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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施范文第1篇

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)措施 工作質(zhì)量

近年來，我國(guó)新醫(yī)療體制改革的深入實(shí)施，不僅加劇了醫(yī)療單位之間的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也對(duì)醫(yī)療單位的發(fā)展提出了更多的要求，使得醫(yī)療單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增多。如何降低醫(yī)療單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是每一個(gè)醫(yī)療單位財(cái)務(wù)管理人員都在思考的問題。本文分析了我院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并制定了應(yīng)對(duì)措施，以期能為其他醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作帶來好的借鑒意義，現(xiàn)做出以下綜述。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特點(diǎn)

（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是指醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、收入、支出情況等財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)節(jié)、領(lǐng)導(dǎo)管理環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上存在的未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤。醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)久以來都是醫(yī)院管理工作中的重要內(nèi)容，對(duì)于醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)具有重大影響。

（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

總結(jié)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)：一是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，具有客觀性。二是任何一個(gè)醫(yī)院都存在財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性。三是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)任何時(shí)間均可發(fā)生，具有隨時(shí)性。四是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可制定應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行防控，具有可預(yù)測(cè)性和可應(yīng)對(duì)性。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)管理制度

多數(shù)醫(yī)院的管理者未給予醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作足夠的重視，未制定健全、完善的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)管理制度，或制定的管理制度存在很多漏洞，未能及時(shí)完善。有調(diào)查結(jié)果顯示，雖然現(xiàn)階段我國(guó)很多醫(yī)院內(nèi)部設(shè)有財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)部門，但其中多數(shù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)部門并不適在自愿情況下所設(shè)立的，而是迫于國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在這種情況下設(shè)立的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)部門在一定程度上增加了醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員在從事醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作中較易受到個(gè)人感情因素和個(gè)人利益因素的影響，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏公正性。繼而對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作人員和所設(shè)立的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，直接影響醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的順利實(shí)施。此外，上述因素還會(huì)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所得審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性產(chǎn)生影響，直接影響醫(yī)院管理人員在財(cái)務(wù)方面提出的決策的準(zhǔn)確性，不利于醫(yī)院相關(guān)財(cái)務(wù)政策的有效貫徹和實(shí)施。

（三）醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作人員職業(yè)技能水平有待提高

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)工作人員的職業(yè)技能水平要求較高，不僅需要工作人員熟悉財(cái)務(wù)管理相關(guān)的法律、法規(guī)，同時(shí)還需要工作人員具備一定的財(cái)務(wù)管理能力。然而，現(xiàn)階段多數(shù)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作人員，缺乏對(duì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能的掌握，且道德素質(zhì)不高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，在一定程度上推動(dòng)了醫(yī)院侵吞公共財(cái)產(chǎn)和浪費(fèi)科研資金等現(xiàn)象的發(fā)生。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)管理制度

醫(yī)院相關(guān)管理人員制定并不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)管理制度，規(guī)范工作人員的工作行為，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作有制度可依，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化和公正化。

（二）提高相關(guān)管理人員對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性和獨(dú)立性的重視

醫(yī)院相關(guān)管理人員應(yīng)重視醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作本身所具有的獨(dú)立性和權(quán)威性，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的規(guī)范實(shí)施，確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的工作行為不影響醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性。

（三）加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作人員職業(yè)技能的培訓(xùn)

聘用道德素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的審計(jì)工作人員，并于財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)人員上崗前對(duì)其進(jìn)行崗前培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的職業(yè)技能和財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

四、總結(jié)

自從改革開放實(shí)施以來，我國(guó)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策不斷出臺(tái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，逐漸形成了一個(gè)以公有化為主體的綜合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和健全，我國(guó)醫(yī)療單位的內(nèi)部審計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增大，以成為醫(yī)療單位運(yùn)營(yíng)管理中不容忽視的問題，這一現(xiàn)狀提示各大醫(yī)療單位應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)防控工作。

我院本次對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并制定了有效的應(yīng)對(duì)措施。實(shí)施應(yīng)對(duì)措施后，我院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量得到了明顯提升?？偨Y(jié)全文不難發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)醫(yī)院整體發(fā)展的影響。現(xiàn)階段醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正在面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，醫(yī)院只有制定有效的應(yīng)對(duì)措施，才能推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作順利實(shí)施，促進(jìn)醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳春華.醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)措施探討[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2014，05（11）：205

[2]邱奕青，朱小剛.基于財(cái)務(wù)舞弊特征的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2014，08（7）：39-41

[3]周先桂.醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)措施探討[J].現(xiàn)代物業(yè)（中旬刊），2014，08（5）：71-72

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施范文第2篇

關(guān)鍵詞：神經(jīng)內(nèi)科；護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)措施

