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內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃范文第1篇

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);措施

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大,建立內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)管理,保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分,又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者,參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè),確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運(yùn)行,既是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法定職責(zé),也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展機(jī)會(huì)。因此,對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行研究是當(dāng)務(wù)之急。

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

1.內(nèi)部控制。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施和程序。COSO報(bào)告提出,內(nèi)部控制是由五個(gè)要素組成的,即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。其中監(jiān)督(通常就是內(nèi)部審計(jì))位于頂端的重要位置,是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素,它獨(dú)立于各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外,是對(duì)其他內(nèi)部控制的一種再控制。一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件:能夠保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行;能夠使所有交易和事項(xiàng)以正確的金額,在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)進(jìn)行記錄,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整;有利于貫徹既定的管理方針,提高經(jīng)營(yíng)管理效率;有利于通過(guò)檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。通過(guò)實(shí)踐得出的結(jié)論是:得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。

2.內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是由參與企業(yè)管理的各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)。是在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門,其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任,監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對(duì)其作出評(píng)價(jià),以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。它主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果所開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng),并實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督,為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。它既是企業(yè)內(nèi)控體系的一個(gè)重要組成部分,又是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要涵蓋以下內(nèi)容:

(1)財(cái)務(wù)收支審計(jì)。主要是評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支的合規(guī)性、合理性及合法性,對(duì)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表分析提供資料真實(shí)性和公允性證明;(2)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、人員在一定時(shí)期內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以確定其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。(3)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)是在保證社會(huì)效益的前提下以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程序和途徑為內(nèi)容,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果、投資效果、資金使用效果作出判斷和評(píng)價(jià),其中基建工程預(yù)決算審計(jì)應(yīng)為重中之重。(4)內(nèi)部控制制度評(píng)審。主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。(5)開(kāi)展明晰產(chǎn)權(quán)的審計(jì)。審計(jì)明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬,避免造成國(guó)有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。(6)其他審計(jì)。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn),開(kāi)展對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理等方面的審計(jì)工作。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍,是單位自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制,它按照內(nèi)部控制要求,通過(guò)內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo),協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性,來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立,并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用,沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督,就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2.內(nèi)部審計(jì)又是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于會(huì)計(jì)控制之外,代表管理層對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評(píng)價(jià),具有其他任何部門和控制所無(wú)法代替的重要作用。目前,內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各方面。內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制,通過(guò)分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和影響,協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制,促進(jìn)內(nèi)部控制的健全,維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。

3.二者相輔相成,缺一不可。內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制,內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計(jì)的形式。沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ),審計(jì)就無(wú)法開(kāi)展;沒(méi)有良好的內(nèi)部控制,會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息會(huì)出現(xiàn)失真,管理人員責(zé)任會(huì)不明確,管理會(huì)出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,不僅會(huì)加重內(nèi)部審計(jì)工作量,而且會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同理,內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì),沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評(píng)審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議,內(nèi)部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實(shí)不符,效果不佳,甚至形同虛設(shè),或因內(nèi)部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機(jī),造成內(nèi)部控制失控。

4.內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺?guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華曾講過(guò),要把內(nèi)部審計(jì)定位為四個(gè)字“管理+效益”,將內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)而不僅是一個(gè)檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確認(rèn)和建議”,而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。他們通過(guò)咨詢活動(dòng),為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù),為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策,降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),促進(jìn)內(nèi)部控制的措施

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置與科學(xué)定位。建議內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位,要適應(yīng)企業(yè)管理實(shí)際,建立合理高效的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu),營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境,進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性;內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ),科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu),是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用,企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)及對(duì)其定位上,應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性原則和權(quán)威性原則。另一方面,組織地位的提高,獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)審人員卓有成效地履行職責(zé),發(fā)揮內(nèi)審的職能作用提供了條件。

2.內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立,外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng),內(nèi)部管理的逐步提高,會(huì)計(jì)電算化的普及,賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少,內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向組織管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)差錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息外,更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的缺陷,提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施,協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng),合理使用資源,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果不斷提高。

3.內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前我們的內(nèi)部審計(jì)都屬于事后監(jiān)督,事后監(jiān)督只是會(huì)計(jì)控制程序的最后一個(gè)環(huán)節(jié),是在會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后,對(duì)會(huì)計(jì)憑證和資料進(jìn)行全面監(jiān)督,因而,事后監(jiān)督概念所包括的監(jiān)督內(nèi)容和范圍相對(duì)狹窄。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展,單一的事后監(jiān)督已不能滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要,這就要求內(nèi)部審計(jì)的工作重心逐漸向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)移,并且內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施應(yīng)從單純依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員的力量向內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方向發(fā)展,這將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益。

