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對財務報表的審計范文第1篇

根據(jù)中國現(xiàn)實情況反映，近年上市公司市場頻繁爆出了財務造假的情況，造假事件以三鹿乳業(yè)為主，財務信息等各方面都需要各個監(jiān)管部門加強內控制度。中國的內部控制審計于2010 年開始發(fā)展，國家財務部明確規(guī)定了上市企業(yè)于2011 年開始必須嚴格強制執(zhí)行內控審計，2014 年上市公司應當全面執(zhí)行內控審計，進行各種審計信息的披露。為了加強企業(yè)的內控，企業(yè)需進行內部控制審計的完善，使財務報告更加真實有效。

1 內部控制審計的概述

內部控制審計是通過對被審計單位的內控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。內控審計關注的一方面是當日的內控，另一方面是企業(yè)長期間內的內控設計、運行。內控是審計范圍，是企業(yè)為確保財務報告的真實完整而設計出的內部控制。企業(yè)如果單單關注了財務報告中的內部控制，則不利于全面實施內控。

內部控制審計首先是內部控制制度的特殊組成部分，是對企業(yè)內部控制制度中其他各項控制的再控制。根據(jù)現(xiàn)代控制論的原理，各項控制是否得到有效執(zhí)行，必須靠信息反饋裝置來檢驗，通過反饋裝置將執(zhí)行情況及時反饋到控制中心，以便及時修正，保證實現(xiàn)控制目標。通過對所制定的內部控制制度的合法性、協(xié)調性、合理性、經濟性、有效反饋性和全面性的審查，基本上可以了解內部控制制度是否嚴密，但嚴密的內部控制制度是否得到有效執(zhí)行，能否真正起作用、發(fā)揮效益，還需要進行進一步審計。企業(yè)對外出具內部控制報告，審計部門對企業(yè)內部控制報告出具審計意見，加重了企業(yè)管理部門及內部審計的責任，而責任一旦加重，企業(yè)管理部門出于減輕自身責任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在內部審計的協(xié)助下真正關注內部控制的缺陷，實實在在地不斷健全與完善企業(yè)的內部控制，內部審計也會為降低自身的風險而督促企業(yè)改進內部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，既降低企業(yè)營運的風險，提高企業(yè)營運的效率和效果，進而保護投資者的利益，同時提高企業(yè)對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性，增加企業(yè)經營市場及其他資本市場的透明度和有效性。

2 內部控制審計對財務報表信息質量的影響

企業(yè)內部的會計信息是審計工作的關鍵，一旦審計工作委托給第三方來進行操作，會計信息就成了雙方合作的核心環(huán)節(jié)，也成為了雙方聯(lián)系的紐帶，能夠有效監(jiān)督企業(yè)的財務執(zhí)行情況。由于近些年企業(yè)內部財務時常出現(xiàn)問題也使得企業(yè)越來越清楚地意識到單純地看重財務報告是不夠的，必須要從制度上入手，從源頭上建立起財務報告真實性機制，才能有效保證財務報告的真實性。因此在具體的內部控制審計中，首先要建立起財務報告真實性的監(jiān)督機制，并將其作為市場監(jiān)管范疇，以期規(guī)范會計信息的產生過程，保證會計信息的產生質量。一切企業(yè)在內部控制中也趨向于把會計信息透明化，在審計中披露更多的信息。這樣的行為使外界可以了解到企業(yè)內部的內控情況，尤其能夠讓一些投資者客觀地審視企業(yè)的運行狀況，并重新審視和調整自己的投資策略。同時也能夠督促企業(yè)及時完善內部制度，提升內部管理水平。另外，中國的資本市場雖然發(fā)展較快，但較西方國家起步較晚，在高速發(fā)展中暴露出很多問題，市場機制也不健全。這種不健全體現(xiàn)在企業(yè)內部的資金運行中，企業(yè)內部的管理層往往就自己利益的考量對內部信息進行優(yōu)化處理再披露給投資者，這就造成了投資者與企業(yè)管理者的信息不對等，相對來講投資者面臨著更大的風險，而對企業(yè)的管理者來說，所面臨的訴訟風險較小，并且代價低。因此很多企業(yè)的管理者在對投資者披露信息時都會進行加工，其財務信息并不具有可靠性，這也就踐踏了投資者對公司運營情況的知情權。當企業(yè)這種加工過的財務信息越來越多的時候，市場難以測定出企業(yè)內部控制審計的效果，從而也難以對企業(yè)提出建設性意見。在這種前提下企業(yè)不得不選擇一個可靠的機構來進行內部控制審計，以期提高會計信息質量。

