前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇財務費用的核算范圍范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

財務費用的核算范圍范文第1篇

關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè);期間費用

1外貿(mào)企業(yè)期間費用的經(jīng)濟意義

外貿(mào)企業(yè)日常經(jīng)營活動中涉及最多的主要是自營或的進出口業(yè)務。與國內(nèi)業(yè)務不同的是，進出口業(yè)務將會大量地發(fā)生各類港口、碼頭建設費、運輸途中的保險費以及傭金等專項費用。如果不對其加以嚴格控制，必將會加重外貿(mào)企業(yè)對于進出口總成本的負擔，因此通過控制期間費用來增加企業(yè)盈利即為外貿(mào)企業(yè)期間費用的一個重要經(jīng)濟意義。

其次，外貿(mào)企業(yè)期間費用是反映其經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益的綜合指標，加強期間費用管理與核算，不斷降低費用水平，從而達到促進外貿(mào)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益提高的經(jīng)營目的。同時，通過降低出口總成本可以增強出口商品在國際市場的競爭力。

2外貿(mào)企業(yè)期間費用的分類

首先介紹外貿(mào)企業(yè)與其他企業(yè)相同的分類。按發(fā)生的環(huán)節(jié)不同，外貿(mào)企業(yè)期間費用可以分為銷售費用、管理費用和財務費用。這種分類與多數(shù)企業(yè)的期間費用的分類相同，也是最為被廣泛接受的分類，而外貿(mào)企業(yè)期間費用的日常核算基本也就是按此分類進行的。若按費用與商品流轉(zhuǎn)額的關(guān)系來劃分，外貿(mào)企業(yè)期間費用則包括了可變費用（即變動費用）與不變費用（即固定費用），從其本質(zhì)內(nèi)容來看類似于管理會計中對其他國內(nèi)企業(yè)劃分的固定成本與變動成本。

當然除上述之外，外貿(mào)企業(yè)期間費用還有其獨有的分類。例如，按其經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)可以分為進口費用和出口費用。其中進口費用是指外貿(mào)企業(yè)在進口商品流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項費用，主要包括自進口商品運達我國口岸以后到商品銷售為止，在國內(nèi)發(fā)生的各項費用。而出口費用，相對地則是指外貿(mào)企業(yè)在出口商品流轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的各項費用，包括自商品購進至發(fā)運銷售為止發(fā)生的各項銷售費用、管理費用與財務費用，內(nèi)銷、調(diào)撥出口商品所發(fā)生的各項流通費用也在出口費用中核算。

另外，外貿(mào)企業(yè)還可以按費用與商品流轉(zhuǎn)的關(guān)系將期間費用劃分為直接費用和間接費用。顧名思義，直接費用即是指與商品流轉(zhuǎn)直接相關(guān)的費用；間接費用即是指與商品流轉(zhuǎn)間接相關(guān)的費用。而這種期間費用的分類在其他企業(yè)也是不常見的。

3外貿(mào)企業(yè)期間費用的內(nèi)容特點

3.1管理費用

外貿(mào)企業(yè)與其他企業(yè)都需要納入管理費用范圍的內(nèi)容主要有：管理人員職工薪酬、業(yè)務招待費、技術(shù)開發(fā)費、董事會會費、工會經(jīng)費、勞動保險費、租賃費、咨詢費、訴訟費、商標注冊費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、低值易耗品攤銷、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費、修理費、上繳上級管理費、稅金、聘請中介結(jié)構(gòu)費以及其他管理費用。

除此之外，外貿(mào)企業(yè)還可能發(fā)生涉外費，這是外貿(mào)企業(yè)期間費用內(nèi)容的一個特點。其他企業(yè)對此費用涵蓋不多。它主要是指企業(yè)按國家規(guī)定支付的因業(yè)務需要必須開支的有關(guān)費用，包括人員出國費用、接待外賓費用和駐外代表以及駐外機構(gòu)辦公費等開支。外貿(mào)企業(yè)獨有的進出口業(yè)務，決定了在其日常經(jīng)營活動中必定會接觸大量的國際業(yè)務，這其中必然會導致外貿(mào)企業(yè)的耗費發(fā)生。由此可見，涉外費的發(fā)生是由外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的特點決定的，是區(qū)別于其他企業(yè)管理費用的一個顯著之處。

