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審計的信息理論范文第1篇

【關(guān)鍵詞】心腎相交；一氣周流；真陰；真陽

《素問?天元紀(jì)大論》曰：“水火者，陰陽之征兆也”，水火即為人體陰陽的具體表現(xiàn)形式。《素問?陰陽應(yīng)象大論》曰：“陰陽者，天地之道也，萬物之綱紀(jì)，變化之母，生殺之本始，神明之府也，”指出陰陽是人體的根基。自然界分陰陽，人體有五臟，亦分陰陽，陰陽互根互用，相互制約而存在。心腎即為人體五臟陰陽的象征，相互促進(jìn)，共同維持機(jī)體的平穩(wěn)和穩(wěn)定，然臟為陰，故始于腎水，而終于心火，以其勝己也。

1.心、腎的功能特征

心屬火，屬陽，居人體上焦，心火下降，方能溫煦腎水，故而人體生發(fā)有源，各臟腑功能相互協(xié)調(diào)；若心火亢盛，無以溫煦腎水，亢盛之君火煎灼人體陰津、陰液，變生他病。《類經(jīng)?藏象類》中說：“心者，君主之官，神明出焉。心為一身之君主，稟虛靈而含造化，見一理而應(yīng)萬機(jī)，臟腑百骸，唯命是聽，聰明智慧，莫不由之，故曰神明出焉?！毙纳衩髦鞘切幕鹜⒌臉?biāo)志，心氣、心血不足則自身濡養(yǎng)功能下降，造成主不明而心不安。故心火之氣為病，多以虛為主，因虛推動無力，除見一派虛象之外，亦有因虛致瘀的真虛假實證。

腎屬水，屬陰，居人體下焦，腎水上承，則人體生發(fā)機(jī)能旺盛，新陳代謝機(jī)能正常。腎水上承，既可制約心火的亢盛，又可激發(fā)自身的功能，達(dá)到維持機(jī)體的正常穩(wěn)定；若腎水無以上承，則清濁不分，精微物質(zhì)不能被吸收利用，糟粕蓄積，造成自身代謝功能的紊亂。腎為水火之臟，相火之所居，元陽之所系，為氣之根，是機(jī)體一切生命活動的原動力，五臟之陰非此不能滋，五臟之陽非此不能發(fā)，腎陽溫養(yǎng)五臟六腑，腎陽虧虛則心陽不足。[1]

正常的心腎之氣，都是升已而降，降已而升，沿肺金斂降的方向歸屬于腎，腎陽經(jīng)過腎陽的溫煦作用順著肝氣生發(fā)之路制約心火的亢盛，完成一氣周流。故當(dāng)腎功能不足時，無以溫煦腎水，水濕停滯下焦，心火亢盛便為離經(jīng)之火，出現(xiàn)常見的心腎不交的諸多癥狀。[2]《備急千金要方?心臟脈論第一》中指出：“夫心者火也，腎者水也，水火既濟(jì)”，說明心與腎只有在相互平衡、相互既濟(jì)的狀態(tài)下，才能維持人體的正常功能。

2.心、腎的相互關(guān)系

2.1心腎相交 《慎齋遺書?陰陽臟腑》中說：“心腎相交，全憑升降。而心氣之降，由于腎氣之升；腎氣之升，又因心氣之降，夫腎屬水，水性潤下，如何而升，蓋因水中有真陽，故水亦隨陽而升至于心，則生心中之火。心屬火，火性炎上如何而降？蓋因火中有真陰，故火亦隨陰而降于腎，則生腎中之水，升降者水火，其所以使之升降者，水火中之真陰真陽也。真陰真陽者，心腎中之真氣也。左路腎水溫升，由陰處陽化現(xiàn)木氣，木氣繼續(xù)溫升而化火?！币虼?，心氣不足，必然是腎氣虛所致。下焦真陽無力，導(dǎo)致心氣的相對偏亢或不足，因此，對于相對較重的心臟病患者，按心腎相交理論都應(yīng)歸屬于腎病范疇，治療重在溫煦真陽，顧護(hù)真陰。李可老先生的破格救心湯[3]，就是從腎入手治療心系重癥的表現(xiàn)，方中以重用附子純陽之品，破陰回陽。

2.2經(jīng)絡(luò)的相互聯(lián)系 心腎經(jīng)絡(luò)相連，息息相關(guān)。心腎同屬少陰經(jīng)所屬，經(jīng)絡(luò)循行路線上互相交通，足少陰腎經(jīng)循行，一分支從肺出入心注胸中，足少陰腎經(jīng)夾舌本，舌為心之苗，腎經(jīng)連心，腎陰可靠元陽溫煦氣化，通過經(jīng)脈上升至心。[4]故心的生理、病理的變化及氣血津液的盈虧均與腎有密切關(guān)系。唐容川曰：“三焦根于腎系，上連肺系，下入心包絡(luò)?！毙南迪峦T與腎，經(jīng)絡(luò)是氣血運行的道路，聯(lián)系臟腑和體表及全身的通道。因此，從心腎的經(jīng)絡(luò)聯(lián)系來看，心腎密切關(guān)系。[5]

2.3人體與自然界的關(guān)系 人體與自然界息息相關(guān)，自然界的變化對人體自身的影響不可忽視；自然界的一氣周流形成了四季的變化，而人體的一氣周流構(gòu)成各臟腑功能的相互協(xié)調(diào)。一年之計在于春，若冬至之后真陽潛藏不足，則來年春之時生發(fā)之氣不足，木氣不舒，故而火不得以生，因冬天之收藏不足引起夏天之生發(fā)無力，影響自然界總體的運動；在人體亦是如此，腎之真陰真陽潛藏不足，腎水不足則木氣不升，導(dǎo)致心火不足，影響心主血脈及藏神的功能；主不明則十二官危，進(jìn)而引起其他臟腑疾病的產(chǎn)生。

2.4人體體質(zhì)的差異 人體受先天和后天的共同影響，先天因素主要來自父母的遺傳之精，不易改變，對人體的生長發(fā)育起著基礎(chǔ)作用；后天因素受各種條件的左右，如飲食、情志等，較不穩(wěn)定；先天促后天，后天養(yǎng)先天，若先天稟賦不足，真陰的滋潤、濡養(yǎng)功能低下，真陽的溫煦功能亦不足，水不上承，無以制約心火，引起心臟功能的不足，故先天稟賦不足患者容易引起心臟系統(tǒng)的疾病，在臨床治療時應(yīng)重視腎臟的功能，治本求源。

3.總結(jié)

綜上所述，腎主一生陽氣之生發(fā)，真陰之潛藏，腎之功能不足，直接影響其他各臟腑的正常運行，其以心系疾病為多見。明?趙獻(xiàn)可《醫(yī)貫?十二官?！分姓f：“余有一譬焉，譬之元宵之鰲山走馬燈，拜者舞者飛著走著，無一不具，其中間唯是一火耳。火旺則動速，火微則動緩，火熄則寂然不動……夫既曰立命之門，火乃人身之至寶?！睆?qiáng)調(diào)了命門之中具有陰陽水火二氣，從而發(fā)揮對全身的滋養(yǎng)、激發(fā)作用，命門為元氣之根，水火之宅，五臟之陰氣，非此不能滋，五臟之陽氣，非此不能發(fā)。[6]腎臟之功能的不足，直接引起心火的紊亂，強(qiáng)調(diào)了腎氣及腎陰、腎陽在生命活動中的重要性，腎即人體生命之門。

【參考文獻(xiàn)】

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審計的信息理論范文第2篇

[關(guān)鍵詞] 精神分裂癥；積極心理學(xué)理論；康復(fù)護(hù)理；生活質(zhì)量

[中圖分類號] R749.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B [文章編號] 1673-9701（2016）27-0142-03

精神分裂癥是復(fù)發(fā)率高、致殘率高的疾病，患者普遍有不同程度的焦慮、絕望等負(fù)面心理，幸福感普遍偏低，生活質(zhì)量差，因此復(fù)發(fā)患者較多。臨床干預(yù)以改善患者心理（精神）狀態(tài)，提高生活質(zhì)量，降低復(fù)發(fā)率為目標(biāo)。因此積極主動的干預(yù)其心理是必要的，能協(xié)助患者宣泄、消除負(fù)面情緒，建立樂觀精神，提升其主觀辛福感，改善其生活質(zhì)量。積極心理學(xué)是近年來心理干預(yù)研究熱點之一，其目標(biāo)是深度挖掘個體最佳功能，引導(dǎo)當(dāng)事人建立積極的心態(tài)，擁有幸?？鞓返男睦眢w驗，促成積極心理品質(zhì)，從而提高其適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的能力，最大程地提高主觀幸福感[1，2]。因此，本研究將其應(yīng)用在精神分裂癥患者的康復(fù)護(hù)理中，并與常規(guī)護(hù)理對比干預(yù)結(jié)果，分析積極心理學(xué)理論在精神分裂癥患者護(hù)理中的應(yīng)用價值，現(xiàn)報道如下。

1資料與方法

1.1一般資料

選擇2014年1月～2016年1月我院精神科收治的120例精神分裂患者，按康復(fù)護(hù)理方式不同將其隨機(jī)分為觀察組（積極心理學(xué)理論干預(yù)）和對照組（常規(guī)康復(fù)護(hù)理，n=60）。納入標(biāo)準(zhǔn)[3]：符合精神分裂癥診斷標(biāo)準(zhǔn)，陰性癥狀量表>20分，陽性癥狀量表分值0.05），具有可比性。

