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財(cái)務(wù)制度和會計(jì)核算方法范文第1篇

一、當(dāng)前養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會計(jì)制度的現(xiàn)狀

我國目前養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會計(jì)所遵循的是《社會保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》和《社會保險(xiǎn)基金會計(jì)制度》，基金財(cái)務(wù)會計(jì)制度對加強(qiáng)基金管理、規(guī)范會計(jì)核算、維護(hù)參險(xiǎn)對象的合法權(quán)益發(fā)揮了重要的作用。這兩項(xiàng)制度與當(dāng)時(shí)的現(xiàn)收現(xiàn)付養(yǎng)老保險(xiǎn)基金模式是相適應(yīng)的，而現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度強(qiáng)調(diào)的是實(shí)行社會統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的模式，基金積累方式由現(xiàn)收現(xiàn)付向部分積累轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)會計(jì)制度已不能適應(yīng)改革的需要，有待進(jìn)一步改進(jìn)和完善。

二、存在的問題

（一）養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶核算混亂。

對于養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶的核算，現(xiàn)行社會保險(xiǎn)基金會計(jì)制度僅僅規(guī)定：“在‘有條件的地區(qū)’養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶可以進(jìn)行明細(xì)核算?！倍F(xiàn)實(shí)的運(yùn)行情況是，相當(dāng)數(shù)量的統(tǒng)籌基金與個(gè)人賬戶混合核算，大量的統(tǒng)籌基金缺口都用個(gè)人賬戶資金來彌補(bǔ)。在社會保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度中規(guī)定，當(dāng)基金當(dāng)年入不敷出時(shí)解決的第一順序是：動用歷年滾存結(jié)余的存款。如果某地區(qū)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金結(jié)余出現(xiàn)入不敷出，且“無條件”核算個(gè)人賬戶的地區(qū)，則動用“個(gè)人賬戶基金結(jié)余”彌補(bǔ)統(tǒng)籌基金缺口便順理成章了，且動用多少很難搞清，這就為個(gè)人賬戶的單獨(dú)核算留下了重大隱患。1999年國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保險(xiǎn)體系試點(diǎn)方案的通知》（［2000］42號），規(guī)定“社會保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶基金實(shí)行分別管理，社會統(tǒng)籌基金不能占用個(gè)人賬戶基金?！卑创艘?guī)定，在進(jìn)行統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶基金會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格地分賬管理，特別是個(gè)人賬戶基金落實(shí)后，更需有專門配套的核算制度。個(gè)人賬戶的核算應(yīng)明晰而準(zhǔn)確，但目前社會保險(xiǎn)基金會計(jì)制度尚無相關(guān)規(guī)定，因而現(xiàn)行制度中關(guān)于個(gè)人賬戶的核算內(nèi)容亟待完善。

（二）欠繳的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)未進(jìn)入會計(jì)核算體系。

從我國的現(xiàn)實(shí)情況來看，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的會計(jì)制度的總體設(shè)計(jì)理念與預(yù)算會計(jì)制度類似?！渡鐣ｋU(xiǎn)基金會計(jì)制度》規(guī)定：“社會保險(xiǎn)基金的會計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，會計(jì)記賬采用借貸記賬法?！边@種核算方法的優(yōu)點(diǎn)是比較簡單，可以真實(shí)的反映一定時(shí)期的現(xiàn)金流量；其不足是難以真實(shí)反映基金運(yùn)行的結(jié)果，對債權(quán)、債務(wù)的控制不力。在實(shí)際工作中，由于單位經(jīng)濟(jì)效益差、資金周轉(zhuǎn)不暢、單位法人保險(xiǎn)意識不強(qiáng)等原因，不同程度的存在著應(yīng)繳未繳現(xiàn)象，有些地方還相當(dāng)嚴(yán)重。而根據(jù)現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)核算辦法，在養(yǎng)老基金的收繳上，社保機(jī)構(gòu)在實(shí)際收到單位的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，才做基金收入賬，但應(yīng)收未收形成的欠繳數(shù)，只在輔助賬上記錄，并未真正進(jìn)入會計(jì)核算體系。既然一方面用人單位和個(gè)人必須以貨幣形式足額繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)不得減免；另一方面欠繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的現(xiàn)象不可避免的存在。那么，如果仍用收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)核算原則，應(yīng)收未收的欠繳款不在賬面上反映，就會造成賬面記錄與實(shí)際債權(quán)債務(wù)不相符，不能全面、真實(shí)、客觀的反映基金收入的全過程，也往往容易出紕漏?；饌鶛?quán)得不到有效的會計(jì)監(jiān)控，極易導(dǎo)致基金債權(quán)核算的監(jiān)控職能失效。

（三）某些會計(jì)科目的設(shè)置與做實(shí)個(gè)人賬戶的要求不相適應(yīng)。

黨的十六屆三中全會提出：“完善企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，堅(jiān)持社會統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合，逐步做實(shí)個(gè)人賬戶”。但是目前在養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門，每個(gè)參保職工都有個(gè)人賬戶儲存額情況，包括各年度和累計(jì)個(gè)人繳費(fèi)本金、利息，單位劃轉(zhuǎn)本金、利息等，而財(cái)務(wù)上沒有一個(gè)單獨(dú)的個(gè)人賬戶會計(jì)核算科目；在基金收支上，只設(shè)置了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)收入和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出科目，沒有統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶之分；在基金結(jié)余中，也只是一個(gè)籠統(tǒng)的基金結(jié)余數(shù)，沒有統(tǒng)籌基金結(jié)余與個(gè)人賬戶結(jié)余具體情況，更不能反映個(gè)人賬戶的空賬情況。目前的空賬情況只有從業(yè)務(wù)資料中查詢計(jì)算個(gè)人賬戶累計(jì)儲存額，再結(jié)合財(cái)務(wù)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的結(jié)余情況來分析確定，這顯然與做實(shí)個(gè)人賬戶的要求不相符。

（四）養(yǎng)老保險(xiǎn)基金歷年結(jié)余不夠準(zhǔn)確。

根據(jù)養(yǎng)老保險(xiǎn)條例規(guī)定：“參保單位必須以貨幣形式按時(shí)足額繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，社會保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)必須按時(shí)足額地發(fā)放養(yǎng)老金，做到應(yīng)收盡收、應(yīng)支盡支?！睉?yīng)該從法規(guī)上來講，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的收支均以貨幣形式出現(xiàn)，沒有實(shí)物收支，但在社會保障制度建立初期，為保證事業(yè)發(fā)展，部分地區(qū)動用養(yǎng)老保險(xiǎn)基金購置的固定資產(chǎn)，以及在產(chǎn)權(quán)制度改革中經(jīng)人民法院判決破產(chǎn)欠費(fèi)企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)抵沖養(yǎng)老保險(xiǎn)欠費(fèi)、且仍沒有變現(xiàn)的資產(chǎn)，已經(jīng)構(gòu)成實(shí)物結(jié)余，但這在養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中沒有得到反映。

