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自然資源資產(chǎn)價值及其評估范文第1篇

作為一種自然資源，將水資源作為資產(chǎn)管理在我國還是一個新課題，意義重大，值得深入研究。在對水資源資產(chǎn)屬性和資產(chǎn)管理內(nèi)涵進行討論的基礎上，分析了水資源資產(chǎn)產(chǎn)權的管理方向，對其主要制度建設及完善措施進行了探討。最后，從理順現(xiàn)有水資源資產(chǎn)管理體制及其核算體系的建立和分類管理，完善水資源價格政策，培育和規(guī)范水權交易市場，健全相關法律法規(guī)等方面提出了對策及建議，可為我國進一步開展水資源資產(chǎn)化管理提供理論基礎。

關鍵詞:

資產(chǎn)化管理;產(chǎn)權;制度建設;水資源

隨著資源短缺等各種資源問題的不斷突出，我國對自然資源管理工作提出了新的要求。黨的十八屆三中全會指出要健全自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權制度;四中全會再次強調(diào)建立健全自然資源產(chǎn)權法律制度;五中全會明確規(guī)定要對領導干部實行自然資源離任審計制度;國務院《關于印發(fā)＜編制自然資源資產(chǎn)負債表試點方案＞的通知》(〔2015〕82號)中，批準為土地、林木、水資源建立核算賬戶?？梢娢覈鴮ψ匀毁Y源的資產(chǎn)化管理工作日益重視。近年來，我國在積極探索礦產(chǎn)資源、土地資源、森林資源等自然資源產(chǎn)權制度改革方面，取得了較大成效，為自然資源資產(chǎn)管理制度的建立和完善打下了堅實基礎［1－3］。水資源作為一種不可替代的自然資源，其資產(chǎn)化管理的意義和作用重大絲毫不亞于土地、森林及礦產(chǎn)。但目前，我國水資源的資產(chǎn)地位和其所具有的經(jīng)濟價值尚未引起足夠重視，資產(chǎn)化管理仍處于起步階段，亟待在現(xiàn)有體制基礎上不斷完善和創(chuàng)新水資源管理模式，加強相關制度建設。

1水資源資產(chǎn)管理的相關內(nèi)涵

1．1水資源資產(chǎn)水資源在開發(fā)利用和管理過程中具有以下特點:依據(jù)我國法律，水資源屬于國家所有，具備所有權主體;為國民生產(chǎn)生活提供必需的物資基礎，是一種戰(zhàn)略性的資源資產(chǎn);為各行各業(yè)的發(fā)展帶來巨大的經(jīng)濟利益和其他效益，具有市場價值和交換價值;水資源的存在方式既可貯存又可轉(zhuǎn)移，兼具固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)特性［4］。因此，水資源具有資產(chǎn)屬性，不僅是資源，更是資產(chǎn)。對于已開發(fā)利用的水資源，如水庫存蓄的水等，由于加入了人類勞動，具有價值，應被視作資產(chǎn);對于部分尚未被開發(fā)利用的水資源，如為保護生態(tài)環(huán)境而不能過度開發(fā)利用的地下水等，具有生態(tài)價值，也應被視作資產(chǎn);對于部分尚不可為人類所開發(fā)利用的冰川、海洋等，可認為屬于非資產(chǎn)范圍。水資源資產(chǎn)范圍的界定如圖1所示，且資產(chǎn)和非資產(chǎn)在一定條件下可相互轉(zhuǎn)化。

1．2水資源資產(chǎn)管理水資源是資源性國有資產(chǎn)，具有價值，需要實行資產(chǎn)化管理。水資源的資產(chǎn)管理就是根據(jù)其實際水量和水質(zhì)現(xiàn)狀，在水資源的開發(fā)利用過程中，遵循其自然特性和經(jīng)濟規(guī)律以及市場規(guī)則，以經(jīng)濟指標為依據(jù)進行的一種管理模式，從而達到資源的合理配置和高效利用。單一的資源化管理具有一定的行政壟斷性，容易導致資源浪費和腐敗。而水資源資產(chǎn)管理不僅重視實物管理，還重視價值管理，側(cè)重于利用法律手段和經(jīng)濟規(guī)則對水資源配置進行宏觀調(diào)控，是一種間接管理方式，可充分體現(xiàn)水資源的經(jīng)濟價值，目的是通過對水資源的投入產(chǎn)出管理和有償使用水資源，確保所有者權益得到保障，實現(xiàn)水資源的保值增值［5］。

2水資源資產(chǎn)產(chǎn)權分析

2．1水資源資產(chǎn)產(chǎn)權的內(nèi)涵產(chǎn)權是經(jīng)濟運行的基礎和交易的基本先決條件，也是影響資源配置的決定因素［6］。目前對于產(chǎn)權的概念眾說紛紜，根據(jù)水資源使用和管理特性，水資源資產(chǎn)產(chǎn)權可認為是與水資源資產(chǎn)相關的一系列權利義務體系，并最終歸為水資源的所有權、使用權和經(jīng)營權［7］。(1)所有權。水資源資產(chǎn)的所有權指對水資源依法享有的占有、使用、收益和處分的權利，是一種絕對的物權，也是其他權利的原生權。根據(jù)《憲法》和《水法》，我國水資源屬于國家所有，即水資源資產(chǎn)的所有權主體是國家。(2)使用權。水資源資產(chǎn)的使用權是指非所有權人獲得的水資源使用權利，并可從水資源本身獲取利益或收益。作為政治概念的水資源所有權主體國家并不能直接利用水資源，能夠真正利用水資源的是依法獲得取水許可的使用權主體。(3)經(jīng)營權。水資源資產(chǎn)的經(jīng)營權是指非所有權人享有水權轉(zhuǎn)讓和交易的權利。而我國目前的法律對于水資源產(chǎn)權的界定并不包括最終處置的權利，可見水資源資產(chǎn)的經(jīng)營權并未從所有權中分離。

2．2水資源資產(chǎn)產(chǎn)權管理方向建立“歸屬清晰、權責明確、保護嚴格、流轉(zhuǎn)順暢”的現(xiàn)代產(chǎn)權制度是產(chǎn)權管理的方向;《國務院關于實行最嚴格水資源管理制度的意見》(國發(fā)〔2012〕3號)也提出要建立健全水權制度。產(chǎn)權管理對水資源資產(chǎn)化管理至關重要，應從以下幾個方面開展。(1)明確產(chǎn)權主體。明確產(chǎn)權主體既可使水資源管理責任得到具體落實，也可保護產(chǎn)權主體的利益不被損害。根據(jù)我國目前的情況，所有權主體已明確，但中央和地方的監(jiān)管職責仍需要進一步界定;使用權主體需賦予其合理的權利激勵和責任約束，以提高水資源利用價值［8］;使用權和經(jīng)營權主體權責范圍的界定也需要以相關法律法規(guī)為依據(jù)。(2)實現(xiàn)兩權分離。在水資源公有制的國情之下，兩權分離是水權可交易的前提條件。所有權與經(jīng)營權的分離，是在不改變所有權主體的前提下，將使用權轉(zhuǎn)移給其他主體的行為。經(jīng)營權一旦從所有權中分離出來，便成為一種獨立的財產(chǎn)權，而非附屬于水資源國家所有權，亦不等同于水資源所有權中的使用權能。經(jīng)營權出讓給市場主體后，便可根據(jù)水資源利用規(guī)劃和有償轉(zhuǎn)讓，逐漸形成水市場，促進水資源資產(chǎn)的優(yōu)化配置。(3)促進水權流轉(zhuǎn)。水權流轉(zhuǎn)是水資源資產(chǎn)化管理的重要環(huán)節(jié)，包括水權的抵押、轉(zhuǎn)讓、租賃和交易等行為。經(jīng)營權主體可通過利用市場規(guī)則，將水資源從效益低的地方配置到效益高的地方。各地應根據(jù)實際探索多種形式的產(chǎn)權流轉(zhuǎn)形式，加快取水權轉(zhuǎn)讓等制度建設，健全水權轉(zhuǎn)讓規(guī)則，建立水權交易平臺、規(guī)范水權流轉(zhuǎn)行為。

