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長期投資方法范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 長期股權(quán)投資； 核算方法； 轉(zhuǎn)換

引 言

所謂長期股權(quán)投資，即通過投資而擁有被投資單位的股權(quán)份額，進而根據(jù)所占股份份額分享公司經(jīng)營收益和承擔(dān)公司虧損責(zé)任的一種投資方式。區(qū)別于其他金融資產(chǎn)，持有長期股權(quán)投資份額的目的并非通過短期買賣交易獲益，而是在于長期持有，除股票投資外，其他長期股權(quán)投資是不能參與買賣交易的。因此，相對其他金融資產(chǎn)而言，長期股權(quán)投資的風(fēng)險也相對較大，作為一種廣泛存在的金融資產(chǎn)，長期股權(quán)投資在不同的情況下，其會計核算也會有所區(qū)別，會計核算方法需要根據(jù)實際情況的變化而動態(tài)地進行調(diào)整，長期股權(quán)投資會計核算方法的調(diào)整是一項復(fù)雜而具有挑戰(zhàn)性的工作，對此進行研究對進一步推動相關(guān)會計實務(wù)工作的開展和運用具有積極的現(xiàn)實意義。

一、長期股權(quán)投資核算方法的確定

成本法是指投資按成本計價的方法，顧名思義，權(quán)益法則指按投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量進行計算。長期股權(quán)投資成本法核算主要基于以下兩種情況，一是能夠在實質(zhì)上控制被投資單位；二是投資企業(yè)對被投資單位的影響力較小，不存在共同控制或重大影響的情況，并且這種投資報價也并非公共獲得的，如沒有市場報價，無法及時有效地獲得公允價值等。對于長期股權(quán)投資會計核算來說，成本法和權(quán)益法的選擇，不是以持股比例作為唯一判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是應(yīng)該考慮共同控制、重大影響等因素。在不考慮其他因素的情況下，如果持股比例介于20%至50%之間，應(yīng)采用權(quán)益法進行核算，除此之外的情形則采用成本法核算，會計核算方式的確定，其中很明確的規(guī)則就是實質(zhì)重于形式，長期股權(quán)投資核算方法的確定也是如此。除了將持股比例作為判斷指標(biāo)外，如果投資單位對被投資者實施控制或無重大影響，則采用成本法核算，否則采用權(quán)益法進行核算。然而，會計核算方法確定以后，也不是一成不變的，當(dāng)持股比例發(fā)生變動，會計核算方法也會由權(quán)益法向成本法變動；反之亦是如此。

二、長期股權(quán)投資核算方法變更的原因分析

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，長期股權(quán)投資的核算方法主要有成本法和權(quán)益法兩種，由上文的分析，不難看出長期股權(quán)投資核算方法的確定，是由投資單位和被投資單位之間的關(guān)系所確定的。投資者和被投資者之間的身份變化、持股比例的增減變化，實質(zhì)上相互影響的變化，如從對被投資單位不具有共同控制和重大影響，隨著股份增持的變化而對被投資企業(yè)產(chǎn)生共同控制和重大影響，因減持股份而從控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊懙?，這些都會引起長期股權(quán)投資核算方法的變更，本著實質(zhì)重于形式的需求，需要對長期股權(quán)投資會計核算方法進行動態(tài)的調(diào)整，以適應(yīng)會計實務(wù)的需要。

三、成本法轉(zhuǎn)向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

長期股權(quán)投資核算方法由成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換，主要源自于兩種情況，分別是由追加投資和減少投資引起的，雖然都會導(dǎo)致由成本法核算向權(quán)益法核算方法的轉(zhuǎn)變，但從整個會計分錄的處理過程來看，還是有很大區(qū)別的，本文將對此做詳細的討論。

（一）追加投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變

原持有的長期投資對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在日常交易的市場中不存在公共報價，其公允價值也不能通過方便快捷的手段進行確定時，采取成本法計價的會計核算方法。投資者如果追加投資比例，與被投資者的關(guān)系將發(fā)生變化，進而能對被投資者施以重大的影響和控制，會計核算方法需要變更為權(quán)益法，會計核算上對于原來持股的部分和新增加的部分也需要區(qū)別對待，采用不同的方法進行核算。

1.對于原持有股份的賬面余額部分，與被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值按持股比例進行計算的金額，兩者的計算結(jié)果并非完全一致，往往存在一定的差額。對此，如果前者大于后者，則無需對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整，直接按投資者所耗費投資成本的價值計算；反之，則需在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的基礎(chǔ)上同時調(diào)增留存收益。對于差額部分的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資――成本

貸：盈余公積

利潤分配――未分配利潤

2.對于新增加的股權(quán)投資部分，需要按被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和新增比例計算投資單位新增的投資份額，并與取得這部分新增投資耗費的成本進行比較，如果前者大于后者，則需調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，同時計入營業(yè)外收入。如果前者小于后者，即所耗費的成本大于新取得的長期股權(quán)投資份額，對此不需要做會計核算調(diào)整，超出的投資作價部分體現(xiàn)為商譽，其會計核算處理為：

借：長期股權(quán)投資――成本

貸：營業(yè)外收入

為了能夠更好地適應(yīng)和體現(xiàn)會計準(zhǔn)則的一貫性原則，使不同時期的會計核算能夠更好地進行縱向比較，長期股權(quán)投資對于商譽和留存收益部分的計量和核算也應(yīng)保持前后一致，對于原持股比例對應(yīng)的商譽與新增股權(quán)投資對應(yīng)的商譽部分，應(yīng)加以綜合考慮，留存收益的核算與處理也應(yīng)如此，需要從整體上把握與整體投資相關(guān)聯(lián)的商譽及留存收益，并隨著交易的不斷進行而動態(tài)地調(diào)整和整合。

3.對于長期股權(quán)投資原來持股的部分，由于被投資單位凈資產(chǎn)可辨認(rèn)公允價值是動態(tài)變化的，原持股的部分對應(yīng)的份額的會計核算處理也需要進行調(diào)整。

（1）在對應(yīng)的會計核算區(qū)間，如果被投資單位實現(xiàn)了凈損益，則需要對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整，屬于初始投資到新增投資區(qū)間的凈損益部分，則需按持股比例對應(yīng)的凈損益部分調(diào)整留存收益，其會計核算處理如下：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤分配――未分配利潤

