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會計發(fā)展史論文范文第1篇

(一)認(rèn)真辦好注冊會計師專業(yè)的高等教育

我國政府應(yīng)增加對注冊會計師專業(yè)人才教育的投資，并支持會計師事務(wù)所與高等院校合作培養(yǎng)注冊會計師專門人才。目前大約有22所大學(xué)已實(shí)施了注冊會計師專門化教育計劃，設(shè)立了CPA專業(yè)，其核心課程包括中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本和管理會計、審計、管理咨詢、稅法、經(jīng)濟(jì)法、會計電算化和審計等。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計師專門化高等教育，使高等院校會計人才的培養(yǎng)能跟上時代的步伐，為中國注冊會計師事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展儲備后續(xù)人才，并培養(yǎng)造就一批碩士生、博士生加入注冊會計師隊(duì)伍，提高我國注冊會計師的整體素質(zhì)。

(二)改進(jìn)注冊會計師考試制度

目前我國注冊會計師考試的報考資格要求較低，具有大專以上學(xué)歷者均可報考。而在美國，注冊會計師的報考人員要求具備碩士水平。此外，我國注冊會計師考試內(nèi)容理論不夠深，實(shí)務(wù)不夠強(qiáng)，有相當(dāng)一部分非執(zhí)業(yè)者對會計審計業(yè)務(wù)知之甚少，某些基礎(chǔ)性、實(shí)務(wù)性工作幾乎不得要領(lǐng)，但僅憑精通幾本考試用書也能獲得注冊會計師資格。因此，應(yīng)提高參加注冊會計師考試的“門檻”，建議要求報考者具有會計專業(yè)本科以上學(xué)歷，允許非會計專業(yè)本科學(xué)歷者經(jīng)過強(qiáng)制性培訓(xùn)后參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試。另外，還應(yīng)加大考試的廣度和深度，盡可能接近實(shí)務(wù)，并逐步向國際水準(zhǔn)靠攏。

(三)加強(qiáng)注冊會計師后續(xù)教育，進(jìn)一步發(fā)揮國家會計學(xué)院的作用

在中國加入WTO的背景下，加強(qiáng)注冊會計師的后續(xù)教育更是一項(xiàng)緊迫而重要的任務(wù)。關(guān)于注冊會計師后續(xù)教育的內(nèi)容，除了專業(yè)和相關(guān)學(xué)科知識、技能的培訓(xùn)外，還應(yīng)對其進(jìn)行計算機(jī)知識和外語培訓(xùn)。我國已于1998年在北京建立了國家會計學(xué)院，于2001年在上海建立了上海國家會計學(xué)院。這兩個國家會計學(xué)院是進(jìn)行注冊會計師后續(xù)教育培訓(xùn)的重要基地，應(yīng)遵循朱總理“聘用世界最好的師資來教學(xué)，努力辦成國際一流的會計學(xué)院”的指示，重視與世界著名學(xué)府和國際機(jī)構(gòu)的交流，加強(qiáng)與會計師事務(wù)所的合作，努力為中國注冊會計師提供高層次、高附加值的職業(yè)后續(xù)教育，為提高中國注冊會計師的整體素質(zhì)發(fā)揮重要作用。

(四)加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育

目前在中國培養(yǎng)會計人員的高等教育中，還未單獨(dú)開設(shè)“職業(yè)道德”課程，其他課程中涉及職業(yè)道德的內(nèi)容也是一筆帶過，很少有案例研究和相關(guān)討論。在注冊會計師資格考試、會計及審計人員的后續(xù)教育中也難見職業(yè)道德方面的內(nèi)容，這是形成我國會計界職業(yè)道德水平較低的一個重要原因。因此，在我國的高等學(xué)校教育及其有關(guān)后續(xù)教育中設(shè)置職業(yè)道德教育課程已是當(dāng)務(wù)之急，它將對提高我國注冊會計師的職業(yè)道德水準(zhǔn)起到積極而有效的作用。

(五)開展人才培訓(xùn)的國際合作

我國的會計人才培訓(xùn)應(yīng)堅持“走出去，請進(jìn)來”方針，與國際會計公司廣泛合作。一方面選派年輕、英語基礎(chǔ)好的注冊會計師到國際會計公司學(xué)習(xí)和鍛煉；另一方面也邀請國際上的知名學(xué)者和國際會計公司的職業(yè)經(jīng)理到國內(nèi)傳授經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，引進(jìn)原版培訓(xùn)教材，使我國注冊會計師直接學(xué)習(xí)國際先進(jìn)的會計服務(wù)業(yè)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，加速實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)和管理水平國際化進(jìn)程。

實(shí)現(xiàn)會計師事務(wù)所的規(guī)模經(jīng)營

我國已基本上完成了會計師事務(wù)所的脫鉤改制工作，現(xiàn)在又加入了WTO，要抓住機(jī)遇，有步驟地推動我國會計師事務(wù)所跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)的兼并與聯(lián)合，爭取在未來幾年內(nèi)形成一批實(shí)力較強(qiáng)、能與國際會計公司相抗衡的中國自己的”一大”、”二大”會計公司。筆者認(rèn)為，關(guān)于會計師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營的具體途徑，主要有以下兩種模式：

(一)組建國內(nèi)集團(tuán)事務(wù)所

所謂集團(tuán)會計師事務(wù)所是由眾多的具有內(nèi)部聯(lián)系的事務(wù)所，按專業(yè)化、協(xié)作化、聯(lián)合化、集中化的原則，以一個或幾個大所為核心，在自愿、平等、互利、互補(bǔ)的基礎(chǔ)上，打破部門、地區(qū)、所有制、規(guī)模大小的差異，聯(lián)合若干個分所、成員所組成的多形式、多層次的具有法人地位的大型聯(lián)合體。這種會計師事務(wù)所要求各個事務(wù)所有統(tǒng)一的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、統(tǒng)一的人事管理制度、統(tǒng)一的財務(wù)管理制度、統(tǒng)一的企業(yè)文化，意味著人才、客戶、信息等方面的資源共享，作到優(yōu)勢互補(bǔ)，分工更細(xì)。

1.培育核心所。核心所的成長方式主要有三種：(1)自身繁衍。事務(wù)所積極開發(fā)業(yè)務(wù)資源，廣為招賢納士，通過自身的積累來提高實(shí)力，以達(dá)到一定的規(guī)模。其優(yōu)點(diǎn)為穩(wěn)妥扎實(shí)，無須法律程序，但上規(guī)模緩慢，易受地域限制；(2)吸收合并。接納一個或一個以上的事務(wù)所加入本事務(wù)所，加入方解散并取消法人資格，僅有接納方存續(xù)，即“A+B＝A”。事務(wù)所的吸收合并是善意的、出于市場自主需求的主動行為，這種需求可能包括：大所看中了小所的人力資源、經(jīng)營特色、地理位置，而小所因經(jīng)營不善、債務(wù)沉重或客戶變遷、經(jīng)營多角化等原因，產(chǎn)生了加入大所以擴(kuò)大發(fā)展的動機(jī)；(3)新設(shè)合并。事務(wù)所與一個或一個以上的事務(wù)所合并成立一個新的事務(wù)所，原合并雙方解散，取消原法人資格。新設(shè)合并一般適用于強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，采用這種合并方式前合并的各方都具備了在行業(yè)內(nèi)較高的聲望和品牌，丟掉哪一家牌子都是不小的損失，因此合并后名稱合二為一，即“A+B＝AB”。

在我國，以強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合為特點(diǎn)的新設(shè)合并是效率最高的一種合并方式。其一，可以在短時間內(nèi)迅速壯大規(guī)模；其二，在我國的北京、上海、深圳、廣州等發(fā)達(dá)城市不乏一些規(guī)模較大、實(shí)力較強(qiáng)的事務(wù)所，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合具有一定的基礎(chǔ)；其三，同吸收合并相比，減少了”傳、幫、帶”的投入，合并雙方已具有了較強(qiáng)的人才優(yōu)勢、技術(shù)優(yōu)勢、客戶資源優(yōu)勢，更易形成優(yōu)勢互補(bǔ)，發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)。

2.建立分所和發(fā)展成員所。這屬于核心所的擴(kuò)張方式。(1)建立分所。新設(shè)立分所的目的是出于滿足客戶資源分布、節(jié)省交易費(fèi)用的市場需求，而不必受行政區(qū)域的限制。分所只是總所的一個分支機(jī)構(gòu)，不具有法人資格，其人、財、物、執(zhí)業(yè)質(zhì)量受總所的統(tǒng)一管理，其民事責(zé)任也由設(shè)立分所的總所承擔(dān)；(2)發(fā)展成員所。成員所方式是國際會計公司擴(kuò)大規(guī)模的通行做法，它可以在更大范圍內(nèi)更大規(guī)模地實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。核心所通過發(fā)展成員所，享有較高規(guī)模布局自由度，通過發(fā)揮品牌優(yōu)勢、技術(shù)優(yōu)勢和地區(qū)優(yōu)勢，可以滿足企業(yè)集團(tuán)對事務(wù)所的地區(qū)性要求、技術(shù)要求。發(fā)展成員所要本著“寧缺毋濫、循序漸進(jìn)、成熟一個發(fā)展一個”的原則，逐步向外擴(kuò)張。成員所不宜過多、戰(zhàn)線不宜過長，松散型的成員盡可能不予考慮。在管理上，核心所應(yīng)以資本控制為紐帶，對成員所實(shí)施統(tǒng)一的人員控制、制度控制以及質(zhì)量控制。

(二)成為國際會計師事務(wù)所的成員所

部分事務(wù)所，可以考慮加入國際會計師事務(wù)所，并成為其成員所，借助國際所來擴(kuò)張規(guī)模和實(shí)力。成為國際會計師事務(wù)所的成員所，減少國內(nèi)事務(wù)所上檔次的漫長的探索道路，是一條迅速學(xué)習(xí)和進(jìn)步的捷徑。從目前的行業(yè)形勢來看，證券市場的舞弊層出不窮，社會公

眾對注冊會計師的期望值日益增高，審計的難度和風(fēng)險日益增大，在這種情況下，單靠事務(wù)所自身的積累，難以上規(guī)模、上檔次。而成為國際會計師事務(wù)所的成員所，不僅可以引進(jìn)境外資本，增強(qiáng)我國事務(wù)所的資金實(shí)力，還能引進(jìn)國際先進(jìn)的注冊會計師理論和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，更好地和國際會計師進(jìn)行溝通和交流，有利于提高我國會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和國際競爭力。

拓寬我國會計服務(wù)的業(yè)務(wù)邊界

拓寬我國會計服務(wù)的業(yè)務(wù)邊界，會計師事務(wù)所走多元化經(jīng)營道路，是會計市場開放和發(fā)展的客觀需要。一個機(jī)構(gòu)從事多項(xiàng)業(yè)務(wù)服務(wù)，可以共享各種專業(yè)人士的知識，提高服務(wù)質(zhì)量和效益，還可以降低成本，提高效率。加入WTO后，國內(nèi)事務(wù)所要在競爭激烈的市場中取得成功，必須積極開展市場營銷，不能只開展單純的審計業(yè)務(wù)，而應(yīng)拓寬業(yè)務(wù)范圍，培養(yǎng)新的業(yè)務(wù)收入增長點(diǎn)，實(shí)行多樣化經(jīng)營戰(zhàn)略。搶灘咨詢市場已成為世界注冊會計師行業(yè)新一輪競爭的焦點(diǎn)，我國注冊會計師行業(yè)應(yīng)當(dāng)順勢而為。

(一)傳統(tǒng)的管理咨詢服務(wù)

貿(mào)易自由化將加速經(jīng)濟(jì)全球化，并加劇市場競爭。傳統(tǒng)管理咨詢主要回答這樣一些問題：如何采用科學(xué)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略使股東的投資價值最大化?如何縮小中國證券市場與國際證券市場的差距?如何為上市公司和投資者提供適時的理財咨詢?如何為商業(yè)銀行建立風(fēng)險管理系統(tǒng)?等等。這些問題說明了管理咨詢服務(wù)對于中國經(jīng)濟(jì)和世界接軌的重要性和緊迫性。在傳統(tǒng)的管理咨詢服務(wù)市場上，我國的國內(nèi)會計師事務(wù)所涉足卻不多，因此必須抓緊時機(jī)，積極開展相關(guān)業(yè)務(wù)。