1.2 方法

所有患者均接受抗精神病藥物治療，在恢復(fù)期給予康復(fù)護(hù)理。對照組行常規(guī)護(hù)理，包括疾病知識宣教、安全隱患排除、常規(guī)心理干預(yù)等。觀察組行積極心理學(xué)理論康復(fù)護(hù)理：全面分析患者心理狀態(tài)，制訂針對性的、科學(xué)的心理預(yù)計劃。邀請心理科醫(yī)師和心理咨詢師加入護(hù)理人員培訓(xùn)中，協(xié)助護(hù)士熟練掌握積極心理學(xué)理論，熟練使用護(hù)理技術(shù)。干預(yù)前向患者及家屬講解積極心理學(xué)干預(yù)的重要性、目的，充分調(diào)動家屬和患者參與積極性。根據(jù)患者實際情況，將部分患者安排在上午進(jìn)行干預(yù)，另一部分為下午干預(yù)，每周星期一至星期五連續(xù)干預(yù)。①治療1～2周期間，組織患者參與知識教育講座，內(nèi)容包括臨床癥狀、病因、護(hù)理知識等，使患者全面了解自己病情，并建立康復(fù)信心。②第3～5周，通過組織患者參與閱讀文章、合唱感恩歌曲、書寫人生價值和責(zé)任相關(guān)的文章，使患者感恩生命，感恩親人；組織唱歌比賽、文章比賽、下棋、音樂欣賞、球類運動等娛樂患者，轉(zhuǎn)移其悲觀情緒，并提高其交際能力[5]。③6～8周，組織患者看勵志電影、書籍，使其重建希望，鼓勵其通過合理方式宣泄情緒，緩解壓力；通過組織演講會、聯(lián)誼會等鼓勵患者說出自己的夢想，獲得相互支持，協(xié)助其返回社會[6]。以上干預(yù)方法頻次需視患者接受程度進(jìn)行調(diào)整，避免過于頻繁組織活動使患者產(chǎn)生抵觸情緒。

1.3觀察指標(biāo)

比較兩組患者干預(yù)前后HEIQ量表[7]分值，以評估患者積極心理品質(zhì)，包括自我肯定、辛福感、克服困難、學(xué)習(xí)成長、人際關(guān)系5個維度，分值越高則幸福進(jìn)取度越高。對比干預(yù)前后HAMD量表[8]，以評估抑郁情緒，分值≥15分判定為抑郁，記錄抑郁發(fā)生率。對比兩組患者干預(yù)前后SQLS量表[9]，評估生活質(zhì)量包括癥狀/不良反應(yīng)、動力/精力、心理/社會3個維度，總分以100分制計算，分值越低則生活質(zhì)量越高。對比兩組患者住院時間，隨訪6個月記錄復(fù)發(fā)率。

1.4統(tǒng)計學(xué)分析

采用統(tǒng)計學(xué)軟件SPSS17.0對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，計量資料以（x±s）表示，比較行t檢驗；計數(shù)資料以[n（%）] 表示，比較行χ2檢驗。P

2結(jié)果

2.1兩組患者干預(yù)前后HEIQ量表各維度評分比較

干預(yù)前，觀察組HEIQ中自我肯定、辛福感、克服困難、學(xué)習(xí)成長、人際關(guān)系得分均與對照組無明顯差異（P均>0.05）；干預(yù)后，觀察組上述維度得分均明顯較干預(yù)后的對照組高（P均

2.2兩組患者干預(yù)前后SQLS量表各維度得分比較

干預(yù)前，觀察組與對照組比較，SQLSL量表各維度得分均無明顯差異；干預(yù)后，觀察組癥狀/不良反應(yīng)、動力/精力、心理/社會、總分均較對照組低，差異顯著（P均

2.3兩組患者干預(yù)前后HAMD量表得分及抑郁發(fā)生率比較

干預(yù)前，觀察組HAMD分值、抑郁發(fā)生率均與對照組無明顯差異（P均>0.05）；干預(yù)后，觀察組HAMD分值及抑郁發(fā)生率均低于對照組（t=21.66，P=0.0000；χ2=4.58，P=0.0323），見表3。

2.4兩組患者6個月復(fù)發(fā)率及住院時間比較

觀察組住院時間較對照組短，復(fù)發(fā)率較對照組低，差異均有統(tǒng)計學(xué)意義（P均=0.0000）。見表4。

3討論

精神分裂癥是常見精神科疾病，發(fā)病原因復(fù)雜，臨床癥狀表現(xiàn)各異，患者具有明顯的情感、行為、思維、知覺障礙，以及精神活動不協(xié)調(diào)，給自身、家庭乃至社會帶來沉重負(fù)擔(dān)。該病遷延不愈，病程漫長，容易復(fù)發(fā)，使患者生活質(zhì)量明顯降低，患者無法在社會中靠一己之力生存[10]。該病發(fā)生原因復(fù)雜，通常是多種因素共同作用引起患者人際關(guān)系、素質(zhì)、性格等發(fā)生突變。大量研究表示精神分裂癥發(fā)生發(fā)展主要與患者心理創(chuàng)傷相關(guān)，患者容易產(chǎn)生恐慌、焦慮、悲觀等不良情緒，幸福感低，這些不良情緒能直接對療效產(chǎn)生負(fù)面影響[11]。且這些情緒在患者出院后增加了復(fù)發(fā)風(fēng)險，患者受到身心折磨，因此采用有效方式緩解患者不良情緒，建立樂觀正確的心理迫在眉睫[12]。本次研究中觀察組將積極心理學(xué)理論用于精神分裂癥康復(fù)護(hù)理中，隨訪6個月后，觀察組患者復(fù)發(fā)率為5.00%，較對照組的26.67%低，差異顯著（P

積極心理學(xué)是以幫助個體建立積極品質(zhì)，提高適應(yīng)能力為目的的新興心理科學(xué)，其方向是促進(jìn)人類和諧、健康發(fā)展。積極心理學(xué)理論下，康復(fù)護(hù)理可分為四個大階段[13]：①掌握患者精神狀態(tài)，進(jìn)行全面評估；②根據(jù)評估結(jié)果制定針對性心理預(yù)計劃；③加強(qiáng)護(hù)士能力培訓(xùn)；④有順序的實施心理干預(yù)具體措施。通過以上階段性計劃，觀察組護(hù)士能針對性進(jìn)行各項干預(yù)手段，有效性得到提高，通過組織患者進(jìn)行閱讀、聽音樂、合唱等緩解其負(fù)面情緒，觀察組患者HAMD分明顯低于對照組（P

綜上，積極心理學(xué)應(yīng)用在精神分裂癥康復(fù)護(hù)理中，能幫助患者建立積極的心理狀態(tài)，改善患者生活質(zhì)量，降低抑郁發(fā)生風(fēng)險及復(fù)發(fā)風(fēng)險，值得臨床推廣。

[參考文獻(xiàn)]

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審計的信息理論范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；國有企業(yè)；有效性；公司治理

[中圖分類號]F239.45[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1009-9646（2011）07-0082-02

審計是對一個公司治理良好的保證，是一種經(jīng)濟(jì)管理上的藝術(shù)，而內(nèi)部審計更是一個企業(yè)所必需的部分，就像當(dāng)時國際內(nèi)部審計師協(xié)會所說，正因為有需要，才會產(chǎn)生內(nèi)部審計，每一個想良好發(fā)展的公司，內(nèi)部審計部門是必須的。在當(dāng)代公司發(fā)展模式和整體經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中，內(nèi)部審計已經(jīng)越來越在公司治理中扮演著關(guān)鍵地位，更是連接內(nèi)外部整體統(tǒng)一審計的必要環(huán)節(jié)，而當(dāng)今公司發(fā)展模式更是要求內(nèi)部審計的作用得以發(fā)揮，構(gòu)成一個雙向的制機(jī)制，這樣才能讓公司平穩(wěn)發(fā)展。

一、我國國有企業(yè)的審計信息的可利用性

從公司內(nèi)部角度考慮：我國國有企業(yè)普遍存在著內(nèi)控薄弱的問題，相對的，內(nèi)部審計則不能很好的合理保證其有效性，不能提供給公司一個完整的戰(zhàn)略層面的發(fā)展反饋。

內(nèi)部審計信息的薄弱性體現(xiàn)在：

1.工作效率低下，層次分工不明確

我國國有企業(yè)普遍的缺陷就是工作效率低，相對的，其內(nèi)部控制不夠完善，內(nèi)部審計可靠性也相對差。而國企的內(nèi)部層次結(jié)構(gòu)混亂，沒有做到明確的分工，導(dǎo)致很多人一人兼任多個任務(wù)，其獨立性和客觀性也相對的受到了影響。

2.管理服務(wù)型審計傾向較差，不能提供全面的信息

目前我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計還是著重于在“差錯”領(lǐng)域，是大部分屬于財務(wù)領(lǐng)域的審計，這樣的信息雖然可以在一定程度上保證公司基本層級的領(lǐng)域減少重大失誤，但是無法給予整體層面的發(fā)展方向和經(jīng)營模式一個完整的反饋，所以這樣的信息不能給予公司完整的可持續(xù)性的有效性保證。

3.我國內(nèi)審的相應(yīng)條規(guī)不是很明確，從業(yè)人員更缺乏相應(yīng)的技術(shù)和知識，導(dǎo)致審計在表面上浮于形式，而實際的測試以及其他程序完全是走過場，沒有達(dá)到其真正目的，相應(yīng)的，這也導(dǎo)致了審計人員不重視實時更新自己的專業(yè)知識，不重視自己的本身的應(yīng)有的責(zé)任，更導(dǎo)致了內(nèi)審的形式化的加劇，而無法適應(yīng)新的審計方法和新的發(fā)展模式，如增值型內(nèi)部審計的發(fā)展在我國國有企業(yè)中受到了很大的限制，導(dǎo)致了公司發(fā)展緩慢，沒有創(chuàng)新性。