三、完善財(cái)務(wù)會計(jì)制度的建議

（一）加快法制建設(shè)，提高相關(guān)立法的層次。

為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，社會保障的法制建設(shè)應(yīng)當(dāng)“提速”。在社會保障立法中，應(yīng)合理吸納相關(guān)社會保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度的內(nèi)容，進(jìn)而取代財(cái)務(wù)制度，使養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的會計(jì)制度建設(shè)向“準(zhǔn)則”方向邁進(jìn)，以順應(yīng)國際化的潮流，并與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)；應(yīng)盡快完善現(xiàn)行會計(jì)制度，根據(jù)《決定》等相關(guān)規(guī)定，設(shè)計(jì)規(guī)范養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金會計(jì)制度、個(gè)人賬戶基金會計(jì)制度等，使養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會計(jì)制度的建設(shè)與社會保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展相一致，建立健全養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會計(jì)控制制度。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的運(yùn)作是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及各類繳費(fèi)單位、各類繳費(fèi)人員、金融部門、投資機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門、勞動部門等等，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏忽都會給養(yǎng)老保險(xiǎn)基金帶來風(fēng)險(xiǎn)。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度和會計(jì)制度的實(shí)施，雖然能夠在一定程度上起到監(jiān)督和控制的作用，但仍存在局限性。為了確?；鸢踩凑展芾硪?guī)范，在加強(qiáng)基金財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》，建立養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的內(nèi)部會計(jì)控制制度，以維護(hù)正常的基金運(yùn)行秩序。

（二）運(yùn)用會計(jì)核算方法記實(shí)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶。

發(fā)揮會計(jì)職能，運(yùn)用會計(jì)核算方法記實(shí)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶。要盡快建立運(yùn)用會計(jì)核算方法記實(shí)個(gè)人賬戶的會計(jì)制度，全面規(guī)范個(gè)人賬戶核算程序。會計(jì)科目可分別設(shè)立個(gè)人賬戶基金、個(gè)人賬戶養(yǎng)老金、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)移收入、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)移支出、個(gè)人賬戶記賬利息等。會計(jì)賬冊可建立個(gè)人賬戶總賬、明細(xì)賬，用以全面系統(tǒng)的歸類、匯集個(gè)人賬戶會計(jì)核算資料。建立個(gè)人賬戶會計(jì)報(bào)表，并通過會計(jì)報(bào)表及時(shí)反映個(gè)人賬戶當(dāng)月的各項(xiàng)收、支情況，以及當(dāng)年個(gè)人賬戶的各項(xiàng)收、支情況和個(gè)人賬戶的各項(xiàng)累計(jì)結(jié)余數(shù)。運(yùn)用會計(jì)核算建立個(gè)人賬戶平衡關(guān)系，即上期結(jié)余加本期各項(xiàng)收入減去本期各項(xiàng)支出等于個(gè)人賬戶累計(jì)結(jié)余。

（三）調(diào)整會計(jì)科目設(shè)置，逐步做實(shí)個(gè)人賬戶。

要做實(shí)個(gè)人賬戶，必須將個(gè)人賬戶列入會計(jì)核算，調(diào)整會計(jì)科目設(shè)置。以“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金”和“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶基金”兩個(gè)一級科目，分別核算基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金收入和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶收入，扣除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金支出和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶支出后的滾存結(jié)余；“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入”調(diào)整為“統(tǒng)籌基金收入”和“個(gè)人賬戶收入”兩個(gè)一級科目，分別核算按規(guī)定記入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶基金的各項(xiàng)收入；“利息收入”調(diào)整為“統(tǒng)籌基金利息收入”和“個(gè)人賬戶基金利息收入”，分別核算按規(guī)定記入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶基金的利息收入；“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出”調(diào)整為“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金支出”和“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶基金支出”兩個(gè)一級科目，分別核算按規(guī)定由統(tǒng)籌基金和個(gè)人賬戶基金開支的各項(xiàng)支出。通過會計(jì)核算，使個(gè)人賬戶中各項(xiàng)數(shù)據(jù)都能在會計(jì)賬面和報(bào)表上得到準(zhǔn)確及時(shí)地反映，從會計(jì)核算上做實(shí)個(gè)人賬戶。

（四）改革會計(jì)核算方法，部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

在收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算基礎(chǔ)上，還應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的部分方法，即在養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的收繳上，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。社保機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)部門在每月各單位的人員增減結(jié)算后，產(chǎn)生應(yīng)收養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)據(jù)，傳送給地稅部門征收養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，社保財(cái)務(wù)據(jù)此做應(yīng)收基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入賬。月底，地稅部門征收后向社保機(jī)構(gòu)反饋的各單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)收數(shù)，沖減應(yīng)收基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入。應(yīng)收基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入的借方余額即為應(yīng)收未收的欠繳基金，欠繳基金根據(jù)單位設(shè)立明細(xì)賬，并在會計(jì)報(bào)表附注中加以披露。

財(cái)務(wù)制度和會計(jì)核算方法范文第2篇

關(guān)鍵詞：會計(jì)；核算；作用；分析

會計(jì)核算作為管理工具，通過嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度、預(yù)算定額和定價(jià)指標(biāo)等，履行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要責(zé)任。目前，會計(jì)核算存在以下問題。首先，在企業(yè)會計(jì)制度的建設(shè)方面，沒能進(jìn)一步研究和借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則，引進(jìn)成熟先進(jìn)的核算方法；第二，國內(nèi)的具體會計(jì)準(zhǔn)則在出臺和實(shí)施方面落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展；第三，會計(jì)核算性能較差，核算質(zhì)量欠佳。因此，現(xiàn)行會計(jì)核算在許多方面與市場經(jīng)濟(jì)管理需要存在很大差距

一、新的會計(jì)核算辦法

隨著具體會計(jì)準(zhǔn)則的不斷頒布和實(shí)施，已為會計(jì)核算的逐步推行最終符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的核算方法提供了條件。

首先，具體會計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)在特定的情況下采用重置價(jià)或公允價(jià)作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的備選方案，如期末對存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)、短期投資以成本或成本與市價(jià)孰低法重新表述等，縮短了會計(jì)核算價(jià)值與財(cái)務(wù)管理價(jià)值的差距，為企業(yè)實(shí)施各項(xiàng)決策提供了便利。

