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資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)范文第1篇

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測(cè)試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評(píng)估并無很大區(qū)別。這樣，就使評(píng)估與審計(jì)結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評(píng)估與審計(jì)的關(guān)系，直接影響到評(píng)估和審計(jì)的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評(píng)估同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐。認(rèn)為評(píng)估與審計(jì)存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報(bào)告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問題

當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)

審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、如果無形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。

當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過評(píng)估確定，也可以通過審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：

(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問題

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)范文第2篇

    根據(jù)國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局和中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)聯(lián)合發(fā)出的國(guó)資辦發(fā)〔1993〕17號(hào)、20號(hào)、28號(hào)文確認(rèn)，下列56家評(píng)估機(jī)構(gòu)獲得從事證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評(píng)估資格，現(xiàn)予頒發(fā)“證券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評(píng)估許可證”?！白C券業(yè)務(wù)資產(chǎn)評(píng)估許可證”編號(hào)如下：

    中發(fā)國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估公司        No：0000001

    中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所            No：0000002

    北京立達(dá)建筑審計(jì)事務(wù)所      No：0000003

    中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所            No：0000004

    中國(guó)投資咨詢公司            No：0000005

    中洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所            No：0000006

    興業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所            No：0000007

    北京中機(jī)審計(jì)事務(wù)所          No：0000008

    北京會(huì)計(jì)師事務(wù)所            No：0000009

    深圳資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所          No：0000010

    深圳中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所        No：0000011

    蛇口中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所        No：0000012

    上海市會(huì)計(jì)師事務(wù)所          No：0000013

    上海大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所        No：0000014

    廣州資產(chǎn)評(píng)估公司            No：0000015

    天津?qū)徲?jì)事務(wù)所              No：0000016

    江蘇省會(huì)計(jì)師事務(wù)所          No：0000017

    吉林省國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所    No：0000018

    浙江國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估中心        No：0000019

    沈陽(yáng)資產(chǎn)評(píng)估中心            No：0000020

    鞍山市資產(chǎn)評(píng)估公司          No：0000021

    長(zhǎng)春市資產(chǎn)評(píng)估中心          No：0000022

    哈爾濱市資產(chǎn)評(píng)估中心        No：0000023

    南京會(huì)計(jì)師事務(wù)所            No：0000024

    武漢資產(chǎn)評(píng)估公司            No：0000025

    湖北資產(chǎn)評(píng)估公司            No：0000026

    湖南資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所          No：0000027

    安徽會(huì)計(jì)師事務(wù)所            No：0000028

    四川省資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所        No：0000029

    廣東資產(chǎn)評(píng)估公司            No：0000030

    珠海市資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所        No：0000031

    昆明會(huì)計(jì)師事務(wù)所            No：0000032

    青島市資產(chǎn)評(píng)估中心          No：0000033

    大連中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所        No：0000034

    大連會(huì)計(jì)師事務(wù)所            No：0000035

    山東審計(jì)師事務(wù)所            No：0000036

    山東會(huì)計(jì)師事務(wù)所            No：0000037

    蘇州資產(chǎn)評(píng)估公司            No：0000038

    德陽(yáng)市資產(chǎn)評(píng)估公司          No：0000039

    成都資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所          No：0000040

    西安正衡資產(chǎn)評(píng)估公司        No：0000041

    陜西岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所        No：0000042

    寧波市資產(chǎn)評(píng)估中心          No：0000043

    天津市中環(huán)財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)公司  No：0000044

    羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所            No：0000045

    湖南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所          No：0000046

    河南審計(jì)事務(wù)所              No：0000047

    甘肅第三會(huì)計(jì)師事務(wù)所        No：0000048

    廈門大學(xué)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所      No：0000049

    福建省資產(chǎn)評(píng)估中心          No：0000050

    廈門資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所          No：0000051

    貴陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所            No：0000052

    長(zhǎng)城會(huì)計(jì)師事務(wù)所            No：0000053

    中國(guó)審計(jì)事務(wù)所              No：0000054

    中慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所            No：0000055

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)范文第3篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)審計(jì)；資產(chǎn)評(píng)估；審計(jì)質(zhì)量

一、企業(yè)并購(gòu)審計(jì)概述

(一)并購(gòu)審計(jì)的界定　并購(gòu)即兼并與收購(gòu)(兩者慣于聯(lián)用為一個(gè)專業(yè)術(shù)語(yǔ)――Merger and Acquisition，可縮寫為“M&A”)，并購(gòu)的涵義有狹義和廣義之分，狹義的并購(gòu)指目的是在于獲取或意欲獲取目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制權(quán)的行為；廣義的并購(gòu)則泛指企業(yè)間各種目的的并購(gòu)行為，既包括為獲取控制權(quán)的并購(gòu)，也包括僅為獲得投資收益而進(jìn)行的部分股權(quán)或資產(chǎn)購(gòu)買。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深化，中國(guó)加入世界經(jīng)濟(jì)大舞臺(tái)的成本與風(fēng)險(xiǎn)越來越低，越來越多的企業(yè)選擇走出去，在國(guó)際市場(chǎng)上占領(lǐng)更多的份額，而并購(gòu)?fù)菄?guó)內(nèi)企業(yè)走出去的一個(gè)重要方式?，F(xiàn)在企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，通過并購(gòu)企業(yè)可以達(dá)到社會(huì)資源優(yōu)化配置，迅速實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)股東的財(cái)富最大化。與新設(shè)企業(yè)、走內(nèi)部成長(zhǎng)道路的傳統(tǒng)途徑相比，并購(gòu)能夠迅速擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，節(jié)省開拓市場(chǎng)、培養(yǎng)人才的時(shí)間，形成生產(chǎn)、技術(shù)、資金、管理等方面的協(xié)同效應(yīng)，世界上許多著名的大企業(yè)、大集團(tuán)在某種程度上都是以某種方式通過并購(gòu)等資本運(yùn)營(yíng)手段發(fā)展起來的。但在并購(gòu)的過程中，企業(yè)往往也會(huì)面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)并購(gòu)的成功率很低，并購(gòu)中常會(huì)出現(xiàn)一些不等價(jià)交換、隱形并購(gòu)、非法轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)等現(xiàn)象。在這種情況下，審計(jì)工作酒顯得尤為重要。企業(yè)并購(gòu)審計(jì)簡(jiǎn)單的講就是對(duì)企業(yè)并購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行的審計(jì)，是就企業(yè)并購(gòu)的原因、能力、價(jià)格、并購(gòu)處置方案等方面的審查，以確認(rèn)并購(gòu)行為及其結(jié)果的合法性，合理性和效益性。在對(duì)并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)主要會(huì)涉及到審查企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)是否依法進(jìn)行、企業(yè)并購(gòu)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)清單是否真實(shí)可靠、驗(yàn)證資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否合理、真實(shí)可靠等。通過對(duì)并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，可以掌握目標(biāo)公司的行業(yè)狀況、發(fā)展前景、資產(chǎn)總額、盈利能力等信息，從而做出是否并購(gòu)的決策以及為收購(gòu)方擬采取的收購(gòu)方式提供依據(jù)，這些都可以有效的降低并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)人員通過對(duì)反映目標(biāo)公司的資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營(yíng)成果的信息進(jìn)行估值和鑒定，可以為收購(gòu)方制定合理的收購(gòu)價(jià)格提供強(qiáng)有力的依據(jù)，有利于降低并購(gòu)成本，保證并購(gòu)雙方的合法效益，促進(jìn)并購(gòu)活動(dòng)的迅速進(jìn)行。由于企業(yè)并購(gòu)是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)重組活動(dòng)，審計(jì)可以說是其中必不可少的工作，但這也不表示企業(yè)在并購(gòu)中實(shí)施了審計(jì)工作就能保證并購(gòu)成功，保障并購(gòu)各方的利益。而目前我國(guó)企業(yè)并購(gòu)業(yè)務(wù)中仍存在著大量會(huì)計(jì)信息失真、獨(dú)立審計(jì)失敗、資產(chǎn)評(píng)估不實(shí)、大量國(guó)有資產(chǎn)被低估賤賣以及由此帶來的國(guó)有資產(chǎn)流失等普遍問題。這些都充分說明了由于種種原因，我國(guó)的并購(gòu)審計(jì)從理論到實(shí)務(wù)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后，并購(gòu)審計(jì)質(zhì)量不高，亟待從各方面進(jìn)一步加強(qiáng)，以便更好的發(fā)揮審計(jì)在企業(yè)并購(gòu)中的保駕護(hù)航作用。

(二)國(guó)內(nèi)并購(gòu)審計(jì)研究由于我國(guó)并購(gòu)業(yè)務(wù)的歷史較短，所以對(duì)并購(gòu)審計(jì)的研究也并不多，對(duì)此主要的研究成果如下：謝盛紋(1998)認(rèn)為，企業(yè)并購(gòu)是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的問題，并購(gòu)方既可能獲得成功，也可能走向失敗，并購(gòu)決策的正確與否，不僅關(guān)系到一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)的命運(yùn)，有些甚至?xí)绊懙揭粋€(gè)行業(yè)。為了保證成功并購(gòu)，并購(gòu)方應(yīng)該加強(qiáng)并購(gòu)審計(jì)，修訂和拓展并購(gòu)審計(jì)的性質(zhì)和范圍，切實(shí)做好對(duì)目標(biāo)企業(yè)的評(píng)價(jià)工作；張建軍(2001)認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程和我國(guó)加入WTO的日益迫近，企業(yè)兼并、重組已成為壯大我國(guó)企業(yè)規(guī)模、增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的主要途徑，然而由于種種原因，使企業(yè)兼并過程中出現(xiàn)了這樣那樣的問題，并主要從深化改革，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督方面談了談企業(yè)兼并審計(jì)的迫切性和對(duì)策；楊雅梅、張麗明和張曉光(2002)指出，在企業(yè)并購(gòu)中，資產(chǎn)評(píng)估是一個(gè)不可缺少的重要環(huán)節(jié)，它不僅可以為被并購(gòu)企業(yè)確定企業(yè)價(jià)值、為并購(gòu)方?jīng)Q策提供可靠依據(jù)，而且還是并購(gòu)成功的基礎(chǔ)。因此，在明確資產(chǎn)評(píng)估在企業(yè)并購(gòu)中的作用的基礎(chǔ)上，分析我國(guó)企業(yè)并購(gòu)中資產(chǎn)評(píng)估的現(xiàn)存問題，進(jìn)而提出企業(yè)并購(gòu)的資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)評(píng)估方法的選擇；劉芳、劉海瀟(2005)認(rèn)為，企業(yè)兼并實(shí)質(zhì)上是一種產(chǎn)權(quán)交易行為，是一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)重組活動(dòng)，它會(huì)影響國(guó)家、企業(yè)、職工等的經(jīng)濟(jì)利益，并會(huì)帶來社會(huì)震蕩。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)利和義務(wù)對(duì)企業(yè)兼并實(shí)行有效的監(jiān)督，注意企業(yè)兼并中可能發(fā)生的各種不正當(dāng)行為；沈征(2000)從企業(yè)兼并的理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)運(yùn)作方面，重點(diǎn)分析和論述企業(yè)兼并中會(huì)計(jì)和審計(jì)問題，特別對(duì)企業(yè)兼并會(huì)計(jì)與審計(jì)架構(gòu)的建立進(jìn)行了一些有意義的探索。

