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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施范文第1篇

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)工作的范圍日益拓寬，人們對(duì)審計(jì)工作者的要求越來越高，審計(jì)人員承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。審計(jì)人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，使審計(jì)工作在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到積極的作用。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)防范

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化，社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜性以及審計(jì)工作自身的局限性，使審計(jì)實(shí)際發(fā)揮的作用滿足不了人們對(duì)它的期望，而人們對(duì)審計(jì)的作用還存在著某種誤解，從而無形中加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理就成為我國審計(jì)職業(yè)界必須密切關(guān)注的問題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有其客觀性，它貫穿于審計(jì)工作全過程，從審計(jì)項(xiàng)目的介入、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、制定計(jì)劃、具體實(shí)施、逐級(jí)復(fù)核到完成審計(jì)報(bào)告等方面都需要有嚴(yán)格的控制程序和防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及特征

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

審計(jì)工作是一個(gè)由諸多審計(jì)要素相互交合的復(fù)雜過程。這一過程是將客觀事實(shí)加以主觀反映的過程，這就容易發(fā)生主觀與客觀相悖、審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)偏離的可能性，這種可能性一旦演變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，便會(huì)在一定程度上使被審計(jì)單位、審計(jì)委托人以及其他審計(jì)報(bào)告使用人遭受損害，并會(huì)在社會(huì)一定范圍內(nèi)造成不良影響，審計(jì)單位也會(huì)因此而要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。這種由于審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)的偏離以及審計(jì)主體行為的錯(cuò)誤產(chǎn)生危害以及審計(jì)主體承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的可能性，就稱之為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。審計(jì)活動(dòng)中存在著各種各樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)活動(dòng)總是在一定的審計(jì)環(huán)境中進(jìn)行，環(huán)境的局限性必然會(huì)造成審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)的差異。同時(shí)，審計(jì)工作中采用的技術(shù)方法的局限性，也決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。首先審計(jì)事故是否發(fā)生就具有偶然性；其次，審計(jì)事故發(fā)生的時(shí)間和造成的損失程度也具有偶然性。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指造成損失的可能性。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失是潛在的，它還只是一種可能而不是事實(shí)，在審計(jì)事故發(fā)生前是無法預(yù)知的。

5. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的復(fù)雜性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因錯(cuò)綜復(fù)雜，有審計(jì)主體的原因，有審計(jì)客體的原因，也有審計(jì)環(huán)境的原因。有內(nèi)部原因，也有外部原因等等。

6.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的艱巨性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的復(fù)雜性決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的艱巨性。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種形式

1.評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后，在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上， 采用一定的審計(jì)手段， 所評(píng)估的該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性，是客觀的存在，它不受審計(jì)人員的影響和控制。

2.可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受以下三個(gè)因素控制：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力越強(qiáng)，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就可以越高；（2） 財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況：財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；（3）行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)情況：會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)越激烈，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低。

3. 終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行得越好，終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一致， 但實(shí)際上， 它既可能大于也可能小于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)而言之， 評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的， 可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀確定的，而終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)

1．簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。簽訂審計(jì)約定書，是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，約定書一旦確定，就對(duì)雙方均具有約束力。作為審計(jì)方，必須按約定的內(nèi)容、要求按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告，否則就構(gòu)成違約。

2．審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以提高審計(jì)效率，同時(shí)也能保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不可能面面俱到，對(duì)被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的財(cái)務(wù)收支都查實(shí)，而每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的反映真實(shí)與否，又關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性、合法性和真實(shí)性，這就有一個(gè)“公允”的問題。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對(duì)總體的反映程度。

3．審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)意見的基礎(chǔ)。錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，不全面、不充足的審計(jì)證據(jù)必然會(huì)得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。

4．審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。按照審計(jì)程序和正常邏輯思維，審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各環(huán)節(jié)。事實(shí)上，撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn)，而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。如果審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)的時(shí)間和空間范圍表述不清，也有可能使審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)報(bào)告對(duì)有關(guān)關(guān)聯(lián)問題、或有事項(xiàng)等的表述以及對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的影響的表述是否準(zhǔn)確、得當(dāng)，也有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.嚴(yán)格遵循審計(jì)工作準(zhǔn)則。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范，來制定嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案，認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)工作準(zhǔn)備，實(shí)施中把握審計(jì)工作質(zhì)量。在審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)工作各程序進(jìn)行嚴(yán)格控制，做到審計(jì)程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)。作為審計(jì)組長或主審，對(duì)組員的審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)完成情況實(shí)施必要的檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)糾正。

2.建立各級(jí)內(nèi)部控制制度。一是建立配套的質(zhì)量控制措施， 實(shí)行工作職能分工和牽制， 對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行三級(jí)負(fù)責(zé)制，即主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會(huì)議審定制，以有效控制審計(jì)過程中容易引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，特別要把好審計(jì)證據(jù)質(zhì)量關(guān)，突出證據(jù)的有效性。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，審計(jì)復(fù)核、集體審理在必要時(shí)可提前介入， 進(jìn)行跟蹤檢查； 二是實(shí)行內(nèi)部管理制。如建立對(duì)審計(jì)人員質(zhì)量考核制、審計(jì)目標(biāo)責(zé)任考核制、審計(jì)人員廉潔自律規(guī)定等，對(duì)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。

3.選擇正確恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。審計(jì)人員要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作方法，對(duì)一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)事項(xiàng)，要引起足夠的重視，適當(dāng)增加樣本量，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面， 運(yùn)用多種審計(jì)方法和靈活的審計(jì)手段，進(jìn)一步提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