3 通過內部控制審計提高財務報表信息質量的對策

3.1 宏觀對策

3.1.1 完善內控法律制度

二十一世紀以來，國家開始重點實施企業(yè)的內控工作，相繼出臺了各個系列的法律法規(guī)，對注會的審核以及內控情況進行了具體的規(guī)定。內控制度中的很多法則是針對上市大公司的，對于小企業(yè)的關注不多，不利于在全國范圍內進行內控工作，因此應加快中小企業(yè)的內控法則。

3.1.2 進行內部控制審計工作的監(jiān)管

經濟的健康發(fā)展離不開政府對市場經濟的監(jiān)管以及控制行為，內控審計業(yè)務要想充分落實，需要政府相關部門的把控與監(jiān)控。內控信息制度擁有著公共產品的屬性，若不能足額生產，會導致企業(yè)的使用者與披露者的信息不對等、資源的不合理配置。內控審計可以強制約束上市公司的信息披露，提高內控信息的真實可靠。

3.2 微觀對策

3.2.1 大力推行內部控制審計與財務報表審計的整合

由于這兩項審計的目標是一致的，即審計的最終目的都是為企業(yè)外部的信息使用者們提供高質量的、具有較強可信度的會計信息，內部控制審計作為從財務報告審計中分離出來的單獨的系統(tǒng)，更加專業(yè)化、系統(tǒng)化，在進行財務報表的審計中，注冊會計師需要對被審計單位的內部控制進行了解和評估，將財務報告審計和內部控制審計進行整合，不僅可以避免重復審計，還能減少被審計單位的檢查負擔，在降低審計成本的同時提高審計的可靠性和專業(yè)性。

在對財務報表審計和內部控制審計的過程中，不僅僅局限于審計的幾個階段，在整個審計的過程中都必須充分利用風險評估的程序，對審計單位及其所處的環(huán)境進行充分、詳盡地了解。在對被審計單位及其所處的環(huán)境進行了解時，對內部控制了解的深度和廣度應以能夠正確識別和評估財務報表中存在的重大錯報風險作為基本的衡量標準，對于內部控制的審計與執(zhí)行的效果也是了解和評估的對象，因此，整合內部控制審計和財務報表審計應以內部控制審計為主線。

3.2.2 提高內部控制審計能力

內部控制審計作為中國的新型業(yè)務，各方面的法規(guī)對于審計的措施與方法提出了較高的要求，也強化了審計的責任。事務所的審計人員應當重視專業(yè)能力的培養(yǎng)，提升自己的業(yè)務能力，保證完成內部控制審計的工作。審計人員在事務工作中要重視經驗的交流與積累，多動腦，學會分析判斷，多和其他審計人員溝通，豐富自身的能力。

3.2.3 培養(yǎng)事務所的行業(yè)專長

事務所為更好執(zhí)行內控審計工作可以培養(yǎng)事務所的行業(yè)專長，在企業(yè)經營日趨復雜的今天，注會只有充分了解了企業(yè)的競爭環(huán)境以及經營的特點后，才能有效進行企業(yè)的內部控制審計。當前中國的審計環(huán)境并不樂觀，長期的發(fā)展與完善仍然需要社會各界的配合，規(guī)范工作質量。

對財務報表的審計范文第2篇

1、財務報表審計基本理論

財務報表審計是指注冊會計師接受委托，在實施審閱程序的基礎之上，通過執(zhí)行審計工作，對企業(yè)對外提供的財務報告是否按照適用的財務報告編制基礎編制，財務報表是否在所有重大方面按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，真實公允地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見的鑒證業(yè)務。

財務報表審計最早起源于19世紀以前，目前在世界各國范圍內已發(fā)展成熟，美國、日本等國家很早就頒布實施了財務報表審計準則，我國也早在 1996 年就了國家審計基本準則，相關學者對財務報表審計的研究成果不計其數(shù)。