二、企業(yè)并購(gòu)審計(jì)存在的問題

(一)相關(guān)的法律法規(guī)不健全我國(guó)現(xiàn)已頒布實(shí)施的《公司法》、《破產(chǎn)法》、《證券法》以及《上市公司收購(gòu)管理辦法》、《關(guān)于向外商轉(zhuǎn)讓上市公司國(guó)有股和法人股的通知》、《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》、《關(guān)于國(guó)有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實(shí)施辦法》等法律法規(guī)，從不同的角度對(duì)企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行了規(guī)范，但是仍存在不健全的地方，這主要表現(xiàn)在相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范不完善，這主要體現(xiàn)在以下方面：一是部分已有的準(zhǔn)則規(guī)范不再適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有待更改；二是有些準(zhǔn)則規(guī)范對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)定不一致，有待協(xié)調(diào)；三是應(yīng)有的準(zhǔn)則規(guī)范未制定，有待增補(bǔ)。如企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法有購(gòu)買法和權(quán)益聯(lián)營(yíng)法兩種，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有做出具體的規(guī)定，沒有規(guī)定企業(yè)在并購(gòu)時(shí)究竟應(yīng)該采取哪種方法，很顯然，會(huì)計(jì)核算方法的選擇不同，對(duì)并購(gòu)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、企業(yè)并購(gòu)成本產(chǎn)生的影響也不同。購(gòu)買法下確認(rèn)商譽(yù)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性較高，但是并購(gòu)成本也高，而權(quán)益聯(lián)營(yíng)法卻不將成本與凈資產(chǎn)之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性低，但由于權(quán)益聯(lián)營(yíng)法理論上不要求對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，故并購(gòu)成本通常低于購(gòu)買法。我國(guó)尚未制定企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在并購(gòu)實(shí)務(wù)中也主要是參照《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》、《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》、《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和(股份有限公司會(huì)計(jì)制度)有關(guān)會(huì)計(jì)問題的解答》，這些規(guī)定都沒有考慮股權(quán)交換合并，只在合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿中提到合并可以使用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法，但實(shí)踐中已有企業(yè)并購(gòu)使用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的實(shí)例。因此，為了避免企業(yè)利用不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行影響，完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)在必行。

(二)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估不規(guī)范企業(yè)并購(gòu)是以產(chǎn)權(quán)變更為特征的特殊經(jīng)濟(jì)行為，并購(gòu)中必然會(huì)涉及到企業(yè)資產(chǎn)的變動(dòng)、資產(chǎn)的有償轉(zhuǎn)讓等問題。并購(gòu)方需要通過資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。而審計(jì)人員在審查過程中，不但要了解目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的整體狀況，還要了解某些單項(xiàng)、具有核心生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的價(jià)值；既要對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行定量分析，準(zhǔn)確估算其現(xiàn)實(shí)價(jià)值，又要對(duì)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、投入產(chǎn)出能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行詳細(xì)的定性分析、評(píng)價(jià)，從而能夠?yàn)椴①?gòu)方提供公允的產(chǎn)權(quán)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，并以此來確定合理的并購(gòu)價(jià)格。但我國(guó)的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估還存在一些不規(guī)范的地方，主要存在以下問題：

(1)資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)不完善。資產(chǎn)評(píng)估業(yè)是社會(huì)公正性中介服務(wù)行業(yè)，在企業(yè)并購(gòu)中起著非常重要的作用。但是，從這些年的發(fā)展來看，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)存在很多不完善的地方。自1989年以來，政府有關(guān)部門先后頒發(fā)了幾十個(gè)部門規(guī)章，明確規(guī)定企業(yè)在發(fā)生改制重組、合資合作經(jīng)營(yíng)、股份經(jīng)營(yíng)、承包租賃、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、抵押擔(dān)保、拍賣出售、破產(chǎn)清算等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，都必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估?？墒牵捎诖蠹叶伎春昧诉@塊發(fā)展領(lǐng)域，亂辦資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)迅速形成一股熱潮。同時(shí)，也形成了資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的多頭管理、條塊分割的局面，在整個(gè)評(píng)估業(yè)，除國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估之外，還有土地評(píng)估、房地產(chǎn)評(píng)估、專利評(píng)估和礦產(chǎn)資源評(píng)估等分別隸屬于各個(gè)部門的評(píng)估機(jī)構(gòu)，他們各自為政，直接參與評(píng)估業(yè)的管理，各部門又有各自有關(guān)的評(píng)估文件。至今，這種混亂的局面和多頭管理狀態(tài)仍未梳理清楚。政府行政干預(yù)，不同部門的多頭管理，均與要求獨(dú)立性的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)相悖，某種程度上妨礙了資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)化進(jìn)程，從而造成資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的違法違紀(jì)。

(2)資產(chǎn)評(píng)估范圍不明確。在對(duì)被并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估前，明確資產(chǎn)評(píng)估的范圍是非常有必要的，因?yàn)樵u(píng)估的范圍將會(huì)決定評(píng)估工作的組織和評(píng)估方法的選擇。不同形式的并購(gòu)，資產(chǎn)評(píng)估的范圍是不同的。在整體并購(gòu)的情況下，應(yīng)將企業(yè)的有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和負(fù)債，全部包括在內(nèi)，按現(xiàn)行法規(guī)要求，應(yīng)對(duì)建筑物、機(jī)器、設(shè)備、在建工程等逐項(xiàng)核查，對(duì)長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款、短期投資等資產(chǎn)負(fù)債逐筆檢查，對(duì)存貨的抽查要占到數(shù)量的40％、賬面值的60％以上；在部分并購(gòu)的情況下，資產(chǎn)評(píng)估的范圍則只包括一項(xiàng)或幾項(xiàng)資產(chǎn)。但是在實(shí)際的操作中，很多企業(yè)為了快速完成并購(gòu)工作，或是為了盡快將劣勢(shì)企業(yè)的資產(chǎn)向優(yōu)勢(shì)企業(yè)轉(zhuǎn)移，一般都不按規(guī)定進(jìn)行，很難做到對(duì)上述資產(chǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，并且常常只重視對(duì)有形資產(chǎn)的評(píng)估，忽略了對(duì)無形資產(chǎn)(尤其是商譽(yù))的評(píng)估。這必將會(huì)影響并購(gòu)交易價(jià)格的確定，因此，不論是企業(yè)還是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)都應(yīng)該明確資產(chǎn)評(píng)估的范圍，不要漏估任何對(duì)企業(yè)有價(jià)值的資產(chǎn)，保證并購(gòu)工作順利進(jìn)行。

(3)資產(chǎn)價(jià)值難以準(zhǔn)確確定。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行科學(xué)、公正的評(píng)價(jià)，以保證并購(gòu)各方的切身利益。但是在企業(yè)并購(gòu)中，被并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值經(jīng)常很難被準(zhǔn)確的確定，這主要是由于企業(yè)往往只重視有形資產(chǎn)的評(píng)估，而忽視無形資產(chǎn)的評(píng)估，這樣就難以準(zhǔn)確地確定企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值。有數(shù)據(jù)表明：過去許多企業(yè)并購(gòu)都是在粗略的并購(gòu)審計(jì)下進(jìn)行的，且偏重于企業(yè)“硬資產(chǎn)”的審計(jì)。這種并購(gòu)成功的“企業(yè)聯(lián)姻”概率為50％。據(jù)美國(guó)管理協(xié)會(huì)的調(diào)查報(bào)告，在并購(gòu)審計(jì)實(shí)施的早期約有25％的并購(gòu)企業(yè)在十二個(gè)月內(nèi)產(chǎn)量減少；約六分之一的并購(gòu)企業(yè)喪失其市場(chǎng)占有率；四分之一的企業(yè)獲利能力降低。并購(gòu)后企業(yè)發(fā)現(xiàn)并購(gòu)成本并不是為并購(gòu)企業(yè)而支付的，相反，大多數(shù)花費(fèi)在并購(gòu)后企業(yè)解決并購(gòu)審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)的無形資產(chǎn)評(píng)估上。由于對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值確定不準(zhǔn)確，也使得國(guó)有企業(yè)在被并購(gòu)時(shí)進(jìn)一步加劇了國(guó)有資產(chǎn)的流失。如在外資上市公司收購(gòu)國(guó)有企業(yè)時(shí)，國(guó)有企業(yè)往往不夠重視營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、土地使用權(quán)、租賃權(quán)、特許專營(yíng)權(quán)、專有技術(shù)、商譽(yù)、等無形資產(chǎn)，低估、漏估這些無形資產(chǎn)，使得外資能夠以較低的價(jià)格進(jìn)行收購(gòu)，造成國(guó)有資產(chǎn)直接流失。這些都足以表明并購(gòu)企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)審計(jì)是至關(guān)重要的，否則被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值不能準(zhǔn)確確定。

