗木的生產階段。苗木生產階段的經營目的在于生產出用于出售或自行營造消耗性林木資產、公益林或生產性林木資產的苗木。生產截止標志為苗木出圃移植或出售，成本計算截止時間算至苗木起苗出圃時。無論是消耗性林木資產、公益林的苗木生產，還是生產性林木資產的苗木生產，苗木生產階段發(fā)生的生產成本費用相同。因此，在苗木生產階段，設置“營林生產成本――苗木生產成本”科目總括核算苗木累計生產成本，在“營林生產成本――苗木生產成本”總賬科目下按樹種、育苗方式（大田、溫室、容器、苗床、換床、育大苗等）、播種年份分別歸集費用，核算不同苗木的生產成本。設置與“制造費用”科目相似的“營林費用――苗木生產”科目，歸集核算苗木生產階段發(fā)生的有待分攤的共同間接費用（管護費用），會計期末，將“營林費用――苗木生產”按照一定標準分攤記入各種苗木的“營林生產成本――苗木生產成本”科目。

出圃苗木的選苗、查數、打小捆、臨時假植的費用計入苗木成本。捆包、運輸的費用由用苗單位負責，分攤計入造林撫育階段的林木資產成本。越冬窖藏、假植的苗木和所發(fā)生的入窖、運沙、出入土和臨時假植的成本費用仍在原樹種的“營林生產成本――苗木生產成本”科目反映，視同在床苗木，不計入苗木成品生產成本。第二年苗木出窖、出圃時，再計算和結轉苗木成品生產成本。

在苗木起苗出圃移植或出售時，將苗木成本從“營林生產成本――苗木生產成本”科目轉入“消耗性林木資產――苗木”科目。用于消耗性林木資產或公益林造林撫育目的移植的苗木，將苗木成本從“消耗性林木資產――苗木”科目轉入“營林生產成本――造林撫育成本”科目；用于生產性林木資產造林撫育目的移植的苗木，將苗木成本從“消耗性林木資產――苗木”科目轉入“生產性林木資產在建工程”科目；用于出售的苗木，將苗木成本從“消耗性林木資產――苗木”科目轉入“主營業(yè)務成本――苗木”科目。

2.造林撫育生產成本核算。造林撫育階段是指林地整理、苗木種植開始至消耗性林木資產、公益林郁閉成林前的生產階段，或者是指林地整理、苗木種植開始至生產性林木資產達到預定生產經營目的前的生產階段。該階段的生產經營目的在于造林撫育消耗性林木資產、公益林郁閉成林、生產性林木資產達到預定生產經營目的，培育出消耗性林木資產、公益林或生產性林木資產。造林撫育階段的生產截止標志為消耗性林木資產、公益林郁閉成林，生產性林木資產達到預定生產經營目的。成本計算截止時間算至消耗性林木資產、公益林郁閉成林時止，或生產性林木資產達到預定生產經營目的時止。

在造林撫育階段，林業(yè)企業(yè)營造消耗性林木資產的目的在于獲得能夠用于銷售或自用的原木、原竹等木材產品；林業(yè)企業(yè)營造公益林的目的在于實現生態(tài)防護目的，提高社會效益和生態(tài)效益；林業(yè)企業(yè)營造生產性林木資產的目的在于獲得能夠用于銷售或自用的種子、水果、干果、鮮膠乳、干膠（或濃縮膠乳）、茶葉、竹筍等林產品。

從會計要素性質看，消耗性林木資產具有存貨特征，應按照制造成本法原理設置“營林生產成本――造林撫育成本”科目和“營林費用――造林撫育”科目核算消耗性林木資產的造林撫育累計生產成本費用，按林種、樹種和作業(yè)項目分別設置明細科目進行明細核算。雖然公益林的生產經營目的不同于消耗性林木資產，但是其營林生產過程與消耗性林木資產沒有區(qū)別，因此，造林撫育階段的公益林營林生產成本可以比照消耗性林木資產營林生產成本核算方法進行會計核算。生產性林木資產具有固定資產特征，應參照自行建造固定資產成本核算方法核算未成熟生產性林木資產造林撫育成本，即，設置“生產性林木資產在建工程”科目，并按樹種設置明細科目，核算生產性林木資產的造林撫育累計生產成本。