3水資源資產(chǎn)管理主要制度建設

我國法律已明確規(guī)定實行取水許可制度和有償使用制度，對水量分配和水資源監(jiān)管等方面也有相關規(guī)定。本文重點從資產(chǎn)核算、確權管理、使用管理、處置管理4個方面對水資源資產(chǎn)主要管理制度的建設和完善進行探討，見圖2。

3．1資產(chǎn)評估制度通過開展水資源資產(chǎn)評估，不僅可以全面了解我國水資源的整體狀況，為水資源資產(chǎn)價值確認和所有人的收益實現(xiàn)提供基礎，而且能夠據(jù)此建立水資源賬戶，逐步將水資源資產(chǎn)納入國民經(jīng)濟核算體系，使其價值得到充分體現(xiàn)和補償。影響水資源價值的因素有水資源所處的地理位置、水源類型、水質(zhì)狀況、開發(fā)目標、利用程度以及當?shù)厣鐣?jīng)濟發(fā)展狀況等。評估水資源資產(chǎn)價值量的方法主要有替代法、收益現(xiàn)值法、重置成本法和現(xiàn)行市價法等［9］，可根據(jù)水源、水質(zhì)類型不同選擇不同的方法評估，評估程序可參照其它自然資源資產(chǎn)有序開展。

3．2初始水權分配制度初始水權分配是指國家對水資源使用權進行初次轉(zhuǎn)讓的分配行為，只有在初始使用權界定明晰后，才能最大程度地降低交易成本，使交易在權利范圍內(nèi)進行。初始水權分配是在考慮區(qū)域人口、環(huán)境、資源和經(jīng)濟等多方面綜合因素后，對流域或區(qū)域內(nèi)可分配水資源總量進行區(qū)域間和用水戶間的水量、水質(zhì)、使用年限、污染物排放等的分配行為。水量的逐級分配過程即水資源資產(chǎn)初始使用權的界定過程，分配過程應遵循總量控制和定額管理的原則，自上而下可分為國家層次、區(qū)域?qū)哟魏陀脩魧哟巍?/p>

3．3取水許可制度取水許可制度是明確水資源產(chǎn)權主體和落實、保障取用水戶權益的重要步驟，完善取水許可制度仍需開展以下工作:①要明確確權條件。對于具備取水許可證在有效期內(nèi)、許可水量和實際用水量差距較小、水資源費按時交納、已納入計劃管理范圍、相關計量設備完備等條件的，可以先行開展確權登記。②要規(guī)范權屬憑證?？煽紤]將取水許可證更名為取水權證(或水資源使用權證)，性質(zhì)上從行政許可證改為權屬憑證;增加有關持證人權利義務等內(nèi)容;并合理設定取水權期限。③要實行分類確權登記。對有取水許可證且滿足確權登記條件的，按有關程序換發(fā)取水權證;對有取水許可證但不滿足確權登記條件的，按照有關要求進行規(guī)范;對于延期、無證取水和新增取水情況，應按照要求重新申辦取水許可。

3．4農(nóng)村集體水權確權登記制度農(nóng)村集體水權是水資源使用權的重要組成，對其實行確權登記有利于保護農(nóng)民權益，促進農(nóng)村水權流轉(zhuǎn)。農(nóng)村水權確權登記制度實施的基本思路為:①對農(nóng)村及經(jīng)濟組織自有水庫水塘的水資源及其利用情況開展調(diào)查統(tǒng)計，并在此基礎上制定確權登記實施方案，從法律上確認農(nóng)村集體水權，為農(nóng)村集體水權的保護和流轉(zhuǎn)創(chuàng)造條件。②在農(nóng)村集體水權明晰之后，可通過轉(zhuǎn)讓、承包、租賃等進行水權流轉(zhuǎn)?？紤]到水庫水塘與土地經(jīng)營關系密切，在農(nóng)村土地經(jīng)營權流轉(zhuǎn)中，應當鼓勵土地經(jīng)營權與農(nóng)村集體水權一并流轉(zhuǎn)，保障農(nóng)民合理權益。③占用農(nóng)村集體經(jīng)濟組織自由水庫水塘或土地經(jīng)營權流轉(zhuǎn)對農(nóng)村水權造成不利影響的，相關單位應當依法予以補償。在確權登記過程中，要結(jié)合各地實際，處理好與農(nóng)村集體土地權屬以及水利工程產(chǎn)權改革的銜接。

3．5有償使用制度水資源資產(chǎn)有償使用是落實所有權人收益的內(nèi)在要求，也是全民公平享有水資源收益的基礎。我國目前水資源收益的主要表現(xiàn)形式是水資源費，但存在征收對象不全面，征收標準偏低的問題。有償使用制度的完善可考慮從以下兩方面開展:①應完善現(xiàn)有水資源費征收管理制度，加強國家對水資源費的調(diào)控能力和監(jiān)督力度，并按照水資源價值、水資源稀缺狀況和管理要求，對水資源費標準適時進行調(diào)整。②可考慮將水資源費改為水資源稅，作為中央和地方共享稅，由國稅局統(tǒng)一征收，中央通過轉(zhuǎn)移支付方式向地方配置，水資源稅稅率則在水資源價值核算基礎上由國家統(tǒng)一制定和調(diào)整。

3．6用途管制制度加強水資源用途管制同樣也是確權登記后水資源資產(chǎn)監(jiān)管的重要內(nèi)容。要在符合全國主體功能區(qū)劃等國土空間用途管制要求的基礎上，進一步按照水資源規(guī)劃、水功能區(qū)劃等，對水資源開發(fā)利用進行監(jiān)督管理，對水資源使用用途以及用途變更進行嚴格管制。目前水功能區(qū)監(jiān)管、地下水管理、規(guī)劃水資源論證等方面仍不完善，應密切結(jié)合新形勢和新要求加快立法進程，重點在農(nóng)業(yè)用水用途變更和生態(tài)環(huán)境用水保障方面，強化審批機制和立法保障。

3．7水權交易制度水權交易是指水資源資產(chǎn)使用權在經(jīng)營權主體之間的自由交易，通過水權流轉(zhuǎn)可有效提高水資源配置效率、使用效率及綜合效益。在制定水權交易規(guī)范時，應遵循節(jié)水、高效、協(xié)調(diào)、保護生態(tài)的原則，政府部門不宜過度管制不同區(qū)域間的自主合法交易。此外，還應加強水市場監(jiān)管，以實行最嚴格水資源管理制度為基礎，加強政府監(jiān)督管理，發(fā)揮市場機制，逐步建立水市場準入規(guī)則，規(guī)范交易程序，嚴格交易監(jiān)管和交易收益使用。

3．8資產(chǎn)審計制度開展水資源資產(chǎn)審計是防止水資源資產(chǎn)收益流失的重要措施。按照國家改革要求，首先要探索水資源資產(chǎn)負債表的編制。水資源資產(chǎn)負債表是對水資源資產(chǎn)的存量及其變動情況進行核算，以記錄當前時期不同主體對水資源的占有、使用、消耗、恢復等活動，進而評估當期水資源價值量的變化，同時可為領導干部的在職和離任審計提供依據(jù)［10］。要對水資源資產(chǎn)進行常態(tài)化審計，通過離任審計明確領導干部對自然資源資產(chǎn)的責任清單，審計的范圍應包含用水總量、用水效率、水質(zhì)達標和水資源費的管理使用等情況。