僅就商譽(yù)來講，我國(guó)有些企業(yè)經(jīng)過長(zhǎng)期的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，在市場(chǎng)上占有優(yōu)勢(shì)，信譽(yù)較好，盈利能力超出行業(yè)平均水平，如果不對(duì)這類企業(yè)的商譽(yù)進(jìn)行評(píng)估、確認(rèn)，必將導(dǎo)致并購(gòu)價(jià)格的不準(zhǔn)確。因此，在并購(gòu)評(píng)估中，應(yīng)當(dāng)注意目標(biāo)企業(yè)是否具備超額的收益能力，且這種超額收益是否具有持續(xù)性，以此來判斷目標(biāo)企業(yè)是否存在商譽(yù)。在具體操作中，評(píng)估人員可以比較企業(yè)歷年的平均利潤(rùn)率和行業(yè)利潤(rùn)率，如果目標(biāo)企業(yè)歷年平均利潤(rùn)率高于行業(yè)平均水平，并且這種趨勢(shì)能夠保持下去，評(píng)估人員就應(yīng)根據(jù)企業(yè)預(yù)期的超額收益和獲取超額收益的期間，按一定的折現(xiàn)率使用收益現(xiàn)值法對(duì)企業(yè)的商譽(yù)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。此外，產(chǎn)品品牌、技術(shù)工藝、企業(yè)名稱等也屬于無形資產(chǎn)，往往在幾十年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成，不僅在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有重要地位，而且在國(guó)際市場(chǎng)也有很強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。一些外國(guó)企業(yè)認(rèn)為中國(guó)市場(chǎng)存在巨大潛力，但運(yùn)用國(guó)內(nèi)企業(yè)市場(chǎng)意識(shí)、品牌意識(shí)和對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估意識(shí)不強(qiáng)的弱點(diǎn)，低價(jià)收購(gòu)國(guó)內(nèi)企業(yè)的股權(quán)、品牌或?qū)Ｓ屑夹g(shù)，排擠甚至吞噬了苦心經(jīng)營(yíng)的民族品牌。品牌的逐漸流失，實(shí)際上是一種無形資產(chǎn)的流失，甚至可稱為國(guó)有資產(chǎn)的流失。對(duì)此產(chǎn)生的直接后果是阻礙了國(guó)內(nèi)企業(yè)健康成長(zhǎng)的道路，對(duì)于國(guó)家的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，對(duì)于中國(guó)在國(guó)際社會(huì)中的競(jìng)爭(zhēng)來講無疑也是一種損失。在出售國(guó)有企業(yè)時(shí)，只對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估出售，而未考慮土地使用權(quán)、商譽(yù)、專有技術(shù)、商標(biāo)、品牌等無形資產(chǎn)，以至造成交易中國(guó)有無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

(三)缺乏具有專業(yè)技能的高素質(zhì)審計(jì)人員導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過程極其結(jié)果的優(yōu)劣程度。審計(jì)質(zhì)量包括審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和審計(jì)行為過程的質(zhì)量。在企業(yè)并購(gòu)過程中，審計(jì)人員應(yīng)該實(shí)事求是地檢查與評(píng)價(jià)目標(biāo)公司，盡可能地搜集充分的審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)結(jié)論能全面地反映目標(biāo)企業(yè)的實(shí)際情況。但是在實(shí)際操作中，由于種種外部與內(nèi)部原因的影響，審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量不高。在審計(jì)中，往往會(huì)遇到以下問題，這些都在不同程度上影響了審計(jì)質(zhì)量。一是審計(jì)獨(dú)立性不高，審計(jì)人員職業(yè)道德有待加強(qiáng)。在企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的過程中，有些審計(jì)人員不能很好的遵循職業(yè)道德，容易受到來自各方面因素的干擾。這些干擾有來自審計(jì)人員工作時(shí)涉及其個(gè)人利益的干擾，如感情、金錢等，也有因受到審計(jì)人員與被審計(jì)單位密切關(guān)系的影響，如審計(jì)人員與并購(gòu)企業(yè)有著密切的或長(zhǎng)期的個(gè)人或職業(yè)關(guān)系時(shí)，審計(jì)人員可能就會(huì)不加懷疑地接受客戶聲明書和觀點(diǎn)等。這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員的獨(dú)立性不高，從而影響審計(jì)人員的專業(yè)判斷，使他們不能客觀、公正的對(duì)并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行審查，審計(jì)獨(dú)立性受到削弱，以至使審計(jì)質(zhì)量不能達(dá)到利益相關(guān)者的要求。二是審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化，并購(gòu)市場(chǎng)中的行為日益復(fù)雜化，企業(yè)并購(gòu)審計(jì)不僅包括并購(gòu)中的審查，還要對(duì)企業(yè)并購(gòu)前、后的情況進(jìn)行調(diào)查、審計(jì)，同時(shí)，還涉及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和效益性審計(jì)。在并購(gòu)審計(jì)的過程中通常還會(huì)用到非常規(guī)的審計(jì)技術(shù)與方法，這些工作做的如何直接決定了審計(jì)質(zhì)量的高低，而工作質(zhì)量的高低又與審計(jì)實(shí)施人員相關(guān)業(yè)務(wù)水平、綜合能力有關(guān)。實(shí)施并購(gòu)審計(jì)不僅要求審計(jì)人員掌握審計(jì)知識(shí)和技術(shù)，更要熟悉與企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)有關(guān)的知識(shí)和技術(shù)。目前我國(guó)的審計(jì)人員雖然在不斷地為自己“加氧”，專業(yè)素質(zhì)和技能都有所提高，但是，能夠根據(jù)并購(gòu)的特殊性有針對(duì)性地完成并購(gòu)審計(jì)工作的專業(yè)人員還較少，大多數(shù)審計(jì)人員專項(xiàng)審計(jì)能力還較弱，與并購(gòu)審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)較欠缺。這必將影響企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的工作質(zhì)量和工作效率，也不能保證企業(yè)并購(gòu)審計(jì)良性效益的發(fā)揮。

三、企業(yè)并購(gòu)審計(jì)完善的對(duì)策

(一)完善相關(guān)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則 針對(duì)企業(yè)并購(gòu)審計(jì)中法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則等方面的問題，一方面應(yīng)進(jìn)一步完善與企

業(yè)并購(gòu)相關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)現(xiàn)有的相關(guān)法律、法規(guī)，另一反面應(yīng)盡快制定專門會(huì)計(jì)、審計(jì)法律法規(guī)，以形成健全和完善的企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的法律法規(guī)體系。在企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理上應(yīng)盡快制定針對(duì)并購(gòu)業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則，以便更好的對(duì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、分析等進(jìn)行具體規(guī)范，這樣可以保證企業(yè)并購(gòu)的順利實(shí)施，以免使企業(yè)在并購(gòu)時(shí)利用會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則上的漏洞來進(jìn)行非正常交易、粉飾企業(yè)的業(yè)績(jī)。同時(shí)，在制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，既要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，也要兼顧我國(guó)國(guó)情，就如在制定企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同類型的企業(yè)，考慮知識(shí)經(jīng)濟(jì)的影響，嚴(yán)格區(qū)分購(gòu)買法與權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的適用條件，即保持互斥關(guān)系最為合理，也就是說，一些公司并購(gòu)符合權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的適用條件，就只能采用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法而不能使用購(gòu)買法；反之就只能采用購(gòu)買法，這樣才能較好地杜絕公司管理層在并購(gòu)時(shí)利用會(huì)計(jì)處理方法的選擇來操縱利潤(rùn)；另外，有必要參照國(guó)際慣例的較低要求，適當(dāng)降低權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的應(yīng)用門檻。總之，要充分發(fā)揮兩種會(huì)計(jì)處理方法的作用，避免出現(xiàn)無序局面。我國(guó)以基本審計(jì)準(zhǔn)則和具體審計(jì)準(zhǔn)則為主體的審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)基本建立起來，但是指導(dǎo)某些特殊事項(xiàng)的具體審計(jì)準(zhǔn)則還不夠完善，就如規(guī)范企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的具體準(zhǔn)則還沒有制定。環(huán)境變化了，審計(jì)準(zhǔn)則卻沒有做出相應(yīng)的調(diào)整和修改，這必將影響其作為衡量審計(jì)責(zé)任的最高標(biāo)準(zhǔn)的地位。因此，企業(yè)并購(gòu)審計(jì)準(zhǔn)則的制定是迫在眉睫的事，要根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)確定與其相關(guān)的審計(jì)范圍、審計(jì)程序、審計(jì)方法等，從而更有效的對(duì)我國(guó)并購(gòu)審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范。

(二)做好資產(chǎn)評(píng)估工作　為能獨(dú)立、客觀、公正的確定并購(gòu)企業(yè)的交易價(jià)格，使企業(yè)并購(gòu)合理、有序的進(jìn)行，防止并購(gòu)中國(guó)有資產(chǎn)流失，我們首先應(yīng)該積極建立一個(gè)充分有序的市場(chǎng)環(huán)境，完善各項(xiàng)監(jiān)管體制，使政府行政管理與行業(yè)自律監(jiān)控相結(jié)合，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)履行社會(huì)職能進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)，盡量減少評(píng)估業(yè)的多頭管理和行業(yè)干預(yù)，確保其獨(dú)立性；其次，資產(chǎn)評(píng)估人員在對(duì)并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)要根據(jù)不同的評(píng)估目的確定合理的評(píng)估價(jià)值類型和評(píng)估范圍，這就需要評(píng)估機(jī)構(gòu)全面分析企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成情況，對(duì)企業(yè)價(jià)值有貢獻(xiàn)作用的資產(chǎn)要做到一項(xiàng)也不漏評(píng)，尤其是無形資產(chǎn)，要對(duì)被評(píng)估企業(yè)提供的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行實(shí)事求是地分析，并認(rèn)真核查資產(chǎn)，對(duì)于重要資產(chǎn)，必須認(rèn)真進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察，全面掌握其情況；被并購(gòu)企業(yè)應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，由法定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)產(chǎn)評(píng)估作價(jià)，報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門審批、確認(rèn)，并依此進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。被并購(gòu)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓底價(jià)，應(yīng)以審批確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估凈值為依據(jù)，綜合考慮被并購(gòu)企業(yè)職工、資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)狀況等因素后給予合理處理；再次，應(yīng)該加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，增強(qiáng)其社會(huì)責(zé)任意識(shí)和工作能力。評(píng)估人員自身也應(yīng)深入學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，努力創(chuàng)造新的評(píng)估方法，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的市場(chǎng)環(huán)境。