其次，具體會計(jì)準(zhǔn)則推行了“或有事項(xiàng)”條款和“會計(jì)估計(jì)變更更正”條款，允許企業(yè)在兩個(gè)具體條件下將“或有事項(xiàng)”主要是“或有損失”進(jìn)行核算和披露，同時(shí)也允許因會計(jì)基礎(chǔ)變化或取得新的信息、積累了更多的經(jīng)營活動而采用未來適用法對以往會計(jì)估計(jì)進(jìn)行糾正，使企業(yè)會計(jì)在有法可依的基礎(chǔ)上對潛在問題進(jìn)行相應(yīng)的處理，提高了會計(jì)信息的可靠性和可用性。

第三，現(xiàn)金流量表于1998年正式使用，增強(qiáng)了企業(yè)的現(xiàn)金流意識，彌補(bǔ)了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的不足。

第四，具體會計(jì)準(zhǔn)則其他一些符合經(jīng)濟(jì)形勢的條款，對企業(yè)資本經(jīng)營等及會計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)范，增強(qiáng)了企業(yè)的資本經(jīng)營意識和資本運(yùn)作能力。

以上條款的運(yùn)用將提高會計(jì)核算的水平和會計(jì)信息的質(zhì)量。

二、從多方面入手，提高會計(jì)信息質(zhì)量

（一）完善核算制度與核算體系

企業(yè)應(yīng)根據(jù)本身的特點(diǎn)，依據(jù)國家具體會計(jì)準(zhǔn)則，加快建立健全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的會計(jì)核算制度和會計(jì)流程，確保會計(jì)人員在各種情況下，特別是在經(jīng)濟(jì)形勢變動頻繁和減少主觀因素干擾的情況下完成復(fù)雜的核算任務(wù)。

為此，企業(yè)要加快信息化進(jìn)程，利用現(xiàn)代企業(yè)管理和現(xiàn)代信息技術(shù)及系統(tǒng)工程建立一個(gè)能以最佳方式處理數(shù)據(jù)資料和達(dá)到資源共享的信息系統(tǒng)，從而形成一個(gè)科學(xué)、完整的經(jīng)濟(jì)核算體系，為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)提供有效的保證。

（二）提高企業(yè)管理技術(shù)，優(yōu)化信息資源

現(xiàn)代企業(yè)管理，已發(fā)展為以規(guī)劃所有資源的信息為基礎(chǔ)，保證企業(yè)在市場變化和競爭激烈的環(huán)境中立于不敗之地而提出的改善內(nèi)部和聯(lián)系外部的新型管理模式，簡稱ERP―企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)，它把企業(yè)的內(nèi)外部各環(huán)節(jié)緊密的聯(lián)系起來，把供應(yīng)、制造和銷售的相關(guān)因素與內(nèi)部管理運(yùn)行機(jī)制構(gòu)成一個(gè)整體，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)全方位經(jīng)營、事前事中事后全過程控制和內(nèi)外互援的目的。企業(yè)管理的各種技術(shù)，其共性就是用記錄、收集、整理、計(jì)算、分析、總結(jié)和控制等辦法處理企業(yè)運(yùn)行中各種內(nèi)外部數(shù)據(jù)，以達(dá)到管理的目的。我們應(yīng)該利用這一特點(diǎn)，組織規(guī)劃好這些技術(shù)，使管理者在這些管理技術(shù)平行活動中完整便捷地獲取所需的信息，為各種決策提供可靠的依據(jù)。會計(jì)核算作為企業(yè)現(xiàn)金流和物流的全過程監(jiān)控者，應(yīng)該成為也有條件成為各種管理技術(shù)的核心，與其他技術(shù)組成一個(gè)有機(jī)的信息處理體。

（三）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)

首先，要因事設(shè)崗，因才用人，注重各業(yè)務(wù)之間的配合性和協(xié)調(diào)性；其次，要培養(yǎng)會計(jì)人員的敬業(yè)精神、責(zé)任感和高尚的職業(yè)道德，敢于仗義執(zhí)言，維護(hù)國家法制和企業(yè)制度的尊嚴(yán)，以確保投資者的利益；第三，要求業(yè)務(wù)主管人員必須及時(shí)掌握新形勢、新知識、新技術(shù)，并具有推陳出新、審時(shí)度勢、縱觀全局、獨(dú)擋一面的綜合能力；第四，注重會計(jì)人員的崗位交換，培養(yǎng)業(yè)務(wù)多面手，杜絕業(yè)務(wù)技術(shù)壟斷和業(yè)務(wù)能力單一化；第五，要求會計(jì)主辦人員必須了解企業(yè)的整體情況、發(fā)展過程和發(fā)展前景，掌握生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的基本常識和原理，使會計(jì)核算與生產(chǎn)經(jīng)營管理有機(jī)地結(jié)合起來。

三、會計(jì)核算單位的主要職責(zé)

實(shí)行集中結(jié)算后經(jīng)濟(jì)活動主體、權(quán)利不變，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動及財(cái)務(wù)收支活動都由各單位自行決定。各單位必須對自己的經(jīng)濟(jì)活動是否合法，會計(jì)憑證的實(shí)際內(nèi)容是否真實(shí)、合法負(fù)責(zé)。單位主要職責(zé)是：1、取消單位在銀行等金融機(jī)構(gòu)開設(shè)的帳戶。2、各單位按業(yè)務(wù)量大小設(shè)置專職或兼職報(bào)帳員。3、單位應(yīng)準(zhǔn)確、及時(shí)地編制綜合財(cái)務(wù)預(yù)算，一經(jīng)批準(zhǔn)，原則上不做調(diào)整。確需調(diào)整的，必須先行財(cái)政部門報(bào)告，待批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。4、單位應(yīng)嚴(yán)格預(yù)算外資金管理，各單位應(yīng)按規(guī)定及時(shí)、足額將收取的各類資金繳入財(cái)政專戶。5、各單位的資金結(jié)算和會計(jì)核算等業(yè)務(wù)雖然集中在“中心”辦理，但單位工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需資金的性質(zhì)沒有發(fā)生改變。即：預(yù)算資金支配權(quán)、預(yù)算資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)管理權(quán)仍然在單位。6、單位報(bào)帳員在報(bào)帳時(shí)不得發(fā)生“坐支”現(xiàn)象，并且要按有關(guān)規(guī)定審核各種報(bào)銷憑證和票據(jù)，保證憑證和票據(jù)合法、合規(guī)、合理。

單位各項(xiàng)支出必須履行正常的報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，控制獎金、福利性補(bǔ)貼和招待費(fèi)支出。確保資金合法、高效使用。

四、加強(qiáng)檢查監(jiān)督，確保各單位經(jīng)濟(jì)活動合法、合規(guī)