在患者被護(hù)理期間沒有發(fā)生法律和法定的規(guī)章制度范圍以外的生理、心理功能上的障礙、損害或死亡就叫做護(hù)理安全。神經(jīng)內(nèi)科的病狀大致有以下幾種：一是腦血管疾病包括腦梗死、腦出血等；二是腦部炎癥性疾病包括腦膜炎、腦炎等；三是周圍神經(jīng)病，像癡呆代謝病和遺傳病、四肢麻木、無力、偏頭痛、癲癇、脊髓炎、神經(jīng)系統(tǒng)變性病、坐骨神經(jīng)病、三叉神經(jīng)痛和重癥肌無力等都是屬于周圍神經(jīng)病。因?yàn)樯窠?jīng)內(nèi)科患者本身有著認(rèn)知能力差、自理能力弱、恢復(fù)期長(zhǎng)等特點(diǎn)，所以說，相對(duì)于其他疾病患者，其在護(hù)理過程中更容易出現(xiàn)意外情況，使了患者身心舒適程度得到降低，并且嚴(yán)重者的話還可能會(huì)危及患者的生命。所以，提高神經(jīng)內(nèi)科患者住院期間的護(hù)理安全顯得尤為重要。因此我們通過對(duì)護(hù)理過程中常見的安全影響因素做初步的探討，討論并提出以下相關(guān)對(duì)策，現(xiàn)總結(jié)如下。

1常見危險(xiǎn)因素

1.1醫(yī)院因素

1.1.1環(huán)境因素

病房周圍和醫(yī)療設(shè)備上都可能會(huì)出現(xiàn)安全隱患。比如病房里通風(fēng)不暢會(huì)導(dǎo)致空氣流通不順造成空氣混濁，另外病房隔音效果弱而導(dǎo)致的噪聲大以及光線陰暗等都是可能導(dǎo)致患者心理舒適度降低的原因。另外，類似床腿剎車沒有得到很好的固定、廁所沒有扶手、吸引管道并沒有處于有效狀態(tài)、有水未及時(shí)設(shè)置防滑提示牌等問題都會(huì)很有可能導(dǎo)致患者跌倒或滑傷，從而出現(xiàn)意外事件。

1.1.2責(zé)任意識(shí)

部分護(hù)理人員缺乏法律常識(shí)并且缺乏強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)，沒有認(rèn)真嚴(yán)格的履行三查七對(duì)制度。對(duì)患者的病情監(jiān)測(cè)不仔細(xì)，并且在實(shí)際的操作過程中沒有嚴(yán)格規(guī)范，，造成病情延誤，并發(fā)癥未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，或者錯(cuò)誤判斷病情，導(dǎo)致不能正確的用藥或者是制定搶救方案失誤，另外護(hù)理記錄不詳細(xì)、不規(guī)范、不全面也是不小的問題，這些都會(huì)造成嚴(yán)重的后果。

1.1.3業(yè)務(wù)素質(zhì)

一些新參加工作或者剛調(diào)入科室的護(hù)理人員因?yàn)槿狈?shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在對(duì)患者進(jìn)行護(hù)理的時(shí)候缺乏熟練的操作技術(shù)。另外，由于經(jīng)驗(yàn)不足，處理突發(fā)事件的靈活性不夠，所以在意外發(fā)生的時(shí)候，不能及時(shí)有效的進(jìn)行處理，這很有可能進(jìn)一步導(dǎo)致事態(tài)的惡化。如藥物配伍、給藥途徑、常見不良反應(yīng)等。另外，隨著醫(yī)學(xué)科技的發(fā)展，不斷更新和引進(jìn)新的醫(yī)療設(shè)備與藥物是必然趨勢(shì)，隨之而來的就是護(hù)理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的不斷提高，而這即使是對(duì)相當(dāng)老練的護(hù)理人員來說也是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)，因此所有的護(hù)理人員的業(yè)務(wù)技能都依然很有學(xué)必要的不斷去學(xué)習(xí)和提高。

1.1.4管理水平

在目前這個(gè)現(xiàn)狀下，整個(gè)神經(jīng)內(nèi)科護(hù)理人員還處于一個(gè)普遍缺乏的狀態(tài)。這就要求必須得有一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)、詳細(xì)的值班表。相反的是，如果不能有效合理安排的話就很有可能會(huì)導(dǎo)致護(hù)理人員的分工責(zé)任不明確，出現(xiàn)部分人員的任務(wù)量偏大，不僅會(huì)導(dǎo)致其工作效率的下降，并且還會(huì)使護(hù)理人員感到疲憊與疏忽，嚴(yán)重的情況下甚至?xí)膶?dǎo)致意外的發(fā)生。比如說當(dāng)腦水腫患者多用20%的甘露醇，當(dāng)出現(xiàn)高滲液體脫水降顱壓的情況時(shí)，如果不及時(shí)處理的話可能會(huì)導(dǎo)致局部軟組織壞死。另外，日常護(hù)理中的監(jiān)測(cè)環(huán)節(jié)以及交接班問題出現(xiàn)遺漏或者缺失的時(shí)候都可能會(huì)造成意外。

1.2患者因素

1.2.1體質(zhì)因素

神經(jīng)內(nèi)科患者會(huì)有許多老年人，他們身體本身就非常虛弱，又加上病情的影響，經(jīng)常會(huì)突發(fā)抽搐及暈厥。另外，當(dāng)他們鼻飼速度控制不當(dāng)?shù)臅r(shí)候會(huì)導(dǎo)致牙齒松動(dòng)落入氣道，于是就不能有效的進(jìn)行呼吸，這些都有可能導(dǎo)致患者窒息。