造林撫育作業(yè)是一種季節(jié)性的生產作業(yè)，每年規(guī)律性地重復進行。因此，造林撫育生產成本計算應按年度進行，分別核算各年度造林撫育成本。

在消耗性林木資產郁閉成林時，消耗性林木資產與制造業(yè)企業(yè)的“庫存商品”相似，可隨時用于對外銷售或自用，此時，應將“營林生產成本――造林撫育成本”科目核算的消耗性林木資產的造林撫育累計生產成本轉入“消耗性林木資產”科目，借記“消耗性林木資產”科目，貸記“營林生產成本――造林撫育成本”科目，消耗性林木資產的營林生產成本核算至此已經完結。在公益林郁閉成林時，公益林可以完全發(fā)揮其生態(tài)防護功能、實現生態(tài)效益，此時，應將“營林生產成本――造林撫育成本”科目核算的公益林的造林撫育累計生產成本轉入“公益林”科目，借記“公益林”科目，貸記“營林生產成本――造林撫育成本”科目，公益林的營林生產成本核算至此已經完結。在生產性林木資產達到預定生產經營目的時，生產性林木資產與制造業(yè)企業(yè)的“固定資產”相似，具備生產林產品的能力，可以作為母樹投入種子、水果等林產品的生產經營，此時，應將“生產性林木資產在建工程”科目核算的未成熟生產性林木資產的造林撫育累計生產成本轉入“生產性林木資產”科目，借記“生產性林木資產”科目，貸記“生產性林木資產在建工程”科目，生產性林木資產的營林生產成本核算至此已經完結。

3.采割收獲生產成本核算。對于消耗性林木資產來說，采割收獲階段是消耗性林木資產郁閉成林后的撫育、管護、采伐、貯運和銷售原木等林產品的生產經營階段。采割收獲階段的消耗性林木資產是林業(yè)企業(yè)“存放”在林地上的庫存商品，可隨時用于銷售或自用，其生產經營對象為原木、原竹等林產品，應在林業(yè)企業(yè)的“銷售費用”科目中統一核算原木、原竹等木材產品的管護、采伐、貯運、銷售等作業(yè)發(fā)生的成本費用；設置“消耗性林木資產跌價準備”科目核算消耗性林木資產減值準備。

對于生產性林木資產來說，采割收獲階段是生產性林木資產達到預定生產經營目的后周期性重復生產種子、水果、鮮膠乳等林產品的生產經營階段，直至生產性林木資產死亡、毀損或轉換為消耗性林木資產、公益林為止。采割收獲階段的生產性林木資產是林業(yè)企業(yè)的固定資產，作為生產手段參與林產品的多次重復生產。成本計算周期為從初次掛果或上一季林產品采割收獲結束日開始至本季林產品采割收獲離開母樹為止的林產品生產周期。生產性林木資產生產林產品所發(fā)生的生產成本費用，通過設置“林產品生產成本”科目和“營林費用――采割收獲”科目核算，并按林產品種類進行明細核算。在每個林產品生產周期，將達到預定生產經營目的后的成熟生產性林木資產發(fā)生的撫育、管護等費用以及計提的生產性林木資產累計折舊計入林產品生產成本，即，借記“林產品生產成本”或“營林費用――采割收獲”科目，貸記“生產性林木資產累計折舊”、“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。

對于采割收獲階段的種子、水果、鮮膠乳等林產品進一步晾曬、干燥脫殼、保鮮、精選包裝、初級加工直至可供銷售或自用的林產品等發(fā)生的各項成本費用，已經不屬于成熟生產性林木資產撫育、管護等作業(yè)發(fā)生的成本費用，而是林產品初級加工發(fā)生的成本費用，可以按林產品不同種類通過“林產品加工成本”科目核算其加工成本，發(fā)生的共同費用通過“制造費用”科目核算。如果林產品加工成本遠遠小于林產品生產成本，那么按照重要性會計信息質量要求，可以將林產品加工成本合并計入林產品生產成本。