3.2銷售費用

銷售費用，也稱營業(yè)費用，它是指在銷售過程中發(fā)生的各項費用，如：運輸裝卸費、整理費、包裝費、保險費、展覽費、保管費、檢驗及手續(xù)費、廣告費、商品損耗、經(jīng)營人員工資與福利費及差旅費。這些是多數(shù)企業(yè)都會發(fā)生的銷售費用。

而進出口商品累計傭金是除外貿(mào)企業(yè)外其他企業(yè)銷售費用未曾涉及的內(nèi)容。它是指在進出口貿(mào)易中發(fā)生的不能直接認定到商品的進出口累計傭金收支。根據(jù)具體情況，可以分為進口商品累計傭金和出口商品累計傭金，它是外貿(mào)企業(yè)在進出口業(yè)務中不可避免會發(fā)生的一種銷售費用，與其他企業(yè)相比則是在銷售費用內(nèi)容方面的一大特點。

3.3財務費用

財務費用包含的內(nèi)容并不是很多，主要有利息支出、手續(xù)費、匯兌損益及其他財務費用。外貿(mào)企業(yè)財務費用的內(nèi)容與其他企業(yè)基本一致，但其中還值得一提的是匯兌損益。

匯兌損益也稱匯兌損失，是指買賣外匯以及結(jié)算外匯收支業(yè)務時由于匯率變動而產(chǎn)生的利得或損失。外貿(mào)企業(yè)由于大量經(jīng)營進出口業(yè)務，勢必會接觸到大量外匯結(jié)算業(yè)務。因此匯兌損益是外貿(mào)企業(yè)財務費用的主要組成部分，故而應當充分分析其結(jié)算外幣的匯率變動情況，分清硬貨幣與軟貨幣，盡量“收硬付軟”，以達到減少匯兌損失，而這部分內(nèi)容還應當適當?shù)嘏c國際財務管理聯(lián)系起來共同考慮。

4外貿(mào)企業(yè)期間費用的核算

4.1管理費用核算

外貿(mào)企業(yè)核算管理費用時，應當尤其對業(yè)務招待費的列支加以關(guān)注。因為國家對進出口業(yè)務、代購代銷收入列支業(yè)務招待費問題有專門規(guī)定，進出口業(yè)務的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務招待費，超過2%的部分作納稅調(diào)整。

而外貿(mào)企業(yè)發(fā)生的涉外費，一般采用直接列支法，即發(fā)生涉外費時，借記“管理費用——涉外費”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

4.2銷售費用核算

銷售費用中應注意傭金的核算。傭金是指價格條件或合同規(guī)定應支付給中間商的推銷報酬，有明傭、暗傭和累計傭金三種支付方式。當采用明傭和暗傭支付方式時，應根據(jù)傭金具體金額，記入“自營出口銷售收入”科目的借方，以對其進行抵減。而若采用累計傭金的支付方式時，一般將傭金金額記入“銷售費用——進出口累計傭金”的借方。但最新的企業(yè)會計準則規(guī)定，累計傭金也可以抵減自營出口銷售收入，具體可由外貿(mào)企業(yè)視情況選擇，核算時一般都貸記“應付外匯賬款”科目。所以外貿(mào)企業(yè)在核算傭金時一定要先分清楚支付方式。

4.3財務費用核算

對于外貿(mào)企業(yè)財務費用較為重要的是匯兌損益，它也是日常發(fā)生最多的財務費用內(nèi)容。外貿(mào)企業(yè)還可根據(jù)自身情況需要，將“匯兌損益”上升為一級科目進行核算。核算時與其他企業(yè)基本相同，因而在此不再贅述。同時外貿(mào)企業(yè)期間費用還涉及到分攤的問題，分攤原則與分攤方法與其他企業(yè)也基本相同，這里就不再多作介紹了。

由上述可見，外貿(mào)企業(yè)的期間費用與其他企業(yè)在總體上是基本一致的，只是在少數(shù)方面因其特殊經(jīng)營的進出口業(yè)務而產(chǎn)生了一些差異。只有更好地了解外貿(mào)企業(yè)期間費用的特點，才能有效地減少期間費用的發(fā)生，從而增加盈利，提高外貿(mào)企業(yè)的競爭能力。

