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會計盤虧的賬務(wù)處理范文第1篇

關(guān)鍵詞：庫存現(xiàn)金 固定資產(chǎn) 配比原則

在企業(yè)中，有兩類資產(chǎn)是資產(chǎn)盤查的重要組成部分，他們分別是庫存現(xiàn)金和固定資產(chǎn)。庫存現(xiàn)金雖然所占總資產(chǎn)比例不大，但為流動性最強的資產(chǎn)，它往往是不法分子所覬覦的對象，是滋生的土壤。固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，意義重大。國家對固定資產(chǎn)的管理十分重視。新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及有關(guān)固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則相繼出臺，對固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和處置都作出了明確的規(guī)定，走在了與國際固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則接軌的前沿。一個企業(yè)的良性發(fā)展，固定資產(chǎn)管理顯得尤為重要，固定資產(chǎn)清查是加強固定資產(chǎn)管理的一項十分重要的措施，通過固定資產(chǎn)清查能夠發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理中存在的問題，制定相應(yīng)的措施，從而不斷提高固定資產(chǎn)的管理水平。

在新準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該于每日終了對庫存現(xiàn)金進行盤查，如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金短缺的，應(yīng)按實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余的，按實際溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

待查明原因后作如下會計處理：

（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

（2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借記 “待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

在新準(zhǔn)則中規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。按此確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算。

對于庫存現(xiàn)金盤盈記入“營業(yè)外收入”，盤虧計入“管理費用”的現(xiàn)象以及固定資產(chǎn)盤盈記入“以前年度損益調(diào)整”，盤虧記入“營業(yè)外支出的現(xiàn)象”的現(xiàn)象，許多人認(rèn)為這一會計處理方法，相對于老會計制度而言顯然不符合配比原則。實際上不然，恰恰相反，這樣做更有其合理之處。對于庫存現(xiàn)金盤虧一般是由于在經(jīng)營中管理不善造成的，故入管理費用.而盤盈則屬偶然非管理不善造成，故入營業(yè)外收入比較合理。盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因是：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目，而之前規(guī)定則是作為當(dāng)期損益處理。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈的可能性極小甚至不可能，如果企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈，必定是由于企業(yè)以前會計期間少計、漏計固定資產(chǎn)，故應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為調(diào)解利潤的可能性。

從以上分析可以看出新會計準(zhǔn)則在對庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)盤贏、盤虧的賬務(wù)處理應(yīng)用中，對管理費用的界定和營業(yè)外收支界定更加清楚、合理。該業(yè)務(wù)的處理不是不符合配比原則，而是更符合配比原則要求。只是會計人員要站到更高層次才能有所體會。同時也更能體現(xiàn)新會計準(zhǔn)則之實質(zhì)重于形式的的原則，也更符合賬務(wù)處理要真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈和結(jié)果的要求；體現(xiàn)了會計服務(wù)于經(jīng)濟，服務(wù)于管理的要求。從中也體現(xiàn)了新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則委員會制定的會計準(zhǔn)則的確是趨同的。

會計盤虧的賬務(wù)處理范文第2篇

對于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來的資產(chǎn)管理問題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況，我們進行了認(rèn)真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。

一、資產(chǎn)損益原因分析

(一)資產(chǎn)盤盈原因分析

第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產(chǎn)的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。

第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務(wù)處理，未及時計入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進行決算或未取得發(fā)票等原因未計入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時未計入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設(shè)備等在受贈時未計入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對這些資產(chǎn)進行管理。

（二）資產(chǎn)盤虧原因分析

第一，已報廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復(fù)價值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第四，劃拔資產(chǎn)及對外捐贈資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況

第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，有兩個事業(yè)單位已進行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。

第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。

萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項目出現(xiàn)會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。第四，收入長期掛賬未進行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。

第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時空增其他資產(chǎn)項目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。

第六，未能規(guī)范使用會計科目。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機構(gòu)的貸款計入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計入“借入款項”科目核算。

三、在資產(chǎn)清查審計工作中提出的有關(guān)改進建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產(chǎn)進行清查盤點，以及時掌握本單位資產(chǎn)的實際情況。

第二，由于在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。

第三，在資產(chǎn)清查專項財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動產(chǎn)狀況。

第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應(yīng)建立同時向財務(wù)部門報備的機制，及時將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時進行賬務(wù)處理。

第五，對已完工建設(shè)項目及時辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產(chǎn)及時根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時進行賬務(wù)處理。

第六，現(xiàn)行行政單位財務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對于單位價值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會計處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時計入固定資產(chǎn)。