4.建立融洽協(xié)調(diào)的工作關(guān)系。在審計(jì)實(shí)施前， 要對(duì)被審單位全面了解， 平時(shí)注意收集被審單位經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)等有關(guān)資料；審計(jì)中要多方面聽取情況，詳細(xì)詢問，審計(jì)簽證時(shí)，本著實(shí)事求是原則，公平對(duì)話；審計(jì)結(jié)束， 及時(shí)反饋審計(jì)意見， 與被審單位對(duì)問題進(jìn)行協(xié)商和探討， 以征求意見的態(tài)度出現(xiàn)。因此， 只有通過平時(shí)審計(jì)接觸， 才能及時(shí)溝通， 取得被審單位的理解和支持， 消除雙方對(duì)審計(jì)帶來的顧慮和摩擦， 以達(dá)成共識(shí)，更好地實(shí)施審計(jì)和及時(shí)糾錯(cuò)。

5. 提高審計(jì)人員自身素質(zhì)。一是不斷提高審計(jì)人員專業(yè)審計(jì)技能和政策水平，提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育， 組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討； 二是經(jīng)常加強(qiáng)職業(yè)道德教育，牢固樹立審計(jì)人員的廉潔自律意識(shí)，恪守審計(jì)規(guī)范，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，秉公執(zhí)法， 達(dá)到遏制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的； 三是審計(jì)部門應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高其在繁雜的企業(yè)審計(jì)中靈活、有效地控制各種風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的能力，正確地對(duì)待來自各方面的干擾和壓力。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳正林.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)及制度風(fēng)險(xiǎn)［J］.審計(jì)研究.2006.（3）.

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施范文第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2013）07-0122-02

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和信息化步伐的加快，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增多，內(nèi)部審計(jì)，作為企業(yè)強(qiáng)化管理，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的重要手段，在風(fēng)險(xiǎn)管理中所起的作用越來越被人所重視。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自身的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)體系，并對(duì)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)管理起制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)、建設(shè)性和參謀作用。

1從審計(jì)主體方面分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.1審計(jì)主體缺乏獨(dú)立性

在內(nèi)部審計(jì)關(guān)系中，被審計(jì)方和授權(quán)人或委托人實(shí)際上是同一個(gè)行為主體，審計(jì)主體隸屬于審計(jì)授權(quán)人管理，這是內(nèi)部審計(jì)的特征。獨(dú)立性作為內(nèi)部審計(jì)的最主要的基本特征，對(duì)當(dāng)前審計(jì)工作有重要的影響。我國主要是單位內(nèi)設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)以服務(wù)經(jīng)營者為目的，由單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)展開審計(jì)工作，下屬員工執(zhí)行任務(wù)。在這種審計(jì)操作時(shí)，審計(jì)工作自主性、客觀性及權(quán)威性不可避免地得不到保障。當(dāng)企業(yè)利益與個(gè)人利益一致時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員往往會(huì)對(duì)不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，降低了審計(jì)作用。內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作時(shí)不可避免地會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系的影響，特別是被審對(duì)象的職位、級(jí)別一般都比較高，在這種壓力下內(nèi)審人員的審計(jì)質(zhì)量難有保證。

1.2內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，影響審計(jì)工作的正常開展

有的企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察合并，有的在財(cái)會(huì)部門內(nèi)設(shè)審計(jì)人員，有的干脆不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，且審計(jì)部門與其他部門處于平行的地位，致使許多內(nèi)部審計(jì)流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，根本無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，難以在內(nèi)部控制監(jiān)督、評(píng)價(jià)中取得滿意的效果。

1.3審計(jì)人員素質(zhì)能力低下

當(dāng)前，我國審計(jì)人員素質(zhì)能力較低，無法順利高效完成審計(jì)要求，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量參差不齊，審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)加大?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作要向事前、事中轉(zhuǎn)移，要求內(nèi)審人員具有綜合性管理知識(shí)，但目前我國內(nèi)部審計(jì)素質(zhì)能力偏低，缺乏專業(yè)審計(jì)知識(shí)，管理能力較弱，無法完全勝任審計(jì)工作。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多是財(cái)會(huì)出身，甚至有些還未受到系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，對(duì)審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能的學(xué)習(xí)欠缺，以至于無法掌握現(xiàn)代審計(jì)的手段，例如電算化審計(jì)等。這就大大降低了審計(jì)工作的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)性，增加了審計(jì)工作的法律。當(dāng)前審計(jì)對(duì)象日趨復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容呈現(xiàn)多樣化，單純財(cái)會(huì)理論性內(nèi)審人員根本無法勝任審計(jì)工作，導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

2審計(jì)對(duì)象方面的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

從外延上講，審計(jì)對(duì)象包括各類審計(jì)實(shí)體；從內(nèi)涵上講，審計(jì)對(duì)象指的是審計(jì)內(nèi)容或者審計(jì)內(nèi)容在范圍上的限定，即內(nèi)部審計(jì)師在被審計(jì)單位所要進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的內(nèi)容，即審計(jì)客體。