對于公益林來說，采割收獲階段是公益林轉換為消耗性林木資產、生產性林木資產開始至收獲原木、種子、水果、鮮膠乳等林產品，直至公益林死亡或毀損為止的生產階段。此時，公益林已經不再存在，轉換為消耗性林木資產、生產性林木資產的公益林應比照采割收獲階段的消耗性林木資產、生產性林木資產的會計核算方法進行會計處理。

4.營林輔助生產費用核算。林業(yè)企業(yè)為林業(yè)生產服務的輔助生產車間（或部門），在提供自制工具、備件、供電、供水、修理等過程中發(fā)生的費用，先在“營林生產成本――輔助生產成本”中歸集，然后按照受益對象直接計入或分配計入“營林生產成本”、“生產性林木資產在建工程”、“林產品生產成本”、“營林費用”、“林產品加工成本”、“制造費用”等賬戶。

5.擇伐、間伐或撫育更新性質采伐等發(fā)生的收入、補植費用的核算。在造林撫育階段，擇伐、間伐或撫育更新性質采伐發(fā)生的補植造林費用，分別記入“營林生產成本――造林撫育成本”、“生產性林木資產在建工程”科目，產生的收入沖減記入“營林生產成本――造林撫育成本”、“生產性林木資產在建工程”科目。

在采割收獲階段，擇伐、間伐或撫育更新性質采伐發(fā)生的補植造林費用，是消耗性林木資產、生產性林木資產的后續(xù)改良支出，其發(fā)生的費用應分別記入“消耗性林木資產”、“生產性林木資產”科目，擇伐、間伐或更新采伐獲得的原木等林產品收入沖減記入“消耗性林木資產”、“生產性林木資產”科目。

6.公益林后續(xù)支出的核算。郁閉成林后的公益林發(fā)生的后續(xù)支出，主要包括：補植造林費，擇伐、間伐或更新采伐凈支出，撫育、管護支出等，在林業(yè)企業(yè)“管理費用”科目中核算，計入當期損益。

參考文獻：

1.中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006.

2.財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解（2010）[M].北京：人民出版社，2010.

3.中華人民共和國財政部，中華人民共和國農業(yè)部，國家林業(yè)局.農業(yè)企業(yè)會計核算辦法及講解[M].廣州：暨南大學出版社，2004.

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6.王巨斌.森林資源經營管理[M].北京：中國林業(yè)出版社，2007.

作者簡介：

會計核算基本準則范文第3篇

    一、 行業(yè)會計制度與會計準則關系問題的提出,始于本次會計改革的起步階段

    后,隨著經濟體制改革的日益深化和對外開放的不斷擴大,原服務于計劃經濟體制的分所有制、分部分、分行業(yè)的舊行業(yè)會計制度越來越暴露出同迅速發(fā)展中的社會經濟環(huán)境不適應性。尤其是在由計劃經濟體制一步步向市場經濟體制轉換的大背景下,必須對傳統會計核算模式進行徹底的改革,自然就成為社會各界,特別是經濟、會計界人士的共同呼聲。但究竟怎么改,當初還沒有來得及在整個會計界進行較為全面、深入的研究和討論。"用會計準則體系取代行業(yè)會計制度"這一主張,就是在那種情況下提出來的,并很快被確定為我國會計核算模式改革的總體思路,至今還幾乎被當作會計學中的一條公理來看待。