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程必然經(jīng)歷計(jì)劃與實(shí)施兩個(gè)階段,我們應(yīng)該把事前審計(jì)與事中審計(jì)穿插在其中。首先是對(duì)企業(yè)的各類計(jì)劃中的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行必要的審核,盡量避免決策失誤。接著是事中控制,內(nèi)審人員應(yīng)該對(duì)每天的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督與審核,在業(yè)務(wù)發(fā)生后的第一時(shí)間履行監(jiān)督職責(zé),這樣可以在錯(cuò)誤發(fā)生后及時(shí)進(jìn)行整改,避免“亡羊補(bǔ)牢”的情況發(fā)生。

4.應(yīng)培養(yǎng)和配足配好高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)是多樣化的,不僅有財(cái)會(huì)人員,還要有工程技術(shù)人員、律師、計(jì)算機(jī)專家、企業(yè)管理人才等;知識(shí)結(jié)構(gòu)也要多元化,除具備財(cái)會(huì)知識(shí)外,還要掌握經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)等多方面知識(shí),形成復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,建立健全內(nèi)部控制體系,是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競(jìng)爭(zhēng)力的需求,也是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度,使之規(guī)范化和制度化,才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

[1]關(guān)萍.健全內(nèi)控制度強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)[J].冶金財(cái)會(huì),2007,(7):40-41.

內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃范文第2篇

根據(jù)《中華人民共和國(guó)法》及財(cái)政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，各單位（包括國(guó)家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、公司、、事業(yè)單位和其它組織）應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合部門和系統(tǒng)內(nèi)部的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。

內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的、措施和程序。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，全體員工必須遵照?qǐng)?zhí)行，任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)互相分離，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的關(guān)系，保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個(gè)企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見(jiàn)。建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來(lái)越重要。

二、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作

，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來(lái)展開(kāi)的。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度和廣度、審計(jì)方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。

首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，這樣就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營(yíng)部門進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)；即便對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。

按照《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)部，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計(jì)部應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。其機(jī)構(gòu)設(shè)置示意圖如下：

董事會(huì)

監(jiān)事會(huì)

總經(jīng)理室

審計(jì)部

總經(jīng)辦

經(jīng)營(yíng)部 其他職能部門 財(cái)務(wù)部 行政部

其次，內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出、評(píng)價(jià)和作出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、帳本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。如對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。

隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，帳務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。

再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

三、強(qiáng)化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效

（一） 一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、會(huì)計(jì)信息失真。近年來(lái)，由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂，核算不實(shí)造成

的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮，其它企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。

2、費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)督機(jī)制，造成了嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款、庫(kù)存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價(jià)損失動(dòng)則就是幾千萬(wàn)元，有的甚至一次就報(bào)損幾億元，上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。

3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實(shí)業(yè)的前任董事長(zhǎng)與企業(yè)分管財(cái)務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。

（二） 為遏制內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。

1、根據(jù)各部門的特點(diǎn)，建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要的作用。

2、加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來(lái)具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3、建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，能對(duì)違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，屬于違反企業(yè)內(nèi)部控制制度的要其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的，要報(bào)請(qǐng)企業(yè)決策層，堅(jiān)決予以查處，責(zé)令有關(guān)部門及時(shí)糾正；如屬于制度設(shè)計(jì)缺陷的，要會(huì)同有關(guān)職能，及時(shí)對(duì)制度中的相關(guān)進(jìn)行完善，以保證內(nèi)控制度的先進(jìn)性和權(quán)威性。在內(nèi)部審計(jì)中如有發(fā)現(xiàn)違法、違紀(jì)案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯(lián)系，嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任，并在公司內(nèi)部給予通報(bào)，以起到警戒的作用。

四、要順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，也必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

1、建立、完善符合管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。

在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部、人事部的一個(gè)獨(dú)立部門，它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì)極其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改意見(jiàn)和處置建議，應(yīng)及時(shí)予以并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)，同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計(jì)人員在日常內(nèi)部審計(jì)工作中的重點(diǎn)。

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，庫(kù)存商品的管理，無(wú)疑是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)，而庫(kù)存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現(xiàn)漏洞和盲點(diǎn)的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制制度重點(diǎn)規(guī)范的內(nèi)容之一。在日常的流動(dòng)資產(chǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)中，這就是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，通過(guò)對(duì)照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，并對(duì)庫(kù)存商品的盤點(diǎn)資料、盤盈及盤虧報(bào)表進(jìn)行重點(diǎn)抽查，查明資產(chǎn)報(bào)盈、毀損產(chǎn)生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任直接掛鉤，給予相關(guān)人員相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰。如是內(nèi)部管理制度、內(nèi)部運(yùn)行過(guò)程存在不合理的地方所造成的，就應(yīng)對(duì)相應(yīng)操作規(guī)程、工藝流程進(jìn)行調(diào)整，以堵住漏洞，減少不必要的損失。同時(shí)，還應(yīng)審查資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否完備，帳務(wù)處理是否正確及時(shí)，就可在很大程度上防堵庫(kù)存商品盤點(diǎn)中可能存在的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整。