從公司外部考慮：

4.外部審計不能很好的利用和依賴內(nèi)審的信息

大量的公司內(nèi)部審計缺陷導(dǎo)致外部審計師不能有效的利用內(nèi)審信息，同時，我國大多數(shù)國有企業(yè)也沒有建立起一個完善的內(nèi)審與外審溝通的渠道，導(dǎo)致信息不對稱，溝通程序繁瑣不正式，這也在很大程度上阻礙了內(nèi)審信息的可利用。

5.股東和利益相關(guān)者無法完全相信內(nèi)審信息。

我國國企大多是國家控股，但是還是有很多利益相關(guān)者在其中，而國企的內(nèi)審顯然無法給一個合理明確的內(nèi)控有效性證明，正因為如此，才會導(dǎo)致其內(nèi)部不能經(jīng)營和戰(zhàn)略相統(tǒng)一，而這也加劇了內(nèi)審地位弱化的程度。由此，我們可以看出，我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容就是要對國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和健全性進(jìn)行評價，然而，目前我國國有企業(yè)內(nèi)普遍存在對內(nèi)部審計不重視的現(xiàn)象

因此，應(yīng)該從三個方面發(fā)展內(nèi)部審計。

1.構(gòu)建整體審計環(huán)境，即向管理審計化發(fā)展

在當(dāng)代，經(jīng)濟(jì)社會構(gòu)成因素復(fù)雜，競爭激烈，而國有企業(yè)必須加快公司治理結(jié)構(gòu)改革才能跟上時代的步伐，而只有讓內(nèi)部審計提升到戰(zhàn)略高度，才會在整體上改變內(nèi)審的地位，使其發(fā)揮提綱挈領(lǐng)的作用。更重要的是，單純的財務(wù)審計已經(jīng)不能完全適應(yīng)當(dāng)代多變的內(nèi)部審計保證要求，必須輔于相應(yīng)的管理審計，從單層級和多層次兩方面進(jìn)行審計。因此，從財務(wù)審計向管理審計的發(fā)展，是內(nèi)部審計的未來發(fā)展方向之一。通過管理的內(nèi)部審計，可以達(dá)到公司戰(zhàn)略與公司運營的統(tǒng)一，達(dá)到上層與下層的相協(xié)調(diào)，從而在整體上促進(jìn)公司治理的完善，加快公司的發(fā)展。

2.加大對內(nèi)部監(jiān)督的審計，即偏向于人為因素的審計

由于目前電算化的普及以及系統(tǒng)流程的規(guī)范化，越來越多的內(nèi)部控制偏向于對其中人為因素的考慮，而特別是在國有企業(yè)，人員變動流通性不強(qiáng)，導(dǎo)致親密關(guān)系威脅增大，而缺乏有效的監(jiān)督和管理也是一大弊病，因此，針對國有企業(yè)未來內(nèi)部審計的發(fā)展，必須加大對內(nèi)部人員的監(jiān)督的審計，建立起完善的相關(guān)流程保證內(nèi)審人員的獨立性，保證內(nèi)部控制的人為有效性。另外，國企內(nèi)部人為因素也會在很大程度上影響到整體內(nèi)控審計環(huán)境，以及其內(nèi)部評價信息的溝通。因此，必須在系統(tǒng)性與人為性的結(jié)合上，偏重于人為因素的審計。

3.不斷吸取外國先進(jìn)思想，即審計實時更新化，靈活性發(fā)展

在2010年9月，新的國家審計準(zhǔn)則頒布了，在2011年全面實施，而我國的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》條列也在不斷的與國際趨同，因為我國加入WTO以來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展國際趨同形勢愈發(fā)明顯，而我國國有企業(yè)若想長久發(fā)展，必須不斷的吸取外國優(yōu)秀的審計方法與思維，并結(jié)合以自身特點進(jìn)行融合。為此，我們不能墨守成規(guī)，而應(yīng)該采用相對靈活，流通的審計方法，不拘泥于條款，而應(yīng)該結(jié)合具體情況進(jìn)行內(nèi)部審計。同時我們必須加強(qiáng)內(nèi)審人員的自身修養(yǎng)，保持不斷的學(xué)習(xí)，實時更新自己的知識，進(jìn)行國有企業(yè)的內(nèi)部審計。

總之，我國的公司，尤其是國有企業(yè)，急需加快內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，爭取結(jié)合我國國情，發(fā)展出符合公司長遠(yuǎn)利益的內(nèi)部審計道路，使得公司治理更有效化，進(jìn)而促進(jìn)整個經(jīng)濟(jì)社會的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

[1]王進(jìn).國有企業(yè)內(nèi)部審計存在問題及改進(jìn)對策[J].現(xiàn)代企業(yè)教育,2010年11月下期.

審計的信息理論范文第4篇

基金項目：全國會計科研課題重點項目（項目編號：2015KJA019）；江蘇高校優(yōu)勢學(xué)科二期項目“現(xiàn)代審計科學(xué)”

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）17-0011-06

摘要：文章提出一個將理論、信息含量理論、保險理論、信號傳遞理論融于一體的民間審計需求理論框架。企業(yè)存在多種委托關(guān)系，在各種委托關(guān)系中，由于人性自利，人可能產(chǎn)生問題，由于有限理性，人可能產(chǎn)生次優(yōu)問題。針對這些問題和次優(yōu)問題，委托人存在審計需求，表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)行為主題、制度主題、財務(wù)信息主題、非財務(wù)信息主題，解釋經(jīng)濟(jì)行為主題和制度主題審計需求的是理論，解釋財務(wù)信息主題和非財務(wù)信息主題審計需求的是信息含量理論和保險理論。人也存在審計需求，表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)行為主題、制度主題、財務(wù)信息主題、非財務(wù)信息主題，解釋其審計需求的理論是信號傳遞理論。

關(guān)鍵詞：審計需求 理論 信息含量理論 保險理論 信號傳遞理論

一、引言

16世紀(jì)意大利的一些商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好會計專業(yè)知識且專門從事查賬和公正工作的專業(yè)人員，這是民間審計的起源。1720年，英國議會組織了一個特別委員會對“南海泡沫”事件進(jìn)行查證，由于牽涉到許多會計問題，特別委員會特邀了精通會計的查爾斯?斯內(nèi)爾（Charles Snell）參與調(diào)查，他于1721年以“會計師”名義出具了“查賬報告”，這標(biāo)志著民間審計師的正式誕生（中國注冊會計師協(xié)會，2011）。時至今日，民間審計已經(jīng)成為企業(yè)審計的主力軍，在經(jīng)濟(jì)社會生活中發(fā)揮著不可或缺的重要作用。

然而，企業(yè)為什么需要民間審計機(jī)構(gòu)來審計？或者說，是什么力量驅(qū)動了民間審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行審計？上述問題一般歸結(jié)為民間審計需求。現(xiàn)有文獻(xiàn)對民間審計需求進(jìn)行了深入研究，形成了理論、信號傳遞理論、信息含量理論、保險理論等多種觀點。然而，民間審計需求還有一些重要的問題需要解答，例如，不同的委托關(guān)系是否有不同的審計需求？不同的需求者是否有不同的審計需求？針對不同的審計主題是否有不同的審計需求？現(xiàn)有的審計需求理論對這些問題未能系統(tǒng)的回答。本文擬在現(xiàn)有審計需求理論的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)地回答上述問題，并提出一個將各種需求理論整合于一體的民間審計需求理論框架。

二、文獻(xiàn)綜述

民間審計的主要業(yè)務(wù)是財務(wù)信息審計，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要從財務(wù)信息審計視角來研究民間審計需求，并形成了四種主流觀點：理論、信號傳遞理論、信息含量理論、保險理論（劉明輝，薛清梅，2000；陳漢文，2012）。

理論是目前審計需求理論中的主流理論，它以企業(yè)股東與管理層之間的委托關(guān)系為基礎(chǔ)，股東是委托人，管理層是人，認(rèn)為審計是委托人抑制人機(jī)會主義行為，進(jìn)而降低成本的一種制度設(shè)計（Watts，1977；Chow，1982；Watts &Zimmerman，1983；Watts & Zimmerman，1986；DeFond，1992；Abdel-Khalik，1993；Barefield，Gaver & O’keefe，1993；王艷艷、陳漢文、于李勝，2006；高雷、張杰，2011）。

信號傳遞理論認(rèn)為，企業(yè)實際控制人為了某種目的，會通過審計向市場傳遞信號，以表明其自身所具有的優(yōu)勢，審計發(fā)揮的是信號傳遞功能，是否審計、何種審計師審計都有信號作用，如果選擇了審計，與未選擇審計相比，向市場傳遞了一種信號；如果選擇聘請大會計師事務(wù)所，與選擇中小會計師事務(wù)所相比，也向市場傳遞了信號。很顯然，通過審計傳遞的這些信號，能給企業(yè)實際控制人帶來某種利益（Datar ， Felthman & Hughes，1991；胡曉，2007；肖小鳳、唐紅，2010；潘克勤，2010）。

信息含量理論認(rèn)為，企業(yè)可能會操縱財務(wù)信息，而審計可以抑制企業(yè)對財務(wù)信息的操縱，可以增進(jìn)財務(wù)信息的可信性，進(jìn)而增加其決策有用性（Titman&Truman，1986；陳梅花，2001；宋常、惲碧琰，2005；郭志勇，2008）。