    但這一主張,基本上只是仿照以美國為代表的英美法系國家會計規(guī)范體系構成模式的一種設想,既未經過理論上的周密論證,也未經過最起碼的(無論經從時間上,從地域上,還是從經濟部門上來說)實踐檢驗,不可能具備堅實的理論根底和足夠的對于客觀環(huán)境發(fā)生急劇變化的適應能力。正因為如此,在小平同志南巡談話推動起來的迅猛發(fā)展的形勢面前,"制定基本準則知應用準則形成一套全新的會計核算制度體系,待時機成熟時一步到位,取代現行的會核算制度"的改革思路,不得不調整為"通過制定基本準則改革會計核算模式,通過修訂行業(yè)會計核算制度使改革內容能夠具體操作落實的第二種思路。"①由于這種改革思路上的調整,才大大加快了改革的進程,得以在短短一年左右的時間里,初步實現了由計劃經濟會計核算模式向市場經濟會計核算模式的轉軌和與國際會計慣例的接軌。這實際上就是研究對"用會計準則體系取代行業(yè)會計制度"這一主張的第一否定。但隨著《企業(yè)會計準則》和新行業(yè)會計制度的相繼制定、實施,“取代論”之爭仍在繼續(xù),并將"一步到位取代論"分化為"立即取代論"和"并存過渡論"兩種觀點之爭。但這兩種觀點的分歧,僅在"取代"的理由已轉變?yōu)?新的行業(yè)會計制度還是不能適應和滿足跨行業(yè)經營企業(yè)的需要,而這個問題只能在制定了具體會計準則之后,用“跨所有制、跨行業(yè)、跨經營方式、跨國內外的會計準則體系”來解決。

    其實,由于各個行業(yè)部門有著不同的生產經營特點和核算管理要求,行業(yè)間的會計差別總是客觀存在的。這對會計準則來說,也只能使之盡可能普遍地通用于一般的生產、流通和服務行業(yè),而對少數特殊行業(yè),就必須另行制定相應在的制度和準則。國際會計準則委員會已立項和擬立項的特殊行業(yè)會計準則已有農業(yè)、采掘業(yè)、保險業(yè)和運輸業(yè)等行業(yè)的,并在考慮是否應當立即著手其他行業(yè)會計準則的制定。我國適用于所有行業(yè)企業(yè)的現金流量表準則,也對金融保險企業(yè)現金流量的項目歸類作了特殊的規(guī)定。這些都說明會計準則并不可能是跨行業(yè)的。

    當然,不能由此得出結論說"《企業(yè)會計準則》不能適用于所有的行業(yè)會計。"《企業(yè)會計準則》主要就會計核算的基本前提、一般原則、會計要素的確認、計量,會計基本概念的定義和外延以及會計報告的原則要求等作出了規(guī)定。它的基本內容,或者說它的雛形,最早卻是以會計制度的名義出現的。從1985年3月印發(fā)的《中外合資經營企業(yè)會計制度》,到1992年6月印發(fā)的《外資投資企業(yè)會計制度》,特別是1992年5月印發(fā)的《股份制試點企企業(yè)會計制度》,人們可以從中看到《企業(yè)會計準則》孕育、成形的軌跡。而且,就其具有的功能來說,在現階段,它仍然在起著行業(yè)會計制度"總制度"的作用。

    同時,作為擬議中的會計準則體系的基本準則,《企業(yè)會計準則》還在起著"準則的準則"(基本準則)的作用,即指導和評價具體會計準則制定的準繩作用。這種兼有"總制度"和基本準則的雙重身份,是由它的基本內容所具有的那種指導思想和理論基礎的雙重身份,是由它的基本內容所具有的那種指導思想和理論基礎的性質所決定的。它本質上相當于美國財務會計準則委員會的《論財務會計概念》和國際會計準則委員會的《關于編制和提供提供財務報表的框架》,而不是一份直接用來規(guī)范會計實務的會計準則。正是從這個意義,我們說它并不是一般意義上的會計準則,并且"以基本準則和具體準則為內容的中國會計準則體系"這一提法持有異議。因此,在提及"會計準則體系"時,都冠以"擬議中的"這個定語。

