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會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念范文第1篇

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有如下特點(diǎn)①：1.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的根本區(qū)別是審計(jì)理念不同。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型被定義為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。據(jù)此可以看出，新定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更注重結(jié)果而非程序，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制到位而非程序執(zhí)行到位，其導(dǎo)向是識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.責(zé)任前移，重心前移?，F(xiàn)代公司的治理缺陷以及管理層舞弊是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源，這使得以固有風(fēng)險(xiǎn)為主要內(nèi)容的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在短時(shí)間內(nèi)成為審計(jì)人員的關(guān)注焦點(diǎn)。3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析工具多樣化。如果說傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是財(cái)務(wù)信息分析，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則擴(kuò)展到對(duì)非財(cái)務(wù)信息的分析，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)環(huán)境下職業(yè)謹(jǐn)慎的重要性

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)環(huán)境下，審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎的重要性更加凸顯出來。其理由如下：

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本身的特點(diǎn)要求加強(qiáng)職業(yè)謹(jǐn)慎

1.相對(duì)于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)無論是區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)還是在源頭上發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)，都需要審計(jì)人員進(jìn)行主觀性較強(qiáng)的職業(yè)判斷，這就要求審計(jì)人員抱以高度謹(jǐn)慎的態(tài)度對(duì)有關(guān)信息作出職業(yè)判斷。2.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的概念，使得了解被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境，并對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，成為了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的首要和核心程序。了解被審計(jì)單位的環(huán)境是一個(gè)不斷收集、分析信息的過程。無論是了解行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境，了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、目標(biāo)及其會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，還是了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，都要求審計(jì)人員持有高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，作出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。3.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析工具多樣化，在利用這些分析工具時(shí)必然會(huì)要求審計(jì)人員根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)作出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，在此過程中高度的職業(yè)謹(jǐn)慎必不可少。4.傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)程序，不同的被審計(jì)單位其審計(jì)程序都相同。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員將評(píng)估及識(shí)別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序相結(jié)合，針對(duì)不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤﹤€(gè)性化的審計(jì)程序。這使得審計(jì)人員有了更多臨場(chǎng)發(fā)揮的空間，也對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎提出了更高的要求。

（二）《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》可能滯后于審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展

在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求來開展審計(jì)業(yè)務(wù)，就可以避免承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。但由于現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則往往滯后于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，就會(huì)導(dǎo)致在審計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)以下現(xiàn)象：審計(jì)人員可能由于根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念作出錯(cuò)誤判斷，進(jìn)而出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。在此情況下，審計(jì)人員無法根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則為自己辯護(hù)。這就導(dǎo)致審計(jì)人員格外關(guān)注職業(yè)謹(jǐn)慎。

（三）其他因素對(duì)職業(yè)謹(jǐn)慎的訴求

現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境直接影響了會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露等行為，從而間接影響了審計(jì)職能的履行?？茖W(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展和衍生金融工具、電子商務(wù)等新型交易的廣泛運(yùn)用，增加了現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性，也加大了審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)判斷進(jìn)行再判斷的難度。在這樣的背景下，審計(jì)人員的職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)更加謹(jǐn)慎。1.衍生金融工具和無形資產(chǎn)交易。衍生金融工具的性質(zhì)特殊，高風(fēng)險(xiǎn)性是其主要特征，其潛在損失足以引起對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮；而隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中占據(jù)越來越重要的位置，其價(jià)值確認(rèn)、折舊或攤銷等問題都使得會(huì)計(jì)人員的判斷變得更加具有主觀性，從而對(duì)審計(jì)人員的謹(jǐn)慎態(tài)度提出了更高的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)本著高度謹(jǐn)慎的態(tài)度，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高警惕，作出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。2.電子商務(wù)環(huán)境的復(fù)雜性。電子商務(wù)的應(yīng)用加大了審計(jì)環(huán)境的不確定性。在計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)如此發(fā)達(dá)的今天，很多公司向軟件開發(fā)公司定制財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以外的其他信息管理系統(tǒng)軟件，審計(jì)人員在對(duì)這些公司的審計(jì)過程中，也只能做到對(duì)這些系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行合理分析而不能對(duì)其程序的正確性進(jìn)行核查。這樣，便會(huì)出現(xiàn)公司利用信息系統(tǒng)軟件作弊的可能性。這便要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和適當(dāng)水平的信息技術(shù)和電子商務(wù)知識(shí)，必要時(shí)應(yīng)該請(qǐng)求專家協(xié)助。3《.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中多次提到“職業(yè)懷疑”這一概念，并在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)———注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》中明確指出“在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形?！笨梢?，保持職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度也是遵守審計(jì)準(zhǔn)則的需要。