2、內部控制審計相關概論

內部控制審計是指注冊會計師接受審計委托，對被審計單位特定基準日的財務報告內部控制設計和運行的有效性進行審計，并在此基礎上發(fā)表審計意見。

在研究美國 COSO 的《內部控制整體框架》和我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中有關內部控制概論的基礎上，將內部控制進一步細分為：廣義內部控制和狹義內部控制，廣義內部控制采用 COSO《內部控制整體框架》和我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中內部控制的概念；狹義內部控制概念借鑒美國 PCAOB 的 AS2 中的財務報告內部控制概念，是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)與財務報告有關的內部控制審計目標的過程，其目標主要是為了合理保證企業(yè)財務報告及其相關信息的真實公允完整。

3、整合審計基本理論

整合審計是指會計師事務所接受審計單位委托，依照相關法律法規(guī)，通過利用兩次審計工作的相似性來制定實施雙向審計的流程，在整合審計的實施過程中，對被審計單位的財務報表和內部控制制度由同一家會計師事務所的同一項目組來執(zhí)行，實施審計的整合計劃，合理運用他人的審計成果，以求實現(xiàn)兩種審計共同的審計目標。

財務報表審計和內部控制審計的整合審計研究已經成為國際執(zhí)業(yè)界最新的發(fā)展趨勢。在近十年的發(fā)展過程當中，理論界和實務界一直在孜孜不倦的對整合審計的效率和方案進行探索和研究。

二、財務報表審計和內部控制審計的區(qū)別、聯(lián)系

企業(yè)的內部控制審計和財務報表審計的最終目標相同，整合趨勢明顯，但是財務報表審計和內部控制審計是兩種不同的審計模式，二者在實施審計程序的過程中也有著明顯的區(qū)別，筆者通過下表分析二者的區(qū)別和聯(lián)系：

1、審計業(yè)務范圍

財務報表審計和內部控制審計都需要了解企業(yè)內部控制的設計和運行的有效性，必要時進行內部控制測試，但是二者在審計范圍方面有著本質區(qū)別，財務報表審計的審計對象主要是對某一時點的或某一會計期間的財務報表、內部控制測試的必要性、并在必要時測試內部控制有效性，在非財務報告內部控制方面，除了了解與財務報表審計有關的非財務報告內部控制外，對于其他內部控制不需要進行了解和評價，內部控制審計主要是對特定基準日的內部控制制度進行審計，對于內部控制必須要進行測試，對注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。

2、審計目標

財務報表審計和內部控制審計的具體目標不一致，但是二者的最終目標是一致的，共同目標都是向財務報表外部的信息使用者提供決策有用的高質量的財務信息，并對提供的財務信息的真實公允性提供合理保證；但是，財務報表審計的具體目標主要是對財務報表是否在所有重大方面都進行了真實公允反映，按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見，并在此基礎上對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證。而內部控制審計的具體目標：對內部控制設計和運行的有效性發(fā)表審計意見，并對企業(yè)財務報告內部控制是否不存在重大錯報提供合理保證。

3、審計程序和承接業(yè)務范圍

財務報表審計和內部控制審計審計程序都必須制定具體審計策略和總體審計方案，注冊會計師在業(yè)務承接前都需要就審計工作事項與被審計單位進行商議，達成一致的審計意見。但是，財務報表審計的具體審計計劃包括風險評估、實質性分析程序和控制測試等，在審計收費：“審計收費”不是財務報表審計必然要求，對財務報表進行審計時，注冊會計師應該充分進行職業(yè)判斷，只有在注冊會計師認為需要時，才需要和被審計單位進行“審計收費”方面的商議，將審計收費事項登記在業(yè)務約定書上；財務報表審計的審計報告是在適用的財務報告編制基礎上編制的，并且要求真實公允反映，并設計、執(zhí)行必要的內部控制測試；在審計工作計劃方面：內部控制審計的具體審計計劃主要包括：內部控制設計有效性和運行有效性測試的具體程序，了解企業(yè)的內部控制的有效性，內部控制審計要求在和被審計單位的審計業(yè)務約定書約定“審計收費”事項；內部控制審計的審計報告編制的基礎：按照適用的內部控制制度和準則，建立健全內部控制制度，對內部控制運行的有效性進行評價并在此基礎之上編制內部控制評價報告。

三、財務報表審計和內部控制審計的整合趨勢分析

1、整合審計的理論基礎

（1）受托經濟責任理論。企業(yè)經營者的受托經濟責任，是指按照相關公司章程的要求或原則，受托者向外部信息使用者報告其受托管理企業(yè)財務狀況和經營狀況的義務，財務報表審計業(yè)務由此產生。在受托經濟責任理論的下，內部控制審計與財務報表審計具有共同的委托方即投資者、債權人等利益相關者和相同的受托方即企業(yè)管理層，兩種審計業(yè)務中有共同的受托經濟責任關系，這是整合審計的理論前提。

