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內(nèi)部審計法范文第1篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；啟示

作者簡介：孫合珍（1967－），女，河南南陽人，畢業(yè)于武漢理工大學(xué)工商管理學(xué)院，研究方向：農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、理財理論和實務(wù)。

中圖分類號：F715.5文獻標識碼：A文章編號：1672-3309（2008）01-0064-04收稿日期：2007－11－20

一、國內(nèi)外內(nèi)部審計發(fā)展的歷程

（一）西方國家內(nèi)部審計大體經(jīng)歷了3個發(fā)展階段

1.20世紀20―40年代的財務(wù)審計階段。隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模日益壯大，經(jīng)營管理跨度增大，經(jīng)營地點日益分散，一年一度的外部審計已無法滿足企業(yè)管理當局的需要，迫切需要不從事經(jīng)營管理活動的專職內(nèi)部審計人員進行審查和評價，從而促使現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的迅速發(fā)展。這一階段內(nèi)部審計的內(nèi)容主要是進行財務(wù)審計，審計目標是查錯防弊。

2.20世紀50年代―20世紀末的經(jīng)營審計和管理審計形成和發(fā)展時期。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，市場需求發(fā)生了巨大的變化，促使企業(yè)競爭日益加劇，為了提高企業(yè)的市場應(yīng)變和競爭能力，必須強化內(nèi)部經(jīng)濟管理和內(nèi)部控制，這就迫使內(nèi)部審計的內(nèi)容在傳統(tǒng)的財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，不斷地向以審查和評價企業(yè)經(jīng)營管理活動為重點的經(jīng)營審計和管理審計拓展，其審計目標已拓展到內(nèi)部控制、職能部門分工、企業(yè)素質(zhì)、經(jīng)營管理決策、資源利用效果、計劃方案等各個方面的審查，并針對其經(jīng)濟性、效率性和效果性提出建設(shè)性的審計評價和建議。

3.21世紀至今的戰(zhàn)略審計階段。如今，國際內(nèi)部審計的發(fā)展正實現(xiàn)著“兩個轉(zhuǎn)變”：一是內(nèi)部審計正由管理保障（即管理會計）向風(fēng)險保障轉(zhuǎn)變；二是由被動審查向主動提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，這兩個轉(zhuǎn)變使內(nèi)部審計作用更具有前瞻性、建設(shè)性。

（二）我國內(nèi)部審計發(fā)展的歷程

1.1983―1993年，內(nèi)部審計初步建立階段。1983年，國務(wù)院批準了審計署《關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》，首次提到了內(nèi)部審計監(jiān)督問題；1985年，國務(wù)院頒布《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》，其中第10條明確規(guī)定：“縣以上政府部門應(yīng)當設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T”；1987年7月，國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了審計署《關(guān)于加強內(nèi)部審計工作的報告》；1988年國務(wù)院頒布了審計條例，其中第6章對內(nèi)部審計作了較全面的規(guī)定；1989年審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，這是我國第一部關(guān)于內(nèi)部審計的部門規(guī)章。這一階段，通過行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計的基本制度，促使我國內(nèi)部審計走上了依法審計的軌道。

2.1994―2002年，內(nèi)部審計立法進一步完善階段。1994年8月頒布了《審計法》，其中第29條明確規(guī)定：“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。”從而在法律上確立了內(nèi)部審計制度，同時也為進一步完善內(nèi)部審計工作提供了法律依據(jù)。1995年7月審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，促進了內(nèi)部審計的發(fā)展。為了適應(yīng)我國加入WTO的新形勢和內(nèi)部審計發(fā)展的需要，1998年經(jīng)審計署批準，中國內(nèi)部審計學(xué)會更名為中國內(nèi)部審計協(xié)會，使其成為對行政機關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的內(nèi)部機構(gòu)進行行業(yè)自律管理的全國性社會團體組織。2001年中國內(nèi)部審計協(xié)會開始實行國際上通行的行業(yè)自律管理，推動我國內(nèi)部審計逐步走向職業(yè)化。

3.2003年至今，內(nèi)部審計法規(guī)體系全面建立健全階段。2003年3月審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，標志著我國內(nèi)部審計走上法制化、規(guī)范化的軌道。

二、國內(nèi)外內(nèi)部審計發(fā)展的啟示

（一）一切從實際出發(fā)，進一步明確企業(yè)內(nèi)部審計工作的思路

要搞好內(nèi)部審計工作，必須堅持解放思想，實事求是，一切從實際出發(fā)，把思想從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的束縛下解放出來，用市場經(jīng)濟的觀點去觀察、分析和處理審計工作中的問題。

（二）找準企業(yè)內(nèi)部審計工作的定位點是充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計職能的關(guān)鍵

企業(yè)內(nèi)部審計不同于國家審計和社會審計，是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)督和服務(wù)。因此，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)必須把定位點確立在為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策當好參謀助手，促進、加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益上。只有如此，才能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用。

（三）堅持依法審計，制定、完善企業(yè)內(nèi)部審計制度、章程是確保內(nèi)部審計運行機制健康運轉(zhuǎn)的前提

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)必須依據(jù)國家的審計法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計制度實施內(nèi)部審計，按照內(nèi)部審計規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項審計工作，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化、規(guī)范化。

內(nèi)部審計章程是經(jīng)企業(yè)最高管理當局批準簽發(fā)的綱領(lǐng)性文件。該章程應(yīng)明確內(nèi)部審計部門的宗旨、目標、責(zé)任和權(quán)力，內(nèi)容包括：確定內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的地位，授權(quán)在審計工作時可以檢查的有關(guān)記錄、人員和實物財產(chǎn)，規(guī)定內(nèi)部審計工作的范圍等。

（四）開展對內(nèi)部控制系統(tǒng)評審是改革內(nèi)部審計工作方法不可缺少的一環(huán)

內(nèi)部控制是企業(yè)建立自我調(diào)節(jié)、自我制約、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的一個重要特征是對內(nèi)部控制制度進行評審，并在評審的基礎(chǔ)上進行抽樣審計，即所經(jīng)過的程序為：了解內(nèi)部控制――（評價內(nèi)控）確定符合性測試時間、性質(zhì)、范圍――確定實質(zhì)性測試時間、性質(zhì)、范圍。通過對內(nèi)部控制制度，包括會計控制、管理控制、資本金保全控制、成本費用控制、質(zhì)量控制的評審，監(jiān)督現(xiàn)行制度是否被執(zhí)行，是否合理，運行是否富有效率以及符合效益原則等，查出管理上存在的問題，進一步確定審計的重點，從而促使企業(yè)健全和完善內(nèi)控制度，使生產(chǎn)經(jīng)營有序進行。