（2）若股份投資者享有被投資單位的凈損益部分，產(chǎn)生于新增加投資部分的投資期初至新增投資日之間，則應(yīng)將對應(yīng)損益部分計入當(dāng)期損益，其會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：投資收益

（3）除上述兩種原因之外導(dǎo)致股權(quán)投資所占份額對應(yīng)公允價值變動的部分，應(yīng)計入資本公積，其會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積――其他資本公積

（二）減少投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變

長期股權(quán)投資核算方法由成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)變，除了追加投資外，處置股權(quán)投資也會導(dǎo)致核算方式的轉(zhuǎn)變，當(dāng)對被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)變?yōu)楣餐刂苹蛘呔哂兄卮笥绊憰r，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則――長期股權(quán)投資》部分條例的規(guī)定，應(yīng)采用權(quán)益法進行核算。針對減少投資引起的核算方法的轉(zhuǎn)變，在合并報表和個別報表上的會計處理也是不同的，本文以個別報表為主要研究對象，簡單介紹相關(guān)的會計處理過程。

處置部分股權(quán)后，剩余股權(quán)仍然能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施以共同控制或重大影響的，則需將核算方法調(diào)整為權(quán)益法，同時計算剩余比例股權(quán)份額對應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，并與剩余的長期股權(quán)投資成本進行比較，根據(jù)比較的結(jié)果進行不同的會計核算。

1.被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，作為核算的參考基準(zhǔn)，如果原取得的剩余投資成本大于按所占股權(quán)比例對應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額，則無需進行會計調(diào)整處理。反之，則需對長期股權(quán)投資進行調(diào)整，調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。其會計核算如下：

借：長期股權(quán)投資――成本

貸：盈余公積

利潤分配――未分配利潤

2.原取得投資后到權(quán)益法核算這段時間，被投資單位取得的凈損益份額部分，對原來取得的股權(quán)投資后，到處置股權(quán)份額這段期間，被投資單位取得的凈損益（扣除現(xiàn)金股利和利潤）對應(yīng)股權(quán)份額應(yīng)享有的份額，對留存收益進行調(diào)整，會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤分配――未分配利潤

因處置股權(quán)投資，投資者享有被投資單位凈損益中的份額，若該份額產(chǎn)生于處置當(dāng)期期初至處置日之間，其會計處理為：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：投資收益

3.除上述原因外，由其他原因?qū)е碌膶Ρ煌顿Y單位所享份額對應(yīng)的所有權(quán)益變動，其會計核算處理應(yīng)同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和資本公積――其他資本公積。

四、權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)換

同成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換相似，由權(quán)益法向成本法核算方法的變更也是基于兩種情況，分別是增加股權(quán)投資和減少股權(quán)投資。為了同上文的討論相一致，本文研究和討論的對象也是個別財務(wù)報表，對于因企業(yè)合并引起的合并財務(wù)報表的討論不是本章的討論重點。

（一）通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并

因追加投資，導(dǎo)致對被投資單位的影響由共同控制和重大影響變更為控制時，其會計核算需由成本法變更為權(quán)益法，應(yīng)按如下的原則進行會計核算處理。

1.該項長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)由兩部分組成：購買日前持有的被投資單位股權(quán)投資的賬面價值，購買日新增加的投資成本。其中長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本的計算，針對三種不同的情況，應(yīng)區(qū)別對待處理。這三種情況分別是達到合并前的長期股權(quán)投資采用成本法核算、采用權(quán)益法核算和合并前劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

2.對于購買日之前持有的被投資單位的股權(quán)部分，如果涉及到其他綜合收益的處置的，也需要在處置的時候?qū)⑵渌C合收益的部分轉(zhuǎn)到當(dāng)期投資收益里，初始投資成本則是以股權(quán)投資的賬面價值和新增投資成本之和計算。

（二）因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降

投資單位對被投資單位進行股權(quán)投資后，能對其施以共同控制或重大影響的，并且該長期股權(quán)投資存在活躍的市場報價或者公允價值能夠可靠計量的，則該長期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算。在這種情況下，如果投資單位處置股權(quán)投資，導(dǎo)致上述采用權(quán)益法核算的條件不再成立時，則需要調(diào)整為成本法進行核算。

五、長期股權(quán)投資核算方法變更存在的不足及應(yīng)對措施

會計核算方法變更的不合理之處主要有以下兩個方面，即會計追溯調(diào)整不合理和會計處理不具有可比性原則。首先，會計核算方法的變更不符合會計政策變更的原則，會計政策變更是指對同樣的會計業(yè)務(wù)采納不同的會計政策，會計政策的變更需要符合以下兩個原則，即符合法律的需要，同時體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的原則，會計政策的變更能更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。投資單位因追加或減少投資，而導(dǎo)致控制權(quán)的變更，進而影響會計核算方法的變更，不屬于會計政策的變更，不需要進行追溯調(diào)整。同時權(quán)益法的核算，視同一直以來就采納的會計處理政策，進行追溯調(diào)整也不符合權(quán)益法的核算原則。伴隨持股比例的增減變化，會計核算方法在成本法和權(quán)益法之間不斷變化，采納的是不同的核算思想和核算方法，在同一周期的前后邏輯也不一致，影響了會計核算的可比性原則。

通過上述分析，不難看出企業(yè)會計核算過程中，對于長期股權(quán)投資核算方法的采納是不斷地進行動態(tài)調(diào)整和變化，雖然在一定程度上滿足了現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中會計核算的需要，但也存在一些問題，如無法進行追溯調(diào)整，會計核算不具有縱向的可比性。在此筆者的建議是，對于長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，追加（出售）投資前采用成本法，追加（出售）投資后采用權(quán)益法，無需進行追溯調(diào)整，簡單便于操作，也符合會計核算的可比性原則，當(dāng)然，在具體的會計實務(wù)操作過程中還會不斷涌現(xiàn)出新的問題，需在以后進行不斷的完善。