2.1內(nèi)部審計(jì)對(duì)象成分混亂關(guān)系復(fù)雜

隨著我國企業(yè)制度的改革，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象成分呈現(xiàn)混亂局面，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象逐步向集團(tuán)企業(yè)、連鎖公司、股份公司等發(fā)展，層次加深，交易加重。上述現(xiàn)象導(dǎo)致當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)對(duì)象形成審計(jì)單位關(guān)系多元化，出現(xiàn)被審公司和審計(jì)公司為聯(lián)營或母子公司關(guān)系，導(dǎo)致對(duì)該公司兼并、收購、改組等內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)漏洞，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.2審計(jì)實(shí)體內(nèi)部控制制度薄弱帶來的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是實(shí)施審計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，如果沒有內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，都會(huì)直接導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)難度加大。再者，企業(yè)經(jīng)營方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，審計(jì)工作面臨失誤與差錯(cuò)的概率也會(huì)相應(yīng)增大，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來越大。

2.3內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容越來越復(fù)雜，審計(jì)難度加大

隨著社會(huì)信息化程度的不斷提高，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具有挑戰(zhàn)性，為審計(jì)帶來了更多的困難；各部門、各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息中錯(cuò)誤和虛假的會(huì)計(jì)資料越多，失察的可能性也隨著增大；從內(nèi)容來看，現(xiàn)代審計(jì)不僅包括對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，也包括對(duì)一些投資方案的可行性研究；既要對(duì)審計(jì)單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，又要對(duì)審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這些都加大了審計(jì)人員做出正確的審計(jì)結(jié)論的難度。

3從審計(jì)環(huán)境方面分析審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)

3.1審計(jì)管理制度存在漏洞

內(nèi)部審計(jì)管理制度是審計(jì)工作進(jìn)行的前提，是貫徹實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。當(dāng)前的審計(jì)管理制度存在較多漏洞，內(nèi)部控制管理存在疏漏，導(dǎo)致整體審計(jì)工作缺乏秩序和工作標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作沒有進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)程序不嚴(yán)密，對(duì)審計(jì)內(nèi)容記錄粗放，沒有進(jìn)行報(bào)告期審核等。審計(jì)管理制度不健全直接導(dǎo)致相關(guān)人員對(duì)審計(jì)工作的責(zé)任意識(shí)降低，導(dǎo)致審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)加大。除此之外，審計(jì)制度漏洞還導(dǎo)致相關(guān)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制時(shí)無據(jù)可依，導(dǎo)致審計(jì)程序出現(xiàn)失誤。

3.2審計(jì)法規(guī)不健全、不完善

內(nèi)部審計(jì)法律不健全導(dǎo)致審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，無法對(duì)審計(jì)進(jìn)行準(zhǔn)確定性，對(duì)數(shù)據(jù)關(guān)系依法進(jìn)行處理，直接導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論權(quán)威性下降，加大了審計(jì)危險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)法律相對(duì)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言較為滯后，法律對(duì)內(nèi)部審計(jì)的操作性較低，實(shí)際應(yīng)用效果欠佳。我國企業(yè)發(fā)展迅速，在內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)較多問題，內(nèi)部審計(jì)法律無法對(duì)上述狀況進(jìn)行有效解決。內(nèi)部審計(jì)法律不健全導(dǎo)致人員在工作中無法可依，降低對(duì)審計(jì)問題判斷的準(zhǔn)確性。

3.3審計(jì)計(jì)算方法滯后

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作手段落后，許多審計(jì)項(xiàng)目只涉及到一些表面現(xiàn)象，審計(jì)報(bào)告很難深入實(shí)質(zhì)追根尋源，加大了審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)。我國的內(nèi)部審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)算法。這種審計(jì)算法對(duì)審計(jì)進(jìn)行抽樣統(tǒng)計(jì)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)樣本的準(zhǔn)確提取，導(dǎo)致推斷的總體特征偏差較大。這種算法對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制測(cè)試依賴程度較大，對(duì)信息的把握呈現(xiàn)偏差，審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)處理片面化、表面化，使審計(jì)數(shù)據(jù)構(gòu)成內(nèi)容更為復(fù)雜。

3.4內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段滯后，難以適應(yīng)工作需要

目前，內(nèi)審人員大多數(shù)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作不夠熟悉，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率較低、準(zhǔn)確率較差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。

結(jié)合我國的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，提出應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的改革條例和控制措施。

（1）將內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立化。

在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行形式和實(shí)質(zhì)兩方面的獨(dú)立。在形式上的獨(dú)立是指將內(nèi)部審計(jì)的組織地位提高，在高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持下展開內(nèi)部審計(jì)工作。而實(shí)質(zhì)獨(dú)立指內(nèi)部審計(jì)人員以公正的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)，對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，避免利益沖突。審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，按照內(nèi)部審計(jì)法規(guī)進(jìn)行有效審計(jì)，不做出重大的妥協(xié)。將內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立化，提高內(nèi)部審計(jì)師的客觀公正，可以有效對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，對(duì)審計(jì)工作有重要意義。

（2）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益繁榮發(fā)展的大背景下，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是各個(gè)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的必然要求，特別是對(duì)于工業(yè)企業(yè)。合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理制度，力爭(zhēng)保住內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性。首先，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)部門從以往的監(jiān)事會(huì)中獨(dú)立出來，企業(yè)的股東大會(huì)和董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)直接指導(dǎo)管理，避免監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的干擾。其次，在設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門的基礎(chǔ)上，配備相關(guān)工作人員，由企業(yè)專門的高層領(lǐng)導(dǎo)直接管理，保證內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行力。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門要及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)業(yè)務(wù)情況，內(nèi)容要涵蓋企業(yè)經(jīng)營狀況、企業(yè)合作項(xiàng)目的合同執(zhí)行情況等，保證報(bào)告信息的及時(shí)性和高效性。