1.2.2神經(jīng)因素

對(duì)于神經(jīng)內(nèi)科患者來說，大部分都有不同程度的精神障礙，當(dāng)神經(jīng)敏感程度下降時(shí)會(huì)采取局部熱敷和熱水袋保暖，這個(gè)時(shí)候燙傷的意外就很有可能發(fā)生。并且，患者長(zhǎng)時(shí)間保持同樣的很有可能發(fā)生壓瘡。并且，顳葉、額葉這些部位損害嚴(yán)重者容易出現(xiàn)定向力、記憶力缺失和精神異常、躁動(dòng)等癥狀。這時(shí)候若監(jiān)護(hù)措施稍有疏忽患者就很有可能發(fā)生走失。神經(jīng)內(nèi)科患者行PICC置管、鼻飼插管營(yíng)養(yǎng)治療時(shí)，很可能會(huì)因?yàn)楦杏X不適而出現(xiàn)自行拔管的情況。如果床欄設(shè)置不當(dāng)?shù)脑挘旨由匣颊咭庾R(shí)模糊并且心情躁動(dòng)、偏癱患者容易發(fā)生墜床，嚴(yán)重時(shí)危及生命。

1.2.3心理因素

有些患者由于太自尊或者自信使得他們不愿在常規(guī)護(hù)理中或心理輔導(dǎo)上過多依賴麻煩護(hù)理人員，不經(jīng)過護(hù)理人員同意而自行做自己認(rèn)為力所能及的事情，從而發(fā)生意外。另外，還有一部分患者由于病情較為嚴(yán)重使得其恢復(fù)周期長(zhǎng)、社會(huì)功能喪失、經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)大，容易產(chǎn)生焦躁、悲觀等不良情緒，這些不良情緒都會(huì)使得患者消極配合日常護(hù)理，從而使得其情緒更加嚴(yán)重，極端不穩(wěn)定者甚至可能會(huì)有自殘行為。

2相關(guān)措施

2.1 強(qiáng)化健康教育

根據(jù)患者性別、年齡、文化程度的差異，有針對(duì)性的采取健康教育。首先應(yīng)將醫(yī)院環(huán)境、病房環(huán)境以及護(hù)理內(nèi)容、方法、目標(biāo)等基礎(chǔ)條件向患者進(jìn)行講解，使患者做到心中有數(shù)，從而增強(qiáng)患者的配合意識(shí)。另外，當(dāng)患者提出自身的疑慮的時(shí)候，應(yīng)該給予他們耐心且準(zhǔn)確的解答。還要根據(jù)患者體質(zhì)上的差異而實(shí)施不同的飲食指導(dǎo)和功能鍛煉指導(dǎo)，其中飲食調(diào)理注重按時(shí)按量，而功能鍛煉注重因人而異，兩者都講究循序漸進(jìn)。對(duì)于病人的飲食上只有將個(gè)人口味與營(yíng)養(yǎng)科學(xué)相結(jié)合起來才能有效的提高患者的新陳代謝能力和免疫力。并且要特別關(guān)注那些焦慮、悲觀等不良情緒較為嚴(yán)重的患者并及時(shí)給予其適當(dāng)?shù)男睦硎鑼?dǎo)。要耐心傾聽患者的主訴，并加強(qiáng)與患者之間的交流。利用眼神、手勢(shì)等暗示性動(dòng)作給予患者積極的鼓勵(lì)，從而幫助患者增強(qiáng)信心。

2.2 完善病房環(huán)境

為了營(yíng)造一個(gè)良好的病房環(huán)境，應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：一是保持定時(shí)通風(fēng)，使病房?jī)?nèi)的空氣清新。二是保證病房里光線是明亮且柔和的。三是嚴(yán)格控制噪聲，保證其在55分貝以下。所有的這些都是保證患者能有一個(gè)良好的調(diào)養(yǎng)環(huán)境。另外，保持地面清潔、干燥。走廊、廁所里必須要設(shè)扶，還要配備防滑平底鞋、設(shè)置防滑標(biāo)志以及配置夜間照明燈。對(duì)于病床、平車和輪椅要定期保養(yǎng)和維護(hù)，并要及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種安全隱患并解決，使這些基礎(chǔ)設(shè)施保持良好的性能。對(duì)于急救物品要定點(diǎn)放置，并派專人管理。做到班班清點(diǎn)，確保突況發(fā)生時(shí)保證搶救工作能順利進(jìn)行。