結(jié) 語

長期股權(quán)投資核算方法的變更，一直以來都在股權(quán)投資的會計核算中具有非常廣泛的應(yīng)用，理論的發(fā)展推動相關(guān)會計實務(wù)的不斷深入和發(fā)展，而會計實務(wù)發(fā)展過程中不斷暴露的新問題進一步推進了相關(guān)理論研究的不斷深入。長期股權(quán)投資的核算，一直以來都是相關(guān)會計知識理論學(xué)習(xí)的難點，本文通過長期股權(quán)投資核算方法的確定、變更及其存在的問題展開了詳細的討論，并提出了一些積極的建議，即在成本法變更為權(quán)益法時，追加（出售）投資前采用成本法，追加（出售）投資后采用權(quán)益法。通過理論研究的不斷深入，旨在推進相關(guān)理論知識研究的基礎(chǔ)上進一步推進實踐工作的開展。

【參考文獻】

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長期投資方法范文第2篇

成本法指投資按成本計價的方法，當(dāng)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制或者投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；權(quán)益法指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法，當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。其中，權(quán)益法又包括簡單權(quán)益法、購買權(quán)益法和完全權(quán)益法三種類型。

準(zhǔn)則雖然給出了長期股權(quán)投資的核算方法及使用范圍，但企業(yè)如何根據(jù)自身的實際情況在上述兩種方法、以及三種權(quán)益法中做出擇抉，以提供更準(zhǔn)確、真實的財務(wù)信息，需要解決好兩個層次的問題：一是對被投資單位影響程度的界定問題；二是不同類型的權(quán)益法的選擇問題。

一、核算方法對被投資單位影響程度的界定

投資企業(yè)對被投資單位的影響程度按持有被投資單位的資本比例或其他影響因素可分為三個層次：控制、共同控制或重大影響、不具有共同控制或重大影響。正確界定投資企業(yè)對被投資單位的影響程度是能否合理選擇長期股權(quán)投資核算方法的關(guān)鍵。因為企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定了只有當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，否則采用成本法核算。

控制是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從被投資單位的經(jīng)營活動中獲取利益，與被投資單位形成的是母子公司關(guān)系，對被投資單位的影響程度最高。共同控制指投資企業(yè)按照合同約定對被投資單位某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一直同意時存在，與被投資單位形成的是合營企業(yè)關(guān)系；重大影響指投資企業(yè)對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策存在參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定，與被投資單位形成的是聯(lián)營企業(yè)關(guān)系。共同控制或重大影響對被投資單位影響程度都較大。投資企業(yè)對被投資單位的影響程度最弱的是投資企業(yè)既不具有共同控制又不具有重大影響。

一般情況下，投資企業(yè)對被投資單位的影響程度可直接按持有被投資單位的表決權(quán)資本比例進行界定。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本時，投資企業(yè)對被投資單位的影響程度界定為控制；當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以上至50%的表決權(quán)資本時，投資企業(yè)對被投資單位的影響程度界定為重大影響；當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下時，則認(rèn)為投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響。但這個劃分不是硬性的界定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，當(dāng)投資企業(yè)持有的表決權(quán)資本在20%、50%界線以下時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)是否具有實質(zhì)控制權(quán)、或能否通過其他途徑對被投資單位具有重大影響來正確界定對被投資單位的影響程度。

［例］甲公司擁有乙公司40%的表決權(quán)，丙公司擁有乙公司20%的表決權(quán)，丁公司擁有乙公司40%的表決權(quán)，甲公司與丙公司達成協(xié)議，約定丙公司在乙公司的權(quán)益由甲公司代表。在此情況下，甲公司實質(zhì)上擁有乙公司60%表決權(quán)資本的控制權(quán)，即甲公司雖然只持有乙公司40%的表決權(quán)小于50%的比例，但甲公司通過協(xié)議實質(zhì)上能夠控制乙公司，此時，甲公司對乙公司的影響程度就應(yīng)該界定為控制。

又如，A企業(yè)已持有B企業(yè)15%的股份，另有現(xiàn)行可實施的潛在表決權(quán)為10%。在此情況下，A企業(yè)在界定對B企業(yè)的影響程度時，應(yīng)該將10%的潛在表決權(quán)考慮在持股比例中，按照潛在表決權(quán)轉(zhuǎn)換后的綜合持股水平進行判斷。即A企業(yè)實質(zhì)上擁有B公司25%表決權(quán)資本的控制權(quán)，應(yīng)界定為具有重大影響或共同控制的影響程度，相應(yīng)選擇權(quán)益法進行核算。

在界定投資企業(yè)具有的影響程度時，特別是對臨界點以下的持股比例的判斷時，關(guān)鍵在于界定其實質(zhì)的影響程度，這是正確界定對被投資單位影響程度的關(guān)鍵，是合理選擇長期股權(quán)投資核算方法的關(guān)鍵中的關(guān)鍵。

二、不同類型的權(quán)益法的選擇

權(quán)益法根據(jù)確定長期股權(quán)投資和投資收益的核算依據(jù)不同，分為簡單權(quán)益法、購買權(quán)益法和完全權(quán)益法三種類型。簡單權(quán)益法的核算依據(jù)直接采用被投資單位的賬面凈利潤，用該利潤乘以投資企業(yè)持股比例計算當(dāng)期投資收益；購買權(quán)益法和完全權(quán)益法的核算依據(jù)則要對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整，以調(diào)整后的凈利潤為核算依據(jù)，兩種核算方法的區(qū)別在于調(diào)整力度不同。購買權(quán)益法只調(diào)整投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額對當(dāng)期損益的影響額計算調(diào)整后凈利潤；完全權(quán)益法的調(diào)整力度更強，在購買權(quán)益法的基礎(chǔ)上，進一步消除投資企業(yè)與被投資單位的內(nèi)部交易的影響計算調(diào)整后的凈利潤。

當(dāng)投資企業(yè)確定采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時。由于不同權(quán)益法對投資企業(yè)當(dāng)期損益會產(chǎn)生直接的影響，因此合理選擇權(quán)益法成為選擇長期股權(quán)投資核算方法的又一關(guān)鍵。

［例2］M公司于2009年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)N公司30%的股權(quán)，取得投資時N公司的固定資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。2009年10月，M公司將其賬面價值為120萬元的商品銷售給N公司，至2009年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定不考慮所得稅影響，則