(三)提高審計(jì)人員素質(zhì)以保證審計(jì)質(zhì)量　其具體包括以下方面：一是提高審計(jì)人員的獨(dú)立性。在有關(guān)審計(jì)工作的全部事務(wù)中，任何審計(jì)人員都應(yīng)該不受個(gè)人或外界的干擾而保持獨(dú)立，只有這樣才能更好的完成審計(jì)工作。審計(jì)人員首先要保持應(yīng)有的職業(yè)道德，在辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的應(yīng)該主動(dòng)回避；其次，審計(jì)人員不得兼營(yíng)或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)或職務(wù)，如擔(dān)任客戶的常年會(huì)計(jì)顧問，為客戶代編會(huì)計(jì)報(bào)表，常年提供會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)等；再次，審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)要實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡而影響其分析判斷的客觀性，應(yīng)正直、誠(chéng)實(shí)、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。二是提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響著審計(jì)質(zhì)量，因此，我們應(yīng)該采取各種有效的措施來提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，要建立嚴(yán)格的聘用與晉升制度，保證聘用的審計(jì)人員能夠勝任自己的工作，保證被提升的審計(jì)人員都能勝任其新職務(wù)；其次，建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)人員業(yè)務(wù)規(guī)范意識(shí)，鍛造審計(jì)基本功，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；最后，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員工作的考核、指導(dǎo)和監(jiān)督，提高審計(jì)人員的專業(yè)能力，為審計(jì)人員建立專門的業(yè)務(wù)檔案，并將其工作質(zhì)量和業(yè)務(wù)能力與相應(yīng)的晉升和獎(jiǎng)懲掛鉤，促使其不斷提高專業(yè)能力，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)范文第4篇

資產(chǎn)評(píng)估,是本輪資源整合工作的重要組成部分。為了切實(shí)抓好資產(chǎn)評(píng)估工作,規(guī)避整合過程中的風(fēng)險(xiǎn),本著“精細(xì)化管事、軍事化管人”的治企理念,汾西礦業(yè)集團(tuán)公司邊摸索、邊研究、邊實(shí)踐,逐步形成了具有汾西特色的“一會(huì)四協(xié)調(diào)、一評(píng)四分開、一礦七控制、一項(xiàng)三審核”風(fēng)險(xiǎn)控制框架。

一、貫徹資源整合指導(dǎo)思想,認(rèn)清資產(chǎn)評(píng)估重要意義

山西煤炭問題,是產(chǎn)業(yè)問題、經(jīng)濟(jì)問題,也是社會(huì)問題、民生問題。特別是煤炭資源無序開采,生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重,“多、小、散、低”的粗放發(fā)展格局必須改變。煤炭資源整合是實(shí)現(xiàn)“三個(gè)發(fā)展”的必由之路,是提高煤炭產(chǎn)業(yè)集中度的必由之路,也是山西煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展政策措施試點(diǎn)的重要任務(wù)。煤炭資源整合涉及到方方面面的利益,是一次資源重新配置、經(jīng)濟(jì)重新洗牌的利益再分配,可謂“牽一發(fā)而動(dòng)全局”。煤炭資源整合就是要做到“努力讓各方滿意”(讓被整合的企業(yè)滿意,讓整合的主體企業(yè)滿意,讓地方政府滿意,讓利益相關(guān)的農(nóng)村滿意)。這其中的資產(chǎn)評(píng)估工作是整個(gè)工作的關(guān)鍵,是重點(diǎn)之重點(diǎn),難點(diǎn)之難點(diǎn)。因此,必須認(rèn)清本輪資產(chǎn)評(píng)估的特殊性和重要性。

(一)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值是雙方交易的重要依據(jù)

資產(chǎn)評(píng)估的核心是對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的估算。通過這種估算,為交易雙方提供公開、公平、公正的價(jià)值鑒證,便于實(shí)現(xiàn)被整合煤礦產(chǎn)權(quán)的公平交易和流動(dòng),堅(jiān)持“不損害被整合煤礦利益,但絕不能造成國(guó)有資產(chǎn)流失”的原則,從而為兼顧各方利益提供重要的經(jīng)濟(jì)依據(jù)。

(二)資產(chǎn)評(píng)估程序是界定產(chǎn)權(quán)的合法途徑

資產(chǎn)評(píng)估過程是資產(chǎn)的保權(quán)過程。被整合煤礦的大多數(shù)資產(chǎn)(房屋建筑物、出資修建的公路、車輛)沒有法律上的權(quán)屬證明,通過科學(xué)的評(píng)估程序,核實(shí)被整合方及相關(guān)各部門提供的權(quán)屬證明,將不明晰的產(chǎn)權(quán)予以確認(rèn),使得整合后的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)合法化。

(三)資產(chǎn)評(píng)估工作是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

資產(chǎn)評(píng)估工作重點(diǎn)在于摸清家底。通過資產(chǎn)清查,全面核實(shí)被整合煤礦的股東情況、資產(chǎn)負(fù)債真實(shí)情況、對(duì)外擔(dān)保或抵押情況、或有負(fù)債情況、資源儲(chǔ)量、資源價(jià)款繳納情況等,杜絕惡意侵權(quán)及隱性操作,有效規(guī)避重組整合風(fēng)險(xiǎn)。

二、資產(chǎn)評(píng)估工作艱難復(fù)雜,評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制必不可少

在“國(guó)進(jìn)民退,還是大進(jìn)小退”、“市場(chǎng)行為,還是政府行為”,“煤老板何去何從”等質(zhì)疑聲乃至拷問聲中,山西煤礦兼并重組毅然推進(jìn),其成效已經(jīng)顯現(xiàn)。而汾西礦業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估也可謂艱難前行,其間還走了一段彎路。本次資產(chǎn)評(píng)估面臨的問題多、依據(jù)少、難度大,必須嚴(yán)格控制資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

(一)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相當(dāng)薄弱

大多數(shù)被整合的煤礦會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在單據(jù)不全、賬目不清、審核不嚴(yán)的問題,如多數(shù)資產(chǎn)未能取得正規(guī)票據(jù)、賬實(shí)不符、大額工程預(yù)(決)算書未經(jīng)有資質(zhì)的單位審核。正規(guī)的審計(jì)評(píng)估需要重新建賬,編制模擬報(bào)表,涉嫌“做假賬”問題,致使正常的評(píng)估程序無法實(shí)施。

(二)資產(chǎn)評(píng)估可操作依據(jù)少、難度高

資源整合資產(chǎn)評(píng)估的不是一般性資產(chǎn),既涉及采礦權(quán)、資產(chǎn)權(quán)、所有權(quán)的確認(rèn),又涉及地面資產(chǎn)和井下資產(chǎn)成新率的研判,還涉及資本性資產(chǎn)和費(fèi)用性支出的界定,也有生產(chǎn)礦井、基建項(xiàng)目的區(qū)別。這些錯(cuò)綜復(fù)雜的評(píng)估工作,現(xiàn)有的政策和慣例難以滿足實(shí)際需要,單純的職業(yè)判斷又存在較大的隱性風(fēng)險(xiǎn),被整合煤礦的資產(chǎn)評(píng)估面臨著前所未有的新課題。

(三)部分井下資產(chǎn)無法實(shí)測(cè)

汾西礦業(yè)集團(tuán)公司整合的煤礦三分之一以上由于長(zhǎng)期處于停產(chǎn)狀態(tài),井下供電、運(yùn)輸、通風(fēng)等系統(tǒng)損壞嚴(yán)重,不具備下井實(shí)測(cè)條件。而井下資產(chǎn)一般占其全部資產(chǎn)的65%以上,對(duì)這部分資產(chǎn)評(píng)估面臨著重大難題,評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的控制尤為重要。

(四)特殊資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)難以界定

被整合煤礦因生產(chǎn)需要,獨(dú)資或合資修建了連接到礦區(qū)的主供電線路,連接到鄉(xiāng)村的公路和橋梁。這部分特殊資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不明晰,對(duì)其評(píng)估也應(yīng)采取特殊辦法,以防整合后給公司帶來隱患。

(五)坑口轉(zhuǎn)讓無序

因礦業(yè)權(quán)的交易完全轉(zhuǎn)向市場(chǎng),各類社會(huì)資金紛紛涌入,其中不乏投機(jī)行為擾亂礦業(yè)秩序,加之“關(guān)小上大”,出現(xiàn)了資源價(jià)款層層轉(zhuǎn)讓的“泡沫”現(xiàn)象。這給資源價(jià)款及坑口轉(zhuǎn)讓費(fèi)的評(píng)估造成了嚴(yán)重障礙?？涌谵D(zhuǎn)讓費(fèi)成為本次整合中一道不可逾越的“檻”。

(六)資源整合任務(wù)重、時(shí)間緊

汾西礦業(yè)集團(tuán)公司有六十個(gè)被整合對(duì)象,資產(chǎn)評(píng)估工作要求全面鋪開、同步進(jìn)行,任務(wù)十分繁重,時(shí)間十分緊迫。資產(chǎn)評(píng)估工作要達(dá)到保質(zhì)保量,必須建立嚴(yán)密的資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

三、創(chuàng)建評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制框架,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制

山西省本次“強(qiáng)制性”煤炭資源整合工作規(guī)模之大、范圍之廣、速度之快,在全國(guó)是“第一家”。作為煤炭資源整合資產(chǎn)評(píng)估工作,面臨著新形勢(shì)、新局面、新情況和新課題。自整合初始,汾西礦業(yè)集團(tuán)就本著高起點(diǎn)、高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量、嚴(yán)要求、有創(chuàng)新的原則,在大量調(diào)研分析的基礎(chǔ)上,在省市有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)下,多次組織本省有關(guān)專家學(xué)者研討,及時(shí)制定應(yīng)對(duì)措施,并在實(shí)踐的基礎(chǔ)上創(chuàng)新、發(fā)展、規(guī)范,逐步形成了具有汾西特色的“一會(huì)四協(xié)調(diào)、一評(píng)四分開、一礦七控制、一項(xiàng)三審核”的風(fēng)險(xiǎn)控制框架。