財(cái)務(wù)制度和會計(jì)核算方法范文第3篇

關(guān)鍵詞：高校 國庫集中支付制度 會計(jì)核算 問題及對策

一、對國庫集中支付制度及會計(jì)核算的認(rèn)識

國庫集中支付制度，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托，所有預(yù)算單位需要購買商品或者支付勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)，由預(yù)算單位提出申請，經(jīng)國庫集中支付管理機(jī)構(gòu)審核后，將資金通過單一賬戶體系支付商品和服務(wù)的供應(yīng)商。

會計(jì)核算的定義：會計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量單位，對企業(yè)、事業(yè)單位一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)的記錄、計(jì)算和報(bào)告。

二、完善高校會計(jì)核算的必要性

會計(jì)核算是高校財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)非常重要的部分，是高?？陀^、準(zhǔn)確的進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)分析和年度會計(jì)預(yù)算的基礎(chǔ)，對提高高校的會計(jì)信息質(zhì)量水平、完善高校的預(yù)算管理水平、確保高校會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性都起到了十分積極的作用。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展及“科教興國”戰(zhàn)略的實(shí)施，我國高等教育事業(yè)得到了較快的發(fā)展。高校的辦學(xué)體制、資金來源等已經(jīng)發(fā)生了比較大的變化，在高校建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、投資額不斷增加的新形勢下，財(cái)務(wù)部門做好會計(jì)核算工作顯得極為重要，完善我國高校的會計(jì)核算，以有限的投資，獲得最大的投資收益，這對高校的財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算都提出了新的要求。

三、高校會計(jì)核算存在的問題

1、國庫集中支付制度與現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算體系不匹配，高校使用資金的自受到限制，影響資金的調(diào)度能力

現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)執(zhí)行《高等高校財(cái)務(wù)制度》和《高等高校會計(jì)制度》，這一會計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度實(shí)行的是大收大支和收支兩條線的核算體系，打破了預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金間的界限，收入按來源劃分，支出按性質(zhì)劃分。在實(shí)行高校國庫集中支付制度后，高校的支出要嚴(yán)格按照國庫集中支付制度的預(yù)算要求，使收入和支付有了一定的對應(yīng)關(guān)系，因此，這與現(xiàn)行高校的財(cái)務(wù)管理制度和會計(jì)核算制度是不相匹配的。在實(shí)行高校國庫集中支付制度以前，高校的銀行賬戶一般有資金結(jié)余，自己可以合理的調(diào)度資金。在實(shí)行國庫集中支付制度后，高校的財(cái)政性支出必須按照國庫集中支付制度的預(yù)算要求進(jìn)行，財(cái)政資金的審批使用權(quán)和調(diào)配權(quán)統(tǒng)一歸財(cái)政管理，這樣就影響了高校資金使用的靈活性，增加了高校自主支配財(cái)務(wù)的困難，影響高校的資金調(diào)度能力。

2、成本核算人員的整體素質(zhì)不高

成本核算人員的素質(zhì)直接決定著成本核算水平的高低。成本核算人員的素質(zhì)較低，因此，很難靈活運(yùn)用先進(jìn)的成本核算方法，不能及時(shí)、準(zhǔn)確的將消耗的物質(zhì)資料進(jìn)行歸集，不能及時(shí)的將成本分配到各個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)中去。目前，部分會計(jì)核算工作人員工作的隨意性較大，為了一己私利，并沒有按照相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行操作，導(dǎo)致成本核算的相關(guān)數(shù)據(jù)失真，也是導(dǎo)致高校會計(jì)核算水平不完善的原因之一。

四、完善高校會計(jì)核算的對策

1、盡快建立與國庫集中支付制度相適應(yīng)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，加強(qiáng)各級溝通

國庫集中支付制度對高校來說是新新事物，作為使用單位難免在認(rèn)識上有一定的不足，也將會對其存在一定的困惑，如果各高校能主動在使用中加強(qiáng)溝通，并將在工作中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)向上級財(cái)務(wù)部門反映，財(cái)政部門、銀行和高校建立信息互通平臺，以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一、規(guī)范和系統(tǒng)的信息管理體系。高校的財(cái)務(wù)管理方式、資金支付方式、會計(jì)核算方法應(yīng)該適合高校實(shí)行國庫集中支付制度后的變化。高校應(yīng)該根據(jù)國庫集中支付制度的要求，建立國庫核算集中支付核算機(jī)構(gòu)，及時(shí)配備相關(guān)的專業(yè)人員，制定和完善符合國庫集中支付制度的法規(guī)、適合高校自身實(shí)際的國庫集中支付管理辦法，對不同經(jīng)費(fèi)采取不同的管理方法，提高工作效率，減少學(xué)校開展各項(xiàng)工作的困難。

2、加強(qiáng)國庫集中支付系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提高高校會計(jì)電算化的核算水平

國庫會計(jì)核算有賴于電算化程度的進(jìn)一步提高，建立高校真正具有遠(yuǎn)程化數(shù)據(jù)管理能力的財(cái)務(wù)信息處理中心，安全穩(wěn)定地實(shí)現(xiàn)資金支付的規(guī)范化、合理化、科學(xué)化。實(shí)行國庫集中支付制度后，會計(jì)核算的工作量會大幅度的增加，對會計(jì)核算的要求更加嚴(yán)格，高校應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況提高會計(jì)核算的電算化水平。加強(qiáng)國庫集中支付的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政和高校預(yù)算的“互聯(lián)”的網(wǎng)絡(luò)體系，保證網(wǎng)絡(luò)信息暢通和信息準(zhǔn)確無誤。同時(shí)，支出系統(tǒng)應(yīng)該不斷簡化，以減輕財(cái)務(wù)人員的工作量，提高工作效率。

3、強(qiáng)化高校預(yù)算管理，提高預(yù)算編制水平，為會計(jì)核算提供強(qiáng)有力的保障

高校要強(qiáng)化預(yù)算管理把校內(nèi)預(yù)算和部門預(yù)算合二為一，部門預(yù)算即是學(xué)校每年執(zhí)行的唯一預(yù)算，提高預(yù)算編制質(zhì)量，建立科學(xué)、合理、準(zhǔn)確和細(xì)化的預(yù)算，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，提高預(yù)算部門執(zhí)行剛性，克服預(yù)算編制缺乏計(jì)劃性、科學(xué)性和可操作性的問題，明確各項(xiàng)預(yù)算支出的方向和用途，杜絕無預(yù)算支出，只有這樣高校的會計(jì)核算水平才能提高，國庫集中支付才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，改革日標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]林都郁.《淺探高校會計(jì)核算存在的問題及完善途徑》就業(yè)與保障-2010年11期