4政策建議

(1)理順現(xiàn)有水資源資產(chǎn)管理體制。針對當前在水資源資產(chǎn)管理中所有權人不到位的問題，強化中央政府的水資源所有權人地位，明確地方行使所有權人的權責。(2)建立水資源資產(chǎn)核算體系。對水資源進行核算并將其納入國民經(jīng)濟體系，摸清水資源家底，了解其使用情況，為合理開發(fā)利用水資源提供依據(jù)。(3)實行水資源資產(chǎn)分類管理。對于可開發(fā)的水資源，開展統(tǒng)一規(guī)劃、確權登記和有償使用，通過水資源資產(chǎn)流轉(zhuǎn)進行科學配置，對于生態(tài)用水切實落實監(jiān)管責任。(4)完善水資源價格政策。確定科學、合理的水資源價值與價格是水資源核算的基礎，需在現(xiàn)有水價基礎上進一步研究，實行分類水價制度，建立起一套完整的價格體系。(5)培育和規(guī)范水權交易市場。采用政府與市場相結(jié)合方式，逐步放開水資源市場，可打破傳統(tǒng)的壟斷管理弊病，促使水資源高效利用，并使其價值得到應有的體現(xiàn)。(6)健全相關法律法規(guī)。法律的完善應朝著有利于水資源保護的方向發(fā)展，確立市場和政府的定位和分工，盡快制定適合我國國情的水資源保護的法律法規(guī)體系。

參考文獻:

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自然資源資產(chǎn)價值及其評估范文第2篇

(一)海洋資源會計研究體系的形成　隨著我國國民經(jīng)濟的持續(xù)高速增長和資源節(jié)約型經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的實施，許多會計學者將會計理論與環(huán)境問題結(jié)合起來，指出自然資源具有價值，并進行了諸多自然資源資產(chǎn)價值的研究，逐漸形成了自然資源會計這一會計學新的分支。目前我國會計理論界和實務界對自然資源會計的研究，比較成熟的有礦產(chǎn)資源會計、森林資源會計等，對海洋資源的研究主要集中在海洋開發(fā)戰(zhàn)略與管理、海洋產(chǎn)業(yè)、海洋區(qū)域經(jīng)濟等方面，鮮有從微觀的角度研究如何核算海洋資源的確認、計量、記錄和報告的，這是由于海洋資源的資產(chǎn)特性決定的。盡管我國出臺了《中華人民共和國海洋環(huán)境保護法》、《中華人民共和國海域使用管理法》、《全國海洋經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃綱要》許多海洋資源開發(fā)利用和環(huán)境保護的條例，但這些法規(guī)的具體落實多方面均依賴于海洋資源會計的核算與監(jiān)管工作。而處于探索階段的海洋資源資產(chǎn)化管理問題，許多信息的取得需要通過海洋資源會計核算予以解決，因此海洋資源會計核算的研究有其必要性、迫切性和可行性。

(二)海洋資源的特性　一是海洋資源包括海洋生物資源、海洋港址資源、海洋旅游資源、海洋礦產(chǎn)資源、海水資源、海洋再生能源等。海洋資源的多樣性和生態(tài)系統(tǒng)功能和服務的多面性，使得海洋資源總的經(jīng)濟價值由兩個部分組成：一部分是有形的商品價值，主要是直接利用價值部分；一部分是目前研究還不夠成熟的生態(tài)環(huán)境價值。由于一部分資源產(chǎn)品和服務價格難以確認，因此影響了海洋資源會計的發(fā)展。二是海洋環(huán)境與資源屬于無價格的公共物品，其價值在量化上比較困難，不易與經(jīng)濟評價和財務評價的結(jié)果比較。三是海洋資源作為一種特殊的資源性資產(chǎn)，既具有一般資產(chǎn)的稀缺性、收益性、權屬性和有償性，又具有海洋資源特有的海洋水體流動性、海洋空間立體性、海域質(zhì)量差異性及使用功能的永久性等特征，使得海洋資源的資產(chǎn)化管理進展緩慢。

二、海洋資源會計文獻綜述

(一)國外海洋資源會計問題的研究概述　對于海洋資源會計問題的研究，國際會計理論界早就給予了一定程度的關注。早在上世紀70年代，聯(lián)合國經(jīng)濟社會理事會提醒沿岸各國注意，海岸帶資源是一項“寶貴的國家財富”；艾倫·科特雷爾指出保護有限的海洋資源并展開海洋資源價值量的核算；上世紀80年代以來，先后有20多個國家政府、國際組織或研究機構開展了自然資源核算理論方法的研究，但目前尚未有成熟的意見；CoastAnza等綜合了各種方法完成了全球海岸帶生態(tài)系統(tǒng)服務功能價值的估算。這些研究內(nèi)容及成果具較高的前瞻性和系統(tǒng)性。

(二)國內(nèi)海洋資源會計問題的研究概述　徐質(zhì)斌提出實施海洋資源管理總的思路：即四個目標一國有資產(chǎn)所有權實心化、經(jīng)濟效益評價真實化、資源產(chǎn)權流動化、資源再生產(chǎn)循環(huán)良性化；一個核心—資源產(chǎn)權管理；三個步驟—產(chǎn)權登記、價值評估、產(chǎn)權經(jīng)營。許啟望等進行了“海洋資源核算的初步研究”，首次在國內(nèi)提出了海洋資源的總價值量核算和分類價值量核算。吳姍姍對渤海海洋資源的價值量進行了初步的貨幣化估算。這些研究說明在海洋會計的研究上我國會計理論界也給予了較高程度的關注，為海洋資源會計的確認、計量和信息披露問題的研究提供了堅實的基礎，這些研究在我國會計理論研究領域有一定的前瞻性，在一定程度上代表了當前我國海洋資源會計的研究思路。但因這些研究所使用的方法較為單一，其研究對象也不是直接針對全部海洋資源，研究主要集中在運用其他學科的方法和技術進行海洋資源價值的初步估算，沒有建立完善的海洋資源價值評估體系，在我國對海洋資源采用有償化、市場化的管理模式后，很多涉及海洋資源的會計理論問題更需做進一步的研究。

三、海洋資源會計研究體系的框架及其內(nèi)容

(一)海洋資源會計研究體系的框架　整個研究以海洋資源的會計核算作為出發(fā)點，首先從會計的角度探討海洋資源資產(chǎn)化管理中涉及到的資產(chǎn)、負債、權益、收入、成本、費用等基本會計要素，以及會計的確認、計量、記錄和報告等問題，以此為起點，進一步研究海洋資源的預測、決策、計劃、控制和評價等管理會計的問題和微觀核算如何與國民經(jīng)濟宏觀核算對接的問題。海洋資源會計研究體系框架具體如圖1所示：

(二)海洋資源會計的內(nèi)容　一是海洋資源會計目標。海洋資源會計的目標具有兩個層次：基本目標和具體目標?；灸繕耸鞘蛊髽I(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營和取得經(jīng)濟效益的同時，必須重視生態(tài)環(huán)境，合理開發(fā)利用海洋資源，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的同步優(yōu)化，使經(jīng)濟實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。具體目標是為有關信息需求者(主要包括政府、潛在投資者和企業(yè)合作者、企業(yè)內(nèi)部管理人員等)提供準確、及時、有效的關于企業(yè)因?qū)Ｑ筚Y源的開發(fā)、利用、保護和破壞而產(chǎn)生的成本和收益的靜態(tài)和動態(tài)情況，從而幫助信息需求者做出有利于自然資源保護的投入和收益實現(xiàn)均衡的對策。