保險理論認(rèn)為，審計具有保險價值，在審計師承擔(dān)法律責(zé)任的前提下，審計費用類似于保險費用，財務(wù)信息使用者可以通過審計，將其所面臨的財務(wù)信息風(fēng)險全部或者部分地轉(zhuǎn)移給審計師（Wallace，1987；Dye，1993；Menon&Williams，1994；薛祖云、陳靖、陳漢文，2004；章雁、黃美玉，2014）。

此外，一些文獻(xiàn)研究內(nèi)部控制審計需求，涉及民間審計需求（陳毓圭，2012；吳秋生，2010；楊瑞平，2010；胡繼榮、徐飛、管小敏，2011；黃秋菊，2014）；一些文獻(xiàn)研究社會責(zé)任審計需求，涉及民間審計需求（Park&Brorson，2005；Simnett，Vanstraelen&Chua，2009；沈洪濤、王立彥、萬拓，2011）；還有一些研究內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包、政府審計業(yè)務(wù)外包的文獻(xiàn)，涉及民間審計需求（趙亞娟、林濤，2002；徐向真，2014；賈云潔，2014；鄭石橋，2015）。

上述文獻(xiàn)綜述顯示，現(xiàn)有文獻(xiàn)對民間審計需求有了較深刻的認(rèn)知。然而，還存在以下問題需要進(jìn)一步探究：第一，不同委托關(guān)系、不同需求者、不同審計主題，是否會有不同的審計需求？第二，各種需求理論中出現(xiàn)的審計需求，哪些要由民間審計機(jī)構(gòu)來供給？第三，各種審計需求理論能否統(tǒng)一于一個框架？本文擬致力于上述問題，并提出一個整合的民間審計需求理論框架。

三、理論框架

企業(yè)作為一個存在于社會的組織，有多種委托關(guān)系，從外部來說，有股東、債權(quán)人這些資金提供者與管理層之間的委托關(guān)系，有政府、社會與企業(yè)之間的委托關(guān)系；從內(nèi)部來說，上一層級與下一層級形成委托關(guān)系。多種類型的委托關(guān)系，派生了多種類型的利益相關(guān)者，這些相關(guān)者對審計的需求多樣化，有些審計需求由民間審計機(jī)構(gòu)來供給，有些審計需求由其他審計機(jī)構(gòu)來供給，由于產(chǎn)生民間審計需求理論的多樣化，所以，從邏輯上來說，正是委托關(guān)系多樣化，導(dǎo)致了審計需求多樣化，正是審計需求多樣化，導(dǎo)致了民間審計需求多樣化，從而導(dǎo)致了多樣民間審計需求理論，但是，不同的民間審計需求理論中，有共性因素，這就形成了整合的民間審計需求理論，這也是本文的研究框架（圖1）。

（一）企業(yè)委托關(guān)系及利益相關(guān)者多樣化

委托關(guān)系是信息不對稱的利益相關(guān)雙方的關(guān)系，具有信息優(yōu)勢的是人，具有信息劣勢的是委托人，一般來說，委托人和人之間具有某種相關(guān)利益，圍繞這些相關(guān)利益還有相關(guān)信息。企業(yè)具有許多的利益相關(guān)者，并且很多情形下存在利益相關(guān)者信息不對稱，進(jìn)而形成了許多的委托關(guān)系，從外部利益相關(guān)者來說，主要包括：企業(yè)股東及債權(quán)人等供資者之間的委托關(guān)系，企業(yè)與顧客、供應(yīng)商等經(jīng)營伙伴之間的委托關(guān)系，企業(yè)與政府監(jiān)管部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)等政府機(jī)關(guān)之間的委托關(guān)系，還有企業(yè)與社會之間的委托關(guān)系；從內(nèi)部利益相關(guān)者來說，有各管理層級之間的委托關(guān)系，有企業(yè)與員工之間的委托關(guān)系，對于非獨資企業(yè)來說，還有大股東與小股東之間的委托關(guān)系，對于股權(quán)分散的企業(yè)來說，還有小股東與管理層之間的委托關(guān)系。多樣化的委托關(guān)系，勢必帶來多樣化的利益相關(guān)者。企業(yè)主要的委托關(guān)系的類型及利益相關(guān)者如表1所示，如此多樣化的委托關(guān)系及利益相關(guān)者，勢必產(chǎn)生多樣化的審計需求。

（二）多樣化的潛在審計需求

審計需求有兩個層級，一是潛在需求，二是有效需求，有效需求是潛在需求中能得到滿足的部分，這種審計需求很有可能轉(zhuǎn)化為審計行動。我們先來分析多樣化的潛在審計需求。

表1所示的10種委托關(guān)系中，都存在潛在的審計需求，并且，不同的利益相關(guān)者可能會有不同的審計需求，從而需要不同的需求理論來解釋其需求。

1.政府監(jiān)管部門與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計需求。政府設(shè)置了許多行業(yè)監(jiān)管部門，企業(yè)從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中，涉及到什么行業(yè)，就會受到負(fù)責(zé)該行業(yè)監(jiān)管的政府部門之監(jiān)管。一般來說，對于所監(jiān)管的活動，企業(yè)最清楚自己干了什么，處于信息優(yōu)勢，而監(jiān)管部門對于企業(yè)究竟干了什么，當(dāng)然不如企業(yè)自己清楚，處于信息劣勢。

政府監(jiān)管部門會存在審計需求，審計需求理論中的理論、信息含量理論、保險理論從不同角度解釋了政府監(jiān)管部門的審計需求。根據(jù)理論，通過審計，可以檢查企業(yè)是否存在違反相關(guān)法律法規(guī)的行為，例如，銀行業(yè)不遵守金融法律法規(guī)、制造業(yè)不遵守環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)、各類企業(yè)不遵守勞動保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)等，這類審計需求屬于經(jīng)濟(jì)行為審計主題。根據(jù)信息含量理論，通過審計，能增加企業(yè)提供相關(guān)信息的可信度，從而增加了這些信息對監(jiān)管部門的決策有用性，這類審計需求屬于非財務(wù)信息審計需求。根據(jù)保險理論，通過審計，如果發(fā)現(xiàn)審計師對特定事項發(fā)表了錯誤的審計意見，監(jiān)管部門可以要求審計師承擔(dān)責(zé)任，在一定程度上彌補(bǔ)給企業(yè)造成的損害，這類審計需求可以是經(jīng)濟(jì)行為主題，也可以是非財務(wù)信息主題。

企業(yè)作為人，具有信息優(yōu)勢，但是，其提供的各類信息（這里的信息是廣義的，包括是否遵守法律法規(guī)及財務(wù)、業(yè)務(wù)相關(guān)的量化信息），政府監(jiān)管部門可能持有懷疑態(tài)度，通過審計，增加了企業(yè)提供信息的可信度，審計類似于一個信息可信的信號，這類審計需求可以是經(jīng)濟(jì)行為主題，也可以是非財務(wù)信息主題。信號傳遞理論能解釋企業(yè)的審計需求。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計需求。對于特定企業(yè)的納稅事項，該企業(yè)存在信息優(yōu)勢，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在信息劣勢。一般來說，納稅是以財務(wù)信息為基礎(chǔ)的，所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)希望企業(yè)以真實的財務(wù)信息為基礎(chǔ)來納稅，審計需求理論中的理論、信息含量理論、保險理論從不同角度解釋了稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計需求。根據(jù)理論，通過審計，能檢查企業(yè)的納稅行為是否符合相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)，這類審計需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題。根據(jù)信息含量理論，通過審計，能增加其財務(wù)信息、納稅信息的可信度，進(jìn)而增加這些信息對稅務(wù)機(jī)關(guān)決策的有用性，這類審計需求屬于財務(wù)信息審計主題。根據(jù)保險理論，如果審計師對納稅相關(guān)主題發(fā)表了錯誤的審計意見，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求審計師承擔(dān)責(zé)任，一定程度上能彌補(bǔ)企業(yè)少納稅帶來的稅收損失，這類審計需求屬于納稅行為（經(jīng)濟(jì)行為）主題或納稅信息（財務(wù)信息）主題。

企業(yè)作為納稅人，也存在審計需求。信號傳遞理論能解釋企業(yè)的審計需求。如果企業(yè)告訴稅務(wù)機(jī)關(guān)，自己的納稅行為是合規(guī)合法的、納稅相關(guān)信息是真實的，但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)未必相信企業(yè)的上述陳述。通過審計，增加了企業(yè)這些陳述的可信度，從某種意義來說，審計給企業(yè)的陳述或信息貼上了可信任的標(biāo)簽，審計發(fā)揮了陳述或信息可信的信號作用。這類審計需求，既可以是針對納稅行為的，也可以是針對納稅信息的，前者屬于經(jīng)濟(jì)行為主題，后者屬于財務(wù)信息主題。

3.社會與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計需求。企業(yè)不但要增加其價值，還要承擔(dān)社會責(zé)任，就特定企業(yè)的社會責(zé)任承擔(dān)來說，企業(yè)自己當(dāng)然最清楚，處于信息優(yōu)勢，社會沒有企業(yè)自己那么清楚，處于信息劣勢。

社會對企業(yè)的社會責(zé)任之承擔(dān)存在審計需求，理論、信息含量理論和保險理論可以解釋社會的審計需求。根據(jù)理論，可以對企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的行為進(jìn)行檢查，以在一定程度上抑制企業(yè)的不適宜行為，這種需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題。根據(jù)信息含量理論，通過審計，可以增加企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)信息的可靠性，這些信息可能是財務(wù)的，也可能是非財務(wù)的，這類審計需求屬于財務(wù)信息主題或非財務(wù)信息主題。根據(jù)保險理論，通過審計，如果審計師就企業(yè)社會責(zé)任特定事項發(fā)表了錯誤的審計意見，相關(guān)機(jī)構(gòu)可以要求審計師承擔(dān)責(zé)任，從而一定程度上彌補(bǔ)企業(yè)適當(dāng)行為帶來的損失。這類審計需求，可以是針對企業(yè)的社會責(zé)任行為，這屬于經(jīng)濟(jì)行為主題，也可以是針對企業(yè)社會責(zé)任信息，這屬于財務(wù)信息主題或非財務(wù)信息主題。