[2]陳紅艷.《高校會計(jì)核算中存在的問題及應(yīng)對措施》會計(jì)之友-2010年6期

財(cái)務(wù)制度和會計(jì)核算方法范文第4篇

關(guān)鍵詞：行政單位會計(jì)核算 權(quán)責(zé)發(fā)生制 會計(jì)核算類型

我國現(xiàn)階段走中國特色的社會主義道路，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和預(yù)算環(huán)境快速變化，針對這一特殊國情和行政單位會計(jì)核算的特點(diǎn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動日趨多樣化和復(fù)雜化的過程中不斷完善。在目前的經(jīng)濟(jì)形勢下，行政單位的會計(jì)核算需要在及時(shí)、真實(shí)地反映單位日常經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)上與國家的經(jīng)濟(jì)政策和會計(jì)核算制度保持一致的發(fā)展目標(biāo)。權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅可以滿足行政單位對會計(jì)核算的嚴(yán)格要求，同時(shí)可以給財(cái)務(wù)信息提高高質(zhì)量、客觀公正的數(shù)據(jù)，簡化具體的財(cái)務(wù)工作。由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算方法已經(jīng)成為我國行政單位會計(jì)制度創(chuàng)新化、科學(xué)化的基本方向。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計(jì)核算的方式由原始的收付實(shí)現(xiàn)制逐漸衍生出了權(quán)責(zé)發(fā)生制。在長期的醞釀之后，信用制度和費(fèi)用跨期攤銷的方法催生出了權(quán)責(zé)發(fā)生制，目前我國《會計(jì)法》對該概念的解釋為：權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡屬于該時(shí)期內(nèi)的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)收付與否，都應(yīng)按該時(shí)期內(nèi)的收入和費(fèi)用進(jìn)行處理。相反，凡不屬于該時(shí)期內(nèi)的收入和費(fèi)用，即便其款項(xiàng)已經(jīng)收付，仍然不能按該時(shí)期內(nèi)的收入和費(fèi)用進(jìn)行處理。

《會計(jì)法》對權(quán)責(zé)發(fā)生制的解釋主要是區(qū)別于目前適用范圍較廣的收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算方法，收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)款項(xiàng)的到達(dá)與記賬的一致性，而權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與記賬的時(shí)期保持一致。從復(fù)試記賬的角度來看，五大假設(shè)前提里的會計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)核算必須以行政單位的會計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營為前提。會計(jì)分期主要是考慮到折舊和費(fèi)用攤銷的問題，而持續(xù)經(jīng)營是在空間上限定權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍。

二、行政單位運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算的合理性

（一）目前運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算的行政單位已經(jīng)暴露不少弊端，在權(quán)責(zé)發(fā)生制推行的同時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制遭到各方質(zhì)疑

1、會計(jì)信息的合理性遭質(zhì)疑

現(xiàn)金收付制提供的會計(jì)數(shù)據(jù)比較簡單，不能全面詳盡地表達(dá)行政單位每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收支的來龍去脈。它所提供的報(bào)表也僅限于數(shù)據(jù)層面，記錄了現(xiàn)金流出流入的狀態(tài)，并不能夠表示其用途。收付實(shí)現(xiàn)制核算制度下對非經(jīng)營性活動和經(jīng)營性活動的劃分沒有明確的界限，二者的區(qū)分不明了直接導(dǎo)致了分?jǐn)傎M(fèi)用的工作難以進(jìn)行。費(fèi)用的分?jǐn)傇跁?jì)核算中是一項(xiàng)重要的內(nèi)容，它關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的公正性，一旦費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠砘蛘叱霈F(xiàn)錯(cuò)誤，那么成本核算也就前功盡棄了。對于行政單位而言，不能有效計(jì)算部門的成本，不利于單位績效評估。

2、會計(jì)信息的可比性遭質(zhì)疑

可比性是會計(jì)信息的基礎(chǔ)特征之一，也是衡量信息質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)志。根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，行政單位由收付日期來確定收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的發(fā)生，一些應(yīng)該屬于不同會計(jì)期間的收入和支出項(xiàng)目，因?yàn)樵谶@個(gè)時(shí)期發(fā)生現(xiàn)金流動就被動計(jì)入當(dāng)期，導(dǎo)致會計(jì)期間之前和之后的信息不具可比性。

3、會計(jì)信息的公正性遭質(zhì)疑

因?yàn)樨泿糯嬖跁r(shí)間價(jià)值，收付實(shí)現(xiàn)制下的會計(jì)核算并沒有完全考慮這一重要特征，如果相關(guān)人員在財(cái)務(wù)工作中對現(xiàn)金收付推遲或者提前入賬都會導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息與實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生不符，從而導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量的降低，使得會計(jì)信息的公正性難以保證。收付實(shí)現(xiàn)制核算體系更多地關(guān)注現(xiàn)金流量，忽視了單位具體經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生，行政單位每一筆支出的去向得不到合理的監(jiān)控，一些職權(quán)人員趁機(jī)貪污國家財(cái)產(chǎn)，導(dǎo)致大量債務(wù)信息沒有在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到很好的體現(xiàn)。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政單位會計(jì)核算中恰如其分地彌補(bǔ)了收付實(shí)現(xiàn)制的不足之處

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制核算彌補(bǔ)了收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)的弊端

行政單位作為國家單位，不少素質(zhì)不高的從業(yè)人員假借國家的名義給現(xiàn)金的收付亂安名目，甚至出現(xiàn)隱性負(fù)債的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息無據(jù)可查，行政單位的經(jīng)濟(jì)管理陷入混亂的局勢。除此之外，現(xiàn)實(shí)中的“外足內(nèi)空”現(xiàn)象在財(cái)務(wù)制度不健全的行政單位并不少見，單位的財(cái)務(wù)報(bào)表賬面顯示的效益很是喜人，常常表現(xiàn)為效益好，各種項(xiàng)目收益率極高，可事實(shí)上已經(jīng)到了捉襟見肘的尷尬境地。

在運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)核算暴露諸多弊端的時(shí)候，及時(shí)進(jìn)行會計(jì)核算方法改變可以讓大家對行政單位的會計(jì)信息真實(shí)客觀性產(chǎn)生的質(zhì)疑逐漸消失。權(quán)責(zé)發(fā)生制是根據(jù)每一筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生來進(jìn)行復(fù)式記賬的，不存在虛報(bào)名目和亂安名目的現(xiàn)象，從根本上杜絕了收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算的不足之處被不法人員長期利用。

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制核算彌補(bǔ)了收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)核算制約行政單位健康發(fā)展的弊端