第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強對各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實到人。建議今后對資產(chǎn)進行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報損的資產(chǎn)，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。

會計盤虧的賬務(wù)處理范文第3篇

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 存貨 固定資產(chǎn)

《事業(yè)單位會計制度》的實施，對完善我國事業(yè)單位的會計核算、保證會計信息的真實準(zhǔn)確、提高財政資金使用效率發(fā)揮了重要作用。但是，在一年多來的實際應(yīng)用過程中也出現(xiàn)了一些問題，其中最突出的就是事業(yè)單位的存貨和固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，現(xiàn)將這些問題梳理出來，與同仁們共同探討。

一、存貨的賬務(wù)處理

新《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：“存貨”科目是核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的實際成本。

（一）存貨購入時的賬務(wù)處理

新《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，存貨在購入時按照買價、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費等支出合計作為購入成本。其會計處理是：借記“存貨――二級明細(xì)”科目，貸記“銀行存款（應(yīng)付賬款、財政補助收入、零余額賬戶用款額度）”科目。

但在實際運行過程中會出現(xiàn)這樣的問題：個別財政撥款的事業(yè)單位在購入存貨時，直接計入“事業(yè)支出”進行核銷，而沒有計入“存貨”進行管理，筆者建議：在購入存貨時需要進行如下會計處理，即：

借：存貨――二級明細(xì)

貸：事業(yè)基金

同時：

借：事業(yè)支出

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、財政補助收入、零余額賬戶用款額度）

（二）存貨領(lǐng)用時的賬務(wù)處理

筆者認(rèn)為，存貨中的低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等，在領(lǐng)用時應(yīng)按照成本一次攤銷。

借：事業(yè)基金

貸：存貨――二級明細(xì)

（三）存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

新《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本、市場價值均無法可靠取得的，按照名義金額（1元）入賬。盤盈存貨的賬務(wù)處理為：借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目。

筆者認(rèn)為，盤盈的存貨計入“其他收入”，無形中增加了事業(yè)單位的收入，虛增了事業(yè)單位的結(jié)余。建議：盤盈的存貨計入“事業(yè)基金”，這樣不會虛增事業(yè)單位的結(jié)余，同時與購入存貨的賬務(wù)處理相一致，待盤盈的存貨在日后領(lǐng)用時再從“事業(yè)基金”中沖回。

新《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照存貨的賬目余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的余額（假設(shè)在處置過程中沒有取得收入和發(fā)生費用）：借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

筆者認(rèn)為，盤虧的存貨計入“其他支出”同樣虛增了事業(yè)單位的支出，虛減了事業(yè)單位結(jié)余。所以建議，盤虧的存貨計入“事業(yè)基金”，即：

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨

二、“存貨”與“固定資產(chǎn)”之間的調(diào)整處理

新《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等要按照存貨進行管理。但新會計制度并沒有規(guī)定如何進行調(diào)賬，筆者建議作如下調(diào)賬處理：

1.從“固定資產(chǎn)”調(diào)入“存貨”：

借：存貨――二級明細(xì)

貸：固定資產(chǎn)

同時：

借：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)

貸：事業(yè)基金

2.調(diào)入的存貨領(lǐng)用時：

借：事業(yè)基金

貸：存貨――二級明細(xì)

建議調(diào)入的存貨按照種類、規(guī)格和保管地點進行明細(xì)核算，并建立備查登記簿，定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤虧，要及時查明原因，并按照固定資產(chǎn)的管理方法報經(jīng)單位主管部門批準(zhǔn)后方可進行賬務(wù)處理。

三、固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

新制度下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理相對于存貨的處理還是比較規(guī)范的，但在實際業(yè)務(wù)處理中也存在諸多的問題：一是購入的固定資產(chǎn)如果是需要安裝調(diào)試的，有的財務(wù)人員不能準(zhǔn)確地核算固定資產(chǎn)的入賬價值；二是自建的固定資產(chǎn)，在自建過程中沒有正確核算固定資產(chǎn)的價值，竣工結(jié)束后沒有及時組織相關(guān)部門驗收，致使其長期掛賬“在建工程”科目，造成固定資產(chǎn)的核算賬實不符；三是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，不能正確區(qū)分資本性支出和費用性支出；四是捐贈、調(diào)撥的固定資產(chǎn)不能及時入賬處理；五是在新的會計制度下仍然沒有計提折舊。

（一）購入需要安裝的固定資產(chǎn)