企業(yè)作為社會責(zé)任的人，也可能存在審計需求，信號傳遞理論能解釋這類審計需求。根據(jù)信號傳遞理論，企業(yè)可以發(fā)表陳述，表明其社會責(zé)任行為是恰當(dāng)?shù)?，也可以發(fā)表信息，表明其履行社會責(zé)任的情況。但是，這種陳述或信息，并不一定為社會相關(guān)機(jī)構(gòu)或個人所相信，通過審計，增加了企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)陳述或信息的可信度，審計對陳述或信息可信性發(fā)出了信號。

4.債權(quán)人與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計需求。債權(quán)人作為委托人，擔(dān)心企業(yè)實際控制人違背債務(wù)合約，從而損害債權(quán)人的利益，因此，主觀上存在審計需求。審計需求理論中的理論、信息含量理論、保險理論從不同角度解釋了債權(quán)人的審計需求。根據(jù)理論，審計可以檢查企業(yè)是否存在違反債務(wù)合約的機(jī)會主義行為，例如，將負(fù)債獲得的資金用于風(fēng)險更高的項目、超過約定的負(fù)債水平而增加新的債務(wù)等，從審計主題來說，這屬于經(jīng)濟(jì)行為主題審計需求。根據(jù)信息含量理論，通過對債務(wù)相關(guān)信息的審計，增加信息的可信度，從而有利于債權(quán)人監(jiān)視債務(wù)合約履行情況，以便于及時采取相關(guān)行動，從審計主題來說，這屬于財務(wù)信息主題審計需求。根據(jù)保險理論，如果審計師對審計主題發(fā)表了錯誤的審計意見，債權(quán)人可以要求審計師賠償自己的損失，支付給審計師的審計費用類似于保險費用，從審計主題來說，可以是經(jīng)濟(jì)行為主題，也可以是財務(wù)信息主題。

企業(yè)作為債務(wù)人也存在審計需求，希望債權(quán)人相信其提供了真實信息并遵守了債務(wù)合約，審計需求理論中的信號傳遞理論能解釋企業(yè)的這種審計需求。因為企業(yè)自己告訴債權(quán)人，說沒有違約、提供的信息是真實的，債權(quán)人可能持懷疑態(tài)度，通過外部審計師的審計意見，就傳達(dá)了一個信號，這個信號表明，企業(yè)的信息是真實的、行為是遵守合約的，從審計主題來說，包括財務(wù)信息主題和經(jīng)濟(jì)行為主題。

5.顧客與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計需求。顧客從企業(yè)購買商品或服務(wù)，對于該商品或服務(wù)及相關(guān)信息，處于劣勢，企業(yè)處于信息優(yōu)勢。顧客作為信息劣勢方，存在潛在的審計需求，信息含量理論、保險理論能解釋顧客的這種需求。根據(jù)信息含量理論，通過審計，能增加企業(yè)提供的商品或服務(wù)及相關(guān)信息的可信度，從而增加這些信息對顧客的決策有用性，這些信息主要是關(guān)于該商品或服務(wù)品質(zhì)及生產(chǎn)銷售方面的，屬于非財務(wù)信息主題。根據(jù)保險理論，企業(yè)提供了商品或服務(wù)及相關(guān)信息，審計師對這些信息的可靠性發(fā)表了意見，如果審計師發(fā)表了錯誤的審計意見，則顧客可以要求審計師承擔(dān)責(zé)任，從而在一定程度上彌補(bǔ)顧客的損失。

企業(yè)作為人，也存在潛在審計需求，信號傳遞理論可以解釋這種審計需求。企業(yè)給顧客提供了商品或服務(wù)及相關(guān)信息，但是，顧客未必相信這些信息，通過審計，相當(dāng)于由第三者告訴顧客，這些信息是可信的，審計發(fā)揮了信息可信的信號作用。

6.供應(yīng)商與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計需求。供應(yīng)商為企業(yè)提供商品或服務(wù)，對于該商品或服務(wù)來說，處于信息優(yōu)勢，這屬于顧客與企業(yè)的委托關(guān)系。但是，企業(yè)購買商品或服務(wù)是要付款的，對于企業(yè)的支付能力，供應(yīng)商則處于信息劣勢，企業(yè)處于信息優(yōu)勢。

供應(yīng)商作為信息劣勢方，存在潛在的審計需求。信息含量理論、保險理論能解釋顧客的這種需求。根據(jù)信息含量理論，通過審計，能增加企業(yè)財務(wù)信息的可信度，從而增加這些財務(wù)信息對供應(yīng)商決策的有用性，這類審計需求屬于財務(wù)信息主題。根據(jù)保險理論，企業(yè)提供的信息經(jīng)過審計后，如果審計師發(fā)表了錯誤的審計意見，而企業(yè)又未能如約支付貨款，供應(yīng)商可以要求審計師承擔(dān)責(zé)任，一定程度上彌補(bǔ)貨款損失，這類審計需求屬于財務(wù)信息主題。

企業(yè)作為人也可能存在潛在審計需求，信號傳遞理論能解釋企業(yè)的這種審計需求。根據(jù)信號傳遞理論，企業(yè)給供應(yīng)商提供了證明其支付貨款能力的相關(guān)信息，但是，供應(yīng)商未必相信這些信息，通過審計，告訴供應(yīng)商，企業(yè)提供的相關(guān)財務(wù)信息是可信的，這類似于給企業(yè)財務(wù)信息貼上了可信的標(biāo)簽，審計發(fā)揮了傳遞財務(wù)信息可依賴信號的作用，這種審計需求屬于財務(wù)信息主題。

7.員工與企業(yè)的委托關(guān)系下的潛在審計需求。員工的收入來源于企業(yè)，個人事業(yè)前途也與企業(yè)休戚相關(guān)。但是，對于相關(guān)信息來說，企業(yè)處于優(yōu)勢，員工處于劣勢。員工作為信息劣勢方，有潛在審計需求，理論、信息含量理論和保險理論能解釋員工的這種潛在需求。根據(jù)理論，通過審計，能檢查企業(yè)是否存在損害員工利益的違法違規(guī)行為，例如，是否存在違背勞動保護(hù)法律法規(guī)的相關(guān)行為，這類需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題。根據(jù)信息含量理論，能增加與員工利益相關(guān)的信息的可信度，從而增加這些信息對員工決策的有用性，這些信息既有財務(wù)信息，也有非財務(wù)信息，這類潛在需求屬于財務(wù)信息主題或非財務(wù)信息主題。

企業(yè)作為信息優(yōu)勢方，在委托關(guān)系中處于人的地位，也可能存在潛在的審計需求，信號傳遞理論能解釋企業(yè)的這種審計需求。根據(jù)信號傳遞理論，企業(yè)可能為員工提供了一些與其利益相關(guān)的陳述或信息，但是，員工未必相信這些陳述或信息，通過審計，用第三方告訴員工，這些陳述或信息是可信的，這種審計發(fā)揮了陳述或信息可信的信號功能，這種審計需求，可以是針對員工相關(guān)管理行為的，屬于經(jīng)濟(jì)信息主題，也可能是針對員工相關(guān)量化信息的，屬于財務(wù)信息主題或非財務(wù)信息主題。

8.企業(yè)內(nèi)部各管理層級委托關(guān)系下的潛在審計需求。企業(yè)內(nèi)部，各管理層級之間存在信息不對稱，就非最高管理層經(jīng)管責(zé)任履行來說，最高管理層存在信息劣勢，非最高管理層存在信息優(yōu)勢。最高管理層作為信息劣勢方，存在潛在審計需求，理論、信息含量理論、保險理論可以解釋這種審計需求。根據(jù)理論，通過審計，能檢查非最高管理層是否遵守了國家頒布的法律法規(guī)及最高管理層制定的方針、政策、規(guī)章制度等，這種審計需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題；也可以檢查非最高管理層是否建立和執(zhí)行了有效的制度及業(yè)務(wù)流程，這種審計需求屬于制度主題。根據(jù)信息含量理論，通過審計，可能增加非最高管理層提供的經(jīng)管責(zé)任履行相關(guān)信息（包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息）的可信度，從而增加這些信息對最高管理層的決策有用性，這種審計需求屬于財務(wù)信息主題或非財務(wù)信息主題。根據(jù)保險理論，通過審計，對于非最高管理層的經(jīng)濟(jì)行為、制度、財務(wù)信息、非財務(wù)信息進(jìn)行檢查，審計師如果發(fā)表了錯誤的審計意見，最高管理層可以追究審計師的責(zé)任，一定程度上彌補(bǔ)錯誤審計意見帶來的損失，這種審計需求的類型要根據(jù)審計師發(fā)表意見的特定事項而定，可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財務(wù)信息、非財務(wù)信息這四類主題。

非最高管理層作為信息優(yōu)勢方，也可能存在潛在的審計需求，信號傳遞理論能解釋這種審計需求。根據(jù)信號傳遞理論，審計是一種信號傳遞機(jī)制，非最高管理層可能給最高管理層提供了一些關(guān)于其經(jīng)管責(zé)任履行的陳述或信息，但是，最高管理層未必相信這些陳述或信息，通過審計，告訴最高管理層，這些陳述或信息是值得依賴的，審計發(fā)揮了陳述或信息可依賴的信號作用。這種審計需求的類型要根據(jù)非最高管理層提供的陳述或信息而定，可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財務(wù)信息、非財務(wù)信息這四類主題。