    而如果從相對意義上來說,1992年5月份印發(fā)的《股份制試點企業(yè)會計制度--會計科目和會計報表》和1998年1月印發(fā)的《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》,都是不分行業(yè)的。尤其是最后一個制度,還附有建筑安裝、房地產開發(fā)和商品期貨等特殊行業(yè)和特殊業(yè)務的會計處理規(guī)定(若有需要、也可把這部門內容擴充到制度正文中),更增強了它的行業(yè)適應性。股份制企業(yè)會計制度可以跨行業(yè),其他經營方式的企業(yè)會計制度為什么不可以跨行業(yè)呢?可見,適應和滿足跨行經營企業(yè)需要的問題,并非只有會計準則才能解決。

    那么,究竟是加快制定會計準則以盡早取代行業(yè)會計制度,還是對行業(yè)會計制度作進一步的完善,才是解決跨行業(yè)經營企業(yè)問題的良方呢?只要從現實可能性來分析,就能得出是后者而不可能是前者的結論。

    首先,會計準則的建設,必須與其所處的社會經濟環(huán)境相適應。我國的市場經濟目前還不很發(fā)達,不很成熟,不很規(guī)范。特別是作為會計準則產生和發(fā)展直接動因的股份公司和證券市場,八、九年來雖有較快發(fā)展,但總體上仍處于起步階段。如1998年12月31日在深、滬兩股上市的公司僅854家,成交金額只有33.6億元,上市公司在全部企業(yè)中所占的比重很小(1993年僅獨立核算的國有大中型工業(yè)企業(yè)就有1.37萬家),證券市場能夠發(fā)揮的社會資源導向作用還微乎其微。其次,還應看到,我國關于會計準則方面的理論,大部門是從西方特別是從美國引進的,尚需一個與我國的會計實踐相結合的過程。在這樣的客觀條件下,不經過長期艱苦的努力,要制定出能足以取代行業(yè)會計制度的一系列會計準則,其現實可能性是可想而知的。

    二、統一會計制度不只屬于計劃經濟體制的會計管理模式

    在持"最終取代論"觀點看來,統一會計制度是高度集中的計劃經濟體制的產物,不適用于社會主義市場經濟。但這些年來,按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定的統一標準和原則要求,對舊行業(yè)會計制度作了一系列重大改革后制定的新行業(yè)會計制度,已基本適應了當前社會主義經濟條件下各類企業(yè)的需要,并已初步同國際會計慣例接軌?？梢?統一會計制度不只屬于計劃經濟體制的會計管理模式,在先進的會計思想指導下,以正確的會計理論作基礎,它同樣能適應、服務于市場經濟體制。

    事實上,統一會計制度模式,不只是社會主義國家有,部分發(fā)達的資本主義國家也同樣有,如法國、西班牙、葡萄牙的統一會計方案,比利時的統一會計制度和瑞典的宏觀會計制度。德國雖無這種統一會計制度,但也制定有統一會計科目表。美國在歷史上也曾出現過統一會計制度。

    其實,統一會計制度的基本內容,即關于會計核算的方法和程序的規(guī)范,是任何國家的會計所不可缺少的,只不過各國采用的規(guī)范形式或名稱不同而已。如許多國家把這些內容話公司法、商法和稅法中。英美法系國家,一般不是以成文法而注重以慣例來規(guī)范會計核算方法與程序,這容易給人造成一個這些國家不需要統一規(guī)范會計核算方法和程序的錯覺。國際會計準則委員會理事會1998年4月在吉隆坡會計上原則同意新上項目之一的"發(fā)展中國家會計問題"中的第1個議題就是針對這一情況而提出的。"許多發(fā)展中國家,大多數企業(yè)沒有完備的會計系統,也沒有就如何建立和維護這類系統提供指南"。②作為國際會計準則,有助于這些國家順利進入世界市場,參與國際競爭排除"語言"障礙。