參考文獻

財務費用的核算范圍范文第2篇

第一，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度存在的問題

一是適用范圍小。現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定“適用于中華人民共和國境內(nèi)的各級各類公立醫(yī)療機構(gòu)”。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，一大批非公立醫(yī)院應運而生，特別是民辦的或慈善機構(gòu)設立的醫(yī)院。然而非公立醫(yī)院的會計核算如何進行，特別是非公立的非營利醫(yī)院應該執(zhí)行何種會計制度，目前并無明確的規(guī)定。二是固定資產(chǎn)的相關(guān)核算不合理?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院應按固定資產(chǎn)原值計提“專用基金——修購基金”作為提取折舊的一種變通方法，提取時只增加“專用基金——修購基金”和“醫(yī)療支出”、“藥品支出”和“在加工材料”等，不沖減固定基金，直至固定資產(chǎn)報廢清理完畢之前，賬面上固定基金和固定資產(chǎn)始終保持原始價值不變。這種對固定資產(chǎn)、固定基金及修購基金的賬務處理不合理，提取修購基金時未設置“累計折舊”會計科目，不能反映固定資產(chǎn)凈值，容易引起醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。三是壞賬準備提取方法不能適應實際需要。現(xiàn)行《醫(yī)院財務制度》規(guī)定：“年度終了，醫(yī)院應按年末應收醫(yī)療款和應收在院病人醫(yī)藥費科目余額的3％～5％計提壞賬準備”。醫(yī)院的壞賬損失主要發(fā)生在出院病人欠費這一環(huán)節(jié)，與“應收醫(yī)療款”相關(guān)，提取壞賬準備時不能將“在院病人醫(yī)藥費”包括在內(nèi)。而且市醫(yī)保年末按所發(fā)生費用的80％左右的比例結(jié)算，另外20％左右的結(jié)算則遙遙無期，當市醫(yī)保進入醫(yī)院后，規(guī)定的3％～5％計提比例計提的壞賬金額根本不夠滿足實際的壞賬金額。四是修購費用的列支標準不明確。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院的修繕項目在10萬以下的直接在“管理費用——維修維護費”中列支，10萬及10萬以上的在“專用基金——修購基金”中列支；醫(yī)院的購置項目在5萬以下的直接在“管理費用——其他資本性支出”中列支，5萬及5萬以上的在“專用基金——修購基金”中列支。然而實際工作中成批購置設備時，經(jīng)常會碰到購置的設備按整批核算金額在5萬以上，按單件核算金額未達到5萬的情況，這時，記賬方式則會存在分歧。若會計主體的修購費用發(fā)生額較大，上述記賬分歧則有可能導致其支出項目的波動較大，使其各會計期間的金額不具有可比性。五是管理費用的分配不能準確反映成本與收入的配比關(guān)系。按現(xiàn)行制度規(guī)定，管理費用作為間接費用按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進行分攤，這種分配方式存在著很大的不合理性，不能客觀真實反映實際的醫(yī)療支出和藥品支出，從而也不能真實反映當期醫(yī)療收支結(jié)余，藥品收支結(jié)余。尤其是在藥品收入占業(yè)務收入比重較大的情況下，更不利于藥品費用的核算。六是相關(guān)財務費用無相應科目進行核算。按規(guī)定，醫(yī)院發(fā)生的借款利息費用在“管理費用”科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。此舉不能直接反映醫(yī)院的財務相關(guān)費用。七是財政補助收入核算不準確?，F(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：財政補助收入科目核算醫(yī)院按照核定的預算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系從財政部或主辦單位取得的財政性收入。但醫(yī)院在特殊情況下（如“手足口病”、“三鹿奶粉事件”）為患者治療花費的醫(yī)藥費用，實質(zhì)上是醫(yī)院墊付的款項，撥款到位時應沖減醫(yī)院的應收醫(yī)療款，不應當作為其收入來核算。然而衛(wèi)生部門為符合自身的年報要求，上述款項撥付時將其列入墊付單位的財政補助收入，同時列支財政補助支出，此舉實際上虛增了醫(yī)院的財政補助收入及業(yè)務收入。而且，財政預算撥款在全國沒有統(tǒng)一的標準和口徑。另外，由于零基預算編制方法的確立，撥款標準及其年度增長比例不夠公開、透明。