(一)建立“一會(huì)四協(xié)調(diào)”組織機(jī)構(gòu):明確職責(zé)分工

為了確保資產(chǎn)評(píng)估工作的規(guī)范有序,集團(tuán)公司專門成立了資產(chǎn)評(píng)估評(píng)審委員會(huì),并下設(shè)評(píng)審組、現(xiàn)場(chǎng)組、專家組、督導(dǎo)組,形成了“一會(huì)四協(xié)調(diào)”的組織機(jī)構(gòu)。評(píng)審委員會(huì)由各相關(guān)部門主要領(lǐng)導(dǎo)組成,負(fù)責(zé)對(duì)評(píng)估報(bào)告的內(nèi)部評(píng)審工作;評(píng)審組由財(cái)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)骨干和外聘專家組成,負(fù)責(zé)對(duì)評(píng)估項(xiàng)目、范圍和評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審核;現(xiàn)場(chǎng)組由基建、機(jī)電、供應(yīng)專業(yè)人員組成,負(fù)責(zé)對(duì)土建礦建資產(chǎn)、材料設(shè)備物資進(jìn)行清查核實(shí);專家組由集團(tuán)公司基建、機(jī)電專業(yè)副總工程師牽頭組成(也聘請(qǐng)相關(guān)縣市煤管局專家參與),負(fù)責(zé)審查被整合礦井的設(shè)計(jì)圖紙等技術(shù)資料,對(duì)相關(guān)資產(chǎn)是否納入評(píng)估范圍作出鑒定;督導(dǎo)組由審計(jì)、紀(jì)委部門相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)組成,對(duì)評(píng)估的全過程進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督。在評(píng)審委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下,各組分工明確,從評(píng)估立項(xiàng)、現(xiàn)場(chǎng)清查、初步評(píng)審、監(jiān)督審驗(yàn)等方面相互制約、相互配合、相互促進(jìn),確保各項(xiàng)工作落到實(shí)處。這些是實(shí)施資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制非常重要的組織基礎(chǔ)。

(二)堅(jiān)持“一評(píng)四分開”控制原則:構(gòu)建監(jiān)控體系

1.堅(jiān)持“評(píng)估主體與審計(jì)主體分開”的原則。采取公開、公平、公正的方式選聘審計(jì)機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),分別對(duì)被整合煤礦的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清查審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估,確保“審計(jì)不評(píng)估、評(píng)估不審計(jì)”。這樣有利于增加公信度。

2.堅(jiān)持“實(shí)物資產(chǎn)評(píng)估與礦業(yè)權(quán)補(bǔ)償分開”的原則。本次整合的交易價(jià)款中包含實(shí)物資產(chǎn)和礦業(yè)權(quán)兩部分。對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)部分,由具備資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估,以確定其交易價(jià)值。對(duì)于礦業(yè)權(quán)補(bǔ)償部分,按照《關(guān)于煤礦企業(yè)兼并重組所涉及資源采礦權(quán)價(jià)款處置辦法》(晉政辦發(fā)[2008]83號(hào)文)的文件精神,在核實(shí)被整合礦井剩余資源儲(chǔ)量的基礎(chǔ)上,依據(jù)繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)償系數(shù)計(jì)算。這樣,有利于降低評(píng)估結(jié)果失真風(fēng)險(xiǎn)。

3.堅(jiān)持“清查、評(píng)審、談判分開”的原則。即參與現(xiàn)場(chǎng)清查人員不參與評(píng)估報(bào)告評(píng)審工作;參與報(bào)告評(píng)審人員不參與談判工作。通過建立“三權(quán)分立”的內(nèi)部機(jī)制,相互制約、相互監(jiān)督,有效防止互相串通。

4.堅(jiān)持“資產(chǎn)評(píng)估與法律盡職調(diào)查分開”的原則。資產(chǎn)評(píng)估師、律師應(yīng)各司其職,各負(fù)其責(zé),各盡其能,從不同的角度了解被整合煤礦的實(shí)際情況,相互核對(duì),以有利于防范信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)。

“一評(píng)四分開”原則,為資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制提供了可操作的科學(xué)依據(jù)。

(三)實(shí)施“一礦七控制”評(píng)估程序:實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制

從評(píng)估立項(xiàng)、選聘中介機(jī)構(gòu)、核實(shí)范圍、現(xiàn)場(chǎng)清查、收購(gòu)方式、價(jià)款支付、資料歸檔等方面,集團(tuán)公司對(duì)資產(chǎn)評(píng)估工作實(shí)施了“一礦七控制”的評(píng)估程序,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。這是實(shí)施資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵。

1.評(píng)估立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)控制。依據(jù)山西省煤炭資源整合領(lǐng)導(dǎo)組的批復(fù),各資源整合項(xiàng)目籌備組提交書面申請(qǐng),由評(píng)審委員會(huì)進(jìn)行立項(xiàng),審點(diǎn)是可行性及投資回報(bào)率。在上報(bào)的申請(qǐng)中,共有三個(gè)整合礦不符合審查條件,未予立項(xiàng)。

2.選聘中介機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制。根據(jù)省國(guó)資委《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理工作的通知》、《關(guān)于兼并重組地方小煤礦選聘資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)授權(quán)函》等文件精神,委托山西正光招標(biāo)公司進(jìn)行公開招標(biāo),對(duì)各中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、社會(huì)信譽(yù)以及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行認(rèn)真評(píng)選,經(jīng)專家委員會(huì)研究決定,選聘了八家評(píng)估機(jī)構(gòu)為資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)入機(jī)構(gòu)。各資源整合項(xiàng)目籌備組在選擇資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)時(shí),必須在準(zhǔn)入機(jī)構(gòu)中選聘,并實(shí)行優(yōu)勝劣汰的機(jī)制。在本次評(píng)估期間,由于履職、信譽(yù)等原因,有三家評(píng)估機(jī)構(gòu)被取消準(zhǔn)入資格。

3.對(duì)資產(chǎn)評(píng)估范圍的風(fēng)險(xiǎn)控制。集團(tuán)公司《關(guān)于規(guī)范資源整合資產(chǎn)評(píng)估基礎(chǔ)工作的通知》等文件規(guī)定:對(duì)于礦區(qū)內(nèi)未辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)的房屋、建筑物等大部分資產(chǎn),必須取得被整合方相關(guān)資產(chǎn)無產(chǎn)權(quán)爭(zhēng)議,且不存在對(duì)外抵押和擔(dān)保的承諾函,方可納入評(píng)估范圍;對(duì)于各礦井下的順槽、切眼等費(fèi)用性資產(chǎn),明確不納入評(píng)估范圍;對(duì)于礦方申報(bào)的在建工程前期費(fèi)用,不單獨(dú)審計(jì)、評(píng)估,明確在進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)評(píng)估時(shí),由中介機(jī)構(gòu)按照規(guī)定的費(fèi)率予以考慮等等。這些評(píng)估范圍的確認(rèn),可以降低評(píng)估操作風(fēng)險(xiǎn),但在實(shí)際操作中,仍有問題出現(xiàn)。如某被整合煤礦的評(píng)估結(jié)果中,將廢棄的巷道列入了評(píng)估范圍,該礦實(shí)際井田面積1.03平方公里,周長(zhǎng)4公里,而評(píng)估的在用巷道卻有40公里,評(píng)審組認(rèn)為評(píng)估報(bào)告存在較大差異,并以審核意見函的方式提出了異議,要求評(píng)估方予以重新核實(shí)。

值得特別關(guān)注的是,對(duì)于可能存在產(chǎn)權(quán)爭(zhēng)議的公路、橋梁、供電線路,要求礦方能夠提供有關(guān)權(quán)屬證明,否則不予納入評(píng)估范圍。這可防范交接后因權(quán)屬爭(zhēng)議而引起的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)初審,共有50座被整合煤礦涉及此類資產(chǎn),通過補(bǔ)充完善手續(xù),將未取得相關(guān)有效證明的資產(chǎn)予以剔除,共核減評(píng)估值519萬(wàn)元。

4.現(xiàn)場(chǎng)清查工作的風(fēng)險(xiǎn)控制。現(xiàn)場(chǎng)工作小組深入被整合煤礦現(xiàn)場(chǎng),全過程參與、協(xié)助、監(jiān)控財(cái)產(chǎn)清查和審計(jì)評(píng)估工作,其中:機(jī)電部門人員負(fù)責(zé)井上下設(shè)備和管線清查核實(shí);基建部門人員負(fù)責(zé)井下巷道、井上建筑物清查核實(shí);供應(yīng)部門人員負(fù)責(zé)材料、配件的清查核實(shí)。凡納入評(píng)估范圍的所有實(shí)物資產(chǎn),均應(yīng)取得整合雙方以及審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)四方簽證,有效防范了實(shí)物資產(chǎn)的虛報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如評(píng)估中,某被整合煤礦申報(bào)了306萬(wàn)方土石方量,申報(bào)金額3 158萬(wàn)元,現(xiàn)場(chǎng)組及專家組發(fā)現(xiàn)問題并提出質(zhì)疑,后經(jīng)督導(dǎo)組和第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)重新實(shí)測(cè),核實(shí)后土石方量?jī)H為60萬(wàn)方,評(píng)估值修正為708萬(wàn)元,前后出入多達(dá)2 400余萬(wàn)元。