當(dāng)M公司采用簡單權(quán)益法核算對N公司的長期股權(quán)投資時，直接以N公司賬面凈利潤300萬元為核算依據(jù)，2009年度確認(rèn)的投資收益為90（300×30%）萬元；當(dāng)M公司采用購買權(quán)益法核算對N公司的長期股權(quán)投資時，則需要在N公司賬面凈利潤300萬元的基礎(chǔ)上，調(diào)整2009年1月1日N公司固定資產(chǎn)公允價值500萬元和賬面價值300萬元的差額對凈利潤的影響，該差額的影響額是通過折舊費用的攤銷，固定資產(chǎn)賬面攤銷額是30萬元，而按公允價值計算的折舊費應(yīng)為50萬元，相差20萬元，則調(diào)整后的凈利潤為280（300-20）萬元，2009年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益為84（280×30%）萬元；當(dāng)M公司采用完全權(quán)益法核算對N公司的長期股權(quán)投資時，除了要考慮上述20萬元差異外，還需要考慮2009年10月形成的未實現(xiàn)內(nèi)部收益60（180-120）萬元對N公司凈利潤的影響，因此，調(diào)整后的凈利潤為220（280-60）萬元，2009年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益為66（220×30%）萬元。簡單權(quán)益法與購買權(quán)益法所確認(rèn)的投資收益相差6萬元，購買權(quán)益法與完全權(quán)益法所確認(rèn)的投資收益相差18萬元。

由此可見，企業(yè)選擇何種權(quán)益法不僅會影響長期股權(quán)投資的計量，對投資企業(yè)當(dāng)期損益也會產(chǎn)生較大影響，合理選擇權(quán)益法至關(guān)重要。企業(yè)在選擇具體類型的權(quán)益法時，應(yīng)從重要性原則出發(fā)，根據(jù)金額的大小和發(fā)生頻率的高低兩個標(biāo)準(zhǔn)進行合理選擇。

（1）金額標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)需要調(diào)整的影響金額較大時，選擇調(diào)整力度較強的完全權(quán)益法核算；反之，選擇調(diào)整力度較弱的購買權(quán)益法或簡單權(quán)益法。此處的需要調(diào)整的影響金額大小不是影響額本身數(shù)額的大小，而是相對被投資單位當(dāng)期凈利潤的相對數(shù)的大小。如內(nèi)部交易未實現(xiàn)收益的金額相對被投資單位凈利潤的金額很小，僅為0.1‰，依據(jù)重要性原則，該影響額對當(dāng)期損益的影響可忽略不計，財務(wù)人員可選擇簡單權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，避免繁瑣的調(diào)整工作。

（2）頻率標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)是針對是否選擇完全成本法而言的，當(dāng)投資企業(yè)與被投資單位的內(nèi)部交易發(fā)生的頻率較高，即使對于單獨的一筆內(nèi)部交易其影響金額較小，但由于頻繁發(fā)生的內(nèi)部交易導(dǎo)致其累計影響額相對較高，則根據(jù)重要性原則，該投資企業(yè)與被投資單位的內(nèi)部交易是重要的，投資對被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)選擇完全權(quán)益法核算；反之，可選擇簡單權(quán)益法或購買權(quán)益法核算。

［本文系陜西科技大學(xué)博士基金項目“企業(yè)社會責(zé)任會計研究”（項目編號：BJ09-19）階段性研究成果］

參考文獻：

長期投資方法范文第3篇

長期股權(quán)核算規(guī)定主要有以下要求：第一，取消了“股權(quán)投資差額”的明細核算，不再對投資形成的差額進行攤銷，會計核算相對簡單。第二，對成本法與權(quán)益法核算的范圍進行了調(diào)整。從持有的股份比例看，當(dāng)投資企業(yè)持有被投資單位50%以上的股份時，舊會計準(zhǔn)則下用權(quán)益法核算，新會計準(zhǔn)則規(guī)定用成本法核算。第三，成本法下，持股期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，新舊會計準(zhǔn)則的財務(wù)處理不同。舊會計準(zhǔn)則需要判斷被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利是接受本企業(yè)投資之前還是投資之后形成的凈利潤，如果凈利潤歸屬期在投資之前，投資單位不確認(rèn)投資收益，實際上是自己墊付的資金，按照應(yīng)得的份額沖減初始投資成本；新會計準(zhǔn)則不再嚴(yán)格區(qū)分凈利潤的歸屬期，直接按照持股比例乘以被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。相比之下，新會計準(zhǔn)則財務(wù)處理更簡單明了，考生容易掌握。

二、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算的相同之處

（一）取得投資時，確定初始投資成本的方法相同 在初級職稱考試中，不考慮企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，這部分內(nèi)容在中級職稱考試中將涉及到。通?？己说氖且糟y行存款購買被投資單位的股票。新準(zhǔn)則對企業(yè)購入的股票根據(jù)投資人持有的目的、時間、形式進行了規(guī)范，對企業(yè)打算長期持有的較大比例的股票劃分為長期股權(quán)投資進行核算。長期股權(quán)投資初始投資成本包括兩部分：即購買的價款和支付的相關(guān)稅費。如果購買價款中包含有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，在進行會計核算時投資單位應(yīng)作為應(yīng)收股利，不計入初始投資成本。

（二）收到現(xiàn)金股利時會計處理相同 投資單位收到現(xiàn)金股利時，僅僅是資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變化，此時不應(yīng)確認(rèn)投資收益。兩種核算方法都是借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。在這一點上很多考生最容易出錯，認(rèn)為收到的現(xiàn)金股利就是進行投資獲取的收益。

（三）對宣告發(fā)放的股票股利兩種核算方法處理相同 如果被投資單位宣告發(fā)放股票股利，成本法不需要作賬務(wù)處理，權(quán)益法下，由于宣告發(fā)放股票股利涉及“股本”、“資本公積”、“利潤分配―未分配利潤”之間的增減變動，不影響所有者權(quán)益總額，也不做賬務(wù)處理。另外，被投資單位提起法定盈余公積金，成本法和權(quán)益法都不做會計分錄。