(二)新興的人力資源管理咨詢服務(wù)

21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的世紀(jì)，企業(yè)最重要的資源將是掌握知識和信息的人才。對信息的有效利用和創(chuàng)新要求未來企業(yè)必須重視對人力資源的管理。人力資源管理服務(wù)主要包括：職工教育與培訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計、提供職工利益管理、職工工資及利益分析與規(guī)劃、利潤分享計劃、貨幣購買養(yǎng)老金計劃、職工股票所有權(quán)計劃、養(yǎng)老金退休金及福利計劃、保險金管理、企業(yè)生產(chǎn)、推銷、會計及人力資源工資的整套系統(tǒng)重建、系統(tǒng)整合、數(shù)據(jù)庫管理、網(wǎng)絡(luò)設(shè)計、客戶價值管理、人力資源咨詢專門化服務(wù)等。

(三)新興的網(wǎng)絡(luò)咨詢服務(wù)

加入WTO后，電子信息與通訊技術(shù)在我國會計服務(wù)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用與普及將為注冊會計師行業(yè)開拓新的服務(wù)業(yè)務(wù)。據(jù)專家估計，美國與電子商務(wù)有關(guān)的咨詢收入占全美咨詢業(yè)務(wù)收入的比率，將從1998年的29%升到2003年的57%。我國注冊會計師行業(yè)也必須正視這種事實(shí)，改良自身的經(jīng)營理念與技術(shù)方法。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用，大大降低了外地業(yè)務(wù)的成本，節(jié)省下來的人力與財力可用于新業(yè)務(wù)的開展與客戶資源的開發(fā)。而信息的光速傳輸和全天候的在線提供了全新的業(yè)務(wù)時空，甚至可以發(fā)揮數(shù)量龐大的非執(zhí)業(yè)會員和其他專業(yè)人士的潛能，加上原有的客戶資源，完全可以憑借咨詢的業(yè)務(wù)平臺，提供更完善的服務(wù)。

(四)國際化業(yè)務(wù)

持續(xù)性的對外開放政策將吸引更多的國際跨國公司進(jìn)入中國市場，更多的中國跨國公司將參與國際競爭。國際化客戶日益增加，國際會計、國際審計、國際稅務(wù)、國際營銷管理等跨國公司經(jīng)營和貿(mào)易活動密切相關(guān)的服務(wù)需求迅速增加。與此同時，將有更多的外資會計師事務(wù)所進(jìn)入中國，會計服務(wù)市場的國際競爭將更加激烈。中國會計師事務(wù)所應(yīng)將國際化業(yè)務(wù)作為未來的優(yōu)先戰(zhàn)略，引進(jìn)新的國際服務(wù)項(xiàng)目以及國際和技術(shù)，拓展國際業(yè)務(wù)，“出口”會計服務(wù)，幫助中國企業(yè)尋找國外市場，為外資企業(yè)提供會計、稅務(wù)、法律法規(guī)咨詢服務(wù)，滿足國際客戶的服務(wù)需求，積極參與國際服務(wù)貿(mào)易競爭，提高中國會計師事務(wù)所的國際認(rèn)可度。

嚴(yán)格會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理和質(zhì)量控制

會計師事務(wù)所應(yīng)樹立品牌意識，“以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展”，良好的品牌是靠自身卓越的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德與良好的信譽(yù)來維持的。

(一)健全內(nèi)部人事管理制度

面對入世的沖擊，我國的會計師事務(wù)所要增強(qiáng)競爭力，必須健全內(nèi)部管理制度，首當(dāng)其沖應(yīng)改變的管理制度是人事管理制度。會計師事務(wù)所是知識密集型企業(yè)，事務(wù)所內(nèi)部如果沒有合理的人事管理制度，是無法留住優(yōu)秀人才的。應(yīng)當(dāng)建立健全嚴(yán)格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升制度、工資福利與保險制度、合伙財產(chǎn)的管理與處置制度、合伙人與員工爭議制度等。

(二)建立完善的質(zhì)量控制體系

執(zhí)業(yè)質(zhì)量對事務(wù)所的生存和發(fā)展來說生死攸關(guān)，尤其是在中國加入WTO后更是如此。我國的各個會計師事務(wù)所應(yīng)樹立風(fēng)險意識，建立完善的風(fēng)險評估、預(yù)警、監(jiān)測和防范機(jī)制；對于具體的審計項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制；強(qiáng)化對業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級復(fù)核制度的執(zhí)行；設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門(如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部)，依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法，予以糾正，把執(zhí)業(yè)過程中的風(fēng)險點(diǎn)消滅在形成過程之中。

(三)購買注冊會計師職業(yè)保險

注冊會計師行業(yè)是高風(fēng)險行業(yè)。除加強(qiáng)自身的質(zhì)量控制外，會計師事務(wù)所還應(yīng)購買職業(yè)保險，將事務(wù)所的風(fēng)險部分地轉(zhuǎn)嫁給保險公司。這既是加強(qiáng)自身風(fēng)險防范能力的一種表現(xiàn)，也是對社會公眾負(fù)責(zé)，可以提高事務(wù)所的聲譽(yù)。我國目前基本上未規(guī)定實(shí)行注冊會計師職業(yè)保險制度，僅在事務(wù)所的會計制度中規(guī)定按收入的10%提取職業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備金。這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。如今，中國人民保險公司、平安保險公司等幾家保險公司的條款已經(jīng)出臺，責(zé)任保險制度已由理論探索轉(zhuǎn)化為實(shí)踐運(yùn)作。會計師事務(wù)所應(yīng)樹立市場經(jīng)濟(jì)條件下的保險意識，主動購買保險。

改善注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境

(一)建立與國際慣例接軌的會計審計準(zhǔn)則體系

加入WTO后，經(jīng)濟(jì)全球化對其各成員國之間的國際會計協(xié)調(diào)提出了更為迫切的要求，國際會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則的應(yīng)用也將越來越廣。制定會計準(zhǔn)則時，在考慮中國國情的同時，應(yīng)大膽引進(jìn)國際通用的會計慣例，加快與國際會計準(zhǔn)則的接軌，使會計信息的確認(rèn)、計量與披露等方面更符合國際慣例，以提高會計信息在國際范圍內(nèi)的可信性、有用性及可比性，更好地滿足各利益主體的決策需要，為國際會計界所認(rèn)可。審計準(zhǔn)則方面，應(yīng)在現(xiàn)有的獨(dú)立審計準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上，修訂完善獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。筆者建議，審計準(zhǔn)則制定主體中增加企業(yè)方代表，使各方利益得到更好的均衡；審計準(zhǔn)則的內(nèi)容方面，還應(yīng)補(bǔ)充咨詢等業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告。

(二)打破市場壁壘，減少政府對會計服務(wù)市場的不當(dāng)干預(yù)

應(yīng)繼續(xù)大力推進(jìn)體制改革，為注冊會計師執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境，減少不當(dāng)?shù)恼深A(yù)，打破市場壁壘，促進(jìn)我國會計師事務(wù)所用正常競爭手段達(dá)到擴(kuò)大市場占有率的目的。減少政府對會計服務(wù)市場的行政干預(yù)必須在經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合治理的前提下進(jìn)行。第一，加強(qiáng)廉政建設(shè)，嚴(yán)厲打擊腐敗行為。一旦查出政府部

門通過行政干預(yù)注冊會計師獨(dú)立審計而產(chǎn)生行敗和權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當(dāng)查明原因，從嚴(yán)懲處，以形成注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。第二，進(jìn)一步清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)，真正切斷政府部門與會計師事務(wù)所的利益聯(lián)系。清理整頓和脫鉤改制工作必須嚴(yán)格把關(guān)，確保人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“明脫暗掛”、“權(quán)力加盟”現(xiàn)象。第三，加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場的關(guān)系。

(三)改進(jìn)注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管

會計發(fā)展史論文范文第2篇

文章摘要：戰(zhàn)略管理會計是一種以外部性和長期性為核心特征的管理會計形式，是管理會計的發(fā)展。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來和經(jīng)濟(jì)全球化的加強(qiáng)，其理念將滲透到整個管理會計信息系統(tǒng)，為企業(yè)的管理提供信息，使企業(yè)獲得持久的戰(zhàn)略竟?fàn)幜Α?/p>

一、戰(zhàn)略管理會計的特點(diǎn)

(一)戰(zhàn)略管理會計具有明顯的外向性

戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，這些外部環(huán)境主要包括政治形勢、社會文化環(huán)境、自然環(huán)境、法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。具體是指一國的政治形勢變化對經(jīng)濟(jì)生活的影響；戰(zhàn)略目標(biāo)群體的教育水平、宗教、信仰、風(fēng)俗習(xí)慣、社會結(jié)構(gòu)和價值觀念對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響；新的法律的出臺及原有法律的變更對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響；以及整個經(jīng)濟(jì)市場、自然環(huán)境和競爭對手的變動對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響。因此，戰(zhàn)略管理會計特別強(qiáng)調(diào)各類相對指標(biāo)或比較指標(biāo)的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等。

(二)戰(zhàn)略管理會計更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略

現(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。國外研究表明，以下八個因素對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要:顧客的滿意程度；制造優(yōu)良；市場占有率；產(chǎn)品品質(zhì)；可信賴程度；敏感性；技術(shù)領(lǐng)先地位；優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績。

(三)戰(zhàn)略管理會計將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息

企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，單靠優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，它還必須依仗眾多的非財務(wù)指標(biāo)，因此，戰(zhàn)略管理會計必須提供與戰(zhàn)略有關(guān)的財務(wù)與非財務(wù)息，具體包括五大類信息:(1)戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息。其中經(jīng)營業(yè)績信息主要是指與收人、市場占有率、質(zhì)量等經(jīng)營活動有關(guān)的信息；與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)；與生產(chǎn)率有關(guān)的數(shù)據(jù)；與從事戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù)；與包括人力資源在內(nèi)的戰(zhàn)略資源數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)的數(shù)據(jù)；與知識開發(fā)和創(chuàng)新有關(guān)的指標(biāo)；員工的參與和滿意度；與供貨方的戰(zhàn)略關(guān)系。(2)企業(yè)管理部門對上述戰(zhàn)略財務(wù)與經(jīng)營業(yè)績信息的評價分析。(3)前瞻性信息。具體包括揭示機(jī)會和風(fēng)險；揭示管理部門的計劃，包括影響成功的戰(zhàn)略因素；實(shí)際經(jīng)營業(yè)績一與以前披露的機(jī)會和風(fēng)險進(jìn)行比較，以及與計劃的比較。(4)背景信息。一是企業(yè)的廣泛目標(biāo)和戰(zhàn)略；二是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容；三是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響。(5)競爭對手信息。具體是指:競爭對手是誰；競爭對手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性；競爭對手的競爭優(yōu)勢和劣勢；面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競爭對手是如何反應(yīng)的。

(四)戰(zhàn)略管理會計是一種全面性、綜合性的分險管理

戰(zhàn)略管理會計既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營活動，也重視輔助活動；既重視生產(chǎn)制造，也重視其他價值鏈活動；既重視現(xiàn)有的經(jīng)營范圍內(nèi)的活動，也重視各種可能的活動。因此，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會，回避可能的風(fēng)險一包括從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險；由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險；由于資產(chǎn)客戶、供應(yīng)商等過分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險；由于流動性差導(dǎo)致的風(fēng)險等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。

二、戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展與完善

(一)技術(shù)方面

首先，技術(shù)革新和傳播的速度大大加快。技術(shù)革新速度的提高是與其傳播速度的加快密切相關(guān)的。傳播速度的提高起到了類似加速器的作用，促進(jìn)了技術(shù)的不斷更新。這種快速變化使產(chǎn)品的壽命周期縮短，市場競爭也更為激烈。這樣，新技術(shù)所能擁有的超額回報期縮短了，廠商只有不斷創(chuàng)新，才能保持競爭力。而創(chuàng)新的方向和決策的做出，要基于對客戶需求和竟?fàn)帉κ值膽?zhàn)略分析，這就要求管理會計系統(tǒng)提供更為及時的信息。