（五）對資金投向及其效果進行評審是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的主要方法

企業(yè)工作的重點在經(jīng)營，而經(jīng)營的中心是決策，對企業(yè)投資前的方案進行全面細致的調(diào)查研究，深入分析，預(yù)測效益，從中選出技術(shù)先進、經(jīng)營合理、投資少、風(fēng)險低、效益好的方案作為投資決策的依據(jù)，是內(nèi)部審計的一項重要的任務(wù)。內(nèi)部審計部門應(yīng)從產(chǎn)品品種、產(chǎn)量、質(zhì)量、成本、生產(chǎn)條件、市場需求等方面進行技術(shù)經(jīng)濟分析，審查評價其必要性、可靠性，盡量避免決策失誤。項目上馬后，還要進行追蹤調(diào)查、合理預(yù)測、定期分析、考核，開展事中、事后審計，促使企業(yè)降低消耗，挖掘潛力，提高經(jīng)濟效益。

（六）領(lǐng)導(dǎo)重視是發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有作用的關(guān)鍵

內(nèi)部審計的成敗與否與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視和關(guān)注程度有直接聯(lián)系。西方內(nèi)部審計工作的發(fā)展得到了企業(yè)成功人士的重視，在定期召開總裁辦公例會上經(jīng)常要求監(jiān)事會通報內(nèi)部審計情況和提出對策措施，并親自部署落實，同時也得到了決策層和經(jīng)理層的普遍重視和支持，各被審計單位負責(zé)人希望在審計過程中發(fā)現(xiàn)和暴露管理中存在的問題，從而促進了內(nèi)部審計工作的發(fā)展。

（七）加強審計隊伍建設(shè)，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)是團隊建設(shè)的基礎(chǔ)

加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員綜合素質(zhì)，具體應(yīng)從以下4個方面入手：一是要從實際出發(fā)，因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵、待遇等問題，充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部審計人員的積極性；二是要嚴把企業(yè)內(nèi)部審計人員入口質(zhì)量關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強的、為人正直的同志調(diào)整到內(nèi)部審計崗位上來；三是要抓好企業(yè)內(nèi)部審計人員培訓(xùn)工作，實行達標上崗制度，加強崗位培訓(xùn)，不斷更新企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識內(nèi)容，增強業(yè)務(wù)技能，切實提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；四是要明確審計人員職責(zé)，嚴肅審計紀律。審計部門是監(jiān)督部門，這決定了審計隊伍的素質(zhì)應(yīng)該更高、審計紀律應(yīng)該更嚴。

（八）企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)突出重點，并正確處理好與被審計部門或單位的關(guān)系

在實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)將企業(yè)經(jīng)營活動中重大的、帶有傾向性或共同性的問題作為審計的重點，突出審計監(jiān)督的宏觀職能。對于審計重點，注意集中力量查深查透，做到不僅事實清楚、處理得當，而且能提供有價值的意見和建議，收到明顯的成效，切實發(fā)揮內(nèi)部審計對被審計部門或單位的服務(wù)和顧問作用。同時，內(nèi)部審計部門在工作中還應(yīng)處理好與被審計部門或單位的關(guān)系，尊重被審計部門或單位的有關(guān)意見，但又要堅持原則，做好按制度要求如實上報檢查事項的協(xié)調(diào)工作，共同形成為上級領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)的融洽局面。

（九）堅持“三個結(jié)合”，改進工作方法和手段是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的橋梁

一是事前審計與事中、事后審計相結(jié)合，即將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段；二是微觀審計與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；三是對審計發(fā)現(xiàn)的問題堅持治標與治本相結(jié)合，對審計發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當進行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強管理工作等方面加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

（十）內(nèi)部審計運行機制要與內(nèi)部控制和公司治理緊密連在一起

公司治理是所有者（主要是股東）對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機制，通過一種制度安排，來合理配置所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)利和責(zé)任關(guān)系。公司治理的目標是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營者對所有者利益的背離，其特點是通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計部門不僅要向企業(yè)管理層負責(zé)，還要向企業(yè)出資者負責(zé)。而其最終的工作目標是完善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益，這就要求內(nèi)部審計必須適應(yīng)新形勢的要求，在內(nèi)部審計運行中不斷建立、完善內(nèi)部控制制度，建立高層次的法人治理結(jié)構(gòu)；同時，完善法人治理結(jié)構(gòu)、重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，促使內(nèi)部審計運行機制順暢進行。

（十一）風(fēng)險管理審計和戰(zhàn)略管理審計將成為內(nèi)部審計的重點

對于現(xiàn)代企業(yè)，內(nèi)部審計部門應(yīng)重點向風(fēng)險管理審計和戰(zhàn)略管理審計拓展，通過調(diào)查、取證、分析，評價內(nèi)外部主要風(fēng)險因素，測定風(fēng)險點和風(fēng)險度，擬定審計項目優(yōu)先秩序，擴大視角，確定審計范圍與重點，將審計工作縱向延伸橫向拓展，以對戰(zhàn)略的規(guī)劃、設(shè)計、執(zhí)行、管理及效果實施動態(tài)控制，審查并評價子公司是否與集團公司戰(zhàn)略相匹配。

參考文獻：

［1］ 張玉.后安然時代國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢綜述［J］.審計研究，2005，（5）.

［2］ Andrew D.等著，王光遠等譯.內(nèi)部審計思想［M］.中國時代經(jīng)濟出版社，2005.

內(nèi)部審計法范文第2篇

關(guān)鍵詞 審計 免疫系統(tǒng) 內(nèi)部審計 思考

一、引言

“現(xiàn)代國家審計是經(jīng)濟社會運行的一個‘免疫系統(tǒng)’”該觀點是由審計署劉家義審計長在2007年全國審計工作會議上首次提出的。此后，劉家義審計長又于2008年提出了審計“免疫系統(tǒng)”理論，并在此基礎(chǔ)上進一步闡述了審計本質(zhì)。審計“免疫系統(tǒng)論”在世界審計理論中享有獨一無二的地位，這是因為其是以中國特色審計實踐為基礎(chǔ)，是對中國特色社會主義國家審計制度的更高定位。由此可見，這一理論不僅豐富了國家審計工作的內(nèi)涵，創(chuàng)新了審計工作的方式方法，拓展了審計工作的外延，還對如何更好地預(yù)防腐敗，履行預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費監(jiān)控職責(zé)等審計實務(wù)工作具有重要的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