二是海洋資源會計的對象。海洋資源會計作為會計學科體系中的一個新的分支，其對象包含以下幾個層次：海洋資源會計作為一門學科的研究對象，它所研究的主要問題是海洋資源會計學形成的基本依據(jù)、形成的理論基礎與實踐基礎、海洋資源會計學的學科定位、學科結(jié)構、海洋資源會計的核算和管理體系和海洋資源會計的考核指標體系等；海洋資源會計作為一種管理活動的實施對象，它所反映和控制的主要內(nèi)容是與資源生態(tài)循環(huán)過程相聯(lián)系的海洋資源經(jīng)濟循環(huán)各階段經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果；海洋資源會計信息系統(tǒng)的具體業(yè)務處理對象是海洋資源的形成、開發(fā)、配置、運用、儲存、保護、綜合利用和再生等各個環(huán)節(jié)的經(jīng)濟活動的確認、計量、記錄和報告。

自然資源資產(chǎn)價值及其評估范文第3篇

一、森林資源資產(chǎn)抵押評估的必要性

（一）為合理確定貸款金額提供依據(jù) 《中國人民共和國擔保法》第三十五條規(guī)定：抵押人所擔保的債權不得超出其抵押物的價值。因此，在采用抵質(zhì)押擔保方式進行資金借貸之前，抵押品價值是銀行進行信貸決策和確定提供資金額度關鍵指標之一。通過評估確定的擬抵押森林資源資產(chǎn)的公平合理價值，是銀行確定合理貸款金額主要依據(jù)之一，同時也能維護抵押人權益、保證抵押人獲得合理的貸款金額。

（二）為控制銀行貸款損失風險提供保障 銀行設置抵押資產(chǎn)的作用在于防范金融風險，是在借款人的償還能力即“第一還款來源”之外，以資產(chǎn)抵押物代償為條件設置了“第二還款來源”。這種貸款方式從理論上講比單純“第一還款來源”多了一道風險屏障。抵押物在降低貸款風險、減少貸款損失方面發(fā)揮著重要作用。銀行根據(jù)抵押物的合理評估價值、抵押物價值變動風險、處置變現(xiàn)風險、貸款期限等因素合理確定貸款金額，從而降低銀行貸款違約損失。但是，抵押品作為一種減少違約損失的信用風險緩釋工具，其發(fā)揮作用的前提條件是對借款人或交易對手提供的抵押品價值的合理評估（姜浩，2008）。由專業(yè)評估機構通過科學的評估程序及合理的評估方法確定擬抵押森林資源資產(chǎn)的價值，為銀行控制并降低貸款違約損失提供了保障。

二、森林資源資產(chǎn)抵押評估存在的問題

（一）評估主體缺乏獨立性 評估主體是指資產(chǎn)評估由誰來承擔，是資產(chǎn)評估工作得以進行的前提和保證，森林資源資產(chǎn)抵押評估主體是對擬抵押森林資源資產(chǎn)進行評定估算并出具評估意見的機構。由于森林資源資產(chǎn)的特殊性以及林業(yè)行業(yè)長期以來的壟斷經(jīng)營，森林資源資產(chǎn)評估業(yè)務只能由林業(yè)行業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)評估機構承擔，目前基本上森林資源資產(chǎn)評估機構和森林資源管理機構是兩塊牌子一套人馬，其他評估人員無法正常承擔森林資源資產(chǎn)評估業(yè)務，由于林業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部的評估機構，沒有脫鉤改制，人、財、物受林業(yè)行政領導的制約，有時難免受行政領導干預而難以抵制，不可避免要造成森林資源資產(chǎn)評估結(jié)果的偏高或偏低，真實的資產(chǎn)價值得不到體現(xiàn)，嚴重影響到森林資源資產(chǎn)評估質(zhì)量（田松華，鄧云，2010），抵押森林資源資產(chǎn)評估的質(zhì)量的低下，是影響銀行進行森林資源資產(chǎn)抵押貸款的主要障礙之一。

（二）評估價值類型選擇不統(tǒng)一 資產(chǎn)評估價值類型是對擬評估價值的質(zhì)的規(guī)定性，根據(jù)《國際資產(chǎn)評估準則》，資產(chǎn)評估價值類型包括市場價值和市場價值以外的價值類型，市場價值以外的價值類型作為非市場價值類型的集合，包括投資價值、清算價值、持續(xù)使用價值等各種價值類型。以抵押為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務價值類型選擇問題，是各國資產(chǎn)評估理論和實務界一直討論并存在爭議的問題。我國現(xiàn)階段與森林資源資產(chǎn)抵押評估相關的價值類型主要有市場價值和清算價值兩種。我國森林資源資產(chǎn)評估價值類型選擇沒有統(tǒng)一的標準，在一定程度上存在隨意性，大大降低了評估結(jié)果的合理性及其評估質(zhì)量。

（三）森林資源資產(chǎn)抵押評估對象的特殊性加大評估參數(shù)的獲取難度 森林資源資產(chǎn)與其他業(yè)務中的評估對象相比有其特殊性，同時這些特殊性加大了評估參數(shù)的獲取難度，主要體現(xiàn)在：

（1）采伐的限制性影響擬抵押森林資源資產(chǎn)收益額的預測。法律或社會對采伐的限制性規(guī)定是森林資源資產(chǎn)不同于其他資產(chǎn)的一個主要特征，森林資源資產(chǎn)采伐受到限制的原因表現(xiàn)在：一是森林資源資產(chǎn)除具有經(jīng)濟效益之外，還具有生態(tài)效益，由于森林資源資產(chǎn)的生態(tài)效益，法律對森林資源的采伐有一定的限制；二是各類森林經(jīng)營單位為保證永續(xù)經(jīng)營下去，在采伐過程中必須不斷地對其結(jié)構加以人為干預，一般來說會通過制度規(guī)定采伐程序。對林木資產(chǎn)而言，采伐的限制規(guī)定影響森林資源資產(chǎn)的給其權利主體帶來的未來收益，這在很大程度上加大了林木資產(chǎn)未來收益額的預測難度。

（2）外部環(huán)境對擬抵押森林資源資產(chǎn)價值的影響程度難以定量。

對林地資產(chǎn)而言因外部環(huán)境不同，價值差異很大，除其本身內(nèi)在的生產(chǎn)潛力差異外（即立地質(zhì)量等級），還存在著生產(chǎn)運輸成本上的差異。林地的這些差異，要比農(nóng)地大得多，林地的差異，給林地資產(chǎn)的評估帶來了許多困難。同時，因為林地的位置固定性，附屬于該位置的溫度、濕度、光照、降雨等具有一定的狀態(tài)，他們構成了土地的自然地理位置，也影響土地的生產(chǎn)潛力。因為林地位置固定性導致了很難尋找到完全相同的森林資源資產(chǎn)，同時外部環(huán)境對森林資源資產(chǎn)價值影響差異尤難確定。

三、森林資源資產(chǎn)抵押評估完善措施

（一）建立完善的森林資源資產(chǎn)評估主體制度 主要包括：

（1）由獨立的資產(chǎn)評估機構承擔森林資源資產(chǎn)抵押評估。森林資源資產(chǎn)抵押評估主體是對擬抵押森林資源資產(chǎn)進行評定估算并出具評估意見的機構，為森林資源資產(chǎn)抵押提供評估服務的評估主體作為經(jīng)濟行為的第三方，為經(jīng)濟行為提供價值尺度，其評估結(jié)論是銀行確定貸款金額的依據(jù)主要依據(jù)之一，同時也是降低銀行貸款違約風險的重要手段。因此，評估主體首先應該獨立于經(jīng)濟行為的各方當事人，保持形式上和實質(zhì)上的獨立；其次評估主體作為提供價值估算的專業(yè)機構，應該擁有專業(yè)評估技術的人才，評估技術人才能夠利用國際通用的評估方法對擬抵押森林資源資產(chǎn)提供價值估算服務并出具評估意見。在我國，資產(chǎn)評估機構作為三大中介服務機構之一，是獨立的經(jīng)濟主體，擁有財政部門頒發(fā)的資產(chǎn)評估資質(zhì)；客觀上能夠獨立于經(jīng)濟行為各方當事人，符合森林資源資產(chǎn)抵押評估主體的客觀要求。