（3）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育。

對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行素質(zhì)提高可以增強(qiáng)審計(jì)工作效果，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。在進(jìn)行內(nèi)部人員的教育方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的意識(shí)培養(yǎng)和素質(zhì)培養(yǎng)，確保內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身工作有充分認(rèn)識(shí)和了解，提高工作的積極性。與此同時(shí)，要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行能力培訓(xùn)，使其具備處理審計(jì)問題的能力。引導(dǎo)審計(jì)人員進(jìn)行工作實(shí)踐，在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，提高業(yè)務(wù)能力，總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行實(shí)際問題高效解決。除此之外，要對(duì)善審計(jì)隊(duì)伍準(zhǔn)入制度進(jìn)行完善，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，確保審計(jì)人員能夠適應(yīng)時(shí)展的需求，不斷對(duì)知識(shí)技能進(jìn)行豐富，將內(nèi)部審計(jì)工作和時(shí)代緊密結(jié)合，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）完善內(nèi)部控制體制，加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)督力度。

對(duì)內(nèi)部控制體制進(jìn)行完善主要指對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理運(yùn)行制度漏洞進(jìn)行彌補(bǔ)，將內(nèi)部體制細(xì)節(jié)化、合理化、有效化，確保內(nèi)部控制體制覆蓋內(nèi)部審計(jì)工作的方方面面。與此同時(shí)，審核機(jī)構(gòu)還要對(duì)各項(xiàng)因素進(jìn)行充分考慮從全面質(zhì)量管理和單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理兩方面加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量監(jiān)督力度。審核機(jī)構(gòu)要對(duì)審計(jì)員工進(jìn)行專業(yè)勝任能力的考核，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行合理工作委派，實(shí)現(xiàn)分級(jí)督導(dǎo)制度和對(duì)全面質(zhì)量控制執(zhí)行監(jiān)控，建立以控制監(jiān)督程序?yàn)橹黝}，以保證審計(jì)質(zhì)量為目的的工作體制。在進(jìn)行單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理上，要完善主審審計(jì)、主管巡視、主管質(zhì)量考核等方面的制度，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量嚴(yán)格進(jìn)行把關(guān)。

（5）健全內(nèi)部審計(jì)法制法規(guī)。

我國內(nèi)部審計(jì)在相關(guān)制度建設(shè)上存在諸多漏洞，在很大程度上加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作完善的過程中，完善和健全審計(jì)法規(guī)體系勢(shì)在必行。具體工作中要加強(qiáng)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)細(xì)節(jié)進(jìn)行立法規(guī)定，減少法律漏洞。審計(jì)機(jī)關(guān)一方面要落實(shí)國家普法規(guī)劃，加大對(duì)審計(jì)人員的法制培訓(xùn)力度，使審計(jì)人員掌握審計(jì)法律法規(guī)，全面提高審計(jì)人員法制意識(shí)和法律素質(zhì)。另一方面，要積極加強(qiáng)人大、政府和黨委對(duì)本級(jí)各部門執(zhí)法守法的監(jiān)督。認(rèn)真貫徹審計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格依法審計(jì)。

（6）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方式。

當(dāng)前在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，主要采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。這種審計(jì)模式主要通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行指數(shù)評(píng)價(jià)確定審計(jì)效果是否達(dá)到上限。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)從審計(jì)準(zhǔn)備階段考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)全過程進(jìn)行系統(tǒng)分析，有效地提高了審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)運(yùn)用分析性復(fù)核法對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，以風(fēng)險(xiǎn)控制為基礎(chǔ)，將審計(jì)過程和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)一結(jié)合，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，提高審計(jì)質(zhì)量，

（7）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)技術(shù)。

會(huì)計(jì)電算化在內(nèi)部審計(jì)具有非常好的運(yùn)用效果，可以減少審計(jì)工作的被動(dòng)性，高效開發(fā)和利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行運(yùn)算，在很大程度上提高了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。在進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的運(yùn)用中，企業(yè)也要根據(jù)自身特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)技術(shù)進(jìn)行合理運(yùn)用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)軟件進(jìn)行編制和開發(fā)，實(shí)現(xiàn)軟件與數(shù)據(jù)高效共享。企業(yè)要重視內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合性和員工間的關(guān)系，確保各部門能夠高效配合，完成內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的優(yōu)化工作。

參考文獻(xiàn)

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[2]成煥玲.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及其對(duì)策分析[J].新西部，2010，（03）.

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部影響因素

1.1內(nèi)部審計(jì)缺乏完整的法規(guī)、準(zhǔn)則體系

國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了我國審計(jì)監(jiān)督體系。然而，我國內(nèi)部審計(jì)在工作中不像國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)去遵循，缺乏完整的內(nèi)部審計(jì)法律保障。

1.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的日益復(fù)雜化和審計(jì)范圍的多樣化

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)、衍生市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)等應(yīng)運(yùn)而生，證券期貨交易、債務(wù)重組、非貨幣易等相繼出現(xiàn)，伴隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，增資擴(kuò)股、改組改制、破產(chǎn)兼并、重組聯(lián)合等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)越來越普遍。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)己不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而是更多地向管理領(lǐng)域滲透。審計(jì)對(duì)象從財(cái)務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任；審計(jì)范圍從會(huì)計(jì)記錄擴(kuò)展到各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界有一句名言:總經(jīng)理關(guān)注的問題均可成為內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象。審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性使審計(jì)范圍自然擴(kuò)大，為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難，不僅加大了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。