根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)界定職業(yè)謹(jǐn)慎的意義

由以上分析可以看出，職業(yè)謹(jǐn)慎在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的作用是極為重要的，從審計(jì)責(zé)任的角度看，它將會(huì)促使審計(jì)市場(chǎng)更加規(guī)范；從審計(jì)期望的角度看，促使審計(jì)人員以積極的心態(tài)縮小審計(jì)期望差，在減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。1.站在審計(jì)責(zé)任的角度。一般認(rèn)為，審計(jì)師的法律責(zé)任包括過失責(zé)任、違約責(zé)任和欺詐責(zé)任———后兩者易于辨別，而過失責(zé)任的判定則存在很大的主觀性。審計(jì)失敗案發(fā)生后，當(dāng)發(fā)生過失或存在欺詐行為的審計(jì)人員與受損害的利益相關(guān)者“對(duì)簿公堂”時(shí)，審計(jì)人員為減輕經(jīng)濟(jì)責(zé)任總會(huì)將審計(jì)準(zhǔn)則中模糊的職業(yè)謹(jǐn)慎概念作為“擋箭牌”。但很多時(shí)候法庭的判決并沒有將“天平”傾向于審計(jì)人員一方。由此看來，一個(gè)明確的職業(yè)謹(jǐn)慎概念有著重大的現(xiàn)實(shí)意義：它將會(huì)使審計(jì)人員的不公正行為減少、審計(jì)失敗案件的發(fā)生率降低、被審計(jì)單位利益相關(guān)者的利益得到保障。總之，一個(gè)明確的職業(yè)謹(jǐn)慎概念會(huì)使審計(jì)市場(chǎng)更加規(guī)范。2.站在審計(jì)期望差的角度。審計(jì)期望差的形成有諸多原因，其中之一是社會(huì)公眾和法律界對(duì)審計(jì)的謹(jǐn)慎要求與審計(jì)人員在具體工作中的謹(jǐn)慎態(tài)度之間的差距。一個(gè)能被各方面接受的職業(yè)謹(jǐn)慎概念應(yīng)該能夠成為解決這一問題的途徑。審計(jì)人員在這一概念的指導(dǎo)下從事審計(jì)工作（比如估計(jì)重要性水平時(shí)堅(jiān)持寧低勿高的原則），以更加積極的姿態(tài)來縮小審計(jì)期望差，既可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又能夠提高審計(jì)質(zhì)量。

界定審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎應(yīng)考慮的因素

唯物辯證法認(rèn)為，世界是物質(zhì)的，物質(zhì)世界的運(yùn)動(dòng)是絕對(duì)的、永恒的；靜止是相對(duì)的、暫時(shí)的。審計(jì)環(huán)境是不斷變化發(fā)展的，但同時(shí)也應(yīng)當(dāng)看到，在這種變化發(fā)展的特定階段中，又存在著相對(duì)的靜止，這使得在當(dāng)前現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)環(huán)境下，在充分考慮各種影響因素后對(duì)職業(yè)謹(jǐn)慎的概念作一個(gè)較為明確的界定成為可能。

1.一個(gè)為社會(huì)各界所接受的職業(yè)謹(jǐn)慎的概念應(yīng)以特定的術(shù)語規(guī)定審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)遵循的原則和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，不僅要保證審計(jì)人員工作質(zhì)量的提高，也要為審計(jì)人員提供有效的保護(hù)。它一方面約束審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為；另一方面也應(yīng)向社會(huì)各界昭示審計(jì)質(zhì)量應(yīng)達(dá)到的基本要求。

2.謹(jǐn)慎和疏忽從原則上說區(qū)別是明顯的，但在實(shí)務(wù)中，特別是在當(dāng)前復(fù)雜的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)環(huán)境下的實(shí)務(wù)中，很難有一條明確的界限。審計(jì)人員在實(shí)務(wù)過程中面臨的不再是簡(jiǎn)單的定性或定量問題，而是一系列涉及諸多職業(yè)和非職業(yè)判斷的問題。例如，在計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)如此發(fā)達(dá)的今天，職業(yè)謹(jǐn)慎性的概念中是否應(yīng)包括審計(jì)人員相關(guān)知識(shí)和能力的提高？再如，審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息之外的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能會(huì)利用相關(guān)專家的工作，如何對(duì)專家工作的謹(jǐn)慎性進(jìn)行規(guī)定，以及如何保證它得到實(shí)際執(zhí)行也就成為了擺在審計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界面前的一個(gè)問題。這些都是在對(duì)職業(yè)謹(jǐn)慎的概念進(jìn)行界定時(shí)所要考慮的重要因素。

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念范文第2篇

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)