（2）協(xié)同效應理論。將兩種審計工作雙向整合進行，產生的協(xié)同效體現(xiàn)為：內部控制審計與財務報表審計都強調對企業(yè)內部控制執(zhí)行情況的關注，內部控制是指由公司的管理層和其他人員設計和執(zhí)行的程序和政策。

（3）內部控制理論。內部控制審計即注冊會計師對被審計單位內部控制的運行有效性進行評價的鑒證業(yè)務，審計對象是與企業(yè)財務報表有關的內部控制情況。無論是內部控制審計還是財務報表審計都是對企業(yè)內部控制執(zhí)行情況的關注，為企業(yè)的整合審計研究提供了基本理論基礎。

2、整合審計實施的流程

3、整合審計的必要性和可行性分析

對財務報表的審計范文第3篇

一、財務報表審計中內部控制評估的作用

一般情況下，對內部控制審計與財務報表審計進行整合的過程中，通常以此作為基礎對二者在內部控制方面的作用進行評估，現(xiàn)階段，內部控制審計在財務報表審計中的應用范圍已經非常廣泛。其中在研究中發(fā)現(xiàn)：隨著內部控制在不斷地惡化，審計調整也在逐漸地增多，這就使得審計調整對利潤表產生了不同的影響，因此，在內部控制評估階段分配中審計資源在不斷的提高審計的效率，這樣就降低了審計的成本，最終結果表明：內部控制評估在財務報表審計中起著重要的作用。

二、內部控制審計與財務報表審計之間的關系

1.審計的程序中進行分析。作為審計單位而言，不管是針對內部控制審計，還是針對財務報表審計，都需要在審計體系中對其進行客觀的評價，作為注冊會計師而言，應該對財務報表編制方面的內部控制進行了解及測試，總結出內部控制設計的可行性，最終給出審計方面的意見與建議。通常在財務報表審計中發(fā)現(xiàn)了內部控制問題，這就可以為內部控制審計提供有效的證據(jù)。

2.內部審計取證的方法研究。在內部審計取證方面，注冊會計師為了獲取審計結果，需要在審計意見中尋找有用的信息，注冊會計師財務報表審計中主要是通過詢問、觀察、檢查以及穿行測試等方法來獲取內部控制設計與運行審計的證據(jù)，在會計體系中，注冊會計師應當全面的運用詢問人員，在測試中提高內部審計運行的可行性。

3.風險導向審計的理念不同。不管是何種審計形式，都體現(xiàn)出風險導向審計的理念。評估與內部控制有關的風險，從中來評判風險的結果，確定審計程序的性質以及范圍，為制定有效的審計證據(jù)做出有效、充分、全面的準備，在審計方法方面，注冊會計師通常采用自上而下的方法，當然不管是采用何種方法，在風險到西安審計理念的影響喜愛，都是在財務報表層次的基礎上進行的，這也就體現(xiàn)出了在內部控制整體風險方面，注冊會計師的重要性。并且將具體的措施放在層次控制中，做出報表具體認證，因此在內部控制審計以及財務報表審計中都體現(xiàn)了風險導向，這些基礎都是為將二者整合做準備的重要依據(jù)。

由于這二者的目標不同，但是部分相同的審計程序以及審計方法中，就會產生一種知識溢出效應，其主要是指：知識外部性的效應。然而知識溢出效應產生于范圍經濟，其中范圍經濟具體表現(xiàn)在：知識的溢出，是指兩種或者多種不同服務間因信息和資源的共享帶來的成本節(jié)約，還有契約型范圍經濟，主要是在降低成本中來獲取契約型范圍經濟。