（2）建立完善的森林資源資產(chǎn)評估培訓制度。鑒于森林資源資產(chǎn)評估的專業(yè)性特點，資產(chǎn)評估機構的評估人員除需掌握資產(chǎn)評估基本理論和常規(guī)技術之外，還需掌握或了解森林資源資產(chǎn)相關知識，主要包括森林資源本身特殊的生長變化規(guī)律、森林的經(jīng)營技術和調(diào)查技術等林學方面的知識。提高森林資源資產(chǎn)評估質(zhì)量，需要建立一系列完善的森林資源資產(chǎn)評估培訓制度，培養(yǎng)高素質(zhì)森林資源資產(chǎn)評估隊伍。本文建議從以下兩個方面建立森林資源資產(chǎn)評估培訓制度，第一，對意愿從事森林資源資產(chǎn)評估機構的工作人員進行分期分批系統(tǒng)培訓。對資產(chǎn)評估機構人員，主要進行森林資源資產(chǎn)等相關林學知識培訓；第二，采用嚴格的考試制度，對培訓合格者頒發(fā)森林資源資產(chǎn)評估從業(yè)證書。

（二）統(tǒng)一森林資源資產(chǎn)抵押評估價值類型 在森林資源資產(chǎn)抵押業(yè)務中，不論是金融機構還是抵押企業(yè)，都期望如期償還貸款同時抵押的森林資源資產(chǎn)不發(fā)生轉(zhuǎn)移，借款企業(yè)能用生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量即“第一還款來源”按期償還貸款。抵押的森林資源資產(chǎn)的變現(xiàn)現(xiàn)金流量即“第二還款來源”實際是在“第一還款來源”無法償還債務的情況下，對債務安全設置的第二道屏障。如若借款人到期未償還貸款本息，金融機構有權對抵押森林資源資產(chǎn)進行處置，優(yōu)先利用處置所得資金償還貸款本息。鑒于抵押人到期不能償還銀行貸款本息，抵押權人通過處置抵押森林資源資產(chǎn)來償還貸款本息的情況可能發(fā)生，部分學者以及評估實務人員認為森林資源資產(chǎn)抵押評估應該選擇清算價值類型。筆者認為，在森林資源資產(chǎn)抵押評估中，市場價值較之清算價值更為合理。

首先，從國外的評估實踐來看，美國、澳大利亞以及香港特區(qū)的抵押評估價值類型均采用市場價值。在美國，適用于抵押貸款評估的價值類型被界定為市場價值。澳大利亞評估準則認為，抵押貸款評估的評估基礎是市場價值。香港《評估準則8：用于抵押的資產(chǎn)評估》規(guī)定，資產(chǎn)作為貸款擔保物進行評估時，評估通常應當建立在市場價值的基礎之上，而不宜以非市場價值作為抵押貸款資產(chǎn)評估的價值基礎。

其次，清算價值不同于代表貸款到期日抵押品變現(xiàn)價值。評估師采用清算價值類型對擬抵押森林資源資產(chǎn)進行評估時，通常選擇評估人員以對抵押資產(chǎn)的現(xiàn)場勘察日、抵押權設定日、貸款發(fā)放日等不同時點作為評估基準日，可以概括為“當前日期”。資產(chǎn)評估是根據(jù)評估基準日被評估資產(chǎn)的自身特點、面臨的市場條件、未來的市場變化等條件，結(jié)合一定的假設通過合理的評估方法對被評估資產(chǎn)的價值進行評定估算，以“當前日期”為評估基準日進行價值估算時，評估使用的評估假設是根據(jù)評估對象當前的市場條件做出的，而不是貸款到期時的市場條件。選用“當前日期”為評估基準日的原因是抵押森林資源資產(chǎn)處置變現(xiàn)時自身狀態(tài)及面臨的市場條件難以預測。森林資源資產(chǎn)屬于自然資源資產(chǎn)，除受市場供求等因素影響之外，還受自然環(huán)境的影響，惡劣的天氣或病蟲害等自然原因可能導致抵押森林資源資產(chǎn)在未來處置時發(fā)生較大價值變動，甚至完全滅失。因此以“當前日期”為評估基準日所得到的清算價值，很難代表實際處置變現(xiàn)時的價值。

再次，在貸款存續(xù)期間，抵押品受各種因素影響不可避免地出現(xiàn)不同程度的價值波動，特別是對于期限較長的貸款（如項目貸款），到期時抵押品的市場價值會發(fā)生較大變化，如果到期時抵押品的價值很低，將難以起到貸款風險的防范作用。因此，銀行在抵押貸款的實踐中，往往根據(jù)不同的抵押貸款期限、抵押品類型、抵押品新舊程度、市場價格變動趨勢等價值影響因素確定一定的抵押率，來控制其貸款損失風險。在我國，森林資源資產(chǎn)抵押貸款的抵押率一般在50%左右。擬抵押森林資源資產(chǎn)未來的變現(xiàn)風險可以通過銀行所設置的抵押率得到合理控制，如果評估時采用清算價值類型，銀行采用清算價值與抵押率結(jié)合的方式確定貸款金額，會導致抵押品未來變現(xiàn)風險所產(chǎn)生損失的重復計算，給貸款人帶來損失，因此在采用抵押率的情況下，市場價值類型更為科學。

最后，相比清算價值而言，市場價值具有更強的操作性。清算價值是指評估對象處于被迫出售、快速變現(xiàn)等非正常市場條件下的價值估計數(shù)額，而市場價值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強迫的情況下，評估對象在評估基準日進行正常交易的價值估計數(shù)額。通常來講，正常市場條件下的交易案例較非正常市場條件下更多。因此，市場價值評估相對清算價值評估，操作性更強。

（三）確定評估參數(shù)時充分分析擬抵押森林資源資產(chǎn)的特點 具體為：

（1）合理考慮采伐限制對預期收益的影響。因為森林資源資產(chǎn)的生態(tài)效益，相對于機器設備、知識產(chǎn)權等其他資產(chǎn)而言，采伐限制性規(guī)定給森林資源資產(chǎn)的所有者帶來了不能對其自由處置的障礙。在進行森林資源資產(chǎn)抵押評估時，必須考慮采伐限制性規(guī)定對收益額的影響，根據(jù)相關部門或者行業(yè)通行的采伐限制，科學預測每期的客觀收益額。

（2）注意外部環(huán)境對相關參數(shù)的影響。在應用市場法對擬抵押森林資源資產(chǎn)評估時，外部環(huán)境對評估參數(shù)的影響主要體現(xiàn)在評估對象與參照物之間的差異調(diào)整方面，包括交通運輸條件的差異、林地狀況的差異、面臨的市場條件的差異等調(diào)整因素。在應用收益法進行評估時，外部環(huán)境的影響也需要重點考慮，比如交通運輸條件對成本的影響、地理位置決定的土地狀況對收益的影響等。同時，應用成本法進行評估時，同樣需要考慮外部環(huán)境對重置成本以及各種貶值的影響，比如交通運輸條件不同對重置成本的影響。

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自然資源資產(chǎn)價值及其評估范文第4篇

隨著我國加入WTO和全球經(jīng)濟一體化的迅猛發(fā)展，資產(chǎn)評估行業(yè)愈發(fā)凸顯其重要地位，它為維護產(chǎn)權主體的所有者權益，促進產(chǎn)權交易的健康、順利進行，以及促進社會資源的優(yōu)化配置和國有經(jīng)濟的結(jié)構調(diào)整，起到了極其重要作用。在此背景下，本文致力于研究我國煤炭企業(yè)并購中的資產(chǎn)評估問題，并結(jié)合“中國煤炭進出口公司收購山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責任公司（下文簡稱為“唐煤公司”）”進行實例分析，旨在為進行并購的煤炭企業(yè)的資產(chǎn)評估作出有針對性的指導和規(guī)范，提高評估質(zhì)量，降低評估風險，促進我國煤炭行業(yè)的又好又快發(fā)展。