作為審計(jì)理論中的一個(gè)核心概念，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念主要存在兩種觀點(diǎn)，即“損失可能論”和“意見不當(dāng)論”（朱小平、葉友，2003）。前者比較典型的如國(guó)內(nèi)學(xué)者徐政旦、胡春元（1998）所下的定義：完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，應(yīng)從廣義上解釋，即不僅包括審計(jì)過程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，而且包括營(yíng)業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債，或倒閉所可能對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；后者主要是指審計(jì)人員針對(duì)含有實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤陳述（或重大錯(cuò)誤陳述）的財(cái)務(wù)報(bào)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)（AICPA）。兩種觀點(diǎn)各有自己的一定的使用環(huán)境和側(cè)重點(diǎn)。在研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的經(jīng)濟(jì)后果中，第一種觀點(diǎn)有一定的可取之處，而在研究審計(jì)過程中的職業(yè)判斷和審計(jì)技術(shù)，則會(huì)側(cè)重于第二種觀點(diǎn)。本文側(cè)重于意見不當(dāng)論的觀點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性（與“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”中的規(guī)定一致）。但是這種風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和判斷是審計(jì)師職業(yè)判斷，較多的依賴于審計(jì)師的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，作為理性經(jīng)濟(jì)人，必然受到審計(jì)師的自身經(jīng)濟(jì)利益的影響，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和評(píng)估必然受到其經(jīng)濟(jì)后果的影響。如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之外的風(fēng)險(xiǎn)（比如并非審計(jì)師過錯(cuò)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即營(yíng)業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債，或者倒閉所可能對(duì)審計(jì)人員或者審計(jì)組織產(chǎn)生傷害）引起的經(jīng)濟(jì)后果比較嚴(yán)重，那么審計(jì)師可能在評(píng)估的時(shí)候更加謹(jǐn)慎，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)投入更多的審計(jì)資源，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)（與審計(jì)師過錯(cuò)有關(guān)），但是這種風(fēng)險(xiǎn)的判斷和評(píng)價(jià)受到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之外的非審計(jì)師過錯(cuò)的公司經(jīng)營(yíng)等方面可能對(duì)審計(jì)師帶來的經(jīng)濟(jì)后果的影響。

本文將審計(jì)作為公司的外部治理的一個(gè)有機(jī)組成部分，公司治理的外部治理機(jī)制包括市場(chǎng)機(jī)制，而審計(jì)師的審計(jì)工作及其審計(jì)工作的產(chǎn)出——審計(jì)報(bào)告，都可以看做審計(jì)產(chǎn)品。如果將審計(jì)市場(chǎng)看做市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一個(gè)子市場(chǎng)，那么以產(chǎn)品生產(chǎn)者的視角來看待審計(jì)生產(chǎn)者的風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)更加清楚。作為審計(jì)市場(chǎng)的供給者，由于產(chǎn)品的質(zhì)量方面的問題所產(chǎn)生的消費(fèi)者索賠等經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)當(dāng)是審計(jì)這種生產(chǎn)活動(dòng)所產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)。這樣，我們可以認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量達(dá)不到要求所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)我們稱之為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)I；同時(shí)，由于審計(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的，與審計(jì)質(zhì)量無關(guān)的經(jīng)濟(jì)損失的可能性，也應(yīng)當(dāng)包含在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之中，這些風(fēng)險(xiǎn)我們稱之為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)II。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)I與DeAngelo（1981）的關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的定義（審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)審計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶會(huì)計(jì)信息存在錯(cuò)漏并報(bào)告這種錯(cuò)漏的聯(lián)合概率，審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)漏的能力和自身的獨(dú)立性相關(guān)聯(lián)）有一定的關(guān)聯(lián)性，即不符合審計(jì)質(zhì)量要求的審計(jì)產(chǎn)品就有可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就與AICPA的定義基本一致。在由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)定價(jià)時(shí)是從審計(jì)成本和經(jīng)濟(jì)后果方面全面考慮的，因此不少文章在考察審計(jì)定價(jià)時(shí)，主要側(cè)重于第一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。在Houston et al.（1999），Hsueh Ju Chen，et al（2006）等人的文章中稱為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（audit risk），與未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)相關(guān)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)II在有的文章中被稱為契約風(fēng)險(xiǎn)（Larry E.Rittenberg et al.，2005）；在有的文章中被稱為剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和非法律風(fēng)險(xiǎn)（R，W，Houston et al.，2005）；有的文章中稱為非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（Houston et al.，1999，與重大錯(cuò)報(bào)不相關(guān)）；在Hsueh Ju Chen，et al.（2006）文章中稱為商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（business risk），和個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)（personal risk）。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)I和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)II合起來應(yīng)該對(duì)應(yīng)的是損失可能論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)I對(duì)應(yīng)意見不當(dāng)論。

朱小平、葉友（2003）認(rèn)為目前審計(jì)界正處于一方面仍然大量使用制度基礎(chǔ)審計(jì)，另一方面逐漸從制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)過渡的時(shí)期。從發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)實(shí)踐來看，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)尚未完善，有關(guān)理論和模型尚未定型，從而需要人們進(jìn)一步的探索，一方面原有的理論體系尚未完善，另一方面新的理論體系尚未建立。這樣，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念的研究就顯得很有意義。

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要因素的研究。從損失可能論來看，不少學(xué)者認(rèn)為我國(guó)當(dāng)前的主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是法律風(fēng)險(xiǎn)，而是監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，理由是當(dāng)前的法律環(huán)境對(duì)審計(jì)師的責(zé)任追究并不到位；但同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量卻具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，審計(jì)師聲譽(yù)越高，“質(zhì)量溢價(jià)”越高（李連軍，2005），因此，對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管，或者對(duì)被審計(jì)對(duì)象的處罰可能會(huì)影響到審計(jì)師的聲譽(yù)，進(jìn)而會(huì)影響到審計(jì)師的審計(jì)定價(jià)。從意見不當(dāng)論來看，審計(jì)師的對(duì)于審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)影響到審計(jì)過程中的審計(jì)程序的實(shí)施，從而做出不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