第二，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的完善措施

一是醫(yī)院會計可借鑒企業(yè)會計的核算方法，取消“固定基金”科目的核算內(nèi)容，增設“累計折舊”會計科目。購入固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。計提折舊時，借記有關(guān)支出科目，貸記“累計折舊”科目，同時登記固定資產(chǎn)明細賬和總賬。期末“固定資產(chǎn)”賬戶余額仍為原始價值，“累計折舊”賬戶余額為已提折舊額，在資產(chǎn)負債表中，累計折舊作為固定資產(chǎn)的備抵項目列示在固定資產(chǎn)項目的下方，兩者相抵后的余額應為固定資產(chǎn)凈值。此方法的優(yōu)點是將資產(chǎn)負債表中“累計折舊”項目金額、“固定資產(chǎn)凈值”項目金額與“固定資產(chǎn)原價”項目金額相比較，可以獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人做出相關(guān)決策，也可避免醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增。二是應改進醫(yī)療機構(gòu)壞賬準備的提取方法?？砂磻湛铐椯~齡長短，依據(jù)不同比率計提壞賬準備，對于期限超過三年、確認無法收回的應收賬款，應全額提取壞賬準備。三是鑒于醫(yī)療機構(gòu)管理費用難以確定適當?shù)姆峙錁藴?，可考慮年末將管理費用直接轉(zhuǎn)入醫(yī)院業(yè)務收支結(jié)余，不再分攤計入醫(yī)療支出和藥品支出，僅反映醫(yī)院總體收支結(jié)余。四是增設“財務費用”科目。為適應醫(yī)院新形勢下成本核算和醫(yī)院的負債經(jīng)營的現(xiàn)狀，應規(guī)范借款費用的核算，以便合理反映借入資金的利息負擔情況和合理評價資金的利用效益，筆者建議將原“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一規(guī)劃到設立“財務費用”一級科目中核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”和“其他結(jié)余”。五是建立健全成本核算組合體系，實現(xiàn)成本核算與會計核算一體化。鑒于醫(yī)院的事業(yè)單位屬性，可考慮參照企業(yè)成本核算的方式，正確計算出醫(yī)院的利潤水平，成本、利潤做到清晰明了。應科學、合理地劃分成本核算單位即成本中心，建立與財務會計核算相聯(lián)系的科室統(tǒng)一編碼體系，在財務會計收入、支出類明細賬科目下設各相對應的分成本中心，作為下一級明細科目，便于收入、支出的歸集與核算。并制定詳細的收入項目、成本項目和間接收人、成本的分配標準，使收入項目、成本項目與現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》的收、支項目的口徑保持一致。六是應考慮資產(chǎn)減值問題。資產(chǎn)減值是根據(jù)謹慎性原則計提的資產(chǎn)減值準備。由于競爭的加劇以及未來市場的價格波動，各種資產(chǎn)的減值風險加大，根據(jù)“核算為管理服務”的原則，必須計提各項減值準備。更好地與國際慣例接軌，真實地反映資產(chǎn)的狀況，提供可比的財務信息。七是醫(yī)院的土地使用權(quán)應分類核算，對于政府劃撥的土地應備案記載；對于醫(yī)院自己付土地出讓金獲得的土地使用權(quán)，可參照企業(yè)會計核算方法，作為“無形資產(chǎn)”單獨核算，在每個會計期間進行減值測試，提取相應減值準備；若支付的價款確實無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)進行核算，計提折舊。八是完善現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》的適用范圍，明確規(guī)定非公立醫(yī)院如何進行會計核算；明確科研基金、職教基金和福利基金的用途，相應的科研等支出應可以從此類基金開支；明確修購費用的開支范圍，細化到批、件標準，以避免實際工作中列支范圍的重復。

財務費用的核算范圍范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位會計 醫(yī)院會計 會計改革

我國現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》，是財政部、衛(wèi)生部根據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準則》，結(jié)合我國醫(yī)院特點，參考國外非盈利組織財務會計制度，于1998年11月17日頒布并于1999年1月1日實施的。這次改革借鑒了企業(yè)財務會計改革的經(jīng)驗和國際慣例，是醫(yī)院財務管理、會計核算的重大改革。它為醫(yī)院適應市場經(jīng)濟、參與市場競爭注入了新的活力，是醫(yī)院會計同國際慣例接軌、邁向醫(yī)院會計現(xiàn)代化的又一次重大發(fā)展?，F(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度的主要內(nèi)容有：

第一，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》將會計要素分為五類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其平衡公式為：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)?，F(xiàn)行制度改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源兩大類的劃分方法，會計要素更明確，平衡關(guān)系更加清楚，比較真實地反映了醫(yī)院的經(jīng)濟活動，也使中外醫(yī)院會計的交流更具有實用性。

