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內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素范文第1篇

第一，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來說，其從屬于企業(yè)內(nèi)部控制體系，可以看做其他控制活動(dòng)的二次管理和控制。當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制來說，已經(jīng)經(jīng)過了長(zhǎng)時(shí)間的轉(zhuǎn)變，也經(jīng)歷過了比較多的發(fā)展階段。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來說，也可以看做內(nèi)部控制的一部分，相對(duì)而言，其實(shí)際上是一種比較獨(dú)立的控制方法和模式，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)別的控制和管理要素的深入控制，實(shí)際作用是比較大的。第二，內(nèi)部控制作為管理制度的重要組成部分，是企業(yè)管理的重要手段，是衡量企業(yè)管理的重要標(biāo)志。同時(shí)，內(nèi)部控制也是審計(jì)人員用以確定審計(jì)程序的重要依據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制的重視與信賴，加速了現(xiàn)代審計(jì)方法的變革，縮小了審計(jì)范圍，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用，完善了審計(jì)的職能。因此，內(nèi)部控制的健全與否，決定著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，決定著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小,同時(shí)還可以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，防止錯(cuò)誤與舞弊的發(fā)生，減少財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的重要性水平。

二、內(nèi)部控制在企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

(一)控制環(huán)境要素的應(yīng)用

在企業(yè)內(nèi)部控制和管理過程中，控制環(huán)境要素是必不可少的，也是最基礎(chǔ)的要素，控制環(huán)境要素含有治理結(jié)構(gòu)、人力政策，還含有權(quán)責(zé)合理分配，文化資源等以及管理當(dāng)局的觀念和管理風(fēng)格等等。如果從審計(jì)角度的來看，審計(jì)人員必須從根本上落實(shí)好審前調(diào)查工作，不僅要對(duì)企業(yè)的部門設(shè)置情況進(jìn)行調(diào)查，還要對(duì)相應(yīng)的人力政策等進(jìn)行調(diào)查，要在掌握多方面環(huán)境要素的基礎(chǔ)上，完善內(nèi)部審計(jì)方案。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別，系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)政策。風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，包含有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是非常重要的。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，可以確定將要實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)，范圍，時(shí)間和重點(diǎn)，為編制審計(jì)方案提供科學(xué)依據(jù)；審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員可以進(jìn)一步了解內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況和有效程度，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平再次評(píng)估，如與準(zhǔn)備階段評(píng)估有出入則可以對(duì)審計(jì)方案作出調(diào)整。

(三)控制活動(dòng)要素應(yīng)用

在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，就要制定相應(yīng)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制方案，采取相應(yīng)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策，要把風(fēng)險(xiǎn)控制到合理范圍內(nèi)。具體來說，不僅要加大對(duì)職務(wù)分離情況的控制力度，還要加大業(yè)務(wù)授權(quán)、實(shí)物和獨(dú)立檢查的控制力度等。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要應(yīng)用多樣化的審計(jì)方法，全方位掌握被審計(jì)單位的控制活動(dòng)開展情況。另外，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)目標(biāo)、控制目標(biāo)和控制點(diǎn)越明確，審計(jì)人員的工作效率就會(huì)越高。

(四)內(nèi)部監(jiān)督要素應(yīng)用

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和控制當(dāng)中，加大監(jiān)督力度是十分有效的，只有從根本上完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督檢查制度，及時(shí)掌握和監(jiān)測(cè)企業(yè)內(nèi)部控制情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，才能及時(shí)采取有效措施進(jìn)行解決。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員要在結(jié)合控制評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上，明確內(nèi)部控制的不足之處，還要嚴(yán)格根基企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定進(jìn)行措施應(yīng)用，大力應(yīng)用內(nèi)部獎(jiǎng)懲制度和方法。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素范文第2篇

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，每個(gè)企業(yè)都面臨著來自外部和內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制就是通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的概念有廣義和狹義之分。廣義的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等；狹義的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估僅僅是指風(fēng)險(xiǎn)分析，即通過采用定性分析和定量分析，按照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。

一、《內(nèi)部控制框架》中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

美國(guó)COSO委員會(huì)《內(nèi)部控制框架》所使用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概念屬于廣義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，《內(nèi)部控制框架》將其作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵構(gòu)成要素。

（一）設(shè)定目標(biāo)

根據(jù)《內(nèi)部控制框架》，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估首先要設(shè)定目標(biāo)。設(shè)定目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提條件。風(fēng)險(xiǎn)是與目標(biāo)伴隨的，首先必須有目標(biāo)，管理層才能對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。根據(jù)《內(nèi)部控制框架》，目標(biāo)設(shè)定不屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成要素，但它是內(nèi)部控制的前提條件，為此《內(nèi)部控制框架》專門對(duì)目標(biāo)設(shè)定進(jìn)行了論述。目標(biāo)包括企業(yè)層面的目標(biāo)和業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)。管理層通過目標(biāo)設(shè)定來明確業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)，目標(biāo)具體分為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是管理層基于企業(yè)所處特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境所設(shè)定的業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)；財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在于對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；合規(guī)性目標(biāo)則要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遵循適用的法律法規(guī)。這些目標(biāo)是相互補(bǔ)充和相互關(guān)聯(lián)的。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別必須與目標(biāo)聯(lián)系，無論目標(biāo)是明確的還是隱含的，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)當(dāng)考慮到目標(biāo)實(shí)現(xiàn)面臨的各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一個(gè)持續(xù)性、反復(fù)的過程。3.進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)各個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)，包括企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)主體層面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別時(shí)，既要關(guān)注外部風(fēng)險(xiǎn)，也要關(guān)注內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。來自外部的風(fēng)險(xiǎn)主要有技術(shù)進(jìn)步引起的風(fēng)險(xiǎn)、客戶需求變化風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、法律法規(guī)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)等;來自內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)包括信息系統(tǒng)故障風(fēng)險(xiǎn)、員工素質(zhì)能力等方面的風(fēng)險(xiǎn)、管理層變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)以及董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)不作為的風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估集中于主要業(yè)務(wù)流程和主要職能上，如銷售、生產(chǎn)、營(yíng)銷、研究開發(fā)等。應(yīng)當(dāng)識(shí)別對(duì)企業(yè)有重大影響的較為明顯的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)分析，即狹義的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)在對(duì)企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別后，則需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。風(fēng)險(xiǎn)分析的方法多種多樣。風(fēng)險(xiǎn)分析的過程通常包括估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、評(píng)估應(yīng)采取的措施等三個(gè)步驟。應(yīng)當(dāng)注意的是，作為內(nèi)部控制一部分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，與作為管理過程應(yīng)對(duì)措施而采取的計(jì)劃、方案及其他措施存在著區(qū)別。