三、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算的不同之處

（一）成本法與權(quán)益法核算的本質(zhì)區(qū)別 成本法核算的實質(zhì)，通常在整個持有期間賬面金額等于初始投資成本，只要沒有追加投資和出售股票，不需要調(diào)整“長期股權(quán)投資”賬戶的金額，一般保持不變。權(quán)益法核算的實質(zhì)，在持有期間，“長期股權(quán)投資”賬戶的金額是否發(fā)生變化取決于被投資單位“所有者權(quán)益”，即被投資單位“所有者權(quán)益”總額增加或減少，“長期股權(quán)投資”賬面金額會相應(yīng)的增加或減少。

（二）成本法與權(quán)益法核算方法的區(qū)別 （1）會計科目設(shè)置不同。成本法下，不需要設(shè)置明細科目。權(quán)益法下，需要在“長期股權(quán)投資”總賬科目下設(shè)置三個明細科目，分別 “成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進行不同業(yè)務(wù)核算。

（2）取得長期股權(quán)投資時會計核算不同。成本法下，會計核算比較直觀，通常按照取得時支付的價稅費合計金額作為初始入賬金額。權(quán)益法下，財務(wù)處理相對復(fù)雜，需要比較兩個數(shù)字的大小，一是初始投資成本，二是應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額（以下簡稱為應(yīng)享有的份額）。當(dāng)初始投資成本>應(yīng)享有的份額兩者之間的差額作為商譽，體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中，按照確定的初始投資成本進行核算。當(dāng)初始投資成本

（3）確認(rèn)投資收益的時點不同。成本法下，投資方是在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，注意是宣告分派而不是實際發(fā)放，按照應(yīng)該獲得的股利確認(rèn)為投資收益。權(quán)益法下，投資方是在被投資單位實現(xiàn)凈利潤時確認(rèn)為投資收益。被投資單位的盈利會增加其所有者權(quán)益，投資方按照應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為投資收益，同時在“損益調(diào)整”明細科目調(diào)增長期股權(quán)投資。反之，投資方做投資損失處理，即借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”。投資單位承擔(dān)的投資損失以該長期股權(quán)投資總賬余額為零為限，超出的部分進行備查登記。值得注意：權(quán)益法下被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，是對實現(xiàn)的凈利潤進行了分配，會引起自身所有者權(quán)益減少，投資方一方面減少長期股權(quán)投資的賬面金額（在“損益調(diào)整”明細科目下核算），同時確認(rèn)一項應(yīng)收股利。

在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，不管是成本法核算還是權(quán)益法核算，投資方按照持股比例計算出應(yīng)獲得的股利，增加“應(yīng)收股利”賬面金額，但是兩種方法涉及到的對應(yīng)賬戶有所不同。成本法下是作為一項投資收益的增加，貸記“投資收益”科目，權(quán)益法下由于利潤分配使被投資單位的所有者權(quán)益總額減少，貸記“長期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目。提醒考生特別注意的是：成本法下，被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損是不進行賬務(wù)處理的。

（4）持股期間被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動，成本法和權(quán)益法的賬務(wù)處理不同。成本法不需要進行財務(wù)處理；權(quán)益法下，投資單位需要在“其他權(quán)益變動”明細科目核算，同時調(diào)整“資本公積―其他資本公積”科目。

（5）處置長期股權(quán)投資時二者賬務(wù)處理不同。權(quán)益法比成本法需要多做一個會計分錄，權(quán)益法處置長期股權(quán)投資時，用處置取得的價款和長期股權(quán)投資賬面價值相比較，如果處置所得大于賬面價值，確認(rèn)為投資收益，反之，確認(rèn)為投資損失（這一點與成本法賬務(wù)處理相同），還要考慮將原計入“資本公積――其他資本公積”科目的金額轉(zhuǎn)入 “投資收益”科目。

四、成本法與權(quán)益法比較應(yīng)用分析

為了方便比較分析成本法與權(quán)益法核算的應(yīng)用，特舉例說明如下：

[例]甲公司2013年1月2日支付2000萬元取得非上市公司乙公司10%的股權(quán)，另外支付相關(guān)稅費20萬元。并打算長期持有。

分析：通常持股比例在20%以下的，用成本法核算。（單位：萬元）

初始投資成本=2000+20=2020（萬元）

借：長期股權(quán)投資 2020

貸：其他貨幣資金――存出投資款 2020

2013年1月20日，甲公司購入恒生股份有限公司股票200萬股并準(zhǔn)備長期持有，占恒生股份有限公司股份的40%，每股買入價10.2元（其中包含有0.2元已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利），另外支付相關(guān)稅費16萬元。2012年12月31日，恒生股份有限公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5200萬元。

分析：通常持股比例在20%-50%之間，對被投資單位具有重大影響，采用權(quán)益法核算。

初始投資成本=（10.2-0.2）×200+16=2016（萬元）

應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=5200×40%=2080（萬元）

應(yīng)調(diào)整初始投資成本，確認(rèn)的營業(yè)外收入=2080-2016=64（萬元）

應(yīng)收股利=0.2×200=40（萬元）

借：長期股權(quán)投資――恒生公司――成本2080（調(diào)整后的成本）

應(yīng)收股利 40

貸：其他貨幣資金――存出投資款 2056

營業(yè)外收入 64

2013年1月25日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。

分析：甲公司應(yīng)分得股利=500 ×10%=50（萬元），同時確認(rèn)為投資收益。

借：應(yīng)收股利 50

貸：投資收益 50

2013年3月10日甲公司收到乙公司分派的利潤。

分析：該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)內(nèi)部的增減變化，不確認(rèn)投資收益。

借：其他貨幣資金――存出投資款50

貸：應(yīng)收股利 50

2013年3月15日，收到恒生公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。

分析：該業(yè)務(wù)不確認(rèn)投資收益。

借：其他貨幣資金――存出投資款40

貸：應(yīng)收股利 40

2013年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。

分析：由于采用成本法核算，甲公司不做會計分錄。

2013年，恒生股份有限公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。

分析：恒生股份有限公司實現(xiàn)凈利潤500萬元引起所有者權(quán)益增加500萬元，“損益調(diào)整”明細科目增加500 ×40%=200（萬元），同時確認(rèn)投資收益200萬元。