9.小股東與管理層的委托關(guān)系下的潛在審計需求。當(dāng)企業(yè)股權(quán)分散、不存在大股東時，管理層成為企業(yè)的實際控制人，小股東（也就是股東）與管理層之間的委托關(guān)系是企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)關(guān)系。很顯然，關(guān)于企業(yè)的相關(guān)信息，小股東存在信息劣勢，管理層存在信息優(yōu)勢。這種情形下，小股東存在潛在的審計需求，理論、信息含量理論、保險理論可以解釋這種審計需求。根據(jù)理論，通過審計，能檢查管理層是否存在損害股東利益的機(jī)會主義行為，這類審計需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題；同時，還能檢查管理層是否建立和執(zhí)行了有效的內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程，這類審計需求屬于制度主題。根據(jù)信息含量理論，通過審計，能增加管理層提供的陳述或信息的可信度，從而增加這些陳述或信息對小股東的決策有用性，這類審計需求可能包括財務(wù)信息、非財務(wù)信息。根據(jù)保險理論，通過審計，對管理層提供的陳述或信息進(jìn)行檢查，如果審計師發(fā)表了錯誤的審計意見，則小股東可以要求審計師承擔(dān)責(zé)任，從而一定程度上彌補(bǔ)小股東的損失，這類審計需求的類型，要根據(jù)審計師發(fā)表意見的特定事項而言，可以包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財務(wù)信息、非財務(wù)信息這四類主題。

作為處于信息優(yōu)勢的管理層，也可能存在潛在的審計需求，信號傳遞理論可以解釋管理層的這種審計需求。根據(jù)信號傳遞理論，管理層可能給小股東提供了其經(jīng)管責(zé)任履行情況的陳述或信息，但是，小股東未能相信這些陳述或信息，通過審計，告訴小股東，這個陳述或信息是值得依賴的，審計發(fā)揮了傳遞陳述或信息真實性的信號作用。這類審計需求的類型，要根據(jù)管理層提供的陳述或信息而定，可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財務(wù)信息、非財務(wù)信息這四類主題。

10.小股東與大股東的委托關(guān)系下的潛在審計需求。當(dāng)企業(yè)存在大股東時，大股東成為企業(yè)的實際控制人，對企業(yè)的相關(guān)情況具有信息優(yōu)勢，小股東難以影響企業(yè)，有信息劣勢。大股東對企業(yè)的掌控直接影響小股東的利益，小股東與大股東之間形成委托關(guān)系，作為委托人的小股東，有潛在的審計需求，理論、信息含量理論、保險理論能解釋小股東的審計需求。根據(jù)理論，通過審計，能檢查大股東是否存在損害小企業(yè)利益謀取大股東利益的行為，這類審計需求屬于經(jīng)濟(jì)行為主題；同時，通過審計，還能檢查大股東是否精心經(jīng)營企業(yè)，關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程等是否存在制衡，這類審計需求屬于制度主題。根據(jù)信息含量理論，通過審計，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供的信息中所包括的舞弊或錯誤，從而增加信息的可信度，進(jìn)而提高這些信息對小股東的決策有用性，這類審計需求屬于信息主題，包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息。根據(jù)保險理論，經(jīng)過審計的陳述或信息，如果審計師發(fā)表了錯誤的審計意見，則小股東可以要求審計師承擔(dān)責(zé)任，以在一定程度上彌補(bǔ)小股東的損失，審計費用類似于保險費，這類審計需求的類型，視審計師發(fā)表意見的陳述或信息而定，可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財務(wù)信息、非財務(wù)信息這四類主題。

大股東作為人，也可以存在審計需求，信號傳遞理論可以解釋大股東的這種審計需求。作為掌控企業(yè)的實際控制人，也可能給小股東提供了一些陳述或信息，但是，小股東未必相信這些陳述或信息，通過第三方審計，告訴小股東，這些陳述或信息是可以依賴的，這種審計發(fā)揮了傳遞陳述或信息是真實的信號作用，這類審計需求的類型，視大股東提供的陳述或信息而定，可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財務(wù)信息、非財務(wù)信息這四類主題。

以上所述的10種委托關(guān)系下的審計需求及解釋理論，歸納起來如表2所示，委托人和人都可能有四個類型的審計主題需求，但是，解釋不同需求者、不同審計主題的需求理論卻不同。

（三）多樣化的潛在審計需求向有效審計需求的轉(zhuǎn)換

上述分析表明，不同委托關(guān)系下，不同需求者的審計需求存在差異，這些需求都是潛在的需求，這些潛在需求能否得到實現(xiàn)呢？也就是說，在什么樣的條件下，這些潛在需求才能轉(zhuǎn)換為有效需求呢？我們認(rèn)為，這里的關(guān)鍵條件有三個，一是需求者的成本效益比，二是需求者的行動能力，三是政府關(guān)注程度。

首先，審計肯定會帶來某種收益，但是，需求者也可能要為此付出某種成本或代價，需求者會比較審計帶來的收益與成本，只有當(dāng)收益大于成本時，需求者才有可能將潛在需求推向有效需求。也許在一些情形下，需求者可以轉(zhuǎn)嫁審計成本，但是，轉(zhuǎn)嫁審計成本可能帶來需求者以其他的方式付出代價。由于一些潛在的審計需求不具有顯著的成本效益比，所以，這些需求未能轉(zhuǎn)換為有效需求。

其次，需求者的潛在需求要得到實現(xiàn)，必須要有能力建立審計機(jī)構(gòu)或聘任外部審計師，這都需要潛在的需求者具有行動能力，如果沒有行動能力，審計需求只能處于難以實現(xiàn)的狀態(tài)。例如，在股權(quán)分散的情況下，小股東有潛在的審計需求，但是，單個小股東本身沒有能力推動這種審計需求得到實現(xiàn)，只能是潛在的需求；又如，員工可能關(guān)注企業(yè)的相關(guān)信息，有潛在審計需求，但是，單個員工無法推動這種審計需求得到實現(xiàn)，這種需求只能是潛在需求；再如，社會公眾可能對企業(yè)履行社會責(zé)任有潛在需求，但是，單個的社會公眾沒有能力推動這種潛在需求得到實現(xiàn)。

第三，無論需求者是否有行動能力，也無論需求者自身認(rèn)為是否符合成本效益原則，如果政府對于某種潛在的審計需求很關(guān)注，則政府可以作為推動者，通過立法的方式，將潛在的審計需求轉(zhuǎn)換為有效審計需求。當(dāng)然，政府對審計需求的立法，也會考慮審計的成本效益，這種考慮通常會從宏觀角度，而不是從單個需求者的角度，只有認(rèn)為從宏觀角度來說，審計符合成本效益原則，才有可能以立法的形式來確定某種審計。

現(xiàn)實世界中，一些潛在的審計需求，由于不具備上述三個條件，沒有轉(zhuǎn)換為有效審計需求。然而，就某種特定的潛在審計需求來說，上述三個方面的條件可能是變化的，而這些變化的條件，可能導(dǎo)致一些潛在的審計需求變?yōu)橛行徲嬓枨?，例如，企業(yè)履行社會責(zé)任審計，多數(shù)國家沒有強(qiáng)制性要求，主要處于潛在需求階段，但也有少數(shù)國家實行強(qiáng)制審計，潛在需求已經(jīng)轉(zhuǎn)為有效需求。

（四）需要由民間審計來供給的審計需求

潛在審計需求轉(zhuǎn)換為有效需求之后，哪些需求要由民間審計來供給呢？一般來說，審計師的選擇主要考慮兩個原則，一是獨立性，二是成本效益（鄭石橋，2015）。然而，根據(jù)表1的歸納，審計需求者可以分為兩類，一是委托人，二是人，不同的需求者，上述兩個原則的內(nèi)涵不同。

對于委托人來說，關(guān)于獨立性，審計師生產(chǎn)的審計產(chǎn)品由自己使用，并不需要他人來使用，所以，委托人并不需要考慮審計師是否要獨立于自己，而要考慮的是審計師能否獨立于人，所以，一般不能依賴內(nèi)設(shè)于企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，只能依賴外部審計機(jī)構(gòu)。委托人雖然要選擇外部審計機(jī)構(gòu)，但是，委托人仍然有兩個選擇，一是自己建立一個審計機(jī)構(gòu)，對企業(yè)進(jìn)行審計，二是委托民間審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行審計。究竟選擇何種形式，委托人會權(quán)衡成本，何種審計主體的成本低，就會選擇何種審計主體。一般來說，如果委托人的審計需求數(shù)量具有一定規(guī)模且較穩(wěn)定，則可能選擇自己建立審計機(jī)構(gòu)，政府、企業(yè)集團(tuán)母公司作為委托人，就是這種情形；而審計需求數(shù)量不多或不穩(wěn)定時，則可能選擇聘任民間審計機(jī)構(gòu)，上市公司外部審計就是這種情形。