對(duì)于無法實(shí)測(cè)資產(chǎn)的評(píng)估,集團(tuán)公司《關(guān)于規(guī)范資源整合資產(chǎn)評(píng)估基礎(chǔ)工作的通知》作了專門規(guī)定,對(duì)于不具備下井條件的資產(chǎn)評(píng)估,必須取得礦方承諾:一是所提供資料真實(shí)合法;二是在具備下井條件后,按現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量調(diào)整評(píng)估值。在此基礎(chǔ)上,方可正式進(jìn)入評(píng)估程序。根據(jù)集團(tuán)公司汾煤財(cái)發(fā)[2010]183號(hào)規(guī)定:對(duì)于無法實(shí)測(cè)的井下資產(chǎn),根據(jù)被整合煤礦提供的經(jīng)煤管局蓋章確認(rèn)的采掘工程平面圖、井下設(shè)備布置圖等技術(shù)資料,由專家組對(duì)其配置的合理性進(jìn)行審查后作出綜合判定,并提出該部分資產(chǎn)是否納入評(píng)估范圍的建議,再交由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)判斷,決定是否納入評(píng)估范圍。目前,通過組織專家鑒定,已有3個(gè)煤礦井下資產(chǎn)列入了評(píng)估范圍,有7個(gè)煤礦井下資產(chǎn)被從評(píng)估范圍中剔除,巷道、設(shè)備類資產(chǎn)核減金額達(dá)4 675萬(wàn)元,有效地防范了該部分資產(chǎn)的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

5.收購(gòu)方式抉擇的風(fēng)險(xiǎn)控制。被整合煤礦其債權(quán)、債務(wù)、權(quán)益的真實(shí)性很難核實(shí),還存在坑口轉(zhuǎn)讓費(fèi)、民間借貸利息等普遍問題,這給股權(quán)收購(gòu)方式下的凈資產(chǎn)估值帶來諸多不確定因素。評(píng)審委員會(huì)決定采用資產(chǎn)收購(gòu)方式,除環(huán)境保護(hù)、職工安置等法定責(zé)任外,不考慮被收購(gòu)方的債權(quán)、債務(wù)及或有負(fù)債。在該收購(gòu)方式下,只對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。因此,只要重視每項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)清點(diǎn)工作,使之與清查明細(xì)表上列示相符,即可防范風(fēng)險(xiǎn)。為此,在前期評(píng)估中,審查核減各礦所謂的坑口轉(zhuǎn)讓費(fèi)、民間貸款利息、前期項(xiàng)目費(fèi)等各類支出共計(jì)2.43億元。

6.資產(chǎn)價(jià)款支付的風(fēng)險(xiǎn)控制。集團(tuán)公司《關(guān)于加強(qiáng)資源整合單位財(cái)務(wù)管理工作的通知》規(guī)定,“對(duì)于未下井實(shí)測(cè)的資產(chǎn),全額預(yù)留資金,待接收后按評(píng)估核實(shí)的金額付款;對(duì)于已下井清查的井下資產(chǎn),按50%預(yù)留資金,待接收后按評(píng)估核實(shí)的金額付款;對(duì)于井上已清查的資產(chǎn)中,可能存在產(chǎn)權(quán)爭(zhēng)議的公路、供電線路等各項(xiàng)資產(chǎn)先按50%預(yù)留資金,待接收后一年內(nèi)核實(shí)無爭(zhēng)議后付款”。同時(shí)對(duì)支付購(gòu)并款項(xiàng)實(shí)行總額控制:“資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告通過內(nèi)部初評(píng)的,資金支付限額為評(píng)估值的30%;通過上級(jí)審核的,資金支付限額為評(píng)估值的50%;剩余未支付的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)款部分,待資源整合項(xiàng)目手續(xù)完善后,方可予以支付”。另外,對(duì)于納入評(píng)估范圍的融資租賃固定資產(chǎn),在支付購(gòu)并款項(xiàng)時(shí),全額扣除尚未支付的設(shè)備租金,由整合后的新公司分期支付。通過建立完善以上付款制度,嚴(yán)格控制付款比例,有效防止了國(guó)有資產(chǎn)流失。

7.項(xiàng)目資料歸檔的風(fēng)險(xiǎn)控制。評(píng)審組加強(qiáng)評(píng)估項(xiàng)目檔案管理,對(duì)上級(jí)部門政策文件、資產(chǎn)評(píng)估全過程的各類書面資料、電子資料進(jìn)行分類歸檔,真正做到“一礦一冊(cè),歸檔管理;一事一議,專項(xiàng)記錄;紙制電子,互補(bǔ)齊全;申報(bào)批復(fù),分類裝訂”,把檔案歸好,為整合工作提供重要參考;把檔案管好,要經(jīng)得起紀(jì)檢審計(jì)推敲。

(四)落實(shí)“一項(xiàng)三審核”評(píng)審機(jī)制:保證公平真實(shí)

對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具的每項(xiàng)評(píng)估報(bào)告,集團(tuán)公司建立了評(píng)審組、評(píng)審委員會(huì)和黨政聯(lián)席會(huì)議(即董事會(huì)擴(kuò)大會(huì))三級(jí)評(píng)審機(jī)制,這是實(shí)施資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制的有力保障。

1.評(píng)審組初審。評(píng)審組對(duì)中介機(jī)構(gòu)提交初稿及四方清查盤點(diǎn)表進(jìn)行全面審查,形成初審意見書。重點(diǎn)審核評(píng)估機(jī)構(gòu)是否嚴(yán)格按照《汾西礦業(yè)集團(tuán)資源整合資產(chǎn)評(píng)估實(shí)施方案》的規(guī)定執(zhí)行。如發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)與中介機(jī)構(gòu)溝通并提出修改建議,將中介機(jī)構(gòu)修正記錄分項(xiàng)存檔備查。

2.評(píng)審委員會(huì)評(píng)審。評(píng)審委員會(huì)對(duì)評(píng)審組提交的初審意見書和評(píng)估報(bào)告進(jìn)行評(píng)審。評(píng)審委員會(huì)在聽取評(píng)審組、現(xiàn)場(chǎng)組、專家組以及督導(dǎo)組的項(xiàng)目審查工作匯報(bào)后,各評(píng)委發(fā)表評(píng)審意見,中介機(jī)構(gòu)答辯,最后由評(píng)審委員會(huì)主任綜合各評(píng)委意見發(fā)表主審意見,決定報(bào)告是否通過。報(bào)告獲得通過的,全體委員在會(huì)議記錄上簽字,生成的初評(píng)意見書上報(bào)集團(tuán)公司。如報(bào)告未獲通過的,評(píng)審組負(fù)責(zé)出具審查意見函,退還并通知中介機(jī)構(gòu)修改報(bào)告。

3.集團(tuán)公司決策層集中審議。集團(tuán)公司召開黨政聯(lián)席會(huì)議(即董事會(huì)擴(kuò)大會(huì))對(duì)評(píng)審委員會(huì)提交的初評(píng)意見書、評(píng)估報(bào)告以及相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審議;獲得通過后,呈報(bào)上級(jí)部門核準(zhǔn)。

四、開拓評(píng)估新思路,探索評(píng)估新機(jī)制

資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制很有意義,也極具挑戰(zhàn)性。汾西礦業(yè)集團(tuán)公司在資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制工作中摸索出了一套新思路、新辦法、新機(jī)制,妥善解決了資源整合過程中出現(xiàn)的新問題。

(一)思路要清,方法要新

煤炭資源整合資產(chǎn)評(píng)估工作,是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,需要綜合考慮各方因素和條件。在大量調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,集團(tuán)公司科學(xué)規(guī)劃、統(tǒng)籌兼顧、精心設(shè)計(jì)、認(rèn)真制定資產(chǎn)評(píng)估實(shí)施方案,適時(shí)穩(wěn)妥地推進(jìn)了資源整合工作。在評(píng)估過程中,創(chuàng)新了很多工作方法,如資產(chǎn)收購(gòu)法、無法實(shí)測(cè)資產(chǎn)處理法、坑口轉(zhuǎn)讓費(fèi)回避法等,妥善解決了煤炭資源整合工作中存在的難題。

(二)制度設(shè)計(jì)要先行

得控則強(qiáng),失控則弱,無控則亂。規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估程序,集團(tuán)公司首先想到的是制度設(shè)計(jì)先行,先后了《關(guān)于資源整合資產(chǎn)評(píng)估公開選聘準(zhǔn)入機(jī)構(gòu)的通知》、《汾西礦業(yè)集團(tuán)資源整合資產(chǎn)評(píng)估實(shí)施方案》、《關(guān)于規(guī)范資源整合資產(chǎn)評(píng)估基礎(chǔ)工作的通知》、《關(guān)于加強(qiáng)資源整合單位財(cái)務(wù)管理工作的通知》等二十多個(gè)與資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)的內(nèi)部控制制度,有力地保證了資產(chǎn)評(píng)估工作有序進(jìn)行,取得了良好的效果。

(三)資產(chǎn)評(píng)估重要,風(fēng)險(xiǎn)控制更重要

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)范文第5篇

北京市企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法完整版全文第一章　總　則

第一條為規(guī)范北京市企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估行為，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)出資人合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)有序流轉(zhuǎn)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，根據(jù)《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》(國(guó)務(wù)院令第91號(hào))、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》(國(guó)務(wù)院國(guó)資委令第12號(hào))和《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理工作有關(guān)問題的通知》(國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)[20xx]274號(hào))等相關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合本市實(shí)際情況，制定本辦法。

第二條北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)履行出資人職責(zé)的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱所出資企業(yè))及其各級(jí)子企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))涉及的資產(chǎn)評(píng)估，適用本辦法。

第三條北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)其所出資企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)管工作。

各區(qū)(縣)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)其履行出資人職責(zé)的企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)管工作。

北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)全市企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)管工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

第二章資產(chǎn)評(píng)估

第四條企業(yè)有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估：

(一)整體或者部分改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司;

(二)以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資;

(三)合并、分立、破產(chǎn)、解散;

(四)非上市公司國(guó)有股東股權(quán)比例變動(dòng);

(五)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓;

(六)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換;

(七)整體資產(chǎn)或者部分資產(chǎn)租賃給非國(guó)有單位;

(八)以非貨幣資產(chǎn)償還債務(wù);

(九)資產(chǎn)涉訟;

(十)其他需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的事項(xiàng)。

第五條企業(yè)有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)非國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估：

(一)收購(gòu)非國(guó)有單位的資產(chǎn);

(二)接受非國(guó)有單位以非貨幣資產(chǎn)出資;

(三)接受非國(guó)有單位以非貨幣資產(chǎn)抵債;

(四)向非國(guó)有單位投資，或設(shè)立公司涉及非國(guó)有單位以非貨幣資產(chǎn)出資;