2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部影響因素

2.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種模式：（1）隸屬于總經(jīng)理。這種設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營管理層，有利于為經(jīng)營決策服務(wù)，同時(shí)這種設(shè)置還保持了內(nèi)部審計(jì)在一定程度上的獨(dú)立。但這種設(shè)置不利于對(duì)總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績(jī)等進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督?？偨?jīng)理下屬部門的很多活動(dòng)是在其授意下進(jìn)行的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)這些部門的檢查可能會(huì)在一定程度上受到阻礙。（2）隸屬于董事會(huì)。這種設(shè)置有利于保持內(nèi)部審計(jì)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的地位，同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)具有一定的靈活性。既便于為委托人服務(wù)，又便于與經(jīng)營管理層聯(lián)系；既便于對(duì)管理層進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，又便于為管理層加強(qiáng)管理，提高服務(wù)效益。（3）隸屬于監(jiān)事會(huì)。這種設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)完全以監(jiān)督者身份出現(xiàn)，與管理層脫鉤，不便于促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，不利于其評(píng)價(jià)、服務(wù)職能的發(fā)揮。

現(xiàn)在我國企業(yè)中只有上市公司依據(jù)中國證監(jiān)會(huì)《上市公司治理準(zhǔn)則》，在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，其他很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況無法保持足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性。

2.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法本身隱含著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在:（1）大量的內(nèi)部審計(jì)工作仍以手工審計(jì)為主。這一現(xiàn)狀已嚴(yán)重滯后于財(cái)務(wù)部門計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,導(dǎo)致審計(jì)成本較高,制約了內(nèi)審效能的發(fā)揮；（2）審計(jì)時(shí)主要采用抽樣審計(jì),必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距,使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。

2.3內(nèi)部審計(jì)缺乏合理的質(zhì)量控制體系

審計(jì)質(zhì)量控制體系是對(duì)審計(jì)質(zhì)量全方位、全過程的監(jiān)控，是保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。它明確審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中每個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該作些什么、應(yīng)該用哪些基本審計(jì)技術(shù)和方法、為支持審計(jì)結(jié)論應(yīng)該用哪些審計(jì)證據(jù)。目前，內(nèi)審部門尚未建立科學(xué)、完備的自身內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)審項(xiàng)目從實(shí)踐到程序還缺乏具體、詳細(xì)的管理監(jiān)督、評(píng)價(jià)措施。雖有要求但缺乏監(jiān)督機(jī)制，不能保證審計(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)準(zhǔn)確無誤，同時(shí)由于一部分審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，只求快速完成一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，不深入仔細(xì)地開展檢查，從而使得相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用流于形式或根本沒有得到運(yùn)用，導(dǎo)致相關(guān)環(huán)節(jié)的失誤，而任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

3.1加快內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)

完善和健全審計(jì)法規(guī)體系是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)措施。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)人員的行為規(guī)范和工作準(zhǔn)則，不僅可以控制和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且也是衡量審計(jì)人員法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，與西方國家相比，在相關(guān)制度建設(shè)上存在著許多不完善的地方。為了適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展的要求，就必須加強(qiáng)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，盡量減少審計(jì)工作的盲目性和隨意性。

3.2提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。隨著計(jì)算機(jī)的普及，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)從傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)審計(jì)，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)要求越來越高，先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法的運(yùn)用離不開審計(jì)人員素質(zhì)的提高。全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)，這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。內(nèi)部審計(jì)人員要提高素質(zhì)：

（1）要吸收高學(xué)歷，年輕的優(yōu)秀人才加入到審計(jì)隊(duì)伍，完成內(nèi)審隊(duì)伍的吐故納新。

（2）要改變觀念，不要只從財(cái)務(wù)人員中挑選審計(jì)人員，造成知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，還應(yīng)包括稅務(wù)、法律、工程、計(jì)算機(jī)領(lǐng)域，做到多渠道、多專業(yè)的選拔審計(jì)人員，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

3.3完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，有效保證審計(jì)工作的獨(dú)立性

為了確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的順利開展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，必須建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此，在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)遵循如下原則:

（1）獨(dú)立性原則。獨(dú)立性可以使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的內(nèi)涵應(yīng)主要表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立兩方面。形式上的獨(dú)立要求內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)具有較高的組織地位，內(nèi)部審計(jì)師的工作應(yīng)能夠獲得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)人員在精神上必須保持必要的獨(dú)立性，應(yīng)以公正的態(tài)度，避免利益沖突，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，保持誠實(shí)的信念，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，在整個(gè)審計(jì)過程中不做出重大的妥協(xié)。

（2）效率性原則。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)是精練和高效的，能夠滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作所提出的有關(guān)要求。

（3）靈活性原則。根據(jù)委托理論，內(nèi)部審計(jì)能夠約束委托人和人之間的契約關(guān)系，而且內(nèi)部審計(jì)可以幫助委托人解決信息不對(duì)稱的問題，監(jiān)督人的行為。在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，信息不對(duì)稱問題更加突出，規(guī)模大小不同的企業(yè)，內(nèi)部環(huán)境差別很大。從一般意義上說，大規(guī)模企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求程度具有強(qiáng)烈的要求，需要內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督各部門和直屬機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動(dòng)。相對(duì)而言，較小規(guī)模的家族制企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求程度較小，管理層可以直接監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)。所以，內(nèi)部審計(jì)組織是否存在，以何種方式存在等一系列問題，都要根據(jù)企業(yè)的需要和規(guī)模而定。

參考文獻(xiàn)

［1］姜海鷹.英國審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)工作概覽［J］.中國審計(jì),2003,(13).