其次，隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，人們更加強(qiáng)調(diào)知識對企業(yè)保持其持續(xù)競爭力的重要意義，并日益重視信息的價值，這在實(shí)務(wù)中表現(xiàn)為對軟件(人、技術(shù))和硬件(信息工具、網(wǎng)絡(luò))的管理和運(yùn)用的不斷加強(qiáng)。從其對戰(zhàn)略管理會計的影響分析:一方面，信息工具的大量使用，使信息收集、處理及傳遞速度和效率大大加強(qiáng)，傳統(tǒng)的”維護(hù)財務(wù)會計和管理會計兩個信息系統(tǒng)過于昂貴”的觀點(diǎn)將會改變，建立并維護(hù)一個能同時提供財務(wù)會計和管理會計兩個信息的系統(tǒng)，將普遍為各種規(guī)模的企業(yè)所接受。這種變化為戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展提供了物質(zhì)條件。企業(yè)管理人員將更有機(jī)會和能力從戰(zhàn)略角度分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況。另一方面，人和知識要素對企業(yè)發(fā)展的重要性日益加強(qiáng)，將要求戰(zhàn)略管理會計提供充分的信息，以使決策者確定是否對人力及技術(shù)進(jìn)行投資，并評價所做出的人力及技術(shù)投資決策的投人一產(chǎn)出效率和效益。這些信息將要包括研究與處在同一技術(shù)革新方向的合作者或競爭對手的有關(guān)信息，并要結(jié)合分析決策前后客戶需求的變化等戰(zhàn)略信息，以判斷投人是否有利于企業(yè)獲取戰(zhàn)略競爭力。:

(二)經(jīng)濟(jì)全球化方面

會計發(fā)展史論文范文第3篇

網(wǎng)絡(luò)會計的產(chǎn)生及逐漸發(fā)展，沖擊了傳統(tǒng)的會計理論和實(shí)務(wù)。本文主要就以下幾個方面進(jìn)行了論述：現(xiàn)行的會計假設(shè)使與“實(shí)體企業(yè)”經(jīng)濟(jì)環(huán)境基本適應(yīng)的，隨著虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，傳統(tǒng)會計基本假設(shè)的四個方面都將有新的內(nèi)涵、新的發(fā)展；未來無處不在的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)以及更加動蕩不安的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和靈活多變的微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使“決策有用性”將取代“受托責(zé)任”成為財務(wù)會計的首要目標(biāo)；大量衍生金融工具的出現(xiàn)，高新技術(shù)的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)金流動制將逐漸取代權(quán)責(zé)發(fā)生制成為網(wǎng)絡(luò)時代會計確認(rèn)的主要方法；歷史成本原則這一傳統(tǒng)財務(wù)會計的重要計量原則已經(jīng)很難適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將逐漸被公允價值、現(xiàn)行成本和市場價格等多種計量模式所取代；網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，財務(wù)報告的內(nèi)容也將有所拓展。

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)會計網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)會計目標(biāo)決策有用性受托責(zé)任權(quán)責(zé)發(fā)生制原則現(xiàn)金流動制歷史成本原則

【summary】TheemergenceoftheInternet''''suniversalityandapplication,causedthesecondpropertywaveintheworld’sITfieldafterPCmachine.TheappearanceofInternetmakestheglobenetworkinformationhandlingtechnologyinevitably.Thenewbusinessenterprisesystemincludingthenetworkbusinessenterprise,virtualbusinessenterprisestartedtoappear.Thenetworkeconomychangesconstructionofwholeproductionofeconomysocietywithlabortheconstructionandbreaktraditionofbusinessenterprisemanagementmodewithaccountancymode.Forthesakeofthevarietyofenvironment,thenetworkaccountancyemergewiththetideofthetimesandbecomethenewfieldofaccountancy.

Theappearanceanddevelopmentofnetworkaccountancy,willstrikethetraditionalaccountancytheoriesandtheactualsituation.Thistexttellsbyfollowingaspects:Assumethatcurrentaccountancyfollowsbasicallybytheactualbusinessenterprise’seconomicenvironmentwiththeappearanceofvirtualenterprise,traditionalaccountancy’sfourassumedaspectswillhavenewmeaningandnewdevelopment.Inthefuture,theeverywhereinternettheturbulenceofmacroscopicandmicroscopiceconomicenvironmentwillmakethe“decisiontheuseful”replacethe“entrustingduty”andbecometheinitialtargetofthefinanceaccountancy.Withthelargequantityoffinancetools,newhi-tech,networktechnology,thecashflowsystemwillgraduallyreplacetheright-responsibilitysystemandbecomethemainmethodofaccountancy''''sconfirminthenetworkage.Thehistory-costprinciple,thetraditionalfinanceaccountancyprincipleisnolongerfitfortheneweconomy’sdevelopmentandwillbegraduallyreplacedbyvariouscalculatemodes:thefair-value,currentcost,marketpriceetc;withtheconditionsofnetworkenvironment,thecontentsaboutfinancereportalsowillhavetoexpand!

【Thekeyword】Networkaccountant;Networkeconomy;Accountinggoal;Decisiontheuseful;Entrustingduty;Theright-responsibilitysystem;Thecashflowsystem;Thehistory-costprinciple

一、網(wǎng)絡(luò)會計是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物

網(wǎng)絡(luò)是internet/intranet相互協(xié)同形成的開放式網(wǎng)絡(luò)，它不僅僅是信息傳播的載體，更為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供了新的場所，開創(chuàng)了新的經(jīng)濟(jì)組織和經(jīng)營方式，從而改變了傳統(tǒng)的管理模式和交易方式。

1、網(wǎng)絡(luò)為生產(chǎn)經(jīng)營提供了新的場所。對于企業(yè)來說，信息管理是極其重要的，它是對新技術(shù)和商務(wù)信息的捕獲，是將這些技術(shù)與信息分布到能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大產(chǎn)出的過程。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)可通過internet/intranet不斷拓寬自己的生產(chǎn)經(jīng)營場所，了解最大范圍內(nèi)的客戶需求，從最大范圍的供應(yīng)商中挑選出最佳的供應(yīng)商，通過暢通于客戶、企業(yè)和供應(yīng)商間的信息流，減少諸多中間環(huán)節(jié)，從而以最快的速度、最低的成本進(jìn)入市場，及時把握并不斷提高和鞏固競爭。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的興起，還使沒有經(jīng)營場地、沒有物理實(shí)體、沒有確切辦公地點(diǎn)的虛擬企業(yè)出現(xiàn)。這些企業(yè)只要在internet的一個結(jié)點(diǎn)上租用一定的空間，經(jīng)過認(rèn)證，便可在網(wǎng)上接受訂單，尋找貨源等買賣活動。虛擬企業(yè)使傳統(tǒng)企業(yè)模式發(fā)生了根本變化，同時也深刻改變了傳統(tǒng)的交易方式。

總之，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)成為全球網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)鏈中的一個結(jié)點(diǎn)，企業(yè)經(jīng)營和管理信息都以電子方式進(jìn)行，企業(yè)的管理對象和管理流程都可以數(shù)字化，管理成為前計算的活動，網(wǎng)絡(luò)成為“經(jīng)濟(jì)的新戰(zhàn)場”。

2、電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容。電子商務(wù)是各參與方之間以電子方式而不是以物理交換或直接接觸方式完成的任何形式的業(yè)務(wù)交易。電子商務(wù)分四種類型：一是BTOC即企業(yè)對顧客的電子商務(wù)，二是BTOB即企業(yè)對企業(yè)的電子商務(wù)，三是PTOP即個人對個人的電子商務(wù)，四是NAMEYOUROWNPRLEE即記名拍賣。從本質(zhì)上講，電子商務(wù)是一種全新的市場運(yùn)作方式，它的核心仍是“商務(wù)”實(shí)踐表明：從適用范圍看，電子商務(wù)應(yīng)用比較成功的是在企業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域如企業(yè)物流系統(tǒng)、網(wǎng)上虛擬商店以及金融證券交易系統(tǒng)和個人理財系統(tǒng)等。如1999年11月，美國兩大汽車制造商福特汽車公司和通用汽車公司先后宣布將它們龐大的采購部門轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上。

電子商務(wù)已成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容，它使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營方式、管理模式等發(fā)生了巨大變化，并著力解決兩個問題：一是能夠進(jìn)行電子單據(jù)處理和電子貨幣的結(jié)算;二是能夠?qū)崿F(xiàn)遠(yuǎn)程操作、動態(tài)會計核算和在線管理，而傳統(tǒng)會計對此是無能為力的。

二、網(wǎng)絡(luò)化會計體系構(gòu)架

1、網(wǎng)絡(luò)化會計采用真正意義上的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，在內(nèi)是一個與經(jīng)營管理及各種業(yè)務(wù)活動緊密聯(lián)接的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)子系統(tǒng)，對外則與各種對外業(yè)務(wù)的處理及特定目的相聯(lián)系，通過與多種公用系統(tǒng)的多極鏈接融入整個社會網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

2、內(nèi)部會計系統(tǒng)將是一個完全網(wǎng)絡(luò)化的計算機(jī)系統(tǒng)。會計系統(tǒng)作為整個經(jīng)營管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，與各種基本業(yè)務(wù)的執(zhí)行緊密地結(jié)合在一起，從各個業(yè)務(wù)點(diǎn)(不一定是固定的地理意義上的點(diǎn)，而是以業(yè)務(wù)為中心的一臺計算機(jī))上直接進(jìn)行基本數(shù)據(jù)的輸入，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)按設(shè)定路徑以即時形式傳輸?shù)接嘘P(guān)方面(包括會計系統(tǒng)中央處理機(jī))，構(gòu)成一個以電子聯(lián)機(jī)實(shí)時處理為基本特征的網(wǎng)絡(luò)化控制及信息系統(tǒng)。

3、會計系統(tǒng)的對外連接將是會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)體系的一個重要方面。由于許多對外交往事務(wù)、相關(guān)信息的收集以及大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(如網(wǎng)上投資、網(wǎng)上購貨、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上辦稅、網(wǎng)上信息、網(wǎng)上信息交流等)會在網(wǎng)上進(jìn)行，因此，內(nèi)部管理控制網(wǎng)絡(luò)(包括會計系統(tǒng))將以多極鏈接的方式直接與外部保持聯(lián)系。

4、在組織內(nèi)部計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中設(shè)置會計(財務(wù))信息處理控制中心(或稱會計系統(tǒng)中央處理單元)，以信息集成的方式進(jìn)行信息處理，以設(shè)定會計頻道的方式對外信息與交流。這種系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢在于：

（1）、通過會計體系與業(yè)務(wù)處理及管理控制系統(tǒng)的密切結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對基本業(yè)務(wù)的實(shí)時財務(wù)會計控制；

（2）、形成以業(yè)務(wù)為中心的責(zé)任考評體系及便利迅捷的內(nèi)部信息交流；

（3）、突出會計系統(tǒng)中央處理單元的作用。會計系統(tǒng)中央處理單元將是整個會計系統(tǒng)的核心，其主要職責(zé)是以滿足內(nèi)外各種信息需求的信息集成的設(shè)計、管理及信息。包括:內(nèi)外基本會計數(shù)據(jù)的收集、會計數(shù)據(jù)的分類處理(集成)、會計分析、預(yù)測、信息管理和反饋控制等；

（4）、通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行內(nèi)外各種相關(guān)會計業(yè)務(wù)的處理，利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的處理優(yōu)勢，極大地加強(qiáng)會計控制的力度，擴(kuò)展會計信息的范圍與內(nèi)涵。

三、網(wǎng)絡(luò)時代會計基本理論的變更和發(fā)展

（一）、網(wǎng)絡(luò)時代的會計假設(shè)