3、規(guī)范企業(yè)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保國(guó)家有關(guān)、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的又一基本目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在保證內(nèi)部控制達(dá)到這一目標(biāo)上更是大有可為。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一，內(nèi)審是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的再監(jiān)督。

企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)財(cái)會(huì)部門，應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，建立必要的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進(jìn)行約束，并建立內(nèi)部稽核制度，盡可能保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、真實(shí)和完整。但由于制度設(shè)計(jì)的局限性及制度執(zhí)行過(guò)程中的人為主觀因素，在企業(yè)的會(huì)計(jì)中難免存在這樣或那樣的問(wèn)題和漏洞，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)就是發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題的重要手段，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的不足、制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差，及時(shí)向企業(yè)管理當(dāng)局提出建議，促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。

五、通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合來(lái)有效進(jìn)行內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作

企業(yè)除在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審部門進(jìn)行自我檢查和評(píng)議以外，還可以同時(shí)也必須聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全以及實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)?？h級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門也應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，但這些外部的檢查監(jiān)督都不能取代內(nèi)審的職能，只能是內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充和對(duì)內(nèi)審的再監(jiān)督，兩者只有有機(jī)地結(jié)合在一起，才能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督。

社會(huì)監(jiān)督主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、并據(jù)實(shí)作出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式。社會(huì)監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的公正性和權(quán)威性。但由于外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商等部門的監(jiān)督）和社會(huì)監(jiān)督（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、公眾媒體等的監(jiān)督）都存在一定的缺陷性，其監(jiān)督不到位、措施不得力的情況時(shí)常出現(xiàn)，其具體表現(xiàn)在：

1、各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監(jiān)督合力。

2、各種監(jiān)督不能按設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為主要目的，只顧收費(fèi)，全然不顧監(jiān)督效果，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重。

3、不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，使社會(huì)監(jiān)督的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)能發(fā)揮出來(lái)。我國(guó)剛剛改制完成的會(huì)計(jì)事務(wù)所，首先面臨的是生存問(wèn)題，所以，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現(xiàn)大的問(wèn)題的情況下，從業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往迎合企業(yè)管理當(dāng)局的意圖出具審計(jì)報(bào)告，普遍存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象。

由于以上現(xiàn)象的客觀存在，就大大降低了社會(huì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。而內(nèi)部審計(jì)不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合，不僅能有效地提高外部審計(jì)的審計(jì)效率，而且還能更快、更準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行不順暢的癥結(jié)所在，有利于提高外部審計(jì)的質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，它的內(nèi)容十分廣泛，要建立健全內(nèi)控制度并有效進(jìn)行，首先就必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制制度工作得以順利推廣。

資料：

1、 財(cái)政部，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）

2、 趙曉紅，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的趨勢(shì)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001年第五期

內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃范文第3篇

一 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義和作用

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的意義

內(nèi)控制度是為了保障企業(yè)日常運(yùn)作遵循產(chǎn)權(quán)利益歸屬而確立的一套規(guī)則，是企業(yè)降低交易費(fèi)用的重要手段，是企業(yè)全面管理的策略。從內(nèi)控制度的受益對(duì)象來(lái)看，也并不僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部，還包括其他的利益相關(guān)者，如外部股東、債權(quán)人、政府等。作為企業(yè)投資者、債權(quán)人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)必然關(guān)心企業(yè)的會(huì)計(jì)工作是否貫徹公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)可靠地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；權(quán)益人的財(cái)產(chǎn)是否有保障，是否受到侵占和損失。這樣就使人們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全給予極大的關(guān)注，并以此作為衡量企業(yè)管理是否有效，會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)可靠的依據(jù)。

2.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用

第一，能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生。

第二，能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、作出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)業(yè)，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。

第三，能夠保證國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制。國(guó)家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部控制制度來(lái)落實(shí)，企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。

第四，能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。

二 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度基礎(chǔ)薄弱

雖然目前已有許多公司意識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，但還是有些公司并未建立內(nèi)部控制制度，或者有些企業(yè)雖然形成了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但卻不成體系，缺乏規(guī)劃，很難起到規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的。更有甚者，一些公司有章不循，有制不依，使得企業(yè)內(nèi)部控制僅僅流于形式。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告造假問(wèn)題依然嚴(yán)重