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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施范文第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；管理；防范；分析

科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的過程中，企業(yè)規(guī)模也隨之不斷擴(kuò)大，而且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得日趨復(fù)雜化和多樣化，此類現(xiàn)象出現(xiàn)，使得企業(yè)開始關(guān)注內(nèi)部控制機(jī)制。需要注意的是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控制度中重要一環(huán)，現(xiàn)已受到高度重視，與此同時(shí)，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境變化多樣，不確定性因素出現(xiàn)，這些狀況都要求企業(yè)務(wù)必做好內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理和防范。

一、原理分析

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本原理，其主要是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)誤報(bào)備、漏項(xiàng)報(bào)備過程中出現(xiàn)的相應(yīng)缺陷和不足，但是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員卻錯(cuò)誤的將其視為合法有效的，使得錯(cuò)誤審計(jì)意見出現(xiàn)且不受約束，這與外部審計(jì)時(shí)相同的。一般情況下，大眾認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之所以出現(xiàn)，是有審計(jì)機(jī)構(gòu)錯(cuò)誤判斷和審計(jì)人員錯(cuò)誤判斷所導(dǎo)致的，從實(shí)際角度而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于之審計(jì)階段的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，值得關(guān)注。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）制度薄弱

企業(yè)內(nèi)部控制制度完善程度，是審計(jì)監(jiān)督是否合理進(jìn)行的有力前提與恒定標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)沒有合理內(nèi)部控制制度進(jìn)行企業(yè)行為約束，那么勢(shì)必會(huì)帶來嚴(yán)重后果，此時(shí)的審計(jì)可靠性會(huì)不斷降低，加之企業(yè)經(jīng)營方式現(xiàn)已呈多樣化發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)管理層次便會(huì)不斷增加，此種狀況出現(xiàn)，表示企業(yè)內(nèi)部審計(jì)難度會(huì)不斷的增加，隨之帶來的就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（二）業(yè)務(wù)漏洞

企業(yè)業(yè)務(wù)范圍日漸擴(kuò)大的過程中，審計(jì)業(yè)務(wù)工作量度也隨之加大，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作可謂是苦難重重。假設(shè)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)不進(jìn)行拓展，審計(jì)業(yè)務(wù)類型局限性明顯。假設(shè)各種金融衍生工具介入，那么后續(xù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)便會(huì)變得更加多變及復(fù)雜，隨之而來的則是審計(jì)工作難度持續(xù)增加；企業(yè)審計(jì)范圍擴(kuò)大，其實(shí)不僅僅是單方面的企業(yè)財(cái)務(wù)成本審計(jì)擴(kuò)大，企業(yè)運(yùn)營能力評(píng)估工作和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作等都被列入日程之上，企業(yè)審計(jì)工作人員職業(yè)能力水平和理論知識(shí)，二者務(wù)必達(dá)到要求，負(fù)責(zé)審計(jì)工作的工作人員若提出錯(cuò)誤審計(jì)意見，便會(huì)滋生諸多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，后果不堪設(shè)想。

（三）模式單一

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制不健全方面，核心體現(xiàn)即為審計(jì)模式單一，在一定程度上缺乏合理的質(zhì)量控制結(jié)構(gòu)體系，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方面較為落后，仍舊沿襲以往審計(jì)模式，賬項(xiàng)基礎(chǔ)占據(jù)主導(dǎo)地位，查缺補(bǔ)漏是主要功能。另外要提到的一點(diǎn)是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式中，審計(jì)手段相對(duì)落后，財(cái)務(wù)部門計(jì)算機(jī)發(fā)展步伐和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展步伐遠(yuǎn)超內(nèi)部審計(jì)部門，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率持續(xù)降低，那么后續(xù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本便會(huì)不合理增加，上述內(nèi)容也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與防范

（一）獨(dú)立性保障

防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)首要一點(diǎn)就是要進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性保障，西方國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上具有一定先進(jìn)性和可借鑒性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上十分嚴(yán)格，分別是董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)，這些機(jī)構(gòu)可以直接把信息進(jìn)行上報(bào)，決策者會(huì)第一時(shí)間接收到準(zhǔn)確信息。

只有企業(yè)內(nèi)部部門具有獨(dú)立性，才能有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要將審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)事會(huì)統(tǒng)一設(shè)置，目的就是為了穩(wěn)步提升組織部門的基礎(chǔ)性工作效率。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，務(wù)必具備相對(duì)獨(dú)立性，避免受到消極因素影響與干擾，全方位、多角度的保證審計(jì)報(bào)告信息準(zhǔn)確性，滿足各方所需。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