作為企業(yè)組織內(nèi)置職能部門之一的內(nèi)部審計，以是否實現(xiàn)了組織目標、有效和經(jīng)濟的使用了資源以及是否符合有關(guān)規(guī)定和標準為其出發(fā)點，獨立、客觀、公正地對組織中各類業(yè)務(wù)和控制情況進行評價，基于此，組織需要內(nèi)部審計對組織面臨的風(fēng)險進行適當?shù)姆婪杜c預(yù)警，需要及時、持續(xù)的監(jiān)控，以幫助組織對風(fēng)險做出戰(zhàn)略反應(yīng)。然而，我國內(nèi)部審計在現(xiàn)階段僅僅行使著監(jiān)督檢查的職責(zé)，該領(lǐng)域的整體水平較低，內(nèi)部審計因現(xiàn)代管理實踐不斷的發(fā)展、民間審計擴展服務(wù)領(lǐng)域以及內(nèi)部審計部門仍采用過時的審計技術(shù)和方法等原因使其面臨著日益嚴重的生存和發(fā)展問題。但是，審計“免疫系統(tǒng)”的提出和實施有助于擺脫我國內(nèi)部審計工作的瓶頸，極大的拓展并推動著我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計和審計工作的轉(zhuǎn)型，對內(nèi)部審計來說，可謂是一次重大的審計理論創(chuàng)新。

基于此，本文從審計“免疫系統(tǒng)”的觀點出發(fā)，探討其在加強我國內(nèi)部審計中所起的作用，對我國內(nèi)部審計的建設(shè)具有較重要的理論意義與現(xiàn)實價值。下文將首先介紹審計免疫系統(tǒng)論的基本理論，其次對內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的構(gòu)建進行了探討，最后提出了內(nèi)部審計踐行“免疫系統(tǒng)”功能的途徑與措施。

二、審計免疫系統(tǒng)論的基本理論

在審計“免疫系統(tǒng)”理論的指導(dǎo)和作用下，不僅使審計視角、審計范圍和審計作用等方面發(fā)生了重大變化，審計功能和審計本質(zhì)被賦予了新的內(nèi)涵，更是對審計基礎(chǔ)理論的系統(tǒng)創(chuàng)新，推動了審計基礎(chǔ)理論的進一步研究，為建設(shè)有中國特色的社會主義審計理論體系做出了重要貢獻。

“疫”指的是病毒或疾病，這是生物學(xué)對“疫”的解釋，也是人們普遍認可的一種說法，就人體免疫系統(tǒng)而言，它是指人體具有通過防御、自穩(wěn)和監(jiān)視等將病毒清除的功能。那么，審計免疫系統(tǒng)中的“疫”，可以被理解為“經(jīng)濟社會運行中的障礙、矛盾和風(fēng)險”（潘學(xué)模，2009），這是學(xué)術(shù)界比較具有代表性的一種觀點。國家就好比是一個大系統(tǒng)，而何一個國家在其運行過程中都不可避免會遇到各種阻礙和風(fēng)險，因此，為使經(jīng)濟正常發(fā)展，必須實施各種手段以消除這些阻礙和風(fēng)險。此外，從制度角度看，當今社會中存在的“屢查屢犯”的本質(zhì)也是社會經(jīng)濟運行中的障礙和風(fēng)險，因而“屢查屢犯”也可以被認為是一種“疫”。然而，不論是哪種形式的“疫”，都需要一種可以對其進行抵御和化解的機制，審計就充當了這種角色，即具有國家經(jīng)濟運行的一種“免疫”能力。

可見，將審計形象的比喻為國家經(jīng)濟運行的“免疫系統(tǒng)”，是利用仿生學(xué)原理對審計免疫系統(tǒng)論的全新闡釋，不僅豐富了審計的內(nèi)涵，拓展了審計工作的外延，還從戰(zhàn)略高度上對審計職能的進一步梳理和確定，更是對審計本質(zhì)的全新闡釋，它是重大的理論創(chuàng)新，為我國審計事業(yè)明確了長遠的發(fā)展目標。

與人體免疫系統(tǒng)相似，作為國家“免疫系統(tǒng)”的審計，在國家經(jīng)濟社會運行中同樣具有預(yù)防功能、揭示功能及抵御功能：第一，預(yù)防功能。預(yù)防功能即免疫防御功能，通過提前采取措施，以降低并揭示感知存在的隱患風(fēng)險可能帶來的危害，以起到預(yù)警的作用，也就是說，審計預(yù)防是審計免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)。第二，抵御功能。抵御功能即免疫自穩(wěn)功能，為杜絕審計中發(fā)現(xiàn)的類似問題再次發(fā)生，審計機關(guān)通過對問題的原因進行分析后，對相關(guān)制度和法規(guī)進行修改。第三，揭示功能。揭示功能即免疫監(jiān)視功能，是指為維護社會經(jīng)濟的正常運行，審計機關(guān)采取各種措施消滅經(jīng)濟運行中存在的危害，審計的揭示功能被認為是審計免疫系統(tǒng)的核心。

三、內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的構(gòu)建

審計免疫系統(tǒng)由眾多子系統(tǒng)構(gòu)成，而內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)則被認為是其中最重要的一個子系統(tǒng)。內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)在審計免疫系統(tǒng)中不僅具有其獨特的特征，還與和其他幾個子系統(tǒng)相互聯(lián)系、相互作用，但是，不論從傳統(tǒng)內(nèi)部審計理論角度來看，還是從內(nèi)部審計的本質(zhì)而言，內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)均提供了一種先進的內(nèi)部審計理念。

內(nèi)部審計作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，同樣具有預(yù)防、抵御和揭示職能，不僅可以及時揭示企業(yè)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)運行中存在的問題，及時對潛在的風(fēng)險發(fā)出預(yù)警，還能對企業(yè)的健康發(fā)展做出保證。對整個國家社會而言，其中各個單位的內(nèi)部控制加強了，內(nèi)部審計提高了，就會降低出現(xiàn)問題的概率，而在企業(yè)中，內(nèi)部審計則起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)的外部環(huán)境也會隨著其內(nèi)部審計的變化而發(fā)生改善，以有效地發(fā)揮社會審計和國家審計的“免疫”功能。那么，為更好地要發(fā)揮監(jiān)督作用，內(nèi)部審計還應(yīng)進一步增加評價和咨詢的功能。

雖然內(nèi)部審計根植于企業(yè)內(nèi)部，但是企業(yè)中一個獨立的組織機構(gòu)，因而可以更好發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)。因此，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會因內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高而得到極大的改善，其他審計組織的壓力也會在整個審計系統(tǒng)環(huán)境發(fā)生改善的基礎(chǔ)上得以減輕。內(nèi)部審計則構(gòu)成了審計免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的第一道防線。

四、內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)有效實施的途徑

我國企業(yè)內(nèi)部審計在運行過程中存在著許多的不足和缺陷，嚴重制約了內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮，阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)需要采取相應(yīng)的措施來改變現(xiàn)狀，提高內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