對于人來說，關(guān)于獨立性，由于人是將審計信號作為傳遞手段，其審計產(chǎn)品由委托人來使用，必須讓委托人相信審計產(chǎn)品，所以，審計師必須獨立于人，只能選擇與人無利益關(guān)聯(lián)的外部審計機(jī)構(gòu)來實施審計，只有這樣，審計才能真正發(fā)揮信號功能。從理論上來說，對于企業(yè)，外部審計機(jī)構(gòu)有政府審計機(jī)關(guān)和民間審計機(jī)構(gòu)，對于非國有企業(yè)來說，無法選擇政府審計機(jī)關(guān)，只能選擇民間審計機(jī)構(gòu)，對于國有企業(yè)來說，如果審計信號是發(fā)送給政府相關(guān)部門，則選擇政府審計機(jī)關(guān)是可行的，如果審計信號是發(fā)送給非政府組織，則選擇民間審計機(jī)構(gòu)是可行的。至于成本效益原則，由于基于獨立性的要求，人的選擇范圍受到限制，只能是對于民間審計不同事務(wù)所的選擇，因為不同的事務(wù)所有不同的收費政策，人會基于其性價比從不同事務(wù)所中做出選擇。

（五）企業(yè)組織對民間審計需求的一般理論框架――整合民間審計需求理論框架

以上分析了不同委托關(guān)系、不同需求者、不同審計主題的潛在審計需求，并且將匹配到不同的審計需求理論，在此基礎(chǔ)上，分析了潛在審計需求轉(zhuǎn)換為有效審計需求的要求以及由民間審計來供給的審計需求。根據(jù)上述分析，下面提出一個整合各種審計需求理論于一體的民間審計需求理論。

企業(yè)存在多種委托關(guān)系，不同委托關(guān)系實質(zhì)上都是實際控制人與利益相關(guān)者之間的委托關(guān)系，前者是人，后者是委托人。在各種委托關(guān)系中，由于人性自利，人可能產(chǎn)生問題，由于有限理性，人可能產(chǎn)生次優(yōu)問題。針對這些問題和次優(yōu)問題，委托人和人都存在審計需求（鄭石橋，2016）。

從委托人來說，會擔(dān)心人是否最大善意履行經(jīng)管責(zé)任，從而希望通過獨立于的審計對人進(jìn)行檢查，一方面，檢查人會有損害人利益的各種行為，這就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)行為主題的審計需求；另一方面，檢查人是否建立了適宜的內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程，這就產(chǎn)生了制度主題的審計需求。解釋上述兩方面需求的理論是審計需求理論中的理論。另外，委托人還會擔(dān)心人提供的信息是否存在舞弊或錯誤，從而希望通過獨立于人的審計對人提供的信息進(jìn)行檢查，這些信息包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息，這就產(chǎn)生了信息主題的審計需求，區(qū)分為財務(wù)信息主題和非財務(wù)信息主題。解釋這種信息審計需求的理論是審計需求理論中的信息含量理論和保險理論。

從人來說，即使其沒有問題和次優(yōu)問題，但是，委托人并不一定相信委托人的陳述或信息沒有問題和次優(yōu)問題，所以，需要一個信號來告訴委托人，其沒有問題和次優(yōu)問題，獨立于人的審計可以充當(dāng)這種信號，這種審計需求的類型，視人的陳述或信息而言，可能包括經(jīng)濟(jì)行為、制度、財務(wù)信息、非財務(wù)信息這四類主題。解釋人審計需求的是信號傳遞理論。

雖然委托人和人的審計需求并不一定都由民間審計機(jī)構(gòu)來實行，但是，由于民間審計同時獨立于委托人和人，如果還具備成本效益優(yōu)勢，則民間審計機(jī)構(gòu)就成為有效審計需求的供給者。

四、結(jié)論和啟示

企業(yè)為什么需要民間審計機(jī)構(gòu)來審計？現(xiàn)有文獻(xiàn)對上述問題進(jìn)行了深入研究，形成了理論、信號傳遞理論、信息含量理論、保險理論等多種觀點。本文在現(xiàn)有審計需求理論的基礎(chǔ)上，提出一個將各種需求理論整合于一體的民間審計需求理論框架。

企業(yè)存在多種委托關(guān)系，在各種委托關(guān)系中，由于人性自利，人可能產(chǎn)生問題，由于有限理性，人可能產(chǎn)生次優(yōu)問題。針對這些問題和次優(yōu)問題，委托人存在審計需求，表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)行為主題、制度主題、財務(wù)信息主題、非財務(wù)信息主題，解釋經(jīng)濟(jì)行為主題和制度主題審計需求的是理論，解釋財務(wù)信息主題和非財務(wù)信息主題審計需求的是信息含量理論和保險理論。人也存在審計需求，表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)行為主題、制度主題、財務(wù)信息主題、非財務(wù)信息主題，解釋其審計需求的理論是信號傳遞理論。

本文的研究啟示我們，企業(yè)審計需求是復(fù)雜的，不同的審計需求針對的審計主題不同，需求者希望通過審計來得到的效果也不同，對于現(xiàn)實生活中的企業(yè)審計，要從審計師的聘任者來分析這種審計的需求者，進(jìn)而能夠判斷這種審計的價值何在。這種認(rèn)知，對于企業(yè)的利益相關(guān)者如何使用審計產(chǎn)品及監(jiān)管部門如何監(jiān)管民間審計，都具有意義。X

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審計的信息理論范文第5篇

關(guān)鍵詞：民間審計；動因；受托責(zé)任

1民間審計產(chǎn)生動因的不同理論

1.1人理論

(1）人理論的基本觀點。

人理論認(rèn)為，由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，經(jīng)理與股東，債權(quán)人的的利益不一致時就會產(chǎn)生成本，經(jīng)理往往為了自己的利益而做出損害股東或債權(quán)人的利益的行為。審計的出現(xiàn)，就是為了抑制經(jīng)理的不良動機(jī)和行為。此外，審計的動力也并不完全在于約束管理者，正直誠實的經(jīng)理也希望通過審計來證實財務(wù)報告的真實性，以示他們良好的經(jīng)營成果。

(2）對人理論的簡要評價。

由于人理論認(rèn)為審計的本質(zhì)在于促進(jìn)股東和債權(quán)人利益最大化，是為了解決由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離而產(chǎn)生的經(jīng)理為了自己的利益而損害股東和債權(quán)人利益的問題，而經(jīng)理和股東與債權(quán)人的利益沖突問題只是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離而導(dǎo)致的眾多問題中的一個，因此，這種觀點雖然有一定的道理，但看問題角度單一，無法解釋企業(yè)接受審計需要強(qiáng)制進(jìn)行這一事實。

1.2產(chǎn)權(quán)動因論

(1）產(chǎn)權(quán)動因論的基本觀點。

產(chǎn)權(quán)動因論認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)所有者擁有對財務(wù)信息的產(chǎn)權(quán)。由于投資者與經(jīng)營者之間信息的不對稱性，投資者聘請審計師對財務(wù)進(jìn)行審計的目的在于維護(hù)自己對相關(guān)信息的知情權(quán)，從而維護(hù)自己的產(chǎn)權(quán)利益。

(2）對產(chǎn)權(quán)動因論的簡要評價。

產(chǎn)權(quán)動因論指出了民間審計是為了維護(hù)財產(chǎn)所有者的利益，具有監(jiān)督的職能，有一定的合理性。但此種理論將委托人僅限于產(chǎn)權(quán)所有者，忽視了債權(quán)人、消費者等與企業(yè)的利害關(guān)系。因而作為解釋民間審計產(chǎn)生動因的理論，產(chǎn)權(quán)動因論尚存在不足。

1.3信息論

1.3.1信息論的基本觀點

信息論認(rèn)為，信息的非對稱性是民間審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因。審計的本質(zhì)在于提高財務(wù)信息的使用價值，推動資本高效活動。審計財務(wù)信息可以降低潛在信息非對稱性。同時，該理論還指出，委托關(guān)系的存在而產(chǎn)正的信息非對稱性會導(dǎo)致道德風(fēng)險問題，而用經(jīng)濟(jì)學(xué)道德風(fēng)險模型能夠解釋審計具有監(jiān)督職能以及為審計人員需要獨立的特征。

1.3.2對信息論的簡要評價

信息論看到了信息的非對稱性對民間審計產(chǎn)生的影響，有一定的可取性。但該理論忽視了信息的非對稱性是由于受托責(zé)任關(guān)系的存在而產(chǎn)生的。如果說受托責(zé)任是內(nèi)在本質(zhì)的話，信息的非對稱性只是這種本質(zhì)的一種外在表現(xiàn)形式。因此，認(rèn)為信息的非對稱性是審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因是不恰當(dāng)?shù)?。?/p>

1.4查錯揭弊論

1.4.1查錯揭弊論的基本觀點

這種觀點認(rèn)為，無論是內(nèi)部審計、政府審計、還是民間審計，都是為了防止企業(yè)出現(xiàn)舞弊，或者說要隊舞弊進(jìn)行審查，就需要對與舞弊有關(guān)的被審單位或被審查人員進(jìn)行審計。同時，這種觀點還認(rèn)為，監(jiān)督與舞弊應(yīng)在檢查或?qū)徲嬛?，監(jiān)督與審計之間沒有直接關(guān)系，僅有間接關(guān)系，更沒有因果關(guān)系。只有舞弊和審計才有密切的和直接的關(guān)系。只要有舞弊，就會有舞弊審計，舞弊是審計產(chǎn)生的直接原因。

1.4.2對查錯揭弊論的簡要評價

持這種觀點的學(xué)者習(xí)慣于從民間審計產(chǎn)生的發(fā)端——英國南海公司破產(chǎn)事件來論證自己的觀點，試圖說明審計的產(chǎn)生是因為所有者認(rèn)為經(jīng)營者會舞弊，而非基于監(jiān)督的需要。