第二，明確了醫(yī)院收支性質(zhì)，建立了“大收入，大支出”概念。醫(yī)院是不以營利為目的、承擔一定福利職能的社會公益事業(yè)單位，醫(yī)院的所有收入均是事業(yè)性收入，相應的支出均為事業(yè)性支出。

第三，明確了醫(yī)院實行內(nèi)部成本核算的范圍。醫(yī)院貫徹權(quán)責發(fā)生制原則，對醫(yī)療收入與藥品收入分別核算。

第四，取消了獎勵基金與事業(yè)發(fā)展基金的提取，規(guī)定了成本的列支范圍，直接增減事業(yè)基金，使醫(yī)院的資金使用更具有靈活性。第五，藥品核算與管理更加科學?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度簡化了藥品出入庫核算手續(xù)，將藥品折扣直接打入藥品進銷差價，當藥品售出時，折扣才算收入，避免了藥品收入的虛假性。

現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》自頒布實施以來，對于規(guī)范醫(yī)院的財務管理、提高醫(yī)院的會計核算質(zhì)量均起到了很好的作用。但隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展、改革步伐的日益加快及中國加入WTO，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》在運行過程中也愈來愈顯現(xiàn)出不足及局限性。筆者結(jié)合實際進行分析并提出相關(guān)的完善措施。

第一，現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度對成本的核算不夠準確，管理費用分攤不合理，應考慮增設“財務費用”以及相關(guān)間接性費用的過渡性科目。管理費用所包括的范圍較廣，除醫(yī)院管理部門的費用外，還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務的輔助部門的費用以及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫(yī)療服務成本、藥品銷售成本和制劑產(chǎn)品成本，最終影響到收支節(jié)余和凈資產(chǎn)。而現(xiàn)行醫(yī)院會計制度簡單地將管理費用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進行分攤，不能準確反映醫(yī)療成本和藥品成本。筆者建議，增設反映醫(yī)療支出與藥品支出的相關(guān)間接費用的過渡性科目，用于歸集屬于醫(yī)藥成本但不能直接進入醫(yī)療支出、藥品支出的各種間接性費用，月末再按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中分攤；增設“財務費用”科目，把原在“管理費用”科目中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一歸集到“財務費用”一級科目中核算。

第二，增設“累計折舊”科目，避免醫(yī)院資產(chǎn)的虛增?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院應按固定資產(chǎn)原值計提“修購基金”作為提取折舊的一種變通方法，提取時只增加“專用基金———修購基金”和醫(yī)療支出、藥品支出、再加工材料等，不沖減固定基金，直至固定資產(chǎn)報廢清理完畢之前，賬面上固定基金和固定資產(chǎn)始終保持原始價值不變。筆者認為這種對固定資產(chǎn)、固定基金、修購基金的賬務處理不合理，提取修購基金時未設置“累計折舊”會計科目，不能反映固定資產(chǎn)凈值，會引起醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。故建議設立“累計折舊”會計科目，計提折舊時，借記有關(guān)支出科目，貸記“累計折舊”科目，同時登記固定資產(chǎn)明細賬和總賬，并在會計報表中分別列示固定資產(chǎn)原值、累計折舊及固定資產(chǎn)凈值，使資產(chǎn)負債表反映醫(yī)院實際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)，便于報表使用人正確理解有關(guān)信息。期末“固定資產(chǎn)”賬戶余額仍為原始價值，“累計折舊”賬戶余額為已提折舊額，在資產(chǎn)負債表中，累計折舊作為固定資產(chǎn)的備抵項目列示在固定資產(chǎn)項目下方，兩者相抵后的余額應為固定資產(chǎn)凈值。此方法的優(yōu)點是將資產(chǎn)負債表中“累計折舊”項目金額、“固定資產(chǎn)凈值”項目金額與“固定資產(chǎn)原價”項目金額相比較，可以獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人作出相關(guān)決策，也可避免醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增。