2014年2月10日，恒生股份有限公司宣告分派2013年度現(xiàn)金股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。

分析：甲公司應(yīng)分得股利=200×0.2=40（萬元），由于乙公司宣告分派現(xiàn)金股利導(dǎo)致其所有者權(quán)益的減少，甲公司應(yīng)同時調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值40萬元，在“損益調(diào)整”明細科目進行核算。

2014年4月1日，甲公司收到來自恒生公司的現(xiàn)金股利。

借：其他貨幣資金――存出投資款 40

貸：應(yīng)收股利 40

2014年3月10日，甲公司全部售出乙公司股票，所得價款凈額2200萬元。

分析：處置所得2200元大于長期股權(quán)投資賬面價值2020元的差額確認(rèn)為投資收益。

借：銀行存款 2200

貸：長期股權(quán)投資 2020

投資收益 180

2014年5月30日，恒生股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升300萬元。

分析：可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升300萬元，使恒生股份有限公司資本公積金增加300萬元，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加300萬元，甲公司按照應(yīng)享有的份額增加長期股權(quán)投資賬面價值300×40%=120 （萬元），在“其他權(quán)益變動”明細科目進行核算?！巴瑫r增加“資本公積――其他資本公積”120萬元。

2014年6月28日，甲公司將持有恒生股份有限公司的股票全部出售，扣除交易費用后2560萬元存入銀行。

分析：出售股票時，“成本”明細科目借方余額=2080萬元，“損益調(diào)整”明細科目借方余額=200-40=160萬元，“其他權(quán)益變動”明細科目借方余額=120萬元，“長期股權(quán)投資”的賬面余額=2080+200-40+120=2360（萬元），處置時應(yīng)確認(rèn)投資收益=2560-2360+120=320萬元。

借：其他貨幣資金―存出投資款 2560

貸：長期股權(quán)投資――恒生股份有限公司――成本 2080

――恒生股份有限公司――損益調(diào)整

160

――恒生股份有限公司――其他權(quán)益變動

120

投資收益 200

借：資本公積――其他資本公積 120

貸：投資收益 120

參考文獻：

長期投資方法范文第4篇

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 會計核算 納稅籌劃

伴隨著日益激烈的市場競爭，為了實現(xiàn)資源的有效配置，不斷的提高企業(yè)的競爭力，企業(yè)間的合并等現(xiàn)象屢見不鮮，進而，我國對于投資企業(yè)通過合并或轉(zhuǎn)讓方式得到的長期股權(quán)投資，也制定了相關(guān)的規(guī)章制度，并且對其核算方法也進行了相應(yīng)的規(guī)范。這不僅使企業(yè)間的經(jīng)濟往來、財務(wù)狀況等能夠按照規(guī)定來進行規(guī)范，促進企業(yè)財務(wù)管理工作的有效提高，同時也為在市場競爭之下各企業(yè)間的經(jīng)濟活動進行了有效的管理和規(guī)范，進而更好的促進企業(yè)的發(fā)展，從而帶動我國經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展。

1、長期股權(quán)投資概述

長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過持有股份參與被投資企業(yè)的分配，或者是為了謀取其他的經(jīng)濟利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的一種資產(chǎn)。目的是為了實現(xiàn)對被投資單位的控制，加大對被投資單位的影響，從而達到控制原材料供應(yīng)，控制銷售渠道和達到規(guī)模效益，分散經(jīng)營風(fēng)險。長期股權(quán)投資具有投資大，投資期限較長，風(fēng)險大，能為企業(yè)帶來較大的利潤。

2、關(guān)于成本法及權(quán)益法的解讀

2.1、成本法

成本法是指投資按照成本計價的方法，在以下兩種情況下，長期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本核算法。第一，當(dāng)投資企業(yè)可以實現(xiàn)對被投資企業(yè)實施控制時，并且在活躍市場中沒有報價以及公允值無法實現(xiàn)可靠計量的時候；第二，當(dāng)投資企業(yè)對被投資方不再具有共同控制或者重大的影響，同樣在活躍市場中，沒有報價及公允價值不能可靠計量的時候，長期股權(quán)投資就應(yīng)該采用成本核算法。

2.2、權(quán)益法

權(quán)益法就是指投資以初始的投資成本計量之后，在投資持有的期間內(nèi)，根據(jù)投資企業(yè)在實際中享有的被投資方所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進行合理調(diào)整的方法，當(dāng)投資企業(yè)來說，對被投資企業(yè)共同控制或是重大影響的時候，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

3、關(guān)于長期股權(quán)投資的核算

3.1、長期股權(quán)投資的初始計量

3.1.1、同一控制下的企業(yè)合并取得

通過在同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，在實際的核算過程中，可以將初始投資成本視作被合并單位凈資產(chǎn)賬面報價的份額來計算，如果初始投資成本和支付合并報價的賬面價值出現(xiàn)差額，則差額要記入資本公積之中。

3.1.2、非同一控制下企業(yè)合并取得

對于非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，在實際的核算過程中，可以把初始投資成本看做付出的資產(chǎn)或者所承擔(dān)債務(wù)的公允值來進行計算，若付出的資產(chǎn)或者所承擔(dān)債務(wù)的公允值同其賬面價值出現(xiàn)差額。則差額應(yīng)該計入營業(yè)外收入中，或者營業(yè)外支出之中。

3.1.3、非合并方式取得

非合并方式取得的長期股權(quán)投資包括兩種，一是以現(xiàn)金購買股票，初始投資的成本為購買股票所支付的所有款項；二是接受投資企業(yè)投入的長期股權(quán)投資。

3.2、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

在成本法下，長期股權(quán)投資在取得股權(quán)的時候要按照初始投資成本計價，之后再追加或者回收投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，另外，長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)該保持不變。被投資企業(yè)宣布分派的利潤或者現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益，然而投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益的時候，僅僅限于被投資企業(yè)接受投資后，進而產(chǎn)生的累積凈利潤分配額，當(dāng)企業(yè)獲得的利潤或者現(xiàn)金股利大于應(yīng)有數(shù)額的部分，應(yīng)當(dāng)作為初始投資成本回收，以此來沖減投資的賬面價值。