（四）建立識(shí)別環(huán)境變化的機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估本質(zhì)上是一個(gè)識(shí)別變化并采取必要措施的過程。隨著經(jīng)濟(jì)、行業(yè)和監(jiān)管等外部環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也將發(fā)生相應(yīng)的調(diào)整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套正式或非正式的程序，對(duì)可能影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。管理層應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下對(duì)環(huán)境影響的因素，這些因素包括已變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理層人員更換及員工大規(guī)模更換、使用新的或調(diào)整后的信息系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)、采用新技術(shù)、開拓新的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域、進(jìn)行公司重組等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一定的機(jī)制，對(duì)發(fā)生變化的外部環(huán)境進(jìn)行識(shí)別。

二、《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

美國(guó)COSO委員會(huì)2004年的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中將風(fēng)險(xiǎn)管理的要素劃分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、信息與溝通和監(jiān)控等八要素。根據(jù)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是要對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以形成確定如何對(duì)其進(jìn)行管理的依據(jù)。這實(shí)際就是《內(nèi)部控制框架》中的風(fēng)險(xiǎn)分析，屬于狹義上的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概念?！秲?nèi)部控制框架》中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)際上包括事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三項(xiàng)內(nèi)容，而目標(biāo)設(shè)定則作為內(nèi)部控制的前提條件，不屬于內(nèi)部控制要素的范圍。

風(fēng)險(xiǎn)總是與特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)相聯(lián)系。如不出國(guó)旅游，則不會(huì)涉及到飛機(jī)失事的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理首先就涉及到設(shè)定目標(biāo)。目標(biāo)設(shè)定是事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》正是出于風(fēng)險(xiǎn)管理的需要將目標(biāo)設(shè)定作為風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素之一。《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中的目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)和相關(guān)目標(biāo)，戰(zhàn)略目標(biāo)是最高層次的目標(biāo)，而相關(guān)目標(biāo)則是建立在戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上的企業(yè)層面等的目標(biāo)，企業(yè)層面的目標(biāo)與更為具體的目標(biāo)相關(guān)聯(lián),貫穿于整個(gè)企業(yè)，并具體為各項(xiàng)業(yè)務(wù)和各項(xiàng)職能的次級(jí)目標(biāo)?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》要求設(shè)定的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是可計(jì)量的，并要求企業(yè)各個(gè)層次人員根據(jù)各自所影響的范圍了解企業(yè)設(shè)定的目標(biāo)。設(shè)定的目標(biāo)分為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)等三項(xiàng)。作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，企業(yè)在選擇目標(biāo)時(shí)要確保其目標(biāo)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量相協(xié)調(diào)。風(fēng)險(xiǎn)容量是企業(yè)管理當(dāng)局在董事會(huì)的監(jiān)督下確定的，反映著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，并影響企業(yè)的文化和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，是制定戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)向標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)當(dāng)選擇與其風(fēng)險(xiǎn)容量一致的目標(biāo)，并使風(fēng)險(xiǎn)反映于戰(zhàn)略目標(biāo)之中。

《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中的事項(xiàng)識(shí)別要求管理當(dāng)局對(duì)源于內(nèi)部或外部的影響戰(zhàn)略實(shí)施或目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事故或事件進(jìn)行識(shí)別，對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)將帶來負(fù)面影響的確定為風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和應(yīng)對(duì)；將存在正面影響的確定為機(jī)會(huì)，將其反饋到戰(zhàn)略或目標(biāo)的制定過程之中。在對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別時(shí)，必須考慮企業(yè)整體范圍內(nèi)可能帶來風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的所有內(nèi)部和外部因素。外部因素需要考慮的通常包括經(jīng)濟(jì)因素、自然環(huán)境因素、政治因素、社會(huì)因素、技術(shù)因素等；而內(nèi)部因素需要考慮的通常包括人員、流程、技術(shù)等因素。

《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（即風(fēng)險(xiǎn)分析）要求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，既要考慮預(yù)期事項(xiàng)也要考慮非預(yù)期事項(xiàng)，對(duì)可能對(duì)企業(yè)存在重大影響的非預(yù)期的潛在事項(xiàng)和預(yù)期事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；既要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)，也要考慮剩余風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指管理當(dāng)局未采取任何措施的情況下企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)；而剩余風(fēng)險(xiǎn)則是在管理當(dāng)局進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之后所殘余的風(fēng)險(xiǎn)。確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)后，則集中考慮剩余風(fēng)險(xiǎn)的管理。

《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要求企業(yè)管理當(dāng)局評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響，并在成本效益比較的基礎(chǔ)上，選擇能夠使剩余風(fēng)險(xiǎn)處于期望的風(fēng)險(xiǎn)容限范圍之內(nèi)的應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)在企業(yè)范圍內(nèi)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并確定企業(yè)總體剩余風(fēng)險(xiǎn)處于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)。

三、我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估使用的是廣義上的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概念，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。《基本規(guī)范》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。根據(jù)《基本規(guī)范》。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體過程包括：

（一）控制目標(biāo)的設(shè)定

設(shè)定控制目標(biāo)是進(jìn)行內(nèi)部控制，特別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，按照本身的發(fā)展規(guī)劃合理確定戰(zhàn)略目標(biāo)。設(shè)定的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)盡可能量化，并細(xì)化為各業(yè)務(wù)活動(dòng)和各職能部門的具體目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定要切實(shí)可行，與內(nèi)部控制發(fā)展的不同階段相適應(yīng)，設(shè)定不同要求的內(nèi)部控制目標(biāo)，并隨著內(nèi)部控制的發(fā)展，逐步提升內(nèi)部控制目標(biāo)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

《基本規(guī)范》要求企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。風(fēng)險(xiǎn)承受度即風(fēng)險(xiǎn)容量，是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。

企業(yè)在識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注和考慮的因素包括：1.董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素；2.組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素；3.研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素；4.財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素；5.營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素；6.其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。上述因素的現(xiàn)狀往往是風(fēng)險(xiǎn)存在的基礎(chǔ)，上述因素的變動(dòng)則往往會(huì)誘發(fā)新風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