2.3 準(zhǔn)確評(píng)估病情

對(duì)于患者病情的準(zhǔn)確評(píng)估要根據(jù)其身體狀況，對(duì)危險(xiǎn)發(fā)生的相關(guān)因素進(jìn)行分析并采取預(yù)見性的措施來進(jìn)行處理。特別是針對(duì)存在危險(xiǎn)因素的患者，更要加強(qiáng)監(jiān)護(hù)。比如說患者發(fā)生癲癇的時(shí)候很有可能出現(xiàn)舌咬傷的情況，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)危及生命，所以針對(duì)這種情況應(yīng)該讓患者帶上牙套。還有當(dāng)患者短暫性腦缺血發(fā)作的時(shí)候，會(huì)在行走、如廁時(shí)發(fā)生摔倒從而產(chǎn)生危險(xiǎn)，所以，在這種情況下病人要保持較慢的活動(dòng)速度，像坐立、下床、如廁都需要有人攙扶。對(duì)防止有定向力和認(rèn)知力障礙的患者走失就需要留人24h守護(hù)。另外有感覺障礙的患者容易發(fā)生燙傷，所以對(duì)其使用熱水袋時(shí)要特別要注意先用毛巾對(duì)其進(jìn)行包裹。

3結(jié)束語

風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容就是積極處理風(fēng)險(xiǎn)事件，首先要做的就是改善完善病房環(huán)境和基礎(chǔ)設(shè)施，給患者營(yíng)造出一個(gè)溫馨、安靜的病房環(huán)境，從而減少意外事故的發(fā)生。還有要準(zhǔn)確的評(píng)估對(duì)每一位入住的患者病情。就護(hù)理人員而言，要不斷的學(xué)習(xí)，不僅要提高業(yè)務(wù)素質(zhì)還要增強(qiáng)法律意識(shí)，只有不斷嚴(yán)格的要求自己才能在最大程度上減少護(hù)理操作過程中的失誤。另外，需要制定嚴(yán)密的管理制度，實(shí)施切合實(shí)際的管理程序，并實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督，護(hù)理過程中的遺漏環(huán)節(jié)得到最大程度上的降低。總的來說，，神經(jīng)內(nèi)科護(hù)理的風(fēng)險(xiǎn)因素是多方面的，需要從多方面采取措施，提高護(hù)理安全。

參考文獻(xiàn)：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施范文第3篇

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)運(yùn)用的現(xiàn)狀

1.審計(jì)理論方面

首先，在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)上，學(xué)者們各抒己見:秦榮生（2003）將“風(fēng)險(xiǎn)”理解為控制風(fēng)險(xiǎn);謝榮、吳建友（2004）認(rèn)為，會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)說到底實(shí)際上是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的副產(chǎn)品;胡春元（2002）指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

其次，還有許多學(xué)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用方面做了深入研究，如:吳向陽（2005）、王會(huì)金（2006）等都對(duì)其運(yùn)用的可行性及存在的困難做了全面分析，并就此提出實(shí)施的具體措施。

此外，北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院正在同世界銀行合作開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的課題；上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院也專門成了一個(gè)實(shí)驗(yàn)室研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題。

2.審計(jì)實(shí)踐方面

目前，我國(guó)的審計(jì)模式仍處于制度基礎(chǔ)審計(jì)的階段，多數(shù)審計(jì)人員將主要精力放在具體交易事項(xiàng)或期末余額的細(xì)節(jié)測(cè)試上，這也是導(dǎo)致目前審計(jì)市場(chǎng)舞弊事件頻發(fā)的主要原因。而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，我國(guó)尚處于了解和認(rèn)識(shí)階段，但已有少部分事務(wù)所在對(duì)大型企業(yè)或上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，嘗試著運(yùn)用這種模式。相信隨著我國(guó)審計(jì)環(huán)境的改善和注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）執(zhí)業(yè)水平的提高，會(huì)有更多的事務(wù)所選擇風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

3.審計(jì)準(zhǔn)則方面

自1994年至1999年，中注協(xié)先后制定和頒布了三批共35個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目，其中有些條款已經(jīng)體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，如：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)《錯(cuò)誤與舞弊》、第9號(hào)《內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、第17號(hào)《持續(xù)經(jīng)營(yíng)》等。

2006年2月15日，財(cái)政部了48項(xiàng)CPA審計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，為CPA的實(shí)務(wù)操作提供了依據(jù)。

以上可以看出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用還很少，但在理論上和準(zhǔn)則制定方面都有了較好的基礎(chǔ)，尤其新準(zhǔn)則的更將推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。

二、我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則的核心——現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系在借鑒了IAASB的新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則（2003）的基礎(chǔ)上，全面引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。其中最能體現(xiàn)這一核心的準(zhǔn)則包括：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”、1211號(hào)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”、1231號(hào)“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”和1301號(hào)“審計(jì)證據(jù)”。這4項(xiàng)準(zhǔn)則，全面列示了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)等內(nèi)容，下面將通過新舊準(zhǔn)則的對(duì)比，來分析新準(zhǔn)則在推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面的改進(jìn)。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的變化導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的轉(zhuǎn)變

舊準(zhǔn)則第9號(hào)（1996）第三條:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則第1101號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”第十七條:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。第十八條:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要素的變化使得風(fēng)險(xiǎn)模型從:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)變成：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