（一）夯實內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的理念根基

內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”論的提出是對內(nèi)部審計本質(zhì)的重新詮釋和定位，建立了一個全面的、系統(tǒng)的理念體系?？茖W(xué)的審計理念就是要貫徹落實馬克思的科學(xué)發(fā)展觀，用這種觀點去探索審計工作規(guī)律、把握審計的本質(zhì)。具體到內(nèi)部審計工作中，就是要求內(nèi)審人員樹立以內(nèi)部控制為指導(dǎo)、以風(fēng)險導(dǎo)向技術(shù)為手段、以增加企業(yè)價值為目標的內(nèi)部審計理念。因此，要做到夯實內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的理念根基，須從以下三個方面著手：第一，構(gòu)建內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)體系，以樹立科學(xué)的審計理念。第二，在實現(xiàn)促進內(nèi)部審計向服務(wù)型轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上拓展內(nèi)部審計職能。第三，以提高企業(yè)對風(fēng)險的“免疫力”作為內(nèi)部審計的工作重心。

（二）健全我國相關(guān)法規(guī)準則制度

完善的法律、政策與規(guī)則是內(nèi)部審計有效發(fā)揮功能作用，推進企業(yè)發(fā)展的法律基礎(chǔ)，然而，目前我國仍然缺乏一部完整的內(nèi)部審計法律法規(guī)指導(dǎo)內(nèi)部審計的工作，現(xiàn)有的內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)依據(jù)主要是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但其屬于法規(guī)層次，法律效力不高，先進的內(nèi)部審計理念沒有囊括其中，不能很好的保證內(nèi)部審計工作的順利開展。因此，要有效發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能，促進企業(yè)的發(fā)展，加快立法建設(shè)是基礎(chǔ)，尤其需完善我國內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)這是因為在《中華人民共和國審計法》的指導(dǎo)下，針對我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀，結(jié)合先進的內(nèi)部審計理念，制定具有較高法律效力的內(nèi)部審計法。該法應(yīng)具有先進的內(nèi)部審計理念視角，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計作為企業(yè)“免疫系統(tǒng)”所發(fā)揮的功能，體現(xiàn)嚴謹?shù)倪壿嫿Y(jié)構(gòu)及較強的實踐指導(dǎo)性，明確基于“免疫系統(tǒng)論”下內(nèi)部審計的本質(zhì)、目標、職能和作用等問題，對我國企業(yè)內(nèi)部審計提供強有力的法律支持，使內(nèi)部審計工作有法可依，為內(nèi)部審計合法、有序地開展提供法律保障。除此之外，還需健全內(nèi)部審計準則體系、建立組織自身內(nèi)部審計制度以進一步確保相關(guān)法規(guī)準則制度的有效實施。

（三）完善內(nèi)部審計運行環(huán)境

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作處處受限，各部門不能很好的協(xié)調(diào)合作，內(nèi)部審計缺乏獨立性，降低了內(nèi)部審計人員積極性。基于此，首先，合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，以增強內(nèi)部審計的獨立性。這要求內(nèi)部審計機構(gòu)需脫離于組織中的其他管理部門，成為一個獨立的部門。因為內(nèi)部審計是否具有較高的獨立性，直接受到內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置合理與否的影響。其次，改善內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)。這是因為內(nèi)部審計的工作質(zhì)量在很大程度上受內(nèi)部審計人員素質(zhì)的制約。再次，需進一步改善內(nèi)部審計部門與其他各部門的關(guān)系。內(nèi)部審計在組織中一直扮演著“保健醫(yī)生”、“安全衛(wèi)士”等角色，內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能作用的發(fā)揮受到了其他部門的配合以及領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作的重視程度。最后，為強化內(nèi)部審計“免疫”功能，提高內(nèi)審人員的工作熱情，組織還需構(gòu)建內(nèi)部審計激勵約束機制，進而提高內(nèi)審人員積極性。

（四）創(chuàng)新內(nèi)部審計工作模式

企業(yè)賴以生存和發(fā)展的永恒主題是管理和效益，而內(nèi)部審計的出發(fā)點和歸宿點則是充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”，最終提高企業(yè)“免疫力”。內(nèi)部審計應(yīng)不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)方法，并主要從擴大內(nèi)部審計范圍，創(chuàng)新內(nèi)部審計內(nèi)容；建立內(nèi)部控制評審制度，加強內(nèi)部控制實施以及推進跟蹤審計和績效審計開展等三種渠道著手，積極探索“以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、發(fā)展為目標、治理為核心、控制為主線”的內(nèi)部審計模式，加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)的同時增強內(nèi)部審計人員勝任能力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的免疫功能，切實維護出資人根本利益，強化經(jīng)營風(fēng)險，促進企業(yè)改進管理水平，實現(xiàn)力爭在應(yīng)變中求發(fā)展，在發(fā)展中求創(chuàng)新，即實現(xiàn)以常規(guī)審計向管理效益審計，傳統(tǒng)的審計方式和手段向信息化、科學(xué)化的審計方式和手段的轉(zhuǎn)變。

（五）改進內(nèi)部審計技術(shù)方法

首先，督促企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的同時運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)。鑒于企業(yè)的生存與發(fā)展會受到不同層面各種風(fēng)險的威脅，那么風(fēng)險因素應(yīng)作為審計對象選擇中的關(guān)鍵性因素進行重點關(guān)注，這也就要求內(nèi)部審計部門應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向選擇審計對，在工作時要以風(fēng)險為中心，在經(jīng)營管理的風(fēng)險區(qū)域運用更多有效的審計資源。其次，采用內(nèi)部審計信息技術(shù)手段。企業(yè)的經(jīng)營管理方式和運行環(huán)境隨著日益發(fā)達的計算機和網(wǎng)絡(luò)、電子信息技術(shù)和通訊技術(shù)對審計人員的素質(zhì)和技術(shù)提出了更高的要求，進而也對審計軟件和審計技術(shù)研發(fā)的創(chuàng)新具有更大的需求。最后，建立內(nèi)部審計免疫檢測系統(tǒng)?；谔崆鞍l(fā)現(xiàn)風(fēng)險并采取措施化解風(fēng)險是內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的主要作用機理，通過建立一種對數(shù)據(jù)動態(tài)分析過程的免疫檢測系統(tǒng)，可以進一步提高內(nèi)部審計成果質(zhì)量。

五、結(jié)語

順應(yīng)時展而產(chǎn)生的審計免疫系統(tǒng)論，不僅完善和發(fā)展了審計內(nèi)涵和審計職能，更是深化了審計本質(zhì)，鑒于加強企業(yè)風(fēng)險控制、完善公司治理以及增加企業(yè)價值是內(nèi)部審計的根本目的，本文從當前審計免疫系統(tǒng)理論出發(fā)，在解讀了內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上，指出內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)是審計免疫系統(tǒng)中一個至關(guān)重要的組成部分，并提出實現(xiàn)內(nèi)部審計踐行“免疫系統(tǒng)”功能的主要途徑。為增強企業(yè)抗風(fēng)險能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的實施不僅需要遵循國家審計免疫系統(tǒng)論領(lǐng)導(dǎo)，還需要結(jié)合企業(yè)的自身情況。

參考文獻：

[1]陸曉輝.審計“免疫系統(tǒng)”功能論的意義.審計研究.2009年第6期.