此外，這種觀點與保險理論(深口袋理論)盡管在內(nèi)容上有很大的不同，本質(zhì)上有一點卻頗有異曲同工之妙，那就是這兩種觀點都沒有將審計作為一種積極地防止出現(xiàn)舞弊，以避免企業(yè)出現(xiàn)巨大損失的措施，而是將其作為一種在假設(shè)由于管理者舞弊而使企業(yè)發(fā)生重大損失后的消極應(yīng)對措施，是從現(xiàn)象上而非本質(zhì)上來探討審計產(chǎn)生的動因。

1.5受托責(zé)任論

1.5.1受托責(zé)任論的基本觀點

受托責(zé)任論認(rèn)為，受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實現(xiàn)對資源有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制。當(dāng)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系確立后，客觀上就存在于委托者對受托者實行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。而審計恰好獨立于受托責(zé)任關(guān)系雙方的當(dāng)事人，且具備相應(yīng)的專業(yè)技能，于是審計便成為受托責(zé)任關(guān)系能夠?qū)崿F(xiàn)的必要手段和保護(hù)機(jī)制，從而得出受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)和根本動因的結(jié)論。

1.5.2對受托責(zé)任論的簡要評價

受托責(zé)任論一直是我國審計理論界的主流理論。它透過查弊的現(xiàn)象，指出了受托責(zé)任關(guān)系的存在和發(fā)展是民間審計產(chǎn)生的動因。人理論，產(chǎn)權(quán)動因論，信息論，查錯揭弊論等雖然研究的角度有所不同，但本質(zhì)上都是基于由兩權(quán)分離所產(chǎn)生的受托責(zé)任的存在，甚至可以將這些理論看作是從不同的角度對受托責(zé)任論進(jìn)行的解釋。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這一理論也受到有力地挑戰(zhàn)，其中最突出的就是責(zé)任論。

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1.6責(zé)任論

1.6.1責(zé)任論的基本觀點

在責(zé)任理論中，責(zé)任關(guān)系的形成或產(chǎn)生主要基于兩個原則：一是“權(quán)利委托原則”；二是“有害影響原則”“權(quán)利委托原則”與委托人事先擁有的權(quán)利或所有權(quán)有關(guān)。根據(jù)這一原則，投資者把資金交給企業(yè)，投資者與企業(yè)之間就形成了一種責(zé)任關(guān)系，投資者是問責(zé)人，擁有問責(zé)人的權(quán)利，企業(yè)是責(zé)任人具有責(zé)任人的義務(wù)。

1.6.2對責(zé)任論的簡要評價

對受托責(zé)任論提出最大挑戰(zhàn)的莫過于責(zé)任論。根據(jù)“責(zé)任論”，審計是對一般責(zé)任履行情況的檢查和評價。此理論把審計建立在一般責(zé)任關(guān)系的基礎(chǔ)之上，拓寬了審計動因論的理論基礎(chǔ)。

1.7其他理論

關(guān)于民間審計產(chǎn)生的動因，除上述的幾種理論外，還有契約論、職業(yè)化需求論等觀點。在解釋審計的產(chǎn)生與發(fā)展的動因時，這些理論存在著不同程度的不足。如，基本精神與人理論一致的契約理論，其最大的不足就是不能解釋為什么企業(yè)審計需要強(qiáng)制進(jìn)行；而職業(yè)化需求論認(rèn)為審計產(chǎn)生于作為謀生手段的職業(yè)化需求，是一種顛倒了因果關(guān)系的觀點。

綜上所述，關(guān)于民間審計產(chǎn)生的動因，理論界是見仁見智。那么，上述哪一種觀點更為準(zhǔn)確？本文認(rèn)為，要解決這個問題，有必要結(jié)合審計的定義，回顧一下民間審計產(chǎn)生、發(fā)展的歷程。

2民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展

2.1英國式審計階段——產(chǎn)生于英國

英國工業(yè)革命時期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的股份公司開始出現(xiàn)。股份公司的組織形式實際上是一種以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為紐帶的委托經(jīng)營，這種委托經(jīng)營必然要求有來自外部的控制手段，這種獨立的外部控制就是民間審計。在股份公司出現(xiàn)早期，其發(fā)展遭受了一次又一次的波折：1720年南海公司倒閉；1836年、1847年、1857年相繼出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)危機(jī)。缺少外部控制即民間審計是股份公司發(fā)展受挫的重要原因之一，然而民間審計正是在這一次次的波折中一步步地向前邁進(jìn)：南海公司倒閉成為民間審計產(chǎn)生的導(dǎo)火索；1836年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致1844年和1845年的公司法的出臺；1847年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致了855年和856年公司法的頒布；1857年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致了1862年公司法的推出。H.W.羅賓遜曾在《愛爾蘭會計史》中指出，英國民間審計“是由破產(chǎn)催生、由差錯和舞弊孕育、與清算共同成長，最后才確立起來的?！贝穗A段民間審計的目的是差錯防弊。

2.2信用審計階段——發(fā)展于美國

1748年，本杰明.富蘭克林委托詹姆斯.帕克對富蘭克林——哈爾公司的設(shè)備與原材料進(jìn)行盤存與評價，之后，詹姆斯.帕克向富蘭克林提出了一份名為“您與哈爾氏賬目一覽表”。這件事是美國民間審計發(fā)展的起點。美國民間審計師在19世紀(jì)中葉之前，主要業(yè)務(wù)是幫助委托人建帳、結(jié)帳、轉(zhuǎn)帳和記賬，到19世紀(jì)七、八十年代以后，開始編制審計報告，美國民間審計師事業(yè)開始確立。19世紀(jì)末，隨著美國工業(yè)化的快速推進(jìn)和個人企業(yè)向股份公司的轉(zhuǎn)變，英國審計師大量涌入美國，帶來了民間審計制度的基本框架和詳細(xì)審計技術(shù)并培養(yǎng)了大量的會計師，從而為美國近代民間審計的發(fā)展打下了基礎(chǔ)。

2.3財務(wù)報表審計階段——民間審計在美國的進(jìn)一步發(fā)展

20世紀(jì)早期的美國，隨著工業(yè)的發(fā)展，股份公司的規(guī)模不斷發(fā)展和擴(kuò)大，審計師日益認(rèn)識到詳細(xì)審計得不償失，因而對重要帳戶進(jìn)行分析審計的資產(chǎn)負(fù)債表審計逐漸取代了傳統(tǒng)的交易事項的詳細(xì)審計。這就為現(xiàn)代民間審計的發(fā)展帶來了新思想、新方法、新范圍和新理論，使美國民間審計的發(fā)展取得了新成就。但那時美國審計結(jié)構(gòu)依然不健全，如缺乏強(qiáng)制性規(guī)則要求對公司披露的財務(wù)信息的真實性進(jìn)行審查。1929年的經(jīng)濟(jì)蕭條時這些問題明顯化。

在20世紀(jì)20年代末和30年代初的經(jīng)濟(jì)大蕭條時期，兩大變化的出現(xiàn)對美國民間審計的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響：一是企業(yè)管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍擴(kuò)大，即企業(yè)管理的責(zé)任性不再僅僅表象在股東和債權(quán)人的關(guān)系上，而且表現(xiàn)在與其他許多利害關(guān)系者的直接關(guān)系上；二是企業(yè)日益傾向于從證券市場上籌集資金，而非傾向于從銀行獲取短期貸款，從而導(dǎo)致最重要的會計信息從短期財務(wù)狀況轉(zhuǎn)向盈利能力。為了保護(hù)投資者，美國政府于1933年和1934年先后頒布了《證劵法》和《證劵交易法》，使民間審計具有了強(qiáng)制性。至此，作為法定審計的財務(wù)報表審計就應(yīng)運而生了。隨之，美國民間審計的重點也從以保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)責(zé)表審計，轉(zhuǎn)向以保護(hù)投資者為目的的損益表審計。

從民間審計的發(fā)展歷程可以看到，無論是在民間審計產(chǎn)生的過程中，還是在其發(fā)展的歷程中，因所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系都起到了不可替代的作用。民間審計因受托關(guān)系的存在而產(chǎn)生，又隨受托責(zé)任關(guān)系的發(fā)展而發(fā)展。所以，受托責(zé)任關(guān)系是民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展的根本動因。

3對受托責(zé)任論的再思考

作為我國審計理論界的主流理論，受托責(zé)任論很好地解釋了民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展。如前所述，審計理論界許多關(guān)于民間審計產(chǎn)生的動因的理論，如人理論，產(chǎn)權(quán)動因論，查錯揭弊論等本質(zhì)上都是基于由兩權(quán)分離所產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系的存在，甚至可以將這些理論看作是從不同的角度對受托責(zé)任論進(jìn)行的解釋。正所謂“大浪淘沙”，受托責(zé)任論之所以長期以來為審計理論界的多數(shù)學(xué)者認(rèn)同，就是因為它能準(zhǔn)確全面地解釋民間審計產(chǎn)生的動因問題。

需要指出的是，我們說民間審計因受托關(guān)系的存在而產(chǎn)生，并不是說只要存在受托關(guān)系，民間審計就會產(chǎn)生；只有當(dāng)受托關(guān)系中的委托人授權(quán)或委托獨立的第三方即審計人對種種責(zé)任關(guān)系進(jìn)行檢查和評價時，民間審計才得以產(chǎn)生。另外，盡管受托責(zé)任論能很好地解釋民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展，但任何一種理論都不可能窮盡真理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的社會責(zé)任問題將越來越受到重視。在這些變化的影響下，民間審計會不會從會計報表審計階段發(fā)展到一個新的階段？關(guān)于民間審計產(chǎn)生的動因的主流理論會不會從受托責(zé)任論演變?yōu)樨?zé)任論？這些，或許將成為今后審計理論界所關(guān)注的話題。

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