收付實(shí)現(xiàn)制的特點(diǎn)是以資金是否實(shí)際收付為依據(jù)來確認(rèn)本期的收入和支出，同一筆現(xiàn)金的收入可以來自很多不同的業(yè)務(wù)，譬如說營業(yè)收入和非營業(yè)收入，如果將二者混淆，就完全違背了會計(jì)信息客觀性。一些管理者利用收付實(shí)現(xiàn)制的這些不足之處來謀取私利，損害單位聲譽(yù)。長期運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量得不到合理的監(jiān)控，使得國家的財(cái)產(chǎn)處于高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息質(zhì)量遭到大家的質(zhì)疑，無疑對行政單位的發(fā)展不利。權(quán)責(zé)發(fā)生制從根本上改變了會計(jì)核算的方法，避免會計(jì)信息出現(xiàn)紕漏，從而很好地彌補(bǔ)了收付實(shí)現(xiàn)制制約行政單位發(fā)展的不足之處。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政單位會計(jì)核算中的運(yùn)用

（一）在單位內(nèi)部樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)核算觀念

行政單位的會計(jì)核算體系從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變不是短期就能達(dá)到的，權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢也不是立竿見影的，所以需要在行政單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門先樹立明確的觀念。會計(jì)核算的落實(shí)重點(diǎn)在于會計(jì)從業(yè)人員，只有權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀念深入會計(jì)人員的心里，并且他們在實(shí)際工作中及時(shí)有效地改變工作方式，會計(jì)信息的質(zhì)量太能得到有效的提高，會計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變才能取得最后的成功。

相比于收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法對行政單位的財(cái)務(wù)人員工作要求更高，所以會計(jì)人員在樹立正確觀念之后應(yīng)該及時(shí)地學(xué)習(xí)權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體工作方法，盡快適應(yīng)新的核算體質(zhì)。在會計(jì)人員自覺學(xué)習(xí)的同時(shí)，單位應(yīng)對加強(qiáng)對他們專業(yè)素質(zhì)的提高、專業(yè)技能的培訓(xùn)和職業(yè)繼續(xù)教。只有單位與個(gè)人共同努力，不斷深入對權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解，不斷提高會計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，行政單位的會計(jì)核算質(zhì)量才會得到不斷的發(fā)展。

（二）及時(shí)糾正會計(jì)人員的工作方式

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施過程中，會計(jì)人員可能一時(shí)之間不能完全適應(yīng)新的工作模式，但是不應(yīng)該放棄改變。為了盡快完善會計(jì)核算方法的改變，行政單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該及時(shí)發(fā)現(xiàn)員工的工作困難并給與幫助，及時(shí)安慰、鼓勵(lì)員工嘗試新的工作方法，以達(dá)到財(cái)務(wù)人員明確自己工作崗位和工作責(zé)任的目的。會計(jì)核算人員在工作中應(yīng)該運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行收入核算、支出核算、折舊計(jì)算、費(fèi)用攤銷等工作，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都利用復(fù)式記賬來完整記錄。對于不能及時(shí)轉(zhuǎn)變工作方式的財(cái)務(wù)人員，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該進(jìn)行正確的引導(dǎo)，并及時(shí)地糾正他們的工作方式。

（三）完善權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算的體系

會計(jì)核算體系指導(dǎo)會計(jì)工作的順利開展，所以完善會計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制體系是改變行政單位會計(jì)核算模式的第一步，也是最關(guān)鍵的一步。行政單位完善內(nèi)部會計(jì)控制體制，可以加強(qiáng)會計(jì)信息的真實(shí)性，可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，為決策者提高更有利用價(jià)值的信息。不過，行政單位要完善內(nèi)部會計(jì)控制體制也不是一蹴而就的事情，需要部門管理層結(jié)合自身發(fā)展和國家政策積極做好戰(zhàn)略目標(biāo)的分析，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制工作的特點(diǎn)進(jìn)行合理的設(shè)置。完善的體制系統(tǒng)可以加強(qiáng)會計(jì)核算的監(jiān)督，切實(shí)提高會計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮財(cái)務(wù)信息的最大作用。

四、結(jié)束語

由上文可知，目前的收付實(shí)現(xiàn)制核算方法已經(jīng)暴露了自身的諸多弊端，導(dǎo)致行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告受到多方質(zhì)疑，而權(quán)責(zé)發(fā)生制恰如其分地彌補(bǔ)了這些現(xiàn)實(shí)存在的不足。為了適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)體系和響應(yīng)國家體制改革的號召，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)核算方法是行政單位實(shí)施會計(jì)核算質(zhì)的飛躍的必然選擇。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐振達(dá).對事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制問題的探討[J].中國管理信息化.2008

財(cái)務(wù)制度和會計(jì)核算方法范文第5篇

關(guān)鍵詞：藥品 購銷 管理 核算

1.背  景

實(shí)施國家基本藥物（以下簡稱“基藥”）制度，政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)（以下簡稱“基層機(jī)構(gòu)”）實(shí)行零差率銷售基藥，現(xiàn)有的“以藥補(bǔ)醫(yī)”運(yùn)行機(jī)制將隨之淡出?；鶎訖C(jī)構(gòu)的會計(jì)如何結(jié)合本職工作，對藥品收支管理與會計(jì)核算工作進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，是當(dāng)前面臨的新任務(wù)。

2.依  據(jù)

我國基層機(jī)構(gòu)執(zhí)行國家財(cái)政部、衛(wèi)生部制定的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會計(jì)制度》（以下簡稱“財(cái)會制度”）?；鶎訖C(jī)構(gòu)實(shí)行零差率售藥，在財(cái)會制度尚未做出相應(yīng)修改前，可以通過停止執(zhí)行不適用條款和適度調(diào)整核算方法來完成新老制度間的銜接。調(diào)整工作在財(cái)會制度的總體框架內(nèi)進(jìn)行，衛(wèi)生主管部門和基層機(jī)構(gòu)有操作的空間。此外，零差率售藥目前只在基層機(jī)構(gòu)實(shí)行，未涉及二級及以上醫(yī)療機(jī)構(gòu)，調(diào)整工作可只在財(cái)會制度的部分適用范圍內(nèi)進(jìn)行。