三、內部控制審計與財務報表審計整合的重要性

將二者在整合中，能夠促進審計證據(jù)的有效性，并且相互之間可以利用審計結果，在整合審計程序中，大大地降低了審計的成本，最終實現(xiàn)了各自的審計目標。因此將二者整合的重要性具體表現(xiàn)在：一是有效的降低了審計的成本。具體采用的是協(xié)同效應，在將資源共享之后產生的產品數(shù)量在增加同時降低了產品的成本，最終促進了資源的有效整合，這種狀況下注冊會計師就可以承擔比單一審計要高的成本，收取兩份費用的同時，完全符合成本效益，審計的效率也得到了有效的提升。二是審計目標的實現(xiàn)。盡管內部控制審計與財務報表審計在審計目標上有所差異，但是其共同的目標都是提高會計信息的準確性。所以，將兩種審計形式整合在一起，在審計資源整合、審計程序整合的過程中，審計目標也就變得比較明確的。三是審計質量的提高。不管是內部控制審計，還是財務報表審計，都需要注冊會計師對本單位內部控制狀態(tài)進行全面的了解，在這一過程中，作為審計人員，需要對內部控制中存在的問題及時進行發(fā)現(xiàn)，及時的做到規(guī)避風險或者是有效的加強薄弱的會計環(huán)節(jié)，倘若能夠在將二者進行整合，這樣注冊會計師就可以利用一種審計中的結果來為作為判斷另一種審計的重要依據(jù)，通常在內部控制審計與財務報表審計工作中，審計師可以在內部控制審計的過程中發(fā)現(xiàn)會計事項中的重大缺陷，決定財務報表審計實行性的測試結果。另外審計師在對財務報表中發(fā)現(xiàn)了重大的錯報、漏報現(xiàn)象時，這就足夠的說明內部控制審計中存在著質量問題，因此這兩種內部審計是相互聯(lián)系，密不可分的。只有將這兩種內部審計進行科學的整合，發(fā)揮最大的效益，這樣才能在企業(yè)會計領域的運行中及時的發(fā)現(xiàn)問題，最終做到降低審計風險，達到提高審計質量的結果。

四、二者整合對提高財務報表審計質量的影響

對于內部控制審計與財務報表審計來說，存在知識溢出效應，注冊會計師在進行內部審計的時候，必須要對內部控制相關知識進行了解，才能夠對風險進行準確的判斷與控制，才能做出科學的評估，從而提高財務報表審計質量的效果。研究表明：在審計工作中，在將二者整合的前提下，這就產生了知識溢出的效應比較大，在內部控制審計與財務報表審計中能夠具體的體現(xiàn)出整合的程度，最終可以采用相同的審計方法或審計程序，實現(xiàn)對二者審計的目標。還有在整合的過程中，主要是以時間間隔來表示的，其時間間隔越短，二者的整合程度就越高。反映出該會計年度的財務報表審計質量就越高。在將內部控制審計與財務報表審計進行整合的同時，該年度財務報表審計的質量受到很大的影響，因此整合的效果對于財務報表質量的提高有直接的影響作用。

對財務報表的審計范文第4篇

關鍵詞：內部控制　財務報表　審計整合

2008年7月，財政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》規(guī)定，執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。2010年4月，財政部等五部委再次聯(lián)合的《企業(yè)內部控制審計指引》總則第五條規(guī)定，注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可將內部控制審計與財務報表審計整合進行。這為內部控制審計和財務報表審計整合進行提供了依據(jù)。

一、風險評估程序：財務報表審計以內部控制審計為依據(jù)

（一）財務報表審計風險評估程序

風險評估程序是內部控制審計和財務報表審計的第一個共同程序。財務報表審計中的風險評估程序，注冊會計師需要了解和評價的被審計單位內部控制的范圍是與財務報表相關的方面；了解和評價的廣度應以是否足以識別和評估財務報表的重大錯報風險為衡量標準，如果達到了這一標準，注冊會計師即可開始設計和實施下一步的審計程序；了解和評價的深度也基本限于內部控制的設計是否健全及其是否得到有效執(zhí)行，但其中不包括對內部控制是否得到一貫執(zhí)行的確定；了解和評價的目的是判斷是否可以相應減少實質性測試程序的工作量，以及用來支持財務報告的審計意見類型。

（二）內部控制審計風險評估程序

內部控制審計中的風險評估程序，注冊會計師的目的是為了對內部控制本身的有效性發(fā)表審計意見，其范圍涉及到企業(yè)整體的內部控制，內容包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五個方面，并且還需確定內部控制是否得到一貫執(zhí)行。

（三）兩種審計在風險評估程序的整合要點

內部控制審計的風險評估程序了解和評價被審計單位內部控制的廣度和深度均超過了財務報表審計，在審計實務中，可以將兩者在此程序需要完成的工作整合進行，即風險評估程序中財務報表審計應充分利用內部控制審計所獲得的更為廣泛的信息，并從中取得進行下一步審計程序的充分依據(jù)，這樣可以大大降低工作量，避免重復勞動，進而提高了審計效率，降低了審計成本。