從風(fēng)險(xiǎn)模型的轉(zhuǎn)變上可以看出，新準(zhǔn)則引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”這一要素，但這并不是將固有和控制風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單的合并，而是將戰(zhàn)略管理理論引入其中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)提升到一個(gè)新的層次。新準(zhǔn)則要求以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”為理念，來合理設(shè)計(jì)審計(jì)工作，履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

2.針對(duì)不同層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取不同應(yīng)對(duì)措施

新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其中，前者是指財(cái)務(wù)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其它具體認(rèn)定層次經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實(shí)際不符，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平，以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個(gè)別人員舞弊或造假造成錯(cuò)報(bào)的可能性。

新的風(fēng)險(xiǎn)模型要求CPA區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，第1231號(hào)“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”第五條詳細(xì)列出了可采用的總體應(yīng)對(duì)措施。而對(duì)于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。其中“進(jìn)一步審計(jì)程序”是指CPA針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。原有的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和模型盡管也提到要評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層的固有風(fēng)險(xiǎn)，但并沒有明確指出要針對(duì)其采取總體應(yīng)對(duì)措施，也沒有強(qiáng)調(diào)評(píng)估的報(bào)表層錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)認(rèn)定層總體審計(jì)方案的重大影響。這容易導(dǎo)致不重視對(duì)報(bào)表層錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，忽視在報(bào)表層運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型，割裂報(bào)表層和認(rèn)定層錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)間的聯(lián)系，難以發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)模型的效用。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的轉(zhuǎn)變促成審計(jì)業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)

舊準(zhǔn)則依據(jù)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程分為四部分:(1)了解被審計(jì)單位情況，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn);(2)了解內(nèi)部控制;(3)(必要時(shí))控制測(cè)試，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn);(4)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。第1部分由原準(zhǔn)則第21號(hào)“了解被審計(jì)單位情況”來規(guī)范，其他部分由第9號(hào)“內(nèi)部控制及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”來規(guī)范。

新準(zhǔn)則依據(jù)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程分為三部分:(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)控（為評(píng)估報(bào)表層、認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）;(2)(必要時(shí))控制測(cè)試(為測(cè)試內(nèi)控的有效性，并據(jù)此重新評(píng)估認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn));(3)實(shí)質(zhì)性程序(為發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn))，其中2、3部分即前面提到的“進(jìn)一步審計(jì)程序”。新準(zhǔn)則第1211號(hào)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”對(duì)流程第1部分進(jìn)行規(guī)范，第1231號(hào)“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”和第1301號(hào)“審計(jì)證據(jù)”對(duì)第2、3部分進(jìn)行規(guī)范。

流程改進(jìn)后，要求CPA將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)，全程關(guān)注報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。可見，能否合理評(píng)估報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將成為衡量事務(wù)所及CPA專業(yè)勝任能力、考驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，這將對(duì)我國(guó)不少事務(wù)所現(xiàn)行審計(jì)思路和整體勝任能力提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

此外，新準(zhǔn)則還特別強(qiáng)調(diào)了CPA應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度以提高發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的概率、強(qiáng)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)討論的積極作用以共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和資源等，這些以往都沒有涉及。當(dāng)然，新的準(zhǔn)則和模型并沒有改變審計(jì)目標(biāo)和責(zé)任的基本定位，只是改進(jìn)了審計(jì)理念和工作方法，以指導(dǎo)CPA更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和履行職業(yè)責(zé)任，服務(wù)于社會(huì)公眾。

三、新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用和要求

新審計(jì)準(zhǔn)則在為CPA執(zhí)業(yè)提供指導(dǎo)的同時(shí)，也強(qiáng)調(diào)了CPA的執(zhí)業(yè)責(zé)任，因此在運(yùn)用好新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上大力推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:

1.全面樹立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念

審計(jì)實(shí)務(wù)要遵循審計(jì)準(zhǔn)則，首先要求CPA摒棄傳統(tǒng)審計(jì)觀念，全面樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，同時(shí)掌握相應(yīng)的審計(jì)方法和程序。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，CPA應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)合起來運(yùn)用，即在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念下，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)評(píng)價(jià)出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，實(shí)施詳細(xì)的賬項(xiàng)審計(jì)，從而有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本。

2.努力提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)人員素質(zhì)是影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)推廣效果的關(guān)鍵因素。新準(zhǔn)則要求CPA審計(jì)時(shí)要全面了解被審計(jì)單位的情況，即CPA應(yīng)具備與客戶所在行業(yè)與企業(yè)相關(guān)的知識(shí)結(jié)構(gòu)。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要實(shí)現(xiàn)隊(duì)伍的優(yōu)化組合，并對(duì)項(xiàng)目審計(jì)小組進(jìn)行科學(xué)配備。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，審計(jì)執(zhí)業(yè)中，CPA必須堅(jiān)持職業(yè)懷疑態(tài)度，這對(duì)CPA的職業(yè)道德修養(yǎng)有了更高的要求，防止審計(jì)行為走向極端。另外，CPA協(xié)會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)培訓(xùn)，擴(kuò)大及方便CPA對(duì)各行業(yè)政策、知識(shí)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)專業(yè)判斷能力，以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的要求。