日常工作中，按時(shí)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，之后在此基A上制定出合理、積極的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)辦法。具體審計(jì)工作初始進(jìn)行階段，務(wù)必要對(duì)內(nèi)控制度要素和經(jīng)營管理要素以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益要素等予以合理考核和透徹審計(jì)，在及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的時(shí)候一定要及時(shí)予以詳細(xì)調(diào)查和深度分析，對(duì)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施科學(xué)恒定與評(píng)估。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通常情況下是將大風(fēng)險(xiǎn)單位視為審計(jì)工作難點(diǎn)和重點(diǎn)，所以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員要在基礎(chǔ)性審計(jì)方案制定階段，合理確定審計(jì)時(shí)間信息，隨之最大限度上將所有要素考慮完備，從根本上降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）方法改進(jìn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要被合理控制，那么其中最為重要的一環(huán)就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式改進(jìn)和方法創(chuàng)新，可以將制度基礎(chǔ)審計(jì)方案視為整個(gè)操作方案的核心，以抽樣審計(jì)方法和詳細(xì)審計(jì)模式為輔助操作方案，然后逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過渡。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主的，企業(yè)外部環(huán)境相對(duì)來說比較復(fù)雜，還有就是企業(yè)內(nèi)部管理科學(xué)化發(fā)展趨勢(shì)明顯，內(nèi)控制度建立健全、不斷完善前提下，制度基礎(chǔ)審計(jì)已具備基礎(chǔ)和必要性。

合理使用制度基礎(chǔ)審計(jì)方案最為重要，需要從實(shí)際角度出發(fā)，對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容、難點(diǎn)內(nèi)容和疑點(diǎn)內(nèi)容等濟(jì)寧透徹、詳細(xì)的操作與審計(jì)，接著就是深入調(diào)查和循序漸進(jìn)的分析取證操作，旨在獲取有力證據(jù)來有效支持審計(jì)意見，對(duì)不是審計(jì)重點(diǎn)的內(nèi)容操作要以抽樣審計(jì)為主，目的則是為了對(duì)樣本量加以詳細(xì)確定，之后在此基礎(chǔ)上給予準(zhǔn)確的審計(jì)判斷，綜合提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制質(zhì)量和控制效率，合理的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)各個(gè)方面的長期、有效發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之所以產(chǎn)生，大多數(shù)情況下均是由各類因素所造成在，主要分為客觀因素和主觀因素兩種，因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。但我們還要深刻的意識(shí)到，它是不可能被完全消除的，所以若想達(dá)到規(guī)范化操作目的和制度化操作目的以及專業(yè)化操作目的且有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就需要建立健全制度，加強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性保障和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不斷的進(jìn)行審計(jì)模式創(chuàng)新和改進(jìn)，身為審計(jì)人員，更要以身作則，全身心的投入到企業(yè)審計(jì)工作之中，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和管理貢獻(xiàn)力量。

參考文獻(xiàn)：

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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施范文第5篇

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范控制

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2010）36-0080-02

引言

隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革的深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)將成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受對(duì)象。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的核心，也是審計(jì)界討論的熱點(diǎn)問題之一。筆者從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義出發(fā)，分析其形成的原因及其特點(diǎn)，有針對(duì)性地提出了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

一、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義是指在財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上有重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)，并因此提出無保留意見的風(fēng)險(xiǎn)；《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn)；美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險(xiǎn)；加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

上述觀點(diǎn)都認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允表達(dá)而審計(jì)人員卻認(rèn)為公允表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)。而中國有些學(xué)者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為三個(gè)層次:一是最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)――未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；二是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)――發(fā)表了不適當(dāng)意見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)――審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)主體損失的可能性。

筆者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)活動(dòng)中由于各方面因素的影響，而使審計(jì)工作中存在錯(cuò)誤從而造成損失的可能性，或?qū)徲?jì)人員作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指將正確或無重大錯(cuò)誤的被審事項(xiàng)指為錯(cuò)誤而形成的風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下這類風(fēng)險(xiǎn)很少發(fā)生，在實(shí)務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險(xiǎn)是指將有重大錯(cuò)誤的事項(xiàng)指為正確而形成的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于誤拒風(fēng)險(xiǎn)，該類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性要大得多。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員特別注重對(duì)誤受風(fēng)險(xiǎn)的控制。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。近二十年來，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有日益增長的趨勢(shì)。由于審計(jì)只限于抽樣，在審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí)，因?qū)徲?jì)人員過失而受損失的人，可望從會(huì)計(jì)師事務(wù)所處得到補(bǔ)償。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時(shí)，報(bào)表使用者通常會(huì)指責(zé)審計(jì)失誤。遭受損失的人們由于對(duì)其利益的關(guān)注而對(duì)審計(jì)人員提出過高要求，一旦受損就希望得到補(bǔ)償，而不管錯(cuò)在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

無論是廣義的還是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，都反映了引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)相關(guān)方面:或者與審計(jì)客體有關(guān)，或者與審計(jì)主體有關(guān)，或者與第三者有關(guān)。這說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有不同的成因。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境的影響。按照權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門鑒證權(quán)利的同時(shí)也讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中以社會(huì)公眾為服務(wù)對(duì)象，合理保證的財(cái)務(wù)報(bào)表公平對(duì)待有關(guān)各方，不犧牲任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導(dǎo)致對(duì)委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責(zé)任。在國外，審計(jì)人員由于表示了錯(cuò)誤的審計(jì)意見而引訟的案件日益增多，而且隨著法庭的判決，審計(jì)的服務(wù)對(duì)象以及審計(jì)責(zé)任有擴(kuò)大的趨勢(shì)，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也不斷加強(qiáng)。

環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響在中國主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶的不成熟。由于中國正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，盡管頒布了一些相關(guān)法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)缺乏規(guī)范，投機(jī)心理和短期行為較為普遍，許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實(shí)與信譽(yù)，甚至賄賂審計(jì)人員，使其失去獨(dú)立性，以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，最終使CPA及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。