企業(yè)識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注和考慮的因素包括：1.經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素；2.法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；3.安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素；4.技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素；5.自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素；6.其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素。上述因素實(shí)際上是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所處的外部環(huán)境，外部環(huán)境的變動(dòng)必然會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有可能給企業(yè)帶來新的風(fēng)險(xiǎn)，如一項(xiàng)新的技術(shù)被其他同行所采用，有可能導(dǎo)致企業(yè)所占有的市場(chǎng)份額發(fā)生變化而帶來風(fēng)險(xiǎn)。再如政府頒布實(shí)施較過去更為嚴(yán)格的監(jiān)管法律，由此可能導(dǎo)致本企業(yè)傳統(tǒng)加工方法無法繼續(xù)使用，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（三）風(fēng)險(xiǎn)分析

《基本規(guī)范》要求企業(yè)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于風(fēng)險(xiǎn)分析的專業(yè)性和復(fù)雜性，要求企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。風(fēng)險(xiǎn)分析的目的在于為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供依據(jù)。由于企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的特殊地位，其個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等具有重大影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，并予以特別關(guān)注，避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來重大損失。

（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 高速公路上市公司 內(nèi)部控制 回歸分析 因子分析

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高速公路行業(yè)發(fā)展迅速，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用。高速公路公司內(nèi)部控制是否健全有效，將直接影響國(guó)有資產(chǎn)的保值增值和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。2008年5月22日，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合正式的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為我國(guó)高速公路公司建立健全內(nèi)部控制體系提供了標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國(guó)大多數(shù)上市公司已經(jīng)按照該規(guī)范的要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，但是，由于我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》主要是借鑒了COSO內(nèi)部控制基本框架和COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)容，其是否適應(yīng)于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況還需要實(shí)踐的檢驗(yàn)，況且設(shè)計(jì)的有效性也并不必然意味著執(zhí)行的有效性。因此，建立健全高速公路公司內(nèi)部控制系統(tǒng)面臨的首要問題就是評(píng)價(jià)其有效性。

二、理論分析與研究假設(shè)

1、內(nèi)部控制研究范疇的界定

實(shí)證會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，公司往往在產(chǎn)業(yè)集中程度、企業(yè)行為的內(nèi)部化或外部化及資本結(jié)構(gòu)中的融資方式等等方面采用其認(rèn)為最有效的組織形式來達(dá)到生存前景最大化的目的（Alchian，1950）。大多數(shù)實(shí)證會(huì)計(jì)理論在預(yù)測(cè)公司為了達(dá)到其目的所采取的行動(dòng)時(shí)都是圍繞瓦茨和齊默爾曼（Watts and Zimmerman，1990）所提出分紅計(jì)劃、債務(wù)契約和政治成本三大假設(shè)展開的，從機(jī)會(huì)主義觀的角度看，公司經(jīng)理人員選擇政策是以他們關(guān)于報(bào)酬、債務(wù)契約和政治成本的預(yù)期個(gè)人效用最大化為基礎(chǔ)的，因此，為了實(shí)現(xiàn)股東的目標(biāo)，應(yīng)該通過監(jiān)督和激勵(lì)對(duì)企業(yè)的管理者實(shí)施控制，也就是在企業(yè)內(nèi)部建立有效的公司治理機(jī)制，這也正是委托理論的核心思想。根據(jù)契約經(jīng)濟(jì)學(xué)，公司可以看作是一個(gè)契約的集合，它的組織形式可以由它所涉及的一系列契約來描述。相對(duì)于市場(chǎng)而言，公司是一種不完備的契約，管理者為了取得低交易成本所帶來的收益的同時(shí)彌補(bǔ)公司契約的不完備性，就需要在公司內(nèi)部建立一個(gè)控制機(jī)制，以保證其下屬管理人員及雇員按照其管理要求履行合約，保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于我們所研究的高速公路公司來說，如果我們把公司治理的效率也納入內(nèi)部控制系統(tǒng)中，就不得不考察行業(yè)體制效率問題，這已超出本文研究范疇，因此，本文在進(jìn)行研究設(shè)計(jì)時(shí)，僅在內(nèi)部環(huán)境部分考慮公司治理因素，一方面是為了簡(jiǎn)化研究；另一方面也是為了與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的設(shè)計(jì)相一致，以使研究結(jié)論對(duì)后續(xù)按照規(guī)范重新設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的高速公路公司有借鑒意義。

2、內(nèi)部控制及其各控制要素的關(guān)系

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，由反映最高管理當(dāng)局、董事和企業(yè)所有者對(duì)控制以及控制對(duì)企業(yè)重要性的全面態(tài)度的各種行為、政策和程序組成，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境的好壞直接決定著內(nèi)部控制能否實(shí)施和實(shí)施效果的好壞。目前我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)尤其是上市公司都已經(jīng)建立或正在建立內(nèi)部控制體系。但是，沒有一個(gè)有效的控制環(huán)境，其他要素不論質(zhì)量如何，都不可能形成有效的內(nèi)部控制?？梢?，內(nèi)部環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制總體有效性產(chǎn)生影響。由此我們提出：H1：內(nèi)部環(huán)境（Environment）與內(nèi)部控制總體有效性存在相關(guān)關(guān)系。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，主動(dòng)而系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，有利于加強(qiáng)企業(yè)的管理能力和應(yīng)變能力，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和持續(xù)穩(wěn)健的發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，控制活動(dòng)就可能發(fā)生錯(cuò)位，發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，尤其對(duì)高速公路企業(yè)來說，不僅存在著自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，政策和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也非常突出，不能正確地對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，勢(shì)必影響內(nèi)部控制的總體有效性，為此我們提出：H2：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（Risk）效果越好，內(nèi)部控制總體有效性程度就越高。