(五)其他需要進(jìn)行評(píng)估的事項(xiàng)。

第六條企業(yè)有下列行為之一的，可以對(duì)相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估：

(一)經(jīng)北京市各級(jí)人民政府或其國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)整體或者部分資產(chǎn)實(shí)施無償劃轉(zhuǎn);

(二)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)與其下屬獨(dú)資企業(yè)(事業(yè)單位)之間或其下屬獨(dú)資企業(yè)(事業(yè)單位)之間的合并、資產(chǎn)(產(chǎn)權(quán))置換和無償劃轉(zhuǎn);

(三)其他可以進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的事項(xiàng)。

第七條企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列情況進(jìn)行委托：

(一)經(jīng)濟(jì)行為事項(xiàng)涉及的評(píng)估對(duì)象屬于企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)范圍的，由企業(yè)委托;

(二)經(jīng)濟(jì)行為事項(xiàng)涉及的評(píng)估對(duì)象屬于企業(yè)出資人權(quán)利的，按照產(chǎn)權(quán)關(guān)系，由企業(yè)出資人或其上級(jí)單位委托;

(三)有多個(gè)股東的企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)，經(jīng)協(xié)商一致可由國(guó)有最大股東委托;國(guó)有股東持股比例相等的，經(jīng)協(xié)商一致可由其中一方委托;

(四)經(jīng)濟(jì)行為涉及非國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的，應(yīng)由企業(yè)與非國(guó)有單位協(xié)商委托，一般由企業(yè)委托。

第八條企業(yè)委托的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備下列基本條件：

(一)具有政府相關(guān)部門認(rèn)定且與評(píng)估對(duì)象相適應(yīng)的資質(zhì);

(二)遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、資產(chǎn)評(píng)估的政策，履行法定職責(zé)，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和參與評(píng)估項(xiàng)目的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師近3年內(nèi)沒有違法、違規(guī)記錄;

(三)具有與評(píng)估對(duì)象相適應(yīng)的專業(yè)人員和專業(yè)特長(zhǎng);

(四)與經(jīng)濟(jì)行為相關(guān)當(dāng)事人無經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系;

(五)未向同一經(jīng)濟(jì)行為提供審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù);

(六)其他條件。

第九條企業(yè)在實(shí)施資產(chǎn)評(píng)估前，應(yīng)根據(jù)有關(guān)批準(zhǔn)文件，合理選取評(píng)估基準(zhǔn)日。選取評(píng)估基準(zhǔn)日應(yīng)遵循以下原則：

(一)委托方應(yīng)與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分溝通;

(二)充分考慮利率、匯率、稅率、市場(chǎng)價(jià)格等客觀因素的變動(dòng)對(duì)評(píng)估值的影響，選取的評(píng)估基準(zhǔn)日盡可能與評(píng)估目的實(shí)現(xiàn)日接近;

(三)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為涉及多個(gè)評(píng)估報(bào)告應(yīng)選擇同一評(píng)估基準(zhǔn)日;對(duì)多個(gè)經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)分別選取與其行為相對(duì)應(yīng)的評(píng)估基準(zhǔn)日;

(四)有利于評(píng)估工作的開展;

(五)破產(chǎn)企業(yè)評(píng)估基準(zhǔn)日以人民法院宣告企業(yè)破產(chǎn)之日為準(zhǔn)。

第十條企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)批準(zhǔn)文件和評(píng)估規(guī)定，對(duì)評(píng)估基準(zhǔn)日評(píng)估對(duì)象及被評(píng)估資產(chǎn)的范圍明確界定;對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)(包括無形資產(chǎn)、賬外資產(chǎn))及相關(guān)負(fù)債進(jìn)行全面清查盤點(diǎn);對(duì)企業(yè)擔(dān)保、資產(chǎn)租賃、訴訟、司法凍結(jié)等可能影響資產(chǎn)評(píng)估的事項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面清查。清查中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)范圍或權(quán)屬存在問題應(yīng)及時(shí)向原經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)單位反映，并對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)的范圍或權(quán)屬予以重新明確。

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，填寫各類資產(chǎn)和負(fù)債清查評(píng)估明細(xì)表，按資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)規(guī)定撰寫關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)事項(xiàng)的說明。

第十一條企業(yè)按照本辦法第八條規(guī)定選定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)后，應(yīng)與接受委托的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)簽訂《業(yè)務(wù)約定書》，明確雙方權(quán)利和義務(wù)。

第十二條企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定向資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)提供合法有效的資產(chǎn)權(quán)屬證明、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、近三年財(cái)務(wù)報(bào)表及與經(jīng)濟(jì)行為相對(duì)應(yīng)的評(píng)估基準(zhǔn)日專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告等基本資料。

第十三條企業(yè)和企業(yè)法定代表人對(duì)企業(yè)提供資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)，并按資產(chǎn)評(píng)估規(guī)定出具《委托方、資產(chǎn)占有方承諾函》。

第十四條企業(yè)收到資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告后，應(yīng)認(rèn)真審核，對(duì)錯(cuò)評(píng)、漏評(píng)或重評(píng)之處，須責(zé)成資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整;所出資企業(yè)對(duì)需要逐級(jí)上報(bào)北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行核準(zhǔn)或備案的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)出具審核意見。

在評(píng)估基準(zhǔn)日后，評(píng)估結(jié)果有效期內(nèi)，資產(chǎn)數(shù)量發(fā)生變化但對(duì)評(píng)估結(jié)果未產(chǎn)生明顯影響，企業(yè)應(yīng)根據(jù)原評(píng)估方法對(duì)資產(chǎn)額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整;若市場(chǎng)價(jià)格或資產(chǎn)數(shù)量發(fā)生變化且對(duì)評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生明顯影響時(shí)，委托方應(yīng)及時(shí)聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)重新評(píng)估。

第三章受托機(jī)構(gòu)

第十五條資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)受托從事企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)以及評(píng)估規(guī)則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，按照規(guī)定的評(píng)估程序、方法，獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)委托評(píng)估資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。

第十六條資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承接企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，相關(guān)工作人員與企業(yè)或其他當(dāng)事人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避;對(duì)自身專業(yè)勝任能力和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析后，決定是否承接評(píng)估業(yè)務(wù)。

第十七條資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)受托對(duì)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、資源性資產(chǎn)等資產(chǎn)和企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估應(yīng)遵循有關(guān)規(guī)定，并符合以下要求：

(一)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的評(píng)估，應(yīng)當(dāng)科學(xué)、客觀地分析知識(shí)產(chǎn)權(quán)收益預(yù)測(cè)的可行性和合理性;

(二)對(duì)資源性資產(chǎn)、生物資產(chǎn)以及珠寶、玉器等資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，可以聘請(qǐng)有關(guān)專家協(xié)助工作;

(三)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)評(píng)估，要考慮破產(chǎn)行為的特殊性，應(yīng)當(dāng)充分調(diào)查破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的市場(chǎng)信息，合理確定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)評(píng)估值;

(四)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估時(shí)，原則上應(yīng)采用兩種以上評(píng)估方法，并對(duì)實(shí)際狀況進(jìn)行充分分析后，確定其中一個(gè)評(píng)估結(jié)果作為評(píng)估報(bào)告使用結(jié)果。

第十八條資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定撰寫資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書和評(píng)估說明，對(duì)有關(guān)內(nèi)容表述應(yīng)滿足以下要求：

(一)評(píng)估目的應(yīng)當(dāng)唯一，表述應(yīng)當(dāng)清晰、明確;

(二)評(píng)估對(duì)象和范圍應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)行為涉及的資產(chǎn)范圍一致;

(三)明確價(jià)值類型及其定義，并說明選擇價(jià)值類型的理由;

(四)明確選取評(píng)估基準(zhǔn)日的理由及成立的條件;

(五)明確評(píng)估假設(shè)和限定條件，并說明其合理性。

第十九條資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書和評(píng)估說明中，應(yīng)對(duì)下列事項(xiàng)予以充分披露，并揭示其對(duì)評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生的影響：

(一)房地產(chǎn)等重要資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)權(quán)屬瑕疵事項(xiàng);

(二)抵押、擔(dān)保事項(xiàng)，以及法律糾紛等未決事項(xiàng);

(三)評(píng)估基準(zhǔn)日后房地產(chǎn)等重要資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格變化事項(xiàng);

(四)評(píng)估基準(zhǔn)日后匯率、利率、稅率等國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整事項(xiàng);

(五)涉及企業(yè)價(jià)值評(píng)估的，企業(yè)存在但未納入評(píng)估范圍的專利權(quán)、非專利技術(shù)、租賃權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等可確指無形資產(chǎn)和其他賬外資產(chǎn)及負(fù)債的事項(xiàng);

(六)其他需要披露的事項(xiàng)。

第二十條資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)法定代表人或合伙人及簽字注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)對(duì)所出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和評(píng)估結(jié)果的公允性負(fù)責(zé)，并根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)規(guī)定出具《資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師承諾函》。

第二十一條資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)委托方和企業(yè)所提供的資料及評(píng)估報(bào)告應(yīng)嚴(yán)格保密，并建立完善的企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估檔案管理制度。

第四章　核準(zhǔn)與備案

第二十二條企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制。

核準(zhǔn)和備案的評(píng)估項(xiàng)目，涉及國(guó)有資產(chǎn)的由本辦法第七條確定的委托方按照其產(chǎn)權(quán)關(guān)系辦理核準(zhǔn)或備案手續(xù);涉及非國(guó)有資產(chǎn)的由企業(yè)按照其產(chǎn)權(quán)關(guān)系辦理核準(zhǔn)或備案手續(xù)。

第二十三條以下資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，由北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)：

(一)北京市人民政府批準(zhǔn)實(shí)施的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的評(píng)估項(xiàng)目;

(二)經(jīng)濟(jì)行為涉及的評(píng)估范圍資產(chǎn)總額賬面值或資產(chǎn)總額評(píng)估值大于或等于1億元人民幣的評(píng)估項(xiàng)目。

第二十四條凡需核準(zhǔn)的評(píng)估項(xiàng)目，企業(yè)在評(píng)估前應(yīng)當(dāng)向北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)書面報(bào)告下列事項(xiàng)：