二、控制測試程序：內部控制審計為財務報表審計提供結論

（一）控制測試程序并非財務報表審計的必需程序

財務報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位內部控制的了解和評價來決定是否對內部控制的有效性進行測試。如果被審計單位設計的內部控制本身是無效的，或者設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行，注冊會計師則不必實施控制測試，而是直接實施實質性測試；如果被審計單位所設計的內部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，即認為內部控制是有效的，注冊會計師應當實施控制測試。這樣，就進入了兩種審計的第二個共同程序，即控制測試程序。

（二）兩種審計控制測試程序的區(qū)別

在控制測試程序中，內部控制審計與財務報表審計有三點區(qū)別：第一，內部控制審計要對被審計單位內部控制的有效性發(fā)表審計意見，而財務報表審計僅僅對與財務報表相關的內部控制進行測試。與風險評估程序相同，內部控制審計進行控制測試的廣度和深度仍大于財務報表審計所進行的內部控制測試。第二，在內部控制審計中，注冊會計師需要獲取能夠證明內部控制有效的高度相關的證據(jù)，對控制測試可靠性的要求較高，樣本量較大且選擇彈性較?。回攧請蟊韺徲媽刂茰y試可靠性的要求相對較低，測試的樣本量相對較小且存在一定彈性。第三，兩者對內部控制缺陷的評價要求也不同。財務報表審計中，注冊會計師僅需將內部控制測試識別出的缺陷區(qū)分為值得關注的內部控制缺陷和一般內部控制缺陷；而在內部控制審計中，注冊會計師需要對識別出的內部控制缺陷進行嚴格評定，將值得關注的內部控制缺陷進一步區(qū)分為重大缺陷和重要缺陷，重大缺陷會影響到審計意見類型。

（三）兩種審計在控制測試程序的整合要點

注冊會計師為了對內部控制有效性發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姡枰@取比財務報表審計更多、更廣泛、可靠性也更高的審計證據(jù)。因此，內部控制審計的控制測試可以直接為財務報表審計提供審計證據(jù)甚至提供結論，財務報表審計對內部控制審計在控制測試環(huán)節(jié)所取得的審計證據(jù)及得出的審計結論的充分利用，將使審計效率得到進一步提高。

三、財務報表審計實質性測試與內部控制審計控制測試：相互利用、相互支持

（一）財務報表審計實質性測試程序對內部控制審計控制測試程序的影響

經過控制測試，財務報表審計進入實質性測試程序。在這一程序中，注冊會計師可能會發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務報表存在錯報甚至重大錯報，這將會影響內部控制審計中控制測試的時間、性質和范圍。這是因為如果現(xiàn)有的內部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯報甚至重大錯報，就意味著在錯報相應的控制點上可能存在內部控制缺陷，這將為注冊會計師進一步審查內部控制缺陷提供重要線索。

（二）內部控制審計控制測試程序對財務報表審計實質性測試程序的影響

在內部控制審計的控制測試程序中發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷能為注冊會計師在財務報表審計中對哪些交易和認定重點實施審計指明了方向，因為如果發(fā)現(xiàn)內部控制存在某項重大缺陷，則財務報表在相應的賬戶就可能存在重大錯報，就會影響財務報表審計中實質性測試的時間、性質和范圍，審計人員應當根據(jù)實際發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷對實質性測試的審計程序進行調整。

（三）財務報表審計實質性測試與內部控制審計控制測試的整合要點

對于兩種審計的整合來說，財務報表審計的實質性測試與內部控制審計的控制測試是相互利用、相互支持的，將兩種審計在這兩個程序所取得的審計證據(jù)及得出的審計結論相互利用、相互支持能提高審計效率，降低審計風險，最大限度地保證審計質量。

四、審計計劃的綜合制定

內部控制審計和財務報表審計整合進行的審計計劃制定是以對審計程序的整合要點分析為基礎的，因此在分析了兩種審計的審計程序整合要點之后，具體闡述如何根據(jù)整合要點綜合制定審計計劃。