第三，進一步完善資本性支出會計處理程序。醫(yī)院發(fā)生的資本性支出，如購置房屋和設備、固定資產(chǎn)改良、大型維修等，按《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，均應從修購基金或事業(yè)基金中列支，不對醫(yī)院的當期效益發(fā)生影響。即購置或接受固定資產(chǎn)時，一方面要借記“專用基金———一般修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目；另一方面借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，直到固定資產(chǎn)報廢、毀損或盤虧時，才按原值借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。筆者認為，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對固定資產(chǎn)的這種核算方法，尚存在一定的弊端。如部分中小醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院發(fā)生大量的資本性支出，而這些支出在修購基金和事業(yè)基金中不能完全列支時，由于《醫(yī)院會計制度》中沒有明確規(guī)定列支方法，只能從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支，即發(fā)生資本性支出時，借記“固定資產(chǎn)”和相應的支出科目，貸記“固定基金”和“銀行存款”科目。固定資產(chǎn)的這種核算方法，其一是不利于考核單位及負責人的業(yè)績和經(jīng)濟效益。凈資產(chǎn)的增減變化是經(jīng)濟效益完成情況的一個重要指標，然而因采用這一固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減，會使考核結(jié)果出現(xiàn)很大的誤差。其二是不利于固定資產(chǎn)實有價值的動態(tài)反映，容易導致單位家底不清，實力不明。其三是會導致支出的虛增，使醫(yī)院當期甚至當年的收支結(jié)余受到很大的影響。所以，現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度還需要進一步改進和完善。針對這種情況，筆者認為醫(yī)院會計可借鑒企業(yè)會計的核算方法，取消“固定基金”科目的核算內(nèi)容，購入固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。將固定基金的期初余額減去評估固定資產(chǎn)凈值后轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目，固定資產(chǎn)原值與凈值之間的差額記入“累計折舊”科目。

第四，應改進壞賬準備的提取方法。壞賬是醫(yī)院無法收回的應收款項?，F(xiàn)行《醫(yī)院財務制度》規(guī)定：“年度終了，醫(yī)院應按年末應收醫(yī)療款和應收在院病人醫(yī)藥費科目余額的3%—5%計提壞賬準備。”醫(yī)院的壞賬損失主要發(fā)生在出院病人欠費這一環(huán)節(jié)，與“應收醫(yī)療款”相關(guān)，提取壞賬準備時不能將“在院病人醫(yī)藥費”包括在內(nèi)。筆者認為，應按應收款項賬齡長短，依據(jù)不同比率計提壞賬準備，對于期限超過三年、確認無法收回的應收賬款，應全額提取壞賬準備。

參考文獻：

[1] 王善臻.非營利醫(yī)療機構(gòu)財務會計[M].北京：中國財經(jīng)出版社，2002

財務費用的核算范圍范文第4篇

1、準則的新規(guī)定

新頒布的《職工薪酬》準則的制定旨在規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出的會計處理和信息披露，職工薪酬包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。但此準則不涉及對于以股份為基礎的薪酬和企業(yè)年金的規(guī)范。

可以看出此準則所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、津貼和補貼，也包括以往包含在福利費和期間費用中的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、各類社會保險（包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險等），更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式，以適應我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和變化。

而從會計核算來看，此準則統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則：在職工提供服務的會計期間確認為負債，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用。應由生產(chǎn)產(chǎn)品負擔的職工薪酬，計入存貨成本；應由在建工程負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成本；應由產(chǎn)品和在建工程負擔以外的其他職工薪酬，計入當期費用。而以往則是除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當期費用外，其他職工薪酬則全部計入當期費用。

在信息披露方面，準則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，即因在財務報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關(guān)系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。同時規(guī)范了對于因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負債，應根據(jù)《或有事項》準則規(guī)定進行披露。

2、準則對軍品成本構(gòu)成的影響

因為新準則將原統(tǒng)一在管理費用中核算的各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出按受益對象分別計入資產(chǎn)、成本或費用。所以，企業(yè)直接生產(chǎn)人員和車間管理人員的上述各項費用勢必要從管理費用中轉(zhuǎn)移至直接工資或制造費用中核算，從而加大了軍品制造成本的比重，減少了期間費用的比重。從軍品小時費用率來看，則是降低了管理費用小時費用率，提高了直接工資小時費用率和制造費用小時費用率。

二、《借款費用》和《存貨》準則對軍品成本構(gòu)成的影響

1、準則的新規(guī)定

修訂后的《借款費用》準則與原準則的差異，主要在于：一是擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍，原準則僅為固定資產(chǎn)，新準則包括固定資產(chǎn)和需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。二是擴大了可予資本化的借款范圍，原準則僅為專門借款，新準則包括專門借款和一般借款。由于借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目，如需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨。