會計假設(shè)，是人們在會計實(shí)踐活動中對客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中產(chǎn)生的最為基本的觀念做出的總結(jié)，是對那些未經(jīng)確切認(rèn)識的或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物和會計對象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所做出的合乎邏輯的判斷，是決定會計運(yùn)行的基本前提和制約條件?，F(xiàn)行的會計假設(shè)是與“實(shí)體企業(yè)”經(jīng)濟(jì)環(huán)境基本適應(yīng)的，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的到來，傳統(tǒng)會計理論中的會計基本假設(shè)將有新的內(nèi)涵、新的發(fā)展。

1、會計主體假設(shè)

會計主體假設(shè)界定了會計核算的空間范圍。在網(wǎng)絡(luò)社會中，經(jīng)濟(jì)活動的網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化使企業(yè)突破了傳統(tǒng)的活動空間，進(jìn)入媒體世界，會計主體的外延不斷變化，使會計主體對應(yīng)于“虛”、“實(shí)”兩個空間，如全球最大的網(wǎng)上書店Amazon就是個虛擬企業(yè)（VirtualFirm），這種公司利用現(xiàn)代化信息溝通技術(shù)將眾多公司或企業(yè)組成一個網(wǎng)絡(luò)組織，具有一個公司或企業(yè)所不能具備的市場能力。作為一種有獨(dú)立的供應(yīng)商、制造商、生產(chǎn)商及顧客，以各自相對獨(dú)立的優(yōu)勢為節(jié)點(diǎn)而組成的網(wǎng)絡(luò)，往往是各個網(wǎng)絡(luò)成員出于自身的某種戰(zhàn)略考慮而臨時組建的動態(tài)合作方式。這種臨時網(wǎng)絡(luò)關(guān)系不是法律意義上完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不具有獨(dú)立的法人資格。虛擬企業(yè)以高度發(fā)達(dá)的通信、信息技術(shù)為必要的物質(zhì)基礎(chǔ)支持，通過合作進(jìn)行競爭，具有高度的彈性與靈活性，在網(wǎng)絡(luò)空間中迅速重構(gòu)和解散，導(dǎo)致會計主體多元化和不確定性，甚至具有自己的現(xiàn)金流量和負(fù)債的單一產(chǎn)品都可以形成一個報告主體。

因此筆者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中“會計主體”假設(shè)應(yīng)具備以下特征：(1)它應(yīng)是具有特定財產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，并有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)發(fā)生；（2）它應(yīng)是一個相對獨(dú)立的系統(tǒng)，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)應(yīng)能明顯地區(qū)別于其他“會計主體”；(3)它應(yīng)有資金的管理、使用權(quán)，應(yīng)能進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算并對外報告經(jīng)濟(jì)活動狀況或業(yè)績；(4)它應(yīng)有相應(yīng)的工作人員，有相應(yīng)的技術(shù)技能；(5)它應(yīng)不斷地與周邊環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交流。因此，在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會計主體的新概念應(yīng)是“以經(jīng)濟(jì)利益為紐帶，以項(xiàng)目合作為目標(biāo)的社會組織集合體”。其會計活動空間范圍可以包括傳統(tǒng)會計系統(tǒng)界定的“實(shí)”的物理空間中的公司、企業(yè)、集團(tuán)及其分支機(jī)構(gòu)和內(nèi)部獨(dú)立核算組織、責(zé)任中心、行政事業(yè)單位、基金組織、獨(dú)資企業(yè)等，亦可涵蓋以網(wǎng)絡(luò)“虛”的媒體空間為主的“網(wǎng)絡(luò)公司”、“虛擬企業(yè)”等網(wǎng)絡(luò)化開放式公司、組織、社團(tuán)等臨時性結(jié)盟組織。

2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營是在一定歷史階段產(chǎn)生的。股份公司的出現(xiàn)、兩權(quán)分離、有限責(zé)任股權(quán)分散、現(xiàn)代化大生產(chǎn)的大規(guī)模投入，使持續(xù)經(jīng)營成為一種客觀需要。會計不能建立在突如其來的終止企業(yè)營業(yè)活動的可能性的基礎(chǔ)上。

但虛擬企業(yè)利用信息技術(shù)打破聯(lián)合公司的時間間隔，屬于臨時性結(jié)盟且分合迅速，具有隨時性和隨機(jī)性，是一種動態(tài)的有其適應(yīng)能力的組織。市場機(jī)遇是虛擬企業(yè)建立的前提（多是基于具體項(xiàng)目、產(chǎn)品或服務(wù)的合作），虛擬企業(yè)隨機(jī)遇獲得而產(chǎn)生并隨其消亡而解體。1994年展出的新型寬體客機(jī)波音777就是一例。該客機(jī)由美、英、法、加、日等國大公司的34個工作小組共同完成。整個過程完全在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，依靠網(wǎng)上信息的充分交流和計算機(jī)仿真技術(shù)的應(yīng)用，各零部件之間擬合度十分精確，組裝中沒有出現(xiàn)一次返工。對于這種虛擬公司來說，建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的許多會計處理方法顯然不再合適，因?yàn)樗`背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本前提——假定會計主體在可能預(yù)見的未來不被解散、終止。

筆者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營活動面臨巨大的風(fēng)險，其經(jīng)營活動具有“短暫性”。適時介入、退出與轉(zhuǎn)換，人力資本、經(jīng)濟(jì)資源的快速流動，已否定了持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)。因而有必要以“項(xiàng)目清算”會計假設(shè)取而代之。

項(xiàng)目清算會計假設(shè)是指在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會計主體為實(shí)現(xiàn)某個或某組合作項(xiàng)目，通過INTERNET手段，將大量的網(wǎng)絡(luò)資源(技術(shù)、資金、人力資本等)迅速組織起來，并按照客戶的具體要求進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計、開發(fā)、創(chuàng)新、生產(chǎn)、制造、銷售、服務(wù)和最終消費(fèi)。當(dāng)合作的某個或某組項(xiàng)目一旦完成，會計主體就需要對項(xiàng)目收益進(jìn)行清算。不存在權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本和跨期攤提等會計程序和方法。這種融數(shù)字環(huán)境和物理環(huán)境為一體的商務(wù)環(huán)境是由交互式數(shù)字而不是由生產(chǎn)要素驅(qū)動的，即端到端電子商務(wù)模式。網(wǎng)絡(luò)資源在網(wǎng)絡(luò)媒介中實(shí)現(xiàn)著快速的流動和整合。需要特別指出的是，這里的“清算”概念，與“實(shí)”的物理空間條件下的破產(chǎn)清算不是同一的概念。因?yàn)?，?dāng)一個合作項(xiàng)目完成并進(jìn)行清算之后，“網(wǎng)絡(luò)公司”又重新尋找新的投資合作項(xiàng)目。

3、會計分期假設(shè)

因?yàn)樾畔⒌奶峁┦艿郊夹g(shù)限制，會計信息系統(tǒng)加工信息需要較長的時間，所以傳統(tǒng)的會計假設(shè)要求必須為編制報表日出一定時間，人為地將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的時間長河劃分為一個個相對獨(dú)立又相互連續(xù)的期間，形成定期報告形式；這樣做是為了便于核算和報告主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，虛擬企業(yè)的組成成員之間的松散聯(lián)盟，可以在短期內(nèi)仿效簽合同的公司形式，也可以在短期內(nèi)解除這種聯(lián)盟。對于這種短暫的經(jīng)營過程，再去人為劃分多個時間間隔恐怕已無必要，這時可以以“網(wǎng)上實(shí)體的交易期間”作為會計期間，每次交易結(jié)束后編報一次會計報告即可。這樣就可使交易的帳務(wù)處理保持完整性，同時也有效地避免了跨期攤配時人為調(diào)節(jié)等問題，成本和費(fèi)用的分配也不存在配比問題，便于企業(yè)清算。

另外，在電子聯(lián)機(jī)實(shí)時報告系統(tǒng)建立以后，會計信息的收集、處理、加工、披露都向著電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。這種基于Internet/Intranet網(wǎng)絡(luò)的信息處理與報告模式的選擇，使得企業(yè)各業(yè)務(wù)部門可借助于“群體軟件”共享的接口環(huán)境協(xié)同工作，所產(chǎn)生的信息存儲于共享數(shù)據(jù)庫。已內(nèi)化為Intranet一部分的會計信息系統(tǒng)可通過對數(shù)據(jù)庫的實(shí)時訪問，同各業(yè)務(wù)部門隨時保持信息溝通，發(fā)揮會計的反映與控制職能。而且，由于Internet與Intranet是一脈相承的，企業(yè)外部信息使用者可隨時登錄企業(yè)網(wǎng)站讀取網(wǎng)頁上的信息，或根據(jù)授權(quán)通過防火墻身份檢查，正當(dāng)合法地利用數(shù)據(jù)庫中心游覽所需數(shù)據(jù)。這樣企業(yè)外部與內(nèi)部信息使用者都可以實(shí)時獲得最新的信息，不必等到會計期間結(jié)束，而會計分期假設(shè)則可變更為實(shí)時按需獲得信息的非等距交易期間假設(shè)。

4、貨幣計量假設(shè)

這一假設(shè)的內(nèi)涵主要包括：貨幣計量、幣種唯一、幣值穩(wěn)定。貨幣計量假設(shè)往往要求在不斷變化的經(jīng)濟(jì)時空中優(yōu)質(zhì)不變，于是就有了應(yīng)用上的局限性。

“貨幣計量”的經(jīng)濟(jì)信息，將不少尚難以用貨幣計量但對于經(jīng)濟(jì)決策多余的信息排除在財務(wù)報表甚至財務(wù)報告之外。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，虛擬企業(yè)僅僅是一個抽象的聯(lián)合體存在，其最重要的資產(chǎn)只能是人力資本和知識產(chǎn)權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債上毫無顯示，大量非財務(wù)信息得不到充分的揭示與利用。

“網(wǎng)上銀行”的興起，使電子貨幣進(jìn)行結(jié)算的網(wǎng)絡(luò)交易成為信息時代的商務(wù)主流。從1996年美國紐約的安全第一網(wǎng)絡(luò)銀行（SFNB）成為全球首家Internet電子銀行至今，已有1500多家銀行進(jìn)入電子商務(wù)領(lǐng)域。電子貨幣是實(shí)施電子商務(wù)的重要條件，它是采用電子技術(shù)和通訊手段，在信用卡市場上流通的、以法定貨幣單位反映商品價值的信用貨幣。傳統(tǒng)貨幣是由國家發(fā)行并強(qiáng)制流通的，而目前電子貨幣是由銀行發(fā)行的，其使用只能宣傳引導(dǎo)，不能強(qiáng)迫命令。在使用中，要借助于法定貨幣去反映和實(shí)現(xiàn)商品的價值，結(jié)清生產(chǎn)者之間的債權(quán)和債務(wù)關(guān)系。

網(wǎng)絡(luò)貨幣所帶來的一個最重要的變化就是大大加快了資金流動速度，資本市場交易更活躍，各種現(xiàn)實(shí)貨幣之間的匯率變動更為頻繁，加之網(wǎng)上交易可瞬時完成，記帳的“幣值穩(wěn)定”假設(shè)受到?jīng)_擊。而計算機(jī)技術(shù)提供了一種前所未有的精確工具，使會計假設(shè)敢于選擇“幣值變動”。數(shù)以千計富有創(chuàng)造力的軟件開發(fā)公司可以提供精確和靈活的金融管理軟件，對公司的貨幣收支和資金流通進(jìn)行精確管理。

對于幣種的唯一要求，就是突破手工方式下人工成本和時間成本的限制，可根據(jù)需要采用多種貨幣計量。比如運(yùn)行功能貨幣和報告貨幣兩套核算系統(tǒng)，按照經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)時的匯率即時折算入帳，以克服在會計報告時產(chǎn)生各種外幣報表折算方法選擇上的弊端，使報告的信息更加盡如人意。