Allen D.Blay，L.Dwight Sneathen，Tim Kizirian（2007）使用檔案數(shù)據(jù)研究了審計(jì)師對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)對(duì)于審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)績(jī)效的相關(guān)性。研究結(jié)果表明，持續(xù)經(jīng)營(yíng)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)顯著相關(guān)。并且，舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響完全受到RMM評(píng)價(jià)的傳導(dǎo)完全的媒介傳導(dǎo)，中度持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并不完全受到RMM的傳導(dǎo)。從這篇文章可以看到，舞弊風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)完全在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中得到反映，但是持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并沒有在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中得到完全的反映。

作為審計(jì)準(zhǔn)則中明確提到的具體的客戶業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類中，舞弊風(fēng)險(xiǎn)被認(rèn)為具有普遍的影響力（AICPA，1990；IAASB，2004a，d），影響到審計(jì)的許多地方。結(jié)合上面的文章，可以看到，舞弊風(fēng)險(xiǎn)是研究財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容。

國(guó)內(nèi)有文章通過調(diào)查問卷數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素進(jìn)行了有價(jià)值的研究，例如陳力生等人（2005）的研究；吳溪（2007）則是通過對(duì)1999-2006年間中國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)生的72例財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)失敗案例進(jìn)行觀測(cè)，認(rèn)為監(jiān)管機(jī)構(gòu)在近年來對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任認(rèn)定顯著區(qū)域緩和和穩(wěn)健。

通過上述文獻(xiàn)可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)I直接取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)I中與單位相關(guān)的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)II則影響審計(jì)師對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的判斷。換句話說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)I與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)II與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)。審計(jì)師聲譽(yù)、投資者監(jiān)督、法律環(huán)境通過對(duì)兩種風(fēng)險(xiǎn)的影響，最終影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和評(píng)價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

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會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念范文第3篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)管理；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）03-0-01

隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)也出現(xiàn)多樣化的特點(diǎn)，企業(yè)在創(chuàng)造巨大經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也面臨著一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其中會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)是其中重要的組成部分，對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的威脅，因此，如何及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，采取有效手段防范并控制各類風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生成為企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中必須重視的問題。

一、會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)的概念與特點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)的概念。無論從何種角度對(duì)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定，必須重視兩方面的要素，即不確定性與損失可能性。由于人們的認(rèn)識(shí)存在一定程度的局限性，因此難以對(duì)未來的事物進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)與判斷，產(chǎn)生了不確定性。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)具有客觀復(fù)雜性與多變性，導(dǎo)致人們難以對(duì)結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)判，因此從這個(gè)角度上理解，企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性。當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中出現(xiàn)收益與損失同時(shí)存在時(shí)，通過相關(guān)措施的采取消除損失的可能性，即可以理解為該活動(dòng)沒有風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們可以將企業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)定義為由于會(huì)計(jì)工作人員的疏漏與失誤，漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的不真實(shí)或不準(zhǔn)確，從而給企業(yè)帶來損失的可能。

2.會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。①潛在性。由于會(huì)計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)與客觀環(huán)境的復(fù)雜，會(huì)計(jì)管理經(jīng)常需要工作人員的主觀判斷，在判斷的過程中出現(xiàn)失誤是難以避免的，因此會(huì)計(jì)管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性的特點(diǎn)，任何判斷失誤都會(huì)引起風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。②后果嚴(yán)重性。會(huì)計(jì)管理工作出現(xiàn)失誤不僅給企業(yè)帶來消極影響，造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)容易導(dǎo)致企業(yè)資金的流失，不利于資源配置效率的提高與社會(huì)的發(fā)展。③可變性。會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)隨客觀環(huán)境與技術(shù)手段的變化而產(chǎn)生變化，當(dāng)新的會(huì)計(jì)工具產(chǎn)生后，會(huì)降低會(huì)計(jì)管理工作的不確定性，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.目標(biāo)體系的不健全。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)行管理，其重要目的在于最大程度的保證企業(yè)利益，但在實(shí)際工作過程中，很多企業(yè)沒有正確定位會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)管理的未來發(fā)展方向認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)工作長(zhǎng)期處于失衡的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，這種現(xiàn)象不僅不利于企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的展開，也不利于控制管理過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于會(huì)計(jì)管理目標(biāo)體系的不健全，導(dǎo)致企業(yè)在不斷追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，忽視了其他層面上的利益，與企業(yè)的綜合發(fā)展要求產(chǎn)生矛盾，一旦哪個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生失誤，就會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)管理缺乏秩序。我國(guó)近年來社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)也迎來了良好的發(fā)展機(jī)遇，但很多企業(yè)由于長(zhǎng)期以來存在著挪用公款的問題，從而無法建立有序的會(huì)計(jì)管理制度，會(huì)計(jì)工作人員工作任務(wù)繁重，長(zhǎng)期處于應(yīng)付狀態(tài)，不能及時(shí)有效的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督與控制。這種會(huì)計(jì)管理秩序的缺失，容易導(dǎo)致企業(yè)陷入到財(cái)務(wù)糾紛中，甚至面臨法律訴訟的境地。