2.審計(jì)技術(shù)的局限性。審計(jì)的突出特點(diǎn)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施抽樣時(shí)，不論是對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，還是對(duì)其賬戶金額真實(shí)性的檢查，都會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)，即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。再者，在審計(jì)中審計(jì)人員對(duì)審計(jì)成本與效益的選擇貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。在風(fēng)險(xiǎn)未暴露之前，往往會(huì)注重成本的低廉，注重隨之而來的效益，這也迫使審計(jì)人員采取更節(jié)省人力與時(shí)間，因此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大大增強(qiáng)。

3.審計(jì)的復(fù)雜性?，F(xiàn)代審計(jì)主要是以會(huì)計(jì)信息為媒介的間接審計(jì)，由于其不是通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接參與對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是事后通過檢查會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作一評(píng)價(jià)。因此，其審計(jì)質(zhì)量建立在會(huì)計(jì)反映的資料上。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的，會(huì)計(jì)核算如所得稅會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、衍生工具會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、外幣會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。對(duì)這些業(yè)務(wù)的處理，顯然要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭(zhēng)議。需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔(dān)法律責(zé)任。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其CPA本身的原因。一般情況下，每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會(huì)頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有些事務(wù)所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從CPA個(gè)人的素質(zhì)來看，應(yīng)具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，但目前中國CPA隊(duì)伍的質(zhì)量狀況尚不盡如人意。一方面，相當(dāng)一部分CPA知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上后繼的力度不夠，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障；另一方面，一些CPA缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計(jì)過程中任意簡(jiǎn)化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上被人為地放大。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

1.明確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)責(zé)任是被審單位建立、健全內(nèi)控制度，保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性；而審計(jì)責(zé)任則是對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是兩個(gè)不同的概念，二者不能互相替代、減輕或免除。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)由被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料，對(duì)是否存在“未決訴訟”和是否為其他單位進(jìn)行擔(dān)保等作出說明，以明確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)。提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。審計(jì)能否真正發(fā)揮作用，不僅要有完善的審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。一是建立職業(yè)準(zhǔn)入制度，確保審計(jì)人員在政治思想和業(yè)務(wù)能力等方面符合要求；二是建立審計(jì)人員后續(xù)教育制度，樹立終身學(xué)習(xí)的思想，系統(tǒng)地、有計(jì)劃地組織高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識(shí)，以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求；三是建立審計(jì)人員待遇與專業(yè)知識(shí)水平掛鉤的制度。

3.改進(jìn)審計(jì)方法和手段。在采用抽樣審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，慎重選擇審計(jì)樣本，使樣本能充分代表總體的特征。同時(shí)在設(shè)計(jì)和選擇樣本，評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合專業(yè)判斷關(guān)注期后事項(xiàng)審計(jì)，應(yīng)盡可能關(guān)注至報(bào)告發(fā)出日的所有期后事項(xiàng)，在審計(jì)報(bào)告中作必要的披露，保證企業(yè)與報(bào)表使用者之間信息及時(shí)溝通。另外，要大力開發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，迅速提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)和技能，不斷開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，建立審計(jì)作業(yè)平臺(tái)。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.強(qiáng)化審計(jì)的質(zhì)量控制。審計(jì)作業(yè)的質(zhì)量控制要重點(diǎn)抓好以下環(huán)節(jié)的控制點(diǎn):（1）事前正確處理好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型[4]，影響因素，準(zhǔn)確有效地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，考慮成本效益原則，確定審計(jì)方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實(shí)施計(jì)劃。（2）事中階段控制主要是審查計(jì)劃安排是否與委托單位要求相符，包括審計(jì)的范圍、完成的時(shí)間以及人員分工，并且根據(jù)實(shí)際情況，適時(shí)修訂計(jì)劃，以增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性和效果性。檢查審計(jì)方法是否得當(dāng)，審計(jì)依據(jù)是否正確，審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)判斷是否恰當(dāng)；檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時(shí)編制高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿，且審計(jì)報(bào)告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當(dāng)事人的意見；報(bào)告應(yīng)有專人負(fù)責(zé)審定。

2.保持對(duì)審計(jì)環(huán)境的敏感性。了解客戶及與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)避免法律訴訟的重要工作。在實(shí)施實(shí)際審計(jì)前，應(yīng)了解下列環(huán)境事項(xiàng)并保持敏感性:（1）對(duì)整個(gè)特別是本地區(qū)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況及其變化的趨勢(shì)深入了解；（2）現(xiàn)有的政策、法規(guī)對(duì)客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響及其程度；（3）客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動(dòng)及外部流動(dòng)。

3.防范違約風(fēng)險(xiǎn)違約。風(fēng)險(xiǎn)防范是風(fēng)險(xiǎn)防范全過程的首要環(huán)節(jié)，它的控制質(zhì)量直接影響到以后各階段的風(fēng)險(xiǎn)控制質(zhì)量。因此，CPA面臨的是審慎選擇客戶及其業(yè)務(wù)，即對(duì)客戶品質(zhì)的選擇和客戶業(yè)務(wù)的選擇。

結(jié)束語

現(xiàn)在，中國審計(jì)界所面臨的不再是一個(gè)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念上的改變問題，更重要的是如何正確深入地理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和理論，尋求一種以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法來提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有解決好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范問題，并使得以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制為基礎(chǔ)的審計(jì)模式在審計(jì)實(shí)務(wù)中得以運(yùn)用，中國的審計(jì)實(shí)務(wù)才會(huì)產(chǎn)生一個(gè)新的飛躍。

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