隨著網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)的建立，貨幣的形式和本質(zhì)都將發(fā)生變化。有形的金錢為數(shù)字化所代替，貨幣流通變?yōu)殡娏髋c數(shù)字運(yùn)載著貨幣的形象價值在社會中流通。貨幣越來越抽象化，實(shí)際資產(chǎn)儲備與貨幣總量之間的差距將繼續(xù)擴(kuò)大，最終建立起一套完全獨(dú)立于實(shí)際資產(chǎn)的、抽象的全球貨幣供應(yīng)系統(tǒng)。一種與其它所有貨幣一起實(shí)行匯率浮動的新型國際貨幣將會在網(wǎng)上出現(xiàn)，那時在網(wǎng)上所有的商務(wù)活動都可以采用這種貨幣單位，則“幣種唯一”的要求就顯得多余。歐元的誕生就是一個明顯的先兆，而影響這一全球貨幣統(tǒng)一進(jìn)程的主要因素是政治上的國家觀念和經(jīng)濟(jì)上的安全意識。這種全球一致的浮動的電子價值單位是對貨幣計量假設(shè)一種新的繼承與發(fā)展。電子貨幣將成為未來企業(yè)記帳的統(tǒng)一計量單位，將資金流與信息流合二為一，貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。

以上可見，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展對會計產(chǎn)生了極大影響，這很大程度上是由于信息技術(shù)的發(fā)展對社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境所產(chǎn)生的影響引起的；而信息技術(shù)的發(fā)展也為會計的創(chuàng)新提供了途徑。電子聯(lián)機(jī)實(shí)時報告系統(tǒng)的出現(xiàn)和運(yùn)用，擺脫了會計基本假設(shè)的束縛。在任何時點(diǎn)上提供財務(wù)報告突破了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)，對于那些處于不斷分合之中的會計主體只需提供時點(diǎn)報告或非等距交易期間報告，就能夠很好地克服會計主體僅設(shè)的缺陷；各個部門或大中企業(yè)若能夠共同提供企業(yè)全方位的信息，也必須突破單一貨幣計量的局限。

（二）、網(wǎng)絡(luò)時代的會計目標(biāo)

會計目標(biāo)一般是指財務(wù)會計目標(biāo)，是不斷發(fā)展變化的。美國會計界在70、80年代形成了關(guān)于會計目標(biāo)的兩個具有代表性的流派，即經(jīng)管責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。

1、受托責(zé)任學(xué)派的主要觀點(diǎn)及局限性

在受托責(zé)任學(xué)派看來，由于社會資源（主要是資本）所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，資源的受托者就負(fù)有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結(jié)果的義務(wù)。因此，會計的目標(biāo)就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，為了有效地協(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系，客觀、公正地反映受托責(zé)任的履行情況，首先，在會計信息質(zhì)量方面應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀性，在會計確認(rèn)上只確認(rèn)企業(yè)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；其次，在會計計量上，由于歷史成本具有客觀性和可驗(yàn)證性，因此堅持采用歷史成本計量模式以有效反映受托責(zé)任的履行情況；再次，在會計報表方面，由于經(jīng)營業(yè)績是委托者最關(guān)心的一個方面，因此收益表的編制顯得尤為重要。

在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，盡管受托責(zé)任普遍存在，在會計上反映，或比較側(cè)重這一責(zé)任的履行情況的反映也無可非議，但是，若將“認(rèn)定和解除受托責(zé)任”作為會計理論研究的起點(diǎn)，至少有以下一些不妥之處：（1）受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實(shí)務(wù)的正確性，但會計系統(tǒng)和會計制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面。（2）在會計處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計量模式。雖然歷史成本模式有其自身的優(yōu)勢，但會計作為一門服務(wù)性的學(xué)科，應(yīng)隨時注意適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，忽視市場的變化，只能使會計這門學(xué)科墨守陳規(guī)，弱化其服務(wù)功能。（3）在會計信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會計信息的質(zhì)量。

2、決策有用學(xué)派的主要觀點(diǎn)及局限性

1964年—1966年，美國會計學(xué)會發(fā)表了《基本會計理論報告》，初步提出了將會計信息的使用者、會計信息的用途、會計信息的質(zhì)量要求和經(jīng)濟(jì)決策聯(lián)系起來的會計目標(biāo)思想。在報告中，會計的第一項(xiàng)具體目標(biāo)被描述成：為了“做出關(guān)于利用有限資源的決策，包括確定重要的決策領(lǐng)域以及確定目的和目標(biāo)”而提供有關(guān)的信息。

1978年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其《財務(wù)會計概念公告》中，對財務(wù)報表的目標(biāo)則做出了進(jìn)一步的闡述：（1）財務(wù)報告應(yīng)提供對現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；（2）財務(wù)報告應(yīng)提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評估來自銷售、償付到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時間分布和不確定的信息；（3）財務(wù)報告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對這些經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)（企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責(zé)任及業(yè)益）、以及使資源和對這些資源要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。

概括來說，在決策有用學(xué)派看來，會計的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性。從會計確認(rèn)方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會認(rèn)人員在會計上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生僅對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計報表應(yīng)盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。

網(wǎng)絡(luò)這一工具的應(yīng)用和普及使得會計目標(biāo)的傳統(tǒng)內(nèi)容顯然已落后于時代的發(fā)展，筆者認(rèn)為在網(wǎng)絡(luò)時代會計目標(biāo)的內(nèi)容將在以下方面有所改進(jìn)：

（1）、會計信息的使用者

傳統(tǒng)會計目標(biāo)僅注重現(xiàn)有投資者是其一大缺陷，因?yàn)橘Y本市場的發(fā)展將使企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不但要考慮現(xiàn)有股東獲得信息的便利，更重要的是將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在股東的注意，以擴(kuò)大企業(yè)的資本規(guī)模，增強(qiáng)其發(fā)展?jié)摿?。網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用使得潛在股東從企業(yè)獲得信息成為比較簡單的事，他們只需直接登錄公司網(wǎng)頁或到相關(guān)搜索引擎進(jìn)行搜索，即可查找到自己感興趣的信息，而不像在傳統(tǒng)形式下，必須找到公司財務(wù)報告和某些重要的申明等書面資料才能獲取信息。因此潛在投資者必將成為網(wǎng)絡(luò)時代會計信息使用者的一個非常重要的群體。

（2）、提供的會計信息

網(wǎng)絡(luò)時代的會計目標(biāo)更傾向于決策有用學(xué)派，由于潛在投資者的增多，會計信息使用者更需要的是能為其提供決策依據(jù)的信息，進(jìn)而來決定是否采取某一行動或決策，所以網(wǎng)絡(luò)時代提供的會計信息應(yīng)具備以下特征：

①決策相關(guān)性。在網(wǎng)絡(luò)時代，由于集成化的優(yōu)勢，企業(yè)采集和處理的信息日趨細(xì)微化（細(xì)到各部門各崗位各事件），所以可提供給使用者進(jìn)行決策所需的詳細(xì)信息；科學(xué)技術(shù)的日新月異使得公允價值的確認(rèn)與計量相對簡單，公允價值作為一種新的計量屬性被廣泛使用后將提高信息的決策相關(guān)性。

②面向未來。企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)及財務(wù)分析軟件可全面分析企業(yè)內(nèi)部和外部的經(jīng)營發(fā)展情況和趨勢，向使用者充分披露企業(yè)有關(guān)未來發(fā)展前景、盈利預(yù)測、現(xiàn)金流量的信息以回答公司外部利害關(guān)系人最關(guān)心的問題。

③實(shí)時信息。有了網(wǎng)絡(luò)，用戶可隨時進(jìn)入公司網(wǎng)頁或在有關(guān)搜索引擎上搜索當(dāng)日、當(dāng)時企業(yè)的情況，因?yàn)槠髽I(yè)已將信息集成為一個管理信息系統(tǒng)，可隨時向外提供信息。

④非財務(wù)信息。非財務(wù)信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營思想，在對信息質(zhì)量和數(shù)量的要求日益提高的網(wǎng)絡(luò)時代，非財務(wù)信息將給使用者許多新的信息以彌補(bǔ)財務(wù)信息的不足。

（3）、提供會計信息的方式

有了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的保證，會計信息的提供方式不再拘泥于以紙為載體的財務(wù)報告形式，而是以光電和網(wǎng)絡(luò)為載體，以在線交流的方式向使用者提供信息。使用者可隨時登錄企業(yè)網(wǎng)站讀取網(wǎng)頁上的信息，因此可以實(shí)時了解企業(yè)的每項(xiàng)變動，解決了信息及時性問題；使用者可通過超鏈接或內(nèi)部搜索引擎的運(yùn)用查找與自己正在進(jìn)行的某項(xiàng)決策相關(guān)的信息，使信息實(shí)現(xiàn)專用性；還有就是信息的不再單純地使用文字，而是與圖形、圖像、聲音并存，以滿足不同信息使用者的需求。

（三）、網(wǎng)絡(luò)時代的會計確認(rèn)問題

目前，在各國財務(wù)會計實(shí)務(wù)中，企業(yè)會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以收入與費(fèi)用的歸屬作為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期的收入與費(fèi)用，進(jìn)而計算出利潤，而不管其是否在本期收到或支出現(xiàn)金。但是，近年來世界經(jīng)濟(jì)局勢發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現(xiàn)，大量高新技術(shù)的應(yīng)用，以及信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，標(biāo)志著世界經(jīng)濟(jì)正逐步從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代邁向知識經(jīng)濟(jì)時代。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使會計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的缺陷日益顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入與費(fèi)用相配比，以便正確計算企業(yè)的利潤。這就要求會計人員必須分期確認(rèn)、計算和分配收入及費(fèi)用。但是由于在這一過程中可供選擇的方法太多，使得會計人員在存貨計價、費(fèi)用攤配、計提折舊等方面要采用一系列主觀估計和判斷的方法，造成損益計算的隨意性極大，使得損益信息嚴(yán)重失真。

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制下的傳統(tǒng)會計最終決定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量。然而，在某種程度上，現(xiàn)金與現(xiàn)金流量比會計利潤更重要，特別是在金融風(fēng)險日益加劇的今天。因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量狀況在很大程度上影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。即便企業(yè)盈利，若沒有足夠的現(xiàn)金，也無法順利實(shí)施其投資計劃，從而阻礙企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展；若不能償還到期債務(wù)，甚至可能導(dǎo)致破產(chǎn)。

3、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計過去公認(rèn)的目標(biāo)——“向所有者報告資源的經(jīng)管責(zé)任或經(jīng)營責(zé)任”是很必要的。但是，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使財務(wù)會計的目標(biāo)也發(fā)生了變化：會計作為一個信息系統(tǒng)向人們提供有用的信息，這已經(jīng)成為人們的共識。實(shí)踐證明，信息使用者進(jìn)行決策時，最相關(guān)的信息乃是現(xiàn)金流量的信息，特別是未來現(xiàn)金流量的信息。但是，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只能計算過去的損益，這樣無疑難以滿足實(shí)際的需要。

4、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計算的損益只反映經(jīng)營損益，而不包括持產(chǎn)利得，這不僅使傳統(tǒng)損益概念在反映企業(yè)績效方面過于狹隘，而且也使企業(yè)的損益反映不實(shí)，這樣既不利于對企業(yè)業(yè)績的評價，也不利于信息使用者做出全面而正確的決策。

5、權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，即在會計系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而對非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。這使一些已形成的權(quán)利或義務(wù)，由于沒有相應(yīng)的交易活動，在會計上無法確認(rèn)，最典型的是自創(chuàng)商譽(yù)問題。自創(chuàng)商譽(yù)因?yàn)闆]有直接相關(guān)的某一筆或幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會計上一直不予核算。還有一例就是近年來大量興起的衍生金融工具。它以高風(fēng)險、高報酬的特點(diǎn)對企業(yè)產(chǎn)生極大的影響。企業(yè)在持有衍生金融工具期間，可能承受各種高風(fēng)險與高報酬的變化，但是由于并沒有明確的市場交易行為發(fā)生，基于傳統(tǒng)的、以交易行為的發(fā)生為依據(jù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制，對這種市場風(fēng)險與報酬的變化不予反映，這顯然會導(dǎo)致會計信息的嚴(yán)重失真。而且權(quán)責(zé)發(fā)生制會計立足于過去的交易事項(xiàng)，對未來趨勢的信息不予反映，這樣無疑難以滿足信息使用者對信息的需要。