3.建立健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施范文第4篇

（一）注冊(cè)師面臨的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。獨(dú)立審計(jì)自誕生以來，審計(jì)環(huán)境一直在發(fā)生變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而作出的調(diào)整。，的經(jīng)營(yíng)環(huán)境正在持續(xù)發(fā)生變化，審計(jì)實(shí)務(wù)也在變化，這就要求準(zhǔn)則制定者順勢(shì)而為，以確保審計(jì)準(zhǔn)則能夠適應(yīng)行業(yè)的需要。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化主要表現(xiàn)為：企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式日益復(fù)雜、全球化和技術(shù)的日益加深、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益增加，財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大，從而給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致公眾對(duì)審計(jì)有效性的信心產(chǎn)生了動(dòng)搖。

（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法認(rèn)識(shí)上的誤差。由于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)方法有其局限性，國(guó)外一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始探索新的審計(jì)方法。新的審計(jì)方法注重從企業(yè)宏觀層面了解會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)內(nèi)外職業(yè)界稱之為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，隨著國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新的關(guān)注。一種意見認(rèn)為，安然事件中安達(dá)信會(huì)計(jì)公司審計(jì)失敗，很大程度上可以歸結(jié)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法的失敗，因此要求反思甚至停止采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；還有一種意見認(rèn)為，我國(guó)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的，是因?yàn)闆]有采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。以上這些意見都表明，人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還缺乏全面的認(rèn)識(shí)。反映在審計(jì)實(shí)踐中，國(guó)內(nèi)外一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行了探索，但存在許多局限性，隱藏著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；有的注重對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程的了解，忽視對(duì)重要的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)；有的注重對(duì)企業(yè)及其環(huán)境的了解，忽視對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，認(rèn)為內(nèi)部控制測(cè)試已經(jīng)過時(shí)。由于實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，當(dāng)不實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試或沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)。

（三）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則部分項(xiàng)目已不適應(yīng)要求。與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則一樣，中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型基礎(chǔ)上的，需要完善。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。但由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，審計(jì)的起點(diǎn)為內(nèi)部控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試。由于忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，而直接進(jìn)行控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試，容易犯只見樹木不見森林的錯(cuò)誤。如果企業(yè)、管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制將失效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)采取積極的應(yīng)對(duì)措施。一是成立聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作組；二是制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，從源頭上實(shí)現(xiàn)國(guó)際協(xié)調(diào)。聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作組于2002年10月了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見稿，包括《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《審計(jì)證據(jù)》、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》。2003年10月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在東京的會(huì)議上對(duì)征求意見稿進(jìn)行了最后修訂，獲得委員會(huì)通過，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則在2004年12月15日之后正式施行。

二、我國(guó)起草審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的思路

國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)起草的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，在很大程度上吸收了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的優(yōu)點(diǎn)，克服了其存在的缺陷，并保留了原有審計(jì)準(zhǔn)則可取之處，得到職業(yè)界和社會(huì)公眾的好評(píng)。因此，我們?cè)谄鸩輰徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，借鑒了國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序，以期從源頭上實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)與趨同。

基本思路是，通過修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

（一）起草《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則。包括：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮可能存在導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的最低水平；3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)； 4.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性。起草的新準(zhǔn)則將取代《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)-會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》。

（二）修訂《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)-審計(jì)證據(jù)》，進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序。內(nèi)容包括：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的認(rèn)定，以作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)；2.將注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體方法，總體程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，具體方法包括檢查記錄和文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新、重新執(zhí)行和性程序。這些內(nèi)容涉及修改《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)-審計(jì)證據(jù)）。

（三）起草《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。內(nèi)容包括：1.明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與信息來源，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中組織審計(jì)項(xiàng)目組討論會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從行業(yè)狀況，監(jiān)管環(huán)境、被審計(jì)單位性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施識(shí)別和評(píng)估程序的重要環(huán)節(jié)形成審計(jì)工作記錄。這些內(nèi)容涉及合并、分拆原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)-計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21 號(hào)-了解被審計(jì)單位情況》，并將其部分過時(shí)內(nèi)容刪除。

（四）起草＜獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第30號(hào)-針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》，進(jìn)一步明確針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。內(nèi)容包括：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施，包括向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在獲取審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或請(qǐng)專家，向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供更多督導(dǎo)等；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，包括測(cè)試控制的執(zhí)行有效性以及實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施關(guān)鍵的程序形成審計(jì)工作記錄。這些內(nèi)容涉及合并、分拆原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)-計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，并將其部分過時(shí)內(nèi)容刪除。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)注冊(cè)師的

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)審計(jì)程序、提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到重大作用。同時(shí)，也在以下方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生重大的影響。

（一）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不得不經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。因此，新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求的審計(jì)起點(diǎn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其次才是針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序必須做到有的放矢。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序相聯(lián)系。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍與識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械利用程序表從形式上迎合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)程序的要求。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，并且內(nèi)部控制存在固有限制，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性測(cè)試只集中在例外事項(xiàng)上。