[2]馬玉珍，徐行恕.構(gòu)建審計免疫系統(tǒng)理論框架的思考.廣州商學(xué)院學(xué)報.2010年第1期.

[3]牛波.對內(nèi)部審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的思考.中國審計.2010年第4期.

內(nèi)部審計法范文第3篇

一、內(nèi)部審計與事業(yè)單位之間的聯(lián)系

（一）事業(yè)單位的含義

所謂事業(yè)單位指的就是那些不以經(jīng)濟效益為自身追求的組織，他們的本質(zhì)屬于社會公益服務(wù)組織。很多領(lǐng)域都存在事業(yè)單位，具體來講包括教育領(lǐng)域、文化領(lǐng)域以及醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域等等。在計劃經(jīng)濟時代我國成立了很多的事業(yè)單位，政府為了保證事業(yè)單位處于正常的運行狀態(tài)會為其提供一定的資金支持。

（二）內(nèi)部審計的定義

所謂內(nèi)部審計指的就是在相關(guān)審計法律法規(guī)的約束之下，由審計機構(gòu)對被審計機構(gòu)業(yè)務(wù)開展的一系列控制和評價活動。通過內(nèi)部審計活動，事業(yè)單位可以有效的發(fā)現(xiàn)自身在內(nèi)部控制中存在的一些問題，從而不斷提升內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)與事業(yè)單位之間的聯(lián)系

從本質(zhì)上講，內(nèi)部審計是事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作的一項有效措施。在開展內(nèi)部審計工作時，事業(yè)單位可以根據(jù)單位自身的實際情況來制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計規(guī)劃，然后按照規(guī)劃要求開展相關(guān)的內(nèi)部審計工作。通過有效的內(nèi)部審計工作，事業(yè)單位可以及時發(fā)現(xiàn)自身在經(jīng)營和管理中存在的不足之處?？偟恼f來，事業(yè)單位內(nèi)部審計的最終方向必須和事業(yè)單位的經(jīng)營方向是相同的。此外，內(nèi)部審計工作也可以對事業(yè)單位的經(jīng)營活動行成一定的監(jiān)督作用。

二、內(nèi)部審計在推進建立健全內(nèi)控制度過程中發(fā)揮的重要作用

（一）遏制內(nèi)部控制失效

對事業(yè)單位來講，內(nèi)部控制也就是整個單位的管理體系，內(nèi)部控制工作影響著事業(yè)單位的所有業(yè)務(wù)，是非常重要的。內(nèi)部控制是對全體事業(yè)單位員工的有效約束，員工必須在內(nèi)部控制允許的范圍之內(nèi)開展相關(guān)活動。一個事業(yè)單位的內(nèi)部控制如果沒能發(fā)揮應(yīng)有的作用，那么就會帶來一系列的問題，包括：員工會出現(xiàn)違規(guī)行為、單位的會計信息出現(xiàn)問題以及單位支出不斷提高等等。有效的內(nèi)部審計是保證內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，在內(nèi)部審計的作用之下，事業(yè)單位的違規(guī)行為會得到顯著降低。通過內(nèi)部審計工作，事業(yè)單位可以追蹤到違規(guī)行為，還可以對違規(guī)行為進行透徹的分析，了解違規(guī)行為出現(xiàn)的具體原因。此外，相關(guān)人員還能夠以內(nèi)部審計結(jié)果為依據(jù)對內(nèi)部控制中存在的問題進行有效的處理。

第二，有效的內(nèi)部審計工作可以保證內(nèi)部控制的作用得到發(fā)揮。內(nèi)部審計機構(gòu)和其他機構(gòu)合作共同對內(nèi)部制度的實施進行有效的監(jiān)督和檢查，具體來講，內(nèi)部審計機構(gòu)可以和事業(yè)單位的財務(wù)機構(gòu)聯(lián)手，對事業(yè)單位的內(nèi)部控制進行不定期的檢查。

（二）保障內(nèi)控目標實現(xiàn)

有效的內(nèi)部審計工作可以保證事業(yè)單位更好的實現(xiàn)內(nèi)控目標，具體體現(xiàn)在以下三個方面：

第一，事業(yè)單位需要不斷的完善內(nèi)部審計制度。在事業(yè)單位中，內(nèi)部審計部分是一個獨立存在的個體，不能和財務(wù)部門融合到一起。在完善的內(nèi)部設(shè)計制度的引導(dǎo)之下，內(nèi)部審計人員才能順利開展相關(guān)工作，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

第二，事業(yè)單位在內(nèi)部審計中需要重視查錯防弊工作。內(nèi)部審計人員應(yīng)該明確自己的工作職責(zé)，及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位中存在的漏洞，并及時向管理者反映問題，從而保證漏洞得到及時的修補。

第三，對事業(yè)單位會計資料進行有效的監(jiān)督。會計資料反應(yīng)的是事業(yè)單位的財務(wù)情況，如果會計資料中存在虛假信息，那么事業(yè)單位財務(wù)現(xiàn)狀的真實情況也就無法得到有效的反應(yīng)。內(nèi)部審計工作可以對事業(yè)單位的會計信息進行有效的監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)會計信息中存在的問題，并責(zé)令相關(guān)人員進行及時的修正處理，從而保證會計信息的真實性。

（三）有效督查內(nèi)控工作

事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作可以對內(nèi)部控制進行有效的監(jiān)督和檢查，經(jīng)過一系列的檢查之后，審計人員需要針對事業(yè)單位的實際情況給出審計報告。此外，事業(yè)單位也可以聘請外部人員對本單位的內(nèi)部控制工作進行評估，然后結(jié)合內(nèi)部審計的檢查結(jié)果和外部審計的評估結(jié)果了解本單位的內(nèi)部控制情況。