(一)經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)情況;

(二)評(píng)估基準(zhǔn)日的選擇情況;

(三)評(píng)估范圍的確定情況;

(四)擬選定的審計(jì)機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、專業(yè)特長(zhǎng)等情況;

(五)經(jīng)濟(jì)行為總體時(shí)間進(jìn)度安排情況;

(六)其他事項(xiàng)。

北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)認(rèn)為必要時(shí)可對(duì)評(píng)估項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤指導(dǎo)和現(xiàn)場(chǎng)檢查。

第二十五條資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目的核準(zhǔn)按照下列程序進(jìn)行：

(一)企業(yè)收到資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告后應(yīng)當(dāng)逐級(jí)上報(bào)初審，經(jīng)所出資企業(yè)初審?fù)夂?，自評(píng)估基準(zhǔn)日起8個(gè)月內(nèi)向北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)提出核準(zhǔn)申請(qǐng);

(二)北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)自收到核準(zhǔn)申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)審核資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，并對(duì)符合核準(zhǔn)要求的予以核準(zhǔn);對(duì)不符合核準(zhǔn)要求的，予以退回。

第二十六條除核準(zhǔn)項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目實(shí)行備案制，下列項(xiàng)目由北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)備案：

(一)北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)協(xié)議轉(zhuǎn)讓所涉及的評(píng)估項(xiàng)目;

(二)經(jīng)濟(jì)行為涉及的評(píng)估范圍資產(chǎn)總額賬面值或資產(chǎn)總額評(píng)估值大于或等于5000萬(wàn)元人民幣且小于1億元人民幣的評(píng)估項(xiàng)目。

除北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)備案的評(píng)估項(xiàng)目外，其他評(píng)估項(xiàng)目由所出資企業(yè)負(fù)責(zé)備案。

第二十七條資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目的備案按下列程序進(jìn)行：

(一)企業(yè)收到資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告后應(yīng)當(dāng)逐級(jí)上報(bào)審核，經(jīng)審核同意后，自評(píng)估基準(zhǔn)日起9個(gè)月內(nèi)向北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或其所出資企業(yè)提出備案申請(qǐng)。

(二)北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或者所出資企業(yè)自收到備案申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)審核資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，并對(duì)符合備案要求的予以備案;對(duì)不符合備案要求的，予以退回。

第二十八條企業(yè)提出資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)申請(qǐng)或備案申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)送下列文件材料:

(一)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)申請(qǐng)文件及核準(zhǔn)表或資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案申請(qǐng)文件及備案表;

(二)與評(píng)估目的相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件或有效材料;

(三)所涉及的資產(chǎn)重組方案或者改制方案、發(fā)起人協(xié)議等材料 ;

(四)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告(包括評(píng)估報(bào)告書、附件、評(píng)估說明、評(píng)估明細(xì)表及電子文檔);

(五)與經(jīng)濟(jì)行為相對(duì)應(yīng)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告;

(六)其他有關(guān)材料。

第二十九條北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)核準(zhǔn)的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，實(shí)行專家審核制度;對(duì)備案的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，必要時(shí)可組織專家進(jìn)行評(píng)審。

第三十條資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的審核內(nèi)容主要包括：

(一)評(píng)估基本事項(xiàng)

1.所出資企業(yè)初審意見是否明確;

2.經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件是否齊全有效，對(duì)核準(zhǔn)項(xiàng)目，企業(yè)是否在評(píng)估前按本辦法第二十四條規(guī)定提供了書面報(bào)告;

3.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和簽字注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師是否符合本辦法第八條規(guī)定;

4.評(píng)估目的表述是否準(zhǔn)確;

5.評(píng)估基準(zhǔn)日的選擇是否適當(dāng)，評(píng)估結(jié)果的使用有效期是否明示;

6.評(píng)估范圍與經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件確定的資產(chǎn)范圍是否一致;

7.評(píng)估依據(jù)是否合理，選取的價(jià)值類型和評(píng)估方法是否適當(dāng);

8.評(píng)估假設(shè)是否合理;

9.評(píng)估過程是否符合相關(guān)規(guī)定;

10.可能影響評(píng)估結(jié)果的特別事項(xiàng)是否充分披露;

11.企業(yè)撰寫的關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)事項(xiàng)的說明是否符合有關(guān)規(guī)定;

12.評(píng)估說明是否對(duì)評(píng)估報(bào)告相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了充分、適當(dāng)?shù)年U述，評(píng)估增減值原因分析是否充分、合理。

(二)評(píng)估報(bào)告附件

1.企業(yè)出具的承諾函是否對(duì)如實(shí)反映賬外資產(chǎn)(含無形資產(chǎn))及賬外負(fù)債做出承諾;

2.涉及企業(yè)價(jià)值評(píng)估的項(xiàng)目，企業(yè)是否按本辦法第十二條的規(guī)定，提供了評(píng)估基準(zhǔn)日專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告(含相關(guān)試算平衡表、審計(jì)調(diào)整分錄和審計(jì)事項(xiàng)說明等);

3.重要的合同文件是否齊備;

4.房屋建筑物、土地及其他無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的權(quán)屬證明文件是否合法、有效;

5.資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)約定書是否符合相關(guān)規(guī)定;

6.所需簽章是否齊全。

(三)北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)認(rèn)為需要審核的其他事項(xiàng)。

第三十一條北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)下達(dá)的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)文件和北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、所出資企業(yè)備案的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案表是企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)登記、股權(quán)設(shè)置和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等相關(guān)手續(xù)的必備文件。

第三十二條經(jīng)核準(zhǔn)或備案的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果使用有效期為自評(píng)估基準(zhǔn)日起1年。

第三十三條企業(yè)進(jìn)行與資產(chǎn)評(píng)估相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核準(zhǔn)或備案的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果為作價(jià)參考依據(jù)。

第五章監(jiān)督檢查

第三十四條所出資企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理工作制度，配備專人管理資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，做好資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目的審核、備案、檔案管理和評(píng)估項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)分析工作。

各區(qū)(縣)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、所出資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于每季度終了10個(gè)工作日內(nèi)將其評(píng)估項(xiàng)目情況的統(tǒng)計(jì)分析資料上報(bào)北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。

第三十五條北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估工作進(jìn)行監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括：

(一)資產(chǎn)評(píng)估管理制度的建立、執(zhí)行情況和評(píng)估管理人員配備情況;

(二)選定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及簽字注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師是否符合本辦法第八條的規(guī)定;

(三)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為是否合規(guī);

(四)評(píng)估的資產(chǎn)范圍與有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為所涉及的資產(chǎn)范圍是否一致;

(五)企業(yè)提供的資產(chǎn)權(quán)屬證明文件、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理資料是否真實(shí)、合法和完整;

(六)評(píng)估依據(jù)是否合理、評(píng)估方法是否適當(dāng)、評(píng)估程序是否合規(guī)、重要事項(xiàng)的披露是否充分，必要時(shí)可調(diào)取評(píng)估工作底稿;

(七)資產(chǎn)賬面價(jià)值與評(píng)估結(jié)果的差異及其原因;

(八)經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)際成交價(jià)格與評(píng)估結(jié)果的差異原因;

(九)一份評(píng)估報(bào)告是否只用于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為;

(十)其他有關(guān)情況。

第三十六條北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)逐步建立國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，對(duì)執(zhí)業(yè)水平低下的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)建議企業(yè)不再選聘其從事國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)。

第六章　罰則

第三十七條企業(yè)違反本辦法，有下列情形之一的，由北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)通報(bào)批評(píng)并責(zé)令改正，必要時(shí)可依法向人民法院提起訴訟，確認(rèn)其相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為無效。對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依法給予處分;涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理：

(一)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估而未進(jìn)行評(píng)估，應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估而未重新評(píng)估;

(二)聘請(qǐng)不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)從事資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng);

(三)向資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)提供虛假情況和資料，或者與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)串通作弊導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果失實(shí);

(四)應(yīng)當(dāng)辦理核準(zhǔn)、備案而未辦理;

(五)不正當(dāng)使用評(píng)估報(bào)告。

第三十八條受托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違反本辦法，有下列情形之一的，由北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)將有關(guān)情況通報(bào)其行業(yè)主管部門，建議給予相應(yīng)處罰;情節(jié)嚴(yán)重的，可要求企業(yè)不得委托該中介機(jī)構(gòu)及其當(dāng)事人從事資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù);涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)處理：

(一)在資產(chǎn)評(píng)估過程中違規(guī)執(zhí)業(yè)的;

(二)評(píng)估報(bào)告存在重大問題的;

(三)不配合評(píng)估項(xiàng)目監(jiān)督檢查工作的。

第三十九條各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)工作人員違反本規(guī)定，造成國(guó)有資產(chǎn)流失的，依法給予相應(yīng)處分;涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)處理。

第七章附則

第四十條境外國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估，遵照相關(guān)法規(guī)執(zhí)行。

第四十一條政企尚未分開單位所屬企事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，報(bào)北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)或備案。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第四十二條各區(qū)(縣)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可以根據(jù)本辦法，制定本地區(qū)實(shí)施細(xì)則，并報(bào)北京市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案。

第四十三條本辦法自20xx年3月1日起施行。

國(guó)有資產(chǎn)的類型經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)是指國(guó)家作為出資者在企業(yè)中依法擁有的資本及其權(quán)益。具體的說，經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)，指從事產(chǎn)品生產(chǎn)、流通、經(jīng)營(yíng)服務(wù)等領(lǐng)域，以盈利為主要目的的，依法經(jīng)營(yíng)或使用，其產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的一切財(cái)產(chǎn)。

經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)的特征 ：

運(yùn)動(dòng)性，增值性，經(jīng)營(yíng)方式的多樣性。

行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)

行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)是指由行政事業(yè)單位占有、使用的，在法律上確認(rèn)為國(guó)家所有、能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總和。包括：國(guó)家撥給行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、行政單位按照國(guó)家政策規(guī)定運(yùn)用國(guó)有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn)，以及接收捐贈(zèng)和其他經(jīng)法律確認(rèn)為國(guó)家所有的資產(chǎn)。