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，按照購買時支付的價款、相關(guān)稅費、安裝調(diào)試費、專業(yè)人員服務(wù)費等計入“在建工程”，待安裝交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時，借記“非流動資產(chǎn)基金――在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。

（二）在建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

自建固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項固定資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要的支出。但有的單位的財務(wù)人員把一些和該項資產(chǎn)不相干的支出也納入其中，致使資產(chǎn)的入賬價值與實際不符，同時也虛列了一些業(yè)務(wù)支出；還有的個別單位自建的資產(chǎn)長期掛賬“在建工程”，原因主要是沒有辦理竣工驗收手續(xù)，長此以往會造成固定資產(chǎn)賬實不符，容易造成資產(chǎn)流失。對此，筆者建議，自建的固定資產(chǎn)在已經(jīng)交付使用，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的，暫先按照估計的價值入賬，待辦理竣工手續(xù)后再進行調(diào)整。

（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理，要求財務(wù)人員正確區(qū)分資本性支出和費用性支出。如果是為增加固定資產(chǎn)的使用效能或是延長使用壽命所發(fā)生的改建、擴建或是修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本；如果是為維護固定資產(chǎn)的正常使用所發(fā)生的日常的修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期的支出，不能再計入固定資產(chǎn)成本，直接借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”科目等。

1.捐贈、調(diào)撥的固定資產(chǎn)。新《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，捐贈、調(diào)撥的固定資產(chǎn)，按照其賬面價值計入捐贈或撥入的資產(chǎn)的入賬價值。有的個別單位沒有經(jīng)過財政資產(chǎn)部門的同意，私自捐贈或是調(diào)撥，同時，在捐贈或是調(diào)撥時沒有給對方單位出具發(fā)票等資產(chǎn)的相關(guān)信息，資產(chǎn)沒有原始價值，這樣接受捐贈或是調(diào)撥的單位無法入賬，致使這部分資產(chǎn)長期游離賬外。

2.固定資產(chǎn)折舊的計提。新《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對除文物和陳列品、動植物、圖書檔案及以名義金額計量的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊。同時還規(guī)定了在計提折舊時不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。但筆者認(rèn)為，在計提折舊時，事業(yè)單位的土地也不應(yīng)當(dāng)納入折舊的范圍，因為事業(yè)單位所擁有的土地所有權(quán)很難確定其價值。

新會計制度實行一年來，有的地區(qū)還是沒有按照新制度的要求對固定資產(chǎn)進行計提折舊，主要原因是，還沒有一套標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)的使用年限作參考，筆者建議，財政部門應(yīng)盡快出臺固定資產(chǎn)使用年限標(biāo)準(zhǔn)，這樣，固定資產(chǎn)計提折舊才能順利進行。

四、擴大“固定資產(chǎn)”的核算范圍

新《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定固定資產(chǎn)的核算范圍有六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。但沒有把由事業(yè)單位管理的政府公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等列入固定資產(chǎn)的核算范圍。筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段用于購置固定資產(chǎn)的財政資金，一旦支出就不再進行有效的追蹤和監(jiān)管，而對支付歷年積累的固定資產(chǎn)存量并沒有進行完整的登記，這部分資產(chǎn)主要指政府的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，如道路、防洪堤壩、排水系統(tǒng)、通訊系統(tǒng)、能源網(wǎng)絡(luò)、健身設(shè)施、廣場等。建議事業(yè)單位管理的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，按明細(xì)進行固定資產(chǎn)核算，并作備查登記。如果政府公共設(shè)施類資產(chǎn)不能準(zhǔn)確地核算其入賬成本，可以通過系統(tǒng)的運營情況進行定期檢查和評估來登記入賬價值，因為許多基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)一般有很長的壽命期。已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，可暫先按照估計價值入賬，待確定實際成本后再作調(diào)整，但不能不入賬或一直在“在建工程”賬戶下掛賬。公共基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：

1.公共基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)在取得時，按照其成本入賬。

借：固定資產(chǎn)――公共基礎(chǔ)設(shè)施――道路（堤壩、廣場等）

貸：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)

2.公共基礎(chǔ)設(shè)施類資產(chǎn)的后續(xù)支出、移交、報廢、毀損等的賬務(wù)處理和其他類資產(chǎn)的處理方法相同。

五、一點建議

新《事業(yè)單位會計制度》的實施，標(biāo)志著我國事業(yè)單位的會計制度改革進入了一個新的里程，具有重要的現(xiàn)實意義。在這樣的背景下，要求財務(wù)人員必須全面學(xué)習(xí)新制度，深刻理解和熟練掌握各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，練就自身的基本功，同時還要學(xué)習(xí)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度》等相關(guān)法律法規(guī)，逐步掌握事業(yè)單位處理業(yè)務(wù)所需要的綜合能力。