控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。Geiger et al.（2004）對(duì)美國(guó)聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制缺陷的調(diào)查認(rèn)為，控制活動(dòng)是內(nèi)部控制系統(tǒng)中最重要的要素。在我國(guó)，控制活動(dòng)的重要性更為明顯，2001年，財(cái)政部就頒布了《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》，該規(guī)范指出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法包括資產(chǎn)保全控制、內(nèi)部牽制控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等等，而這些主要是屬于控制活動(dòng)的考察范圍，應(yīng)該說，控制活動(dòng)在我國(guó)已有一定的實(shí)踐基礎(chǔ)，但是，由于控制活動(dòng)的發(fā)生貫穿于整個(gè)公司，遍及各個(gè)管理層和各職能部門，其重要性不容忽視，如果公司不能對(duì)日常的內(nèi)部控制執(zhí)行進(jìn)行持續(xù)地改進(jìn)，內(nèi)部控制的總體有效性將受到影響?；诖?，我們提出：H3：控制活動(dòng)（Activity）與內(nèi)部控制總體有效性存在相關(guān)關(guān)系。

信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。每個(gè)公司都要識(shí)別和獲取與管理該主體相關(guān)的涉及外部和內(nèi)部事項(xiàng)和活動(dòng)的廣泛的信息，這些信息以保證員工能履行他們職責(zé)的形式和時(shí)機(jī)傳遞給員工。當(dāng)公司面臨根本性的變遷、高度創(chuàng)新和快速變動(dòng)的競(jìng)爭(zhēng)者或者重大的客戶需求變化時(shí)，保持信息與需要的一致性尤為重要。溝通也一樣，不管是內(nèi)部溝通還是外部溝通，對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行都是不可或缺的，如果管理層能夠就最新業(yè)績(jī)、風(fēng)險(xiǎn)因素與董事會(huì)有效溝通，董事會(huì)就能有效地履行其職責(zé)，內(nèi)部控制效果就會(huì)更好；如果有暢通的外部溝通渠道，客戶和供應(yīng)商能夠提供有關(guān)產(chǎn)品設(shè)計(jì)與質(zhì)量的重要信息，則公司就能夠關(guān)注變化中的客戶需求與偏好，也能提高內(nèi)部控制總體有效性，基于這樣的考慮，我們提出：H4：企業(yè)的信息與溝通（Information and Communication）系統(tǒng)越有效，內(nèi)部控制總體有效性程度就越高。

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督是評(píng)價(jià)某一時(shí)期內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量的過程，是董事會(huì)、高級(jí)管理層、業(yè)務(wù)部門對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的再監(jiān)督活動(dòng)的總稱。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，不僅需要設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，還需要一個(gè)持續(xù)有效的監(jiān)督系統(tǒng)（KPMG，1999）。據(jù)此，我們提出：H5：企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管（Monitoring）越有效，內(nèi)部控制總體有效性程度就越高。

三、研究設(shè)計(jì)

1、模型的構(gòu)建

為了研究我國(guó)高速公路上市公司內(nèi)部控制有效性相關(guān)問題，本文設(shè)置原始模型如下：

PerfICi=a0+a1×Ei+a2×Ri+a3×Ai+a4×Ii+a5×Mi+？著i（1）

PerfICi=a0+a1×Ei+a2×Ri+a3×Ai+a4×Ii+a5×Mi+？姿1×LnTAi+

？姿2×Agei+？姿3×Loci+？著i （2）

其中，PerfICi為內(nèi)部控制總體有效性，包括以我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》計(jì)量的內(nèi)部控制總體評(píng)價(jià)IC、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露情況SA和外部審計(jì)的審計(jì)意見類型EA三個(gè)組成部分。Ei、Ri、Ai、Ii、Mi分別表示我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)范的內(nèi)部控制五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督。LnTAi為總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)，表示公司規(guī)模。Loci為區(qū)域?qū)傩?，?—1變量，將東部地區(qū)設(shè)為1，將中部和西部地區(qū)設(shè)為0。Agei為公司成立的年限。

2、指標(biāo)的選擇

為了量化內(nèi)部控制要素，課題組參照COSO委員會(huì)1992年的《內(nèi)部控制—評(píng)價(jià)工具》，結(jié)合我國(guó)2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中各要素的具體內(nèi)容設(shè)計(jì)了適用于對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)估的評(píng)估手冊(cè)，該手冊(cè)對(duì)于內(nèi)部控制的總體有效性以及五個(gè)要素分別設(shè)計(jì)相應(yīng)的關(guān)注點(diǎn)，然后按照每個(gè)關(guān)注點(diǎn)所應(yīng)考慮的具體內(nèi)容對(duì)樣本公司的相關(guān)部分進(jìn)行評(píng)價(jià)。

對(duì)于內(nèi)部控制的總體有效性的評(píng)估是從內(nèi)部控制方法、內(nèi)容設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性入手，為了更客觀地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的總體有效性，本文除了考慮按照內(nèi)部控制有效性評(píng)估手冊(cè)中有關(guān)總體評(píng)價(jià)IC的結(jié)論外，還引入了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告SA的披露情況（考慮：是否按規(guī)定披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告；董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制情況的總體評(píng)價(jià)；獨(dú)立董事對(duì)公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的意見；監(jiān)事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的意見）和外部審計(jì)的審計(jì)意見類型EA（考慮企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年度報(bào)告的CPA審計(jì)意見和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)意見兩方面）兩個(gè)因素，對(duì)于這三個(gè)因素，本文分別賦予0.5、0.3和0.2的權(quán)重，加權(quán)計(jì)算得到一個(gè)綜合指標(biāo)作為被解釋變量PerfIC，作為反映企業(yè)內(nèi)部控制總體有效性，即：

PerfICi=0.5×ICi+0.3×SAi+0.2×EAi

權(quán)重的賦予有一定的主觀性，但相比單純用ICi作為內(nèi)部控制的總體有效性的衡量指標(biāo)來說，將更加全面客觀。

本文的五個(gè)解釋變量按照內(nèi)部控制有效性評(píng)估手冊(cè)中相關(guān)關(guān)注點(diǎn)設(shè)計(jì)指標(biāo)，其中，內(nèi)部環(huán)境有E1-E6六個(gè)關(guān)注點(diǎn)，對(duì)應(yīng)六個(gè)指標(biāo)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有R1-R5五個(gè)關(guān)注點(diǎn)，對(duì)應(yīng)五個(gè)指標(biāo)；控制活動(dòng)有A1-A9九個(gè)關(guān)注點(diǎn)，對(duì)應(yīng)九個(gè)指標(biāo)；信息與溝通有I1-I6六個(gè)關(guān)注點(diǎn)，對(duì)應(yīng)六個(gè)指標(biāo)；內(nèi)部監(jiān)督有M1-M3六個(gè)關(guān)注點(diǎn)，對(duì)應(yīng)三個(gè)指標(biāo)。