對應資本化計入存貨的會計分錄，準則規(guī)定如下：

借：生產(chǎn)成本

貸：銀行存款（輔助費用）

預提費用（一般借款利息）長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）應付債券（應付債券利息及溢價折價的攤銷）

在存貨達到預定可使用狀態(tài)后：借：存貨

貸：生產(chǎn)成本

2、對軍品成本構(gòu)成的影響在原會計準則規(guī)定下，除固定資產(chǎn)的專門借款費用符合條件的可以資本化外，其他借款費用均要計入當期財務費用。所以，在軍品生產(chǎn)企業(yè)為保證及時交付產(chǎn)品的情況下，在未簽訂產(chǎn)品銷售合同、未收到預付款時，需要借入資金進行原材料、元器件、外購外協(xié)件的提前采購，所發(fā)生的借款費用只能計入財務費用。

在新會計準則規(guī)定下，上述這些借款費用在生產(chǎn)成本中核算，資本化進入存貨成本，增加了軍品成本中直接材料的金額，減少了財務費用的金額，從軍品小時費用率來看，則是降低了財務費用小時費用率。

在上述幾個準則的綜合影響下，將使軍品生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出制造成本比重大幅提高（因社?；鸷凸e金等數(shù)額巨大），期間費用的比重顯著下降，增加了成本歸集的相關(guān)性。但企業(yè)新會計準則在企業(yè)實施的同時，各事業(yè)單位實行的仍是《軍工科研事業(yè)單位會計制度》，其生產(chǎn)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)沒有變化。這樣一來，就導致企、事業(yè)的各項費用歸集口徑不一致，計算出的成本結(jié)構(gòu)和各項費用率也缺乏橫向的可比性，在進行成本分析時，需要按同一口徑進行相應調(diào)整。

財務費用的核算范圍范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 短期借款； 利息調(diào)整； 賬務處理； 適用范圍

一、“短期借款――利息調(diào)整”的賬務處理

（一）“短期借款”的概念

在《企業(yè)會計準則》中的短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的，償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。本科目應當按照借款種類和貸款人進行明細核算，借入短期借款時，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。償還時則做相反的分錄，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。

（二）“短期借款――利息調(diào)整”的引入

經(jīng)濟的發(fā)展和公眾對財務報表披露質(zhì)量要求的不斷提高是使得企業(yè)會計準則不斷完善的原動力，很多走在會計領(lǐng)域前沿的人士不斷地進行改革，并體現(xiàn)于教材書或論文里。短期借款的二級科目“利息調(diào)整”在《2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材――會計》、《中級會計實務》以及《2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試――會計應試指南》的出現(xiàn)，就是將“實際利率法”引入“短期借款”核算的一種會計革新。

稍加分析就可得出，“短期借款――利息調(diào)整”科目主要是應用在應收票據(jù)貼現(xiàn)中的。對于應收票據(jù)的貼現(xiàn)通常分為不附追索權(quán)的貼現(xiàn)和附追索權(quán)的貼現(xiàn)，由于不附追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)所產(chǎn)生的費用直接計入財務費用，沒有分歧，因此在此只對附追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)進行研究，進而引入了“短期借款――利息調(diào)整”科目。

（三）“短期借款――利息調(diào)整”的賬務處理

企業(yè)由于急需資金等原因而將應收票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，票據(jù)承兌人擁有付款人的商業(yè)承兌票據(jù)，如果付款人到期無法支付相應款項，則作為票據(jù)貼現(xiàn)人的企業(yè)就很可能被追索，這種票據(jù)被稱為帶追索權(quán)的應收票據(jù)。嚴格地說，這是用票據(jù)抵押貸款。附追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，應將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債（短期借款）。同時，將所產(chǎn)生的貼現(xiàn)費用計入“短期借款――利息調(diào)整”科目里，而不直接計入財務費用，這是因為貼現(xiàn)時還不能確認承兌匯票到期是不是完全可以承兌，所以貼現(xiàn)費用要先通過中間科目“短期借款――利息調(diào)整”入賬（類似“長期借款――利息調(diào)整”的方法），再在一定的期間內(nèi)按照實際利率法進行攤銷，按照攤余成本對短期借款進行計量。即在攤銷期間按短期借款攤余成本和實際利率法計算確認的借款利息費用，借記“財務費用”科目，并將相同的金額計入“短期借款――利息調(diào)整”的貸方?，F(xiàn)通過一個例子加以說明：