6、提出和接受權(quán)責(zé)發(fā)生制計量資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項(xiàng)目的根據(jù)是，它們可以為計量企業(yè)的效率提供有用的量度，并可為預(yù)測企業(yè)未來活動和利潤分配提供相關(guān)信息。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的分配程序和以歷史成本計價所造成的弊端，在今天這樣復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計方法能否達(dá)到上述目的很值得懷疑。而且，傳統(tǒng)會計方法下所確定的凈收益也有缺陷，如對費(fèi)用的估計不足而使利潤虛增，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過重和超常利潤分配，使得后續(xù)經(jīng)營乏力，風(fēng)險加大。以取得收款權(quán)力作為收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志，低估壞帳的影響，使企業(yè)虛收實(shí)稅，負(fù)擔(dān)過重等等。僅以凈利潤來預(yù)測利潤分配也存在著明顯的缺陷，因?yàn)槔麧櫡峙錄Q策必須考慮很多的其他因素，如企業(yè)是否有足夠的現(xiàn)金、企業(yè)的發(fā)展計劃與融資能力等，而且利潤計算的主觀性也使這種預(yù)測不可避免地帶有很大的偏見。

7、權(quán)責(zé)發(fā)生制會計以歷史成本原則為基礎(chǔ)，然而目前歷史成本備受批判，其基礎(chǔ)已經(jīng)發(fā)生了動搖，主要表現(xiàn)在以下四點(diǎn)：①不切實(shí)際的幣值穩(wěn)定假設(shè)動搖了歷史成本的計價基礎(chǔ)，幣值變動造成的歷史成本差異喪失了會計信息的可比性。②歷史成本會計由于很少考慮實(shí)際價值的變化，使資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。③過去注重資產(chǎn)的可驗(yàn)證性使得許多重要的數(shù)據(jù)無法得到反映。④忽視使用者的信息需求，使信息的有用性不斷下降。

8、權(quán)責(zé)發(fā)生制會計以會計分期假設(shè)為前提。會計分期假設(shè)在即將到來的知識經(jīng)濟(jì)時代也受到強(qiáng)烈的沖擊，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。這表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：①未來社會是一個快速變化的社會，信息的及時提供是決策致勝的關(guān)鍵。但在會計分期假設(shè)下，只能定期提供財務(wù)報告信息資料，信息使用者不能及時得到所需要的信息，會計信息嚴(yán)重滯后；變化越快，滯后越嚴(yán)重，這無法滿足未來經(jīng)濟(jì)社會隨時利用會計信息做出及時決策的需要。②在知識經(jīng)濟(jì)時代，由于高新技術(shù)被廣泛應(yīng)用，信息處理技術(shù)手段日益先進(jìn)，會計分期變得不再象原來那么重要，大量網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，使非持續(xù)經(jīng)營也變得比較普遍。

為了適應(yīng)未來社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，變革權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)行現(xiàn)金流動制，實(shí)行現(xiàn)金流動制是未來會計發(fā)展的必然趨勢?，F(xiàn)金流動制是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在收付實(shí)現(xiàn)制與資產(chǎn)負(fù)債觀的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。它從盤存制思想出發(fā)，只確認(rèn)和處理期初與期末的凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，在報告企業(yè)效益時以現(xiàn)實(shí)發(fā)生的或預(yù)期可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn)，以反映企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的風(fēng)險與報酬。根據(jù)現(xiàn)金流動制會計，利潤的確定不是通過確認(rèn)收入與費(fèi)用并運(yùn)用收入減費(fèi)用的方式進(jìn)行，而是比照存活盤存的方法確定資產(chǎn)凈值，利潤就是前后兩期凈資產(chǎn)價值的變動額，用公式表示就是：

利潤=期末凈資產(chǎn)—期初凈資產(chǎn)

其中，資產(chǎn)已現(xiàn)行市價進(jìn)行計量，這樣，企業(yè)期末所持有的所有資產(chǎn)，就可視為虛擬企業(yè)的現(xiàn)金凈流入（如果此時企業(yè)售出這部分資產(chǎn)可望獲得的現(xiàn)金數(shù)），所有期初企業(yè)的凈資產(chǎn)可視為虛擬的現(xiàn)金流出額（企業(yè)為取得這部分資產(chǎn)的使用權(quán)而應(yīng)該付出的現(xiàn)金數(shù)），兩者相比較，就相當(dāng)于黨旗的現(xiàn)金流入額與流出額的對比，其差額——虛擬的現(xiàn)金流量——就是當(dāng)期所取得的利潤額。目前西方國家普遍采用的按現(xiàn)行市價列示短期投資，成本于市價之間的差額形成利得或損失，便是現(xiàn)金流動制應(yīng)用的一個典型例子，因?yàn)樗腔诳赡艿默F(xiàn)金流入出發(fā)的。

從西方國家現(xiàn)行實(shí)務(wù)中對短期投資按市場價格處理可以看出：傳統(tǒng)的基于交易觀的權(quán)責(zé)發(fā)生制正逐步向基于非交易的現(xiàn)金流動制過渡，這樣，是否存在客觀的、可驗(yàn)證的市場交換活動顯得不再重要，而反映企業(yè)實(shí)際已承擔(dān)的風(fēng)險與報酬的實(shí)質(zhì)是會計未來發(fā)展的方向?？梢灶A(yù)見，在未來經(jīng)濟(jì)社會，隨著各種交易活動與交易手段的不斷創(chuàng)新，現(xiàn)金流動制必將成為會計核算的主流。

與收付實(shí)現(xiàn)制相比，現(xiàn)金流動制所關(guān)注的，不只限于實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金收支，它還包括可能的或虛擬的現(xiàn)金流量；收付實(shí)現(xiàn)制只能用于對歷史的現(xiàn)金收支信息進(jìn)行處理，而現(xiàn)金流動制還用于處理現(xiàn)在或未來可能的現(xiàn)金流量。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比，現(xiàn)金流動制具有如下優(yōu)點(diǎn)：

1、現(xiàn)金流動制會計在計算利潤時，不需要將現(xiàn)金收支在不同的會計期間進(jìn)行分配，減少了會計中的確認(rèn)、判斷與分配，因而比較客觀可比。

2、現(xiàn)金流動制會計的特點(diǎn)就是可以及時反映與陳報企業(yè)的現(xiàn)金流動情況，它不僅提供歷史的現(xiàn)金流量信息，也可以提供未來的現(xiàn)金流量信息，滿足信息使用者的需要。

3、現(xiàn)金流動制下計算的損益不只是經(jīng)營損益，還包括持產(chǎn)利得，使信息使用者可以了解當(dāng)期企業(yè)財務(wù)業(yè)績的全貌，從而有利于做出正確的決策。

4、現(xiàn)金流動制會計以現(xiàn)時價作為計量基礎(chǔ)，計算的損益考慮了物價變動因素，使其顯得更加科學(xué)。

5、現(xiàn)金流動制會計可以真實(shí)地反映企業(yè)的損益，以免因虛計收入，多交稅款而給企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展留下隱患。

6、現(xiàn)金流動制會計不受會計分期的約束，可以隨時提供有關(guān)的會計信息，以保證信息的及時性與有效性。

7、現(xiàn)金流動制會計從盤存制思想出發(fā)，徹底擺脫了交易與事項(xiàng)的限制，自創(chuàng)商譽(yù)（代表未來現(xiàn)金超額流入能力）與衍生金融工具（代表企業(yè)面臨的風(fēng)險與報酬）可以得到反映。

（四）、網(wǎng)絡(luò)時代的會計計量問題

歷史成本原則是傳統(tǒng)財務(wù)會計的一個重要的原則，指會計人員在進(jìn)行資產(chǎn)計價時并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值．而是根據(jù)它的原始購置成本計價。因此，在會計記錄和會計報表上所反映的是資產(chǎn)的歷史成本。歷史成本由于客觀、可靠、可核而得到普遍采用。但是，這與歷史成本原則產(chǎn)生的特定時代背景的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密不可分。在前工業(yè)社會，社會進(jìn)步緩慢，科技對經(jīng)濟(jì)的推動作用不明顯，勞動生產(chǎn)率的提高自然也十分緩慢。勞動生產(chǎn)率提高的緩慢性，不但決定了商品的內(nèi)在價值變化緩慢，而且決定了貨幣本身的價值變化也是緩慢的。二者共同作用的結(jié)果，使商品價格在一個相當(dāng)長的時期內(nèi)保持了相對穩(wěn)定。在這種條件下，歷史成本原則自然成為近似科學(xué)、合理的最佳計價模式。

然而事實(shí)上，勞動生產(chǎn)率從來就不是恒久不變的。從游牧經(jīng)濟(jì)到農(nóng)耕經(jīng)濟(jì)，再到工業(yè)經(jīng)濟(jì)、知識經(jīng)濟(jì)：從手工勞動到作坊勞動，再到企業(yè)化大生產(chǎn)、自動化生產(chǎn)，每一種變革都以社會勞動生產(chǎn)率的提高作為標(biāo)志，每一種經(jīng)濟(jì)內(nèi)部都有勞動生產(chǎn)率量變的過程，只不過在不同的社會、不同的歷史發(fā)展階段，勞動生產(chǎn)率提高的速度有差異而已。進(jìn)入20世紀(jì)以來，科技創(chuàng)新對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動作用空前地顯現(xiàn)出來，社會勞動生產(chǎn)率的飛速進(jìn)步，從根本上動搖了歷史成本計量屬性的理論基礎(chǔ)。

同時，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，人們對無形資產(chǎn)價值認(rèn)識的提高，知識估價與人才市場的興起與發(fā)展，以及企業(yè)中不斷涌現(xiàn)的一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與經(jīng)營活動，動搖了歷史成本的計價基礎(chǔ)，其原因有以下三點(diǎn)：

另一方面，我們更應(yīng)該重視網(wǎng)絡(luò)會計實(shí)踐選擇會計程序和方法的過程，過早地制定詳細(xì)的政策、法規(guī)，很可能會抑制網(wǎng)絡(luò)會計實(shí)踐的創(chuàng)造性，這反而不利于網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展。所以當(dāng)前制定既能指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展，又不束縛網(wǎng)絡(luò)會計實(shí)踐的政策、法規(guī)，是擺在會計管理部門面前的不容忽視的問題。

結(jié)束語

當(dāng)人們發(fā)現(xiàn)國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)象“多米諾”聯(lián)動效應(yīng)一樣走進(jìn)人們的生活之際，作為傳統(tǒng)行業(yè)的會計也不可逆轉(zhuǎn)地要受到其沖擊。會計界對會計系統(tǒng)進(jìn)行主動性革命，包括對會計傳統(tǒng)理念的重新認(rèn)識、對會計信息需求的進(jìn)一步研究、對會計業(yè)務(wù)流程的重組等，將是迎接網(wǎng)絡(luò)時代來臨的最好禮物，同時也將會給會計帶來無限的生機(jī)和活力。

參考文獻(xiàn)

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的財務(wù)會計框架《上海會計》潘飛

走進(jìn)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)凌翔、

網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展及必須解決的問題《財會月刊》李漢興、李忠誠

網(wǎng)絡(luò)時代，會計的時空觀《會計研究》崔也光

淺談網(wǎng)絡(luò)會計夏火松、顧留

建立網(wǎng)絡(luò)會計的新理念孔慶林、陳威

論網(wǎng)絡(luò)時代會計目標(biāo)下的會計業(yè)務(wù)流程重組

網(wǎng)絡(luò)化會計體系構(gòu)架及其他宋小明、侯金良

略論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下虛擬企業(yè)的會計假設(shè)李霞

網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的發(fā)展趨勢分析《財會月刊》楊平波

芻論未來會計確認(rèn)基礎(chǔ)《財會月刊》黃中生、金亮

會計發(fā)展史論文范文第4篇

關(guān)鍵詞：信息時代；網(wǎng)絡(luò)會計；優(yōu)勢；弊端；發(fā)展

網(wǎng)絡(luò)會計是指在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露的會計活動，是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)。借助于網(wǎng)絡(luò)會計，企業(yè)可改變財務(wù)信息的獲取與利用方式，實(shí)現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同遠(yuǎn)程報表，以及報帳、查帳、審計等遠(yuǎn)程處理，甚至可實(shí)現(xiàn)事中動態(tài)會計核算與在線財務(wù)管理，支持電子單據(jù)與電子貨幣結(jié)算。