對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部控制越好（趙選民等，2004），也就是說，企業(yè)規(guī)模對(duì)內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)有影響，本文以企業(yè)總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)（LnTAi）作為公司規(guī)模的替代變量對(duì)其進(jìn)行控制。再者，我國(guó)東中西各區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，由于高速公路行業(yè)屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)領(lǐng)域，高速公路公司的內(nèi)部控制問題難免受到區(qū)位屬性的影響，例如各個(gè)區(qū)位的行業(yè)管理體制不盡相同，對(duì)公司治理和內(nèi)部控制都會(huì)產(chǎn)生較大的影響，本文引入虛擬變量，將19家高速公路上市企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)東中西部劃分的解釋，設(shè)0—1變量，將東部地區(qū)設(shè)為1，將中部和西部地區(qū)設(shè)為0，來控制區(qū)域?qū)傩詫?duì)高速公路上市公司內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響。由于東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平相對(duì)于中部和西部地區(qū)來說較高，本文假設(shè)東部地區(qū)高速公路公司內(nèi)部控制有效性要高于中部和西部地區(qū)。此外，在其他條件相同的情況下，企業(yè)成立時(shí)間的長(zhǎng)短也會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制的完備性和有效性，高速公路公司成立時(shí)間越長(zhǎng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)時(shí)間越長(zhǎng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)較完善，有效性也就越高，為了剔除企業(yè)成立時(shí)間長(zhǎng)短對(duì)研究結(jié)論的影響，本文引入控制變量Age來考察成立時(shí)間對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的影響。

四、數(shù)據(jù)來源與描述性統(tǒng)計(jì)

1、樣本的選擇

我國(guó)目前高速公路上市公司共19家，通過對(duì)這19家高速公路上市企業(yè)內(nèi)部控制的研究，我們能夠基本了解整個(gè)高速公路行業(yè)的內(nèi)部控制有效性情況。本文以上述19家公司2008年和2009年度在其各自的官方網(wǎng)站、上海證券交易所、深圳證券交易等等公開的數(shù)據(jù)作為評(píng)價(jià)的資料，嚴(yán)格按照本文所設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)打分。

2、描述性統(tǒng)計(jì)

在進(jìn)行分析之前，我們對(duì)各個(gè)控制要素的關(guān)注點(diǎn)進(jìn)行了降維處理，運(yùn)用因子分析的方法，提取各自的主成分，其中內(nèi)部環(huán)境要素的主成分解釋了原有關(guān)注點(diǎn)80.053%的信息量；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的主成分解釋了原有關(guān)注點(diǎn)74.925%的信息量；控制活動(dòng)要素的主成分解釋了原有關(guān)注點(diǎn)76.819%的信息量；信息與溝通要素的主成分解釋了原有關(guān)注點(diǎn)71.205%的信息量；內(nèi)部監(jiān)督要素的主成分解釋了原有關(guān)注點(diǎn)860252%的信息量。對(duì)于每個(gè)控制要素，本文以各主成分對(duì)應(yīng)的方差貢獻(xiàn)率為權(quán)數(shù)計(jì)算得到各自的綜合指標(biāo)，分別為E、R、A、I、M。

內(nèi)部環(huán)境的均值（中位數(shù)）為7.4（7.4）；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的均值（中位數(shù)）為5.696（6.051）；控制活動(dòng)的均值（中位數(shù)）為6.0662（6.0141）；信息與溝通的均值（中位數(shù)）為5.2307（5.3463）；內(nèi)部監(jiān)督的均值（中位數(shù)）為5.9376（5.908）；可見，我國(guó)高速公路上市公司內(nèi)部控制總體較好，但各個(gè)控制要素的相對(duì)評(píng)分都要偏低，其中內(nèi)部環(huán)境的評(píng)分最好，最大值高達(dá)8.1843；控制活動(dòng)則次之，最大值7.7893，最小值也有4.3844，與其均值（中位數(shù)）落差不大，較為集中，說明各個(gè)樣本公司控制活動(dòng)設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況比較接近，差異不明顯。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況要相對(duì)差一些。LnTA的最大值和最小值與其均值（中位數(shù)）落差很小，說明我國(guó)高速公路上市公司在規(guī)模上比較均衡，而從Age的統(tǒng)計(jì)量來看，公司成立的年限則長(zhǎng)短不一，相差較大。

五、實(shí)證結(jié)果與分析

1、相關(guān)性分析

從皮爾遜相關(guān)系數(shù)表我們可以看出，我國(guó)高速公路上市公司內(nèi)部控制五要素之間在0.01的水平上顯著相關(guān)，這說明五要素之間存在交叉重疊的地方；內(nèi)部控制五要素與內(nèi)部控制總體有效性也在0.01的水平上顯著相關(guān)，說明內(nèi)部控制總體有效性確實(shí)受到五要素的影響，初步驗(yàn)證了本文的假設(shè)。此外，公司的規(guī)模也與內(nèi)部控制總體有效性和各控制要素在0.01的水平上顯著相關(guān)，說明企業(yè)規(guī)模對(duì)內(nèi)部控制的有效性確實(shí)產(chǎn)生影響；而公司成立年限和區(qū)位屬性則與內(nèi)部控制總體有效性和各控制要素不存在顯著相關(guān)關(guān)系。

2、回歸分析

對(duì)模型（1）和模型（2）進(jìn)行回歸分析，可以看到，模型（1）在0.01的水平上通過了F檢驗(yàn)，模型（2）在0.05的水平上通過了F檢驗(yàn)，截面數(shù)據(jù)Adj.R2水平都超過0.5，說明模型擬和效果比較理想，比較而言，模型（1）擬和效果比模型（2）的擬和效果更佳，說明增加控制變量并沒有改進(jìn)回歸效果，相反，使得擬和度降低。模型（1）中，控制環(huán)境E在0.05的水平上顯著，其他變量和截距均不顯著。模型（2）中，控制環(huán)境E在0.1的水平上顯著，其他變量和截距均不顯著。這說明內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部控制總體有效性有顯著的正相關(guān)關(guān)系，從而假設(shè)1得到驗(yàn)證。此外，在模型（1）和模型（2）中內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制總體有效性存在正相關(guān)關(guān)系，但t值不顯著，不能拒絕假設(shè)5。在模型（2）中，公司規(guī)模、成立年限和區(qū)位屬性三個(gè)控制變量與內(nèi)部控制總體有效性均呈正相關(guān)，雖然t值不顯著，但也在一定程度上驗(yàn)證了這三個(gè)控制變量所隱含的假設(shè)。