（一）兩種審計方式審計計劃制定的重點

為達到充分整合內部控制審計和財務報表審計的目的，內部控制審計和財務報表審計應盡量由同一組審計人員實施，兩種審計的審計計劃也應共同制定。結合以上對審計程序的分析，對被審計單位的風險評估程序和控制測試程序主要由內部控制審計完成，在內部控制審計計劃中應詳細制定這兩項審計程序的計劃，在財務報表審計計劃中可以對這兩項審計程序的計劃簡化表述，但應重點對實質性測試程序的計劃詳細編制。

（二）審計計劃的持續(xù)修訂是審計質量的重要保證

隨著審計工作的推進，注冊會計師要根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，適時對總體和具體的審計計劃做出調整和修正。具體來講，如果審計人員在內部控制審計計劃實施過程中發(fā)現(xiàn)內部控制存在重要缺陷，審計人員應及時修正財務報表審計的實質性測試計劃。同樣，如果在財務報表實質性測試中發(fā)現(xiàn)財務報表存在重大錯報，也應該考慮該重大錯報對內部控制審計計劃的影響，考慮是否增加內部控制審計的具體程序，擴大審計范圍，以保證審計發(fā)現(xiàn)內部控制設計及運行中的重大缺陷。需要特別指出的是，對審計計劃的調整和修正應貫穿于整個審計業(yè)務的始終，以保證審計計劃能夠對兩種審計的整合進行起到重要的規(guī)劃和指導作用，有效地提高審計質量，最大限度地降低審計風險。

參考文獻：

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④王美英，鄭小榮．對內部控制審計與財務報表審計整合的思考[J]．財務與會計，2010（7）：66—67

對財務報表的審計范文第5篇

【關鍵詞】內部控制審計；報表審計；整合審計

根據(jù)財政部《關于印發(fā)企業(yè)內部控制配套指引的通知》規(guī)定，《企業(yè)內部控制審計指引》（以下簡稱審計指引）自2011年1月1日起在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。實施企業(yè)內部控制審計，是促進企業(yè)尤其是上市公司扎實貫徹《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》的重要制度安排，是注冊會計師行業(yè)開拓執(zhí)業(yè)領域、進一步做大做強新的業(yè)務增長點。

《企業(yè)內部控制審計指引》第五條規(guī)定，注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可以將內部控制審計與財務報表審計整合進行。但是，需要指出的是，在整合時要注意兩者的區(qū)別，因為內部控制審計和傳統(tǒng)的財務報表審計在很多方面存在不同。

一、審計目標

審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果。不同形式的審計活動，其審計目標也不相同。

（一）內部控制的審計目標

審計指引對內部控制審計有明確的定義，即會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。在實施審計工作的基礎上，注冊會計師對內部控制的有效性發(fā)表審計意見。因此，內部控制審計的目標是內部控制的“有效性”。如果在收集了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)之后，注冊會計師不能證明企業(yè)的內部控制存在重大缺陷，被審計單位的內部控制就可被認為是有效的；否則，則認為被審計單位的內部控制無效。

（二）財務報表的審計目標

注冊會計師審計準則第1101號準則指出，財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。由此可知，財務報表審計的目標是對企業(yè)的財務報表的“合法性”和“公允性”發(fā)表意見，“合法性”是針對會計準則等相關制度是否得到遵循而言，“公允性”則是針對財務報表是否公允反映被審計單位的財務狀況和經營成果而言的。

（三）兩者的比較

通過對比內部控制審計和財務報表審計的對象，不難發(fā)現(xiàn)兩者目標的差異。內部控制審計是對被審計單位內部控制的審計，而財務報表審計是對被審計單位財務報表情況的審計，對被審計單位的關注點不同，也就形成了不同的審計目標。

二、對企業(yè)內部控制的側重

（一）內部控制審計對內部控制的側重點

內部控制審計活動中，對企業(yè)內控涉及和運行有效性發(fā)表意見是了解和測試內部控制的直接目的。內部控制活動就是內部控制審計的對象，因此對被審計單位的內部控制情況進行了解和測試，是必須也是必要的。了解和測試內部控制是整個內部控制審計過程的重點，因此對內部控制測試結果可靠性的要求較高。

（二）財務報表審計對內部控制的側重點

財務報表審計采用風險導向審計模式。了解和測試內部控制是為了實現(xiàn)對重大錯報風險的評估，最終服務于對財務報表發(fā)表審計意見。財務報表審計中，對企業(yè)內部控制的測試并非必須，只有在兩種情況下才要求必須對內部控制測試：即在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制運行是有效的；或者僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（三）兩者的比較