3.現(xiàn)  狀

進(jìn)入21世紀(jì)以來，醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品的購銷方式呈現(xiàn)多樣化。如：藥品的采購方式存在集中招標(biāo)采購、委托采購、單位自行采購等多種；藥品的“進(jìn)價(jià)”存在中標(biāo)價(jià)、代購價(jià)、發(fā)票價(jià)、結(jié)算價(jià)等不同價(jià)格；藥品的“實(shí)際進(jìn)價(jià)”受到打包折讓、延期付款、量價(jià)掛鉤等多種因素影響，不再具有唯一性；藥品的“售價(jià)”有政府定零售價(jià)、指導(dǎo)價(jià)、市場價(jià)、中標(biāo)藥品零售價(jià)、惠民讓利價(jià)等多種依據(jù)。此外，藥品的經(jīng)營主體也顯現(xiàn)出多元化趨勢。如：基層機(jī)構(gòu)自主經(jīng)營、系統(tǒng)內(nèi)集中托（代）管、跨行業(yè)托（代）管、醫(yī)藥分離等多種模式。在藥品成本核算中，采用不同的進(jìn)銷價(jià)格，“藥品收支結(jié)余”的內(nèi)涵相差甚遠(yuǎn)。特別是采用跨行業(yè)托（代）管和實(shí)施醫(yī)藥分離的單位，因財(cái)會制度中沒有適合“權(quán)責(zé)分離”的核算路徑，相關(guān)收益的賬務(wù)處理方式存在“各自為陣”，結(jié)果影響到核算的可比性?？傊?dāng)下基層機(jī)構(gòu)財(cái)會賬面和報(bào)表反映的會計(jì)信息，與財(cái)會制度規(guī)定有差距，需要進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。

4.走  勢

基藥制度要求基層機(jī)構(gòu)零差率售藥與現(xiàn)行財(cái)會制度允許藥品有進(jìn)銷差價(jià)相悖。要切斷基層機(jī)構(gòu)利益驅(qū)動鏈條，杜絕繼續(xù)以售藥牟利，必須做好不同制度之間的銜接與配套。只有徹底關(guān)閉 “藥品進(jìn)銷差價(jià)”的通道，才能調(diào)整基層機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)由“逐利”向“惠民”轉(zhuǎn)型，走科學(xué)發(fā)展之路。

5.思  路

5.1.厘清經(jīng)營模式，分類開展調(diào)整

目前，基層機(jī)構(gòu)有多種不同的藥品經(jīng)營模式，單位賬面庫存藥品的歸屬主體出現(xiàn)多元現(xiàn)象，在進(jìn)行藥品收支管理和會計(jì)核算調(diào)整前，應(yīng)先厘清相關(guān)單位藥品經(jīng)營的實(shí)際模式，再根據(jù)不同模式進(jìn)行分類調(diào)整，力求做到有的放矢，規(guī)范有序。根據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的要求，購藥單位已經(jīng)驗(yàn)收入庫的藥品，不論采用何種采購方式、也不計(jì)購藥貨款是否結(jié)清，均構(gòu)成單位的庫存藥品，不應(yīng)出現(xiàn)賬外存貨；反之，如存放藥品的產(chǎn)權(quán)不屬使用單位，不論所存藥品是否供本單位使用，不能構(gòu)成單位的庫存藥品。此外，凡由基層機(jī)構(gòu)向購藥人提供醫(yī)療機(jī)構(gòu)收費(fèi)票據(jù)的，不論出售藥品的產(chǎn)權(quán)歸屬如何，均構(gòu)成單位的藥品收入；實(shí)行“醫(yī)藥分離”，購藥人持基層機(jī)構(gòu)醫(yī)師開出的有效處方，在掛鉤藥店購藥并獲取商業(yè)發(fā)票的，不論出具處方的單位與相關(guān)企業(yè)有無“分利”約定，不能構(gòu)成單位的藥品收入。

5.2.確定調(diào)整程序，做好準(zhǔn)備工作

藥品收支管理和會計(jì)核算調(diào)整前的準(zhǔn)備工作,主要包括：①向主管部門和財(cái)政部門報(bào)告政策變化對藥品收支的影響，調(diào)整單位收支預(yù)算；②制定藥品收支管理和會計(jì)核算的調(diào)整方案;③盤點(diǎn)藥品庫存和清查相關(guān)賬目。

5.2.1.實(shí)行零差率售藥，打破了相關(guān)單位現(xiàn)有的業(yè)務(wù)收支平衡關(guān)系，影響著單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)構(gòu)，要建立新的收支良性循環(huán)，先要弄清因政策變化對藥品收支帶來的實(shí)際影響，如實(shí)報(bào)告主管和財(cái)政部門，調(diào)整單位收支預(yù)算，爭取政府支持。

5.2.2.為保證會計(jì)信息的一致性，調(diào)整方案最好由當(dāng)?shù)刂鞴懿块T統(tǒng)一制定，同一地區(qū)的調(diào)整時(shí)間也應(yīng)相對統(tǒng)一。在方案實(shí)施前，對基層會計(jì)進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，調(diào)整中開展必要的檢查和指導(dǎo)。

5.2.3.實(shí)行零差率售藥，理論上不應(yīng)影響單位庫存藥品的進(jìn)價(jià)。在實(shí)際工作中，因受多種因素影響，單位會計(jì)賬面的“藥品”和“藥品進(jìn)銷差價(jià)”余額，往往與藥品管理部門的實(shí)物、賬卡不符。此外,各單位庫存藥品的進(jìn)價(jià)與省集中采購中標(biāo)價(jià)之間也有差異，為確保國有資產(chǎn)的安全，在調(diào)整“藥品”計(jì)價(jià)依據(jù)、清退非基本藥物前，應(yīng)對庫存藥品和供藥單位的往來賬目進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)。庫存藥品的清查盤點(diǎn)工作，應(yīng)堅(jiān)持實(shí)地盤存制。完成實(shí)物盤點(diǎn)后，以“基藥”與“非基藥”為標(biāo)志，分別匯總制表上報(bào)。清查中發(fā)現(xiàn)盈、虧和因變更計(jì)價(jià)依據(jù)出現(xiàn)調(diào)價(jià)損溢，按財(cái)會制度規(guī)定進(jìn)行處置。為保證實(shí)施基藥制度后，相關(guān)單位“藥品”科目反映的會計(jì)信息，符合國家基藥制度規(guī)定，在實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)將庫存中的“非基藥”金額，由“藥品”和“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)主管部門核準(zhǔn)后，按批復(fù)要求逐一進(jìn)行清退等處理。

5.3.制定調(diào)整方法，建立新型體系

5.3.1.夯實(shí)藥品零差率銷售價(jià)格。根據(jù)規(guī)定基層機(jī)構(gòu)使用的基藥，以省為單元實(shí)行集中采購，故其“售價(jià)”應(yīng)以省中標(biāo)價(jià)格為依據(jù)；經(jīng)當(dāng)?shù)匦l(wèi)生主管部門同意銷售的“?？?、專病用藥”，應(yīng)以所在區(qū)域統(tǒng)一的進(jìn)貨價(jià)為售價(jià)。