內(nèi)部審計法范文第4篇

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位內(nèi)部審計作用發(fā)揮

21世紀是一個全新的時代，在全球化的浪潮之下，企業(yè)之間對市場份額的競爭愈來愈激烈?，F(xiàn)階段，為了保證企業(yè)出于公平競爭狀態(tài)，我國越來越重視對企業(yè)的內(nèi)部審計工作。本文圍繞事業(yè)單位內(nèi)部審計問題進行了探討，就我國而言，事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作對事業(yè)單位自身的發(fā)展具有重要影響。筆者首先介紹了內(nèi)部審計和事業(yè)單位之間的關(guān)系，接下來探討了內(nèi)部審計在推進建立健全內(nèi)控制度過程中發(fā)揮的重要作用。

一、內(nèi)部審計與事業(yè)單位之間的聯(lián)系

(一)事業(yè)單位的含義

所謂事業(yè)單位指的就是那些不以經(jīng)濟效益為自身追求的組織，他們的本質(zhì)屬于社會公益服務(wù)組織。很多領(lǐng)域都存在事業(yè)單位，具體來講包括教育領(lǐng)域、文化領(lǐng)域以及醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域等等。在計劃經(jīng)濟時代我國成立了很多的事業(yè)單位，政府為了保證事業(yè)單位處于正常的運行狀態(tài)會為其提供一定的資金支持。

(二)內(nèi)部審計的定義

所謂內(nèi)部審計指的就是在相關(guān)審計法律法規(guī)的約束之下，由審計機構(gòu)對被審計機構(gòu)業(yè)務(wù)開展的一系列控制和評價活動。通過內(nèi)部審計活動，事業(yè)單位可以有效的發(fā)現(xiàn)自身在內(nèi)部控制中存在的一些問題，從而不斷提升內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。

(三)內(nèi)部審計機構(gòu)與事業(yè)單位之間的聯(lián)系

從本質(zhì)上講，內(nèi)部審計是事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作的一項有效措施。在開展內(nèi)部審計工作時，事業(yè)單位可以根據(jù)單位自身的實際情況來制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計規(guī)劃，然后按照規(guī)劃要求開展相關(guān)的內(nèi)部審計工作。通過有效的內(nèi)部審計工作，事業(yè)單位可以及時發(fā)現(xiàn)自身在經(jīng)營和管理中存在的不足之處?？偟恼f來，事業(yè)單位內(nèi)部審計的最終方向必須和事業(yè)單位的經(jīng)營方向是相同的。此外，內(nèi)部審計工作也可以對事業(yè)單位的經(jīng)營活動行成一定的監(jiān)督作用。

二、內(nèi)部審計在推進建立健全內(nèi)控制度過程中發(fā)揮的重要作用

(一)遏制內(nèi)部控制失效

對事業(yè)單位來講，內(nèi)部控制也就是整個單位的管理體系，內(nèi)部控制工作影響著事業(yè)單位的所有業(yè)務(wù)，是非常重要的。內(nèi)部控制是對全體事業(yè)單位員工的有效約束，員工必須在內(nèi)部控制允許的范圍之內(nèi)開展相關(guān)活動。一個事業(yè)單位的內(nèi)部控制如果沒能發(fā)揮應(yīng)有的作用，那么就會帶來一系列的問題，包括：員工會出現(xiàn)違規(guī)行為、單位的會計信息出現(xiàn)問題以及單位支出不斷提高等等。有效的內(nèi)部審計是保證內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，在內(nèi)部審計的作用之下，事業(yè)單位的違規(guī)行為會得到顯著降低。通過內(nèi)部審計工作，事業(yè)單位可以追蹤到違規(guī)行為，還可以對違規(guī)行為進行透徹的分析，了解違規(guī)行為出現(xiàn)的具體原因。此外，相關(guān)人員還能夠以內(nèi)部審計結(jié)果為依據(jù)對內(nèi)部控制中存在的問題進行有效的處理。第二，有效的內(nèi)部審計工作可以保證內(nèi)部控制的作用得到發(fā)揮。內(nèi)部審計機構(gòu)和其他機構(gòu)合作共同對內(nèi)部制度的實施進行有效的監(jiān)督和檢查，具體來講，內(nèi)部審計機構(gòu)可以和事業(yè)單位的財務(wù)機構(gòu)聯(lián)手，對事業(yè)單位的內(nèi)部控制進行不定期的檢查。

(二)保障內(nèi)控目標實現(xiàn)

有效的內(nèi)部審計工作可以保證事業(yè)單位更好的實現(xiàn)內(nèi)控目標，具體體現(xiàn)在以下三個方面：第一，事業(yè)單位需要不斷的完善內(nèi)部審計制度。在事業(yè)單位中，內(nèi)部審計部分是一個獨立存在的個體，不能和財務(wù)部門融合到一起。在完善的內(nèi)部設(shè)計制度的引導(dǎo)之下，內(nèi)部審計人員才能順利開展相關(guān)工作，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。第二，事業(yè)單位在內(nèi)部審計中需要重視查錯防弊工作。內(nèi)部審計人員應(yīng)該明確自己的工作職責(zé)，及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位中存在的漏洞，并及時向管理者反映問題，從而保證漏洞得到及時的修補。第三，對事業(yè)單位會計資料進行有效的監(jiān)督。會計資料反應(yīng)的是事業(yè)單位的財務(wù)情況，如果會計資料中存在虛假信息，那么事業(yè)單位財務(wù)現(xiàn)狀的真實情況也就無法得到有效的反應(yīng)。內(nèi)部審計工作可以對事業(yè)單位的會計信息進行有效的監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)會計信息中存在的問題，并責(zé)令相關(guān)人員進行及時的修正處理，從而保證會計信息的真實性。

(三)有效督查內(nèi)控工作

事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作可以對內(nèi)部控制進行有效的監(jiān)督和檢查，經(jīng)過一系列的檢查之后，審計人員需要針對事業(yè)單位的實際情況給出審計報告。此外，事業(yè)單位也可以聘請外部人員對本單位的內(nèi)部控制工作進行評估，然后結(jié)合內(nèi)部審計的檢查結(jié)果和外部審計的評估結(jié)果了解本單位的內(nèi)部控制情況。

三、結(jié)束語

事業(yè)單位的內(nèi)部審計對內(nèi)部控制具有重要影響，筆者針對這一問題進行了探討，希望可以為相關(guān)人員提供一定的參考。

參考文獻:

[1]張德權(quán).行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作研究[D].沈陽大學(xué),2015

[2]袁鈺茗.SH集團內(nèi)部審計問題及對策研究[D].財政部財政科學(xué)研究所,2015

[3]侯玉菡.事業(yè)單位內(nèi)部審計研究[D].財政部財政科學(xué)研究所,2015

[4]張孟.發(fā)揮內(nèi)部審計作用促進單位內(nèi)部控制建設(shè)的思考[J].交通財會,2014,03:56-60

[5]鄭洪權(quán).中國內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀、問題及對策[D].天津大學(xué),2005