3.抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱。具體有效的會(huì)計(jì)管理體系與科學(xué)可行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，是減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，也是提升企業(yè)會(huì)計(jì)管理能力的重要環(huán)節(jié)。然而目前，企業(yè)管理層與企業(yè)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄，沒有正視企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從而難以有效的控制會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)與展開科學(xué)的評(píng)估工作，企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力嚴(yán)重不足。因此必須采取科學(xué)有效的方法增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，保證企業(yè)正常有序的發(fā)展。

三、防范企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1.確定明確的企業(yè)會(huì)計(jì)管理目標(biāo)。會(huì)計(jì)管理工作是掌握企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、財(cái)務(wù)資金與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要手段，因此，想要防范企業(yè)會(huì)計(jì)管理中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理觀念，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)與會(huì)計(jì)管理目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，相互影響、相互作用，為企業(yè)未來的發(fā)展方向打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

此外，企業(yè)會(huì)計(jì)管理目標(biāo)的確立必須適應(yīng)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展情況，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，科學(xué)技術(shù)水平不斷提高，并對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要影響，會(huì)計(jì)管理目標(biāo)也應(yīng)該隨之產(chǎn)生變化，向更高層次邁進(jìn)。因此，確立明確的企業(yè)會(huì)計(jì)管理目標(biāo)，以適應(yīng)時(shí)展的要求，是企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展的重要保證。

2.建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)管理秩序。在企業(yè)會(huì)計(jì)管理的實(shí)際工作中，應(yīng)重視基礎(chǔ)建設(shè)，建立企業(yè)會(huì)計(jì)管理的預(yù)警機(jī)制，并制定科學(xué)的企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行全方位的控制，保證各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠有效進(jìn)行。此外，還應(yīng)明確規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)人員與管理人員的權(quán)利與責(zé)任，建立相互制約、相互監(jiān)督的管理機(jī)制。規(guī)范企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，建立相關(guān)控制體系，從而提高企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全等級(jí)，保障企業(yè)效益。

3.增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。想要降低企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率，必須規(guī)范企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)物資的采購(gòu)與處理進(jìn)行有效監(jiān)督，并提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理信息的質(zhì)量，保障資本運(yùn)作安全。同時(shí)，會(huì)計(jì)管理人員還需要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行定期核對(duì)、審查，防止挪用公款與長(zhǎng)期占用周轉(zhuǎn)資金的現(xiàn)象，減少債務(wù)壓力，建立科學(xué)的存貨資金比例結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

四、總結(jié)

企業(yè)會(huì)計(jì)管理的風(fēng)險(xiǎn)防范是一個(gè)長(zhǎng)期堅(jiān)持的工程，不僅關(guān)系到企業(yè)的健康發(fā)展，也關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。然而目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理出現(xiàn)了會(huì)計(jì)管理目標(biāo)不明確、會(huì)計(jì)管理缺乏秩序，企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱的不足，為了解決這些問題，企業(yè)必須確立明確的會(huì)計(jì)管理目標(biāo)，建立有序的會(huì)計(jì)管理體系，增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，從而保障企業(yè)會(huì)計(jì)工作能夠健康有序的進(jìn)行。

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會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念范文第4篇

一、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的突破

1．將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)概念引入保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)這一概念引入，并把其作為判斷與確定原保險(xiǎn)合同的依據(jù)，是否承擔(dān)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，是保險(xiǎn)合同區(qū)別于其他合同的主要特征。對(duì)于一個(gè)既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的合同，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則提出了一個(gè)分拆的要求，即對(duì)于保險(xiǎn)人與投保人共同簽訂的合同，使保險(xiǎn)人不但要承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又要承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)的。如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠單獨(dú)的區(qū)分開，并且可以單獨(dú)計(jì)量的，準(zhǔn)則規(guī)定可以將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分拆，將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分確定為原保險(xiǎn)合同；其他風(fēng)險(xiǎn)部分不確定為原保險(xiǎn)合同。如果不能夠區(qū)分，或者不能夠單獨(dú)計(jì)量的，那么就應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同確定為原保險(xiǎn)合同。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)概念的引入，使保險(xiǎn)理賠范圍的依據(jù)更加明確，操作性更強(qiáng)。

2．使保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類核算的方式得以明確保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則規(guī)定將保險(xiǎn)合同分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)一原保險(xiǎn)合同》是原保險(xiǎn)合同的適用規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)一再保險(xiǎn)合同》是再保險(xiǎn)合同的適用規(guī)定。同時(shí)，按照保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同的延長(zhǎng)期內(nèi)是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)又將原保險(xiǎn)合同，劃分為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。這些規(guī)定較以前的會(huì)計(jì)制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按險(xiǎn)種進(jìn)行分類核算，即分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算有了很大的改進(jìn)。