二、資產(chǎn)評估相關影響因素

資產(chǎn)評估是指專門的機構或評估人員，遵循法定或公允的標準和程序，運用科學的方法，以貨幣作為計算權益的統(tǒng)一尺度，對在一定時點上的資產(chǎn)進行評定估算的行為。在企業(yè)并購活動中，對被兼并企業(yè)的資產(chǎn)評估可能因預測不當而不夠準確，進而給兼并企業(yè)帶來潛在風險。資產(chǎn)評估的效果取決于三方面，即財務報表信息的準確性、評估方法的有效性、以及并購環(huán)境的影響。在此基礎上，煤炭企業(yè)資產(chǎn)評估的獨特性在于煤炭資源的存在。煤炭資源占煤炭企業(yè)資產(chǎn)的相當大部分，對其價值評估存在的風險包括：儲量方面的風險，礦產(chǎn)品價格風險，經(jīng)營風險，經(jīng)濟風險（如匯率、利率、通貨膨脹等）。其中經(jīng)營風險和經(jīng)濟風險分別來自于并購企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，屬于企業(yè)管理水平與宏觀經(jīng)濟層面的問題，此處不做深入研究。本文著重從信息準確性和評估方法有效性兩方面出發(fā)，對我國煤炭企業(yè)并購活動中的資產(chǎn)評估問題做出研究。

（一）信息不對稱狀況的改進 在并購過程中，被兼并企業(yè)可能存在故意隱瞞損失信息的情況，或者夸大自身的價值和收益信息，使得相關重要的定價信息得不到充分、準確的披露；同時就我國的資產(chǎn)評估環(huán)境而言，我國會計師事務所提交的審計報告較多虛假成分，以致上市公司信息披露不夠充分。企業(yè)進行兼并時，由于信息不對稱導致兼并企業(yè)對目標企業(yè)資產(chǎn)價值和贏利能力無法準確判斷。并購估價過高，勢必造成并購企業(yè)經(jīng)營收益降低，使企業(yè)增長缺乏權益基礎，將影響到企業(yè)未來可持續(xù)增長的能力。

為了改善煤炭企業(yè)并購中信息不對稱與信息失真狀況，企業(yè)應聘請信譽優(yōu)良的中介機構及權威專家，一方面合理使用財務報表信息，它是目標企業(yè)價值評估最重要的信息來源之一，對其進行合理使用是資產(chǎn)評估風險防范與控制的重要內(nèi)容；另一方面注重表外資源，表外資源對于目標企業(yè)資產(chǎn)評估的影響主要體現(xiàn)在表外融資和某些重要信息沒有在財務報表內(nèi)反映而引發(fā)的風險。

對我國煤炭行業(yè)而言，在資產(chǎn)評估實務中，企業(yè)還應要求原礦方代表、參與兼并重組的人員、資產(chǎn)評估機構、中介審計機構四方簽字，明確責任；對無法下井核實的資產(chǎn)，如果原礦方可以提供翔實的原始資料，評估機構作出可以評估的決定后，方可評估，否則應推遲這部分資產(chǎn)的評估。通過采取以上種種措施，最大程度降低資產(chǎn)評估風險。

（二）資產(chǎn)評估方法 企業(yè)價值評估方法有很多，本文著重分析以下兩類：資產(chǎn)基礎法和收益現(xiàn)值法。

（1）資產(chǎn)基礎法。以資產(chǎn)為基礎的評估模式又稱賬面價值調(diào)整法，是評估企業(yè)價值最簡便的方法。該方法認為：企業(yè)價值是企業(yè)所有的投資人對于企業(yè)資產(chǎn)要求權價值的總和。資產(chǎn)基礎法的基本評估思路如下：一是流動資產(chǎn)。對貨幣資金及流通性強的資產(chǎn)，按經(jīng)核實后的賬面價值確定評估值；對應收、預付類債權資產(chǎn)，以核對無誤賬面值為基礎，根據(jù)實際收回的可能性確定評估值。二是非流動資產(chǎn)。一般采用重置成本法，如長期股權投資評估值=被投資單位整體評估后凈資產(chǎn)×持股比例；房屋、井巷等固定資產(chǎn)評估值=重置全價×成新率，其中重置全價為建筑安裝工程造價、前期及其它費用、資金成本三者之和。三是負債。清查核實各項負債在評估目的實現(xiàn)后的實際債務人、負債額，以評估目的實現(xiàn)后的產(chǎn)權持有者實際需要承擔的負債項目及金額確定評估值。四是企業(yè)權益價值=總資產(chǎn)評估價值-總負債評估價值。從資產(chǎn)基礎法的思路來看，其合理應用有賴于三個前提條件：資產(chǎn)的重置成本和變賣價值容易估算；資產(chǎn)的獲利能力與重置成本密切相關；企業(yè)的絕大部分價值由其所掌握的自然資源組成（智力資本比重較小）。所以，現(xiàn)階段，資產(chǎn)價值基礎法是我國煤炭企業(yè)并購活動中應用最為廣泛的一種價值評估方法。

（2）收益現(xiàn)值法。收益法即按照收益途徑、采用DCF估算企業(yè)的股東全部權益價值。該方法對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量及其風險進行預測，然后選擇合理的貼現(xiàn)率（IRR），將未來的現(xiàn)金采用收益現(xiàn)值法的企業(yè)需要具備持續(xù)經(jīng)營的基礎和條件，經(jīng)營與收益之間存有較穩(wěn)定的對應關系，并且未來收益和風險能夠預測及可量化。只要在這些條件下，估值結(jié)果才能具有較好的客觀性。鑒于我國煤炭行業(yè)目前的客觀環(huán)境，為提高資產(chǎn)評估的準確性，降低財務風險，在選擇評估方法時除了根據(jù)并購目的和目標企業(yè)的實際狀況以外，還可綜合運用多種評估方法來提高評估準確程度，得出不同的結(jié)果，然后進行綜合分析，降低評估風險。

三、唐煤公司資產(chǎn)評估實例分析

本文以2009年6月中國煤炭進出口公司收購山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責任公司為案例進行資產(chǎn)評估風險控制分析。

（一）兼并企業(yè)背景分析 在進行評估前，兼并企業(yè)首先研究了唐煤公司的歷史沿革、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、組織架構以及企業(yè)優(yōu)勢和風險分析，并統(tǒng)計出其近三年的財務狀況。

（2）優(yōu)勢及風險分析。一是優(yōu)勢。在國家煤炭產(chǎn)業(yè)政策下，山西淘汰小煤窯勢在必行。而根據(jù)唐煤公司目前已實現(xiàn)機械化采掘和陳家溝礦采煤方法改革即將實現(xiàn)綜采的情況，企業(yè)已不在關停之列，再加上重組其它煤礦后，公司儲量將會大大增加。這些因素必將使唐煤公司有較大的發(fā)展前途。二是風險。包括安全事故風險和成本價格風險，受2008年國際金融危機影響，公司當前面臨的經(jīng)營環(huán)境風險較大，在危機導致的煤炭產(chǎn)量下滑及價格走勢不佳的背景下，成本上升令人擔憂。

（二）評估前提、限制條件及評估方法 評估范圍是唐煤公司截至2009年5月31日的全部資產(chǎn)及負債，評估對象為唐煤公司的股東全部權益價值，評估基準日是2009年5月31日。