一、信息時代背景下網(wǎng)絡(luò)會計的優(yōu)勢

1.核算的充分性和信息的無紙性

網(wǎng)絡(luò)會計將傳統(tǒng)會計核算對象從一個獨(dú)立的核算單位的對象擴(kuò)展到相關(guān)客戶、供應(yīng)商及虛擬企業(yè)。傳統(tǒng)會計受貨幣計量假設(shè)的限制，反映和披露的信息絕大部分是財務(wù)性的。大量非財務(wù)性信息，以及產(chǎn)生財務(wù)性信息所依據(jù)的會計過程和方法等方面的信息則被摒棄在外。網(wǎng)絡(luò)會計下，以貨幣形式反映的價值信息更是不足以成為決策的主要依據(jù)。

2.信息處理、披露和使用的及時性

傳統(tǒng)會計下，受會計期間假設(shè)以及核算手段的限制，財會部門信息實(shí)時反饋能力不強(qiáng)，計劃的執(zhí)行情況，投資的獲利情況等信息，一般要到會計期末才能從賬上反映出來，而傳遞到用戶手中更需要時間。而網(wǎng)絡(luò)會計重點(diǎn)突破了速度問題，使會計核算從事后轉(zhuǎn)為實(shí)時。企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、人事、倉儲等各業(yè)務(wù)部門借助于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)可以將各種信息實(shí)時傳輸?shù)截攧?wù)部門，財務(wù)部門可隨時對這些信息進(jìn)行加工、處理并及時信息反饋。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可動態(tài)跟蹤企業(yè)每一項(xiàng)變動，并予以必要揭示。

3.信息的交互性、資源的共享性和傳遞的網(wǎng)絡(luò)性

網(wǎng)絡(luò)會計可以實(shí)現(xiàn)信息的雙向傳遞，互聯(lián)網(wǎng)使會計信息向外傳遞更及時、更充分，讓投資人及時地掌握信息。充分利用電子化服務(wù)技術(shù)，用戶可以根據(jù)自己的需要，搜索和選取不同的會計處理方法，生成不同的會計報表，從而滿足更具體、更個性化的要求。同時，企業(yè)也可以根據(jù)統(tǒng)計資料了解用戶所需要的信息，為將來制定會計政策提供依據(jù)。

二、當(dāng)前我國網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展中存在的問題

1.會計信息的真實(shí)性和可靠性

在網(wǎng)絡(luò)會計中，在網(wǎng)絡(luò)傳輸和保存中客觀或人為的對電子數(shù)據(jù)的修改、非法攔截、竊取、篡改、轉(zhuǎn)移、偽造、刪除、隱匿或差錯等可以不留任何痕跡。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開放性和動態(tài)性加大了審計取證難度，加劇了會計信息失真的風(fēng)險。且磁介質(zhì)被刪除修改過不會留下痕跡，承載的信息因而具有可變性、易修改性、對系統(tǒng)的依賴性，會計檔案缺乏有效的安全性和保密性，若人為因素磁盤、光盤等磁介質(zhì)載體檔案保管不善，造成數(shù)據(jù)信息的丟失和泄漏。這都將造成嚴(yán)重的后果，嚴(yán)重時會導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)癱瘓，威脅傳輸?shù)男畔⒌耐暾裕踔潦剐畔G失，造成不可估量的損失。

2.會計從業(yè)人員素質(zhì)和技能的考驗(yàn)

網(wǎng)絡(luò)會計下的會計從業(yè)人員應(yīng)熟悉計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，掌握網(wǎng)絡(luò)會計常見故障的排除方法及相應(yīng)的維護(hù)措施，了解有關(guān)電子商務(wù)知識和國際電子交易的法律法規(guī)，具備商務(wù)經(jīng)營管理和國際社會文化背景知識，精通會計知識。而目前既能夠掌握運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)知識與技術(shù)的專業(yè)人才，又需要精通財會理論知識及具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型全方位的人才我國還非常缺乏。

三、克服網(wǎng)絡(luò)會計弊端，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展的幾點(diǎn)建議

1.建立健全相關(guān)法規(guī)

我國應(yīng)借鑒國外有關(guān)研究成果和自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，制定符合我國國情的網(wǎng)絡(luò)會計信息管理，財務(wù)報表披露的法規(guī)、準(zhǔn)則具體規(guī)定企業(yè)網(wǎng)上披露的義務(wù)與責(zé)任、網(wǎng)絡(luò)會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求、監(jiān)管機(jī)構(gòu)及其權(quán)責(zé)等國家應(yīng)制定并實(shí)施計算機(jī)安全及數(shù)據(jù)保存法律，從宏觀上加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的控制；應(yīng)建立和完善電子商務(wù)法規(guī)，以規(guī)范網(wǎng)上交易的購銷、支付及核算行為。

2.加大相關(guān)軟件開發(fā)力度

為替代手工記帳而產(chǎn)生的傳統(tǒng)會計軟件已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會計的需要。網(wǎng)絡(luò)會計下的會計軟件應(yīng)符合以下幾個標(biāo)準(zhǔn)：(1)功能的多樣化；(2)全面采取網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化管理、移動辦公，體系開放、電子商務(wù)的需要，實(shí)現(xiàn)財務(wù)集中式管理、動態(tài)核算、實(shí)施監(jiān)控；(3)軟件在符合國際會計準(zhǔn)則，多語言、多幣種的情況下，提供具有國際可比的會計信息，滿足企業(yè)參與國際競爭的需要，實(shí)現(xiàn)財會國際化。

3.技術(shù)、管理方面

鑒于計算機(jī)系統(tǒng)的脆弱性，在建立網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)時，應(yīng)當(dāng)制定計算機(jī)機(jī)房和設(shè)備的管理制度、崗位職責(zé)和操作規(guī)程，加強(qiáng)軟、硬件維護(hù)，防止計算機(jī)出現(xiàn)故障導(dǎo)致信息丟失。同時應(yīng)建立會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)的防火墻，加強(qiáng)磁介質(zhì)檔案的保存管理，防止信息丟失或泄露對于重要的計算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)加電磁屏蔽，以防止電磁輻射和干擾。

會計發(fā)展史論文范文第5篇

環(huán)境會計的研究起源于20世紀(jì)70年代，以Beams和Malin為代表。學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)自由排放廢棄污染物而不承擔(dān)生產(chǎn)制造過程中產(chǎn)生的相應(yīng)環(huán)境責(zé)任，導(dǎo)致了企業(yè)在會計核算過程中只關(guān)注生產(chǎn)過程中的內(nèi)部成本，而忽略的外部環(huán)境成本（Kaplan， 1984）。傳統(tǒng)會計核算體系是按照一定的成本核算模式，著眼于直接人工、直接材料和制造費(fèi)用來反映企業(yè)在一定經(jīng)濟(jì)周期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)營成果。這種傳統(tǒng)的會計計量方法側(cè)重于以貨幣計量的財務(wù)信息，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)以及企業(yè)所有者的微觀效益和短期利益，忽視企業(yè)生產(chǎn)過程中對社會資源的占用和潛在危害，最終導(dǎo)致企業(yè)以犧牲國家環(huán)境質(zhì)量為代價而賺取其局部利益。由此，一些學(xué)者提出了一種能夠促進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任發(fā)展并且服務(wù)于生態(tài)系統(tǒng)的管理工具——可持續(xù)性會計（Schaltegger & Burritt， 2010）?？沙掷m(xù)性會計以社會、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)三者之間的聯(lián)系和作用為出發(fā)點(diǎn)，來研究一個經(jīng)濟(jì)主體對生態(tài)環(huán)境和社會發(fā)展的影響效果以及生態(tài)環(huán)境和社會發(fā)展對經(jīng)濟(jì)主體中財務(wù)狀況的影響，其目的是應(yīng)用相關(guān)方法來確認(rèn)、計量、記錄以及披露這一系列影響。傳統(tǒng)的會計信息掩蓋了環(huán)境成本，無法為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有效信息。這使得會計信息的一項(xiàng)重要的質(zhì)量特征——可靠性受到影響，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤虛增，夸大當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績，粉飾企業(yè)財務(wù)狀況。這些都會嚴(yán)重影響財務(wù)信息使用者做出合理正確的經(jīng)濟(jì)決策（Gray， 1993）。現(xiàn)有的會計成本核算體系忽視環(huán)境成本的確認(rèn)、計量和披露環(huán)節(jié)，此外有些企業(yè)即便將環(huán)境成本考慮在內(nèi)，他們也僅僅是將這些成本籠統(tǒng)地包括在成本費(fèi)用的相關(guān)會計科目中，未能單獨(dú)披露環(huán)境成本對企業(yè)經(jīng)營的直接影響（Schaltegger， 1996）。

二、環(huán)境會計相關(guān)理論研究回顧

（一）關(guān)于企業(yè)外部信息披露研究

影響企業(yè)環(huán)境信息披露程度的因素包含政策因素、制度因素、社會因素以及企業(yè)自身因素。各國均制定了相關(guān)準(zhǔn)則和政策來規(guī)范上市公司的環(huán)境信息披露行為。美國主要體現(xiàn)在對會計準(zhǔn)則制定方面對企業(yè)的要求。美國證券交易委員會（SEC）對上市公司關(guān)于環(huán)境信息披露方面提出諸多要求，例如企業(yè)需要在財務(wù)報表上披露環(huán)境負(fù)債及或有事項(xiàng)的數(shù)額和相關(guān)信息。此外，以美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FaSB）為代表的非官方機(jī)構(gòu)在規(guī)定或有事項(xiàng)的處理中規(guī)范了環(huán)境污染成本資本化的會計處理方法。加拿大特許會計師協(xié)會（CICa）對環(huán)境會計發(fā)展上的重要貢獻(xiàn)體現(xiàn)在以下文件和報告中：《環(huán)境審計與環(huán)境職業(yè)界的作用》、《環(huán)境成本與負(fù)債：會計業(yè)財務(wù)報告問題》、《環(huán)境績效報告》和《完全成本環(huán)境會計報告》。這些分別對注冊會計師提供的環(huán)境審計服務(wù)、環(huán)境成本的定義及資本化或費(fèi)用化處理、企業(yè)年報中對環(huán)境信息的列示和披露方法和完全成本核算方法與其他成本核算法的差異這些方面進(jìn)行了具體細(xì)化的介紹和規(guī)定。英國特許公認(rèn)會計師協(xié)會（aCCa）和英國會計標(biāo)準(zhǔn)委員會（aSB）通過設(shè)立獎項(xiàng)等途徑鼓勵上市公司在年報中提供環(huán)境信息的披露。一些學(xué)者研究了企業(yè)環(huán)境信息披露程度的驅(qū)動因素，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對環(huán)境影響的披露程度與其企業(yè)所處的行業(yè)、公司規(guī)模、市場業(yè)績、融資需求等因素有密切關(guān)系（Freedman，2010）。