內(nèi)部審計法范文第5篇

    關(guān)鍵詞 審計 免疫系統(tǒng) 內(nèi)部審計 思考

    一、引言

    “現(xiàn)代國家審計是經(jīng)濟社會運行的一個‘免疫系統(tǒng)’”該觀點是由審計署劉家義審計長在2007年全國審計工作會議上首次提出的。此后,劉家義審計長又于2008年提出了審計“免疫系統(tǒng)”理論,并在此基礎(chǔ)上進一步闡述了審計本質(zhì)。審計“免疫系統(tǒng)論”在世界審計理論中享有獨一無二的地位,這是因為其是以中國特色審計實踐為基礎(chǔ),是對中國特色社會主義國家審計制度的更高定位。由此可見,這一理論不僅豐富了國家審計工作的內(nèi)涵,創(chuàng)新了審計工作的方式方法,拓展了審計工作的外延,還對如何更好地預(yù)防腐敗,履行預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費監(jiān)控職責(zé)等審計實務(wù)工作具有重要的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

    作為企業(yè)組織內(nèi)置職能部門之一的內(nèi)部審計,以是否實現(xiàn)了組織目標、有效和經(jīng)濟的使用了資源以及是否符合有關(guān)規(guī)定和標準為其出發(fā)點,獨立、客觀、公正地對組織中各類業(yè)務(wù)和控制情況進行評價,基于此,組織需要內(nèi)部審計對組織面臨的風(fēng)險進行適當?shù)姆婪杜c預(yù)警,需要及時、持續(xù)的監(jiān)控,以幫助組織對風(fēng)險做出戰(zhàn)略反應(yīng)。然而,我國內(nèi)部審計在現(xiàn)階段僅僅行使著監(jiān)督檢查的職責(zé),該領(lǐng)域的整體水平較低,內(nèi)部審計因現(xiàn)代管理實踐不斷的發(fā)展、民間審計擴展服務(wù)領(lǐng)域以及內(nèi)部審計部門仍采用過時的審計技術(shù)和方法等原因使其面臨著日益嚴重的生存和發(fā)展問題。但是,審計“免疫系統(tǒng)”的提出和實施有助于擺脫我國內(nèi)部審計工作的瓶頸,極大的拓展并推動著我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計和審計工作的轉(zhuǎn)型,對內(nèi)部審計來說,可謂是一次重大的審計理論創(chuàng)新。

    基于此,本文從審計“免疫系統(tǒng)”的觀點出發(fā),探討其在加強我國內(nèi)部審計中所起的作用,對我國內(nèi)部審計的建設(shè)具有較重要的理論意義與現(xiàn)實價值。下文將首先介紹審計免疫系統(tǒng)論的基本理論,其次對內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的構(gòu)建進行了探討,最后提出了內(nèi)部審計踐行“免疫系統(tǒng)”功能的途徑與措施。

    二、審計免疫系統(tǒng)論的基本理論

    在審計“免疫系統(tǒng)”理論的指導(dǎo)和作用下,不僅使審計視角、審計范圍和審計作用等方面發(fā)生了重大變化,審計功能和審計本質(zhì)被賦予了新的內(nèi)涵,更是對審計基礎(chǔ)理論的系統(tǒng)創(chuàng)新,推動了審計基礎(chǔ)理論的進一步研究,為建設(shè)有中國特色的社會主義審計理論體系做出了重要貢獻。

    “疫”指的是病毒或疾病,這是生物學(xué)對“疫”的解釋,也是人們普遍認可的一種說法,就人體免疫系統(tǒng)而言,它是指人體具有通過防御、自穩(wěn)和監(jiān)視等將病毒清除的功能。那么,審計免疫系統(tǒng)中的“疫”,可以被理解為“經(jīng)濟社會運行中的障礙、矛盾和風(fēng)險”(潘學(xué)模,2009),這是學(xué)術(shù)界比較具有代表性的一種觀點。國家就好比是一個大系統(tǒng),而何一個國家在其運行過程中都不可避免會遇到各種阻礙和風(fēng)險,因此,為使經(jīng)濟正常發(fā)展,必須實施各種手段以消除這些阻礙和風(fēng)險。此外,從制度角度看,當今社會中存在的“屢查屢犯”的本質(zhì)也是社會經(jīng)濟運行中的障礙和風(fēng)險,因而“屢查屢犯”也可以被認為是一種“疫”。然而,不論是哪種形式的“疫”,都需要一種可以對其進行抵御和化解的機制,審計就充當了這種角色,即具有國家經(jīng)濟運行的一種“免疫”能力。

    可見,將審計形象的比喻為國家經(jīng)濟運行的“免疫系統(tǒng)”,是利用仿生學(xué)原理對審計免疫系統(tǒng)論的全新闡釋,不僅豐富了審計的內(nèi)涵,拓展了審計工作的外延,還從戰(zhàn)略高度上對審計職能的進一步梳理和確定,更是對審計本質(zhì)的全新闡釋,它是重大的理論創(chuàng)新,為我國審計事業(yè)明確了長遠的發(fā)展目標。

    與人體免疫系統(tǒng)相似,作為國家“免疫系統(tǒng)”的審計,在國家經(jīng)濟社會運行中同樣具有預(yù)防功能、揭示功能及抵御功能:第一,預(yù)防功能。預(yù)防功能即免疫防御功能,通過提前采取措施,以降低并揭示感知存在的隱患風(fēng)險可能帶來的危害,以起到預(yù)警的作用,也就是說,審計預(yù)防是審計免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)。第二,抵御功能。抵御功能即免疫自穩(wěn)功能,為杜絕審計中發(fā)現(xiàn)的類似問題再次發(fā)生,審計機關(guān)通過對問題的原因進行分析后,對相關(guān)制度和法規(guī)進行修改。第三,揭示功能。揭示功能即免疫監(jiān)視功能,是指為維護社會經(jīng)濟的正常運行,審計機關(guān)采取各種措施消滅經(jīng)濟運行中存在的危害,審計的揭示功能被認為是審計免疫系統(tǒng)的核心。

    三、內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的構(gòu)建

    審計免疫系統(tǒng)由眾多子系統(tǒng)構(gòu)成,而內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)則被認為是其中最重要的一個子系統(tǒng)。內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)在審計免疫系統(tǒng)中不僅具有其獨特的特征,還與和其他幾個子系統(tǒng)相互聯(lián)系、相互作用,但是,不論從傳統(tǒng)內(nèi)部審計理論角度來看,還是從內(nèi)部審計的本質(zhì)而言,內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)均提供了一種先進的內(nèi)部審計理念。