3．將準(zhǔn)備金充足測(cè)試概念引入在以前的會(huì)計(jì)制度中要求保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備以及長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等九項(xiàng)減值準(zhǔn)備。在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中，引入了準(zhǔn)備金充足測(cè)試概念，這是對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的一種改進(jìn)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)至少在每年年末對(duì)未決賠償準(zhǔn)備金，長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金以及壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性的測(cè)試。如果照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金的金額小于充足性側(cè)試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，不用調(diào)整相關(guān)的準(zhǔn)備金；反之，應(yīng)當(dāng)按照差額補(bǔ)提相關(guān)的準(zhǔn)備金。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則存在的缺陷

1．沒有明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，也沒有對(duì)“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行界定在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中“保險(xiǎn)合同是指保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和被保險(xiǎn)人之間約定的保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并應(yīng)當(dāng)承擔(dān)被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議”。這一規(guī)定首先借鑒了國(guó)際慣例，引入了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”并強(qiáng)化了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制”，作為判斷與審核保險(xiǎn)合同的依據(jù)；其次，這一規(guī)定還可以作為分解混合保險(xiǎn)合同(?l合保險(xiǎn)指的是保險(xiǎn)人與投保人簽訂的，內(nèi)含衍生金融工具、投資與儲(chǔ)蓄成分，保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又要承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)合同。新型的壽險(xiǎn)合同一般都屬于混合保險(xiǎn)合同)的一個(gè)依據(jù)。但是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則并沒有明確表明“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)涵，而“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是保險(xiǎn)合同的重點(diǎn)，沒有明確的界定，保險(xiǎn)合同也就難以有一個(gè)明確的限定。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則沒有對(duì)“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行界定，使得混合保險(xiǎn)合同難以分解。對(duì)于混合保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則對(duì)其的確認(rèn)原則是：如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)兩者能夠得以區(qū)分并能夠單獨(dú)計(jì)量，那么兩者就應(yīng)該進(jìn)行分解；如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)兩者無法單獨(dú)進(jìn)行劃分或者單獨(dú)計(jì)量，那么兩者就不能進(jìn)行分拆，應(yīng)當(dāng)把保險(xiǎn)合同的全部保費(fèi)確認(rèn)為收入。

2．保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則沒有對(duì)‘再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行明確界定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則對(duì)于在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)承擔(dān)獨(dú)立核算機(jī)制給予了明確規(guī)定，但是對(duì)于“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”機(jī)制卻沒有明確的界定，這就有可能造成會(huì)計(jì)再保險(xiǎn)的濫用。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)一般分為三種，即承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)投資風(fēng)險(xiǎn)，我們所說的財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)是指經(jīng)保險(xiǎn)人和再保險(xiǎn)人約定將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)中的一種或者幾種轉(zhuǎn)移再保險(xiǎn)。保險(xiǎn)人可以通過再保險(xiǎn)的方式只將有限的再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給再保險(xiǎn)人，因此我們又可以把財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)稱為是有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)。這種有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)可以降低分保險(xiǎn)的費(fèi)用，并可以使再保險(xiǎn)人承擔(dān)較小的風(fēng)險(xiǎn)，最重要的是其減輕了像巨災(zāi)這種低頻率高損失事件對(duì)公司的影響。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)在現(xiàn)代的再保險(xiǎn)市場(chǎng)中有著舉足輕重的地位，可以為直接保險(xiǎn)人與再保險(xiǎn)人帶來誘人的經(jīng)濟(jì)利益。由于財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)較一般再保險(xiǎn)有許多的優(yōu)點(diǎn)，因此受到保險(xiǎn)公司的高度重視，許多濫用的情形也伴隨而來，其中最常見的就是風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移不充足或是風(fēng)險(xiǎn)根本沒有轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)變成其他的金融工具，其本身不再是再保險(xiǎn)合同，虛增了工作的賬面利潤(rùn)。

3．保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則存在的其他缺陷保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則在關(guān)于非壽險(xiǎn)保費(fèi)的計(jì)量方式上，會(huì)形成許多的應(yīng)收保費(fèi)，但是應(yīng)收保費(fèi)會(huì)給公司產(chǎn)生大量的壞賬，一般較難結(jié)清，公司的大量應(yīng)收保費(fèi)是公司的一種“保費(fèi)泡沫”，危害公司資產(chǎn)的質(zhì)量；另外我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的信息披露一般都集中在企業(yè)的三張財(cái)務(wù)報(bào)表主表，內(nèi)容過于的簡(jiǎn)單，很少披露公司的非財(cái)務(wù)信息。與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則對(duì)于信息披露的充分性較低，對(duì)于不確定信息和非財(cái)務(wù)信息的披露沒有涉及，但是在很多時(shí)候，非財(cái)務(wù)信息對(duì)于經(jīng)濟(jì)決策較財(cái)務(wù)信息更重要；保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜，不僅有大量的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)方面的技術(shù)術(shù)語，同時(shí)新的保險(xiǎn)工具出現(xiàn)給傳統(tǒng)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)帶來了很大的挑戰(zhàn)，但是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)并沒有跟上準(zhǔn)則的更新。