在權(quán)益法下，企業(yè)在投資時，若長期股權(quán)投資初始成本比應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額小，要將長期股權(quán)投資成本按照差額調(diào)增，且要記入營業(yè)外收入。在期末，當(dāng)確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位凈損益份額時，首先應(yīng)以被投資單位的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)公允值為基礎(chǔ)，對其凈利潤進行相應(yīng)的調(diào)整。其次，依據(jù)調(diào)整后的凈利潤來確定應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)投資損益并且調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。

4、長期股權(quán)投資所得稅的納稅籌劃

4.1、股息和資本利得的納稅籌劃

由于股息與資本利得各自承擔(dān)的所得稅稅負不同，前者是依據(jù)投資雙方所得稅的稅率差異來補繳所得稅，若投資的雙方稅率相同，那么股息不再補稅，后者則要全額計算繳納所得稅。因此，為了實現(xiàn)合理的納稅籌劃，在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時候要避免把股息轉(zhuǎn)化成資本利得。具體有以下兩種方法：第一，在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前，由被投資的單位對累計未分配利潤或者盈余公積進行分配；第二，若投資方所轉(zhuǎn)讓的不是全資子公司，這時要將投資比例提高之后再轉(zhuǎn)讓。

4.2、會計核算方法的納稅籌劃

在成本法下，在投資收益已經(jīng)實現(xiàn)但是未分之前，“投資收益”這一賬戶并不能反映已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益，因此不需要對投資收益計算補繳所得稅。而在權(quán)益法下，不論投資收益是否收回，投資企業(yè)都要在被投資單位實現(xiàn)利潤當(dāng)期，依據(jù)所占被投資單位的凈利潤比例來確認(rèn)投資收益，并計算補繳所得稅。因此，在進行納稅籌劃時，企業(yè)可以采用選擇長期股權(quán)投資的會計核算的方式，以此來進行納稅籌劃，通常投資企業(yè)利用成本法比權(quán)益法更能實現(xiàn)延遲納稅與降低稅負的目的。

5、總結(jié)

伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)改制的不斷深化，我國股權(quán)投資的現(xiàn)象日益普遍，隨之而來的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為也逐漸增多。為了企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，以及社會經(jīng)濟水平的有效提高，在實際的工作中，應(yīng)該不斷加強對企業(yè)財務(wù)狀況的管理，不斷的提高企業(yè)的市場競爭力。

參考文獻：

長期投資方法范文第5篇

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；會計核算方法；新舊會計準(zhǔn)則；比較分析

中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2009）01-0218-02

與2001年1月18日財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則-投資》相比，我國2006年2月15日新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》發(fā)生了較大的變動，新準(zhǔn)則更加規(guī)范了我國企業(yè)會計核算及其信息披露，更好地與國際會計準(zhǔn)則(IAS/IFRS)趨同，從而取代了原來的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――-投資》(簡稱為舊投資準(zhǔn)則)。新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，長期股權(quán)投資在核算范圍、初始投資成本計量、核算方法應(yīng)用等方面都發(fā)生了很大變化，本文就針對新舊會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資會計核算方法進行了比較分析。

1 新舊會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資會計核算方法主要差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》(以下簡稱新準(zhǔn)則)主要是規(guī)范長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露。新準(zhǔn)則基本與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，在長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量上與1998年6月24日頒布、2001年1月18日修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則一投資》(以下簡稱舊準(zhǔn)則)相比變化較大。其主要差異體現(xiàn)在以下幾方面：

1.1 規(guī)范范圍的變化

舊投資準(zhǔn)則規(guī)范范圍包括股權(quán)投資、債權(quán)投資且劃分為長期投資和短期投資。因為引入了金融工具的概念，新準(zhǔn)則僅規(guī)范長期股權(quán)投資，將短期投資修改為交易性證券投資，長期債權(quán)投資修改為持有至到期投資，均納入《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》未予規(guī)范的長期股權(quán)投資(如投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資)也適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》。

1.2 長期股權(quán)投資的初始計量不同

舊準(zhǔn)則規(guī)定投資在取得時應(yīng)以初始投資成本計價，初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。新準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資成本的初始計量按照是否是由企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資分為合并形成和非合并形成兩種，而合并形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資是以在合并日按被合并方所有者權(quán)益帳面價值的份額作為初始投資成本，按其差額調(diào)整投資企業(yè)的資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益；非同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資，購買方在購買日應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則-企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

1.3 成本法和權(quán)益法應(yīng)用范圍的變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則規(guī)定投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資采用成本法核算，這是由于采用權(quán)益法或成本法核算對企業(yè)合并的結(jié)果并沒有太大影響，新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同，取消了投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算的規(guī)定，改為采用成本法核算，只是在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進行調(diào)整；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資采用成木法核算；短期投資和投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，公允價值能可靠計量的長期股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定核算。另外，長期股權(quán)投資權(quán)益法的初始確認(rèn)和減值的處理差別很大。

2 新舊會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資會計核算方法的比較分析

舊投資準(zhǔn)則最早于1998年6月，2001年l月，財政部針對實施過程中存在的問題進行了修訂，明確了一些基本概念，對投資的核算方法進行了改進，使投資成本、投資收益的會計核算和信息披露更加嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。但舊準(zhǔn)則下的長期股權(quán)會計核算方法與新準(zhǔn)則相比，存在以下問題：

2.1 投資的入賬價值存在問題

舊投資準(zhǔn)則的投資計價以投資企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)。采用這種方法處理減少了企業(yè)利用公允價值進行盈余操縱的空間，但又使得企業(yè)投資價值與實際價值產(chǎn)生背離。因為基于歷史成本原則的賬面價值，很難準(zhǔn)確反映投資者在被投資企業(yè)的權(quán)益。尤其那些已經(jīng)使用了較長時間的資產(chǎn)，其經(jīng)濟價值與賬面價值可能相去甚遠，導(dǎo)致投資賬面價值無法反映其在被投資企業(yè)中的權(quán)益。另外，《國有資產(chǎn)評估管理辦法》及其實施細則中規(guī)定，企業(yè)合并、出售、聯(lián)營和股份經(jīng)營應(yīng)當(dāng)以評估確認(rèn)的資產(chǎn)價值確認(rèn)母公司在股份公司中的股權(quán)份額?？梢钥闯觯煌闹贫纫?guī)定造成同樣一項非貨幣性資產(chǎn)投資，在投資企業(yè)和被投資企業(yè)中的入賬價值不一致。這不僅給會計和審計實務(wù)帶來了困難，而且使得企業(yè)投資價值偏離其實際價值。