    內(nèi)部審計作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”,同樣具有預(yù)防、抵御和揭示職能,不僅可以及時揭示企業(yè)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié),及時發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)運行中存在的問題,及時對潛在的風(fēng)險發(fā)出預(yù)警,還能對企業(yè)的健康發(fā)展做出保證。對整個國家社會而言,其中各個單位的內(nèi)部控制加強了,內(nèi)部審計提高了,就會降低出現(xiàn)問題的概率,而在企業(yè)中,內(nèi)部審計則起著至關(guān)重要的作用,企業(yè)的外部環(huán)境也會隨著其內(nèi)部審計的變化而發(fā)生改善,以有效地發(fā)揮社會審計和國家審計的“免疫”功能。那么,為更好地要發(fā)揮監(jiān)督作用,內(nèi)部審計還應(yīng)進一步增加評價和咨詢的功能。

    雖然內(nèi)部審計根植于企業(yè)內(nèi)部,但是企業(yè)中一個獨立的組織機構(gòu),因而可以更好發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)。因此,企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會因內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高而得到極大的改善,其他審計組織的壓力也會在整個審計系統(tǒng)環(huán)境發(fā)生改善的基礎(chǔ)上得以減輕。內(nèi)部審計則構(gòu)成了審計免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的第一道防線。

    四、內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)有效實施的途徑 我國企業(yè)內(nèi)部審計在運行過程中存在著許多的不足和缺陷,嚴重制約了內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮,阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此,企業(yè)需要采取相應(yīng)的措施來改變現(xiàn)狀,提高內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位,提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

    (一)夯實內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的理念根基

    內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”論的提出是對內(nèi)部審計本質(zhì)的重新詮釋和定位,建立了一個全面的、系統(tǒng)的理念體系?？茖W(xué)的審計理念就是要貫徹落實馬克思的科學(xué)發(fā)展觀,用這種觀點去探索審計工作規(guī)律、把握審計的本質(zhì)。具體到內(nèi)部審計工作中,就是要求內(nèi)審人員樹立以內(nèi)部控制為指導(dǎo)、以風(fēng)險導(dǎo)向技術(shù)為手段、以增加企業(yè)價值為目標的內(nèi)部審計理念。因此,要做到夯實內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的理念根基,須從以下三個方面著手:第一,構(gòu)建內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)體系,以樹立科學(xué)的審計理念。第二,在實現(xiàn)促進內(nèi)部審計向服務(wù)型轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上拓展內(nèi)部審計職能。第三,以提高企業(yè)對風(fēng)險的“免疫力”作為內(nèi)部審計的工作重心。

    (二)健全我國相關(guān)法規(guī)準則制度

    完善的法律、政策與規(guī)則是內(nèi)部審計有效發(fā)揮功能作用,推進企業(yè)發(fā)展的法律基礎(chǔ),然而,目前我國仍然缺乏一部完整的內(nèi)部審計法律法規(guī)指導(dǎo)內(nèi)部審計的工作,現(xiàn)有的內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)依據(jù)主要是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,但其屬于法規(guī)層次,法律效力不高,先進的內(nèi)部審計理念沒有囊括其中,不能很好的保證內(nèi)部審計工作的順利開展。因此,要有效發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能,促進企業(yè)的發(fā)展,加快立法建設(shè)是基礎(chǔ),尤其需完善我國內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)這是因為在《中華人民共和國審計法》的指導(dǎo)下,針對我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀,結(jié)合先進的內(nèi)部審計理念,制定具有較高法律效力的內(nèi)部審計法。該法應(yīng)具有先進的內(nèi)部審計理念視角,充分體現(xiàn)內(nèi)部審計作為企業(yè)“免疫系統(tǒng)”所發(fā)揮的功能,體現(xiàn)嚴謹?shù)倪壿嫿Y(jié)構(gòu)及較強的實踐指導(dǎo)性,明確基于“免疫系統(tǒng)論”下內(nèi)部審計的本質(zhì)、目標、職能和作用等問題,對我國企業(yè)內(nèi)部審計提供強有力的法律支持,使內(nèi)部審計工作有法可依,為內(nèi)部審計合法、有序地開展提供法律保障。除此之外,還需健全內(nèi)部審計準則體系、建立組織自身內(nèi)部審計制度以進一步確保相關(guān)法規(guī)準則制度的有效實施。

    (三)完善內(nèi)部審計運行環(huán)境

    目前,我國企業(yè)內(nèi)部審計工作處處受限,各部門不能很好的協(xié)調(diào)合作,內(nèi)部審計缺乏獨立性,降低了內(nèi)部審計人員積極性?；诖?首先,合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),以增強內(nèi)部審計的獨立性。這要求內(nèi)部審計機構(gòu)需脫離于組織中的其他管理部門,成為一個獨立的部門。因為內(nèi)部審計是否具有較高的獨立性,直接受到內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置合理與否的影響。其次,改善內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)。這是因為內(nèi)部審計的工作質(zhì)量在很大程度上受內(nèi)部審計人員素質(zhì)的制約。再次,需進一步改善內(nèi)部審計部門與其他各部門的關(guān)系。內(nèi)部審計在組織中一直扮演著“保健醫(yī)生”、“安全衛(wèi)士”等角色,內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能作用的發(fā)揮受到了其他部門的配合以及領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作的重視程度。最后,為強化內(nèi)部審計“免疫”功能,提高內(nèi)審人員的工作熱情,組織還需構(gòu)建內(nèi)部審計激勵約束機制,進而提高內(nèi)審人員積極性。

    (四)創(chuàng)新內(nèi)部審計工作模式

    企業(yè)賴以生存和發(fā)展的永恒主題是管理和效益,而內(nèi)部審計的出發(fā)點和歸宿點則是充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”,最終提高企業(yè)“免疫力”。內(nèi)部審計應(yīng)不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)方法,并主要從擴大內(nèi)部審計范圍,創(chuàng)新內(nèi)部審計內(nèi)容;建立內(nèi)部控制評審制度,加強內(nèi)部控制實施以及推進跟蹤審計和績效審計開展等三種渠道著手,積極探索“以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、發(fā)展為目標、治理為核心、控制為主線”的內(nèi)部審計模式,加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)的同時增強內(nèi)部審計人員勝任能力,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的免疫功能,切實維護出資人根本利益,強化經(jīng)營風(fēng)險,促進企業(yè)改進管理水平,實現(xiàn)力爭在應(yīng)變中求發(fā)展,在發(fā)展中求創(chuàng)新,即實現(xiàn)以常規(guī)審計向管理效益審計,傳統(tǒng)的審計方式和手段向信息化、科學(xué)化的審計方式和手段的轉(zhuǎn)變。