盡管模型（1）和模型（2）從整體上F檢驗(yàn)顯著，但都只有控制環(huán)境與內(nèi)部控制總體有效性顯著正相關(guān)，其他要素都不顯著。這可能是因?yàn)槟Ｐ椭懈髯兞看嬖诙嘀毓簿€性，從上面非參數(shù)檢驗(yàn)中，我們也已看到，內(nèi)部控制五要素之間存在交叉重疊的地方，為了使研究結(jié)論更合理，本文擬在前面兩個(gè)原始模型的基礎(chǔ)上構(gòu)建如下模型：

PerfICi=a0+a1×（Comp1）i+a2×（Comp2）i+a3×（Comp3）i+

（3）

本文采用因子分析的方法進(jìn)行降維，把五要素?cái)?shù)據(jù)輸入SPSS.13軟件，KMO統(tǒng)計(jì)量為0.916，Bartlett 球形統(tǒng)計(jì)量遠(yuǎn)小于0，適合運(yùn)用因子分析。按照累積貢獻(xiàn)率超過95%的原則，系統(tǒng)提取了三個(gè)因子，其中因子1中內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督所占的比重較大；因子2中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督所占比重較大；因子3中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所占比重較大。另外，由于三個(gè)控制變量并不能明顯地使模型得到優(yōu)化，模型（3）中不再包含控制變量。

對(duì)模型（3）進(jìn)行回歸分析可以看到，與模型（1）和模型（2）相比，模型（3）的結(jié)果更具統(tǒng)計(jì)學(xué)的意義。該模型在0.01的水平上通過了F檢驗(yàn)，截面數(shù)據(jù)Adj.R2水平為0.624，說明模型擬和效果很理想。3個(gè)因子中有2個(gè)與內(nèi)部控制總體有效性顯著正相關(guān)，其中，因子1在0.01的水平上與內(nèi)部控制總體有效性顯著正相關(guān)；因子3在0.1的水平上與內(nèi)部控制總體有效性顯著正相關(guān)。截距t值也在0.1的水平上顯著。模型（1）和模型（2）的結(jié)果在模型（3）中得到了印證和強(qiáng)化，內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制總體有效性存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。此外，由于因子1中內(nèi)部監(jiān)督比重也較大，而因子3中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所占比重最大，說明內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制總體有效性存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，假設(shè)5和假設(shè)2得到驗(yàn)證。需要說明的是，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來說，模型（3）的回歸結(jié)論與模型（1）和模型（2）并不一致，這說明多重共線性還是對(duì)模型（1）和模型（2）造成一定的影響。

六、結(jié)論

本文研究表明，當(dāng)前，我國(guó)高速公路上市公司內(nèi)部控制總體有效性的主要決定要素是控制環(huán)境，其次是內(nèi)部監(jiān)督，第三個(gè)具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義的影響因素是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)于控制環(huán)境而言，一方面與我國(guó)當(dāng)前所處的制度環(huán)境以及高速公路公司所受的行業(yè)管制現(xiàn)狀不無關(guān)系，盡管內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)體系已臻于完善，但實(shí)際執(zhí)行當(dāng)中控制環(huán)境的重要性依然是最突出的，內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建任重道遠(yuǎn)；另一方面對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來說，它具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義可能有偶然的成分，實(shí)際上，從我們所取得的樣本數(shù)據(jù)來看，目前我國(guó)高速公路上市公司，除了深高速、滬寧高速等少數(shù)公司外，絕大多數(shù)公司仍未建立起真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，如果內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)因素不明顯，樣本公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素所存在的問題很難被暴露。

因此，當(dāng)前，我國(guó)高速公路上市公司建立健全內(nèi)部控制，需要著重做好以下幾方面工作：第一，改善和健全控制環(huán)境，真正實(shí)現(xiàn)從“要我控制”到“我要控制”的轉(zhuǎn)變。包括完善公司治理結(jié)構(gòu)；適度變革組織結(jié)構(gòu)，建立監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；提高人員素質(zhì)，塑造企業(yè)文化等等。第二，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，使公司內(nèi)部監(jiān)督名副其實(shí)。主要是要明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限；發(fā)揮監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事在內(nèi)部監(jiān)督中的作用；規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求；此外，建議定期出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，可以起到自我監(jiān)督的作用。

【參考文獻(xiàn)】

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內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素范文第4篇

COSO報(bào)告第一次提出了內(nèi)部控制框架理論，為內(nèi)部控制主要構(gòu)成的建立提出了總體性的思路。其基本要素包括以下五個(gè)方面：

1、控制環(huán)境。它是內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，是所有控制方式與方法賴以存在與運(yùn)行的環(huán)境。它對(duì)于塑造企業(yè)文化、提供紀(jì)律約束機(jī)制和影響員工控制意識(shí)有重要作用；也直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)概率，然后通過抑制風(fēng)險(xiǎn)來提高企業(yè)在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)中的效果。每個(gè)企業(yè)都面臨著來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估，最終提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是決定應(yīng)如何管理的基礎(chǔ)。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變化，風(fēng)險(xiǎn)概率不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響，對(duì)于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素，因而辨認(rèn)并處理這些風(fēng)險(xiǎn)自然就十分必要。

3、控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)完成目標(biāo)而避免風(fēng)險(xiǎn)所采取的必要行動(dòng)。企業(yè)各階層和各種職能部門均滲透有不同的控制活動(dòng)，諸如核準(zhǔn)、授權(quán)、調(diào)節(jié)、審核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全，以及職務(wù)分工，等等。由于企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、組織方式等不同，其控制也有所不同，但控制活動(dòng)通常包括兩個(gè)要素：政策和程序。其中，政策規(guī)定應(yīng)該做什么；程序則是保證政策產(chǎn)生效果的措施，政策是程序的基礎(chǔ)，程序是政策的延伸。