（二）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求強(qiáng)化錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)程序，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師適時(shí)調(diào)整配備審計(jì)資源的思路，同時(shí)也應(yīng)關(guān)注可能增加的審計(jì)成本，在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)加以考慮，以保證準(zhǔn)則得到執(zhí)行。

有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)程序包括：1.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，通過實(shí)施審計(jì)程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制；2.從會(huì)計(jì)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施；4.針對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試；5.評(píng)估獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

（三）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的影響?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告，最重要的依據(jù)就是審計(jì)工作記錄。由于以前出臺(tái)的準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作記錄的要求比較籠統(tǒng)，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時(shí)，沒有完全按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序，或雖然實(shí)施了審計(jì)程序，但沒有形成有效的審計(jì)工作記錄，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制和日后檢查造成不利影響，也影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任區(qū)分。因此，在起草審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則時(shí)，我們?cè)黾恿藢?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)工作記錄的具體要求，以保證對(duì)重要程序的履行和對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制，這對(duì)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任具有重要作用。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施范文第5篇

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制測(cè)試

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，電子商務(wù)在全球獲得了廣闊的發(fā)展空間。作為一種嶄新交易方式的電子商務(wù)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。廣泛使用互聯(lián)網(wǎng)從事電子商務(wù)，產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)因素，需要被審計(jì)單位有效應(yīng)對(duì)，，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮電子商務(wù)在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要性，以及對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，并在此基礎(chǔ)上采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。

一、電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的沖擊

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)環(huán)境的變化

在電子商務(wù)交易條件下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在：(1)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的無紙化交易喪失了傳統(tǒng)的審計(jì)軌跡，交易的授權(quán)、完整性及真實(shí)性不如在傳統(tǒng)條件下那么明顯而難以查證。(2)在電子商務(wù)環(huán)境下，需要對(duì)信息建立數(shù)據(jù)安全與控制措施。未經(jīng)授權(quán)的訪問、舞弊或者病毒攻擊均對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作產(chǎn)生重大影響。(3)為了獲取和評(píng)價(jià)以電子數(shù)據(jù)形式存在的電子商務(wù)證據(jù)，傳統(tǒng)的審計(jì)程序和數(shù)據(jù)提取技術(shù)將無能為力。(4)在電子商務(wù)環(huán)境中，被審計(jì)單位廣泛使用服務(wù)機(jī)構(gòu)(包括互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商、應(yīng)用服務(wù)提供商和數(shù)據(jù)服務(wù)公司等)的服務(wù)，產(chǎn)生了新的分離審計(jì)問題。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍和審計(jì)對(duì)象的拓展

電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)涉及整個(gè)商業(yè)行為，并且這種商業(yè)行為是運(yùn)轉(zhuǎn)在網(wǎng)絡(luò)上的，其中一部分還是虛擬的和真空的，特別是在電子商務(wù)系統(tǒng)高度自動(dòng)化、審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在條件下，審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍拓展到對(duì)整個(gè)電子商務(wù)系統(tǒng)交易過程及控制的測(cè)試。審計(jì)對(duì)象也要在財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，擴(kuò)展到被審計(jì)單位資信、內(nèi)部控制、交易全過程等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的諸多事項(xiàng)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大

電子商務(wù)采用的是網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)，它一方面面臨著系統(tǒng)自身故障風(fēng)險(xiǎn)，存在著對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)非法訪問、篡改、泄密和破壞的可能：另一方面還面臨著計(jì)算機(jī)病毒破壞和黑客非法入侵竊取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別、研究、審查和評(píng)價(jià)所搜集的審計(jì)證據(jù)有一定困難，這增加了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息的無紙化，使電子合同、函件、訂單的真實(shí)合法性難以得到保證。交易雙方的真實(shí)身份難以確定，數(shù)據(jù)簽名的真實(shí)性難以驗(yàn)證，容易使交易產(chǎn)生欺詐行為，也將導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，最終將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可控的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低提出更高的要求，審計(jì)工作難度明顯加大。

二、電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體要求

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的的不變性

新頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)工作能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。無論是傳統(tǒng)交易方式還是電子商務(wù)交易方式。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是不變的。特別需要強(qiáng)調(diào)的是：電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行考慮的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，而非對(duì)電子商務(wù)系統(tǒng)或活動(dòng)本身提出鑒證結(jié)論或咨詢意見；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見也不應(yīng)被視為是對(duì)被審計(jì)單位電子商務(wù)交易安全的一種保證。

2.控制測(cè)試更重要

電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)軌跡的瞬時(shí)性特征、無紙化環(huán)境及缺乏人員的干預(yù)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的增加，使控制保證成為電子商務(wù)環(huán)境下最重要的測(cè)試環(huán)節(jié)。審計(jì)人員面對(duì)無紙化的審計(jì)軌跡及系統(tǒng)輸出的財(cái)務(wù)報(bào)告，為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性發(fā)表審計(jì)意見。必須著重收集足夠的審計(jì)證據(jù)，特別要通過大量的控制測(cè)試對(duì)控制環(huán)境進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)控，以確保電子商務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性。過去，審計(jì)人員一般針對(duì)一個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；而在電子商務(wù)條件下，則需要在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，實(shí)施大量的有效的內(nèi)部控制測(cè)試措施，且審計(jì)人員必須能夠?qū)刂骑L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)。