參考文獻(xiàn)：

會計盤虧的賬務(wù)處理范文第4篇

財政部2012年2月頒布新修訂的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（以下簡稱“新《財務(wù)規(guī)則》”）；2012年12月頒布了新修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（以下簡稱“新《會計準(zhǔn)則》”）、《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱“新《會計制度》”）；2013年1月印發(fā)了《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，作者就以上準(zhǔn)則及制度的變化及部分業(yè)務(wù)中會計處理淺談自身幾點看法。

一、新舊財務(wù)準(zhǔn)則、財務(wù)制度主要變化

總括新舊《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》相比的變化，主要體現(xiàn)在：

（一）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定。行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財政部在相關(guān)會計制度中規(guī)定。

（二）建立了“費用”要素

考慮行業(yè)事業(yè)單位會計制度有些采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些采用收付實現(xiàn)制，且事業(yè)單位會計制度也非純粹的收付實現(xiàn)制，為增強準(zhǔn)則統(tǒng)馭性，新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中的“支出”要素修改為“支出或費用”。

（三）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認(rèn)與后續(xù)計量的管理

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和物價水平的普遍提高，原規(guī)則固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，新規(guī)則將普通固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)由單價500元以上提高到1000元以上，專用設(shè)備由800元提高到1500元。新準(zhǔn)則首次引入了折舊和攤銷要求，新制度創(chuàng)新設(shè)計虛提折舊和攤銷，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。這一處理促進事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。

（四）基建及財政投入的核算

新規(guī)則、準(zhǔn)則在資產(chǎn)構(gòu)成中增加了“在建工程”項目，新制度要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)揮會計信息支撐作用。新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細(xì)核算，增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程。

二、部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的思考

（一）新會計制度對資產(chǎn)損溢的會計處理

1.“待處置資產(chǎn)損溢”只核算存貨、固定資產(chǎn)盤虧，而盤盈并不通過該科目核算。即當(dāng)存貨、固定資產(chǎn)盤虧時，應(yīng)先轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢；貸：存貨―材料 、應(yīng)繳稅費―應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）；借：待處置資產(chǎn)損溢、累計折舊；貸：固定資產(chǎn)。經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時，借：其他支出；貸：待處置資產(chǎn)損溢；借：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)；貸：待處置資產(chǎn)損溢。當(dāng)存貨、固定資產(chǎn)盤盈時，則借：存貨―材料；貸：其他收入；借：固定資產(chǎn)；貸：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)。

“待處置資產(chǎn)損溢”應(yīng)該既包括“損”也包括“溢”。 新《會計制度》增設(shè)的“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算的是待處置的財產(chǎn)價值和損溢，處置的財產(chǎn)既然包括盤虧，那也應(yīng)該包括盤盈，因為只要清查財產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)賬實不符（不論是盤盈或是盤虧） ，就應(yīng)該先對賬面數(shù)字進行調(diào)整， 然后盡快查明原因，及時處理。即存貨盤盈時 借：存貨―材料（產(chǎn)成品）；貸：待處置資產(chǎn)損溢―材料（產(chǎn)成品）。

查明原因經(jīng)批準(zhǔn)作相應(yīng)會計處理，如無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)可借：待處置資產(chǎn)損溢―材料（產(chǎn)成品） ；貸：其他收入；固定資產(chǎn)盤盈時，借：固定資產(chǎn)；貸：待處直資產(chǎn)損溢―固定資產(chǎn)，待查明原因作相應(yīng)賬務(wù)處理，如無法查明原因經(jīng)批準(zhǔn)借：待處直資產(chǎn)損溢―固定資產(chǎn)；貸：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)。

2.“待處置資產(chǎn)損溢”只核算存貨、固定資產(chǎn)盤虧而庫存現(xiàn)金的余缺并不通過該科目核算?！按幹觅Y產(chǎn)損溢”中的資產(chǎn)應(yīng)該既包括存貨、固定資產(chǎn)，也包括庫存現(xiàn)金。即貨幣資金盤盈時借：庫存現(xiàn)金；貸：待處置資產(chǎn)損溢―現(xiàn)金溢余。待查明原因作相應(yīng)賬務(wù)處理，如無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)作借：處置資產(chǎn)損溢―現(xiàn)金溢余；貸：其他收入。貨幣資金盤虧時，借：待處置資產(chǎn)損溢―現(xiàn)金短缺；貸：庫存現(xiàn)金，待查明原因作相應(yīng)賬務(wù)處理，如無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)，借：其他支出；貸：待處置資產(chǎn)損溢―現(xiàn)金短缺。