當(dāng)前一些公司為了小團(tuán)體利益，在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上大做文章，如真賬假算、假賬真記等，造成賬實(shí)不符，以達(dá)到他們轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)、偷逃稅款等各種非法的目的?，F(xiàn)在企業(yè)做假賬的目的相較過(guò)去已經(jīng)發(fā)生了改變，從個(gè)人貪污、挪用公款變成了為擴(kuò)大公司利益，集團(tuán)利益等。

3.公司費(fèi)用支出失控，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重

當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)流失的現(xiàn)象依然嚴(yán)峻。流失渠道大多為公開(kāi)流失或是潛在流失。公開(kāi)流失即看得見(jiàn)、摸得著的國(guó)有資產(chǎn)白白流失。例如，所謂的“59歲現(xiàn)象”，即企業(yè)管理者退出權(quán)力舞臺(tái)之前，利用對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，將國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為個(gè)人資產(chǎn)。潛在流失可以理解為國(guó)有資產(chǎn)收益的流失，例如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利用其實(shí)際控制權(quán)取得個(gè)人好處，增加個(gè)人在職消費(fèi)，為企業(yè)增加支出并加重負(fù)擔(dān)。這些行為造成了國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。

三 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制減弱的動(dòng)因分析

1.企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

以上市公司為例，由于我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國(guó)內(nèi)上市公司絕大多數(shù)是由國(guó)有企業(yè)改制重組而來(lái)。目前，我國(guó)上市公司共有1000多家，但對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的調(diào)查問(wèn)卷中發(fā)現(xiàn)，僅有約三分之一的經(jīng)營(yíng)者認(rèn)同其公司治理結(jié)構(gòu)已經(jīng)完善。而這也充分說(shuō)明我國(guó)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)仍有許多問(wèn)題，集中表現(xiàn)為：企業(yè)股權(quán)的高度集中，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象極為嚴(yán)重；董事會(huì)內(nèi)部人員控制現(xiàn)象很嚴(yán)重；監(jiān)管會(huì)形同虛設(shè)，并未發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)管作用。

2.委托關(guān)系中的問(wèn)題尚未得到妥善解決

現(xiàn)代公司的顯著特點(diǎn)為所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，因而資本所有者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間即為委托關(guān)系，這種關(guān)系被稱為契約。財(cái)產(chǎn)的所有者作為委托人，依照契約的方式授權(quán)給人，即非財(cái)產(chǎn)所有人，包括授予某些決策權(quán)，或是依照委托人的名義實(shí)現(xiàn)委托人的利益所從事的某項(xiàng)活動(dòng)。該項(xiàng)關(guān)系存在于財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間，更存在于企業(yè)的高層管理者和中層管理者之間，或是中層管理者與基層員工之間。

3.完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系尚未建立

到目前為止，我國(guó)尚未正式提出較為權(quán)威的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、合理性及完整性也缺乏公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系，我國(guó)現(xiàn)有的規(guī)范制度如《審計(jì)準(zhǔn)則》第九號(hào)《企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》及經(jīng)過(guò)修訂后的《會(huì)計(jì)法》提出了一些與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的要求，但是它們的立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)大多是從報(bào)表審計(jì)的角度或是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定的角度進(jìn)行規(guī)范。從此可以看出，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)要明顯滯后于企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐。

四 完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考

1.完善我國(guó)公司治理機(jī)構(gòu)

要完善公司治理結(jié)構(gòu)，必然要完善董事會(huì)機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步發(fā)揮監(jiān)事會(huì)職能。因此，明確董事會(huì)職責(zé)，以防“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，保證董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的有效管理。完善監(jiān)事會(huì)制度，主要從以下方面來(lái)考慮：解決監(jiān)事會(huì)的“獨(dú)立”問(wèn)題；提高監(jiān)事的專業(yè)素質(zhì)；建立對(duì)監(jiān)事的稽查；考核獎(jiǎng)懲制度。以此來(lái)促進(jìn)監(jiān)事忠于職守，盡職盡責(zé)。總dylw.net 學(xué)術(shù)參考網(wǎng) 之，監(jiān)事應(yīng)在治理機(jī)構(gòu)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，使其責(zé)、權(quán)、 利相匹配。

2.制定企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理

企業(yè)應(yīng)依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制控制規(guī)范》的要求，根據(jù)企業(yè)自身狀況制定企業(yè)內(nèi)部控制制度。對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)管理，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是根據(jù)會(huì)計(jì)記錄，實(shí)施了實(shí)物盤點(diǎn)以及報(bào)告程序后所進(jìn)行的。通過(guò)會(huì)計(jì)控制，企業(yè)能夠保證經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確和可靠性，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全及完整。

3.完善對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)和約束機(jī)制

建立完善合理的機(jī)制來(lái)平衡經(jīng)營(yíng)者的剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)。企業(yè)應(yīng)推行長(zhǎng)期獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃來(lái)激勵(lì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。雖然該計(jì)劃可能會(huì)是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)收入，但其價(jià)值將取決于企業(yè)的盈利狀況，有利于企業(yè)人員從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)對(duì)策。