（二）關(guān)于外部成本內(nèi)部化研究

邊際凈私人產(chǎn)品和邊際凈社會產(chǎn)品的差額即私人經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的外部成本，Pigou（1920）首次提出污染的外部性問題。外部問題的內(nèi)部化是可以通過協(xié)商后的補(bǔ)償?shù)靡越鉀Q。Dales（1968）提出了排污權(quán)交易的概念：政府制定一個環(huán)境污染可控制的范圍，將污染權(quán)公開出售給污染者，從而實(shí)現(xiàn)外部問題內(nèi)部化的效果。將外部成本內(nèi)部化可以通過排污權(quán)交易許可制度和征收環(huán)境保護(hù)稅得以實(shí)現(xiàn)。Hahn（1984）認(rèn)為排污權(quán)的初始分配對排污交易的效率有重要影響。美國將初始分配劃為空開拍賣、固定價格出售和免費(fèi)分配，并開發(fā)出溫室氣體遠(yuǎn)期合同定價模型。Gandgadharan（1994）研究了排污權(quán)交易成本的特征，發(fā)現(xiàn)交易成本的作用會隨著排污權(quán)市場的成熟而下降。Keeler（1991）研究了在企業(yè)存在違規(guī)行為時排污交易制度的效率問題。近年來學(xué)者也從排污權(quán)交易會計披露的延伸到排污權(quán)交易。Bebbington（2008）研究如何對溫室氣體排放權(quán)進(jìn)行會計確認(rèn)和計量。我國學(xué)者肖序（2010）也研究了排放權(quán)交易在我國的會計處理方法。Mete（2010）認(rèn)為市場是排污權(quán)制度中能否有效進(jìn)行資源配置的前提條件，并從會計和稅法體系角度幫助政府機(jī)構(gòu)研究排污權(quán)交易的制度意義。

（三）關(guān)于企業(yè)內(nèi)部成本管理研究

在對環(huán)境會計的研究過程中，以Lawrence為代表的西方學(xué)者早在上世紀(jì)90年代將環(huán)境會計從兩個研究視角加以分類：環(huán)境財務(wù)會計和環(huán)境管理會計。環(huán)境財務(wù)會計是以財務(wù)報告的形式對股東、潛在投資人、政府機(jī)構(gòu)以及其他社會公眾進(jìn)行相關(guān)信息披露。而環(huán)境管理會計是以企業(yè)內(nèi)部管理者為主體服務(wù)對象，目的是為企業(yè)管理者提供相關(guān)環(huán)境信息以幫助其對環(huán)境成本加以控制，同時對環(huán)境問題加以解決。認(rèn)為環(huán)境管理會計中最為重要的要素是環(huán)境成本，應(yīng)該研究如何確認(rèn)環(huán)境成本、如何進(jìn)行環(huán)境成本控制以及如何應(yīng)用環(huán)境成本核算得出的信息進(jìn)行合理決策（Beer，2006）。

許多西方國家在傳統(tǒng)的成本會計核算方法基礎(chǔ)上吸納了能夠體現(xiàn)環(huán)境成本的新技術(shù)，例如包含了企業(yè)內(nèi)部成本和外部成本的完全成本法（FCa）和控制私有成本和投資節(jié)約額的總成本會計法（TCa）。但Herbohn（2005）在對澳大利亞公共森林進(jìn)行環(huán)境會計實(shí)驗(yàn)之后提出：完全成本法的發(fā)展在實(shí)務(wù)操作過程中受到計量技術(shù)的局限。此外，德國的Bernd教授提出通過流量管理的方法來減輕環(huán)境負(fù)擔(dān)并降低成本的想法，這形成了資源流成本會計體系的原始雛形。以肖序?yàn)榇淼闹袊鴮W(xué)者進(jìn)一步拓展了資源流成本會計中材料的概念，從單純的生產(chǎn)領(lǐng)域向采購、銷售、處置回收等領(lǐng)域延伸。Mylonakis（2006）認(rèn)為在進(jìn)行環(huán)境成本分析時應(yīng)該考慮時間因素，并提出成本效益分析（CBa）模型。但至今為止，在環(huán)境成本管理中究竟哪一種環(huán)境成本核算方法最優(yōu)還沒有定論，不同國家不同類型的企業(yè)適用不同的核算體系。

三、環(huán)境成本核算方法研究綜述

（一）作業(yè)成本法

作業(yè)成本核算法（activity-based Costing，aBC）建立在成本動因基礎(chǔ)上來進(jìn)行成本核算。企業(yè)環(huán)境成本動因主要 包括：循環(huán)利用，廢物處理，節(jié)水處理，節(jié)能減排處理，預(yù)防污染處理，環(huán)境法律法規(guī)實(shí)施，環(huán)保技術(shù)更新，環(huán)保設(shè)備購置，以及員工培訓(xùn)等。鑒于環(huán)境成本發(fā)生起因的復(fù)雜性，將aBC引入環(huán)境成本核算和環(huán)境管理中具有重要的意義。該方法以作業(yè)或活動作為成本核算基礎(chǔ)，有利于更加具體地識別環(huán)境成本動因，更準(zhǔn)確地對環(huán)境費(fèi)用進(jìn)行分配和歸集，更有效地追溯環(huán)境成本的來龍去脈，進(jìn)而提高企業(yè)對環(huán)境成本的控制力。

（二）總成本法

總成本評估法（Total Cost assessment，TCa）是一種介于傳統(tǒng)會計核算體系和環(huán)境會計核算體系中間的成本核算工具?？偝杀景ㄖ苯映杀?、間接成本和長期不可量化成本。該方法綜合考慮了企業(yè)的組織業(yè)績、環(huán)境業(yè)績和財務(wù)業(yè)績，其包含的成本范圍大大超出了傳統(tǒng)成本會計所包含的內(nèi)容。TCa能夠幫助企業(yè)通過環(huán)保創(chuàng)新投入以及環(huán)境污染預(yù)防支出來獲得更多的競爭優(yōu)勢和更高的顧客滿意度。但這種方法也存在自身缺陷，原因是它忽略了企業(yè)外部的社會成本，將由非關(guān)聯(lián)方引起的負(fù)外部性成本排除在核算體系之外。

（三）完全成本法

完全成本法（Full-Cost accounting， FCa）在總成本評估法的基礎(chǔ)上將產(chǎn)品帶給環(huán)境的未來成本納入成本核算范圍，并追溯分配給各類產(chǎn)品。未來成本主要是指企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)行過程中為了挽回外部環(huán)境損失而發(fā)生的成本，如因降低環(huán)境破壞而發(fā)生的預(yù)防性費(fèi)用；評估環(huán)境影響及自然資源損耗程度的評估費(fèi)用；治理和修復(fù)環(huán)境破壞的費(fèi)用。FCa的主要特點(diǎn)在于它可以幫助企業(yè)有效區(qū)分：內(nèi)部成本和外部成本；當(dāng)期成本和未來成本。完全成本法彌補(bǔ)了總成本法的缺陷。FCa相比aBC和TCa而言更具優(yōu)勢。不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供更為完整的成本信息，幫助企業(yè)管理者區(qū)分和界定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的當(dāng)期成本和未來成本；而且還能夠?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)品定價及生產(chǎn)經(jīng)營策略調(diào)整提供成本核算信息。但是在看到FCa的種種優(yōu)勢的同時，需要認(rèn)識到它不易被企業(yè)接受。企業(yè)在產(chǎn)品定價中以FCa信息為基礎(chǔ)，顯然無法獲得價格優(yōu)勢。因此，F(xiàn)Ca目前只作為大多數(shù)企業(yè)制定長期發(fā)展戰(zhàn)略中的一種信息工具。

（四）生命周期成本法

生命周期成本法（Life Cycle Costing，LCC）是在環(huán)境經(jīng)濟(jì)問題研究中建立起來的一個分析體系。 LCC追溯產(chǎn)品生產(chǎn)加工或作業(yè)活動的全過程對環(huán)境施加的負(fù)面影響作全面分析和評論，試圖將與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的所有環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的內(nèi)部和外部環(huán)境成本都包括在內(nèi)。簡單地說，LCC涵蓋了產(chǎn)品生命周期各個階段：原材料采購階段、企業(yè)制造階段、運(yùn)輸使用階段、產(chǎn)品再利用及維護(hù)階段、產(chǎn)品回收階段和廢棄物處理階段等。LCC環(huán)境成本分析的最終目的是尋求企業(yè)成本核算改進(jìn)的機(jī)會，詳細(xì)分析產(chǎn)品從原材料采購到最終廢棄的整個生命周期過程中發(fā)生的成本。該方法能夠使企業(yè)將環(huán)境成本納入成本核算系統(tǒng)，正確界定和反映環(huán)境成本信息，利于企業(yè)做出正確的環(huán)境決策，改善企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

（五）資源流成本法

資源流成本會計起源于德國，它是一種較為先進(jìn)的環(huán)境成本核算工具。它在生命周期成本法的基礎(chǔ)上，將產(chǎn)品生命周期的不同階段定義為物量中心，在各個物量中心將成本循環(huán)分?jǐn)偨o正制品和負(fù)制品。該方法將成本分為四類：材料成本、系統(tǒng)成本、能源成本和廢棄物成本。如圖三所示，企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)初期在物量中心a投入材料成本、能源成本和系統(tǒng)成本，隨即產(chǎn)生正制品a和負(fù)制品a。物量中心a所消耗的總成本將會分?jǐn)偨o正制品a和負(fù)制品a。正制品a和新投入的材料成本、能源成本和系統(tǒng)成本將一同輸入給物量中心B，新成本又會在正制品B和負(fù)制品B之間進(jìn)行分?jǐn)?，以此類推。企業(yè)在各個物量中心都會產(chǎn)生負(fù)制品（環(huán)境資源損失），其中一部分可以進(jìn)行回收再利用，另一部分將一廢棄物的形式排放到生態(tài)系統(tǒng)中。因此，廢棄物排放得越多，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境處理成本就越高，對環(huán)境的損害也越大。

四、結(jié)論及展望

我國目前處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展階段，在過去的幾十年中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壓力使我們忽視了環(huán)境的污染和自然資源的破壞，但環(huán)境會計的研究正在受到越來越多的關(guān)注。發(fā)達(dá)國家的很多研究成果和研究思路為我國環(huán)境會計發(fā)展提供了指引作用。首先，由于環(huán)境問題的負(fù)外部性，政府部門在推動環(huán)境會計發(fā)展的過程中應(yīng)起到首要作用。美國、英國、德國、加拿大等國家設(shè)立專門機(jī)構(gòu)來制定環(huán)境保護(hù)政策并實(shí)施監(jiān)管職能。筆者認(rèn)為完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中對環(huán)境成本的確認(rèn)和計量這部分內(nèi)容將為我國環(huán)境會計的發(fā)展提供準(zhǔn)則依據(jù)。同時，設(shè)立專門機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)監(jiān)管和實(shí)施環(huán)境成本管理也將是大勢所趨。其次，跨學(xué)科交叉研究也將成為我國環(huán)境會計研究的又一趨勢。目前國內(nèi)從事該領(lǐng)域研究的學(xué)者主要是會計學(xué)背景出身，而環(huán)境會計是一個多學(xué)科領(lǐng)域，除了會計學(xué)之外，它還涉及社會學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)等。因此，具有不同專業(yè)背景的學(xué)者應(yīng)當(dāng)共同參與環(huán)境會計的研究，以拓展環(huán)境會計研究的廣度和深度。最后，在環(huán)境成本核算方法適用性的問題上，國外理論界也沒有形成共識，許多問題仍然在爭論和探討之中。不同的成本核算方法各有利弊，也分別適合于不同的環(huán)境會計目標(biāo)。這就給我們帶來兩個啟示：一是研究必須結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)，二是研究必須結(jié)合環(huán)境會計的目標(biāo)。而科學(xué)研究的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，面對這樣的情況時針對具體案例進(jìn)行分析是一個可取的研究方法。企業(yè)環(huán)境成本核算是企業(yè)進(jìn)行成本管理和內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，它以環(huán)境成本的確認(rèn)、計量和分配提供的信息為依托，幫助企業(yè)降低環(huán)境風(fēng)險、提升環(huán)境業(yè)績，同時還是企業(yè)環(huán)境信息披露的核心內(nèi)容。如何更好地匹配環(huán)境成本的確認(rèn)計量與環(huán)境信息的披露將成為一個有實(shí)際操作意義的研究方向。此外，環(huán)境成本的核算方法會因?yàn)槠髽I(yè)所處的行業(yè)、地區(qū)、發(fā)展階段而產(chǎn)生差異。因此，如何在不同行業(yè)的企業(yè)、不同地區(qū)的企業(yè)以及不同發(fā)展階段的企業(yè)采用更加匹配其具體情況的環(huán)境成本核算方法也將成為重要的研究方向。

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