4、信息與溝通。企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中需要大量的信息，以便指導(dǎo)預(yù)測(cè)、決策經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并保證信息在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)通暢。企業(yè)信息系統(tǒng)能產(chǎn)生各種報(bào)告，包括與運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)及遵循法令有關(guān)的資料和信息，這些信息反映了企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行狀況，便于管理者采取控制措施。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于企業(yè)處理內(nèi)部與外部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并提高其內(nèi)部控制的效率和效果。有效的溝通，包括組織內(nèi)部上下溝通及橫向溝通，也包括與外界溝通。單位所有員工必須自最高管理階層開始，清楚須謹(jǐn)慎承擔(dān)責(zé)任的各種信息；必須了解自己在內(nèi)部控制制度中所扮演的角色，以及每個(gè)人的活動(dòng)對(duì)他人工作的影響，企業(yè)必須有向上溝通重要信息的方法，也應(yīng)有向顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等進(jìn)行溝通的方式。

5、監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的經(jīng)過而評(píng)估內(nèi)部控制制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程需要通過納入管理過程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)，即需要被監(jiān)督。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且保證執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督方式有持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估及綜合監(jiān)督等。持續(xù)監(jiān)督是指在運(yùn)營(yíng)過程中的監(jiān)督，包括理性管理和監(jiān)督活動(dòng)，以及其職工為履行其職務(wù)所采取的行為。個(gè)別評(píng)估的范圍及頻率，應(yīng)根據(jù)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小及持續(xù)監(jiān)督程序的有效性而定。持續(xù)監(jiān)督和個(gè)別評(píng)估一起進(jìn)行，稱之為綜合監(jiān)督。各種監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的缺失必須向上級(jí)呈報(bào)，嚴(yán)重者則向最高管理階層及董事會(huì)呈報(bào)。上述五要素相互關(guān)聯(lián)與配合，形成一個(gè)整合系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)可對(duì)改變的環(huán)境做出動(dòng)態(tài)反應(yīng)。內(nèi)部控制是因企業(yè)的基本業(yè)務(wù)需求才存在，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交織在一起。只有當(dāng)內(nèi)部控制能納入企業(yè)的基礎(chǔ)建設(shè)之內(nèi)，而且是企業(yè)機(jī)體的一部分時(shí)，才最為有效。也只有納入運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的控制，才能幫助企業(yè)提高管理水平和管理質(zhì)量，才能避免不必要的成本，能對(duì)改變的環(huán)境做出快速反應(yīng)。

為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，一個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在培育一種積極的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，識(shí)別、衡量和評(píng)估經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中所涉及的各種突出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置各種控制機(jī)制，并不斷地對(duì)上述整個(gè)過程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)審；內(nèi)部管理信息系統(tǒng)則為這個(gè)過程提供了方便，這五個(gè)要素便形成了一個(gè)有機(jī)的、動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)。

二、ERM框架

2004年12月，國(guó)際著名的反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（即Treadway鮮委員會(huì)）針對(duì)國(guó)際企業(yè)界頻繁發(fā)生的高層管理人員舞弊現(xiàn)象，頒布了一個(gè)概念全新的COSO報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》（簡(jiǎn)稱ERM）。此報(bào)告雖然保留了部分傳統(tǒng)內(nèi)部控制的某些概念，但不論在框架上，還是在要素方面，均有相當(dāng)大的突破。ERM框架就是在1992年報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯――奧克斯法案》的相關(guān)要求擴(kuò)展研究得到的。

根據(jù)ERM框架，“全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程。這個(gè)過程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，從而合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)?！盓RM框架有三個(gè)維度：第一維是企業(yè)的目標(biāo)；第二維是全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素；第三維是企業(yè)的各個(gè)層級(jí)。企業(yè)的目標(biāo)有四個(gè)，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素有八個(gè)，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控。企業(yè)的各個(gè)層級(jí)，包括整個(gè)企業(yè)、各職能部門、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司。ERM三個(gè)緯度的關(guān)系是：全面風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素都是為企業(yè)的四個(gè)目標(biāo)服務(wù)的；企業(yè)各個(gè)層級(jí)都要堅(jiān)持同樣的四個(gè)目標(biāo)；每個(gè)層級(jí)都必須從以上八個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，該框架適合各種類型企業(yè)或機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

三、ERM框架與內(nèi)部控制框架的聯(lián)系與比較

與傳統(tǒng)內(nèi)部控制內(nèi)容相比，新框架有了較多的變化。比如，ERM框架對(duì)內(nèi)部控制的定義明確了以下內(nèi)容：（1）是一個(gè)過程；（2）被人影響；（3）應(yīng)用于戰(zhàn)略制定；（4）貫穿于整個(gè)企業(yè)的所有層級(jí)和單位；（5）旨在識(shí)別影響組織的事件，并在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)；（6）合理保證；（7）為了實(shí)現(xiàn)各類目標(biāo)。由于新COSO報(bào)告提出了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度等概念，使得ERM的定義更加明確、具體。同時(shí)，ERM又涵蓋了內(nèi)部控制所有合理的內(nèi)容。

在1994年《內(nèi)部控制――整體框架》中，內(nèi)部控制有三個(gè)目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性。ERM整體框架中除了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和合法性目標(biāo)與內(nèi)部控制整體框架相似以外，還將“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”發(fā)展為“報(bào)告的可靠性”。原COSO報(bào)告把財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性界定為“編制可靠的公開財(cái)務(wù)報(bào)表的，包括中期和簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表，以及從這些財(cái)務(wù)報(bào)表中摘出的數(shù)據(jù)，如利潤(rùn)分配數(shù)據(jù)”。新報(bào)告則將報(bào)告拓展到“內(nèi)部的和外部的”“財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的報(bào)告”，該目標(biāo)涵蓋了企業(yè)的所有報(bào)告。除此之外，新COSO報(bào)告提出了一類新的目標(biāo)――戰(zhàn)略目標(biāo)。該目標(biāo)的層次比其他三個(gè)目標(biāo)更高。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理在應(yīng)用于實(shí)現(xiàn)企業(yè)其他三類目標(biāo)的過程中，也應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定階段。最后，1994年COSO報(bào)告《內(nèi)部控制―整體框架》中，提出了五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督。ERM框架對(duì)這五個(gè)要素進(jìn)行深化和拓展，將其演變?yōu)榘藗€(gè)要素。例如，ERM框架引入風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)文化，將原有的“控制環(huán)境”擴(kuò)展為“內(nèi)部環(huán)境”。又如，雖然內(nèi)部控制整體框架和ERM框架都強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，但ERM框架建議更加透徹地看待風(fēng)險(xiǎn)管理，即從固有風(fēng)險(xiǎn)和殘存風(fēng)險(xiǎn)的角度來看待風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響的分析則采用簡(jiǎn)單算術(shù)平均數(shù)、最差情形下的估計(jì)值或者事項(xiàng)分布等技術(shù)來分析。原COSO報(bào)告僅提出風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，但是并沒有區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。ERM框架則將風(fēng)險(xiǎn)定義為“可能有負(fù)面影響的事項(xiàng)”，并且引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度等概念，將原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一要素，發(fā)展為目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)四個(gè)要素，使得原有的內(nèi)部控制五要素發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)管理八要素。