5.3.2.調(diào)整藥品收支管理與會計(jì)核算方法

5.3.2.1.基層機(jī)構(gòu)在開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動中，自行銷售的中、西藥品收入，仍在“藥品收入”科目中核算；實(shí)行“醫(yī)藥分離”的單位，已經(jīng)不存在藥品經(jīng)營業(yè)務(wù)，“藥品收入”科目應(yīng)停用。

5.3.2.2.基層機(jī)構(gòu)的藥品銷售成本，仍在“藥品支出”科目中核算。其中自行購銷藥品的單位，月末結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷售成本時(shí)，可直接按當(dāng)月藥品收入借記：“藥品支出—藥品費(fèi)”，貸記：“藥品”、發(fā)現(xiàn)實(shí)際“藥品收入”與同期外銷出庫“ 藥品”金額不符時(shí)，應(yīng)按藥品盈、虧處置；由企業(yè)提供藥品基層機(jī)構(gòu)實(shí)行“零庫存”售藥的，月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，可按當(dāng)月藥品收入借記：“藥品支出—藥品費(fèi)”，貸記： “銀行存款”、“應(yīng)付賬款”；實(shí)行“醫(yī)藥分離”的單位，“藥品支出--藥品費(fèi)”成本項(xiàng)目停用。

5.3.2.3.實(shí)行零差率售藥的單位，要用好“醫(yī)療支出—藥品費(fèi)”科目，準(zhǔn)確核算本單位醫(yī)療服務(wù)用藥的成本。月末結(jié)轉(zhuǎn)醫(yī)療成本時(shí)，單位自用藥品（包括“含藥費(fèi)的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目”用藥）等按規(guī)定不能向病人另行收取藥費(fèi)的，借記：“醫(yī)療支出—藥品費(fèi)”，同時(shí)根據(jù)藥品的不同來源，分別貸記：“藥品”或“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”。

5.3.2.4.實(shí)行零差率售藥后，“藥品支出”金額將大于“藥品收入”金額，兩者的差額反映藥品的營銷費(fèi)用。筆者認(rèn)為不含間接費(fèi)用的藥品支出，更貼近開展“藥事服務(wù)”所需的費(fèi)用，有利于測算和補(bǔ)償藥品營銷費(fèi)用。如衛(wèi)生主管和財(cái)政部門同意，零差率售藥單位的藥品支出最好只核算直接費(fèi)用，不再分?jǐn)傞g接費(fèi)用。

5.3.2.5.在實(shí)行零差率售藥的單位，應(yīng)強(qiáng)調(diào)“藥品收支總表”中“藥品收入”與“藥品支出明細(xì)表”中 “藥品費(fèi)”金額必須相等的鉤稽關(guān)系。充分利用“會計(jì)報(bào)表”中的差率售藥信息，強(qiáng)化對實(shí)施基藥制度的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。

5.3.3.理順“藥品”科目的核算對象

5.3.3.1.基層機(jī)構(gòu)自行采購（含“集中采購”）的藥品，除停止執(zhí)行與“藥品進(jìn)銷差價(jià)”相關(guān)的核算內(nèi)容外，其余有關(guān)采購、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、銷售等活動，仍按財(cái)會制度規(guī)定的程序和要求核算。

5.3.3.2.企業(yè)提供藥品，基層機(jī)構(gòu)實(shí)行“零庫存”售藥的，因藥品在出售前不歸用藥單位所有，企業(yè)存放在基層機(jī)構(gòu)庫房的藥品，不應(yīng)在“藥品”科目中核算。

5.3.3.3.基層機(jī)構(gòu)實(shí)行“醫(yī)藥分離”管理的，因出據(jù)處方的單位不參與藥品的購銷活動，“藥品”科目應(yīng)停用。

5.3.4.關(guān)閉“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目。基層機(jī)構(gòu)實(shí)行零差率售藥后，通過進(jìn)銷藥品獲利的經(jīng)濟(jì)活動已經(jīng)停止，與之相關(guān)的“藥品進(jìn)銷差價(jià)”會計(jì)科目和相應(yīng)的核算工作，亦應(yīng)同時(shí)終止。

5.4.妥善處置價(jià)外收益，保證收支核算質(zhì)量

基層機(jī)構(gòu)使用藥品的經(jīng)營方式多樣化后，出現(xiàn)了一些“采購規(guī)模效益”、“市場轉(zhuǎn)讓受益”等與藥品購銷活動有聯(lián)系，但又難以計(jì)入具體采購批次或品種購藥成本的價(jià)外收益。妥善處置這些“價(jià)外收益”，對保證藥品收支管理與核算質(zhì)量至關(guān)重要。在現(xiàn)行政策法規(guī)尚未指明處置路徑前，對于這類收入最好計(jì)入單位的“其他收入”或按主管部門的要求進(jìn)行賬務(wù)處理。做好藥品購銷價(jià)外收益的賬務(wù)處理，是杜絕藥品購銷活動中不正之風(fēng)，實(shí)行陽光操作的重要環(huán)節(jié)，為使于監(jiān)管不宜也不應(yīng)計(jì)入“藥品收入”或直接沖抵“藥品支出”。

6．小  結(jié)

基層機(jī)構(gòu)實(shí)行零差率售藥，吹響了政府辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的號角。明確藥品計(jì)價(jià)依據(jù),統(tǒng)一藥品計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、查清藥品實(shí)有庫存、調(diào)整藥品管理與核算方法，建立“惠民”型藥品收支管理與會計(jì)核算體系，是基層會計(jì)與時(shí)俱進(jìn)，更新觀念，參與保障改善民生，實(shí)踐重大制度創(chuàng)新的切入點(diǎn)，責(zé)無旁貸。實(shí)行零差率售藥，打破了基層機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的收支平衡關(guān)系，影響著單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)構(gòu)，要建立新的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行良性循環(huán)機(jī)制，需要解決的具體問題甚多，實(shí)踐中必須堅(jiān)持政府主導(dǎo)、多方參與、上下聯(lián)動、共同探索、有序推進(jìn)、平穩(wěn)發(fā)展。政策引領(lǐng)、制度保證、補(bǔ)償支撐、社會認(rèn)同等外部支持不可或缺。基層機(jī)構(gòu)藥品收支管理和會計(jì)核算的調(diào)整，應(yīng)體現(xiàn)“以人為本”，符合管理規(guī)范、核算統(tǒng)一、信息真實(shí)、方法簡便，有利于改善民生，服務(wù)于基藥供應(yīng)保障體系建設(shè)。

【參考文獻(xiàn)】

①財(cái)政部、衛(wèi)生部 財(cái)社字〔1998〕148號《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》1998年11月17日

②財(cái)政部、衛(wèi)生部 1999年1月1日執(zhí)行《醫(yī)院會計(jì)制度》1998年11月17日