    三、會計制度和會計準則,是兩種不同的會計規(guī)范

    會計制度和會計準則在規(guī)范內容、本質屬性、產生的歷史背景、結構形式特征以及內容的穩(wěn)定性等方面,都有明顯區(qū)別。在規(guī)范會計實務時,兩者的關系應該是各司其職,相輔相成,而不應揚此抑彼,甚至輕率加以取代。

    1.從各自規(guī)范的內容看,會計制度主要規(guī)范會計核算的方法和程序,會計準則主要規(guī)范會計核算和披露的政策。

    以存貨為例,如股份有限公司會計制度設置了各種存貨科目,并在附件中增設了建筑安裝、房地產開發(fā)和商品期貨等特殊行業(yè)和特殊業(yè)務需要的存貨科目。在各存貨科目中,又分別規(guī)定了各該科目的核算范圍,不同增減方式下的核算方法(主要列出應借應貸科目),入賬價格、發(fā)出時實際成本的幾種計價方法,采用計劃成本核算時應增設的會計科目和核算方法,清查盤點的核算方法,明細分類賬的設置原則和核算依據等,都是屬于會計核算方法和程序方面的規(guī)范。至于企業(yè)應當或可以選擇什么樣的計價方法方面的問題,并未作任何規(guī)定。而〈〈企業(yè)會計準則第×--存貨〉〉(征求意見稿)則是主要就哪類存貨和哪類企業(yè)應當采用哪種計價方法及相應調整的事項,以及應在會計報表及其附注中披露的事項,作為詳盡的說明。這就屬于對會計核算的披露政策的規(guī)范。

會計核算基本準則范文第4篇

    一般情況下,《企業(yè)會計制度》及會計核算辦法與具體會計準則規(guī)定不一致的,按照具體會計準則的規(guī)定執(zhí)行;具體會計準則與"問題解答"規(guī)定不一致的,按照"問題解答"的規(guī)定執(zhí)行;后的規(guī)定與先的規(guī)定不一致時一般按最新的規(guī)定執(zhí)行。

    但是,在具體工作中,我們應根據實際情況選擇執(zhí)行有關會計核算制度的規(guī)定,而不拘泥于會計核算制度適用性選擇的一般順序?，F就施工企業(yè)選擇執(zhí)行會計核算制度有關適用性問題簡要分析如下。

    一、施工企業(yè)執(zhí)行的主要會計核算制度

    按照財政部關于印發(fā)《施工企業(yè)會計核算辦法》的通知(財會(2003)27號)規(guī)定,已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的施工企業(yè)于2004年1月1日起同時執(zhí)行《施工企業(yè)會計核算辦法》,不再執(zhí)行財政部1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會計制度》。另外,財政部1998年6月制定了《企業(yè)會計準則--建造合同》(財會字(1998)25號),于1999年1月1日起暫在上市公司執(zhí)行,其他企業(yè)可暫不執(zhí)行。所以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的施工企業(yè)除需同時執(zhí)行《施工企業(yè)會計核算辦法》外,還可選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則-建造合同》。

    2006年2月15日,財政部的《關于印發(fā)《企業(yè)會計準則第1號--存貨》等38項具體準則的通知》(財會[2006]3號)明確規(guī)定,上市公司于2007年1月1日起須執(zhí)行修訂后的《企業(yè)會計準則――基本準則》,以及根據《企業(yè)會計準則――基本準則》而制定的《企業(yè)會計準則第1號--存貨》等38項具體準則,彭勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現行準則、《企業(yè)會計制度》。所以,已上市的或有意選擇執(zhí)行新會計準則的施工企業(yè),不再執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《施工企業(yè)會計核算辦法》。

    財政部于2006年制定的《企業(yè)會計準則――建造合同》是在對財政部1998年的《企業(yè)會計準則――建造合同》修訂和完善的基礎上完成的,兩者沒有實質性差異,只是新準則規(guī)定計提建造合同預計損失準備計入"資產減值損失"科目,而不是計入"管理費用"科目。