五 結(jié)束語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的逐步深入，我國(guó)企業(yè)面臨著嚴(yán)重的生存挑戰(zhàn)，尤其是企業(yè)的管理理念和管理方法需不斷更新以適應(yīng)新形勢(shì)的要求。目前我國(guó)企業(yè)由于內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠完善，因而引發(fā)的一系列企業(yè)問(wèn)題令人堪憂。因此，企業(yè)內(nèi)部或相關(guān)監(jiān)管部門要將完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提上日程，逐步建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)控制體系。

參考文獻(xiàn)

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[3]張俊民.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)構(gòu)造及其分層設(shè)計(jì)[J].會(huì)計(jì)研究，2006（5）

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內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃范文第4篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)內(nèi)部審核；專業(yè)技術(shù)；外審；電算化安全

行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)也需要積極地采取應(yīng)對(duì)策略對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手加以有效的防范并勇于參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，加大會(huì)計(jì)成本核算和審核力度是企業(yè)減少經(jīng)營(yíng)成本，監(jiān)督企業(yè)行為的重要途徑。會(huì)計(jì)行業(yè)的審核有外部和內(nèi)部?jī)煞N途徑，但是由于我國(guó)外部審核機(jī)制還有待完善，大多數(shù)企業(yè)更加傾向于采用企業(yè)內(nèi)部審核的方法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)情況加以控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)審核需要依靠現(xiàn)代化技術(shù)手段的輔助才能夠得以順利實(shí)施，為此，有必要對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部電算化會(huì)計(jì)審核進(jìn)行深入探討。

1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部審核的重要意義

1.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)審核結(jié)果為企業(yè)發(fā)展提供了科學(xué)參考依據(jù)

內(nèi)部會(huì)計(jì)審核是企業(yè)在內(nèi)部設(shè)立財(cái)務(wù)部門，聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)賬目進(jìn)行監(jiān)管，控制企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況的一種審核方式。會(huì)計(jì)內(nèi)審可以通過(guò)對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整理分析，對(duì)企業(yè)總體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效控制，并且對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況做出客觀的分析和反映，反映的結(jié)果可以通過(guò)審核報(bào)告的形式體現(xiàn)出來(lái)，這在一定程度上有利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬目上的問(wèn)題，從而降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 較外部審核而言，企業(yè)內(nèi)部審核更具有優(yōu)勢(shì)

企業(yè)外部會(huì)計(jì)審核的實(shí)施主體包括政府部門和社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)兩部分，目前，我國(guó)的外部監(jiān)督體系還存在著一些問(wèn)題，首先，就政府部門監(jiān)督而言，相關(guān)的法律法規(guī)不夠完善，起不到對(duì)企業(yè)行為的規(guī)范作用，政府審計(jì)人員的操作還不具有專業(yè)性，職責(zé)不明確往往導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果存在較大出入；其次，由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)從業(yè)考核機(jī)制的不健全，社會(huì)上專業(yè)審計(jì)企業(yè)的資質(zhì)還有待考證，審計(jì)從業(yè)人員的水平也參差不齊；再次，外部審計(jì)較內(nèi)部審計(jì)的明顯劣勢(shì)還在于外部聘請(qǐng)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀無(wú)法實(shí)現(xiàn)充分的了解，對(duì)于企業(yè)的基本情況只能通過(guò)企業(yè)內(nèi)部人員描述或者通過(guò)會(huì)計(jì)賬目來(lái)獲得，這就使得其審核的結(jié)果可能失去真實(shí)性和客觀性，產(chǎn)生會(huì)計(jì)審核的偏差。

內(nèi)部會(huì)計(jì)審核無(wú)論從實(shí)施主體還是實(shí)施效果來(lái)看，都具有相當(dāng)大的優(yōu)勢(shì)，比如，由于是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專業(yè)審核的部門，其操作經(jīng)費(fèi)會(huì)大幅度降低，而且還能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)時(shí)性；最重要的是人員對(duì)于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況了如指掌，大大提高了對(duì)會(huì)計(jì)賬目審核的精確度和有效性。但在我國(guó)，內(nèi)部審核機(jī)制也存在一些問(wèn)題，例如，會(huì)計(jì)人員存在串通造假的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)部門缺乏有力的監(jiān)督管理；內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不夠完善等等，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審核的質(zhì)量，失去了應(yīng)該有的效果。