（1）評估限制條件有：本次評估所采用的儲量數(shù)據(jù)，是依據(jù)企業(yè)提供的地質(zhì)資料和儲量核實文件，其準確程度評估人員無法確認；由于企業(yè)的長短期借款合同和入賬憑證提供不齊全，賬面余額中只有部分得到銀行和信用社函證回復。

（2）本次評估遵照相關法令原則，依據(jù)企業(yè)的實際狀況，分別采用資產(chǎn)基礎法和收益法兩種方法進行評估。且評估的價值類型為市場價值。

在企業(yè)價值整體評估的收益法中，收入、成本費用等指標，是直接以近三年的實際經(jīng)營財務指標為基礎，對未來一定經(jīng)營期限內(nèi)的收入、成本費用等作出預測，這樣其評估結(jié)果受市場價格波動的影響程度較大。因此，就評估基準日的市場價值而言，資產(chǎn)基礎法的結(jié)果相對更具可信性。

四、結(jié)論

通過以上理論及實例研究，本文發(fā)現(xiàn)：對于信息不對稱及信息失真狀況，企業(yè)應聘請信譽優(yōu)良的中介機構及權威專家，合理使用財務報表信息并注重表外資源，明確參與資產(chǎn)評估各方的責任，提高評估信息的客觀真實性；對于資產(chǎn)評估方法的選擇，企業(yè)應綜合運用多種評估方法，得出不同結(jié)論，然后進行綜合分析，提高評估結(jié)果的科學性。

觀察中國煤炭進出口公司收購山西大同新榮唐山溝煤業(yè)有限責任公司之后這三年的運營狀況，不得不承認，經(jīng)過細致入微地資產(chǎn)評估，企業(yè)大大降低了財務風險，此次收購可謂是煤炭企業(yè)兼并重組成功的案例之一。截至2011年12月31日，唐煤公司凈資產(chǎn)為人民幣17，264.91萬元，且資產(chǎn)基礎法下，唐煤公司經(jīng)評估的股東全部權益價值為人民幣139，076.12萬元。2012年3月28日，中國中煤能源股份有限公司（簡稱“中煤能源”）收購進出口公司持有的唐煤公司80%股權，這一關聯(lián)交易有利于實現(xiàn)中煤能源做強做優(yōu)煤炭主業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，增加公司優(yōu)質(zhì)煤炭儲量，提升公司煤炭產(chǎn)量，這也進一步驗證了2009年并購中資產(chǎn)評估的科學嚴謹性。

并購企業(yè)為了最大限度地避免在并購過程中向被兼并企業(yè)支付與實際不符的高昂費用，就一定要運用科學的方法對目標企業(yè)的每一個財務項目進行全面詳細的審查以及科學專業(yè)的評價。本文具有較強的實用性和現(xiàn)實意義，相信通過本文的結(jié)論和實例參考，我國煤炭企業(yè)可以有效降低并購中的資產(chǎn)評估風險，實現(xiàn)并購的良好開端。

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自然資源資產(chǎn)價值及其評估范文第5篇

[關鍵詞] 環(huán)境資源；環(huán)境資源價值；會計計量

[中圖分類號] F234.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）21- 0005- 02

環(huán)境資源價值概念由20世紀60年代美國經(jīng)濟學家B.A.Weisbrod和 J.V.Klutilla最早提出，目前已得到社會各界的一致認可。人們逐漸認識到自然界的環(huán)境資源價值具有多樣性，如經(jīng)濟價值、生存價值、選擇價值 、消遣價值、科學價值、生命價值 、多樣性與統(tǒng)一性價值 、精神價值 、美學價值等。這些價值的存在和相應的價值觀的確立，使環(huán)境資源作為會計核算對象并對其進行計量成為可能。但是，目前環(huán)境資源會計計量依然存在一系列問題，正確地分析這些問題并提出有效的解決措施值得會計人深入思考。

1 環(huán)境資源會計計量存在的問題

由“會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能”（ 井尻雄士，1979）論斷可以看出會計計量在會計核算體系中的重要地位，但由于環(huán)境資源具有效用性、稀缺性、替代性、非交易性、多樣性等特點，而囿于目前理論研究、學科背景、技術方法等多方面的制約和限制，對環(huán)境資源開展會計計量具有較多的復雜性和較大的困難性，目前在以下幾個方面存在比較突出的問題。

第一，目前在對環(huán)境資源的會計計量屬性的選擇上仍主要采用歷史成本計量。眾所周知，按照歷史成本進行計量時，需要以業(yè)務或事項發(fā)生時的實際成本或者說交易價格作為計價的依據(jù)，在計量已經(jīng)明確發(fā)生的環(huán)境資源的支出和收益時歷史成本被廣泛應用具有現(xiàn)實的可行性。但是由于環(huán)境資源兼有生態(tài)等“外部性”特征，并且很多環(huán)境資源也沒有交易價格能夠取得，因此，單一采用歷史成本計量將不能全面地開展環(huán)境資源價值的合理計量從而將導致環(huán)境資源價值的會計信息不實或缺失。對于采用何種計量屬性開展環(huán)境資源的計量目前在理論界和實務界一直都是一個研究和爭論的焦點，因此也是目前環(huán)境資源計量中存在的比較突出的一個問題。

第二，長期以來會計界對于計量單位的認識一直是“貨幣計量是會計本身固有的屬性，一切非貨幣計量都是統(tǒng)計核算、業(yè)務核算的范圍”，因此貨幣計量幾乎被認定為傳統(tǒng)財務會計計量的唯一尺度，在環(huán)境資源的會計計量單位的選擇上也仍受此觀點的影響偏向采用貨幣計量，而忽視了如實物計量等非貨幣計量單位的重要性及現(xiàn)實應用性的選擇。致使環(huán)境資源所體現(xiàn)的為人類將來及后代所創(chuàng)造的巨大的生態(tài)價值限于其特殊性和復雜性目前難以用貨幣計量，成為無法入賬的價值，也就無法有效披露其價值量等相關信息，不能為有關的信息使用者提供決策有用的信息，因此其計量問題一直是擺在世人面前的難題。

第三，目前對環(huán)境資源開展會計計量的方法可供選擇的范圍還比較狹窄，借鑒環(huán)境經(jīng)濟學等理論的直接市場法、替代市場法、假想市場法和調(diào)查評價法等方法往往還停留在價值評價層面并缺乏在微觀企業(yè)的應用推廣，還沒有更好地在財務會計核算系統(tǒng)中加以利用，環(huán)境資源計量的理論方法的適用性也是擺在會計界面前的一個突出問題。雖然企業(yè)可以自行選擇這些方法用于對環(huán)境資產(chǎn)的估價和預計負債的計量，但現(xiàn)行條件下企業(yè)自行運用借鑒的這些方法直接用于環(huán)境資源計量中可靠性還較差。

因此，我們清醒地認識到目前有關環(huán)境資源會計計量的研究還處在起步階段，加大環(huán)境資源會計計量的研究勢在必行，目前的當務之急應是從環(huán)境資源會計計量屬性、計量單位、計量方法3個層面開展深入思考，更好地指導環(huán)境資源的有效計量。

2 環(huán)境資源會計計量屬性、單位的選擇

“會計計量（Accounting Measurement）是指要解決何種屬性應予以計量以及采用什么單位進行計量”（ FASB，1976）。由此可見，計量屬性和計量單位是會計計量體系中的兩個基本要素。對環(huán)境資源開展會計計量大大擴展了傳統(tǒng)會計計量的范圍，這必然對以交易價格為前提的傳統(tǒng)會計計量觀念提出新的挑戰(zhàn)。因此應基于環(huán)境資源的特點，在會計計量屬性、會計計量單位上有新的突破。