（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)入賬價值

會計盤虧的賬務(wù)處理范文第5篇

關(guān)鍵詞: 比較法 會計從業(yè)資格 應(yīng)試能力 運用

比較法是確定事物異同關(guān)系的思維過程和方法。將比較法運用到會計從業(yè)資格應(yīng)試中,把彼此之間具有某種聯(lián)系的應(yīng)試內(nèi)容放在一起,進行對比分析,可以幫助考生認(rèn)清知識點的異同,加深對知識點的理解和掌握,從而全面、系統(tǒng)、靈活地汲取知識,提高會計人員從業(yè)資格的應(yīng)試能力。

一、比較法在會計從業(yè)資格“會計基礎(chǔ)”應(yīng)試中的運用。

在學(xué)習(xí)借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)這一知識點時,比較資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三類賬戶,資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加,貸方表示減少,余額在借方。而負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶正好相反,貸方表示增加,借方表示減少,余額在貸方。

在學(xué)習(xí)試算平衡這一知識點時,比較“發(fā)生額試算平衡”和“余額試算平衡”,前者的理論依據(jù)是“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則,而后者的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計恒等式。

在學(xué)習(xí)庫存商品這一知識點時,比較產(chǎn)成品入庫和產(chǎn)成品出庫。當(dāng)產(chǎn)成品入庫時,庫存商品增加,則分錄為“借:庫存商品,貸:生產(chǎn)成本”。當(dāng)產(chǎn)成品出庫時,庫存商品減少,則分錄為“借:主營業(yè)務(wù)成本,貸:庫存商品”。

在學(xué)習(xí)生產(chǎn)成本這一知識點時,比較直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目。直接材料和直接人工在發(fā)生的時候直接計入生產(chǎn)成本,屬于直接計入費用。而制造費用是先歸集,后分配,期末時分配計入生產(chǎn)成本,屬于間接計入費用。

在學(xué)習(xí)財產(chǎn)盤存制度這一知識點時,比較“實地盤存制”和“永續(xù)盤存制”,在兩種制度下,都需要進行實地盤點,這是共同點。而不同點在于盤點目的不一樣,前者是為了以存計耗,后者是為了賬實核對。

在學(xué)習(xí)盤盈盤虧的賬務(wù)處理這一知識點時,比較庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的分錄,固定資產(chǎn)盤盈最特殊,不分批準(zhǔn)前,批準(zhǔn)后這兩步走,也不通過“待處理財產(chǎn)損益”賬戶,而是直接計入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。

在學(xué)習(xí)賬務(wù)處理程序這一知識點時,比較記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序這三種賬務(wù)處理程序,它們在憑證的取得和填制,日記賬、明細(xì)賬的登記,報表的編制等方面是完全一樣的,其主要區(qū)別在于登記總賬的方法和依據(jù)不同。

二、比較法在會計從業(yè)資格“財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德”應(yīng)試中的運用。

在學(xué)習(xí)會計法律制度這一知識點時,比較會計法律、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度?！稌嫹ā肥菚嫹芍贫戎袑哟巫罡叩姆梢?guī)范,會計行政法規(guī)、會計制度等都必須遵循《會計法》的規(guī)定。

在學(xué)習(xí)增值稅這一知識點時,比較一般納稅人和小規(guī)模納稅人的處理。一般納稅人的基本稅率是17%,而小規(guī)模納稅人的征收率為3%。一般納稅人銷售商品時開具增值稅專用發(fā)票,而小規(guī)模納稅人銷售商品時開具普通發(fā)票。一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進項稅額。而小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷售額×征收率。

在學(xué)習(xí)商業(yè)匯票這一知識點時,比較各種不同種類的商業(yè)匯票的提示承兌期限和提示付款期限。見表1

表1 商業(yè)匯票的提示承兌和付款期限表

將比較法運用到會計從業(yè)資格應(yīng)試中,使考生獲得的新知識更加鮮明、準(zhǔn)確,已學(xué)的舊知識更加深刻、牢固,培養(yǎng)考生掌握和運用知識的能力,更好地面對會計從業(yè)資格考試,更順利地通過會計從業(yè)資格考試。

參考文獻(xiàn):