A公司于2009年3月1日收到B公司簽發(fā)的票據(jù)，面值為100萬元，票面利率10%，期限為3個月，A公司由于急需資金，4月1日拿票據(jù)向銀行進行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%，此票據(jù)附有追索權(quán)。A公司的賬務處理如下：

1.4月1日向銀行進行貼現(xiàn)

借：銀行存款100.45 （102.5-2.05）

短期借款――利息調(diào)整 2.05（100×（1+10%×3/12）×12%×2/12）

貸：短期借款――成本102.5 （100×（1+10%×3/12））

2.5月1日計提利息費用

設實際利率為r，根據(jù)題可得：

102.5×（1+r）-2=100.45

則：r=1.02%

借：財務費用 1.02 （（102.5-2.05）×1.02%）

貸：短期借款――利息調(diào)整1.02

3.6月1日計提利息費用

借：財務費用 1.03 （（100.45+1.02）×1.02%）

貸：短期借款――利息調(diào)整1.03

4.償還短期借款時

借：短期借款――成本 102.5

貸：銀行存款 102.5

二、“短期借款――利息調(diào)整”賬務處理出現(xiàn)的原因剖析

通過對“短期借款――利息調(diào)整”賬務處理的介紹，不難得出該種賬務處理就是實際利率法在短期借款中的具體應用，其出現(xiàn)是有一定原因的，下面結(jié)合實際利率法的特點從兩個方面進行分析：

（一）跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的存在

對于沒跨年的附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)只是影響當期的費用，不影響當年總費用和利潤總額，但對于跨年的貼現(xiàn)若是一次性將費用計入當期損益，則影響了利潤表，大大提高當年的費用，降低了當年的利潤總額，從而少交了所得稅，所以對于這種跨期的貼現(xiàn)費用而言，最好就是使用實際利率法計量，再在一定的期間里進行攤銷，這樣的損益處理才比較合理，這樣更能體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則，將本來全部計入財務費用的金額，先通過“短期借款――利息調(diào)整”進行處理，再使用實際利率法進行攤銷。

而目前在短期借款中跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的情況明顯多于以往，才使得實際利率法在短期借款中的應用成為一種趨勢，“短期借款――利息調(diào)整”的賬務處理才能得以存在。

（二）貼現(xiàn)票據(jù)金額的增加

隨著我國經(jīng)濟水平的提高和企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)收到的票據(jù)金額增加，那么貼現(xiàn)時所產(chǎn)生的費用也會增加。此時若按照舊的做法將所發(fā)生的費用一次性計入當期費用，將會導致當期財務報表中的費用金額虛增。但若將當期所產(chǎn)生的費用分期確認，先計入“短期借款――利息調(diào)整”，再在一定的期間進行攤銷，就可以避免費用核算不合理情況的發(fā)生。因此，有關(guān)“短期借款――利息調(diào)整”的賬務處理才會頻頻出現(xiàn)在許多很有權(quán)威性的教科書或資料里，這種變更正被更多的人所認同。

那么，在借款金額較大的情況下，將其所產(chǎn)生的費用一律計入當期損益的做法改為分期計入相關(guān)科目里，即采用“短期借款――利息調(diào)整”的賬務處理，這樣做更加科學穩(wěn)妥。

三、“短期借款――利息調(diào)整”賬務處理的適用范圍

顯而易見，實際利率法在短期借款中的應用，使得短期借款的賬務處理與長期資產(chǎn)或長期負債的賬務處理趨同，那么，會計人員只需掌握同一種核算方法處理類似的經(jīng)濟事項，而不必再記憶適用范圍較窄的名義利率法，更省去了在賬務處理之前進行方法選擇的麻煩，也避免了選擇錯誤的情況。但采用實際利率法成本較大，會計處理也比較麻煩，這會大大增加會計人員的工作量。在短期借款所產(chǎn)生的費用很小，且借入的款項是沒有跨年的情況下，出于重要性原則和成本效益原則，“短期借款”并不需要設置明細科目核算，將符合費用確認條件的應收票據(jù)貼現(xiàn)費用一次性計入“財務費用”的方法更為經(jīng)濟。

綜上所述，“短期借款――利息調(diào)整”的賬務處理只適用于“跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的存在”和“貼現(xiàn)票據(jù)金額的增加”這兩種情況。

【參考文獻】

［1］ 中國注冊會計師協(xié)會.2010年度注冊會計師統(tǒng)一考試輔導教材――會計［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2010.