2.2 成本法核算下存在的問題

按照舊投資會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的長期股權(quán)投資在采用成本法進行核算的情況下，除追加、減少、收回投資或被投資單位發(fā)放清算性股利以外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變，確認(rèn)的投資收益總額也僅限于所獲得的被投資單位累積凈利潤的分配額。換句話說，即使被投資企業(yè)獲得了高額利潤，只要未對利潤進行分配，投資企業(yè)就不可以記錄投資收益。顯然，企業(yè)可能因未收到股利而低估投資報酬率，對企業(yè)進行投資分析不利。

2.3 權(quán)益法核算下存在的問題

投資時應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額往往難以確定，具體表現(xiàn)在：①投資企業(yè)投資時，所能取得的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的數(shù)據(jù)只可能是以前期末的數(shù)據(jù)，即歷史數(shù)據(jù)，而不是投資時的數(shù)據(jù)。若按這一歷史數(shù)據(jù)進行會計處理，易于操作，但不符合實際。②假定投資企業(yè)通過各種途徑能夠取得投資時被投資單位當(dāng)日的相關(guān)數(shù)據(jù)，其應(yīng)享有的所有者權(quán)益份額能夠確定，則此時投資企業(yè)需要區(qū)分其所享有的份額，即獲得的利潤或現(xiàn)金股利是投資前還是投資后被投資單位所實現(xiàn)的凈利潤的分配額。這個“區(qū)分”的過程較為煩瑣，甚至無法真正“區(qū)分”清楚，因為凈利潤是一個動態(tài)數(shù)據(jù)，其實現(xiàn)的具體時間難以確定。在投資損益確認(rèn)方面，權(quán)益法下無論被投資單位是否分配股利，投資企業(yè)都要按持股比例、持股時間和被投資單位的凈利潤計算確認(rèn)投資收益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。在控制范圍下，被投資企業(yè)為投資企業(yè)的子公司，股權(quán)投資和投資收益要在合并會計報表中予以抵銷，對損益的影響還不是很大。但如果是共同控制或重大影響時，即投資比例在20%一50%之間時，被投資企業(yè)并不納入合并會計報表范圍，會計報表直接列報賬面記錄的投資收益額，就無法真正反映投資企業(yè)實際的投資效益。另外，股權(quán)報資差額的確認(rèn)違背了初始投資成本的概念，股權(quán)投資差額攤銷的會計處理不也符合實際。假設(shè)股權(quán)投資差額按舊投資準(zhǔn)則規(guī)定計算并攤銷，必然導(dǎo)致未來有關(guān)各期的投資收益相應(yīng)增加或減少，而這僅僅是以前交易會計處理結(jié)果的抵銷處理，并不是當(dāng)期發(fā)生的損益。因此，不能直接用投資收益的數(shù)據(jù)進行投資效果判斷。

2.4 期末減值核算存在的問題

準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失?？墒栈亟痤~，是指企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。由此產(chǎn)生的問題是，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的主觀性明顯，對非公開發(fā)行股票公司的投資價值的判斷標(biāo)準(zhǔn)難以把握等等。例如，近年來，南方證券公司的財務(wù)狀況不斷惡化，與南方證券關(guān)系緊密的股東卻作出了不同的反應(yīng)。上海汽車和首創(chuàng)股份同為南方證券的第一大股東，各持10.41%的股份，但是從2003年年報看，上海汽車對此項長期投資計提了100%的準(zhǔn)備，而首創(chuàng)股份卻僅計提了15%的投資減值準(zhǔn)備，差距之大，其可靠性令人懷疑。

而針對上述問題，新準(zhǔn)則下的長期股權(quán)投資會計核算方法作了補充與修訂，規(guī)范初始成本計量，在規(guī)定的范圍內(nèi)允許以公允價值為計量基礎(chǔ)，取消股權(quán)投資差額科目，減值準(zhǔn)備確認(rèn)后不允許轉(zhuǎn)回等等，進一步完善了長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，使得更加能合理反映企業(yè)財務(wù)狀況，提供高質(zhì)量的財務(wù)信息。

3 新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資會計核算的影響及建議

執(zhí)行“新準(zhǔn)則”后，企業(yè)長期股權(quán)投資的分類和核算方法上變化都較大，產(chǎn)生的影響也很大。從單個報表來看，對子公司的投資如果由權(quán)益法改按成本法核算，在被投資企業(yè)取得盈利情況下，投資企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益將減少。在舊準(zhǔn)則中，對股權(quán)投資差額要進行攤銷，將影響損益；新準(zhǔn)則下的股權(quán)投資差額相當(dāng)于商譽，不攤銷，但可能計提減值，這種不同處理，也會對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生影響。長期投資計提減值準(zhǔn)備后，舊準(zhǔn)則在價值回升時可以轉(zhuǎn)回；新準(zhǔn)則規(guī)定不能轉(zhuǎn)回，這將使企業(yè)利潤減少。企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后，應(yīng)對原有投資進行重新分類和計量，并在財務(wù)系統(tǒng)中對會計科目重新設(shè)置，以滿足新準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資核算規(guī)范的需要。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時，對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的長期股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益。企業(yè)在二級市場上進行短期證券投資時，按照舊準(zhǔn)則，只要報告期末沒有出售，即使賬面實現(xiàn)了盈利也不能體現(xiàn)為當(dāng)期收益，而新準(zhǔn)則將短期證券投資修改為交易性證券投資，按公允價值入賬，賬面盈利就能肢解計入當(dāng)期收益，反映在報表上，增加當(dāng)期利潤。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，企業(yè)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，將增加處置長期股權(quán)投資當(dāng)期的損益。

參考文獻

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