三、完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的對(duì)策及措施

1．對(duì)“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”和“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行明確界定世界保險(xiǎn)籌委會(huì)認(rèn)為保險(xiǎn)合同持有人轉(zhuǎn)移至合同發(fā)出人的除了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以外的風(fēng)險(xiǎn)是保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)。世界保險(xiǎn)籌委會(huì)還將保險(xiǎn)合同面臨的所有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分成三類：發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)、程度風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)就是指保險(xiǎn)事故的實(shí)際發(fā)生數(shù)量與公司對(duì)預(yù)期發(fā)生數(shù)量之間存在偏差的可能性；程度風(fēng)險(xiǎn)就是指保險(xiǎn)事故耗費(fèi)的實(shí)際成本與企業(yè)對(duì)保險(xiǎn)預(yù)算成本之間存在偏差的可能性；發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)就是指在保險(xiǎn)合同到期的最后時(shí)期，保險(xiǎn)人的義務(wù)金額發(fā)生變化的可能性。我們將指定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、利率指數(shù)與信用指數(shù)，或者由類似變量的轉(zhuǎn)變額引起的不確定因素稱之為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。假如某一合同只引起了價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，并沒有引起保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，那么該合同就不屬于保險(xiǎn)合同，而應(yīng)當(dāng)屬于衍生金融工具。在明確保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的管理制度方面，西方國(guó)家的一些經(jīng)驗(yàn)，可以給我們一些很好的啟示，對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確界定的同時(shí)，還要提高對(duì)“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的界定，并對(duì)“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”給予適當(dāng)?shù)牧炕?，努力提高保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與可靠性。

2．對(duì)再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管目前涉及有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的重大事故在我國(guó)還未發(fā)生，但是有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)被濫用的現(xiàn)象危害性極大，因此采取必要措施對(duì)這種保險(xiǎn)產(chǎn)品進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管是十分必要的。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)明確表明有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理原則，對(duì)“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行明確界定，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)“重大再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行具體、系統(tǒng)的量化，對(duì)于轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)較小的有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)，可以在相關(guān)的會(huì)計(jì)制度中明確標(biāo)明，將其按照利率或者金融工具進(jìn)行處理，或者將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與利率、金融工具等融資手段進(jìn)行拆分，分別按照保險(xiǎn)合同和存款或者金融工具進(jìn)行處理，使保險(xiǎn)公司濫用有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)現(xiàn)象得到根治。

3．構(gòu)建完善的法律法規(guī)體系構(gòu)建完善的法律法規(guī)體系是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則得以有效實(shí)施的內(nèi)在條件。目前我國(guó)從憲法角度對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則進(jìn)行的規(guī)范并不是很多，主要是《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》，這一規(guī)章制度并不能合理有效地反映出保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的特殊性，另外這一規(guī)章制度缺乏一定的準(zhǔn)確性與彈性，在外界環(huán)境發(fā)生轉(zhuǎn)變時(shí)如何對(duì)該制度進(jìn)行修改并沒有予以考慮。因此，構(gòu)建完善的法律法規(guī)體系，為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的實(shí)施提供良好的法律環(huán)境是十分必要的。

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念范文第5篇

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)――重要性》規(guī)定：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。審計(jì)重要性指出了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料中出現(xiàn)錯(cuò)弊問題的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。

審計(jì)重要性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮審計(jì)環(huán)境、審計(jì)資源、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)成本等因素的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要審計(jì)事項(xiàng)。對(duì)于重要性水平的判斷，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判斷，不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性的判斷就可能存在差異。重要性概念在審計(jì)中的運(yùn)用主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

一、重要性水平的確定

確定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)用重要性概念的第一步，同時(shí)也是審計(jì)計(jì)劃階段制定審計(jì)總體計(jì)劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重要性水平的確定過程和結(jié)果記錄于工作底稿中。在審計(jì)計(jì)劃階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)――重要性》的要求，必須對(duì)重要性水平進(jìn)行初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)重要性的初步判斷，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表中可以出現(xiàn)而又不致影響有理性的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出決策的最大錯(cuò)誤金額，即重要性水平。一般來說，這個(gè)重要性水平包括數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面，同時(shí)也應(yīng)考慮一些相對(duì)而言較小的錯(cuò)報(bào)金額累積起來對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表造成重要影響的可能性。

(一)重要性水平的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)

從審計(jì)實(shí)務(wù)工作的角度，確定重要性水平的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)重要性水平進(jìn)行定量分析，即會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額大小。重要性水平的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分考慮被審計(jì)單位的規(guī)模、性質(zhì)等具體情況和會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的前提下，應(yīng)從以下三方面進(jìn)行考慮選擇重要性水平的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)：

1．重要性水平數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算辦法的使用范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等為判斷基礎(chǔ)，采用固定或變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表的重要水平。根據(jù)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，以總資產(chǎn)和總收入為判斷基礎(chǔ)的，其重要性比率為0．5％―1％；即在1％以上的錯(cuò)、漏報(bào)會(huì)影響信息使用者正確地決策，而0．5％以下的錯(cuò)、漏報(bào)則不會(huì)影響其正確決策；以凈資產(chǎn)為判斷基礎(chǔ)的重要性為1％；以稅前凈利為基礎(chǔ)的為5％―10％。審計(jì)人員必須根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的需求、自身經(jīng)驗(yàn)等主觀判斷被審計(jì)單位可容忍的最大錯(cuò)、漏報(bào)，即重要性數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。