    二、會計核算制度間存在的主要差異及實務中執(zhí)行的適用性分析

    在具體工作中發(fā)現,《施工企業(yè)會計核算辦法》(以下簡稱"辦法")與《企業(yè)會計準則-建造合同》(以下簡稱"準則")存在不一致的規(guī)定,如果要同時執(zhí)行"辦法"及"準則",則存在具體選擇適用何種規(guī)定的情況。

    (一)"工程施工"與"工程結算"對沖結平的時點不同

    "辦法"規(guī)定,工程施工合同完工后,將"工程結算"科目余額與相關工程施工合同的"工程施工"科目余額對沖,而"準則"規(guī)定,"工程結算"是"工程施工"的備抵科目,合同完成并竣工決算后,"工程結算"與"工程施工"對沖結平。

    筆者認為,由于目前建筑工程完工后長時間未辦理竣工決算的情況較為普遍,雖然工程完工后已按完工百分比法確認收入并結轉相應的成本,但由于尚未最終辦理竣工決算,"工程結算"和相應的"應收賬款"無法最終確定。為了真實反映該項工程的完工及結算情況,選擇采用"準則"的處理方法,待竣工決算后再作兩科目的對沖結平為妥。

    (二)轉銷合同預計損失準備的處理不同

    "辦法"與"準則"均規(guī)定,設置"存貨跌價準備-合同預計損失準備"明細科目(按施工合同設置明細賬),核算工程施工合同計提的損失準備。如果合同預計總成本將超過合同預計總收入,應將預計損失立即確認為當期費用,借記"管理費用",貸記"存貨跌價準備-合同預計損失準備"。

    但兩者在合同預計損失準備的轉銷時點及會計處理方面的規(guī)定存在差異。"辦法"規(guī)定,合同完工確認工程合同收入、費用時,應轉銷合同預計損失準備,借記"存貨跌價準備-合同預計損失準備",貸記"管理費用"。而"準則"則規(guī)定,在建合同完工并竣工決算后,將"存貨跌價準備-合同預計損失準備"的余額調整"主營業(yè)務成本"科目。

會計核算基本準則范文第5篇

一、我國非營利組織會計法規(guī)體系現狀

國外大多數國家將會計體系劃分為企業(yè)會計和政府與非營利組織會計兩大會計體系，我國的會計體系按其核算和監(jiān)督的內容不同，劃分為兩大類，一類是企業(yè)會計，是以營利為目的，以資本循環(huán)為核心，以成本核算為內容的經營型會計；另一類叫做預算會計，以經濟和社會事業(yè)發(fā)展為目的，以執(zhí)行政府財政預算為核心的管理型會計。

2005年我國正式實施了《民間非營利組織會計制度》。因為我國現在還沒有正式的“非營利組織會計準則體系”這種叫法，因此，目前的會計準則體系是由預算會計、企業(yè)會計和《民間非營利組織會計制度》構成的。

二、對我國建設非營利組織會計準則體系的設想

（一）準則結構層次規(guī)劃

會計準則體系應由三大部分構成，即政府會計、企業(yè)會計和非營利組織會計。因為行政單位與政府聯系緊密，行使行政職能，應歸于一類，企業(yè)會計自成一派，非營利組織會計包括事業(yè)單位會計和民間非營利組織會計。非營利組織應該制定一個涵蓋有事業(yè)單位會計和民間非營利組織會計的統一的會計準則，該體系包含三個層次：

（1）基本準則：它在整個準則體系中居于統馭的地位，是各級非營利組織會計核算都要遵守的基本規(guī)范，為具體準則提供基本概念并指引方向。基本準則主要明確非營利組織的界定、會計假設、會計目標、信息質量要求、會計要素及其計量、會計報告的原則等根本性問題。

（2）具體準則：包括共性業(yè)務的處理的準則，特殊業(yè)務處理的準則和報告準則三類，主要規(guī)范非營利組織具體業(yè)務的會計處理。

（3）應用指南：包括具體準則解釋和會計科目設置、賬務處理、報表體系的構成，報表的內容和格式，細化準則原文，對重要事項進一步明確，為非營利組織執(zhí)行會計準則提供操作性規(guī)范。