3.主要依賴計(jì)算機(jī)審計(jì)程序

在電子商務(wù)環(huán)境下，大量的證據(jù)存儲(chǔ)在肉眼看不見的磁性介質(zhì)上或在網(wǎng)絡(luò)傳播過程中，對(duì)這些證據(jù)，審計(jì)人員主要依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行獲取和審查。目前，主要的電子商務(wù)審計(jì)技術(shù)是ITF。ITF是建立在一個(gè)活動(dòng)數(shù)據(jù)文檔基礎(chǔ)上的程序。審計(jì)人員可以利用ITF對(duì)控制系統(tǒng)進(jìn)行交易測(cè)試，并且該項(xiàng)測(cè)試既不影響公司正常營(yíng)運(yùn)也不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的破缺。

4.重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2006年2月頒布的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行了重構(gòu)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)環(huán)境下，來自被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)加大。財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性上升。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過了解被審計(jì)單位的電子商務(wù)環(huán)境以識(shí)別其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)計(jì)進(jìn)一步的應(yīng)對(duì)措施，特別是執(zhí)行恰當(dāng)?shù)目刂茰y(cè)試以判定內(nèi)部控制有效性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。 轉(zhuǎn)貼于

三、電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

1.了解被審計(jì)單位電子商務(wù)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮電子商務(wù)導(dǎo)致的被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，以及識(shí)別出的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響：一是業(yè)務(wù)活動(dòng)和所處行業(yè)。在了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和所處行業(yè)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注電子商務(wù)不具備貨物和服務(wù)等實(shí)體貿(mào)易所具有的清晰、固定的運(yùn)送路線。運(yùn)用電子商務(wù)的程度較高可能增大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等特征。二是電子商務(wù)戰(zhàn)略。被審計(jì)單位的電子商務(wù)戰(zhàn)略，包括在電子商務(wù)中運(yùn)用信息技術(shù)的方式以及對(duì)可接受風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估，可能對(duì)財(cái)務(wù)記錄的安全性和相關(guān)財(cái)務(wù)信息的完整性與可靠性產(chǎn)生影響。三是開展電子商務(wù)的程度。不同的被審計(jì)單位可能以不同的方式開展電子商務(wù)，隨著被審計(jì)單位開展電子商務(wù)程度的加深，以及內(nèi)部系統(tǒng)更加集成化和復(fù)雜化，新的交易方式與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的差異可能更加明顯，并可能導(dǎo)致新的風(fēng)險(xiǎn)。四是外包安排。為被審計(jì)單位服務(wù)的機(jī)構(gòu)采用和保持的某些政策、程序和記錄可能與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》的規(guī)定，考慮被審計(jì)單位的外包安排及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，以確定其對(duì)審計(jì)的影響。

2.識(shí)別和評(píng)估電子商務(wù)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在了解被審計(jì)單位環(huán)境基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)環(huán)境下，因內(nèi)部控制制度缺陷和無效帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。與電子商務(wù)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有：(1)無法保證交易的完備性，尤其在缺少充分的審計(jì)軌跡(無論是紙介質(zhì)還是電子形式)時(shí)，該風(fēng)險(xiǎn)的影響將更大；(2)電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)，包括顧客、員工和其他人士通過未經(jīng)授權(quán)的訪問實(shí)施舞弊的可能性，以及病毒攻擊；(3)運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，包括收入確認(rèn)、網(wǎng)站開發(fā)成本等支出的處理、與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、外幣折算等問題；(4)未能遵守稅法和其他法律法規(guī)，尤其在通過互聯(lián)網(wǎng)開展跨國(guó)或跨地區(qū)電子商務(wù)時(shí)更易出現(xiàn)此類情況；(5)無法保證僅以電子形式存在的合同具有約束力；(6)過度依賴電子商務(wù)；(7)系統(tǒng)和基礎(chǔ)架構(gòu)失效或崩潰。

另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)從被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)與戰(zhàn)略、治理層和管理層特定意圖、復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資、重大的非常規(guī)交易、重大的關(guān)聯(lián)方交易、交易的重大不確定性、會(huì)計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜和信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化等事項(xiàng)來識(shí)別和評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要采取下列總體應(yīng)對(duì)措施：(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；(2)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員?；蚶脤＜业墓ぷ鳎?3)提供更多的督導(dǎo)；(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序)，并具體考慮審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在電子商務(wù)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)一般無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)應(yīng)當(dāng)特別考慮與電子商務(wù)相關(guān)的安全性控制、交易完備性控制和流程整合。具體實(shí)質(zhì)性程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算和分析程序。函證是電子商務(wù)環(huán)境下證實(shí)交易真實(shí)的有力程序，而傳統(tǒng)審計(jì)條件下的檢查則顯得無能為力。

4.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)