一般來說，按稅前凈利潤(rùn)比例計(jì)算的方法適用于利潤(rùn)比較穩(wěn)定、回報(bào)率較合理的企業(yè)；按總收入比例計(jì)算的方法適用于微利企業(yè)和商業(yè)流通企業(yè)；按總資產(chǎn)比例計(jì)算的方法適用于金融、保險(xiǎn)或其他資產(chǎn)大而利潤(rùn)小的企業(yè)。

國(guó)際著名“四大”會(huì)計(jì)公司使用的數(shù)量指南為：(1)稅前凈利的5―10％(凈利大時(shí)用5％，凈利小時(shí)用10％)；(2)總資產(chǎn)的0．5％―1％；(3)權(quán)益(凈資產(chǎn))的1％；(4)營(yíng)業(yè)收入的0．5―1％；(5)根據(jù)資產(chǎn)總額與營(yíng)業(yè)收入中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)比率，并選取同期會(huì)計(jì)報(bào)表中都最小的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平(即最低原則)。

2，如果同一時(shí)期被審計(jì)單位各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇其最低值作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。

(二)會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)誤的性質(zhì)

會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)誤的性質(zhì)，是審計(jì)重要性要考慮的一個(gè)重要方面，實(shí)際上是對(duì)重要性水平進(jìn)行定性分析。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)錯(cuò)、漏報(bào)的性質(zhì)，也就是錯(cuò)、漏報(bào)原因判斷其重要性。某項(xiàng)錯(cuò)、漏報(bào)從數(shù)量方面或許并不重要，但就性質(zhì)而言可能是重要的。具體來說，金額相同的情況下，以下幾種錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)對(duì)信息使用者的影響更為重大：(1)舞弊或違法行為造成的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)；(2)可能影響履約義務(wù)的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)；(3)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)；(4)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)，如現(xiàn)金和實(shí)收資本賬戶若出現(xiàn)較小錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)，也應(yīng)引起相關(guān)利益者的高度重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的原因結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際情況，并考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策的影響，作出自己的專業(yè)判斷，確定錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要。

二、重要性水平的分配

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性表示審計(jì)意見，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重要性作出初步判斷之后，確定各賬戶余額重要性水平的過程，就是審計(jì)重要性的分配過程，即將審計(jì)重要性水平分配為每一個(gè)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)金額。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)重要性水平的分配辦法，具體分配各賬戶余額的重要性水平時(shí)，需要運(yùn)用許多專業(yè)判斷，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下因素：

第一，被審項(xiàng)目的重要程度。被審項(xiàng)目愈重要，分配的重要性水平就愈低。

第二，被審項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)弊可能性的大小。被審項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)弊可能性愈大，分配的審計(jì)重要性水平就愈低，以便降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、重要性概念在審計(jì)實(shí)施階段的運(yùn)用

重要性概念在審計(jì)實(shí)施階段的運(yùn)用主要有兩個(gè)方面，一是審計(jì)重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系；二是審計(jì)重要性水平與審計(jì)程序之間的關(guān)系。

(一)審計(jì)重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)中，一般采用抽樣審計(jì)的方法。在抽樣審計(jì)的情況下，重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)充分性(證據(jù)數(shù)量)必須考慮的一個(gè)重要因素。

一般來說，重要性水平愈低，所需的證據(jù)數(shù)量愈多，重要性水平愈高，所需的證據(jù)數(shù)量愈少。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用抽樣技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，存在兩方面的不確定因素，即抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)抽樣中必須根據(jù)計(jì)劃的審計(jì)重要性水平，合理確定審計(jì)抽樣的樣本量，保證審計(jì)證據(jù)的充分

性，提高審計(jì)外勤工作的效率和效果。

(二)審計(jì)重要性水平與審計(jì)程序之間的關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，考慮影響審計(jì)重要性水平的各種因素，合理確定審計(jì)程序，以提高審計(jì)效率和審計(jì)效果。

在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)采用的審計(jì)程序進(jìn)行必要的調(diào)整來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。采用的方法主要有：

1．?dāng)U大控制測(cè)試范圍或追加控制測(cè)試程序，以降低對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步判斷水平。

2．修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以期將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

四、重要性概念在審計(jì)報(bào)告階段的運(yùn)用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)實(shí)施階段工作后，匯總所有審計(jì)過程中的審計(jì)差異即形成審計(jì)結(jié)果，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，是形成審計(jì)報(bào)告重要前提。評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括兩方面：一是這些審計(jì)差異在性質(zhì)上是否重要，即是否屬舞弊或違法行為；二是這些審計(jì)差異在金額上是否重要，即是否超過審計(jì)重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)實(shí)施階段工作，發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)金額有兩種情況：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的重要錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)已提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整，且被審計(jì)單位已調(diào)整；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位尚未調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)尚未更正錯(cuò)報(bào)的累計(jì)額，即匯總所有未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)金額進(jìn)行重要性水平評(píng)價(jià)。同時(shí)考慮期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)的影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮主要有以下幾個(gè)方面：

(一)對(duì)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)金額的匯總數(shù)超過重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。