（二）準則基本內容初步設想

1.基本準則

在非營利組織會計基本準則層面，其內容分為總則、會計核算的基本原則、會計要素、會計報告等。

（1）總則

①會計目標：非營利組織不以營利為目的，它的價值體現在社會效益上面，故筆者傾向于受托責任觀。非營利組織的會計目標至少要包含兩方面的會計信息：微觀上，要滿足捐贈者、投資者等資財提供者的需要；宏觀上，要反映出該組織履行社會責任的情況。②會計核算的基本前提：會計主體：非營利組織會計的主體是事業(yè)單位和民間非營利組織；持續(xù)運營：事業(yè)單位和民間非營利組織不依賴于營利生存，一般具有穩(wěn)定的資金來源，客觀上具有較強的持續(xù)運營的能力；會計分期：采用通常的做法，采用公歷日期，按年、季度、月來分階段結算賬目，編制報表；貨幣計量：一般要以人民幣為記賬本位幣，如果發(fā)生外幣業(yè)務，則按照相關規(guī)定予以折算。③確認基礎：從世界范圍看，用權責發(fā)生制取代收付實現制是大勢所趨，但從收付實現制向權責發(fā)生制轉變尚有一定困難，應采取循序漸進的方法。不僅要對會計科目和報表進行修改，在立法、人員培訓、軟件設計等多方面協調配套，以確保工作秩序的穩(wěn)定和改革的順利進行。④計量屬性：以歷史成本為主，但要配合使用現行成本、現行市價、公允價值、可變現凈值等其他計量屬性。

（2）會計核算的基本原則

我們可以借鑒《民間非營利組織會計制度》、《事業(yè)單位會計準則（試行）》和《企業(yè)會計準則》中的規(guī)定，應該將事業(yè)單位和民間非營利組織的會計基本原則統一起來為以下11項：真實性原則、相關性原則（即有用性原則）、可比性原則、一致性原則（一貫性原則）、及時性原則、清晰性原則（明晰性原則）、配比性原則、實質重于形式原則、謹慎性原則、實際成本原則、成本效益原則。

（3）會計要素

可以將事業(yè)單位的“支出”與民間非營利組織的“費用”合二為一。因為事業(yè)單位的“支出”還是沿襲原來的基于收付實現制下的定義，在事業(yè)單位籌資渠道多元化，業(yè)務范圍擴大化，業(yè)務性質復雜化的今天，原來的“支出”無論在內涵還是外延上都應有所發(fā)展以適應新形勢，故二者可統一為“費用”要素，定義為：非營利組織為開展業(yè)務活動所發(fā)生的，導致本期凈資產減少或服務潛力降低的經濟利益的流出。

（4）會計報告

針對現在我國非營利組織會計報告存在的問題，提出兩點改進建議：①增加事業(yè)單位現金流量表，更好的反映其現金流狀況；②另外，借鑒國外和我國企業(yè)的經驗，應該多多反映單位社會責任的履行情況，單獨編制社會責任履行報告。

2.具體準則

涉及到具體準則層面上，僅依據前文提到的固定資產、待攤預提費用和長短期借款三個問題略作闡述。

（1）固定資產

筆者認為，事業(yè)單位是非營利組織，具有公共事業(yè)和產業(yè)雙重性質，其固定資產也需要保值增值，應該計提固定資產折舊。在會計核算上應取消“固定基金”和“專用基金――修購基金”科目，增設“累計折舊”科目，以計提的折舊基金取代修購基金。

（2）短期借款和長期借款

筆者認為事業(yè)單位應該把借入款項科目一分為二，分別是短期借款和長期借款，對長短期借款的利息費用區(qū)分不同情況分別處理，發(fā)生短期借款利息時，可直接費用化，而長期借款的借款費用在發(fā)生時可計入當期費用，但符合資本化條件的應予資本化。