2 如何在電算化方法的協(xié)助下有效開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審核工作

科技手段的引進(jìn)是會(huì)計(jì)內(nèi)部審核工作發(fā)展的一大飛躍，計(jì)算機(jī)的普遍使用，多樣化的財(cái)務(wù)軟件在為會(huì)計(jì)審核方面起到促進(jìn)作用的同時(shí)，也會(huì)引發(fā)一系列的負(fù)面問(wèn)題，譬如從業(yè)人員的技術(shù)水平達(dá)不到要求，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存在泄漏和分工職責(zé)不明的問(wèn)題等等，針對(duì)這幾方面采取措施可以有效改進(jìn)會(huì)計(jì)電算化所帶來(lái)的問(wèn)題。

2.1 注重會(huì)計(jì)審核電算化的歸責(zé)性和安全性

會(huì)計(jì)電算化從很大程度上提高了數(shù)據(jù)控制的科學(xué)性和核算效率，這一點(diǎn)毋庸置疑，但在操作時(shí)，數(shù)據(jù)承擔(dān)的泄漏風(fēng)險(xiǎn)也在同步增加，解決這一問(wèn)題要從設(shè)備的安全性和工作人員的安全防范意識(shí)入手，在使用計(jì)算機(jī)和相關(guān)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)操作時(shí)，要加大設(shè)備保密性的檢查力度，并對(duì)其設(shè)定保密程序，防止資料外泄；相關(guān)操作人員也要簽訂崗位安全性協(xié)議，遵守崗位規(guī)范。在數(shù)據(jù)分工操作時(shí)，明晰人員職責(zé)很重要，以防數(shù)據(jù)方式篡改和泄漏時(shí)無(wú)法追究責(zé)任；另外，要盡量將工作分成相互獨(dú)立的若干部分，分配給不同人員完成，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的安全性。

2.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)

現(xiàn)代會(huì)計(jì)操作設(shè)備要求工作人員具有較高的專業(yè)性和對(duì)于新知識(shí)的學(xué)習(xí)和接受能力，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)于新型的會(huì)計(jì)審核軟件和程序的操作培訓(xùn)，相關(guān)從業(yè)人員也要積極配合，以保持企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審核隊(duì)伍的先進(jìn)性。

2.3 完善外部會(huì)計(jì)審核制度

建議相關(guān)部門盡快研究我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)制度，制定相關(guān)的法律、法規(guī)。對(duì)任何直接或間接影響財(cái)務(wù)報(bào)表或其他至關(guān)重要資料的數(shù)據(jù)或處理系統(tǒng)都要求審計(jì)，并可在重大信息化工程項(xiàng)目中試點(diǎn)，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，再逐步推廣施行信息系統(tǒng)審計(jì)制度。在新的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)考慮增加以下內(nèi)容。

2.3.1 審計(jì)除了對(duì)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息進(jìn)行審計(jì)外，審計(jì)還要對(duì)如分部信息、非財(cái)務(wù)信息、前瞻性信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、創(chuàng)新金融工具等方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。

2.3.2 更加注重對(duì)內(nèi)部控制制度的研究。內(nèi)部控制制度對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有非常重要的意義。這一點(diǎn)同樣也被我國(guó)新修訂的《會(huì)計(jì)法》所重視。

2.3.3 對(duì)不確定信息的審計(jì)。由于現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告中包括了如或有事項(xiàng)、衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露和無(wú)形資產(chǎn)等有關(guān)內(nèi)容，因此，審計(jì)就不能不對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。

2.3.4 在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)增加分析性評(píng)價(jià)的意見(jiàn)。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)增加分析性評(píng)價(jià)的意見(jiàn)，尤其是有助于評(píng)價(jià)企業(yè)收益質(zhì)量的信息。

2.3.5 開(kāi)展安全審計(jì)。安全審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境及其有關(guān)活動(dòng)所進(jìn)行的系統(tǒng)審計(jì)，并進(jìn)行評(píng)價(jià)的活動(dòng)?，F(xiàn)代審計(jì)必須積極開(kāi)展安全審計(jì)，并將其作為審計(jì)的中心內(nèi)容之一。

2.3.6 開(kāi)展預(yù)測(cè)信息審計(jì)。因?yàn)楝F(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告中將大量增加有關(guān)企業(yè)未來(lái)的信息，其中包括大量的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息，而對(duì)這些預(yù)測(cè)信息必須要有相應(yīng)的質(zhì)量保證機(jī)制。在這方面，完全可以充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。

2.3.7 開(kāi)展對(duì)報(bào)表附注的審計(jì)?，F(xiàn)在及未來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容將會(huì)大大增加，因此，對(duì)這部分內(nèi)容的審計(jì)也是不可避免的。應(yīng)制定會(huì)計(jì)報(bào)表附注的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則，完善法規(guī)制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的審計(jì)，只有這樣才能使得審計(jì)的責(zé)任得以更好地完成。