2.1 環(huán)境資源價值會計計量屬性的選擇

計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，如對一張桌子，可以分別從長度、寬度、高度、體積、重量等方面進行測量，也就有不同的計量屬性。具體到會計領域的計量，計量屬性反映的是計量對象金額的確定基礎，會計計量對象同樣可以從多個方面予以貨幣計量，從而亦有不同的計量屬性。歷史成本、重置成本、公允價值、可實現(xiàn)凈值和現(xiàn)值是現(xiàn)行會計理論和實務中經(jīng)常論及的5種會計計量屬性。5種計量屬性并不是一蹴而就得到采用的，而是會計計量為適應經(jīng)濟多元化和復雜化逐漸演變出的結(jié)果。并且，從資產(chǎn)概念的發(fā)展演變過程中我們還可以看出，資產(chǎn)概念已經(jīng)由“成本觀”、“資源觀”轉(zhuǎn)向“價值觀”或“未來經(jīng)濟利益觀”，有關資產(chǎn)基本概念的變遷已導致資產(chǎn)計量屬性發(fā)生了深刻的變革。在20世紀，“資產(chǎn)成本觀”下占主導地位的計量屬性是“歷史成本”；進入21世紀，全球經(jīng)濟發(fā)展的多樣化，對會計信息也提出了更高的要求，“資產(chǎn)價值觀”下使得“公允價值”計量成為人們倡導的主要計量屬性之一，資產(chǎn)價值計量的總體變遷思路對環(huán)境資源計量屬性的選擇也產(chǎn)生了根本性的影響。鑒于環(huán)境資源的效用性、稀缺性、替代性，非交易性、多樣性等特點，在會計計量時可根據(jù)不同的環(huán)境資源對象的不同方面，在會計計量屬性的選擇時可以采用傳統(tǒng)會計計量的歷史成本、重置成本、公允價值、可實現(xiàn)凈值和現(xiàn)值計量屬性，除此之外還可以采用機會成本、邊際成本、替代成本等環(huán)境資源計量有的計量基礎開展計量。因為，有些環(huán)境資源不是通過交換形成的價格，而是依據(jù)其效用及其稀缺性。比如現(xiàn)在研究較多的林業(yè)資產(chǎn)偏向選用公允價值計量，生物資產(chǎn)可以公允價值計量和歷史成本計量相結(jié)合，污染的水資源、環(huán)境優(yōu)美的風景區(qū)可以采用機會成本計量等。

2.2 環(huán)境資源會計計量單位的采用

實際上，計量單位是一種“觀念結(jié)構”的尺度，每一量度都有“尺度”，根據(jù)一般術語，“尺度”可以根據(jù)名義、序列、間隔或比率來描述。對會計學科而言，基礎的尺度是名義尺度，但它既不是唯一的，也不是最重要的尺度。在會計概念核心內(nèi)容的估價過程中，要使用比率尺度；報表分析中主要使用的是序列尺度；在成本會計的某些方面則認為應用了間隔尺度。在眾多計量單位中，貨幣作為主要的計量單位被傳統(tǒng)會計最終選擇，一方面是因為貨幣計量單位具有綜合性強等特點，更重要的是傳統(tǒng)會計核算和控制的是以交換為基礎的商品活動，所以基于傳統(tǒng)的勞動價值觀念傳統(tǒng)會計認為貨幣計量是會計本身固有的屬性。但是，首先從計量單位形式的歷史發(fā)展過程來看，貨幣并不是會計計量唯一的固有的計量單位，而且環(huán)境資源包含人類活動與自然環(huán)境的關系，既有商品性又不限于商品性，環(huán)境資源會計計量具有很大的不精確性和模糊性。這就要求環(huán)境資源在會計計量單位的選擇上要超脫傳統(tǒng)會計，而不能局限于傳統(tǒng)會計計量單位的限制。“由于我們已經(jīng)完全習慣于貨幣表現(xiàn)，因此也就常常容易忽視這樣的事實：企業(yè)利潤即使靠實物量單位也可以計量”（岡郎孝好，1989）。對環(huán)境資源價值的計量應結(jié)合環(huán)境工程學、環(huán)境經(jīng)濟學、會計學等學科，在計量單位上可以借鑒環(huán)境經(jīng)濟學以及環(huán)境工程中的計量單位?！叭绻Y產(chǎn)的分類和它的數(shù)量化適當，并且各自的數(shù)量有相加性，用實物量專業(yè)術語來計量利潤也是十分可能的，并且很有意義”（井尻雄士，1976）。因此，環(huán)境資源會計計量既可以采用貨幣量度來揭示環(huán)境資源有關的會計信息，更要根據(jù)實際需要采用實物量指標，比如對森林資源可用森林“面積”、“蓄積”和“株數(shù)”進行實物計量；還可以采用諸如勞動指標 、質(zhì)量指標 、生存價值、支付意愿 、接受意愿、生命價值 、多樣性與統(tǒng)一性價值等指標計量。除此之外，由于環(huán)境資源問題的廣泛性和價值系統(tǒng)的復雜性，有些問題很難用數(shù)值來表現(xiàn)，有的即使可計量，但工作量太大、成本太高且精度不高，這就要求我們在注重定量分析的同時，可有針對性地開展定性分析，為定量分析作必要的補充?；诖耍趴梢杂梦淖终f明或注釋來衡量價值的存在?，F(xiàn)實的選擇是，根據(jù)不同環(huán)境資源的特性選擇適當?shù)挠嬃繂挝粊斫沂窘?jīng)濟活動對環(huán)境造成的破壞、自然資源的耗損或取得的環(huán)保業(yè)績等。

3 環(huán)境資源會計計量方法的使用

對于環(huán)境資源會計計量方法的研究主要采用文獻檢索法進行歸納總結(jié)，文獻檢索主要是通過對中國知網(wǎng)中國學術期刊網(wǎng)絡出版總庫的論文進行檢索和查閱。在檢索控制條件為“不限年限”、“核心期刊”且輸入內(nèi)容檢索條件為“主題”時的檢索結(jié)果如下：輸入“環(huán)境資源 會計計量”時檢索到0條記錄；輸入“環(huán)境資源 價值”時檢索記錄為67條；輸入“環(huán)境會計 計量”時檢索記錄為17條。由此可見，目前廣大研究者對環(huán)境資源計量的方法更多的還處在經(jīng)濟學的價值評價層面，對將環(huán)境資源納入會計系統(tǒng)進行會計計量的方法研究還主要集中在環(huán)境會計計量的研究中。在環(huán)境會計計量研究中有關環(huán)境資源計量方法在微觀企業(yè)的適用性仍是研究者爭論的焦點。因此，建議會計學借鑒經(jīng)濟學、環(huán)境學、數(shù)學等領域的計量方法，在微觀企業(yè)推廣應用需要借助于外界的專業(yè)資產(chǎn)評估機構和評估人員的工作。因為借鑒的環(huán)境資源評價方法的使用在很大程度上體現(xiàn)了核算主體的估計和判斷，這些估計和判斷由于受核算主體的利益取向影響，很容易破壞計量的客觀公允性。而專業(yè)的環(huán)境資源評估機構是獨立的第三方不受主體利益取向影響，其評估結(jié)果相對比較客觀。并且，資源環(huán)境的會計計量是多學科（環(huán)境學、經(jīng)濟學、會計學、生態(tài)學、統(tǒng)計學）的綜合研究領域，對會計從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力要求較高，如果會計人員沒有環(huán)境資源方面的專業(yè)知識和從業(yè)背景，就很難做出客觀的價值計量，對環(huán)境資源開展會計計量是一項具有較強的專業(yè)性和特殊性的技術性工作，已遠遠超出了一般的企業(yè)財會人員的知識和能力的范圍。因此，可借助外部評估機構的專業(yè)評估人員參與環(huán)境資源會計計量的過程。

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