內部控制審計和財務報表審計并非是完全割裂開來的兩種審計活動，對內部控制的共同關注是兩者的重要契合點，因此有必要對兩種審計活動在內部控制方面?zhèn)戎剡M行分析。

注冊會計師應當對財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見，對內部控制審計中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。財務報表審計時控制測試中的控制對象即財務報告內部控制，而非財務報告內部控制是財務報表審計時所不考慮的。

三、審計方法

（一）內部控制審計方法

《企業(yè)內部控制審計指引》規(guī)定注冊會計師應按照自上而下的方法實施審計工作。這就要求在業(yè)務層面之前，審計人員應首先了解并測試企業(yè)層面的控制。利用企業(yè)層面的評估結果，可以確定其他必要的測試。通過評估企業(yè)層面內部控制，顯示內部控制設計良好且運行有效，對業(yè)務層面的控制測試就可適當減少。通過這種方法，審計人員將注意力集中于內部控制的高風險領域。

（二）財務報表審計方法

財務報表審計采用風險導向審計模式，審計人員了解被審計單位的基本情況，要通過詢問、觀察、檢查文件或記錄、等審計程序，并評估出被審計單位報表層次和認定層次的重大錯報風險，并實施總體應對措施以應對報表層次重大錯報風險，實施進一步審計程序以應對認定層次重大錯報風險。

（三）兩者的比較

兩種審計都是風險導向審計，都對企業(yè)的風險分為兩個層面，不同的是，內部控制審計的兩個層面分別是企業(yè)層面和業(yè)務層面的控制，財務報表審計是報表層次和認定層次的風險。總體上，兩種審計在審計方法的整體思路是一樣的。

四、審計報告

（一）內部控制審計報告

內部控制審計報告可分為四種意見類型，包括標準審計報告、帶強調事項段的審計報告、無法表示意見的審計報告和否定意見的審計報告，無保留意見的審計報告類型。內部控制審計發(fā)表意見并對外披露企業(yè)內控是否有效時應采用正面、積極的方式。

（二）財務報表審計報告

財務報表審計報告的意見類型有標準審計報告、帶強調事項段無保留意見審計報告、保留意見的審計報告、無法表示意見的審計報告和否定意見的審計報告。財務報表審計的審計報告向外披露，但是財務報中通常不對外披露企業(yè)內部控制的情況，除非是內部控制影響到對財務報表發(fā)表的審計意見。審計人員沒有義務實施專門審計程序以發(fā)現(xiàn)內控缺陷，但當發(fā)現(xiàn)內控缺陷時，應當向企業(yè)管理層或治理層提交管理建議書說明情況。

（三）兩者的比較

內部控制審計意見類型比報表審計意見類型少了一個保留意見的審計報告類型，原因可能是內部控制審計是對注冊會計師對企業(yè)內部控制設計和執(zhí)行“有效性”發(fā)表意見，而并不是對企業(yè)已經自評過的文件或制度發(fā)表意。當實施了必要的審計程序后，未發(fā)現(xiàn)重大缺陷可發(fā)表無保留意見過帶強調事項段的無保留審計意見，發(fā)現(xiàn)了重大缺陷即發(fā)表否定意見，審計范圍受到限制即發(fā)表無法表示意見；而報表審計情況則不同，企業(yè)管理層已聲明的財務報告是“合法的”、“公允的”，注冊會計師是對企業(yè)已做出結論的財務報告發(fā)表意見，可以對企業(yè)已經做出的結論發(fā)表保留意見的審計報告。

內部控制審計報告和財務報表審計報告均對外披露。內部控制審計報告評價了企業(yè)內部控制有效性，而財務報表審計報告對財務報告合法性和公允性的鑒證，通常不對外披露企業(yè)內控情況，這是兩種審計的目標所決定的。

五、結論

財務報表審計是為了提高財務報告的可靠性而實施的，重在對“結果”審計；內部控制審計是對企業(yè)內控設計和執(zhí)行的有效性進行的審計，重在對“過程”審計。審計對象、重點等的差異，使兩者在具體的審計目標、審計實施過程的側重點、審計報告類型等方面存在實質性差異。在技術層面，兩者審計模式、程序、方法等存又有相通之處。因此，內部控制審計和財務報表審計可以進行整合，但是要注意兩者的異同，避免混淆內部控制審計和報表審計中的控制測試。

參考文獻

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