2.3.8 從重視有形資產(chǎn)審計(jì)到重視無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，以知識(shí)、信息及人力資源為主的無(wú)形資產(chǎn)的信息在財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息中的比重必將大大提高，這也就導(dǎo)致了審計(jì)的重點(diǎn)由重視存貨等有形資產(chǎn)的審計(jì)向重視知識(shí)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

3 結(jié)束語(yǔ)

科技的發(fā)展給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了極大的便利，同時(shí)也相伴有一定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以通過(guò)建立有效的防控機(jī)制來(lái)加以預(yù)防，更好的使之為企業(yè)服務(wù)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審核從目前來(lái)看是一種不錯(cuò)的財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制，將科技手段與之相結(jié)合會(huì)帶來(lái)意想不到的效果。所以，只有科學(xué)的開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，才能使企業(yè)具有更強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)

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[2]朱榮恩.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002.

內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃范文第5篇

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；審計(jì)；標(biāo)準(zhǔn)化；信息化

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 15. 023

[中圖分類號(hào)] F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）15-0032-02

內(nèi)部控制審計(jì)是通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的審計(jì)方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制要素的健全性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而完善內(nèi)部控制體系，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益的過(guò)程。隨著計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及，企業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)的依賴達(dá)到了前所未有的程度，信息化的發(fā)展對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求也越來(lái)越高。如何結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)本身的特點(diǎn)實(shí)現(xiàn)信息化，充分提高審計(jì)效率與效果，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展至關(guān)重要。本文結(jié)合長(zhǎng)春軌道客車股份有限公司內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，探索企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)信息化。

1 內(nèi)部控制審計(jì)信息化面臨的困難

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，如今的企業(yè)管理很大程度上依賴ERP、MIS等信息系統(tǒng)。企業(yè)信息化發(fā)展迅速，而審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)相對(duì)滯后，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)面臨以下困難：

（1）數(shù)據(jù)采集困難。在信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)活動(dòng)中，具體賬務(wù)處理都已被軟件所代替，而在軟件中可能無(wú)法看到計(jì)算匯總數(shù)據(jù)所依據(jù)的各項(xiàng)明細(xì)數(shù)據(jù)，從而造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集困難。

（2）錯(cuò)誤與舞弊更加隱蔽。會(huì)計(jì)信息化下的交易授權(quán)可以由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成，使得授權(quán)過(guò)程不明顯，控制的失效往往在損失發(fā)生后才會(huì)被察覺(jué)，這就需要有一套完整、有效的審計(jì)軟件相配套。

（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏以及不安全的數(shù)據(jù)采集方式，可能造成企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)密的泄露。一旦單位計(jì)算機(jī)運(yùn)行處在缺乏控制的狀態(tài)，審計(jì)人員從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所獲得的審計(jì)證據(jù)的可靠性就難以保證。

（4）對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求提高與審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)缺乏之間的矛盾。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和管理軟件的不斷升級(jí)，企業(yè)內(nèi)審人員必須能在ERP環(huán)境下獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，這就需要內(nèi)審人員及時(shí)學(xué)習(xí)新知識(shí)、掌握新技能、研究新問(wèn)題、創(chuàng)造新方法，不斷提高分析信息和利用信息的能力。

2 長(zhǎng)春軌道客車股份有限公司內(nèi)部控制審計(jì)信息化實(shí)踐

為適應(yīng)公司管理現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)工作一直以公司戰(zhàn)略目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目的，以增值型內(nèi)部審計(jì)為發(fā)展方向，從單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，擴(kuò)展至質(zhì)量、科研、企業(yè)文化等各個(gè)環(huán)節(jié)。特別是近年來(lái)不斷探索內(nèi)部控制審計(jì)的新手段、新方法來(lái)適應(yīng)其多內(nèi)容、多用戶、全過(guò)程的特點(diǎn)。下面結(jié)合筆者所在公司在內(nèi)部控制審計(jì)信息化方面的探索與實(shí)踐進(jìn)行分析。

2.1 利用風(fēng)險(xiǎn)分析，梳理內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象

公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《應(yīng)用指引》等構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系。公司全面梳理業(yè)務(wù)流程，將內(nèi)部控制分為公司基本控制層面及專項(xiàng)業(yè)務(wù)控制層面。其中公司基本控制層面包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督等5個(gè)控制模塊，共設(shè)立71個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。專項(xiàng)業(yè)務(wù)控制層面即公司實(shí)際業(yè)務(wù)的控制活動(dòng)，分為資金管理、采購(gòu)與應(yīng)付、銷售與應(yīng)收、存貨管理、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、合同管理、全面預(yù)算、信息系統(tǒng)、內(nèi)部信息傳遞與溝通等13個(gè)專項(xiàng)業(yè)務(wù)，共設(shè)立381個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并確定控制活動(dòng)描述、控制方法、評(píng)價(jià)方法等內(nèi)容，最終形成內(nèi)部控制管理手冊(cè)以及內(nèi)部控制審計(jì)手冊(cè)，全面指導(dǎo)內(nèi)部控制審計(jì)工作。同時(shí)為全面規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)工作，編制了內(nèi)部控制審計(jì)管理流程以及規(guī)范，進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)部控制審計(jì)工作。

2.2 內(nèi)部控制審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化、信息化建設(shè)

（1）內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)特點(diǎn)，公司確定了符合性測(cè)試法、穿行測(cè)試法、比較分析法、抽樣分析法等審計(jì)方法，編制了內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、抽樣標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告模板等標(biāo)準(zhǔn)化文檔，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)工作。

（2）開(kāi)發(fā)內(nèi)部控制審計(jì)平臺(tái)，編制數(shù)據(jù)分析樣板。結(jié)合現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)技術(shù)，如SAP平臺(tái)、Office辦公軟件等分析工具，按照內(nèi)部控制審計(jì)流程與公司信息化部共同開(kāi)發(fā)了內(nèi)部控制審計(jì)平臺(tái)，平臺(tái)內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計(jì)制度、內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿、內(nèi)部控制體系內(nèi)容以及各個(gè)工作模板，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、模塊化。

（3）進(jìn)行人員培訓(xùn)，全面提高內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力。培訓(xùn)是內(nèi)部控制審計(jì)信息化建設(shè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，公司多次組織內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)，拓展內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)的廣度、深度，全面提高內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力。

2.3 公司實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)信息化的效果

公司開(kāi)展了2012年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，以及在建工程、采購(gòu)與應(yīng)付、企業(yè)文化、研究與開(kāi)發(fā)等專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)，取得了良好效果。

（1）內(nèi)部控制審計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)了對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效測(cè)評(píng)。信息化管理中對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制情況的審計(jì)是內(nèi)部控制審計(jì)的一大難題，我們通過(guò)研發(fā)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，用信息化手段去評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)。通過(guò)穿行測(cè)試、數(shù)據(jù)校驗(yàn)分析等手段，實(shí)現(xiàn)了對(duì)各管理系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)。

（2）內(nèi)部控制審計(jì)信息化明確了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了管理信息化。通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)明確了內(nèi)部控制審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)對(duì)象，并制定了內(nèi)部控制審計(jì)的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，充分融合了現(xiàn)代管理理念。

（3）內(nèi)部控制審計(jì)信息化提高了的審計(jì)效率與效果。利用內(nèi)部控制信息系統(tǒng)進(jìn)行樣本抽樣、穿行測(cè)試、樣本分析、數(shù)據(jù)匯總等工作，且系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)的分析比人工操作更準(zhǔn)確、更系統(tǒng)，公司整體內(nèi)部控制審計(jì)能夠節(jié)省600人時(shí)左右，大大提高了審計(jì)的效率與效果。

2.4 內(nèi)部控制審計(jì)信息化尚需優(yōu)化

通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)的探索與應(yīng)用發(fā)現(xiàn)，雖然在審計(jì)實(shí)施中取得了良好的效果，但系統(tǒng)本身還存在一定的缺陷，需要在今后的工作中進(jìn)一步優(yōu)化。

（1）提高與其他信息軟件的融合度。為適應(yīng)高強(qiáng)度多業(yè)務(wù)量的管理工作，公司引進(jìn)和開(kāi)發(fā)了SAP信息系統(tǒng)、P3E信息系統(tǒng)、供應(yīng)商管理平臺(tái)、科技研發(fā)平臺(tái)、員工績(jī)效考核平臺(tái)等多個(gè)信息化管理系統(tǒng)，而內(nèi)部控制審計(jì)平臺(tái)僅對(duì)其中的一部分進(jìn)行了融合，現(xiàn)正在嘗試多系統(tǒng)信息共享，在推進(jìn)內(nèi)部控制信息化的同時(shí)，提升公司信息化管理水平。

（2）參照內(nèi)部控制審計(jì)信息平臺(tái)進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。內(nèi)部控制審計(jì)信息平臺(tái)的建立為其他審計(jì)類型信息化建設(shè)開(kāi)辟信息渠道，提供了建設(shè)性的參考。在下一步內(nèi)部審計(jì)信息化工作中，我們將按照其他審計(jì)類型的特點(diǎn)，開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng)，統(tǒng)一搭建內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)。

3 結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制審計(jì)信息系統(tǒng)的建立為傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目提供了很好的工具和手段，相信在不久的將來(lái)，所有的內(nèi)部審計(jì)工作將趨于標(biāo)準(zhǔn)化、信息化，可以更好地為企業(yè)增值服務(wù)，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

主要參考文獻(xiàn)