從COSO的ERM框架和內(nèi)部控制框架比較可以看出，全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制既相互聯(lián)系又有重要差異。從二者的框架結(jié)構(gòu)看，全面風(fēng)險(xiǎn)管理除包括內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)之外，還增加了戰(zhàn)略目標(biāo)；全面風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素除包括了內(nèi)部控制的全部五個(gè)要素之外，還增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策三個(gè)要素，因此全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。

從二者的實(shí)質(zhì)內(nèi)容看，存在以下幾項(xiàng)重要差異。一是內(nèi)部控制僅是管理的一項(xiàng)職能，而全面風(fēng)險(xiǎn)管理屬于風(fēng)險(xiǎn)范疇，貫穿于管理過程的各個(gè)方面。二是在全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，由于把風(fēng)險(xiǎn)明確定義為“對(duì)企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性”（將產(chǎn)生正面影響的事件視為機(jī)會(huì)），因此，該框架可以涵蓋信用風(fēng)險(xiǎn)、.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制框架沒有區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。三是由于全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、壓力測(cè)試，、情景分析等概念和方法，因此，該框架在風(fēng)險(xiǎn)度量的基礎(chǔ)上，有利于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致，增長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)相聯(lián)系，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資本分配及利用風(fēng)險(xiǎn)信息支持業(yè)務(wù)前臺(tái)決策流程等，從而幫助董事會(huì)和高級(jí)管理層實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的四項(xiàng)目標(biāo)。這些內(nèi)容都是內(nèi)部控制框架中沒有的，也是其所不能做到的。

內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素范文第5篇

建立健全上市公司內(nèi)部控制制度，既是公司提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的要求，也是公司實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的保證。因此，上市公司內(nèi)部控制是否完善，已成為監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。運(yùn)用系統(tǒng)論的原理，分析了上市公司內(nèi)部控制存在的問題，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：

上市公司；內(nèi)部控制；公司治理；對(duì)策

中圖分類號(hào)：

F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2013）19-0130-02

1 系統(tǒng)論引入上市公司內(nèi)部控制體系的必要性

所謂系統(tǒng)，是指由若干個(gè)相互依賴、相互作用的要素或子系統(tǒng)構(gòu)成，具有特定功能的有機(jī)整體。系統(tǒng)論是研究一切系統(tǒng)的模式、原理和規(guī)律的科學(xué)，它將世界視為各個(gè)系統(tǒng)的集合體，認(rèn)為世界的復(fù)雜性在于系統(tǒng)的復(fù)雜性，研究世界的任何部分就是研究相應(yīng)的系統(tǒng)及其環(huán)境的關(guān)系。系統(tǒng)論的科學(xué)研究方法就是從整體觀點(diǎn)出發(fā)，將研究對(duì)象置于系統(tǒng)中，分析整體與部分之間、部分與部分之間以及整體與外部環(huán)境之間的關(guān)系，以獲得最優(yōu)的處理問題方案。

內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。它貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過程，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，系統(tǒng)與各要素之間、各要素彼此之間以及系統(tǒng)與外部環(huán)境之間都不可避免地存在著聯(lián)系和矛盾。因此，在構(gòu)建上市公司內(nèi)部控制體系過程中運(yùn)用系統(tǒng)論的思想和方法，有助于公司管理層明確內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)外的相互影響因素，從而制定正確合理的內(nèi)部控制方案，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全、完整，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。由此可見，將系統(tǒng)論的思想和研究方法引入到上市公司內(nèi)部控制體系中來具有非常重要的理論意義和實(shí)踐價(jià)值。

2 當(dāng)前上市公司內(nèi)部控制存在的主要問題

（1）內(nèi)部控制未受重視。近年來，上交所和深交所《上市公司內(nèi)部控制指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺(tái)之后，很多上市公司展開了一系列的關(guān)于內(nèi)部控制的建設(shè)與改革，可是這只是一種跟風(fēng)行為，效果不是十分明顯。由于內(nèi)部控制成本較高，而其收益需要較長(zhǎng)一段時(shí)間才能體現(xiàn)出來。因此，對(duì)于管理者而言，普遍認(rèn)為內(nèi)部控制并不能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生很大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，未看到其真正的意義所在。很多上市公司管理層內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，沒有認(rèn)識(shí)到其重要性，相關(guān)制度的建設(shè)只是為了應(yīng)付檢查，不能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，致使內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

（2）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。目前，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。我國(guó)的資本市場(chǎng)起步較晚，大多數(shù)上市公司是由國(guó)有企業(yè)改制而來，國(guó)家股和國(guó)有法人股所占比例大處于控股地位，而社會(huì)公眾股所占比例小且分散。國(guó)有資產(chǎn)“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，必然導(dǎo)致嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”，形成大股東或控股股東操縱問題。大股東或控股股東憑靠股權(quán)優(yōu)勢(shì)控制股東大會(huì)，進(jìn)而控制董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。大股東或控股股東凌駕于內(nèi)部控制之上，董事會(huì)難以獨(dú)立，監(jiān)事會(huì)有職無權(quán)，二者將形同虛設(shè)，難以實(shí)行相互制約的監(jiān)控機(jī)制。二是組織機(jī)構(gòu)不合理。我國(guó)多數(shù)上市公司的組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)過于復(fù)雜，部門職責(zé)不明確，崗位分工不合理，不相容職務(wù)沒有分離，工作流程混亂，辦事效率低下。三是文化理念建設(shè)缺失。有關(guān)資料表明，相當(dāng)部分的上市公司對(duì)企業(yè)文化建設(shè)的重視不足。如果缺乏以人為本的文化氛圍，就可能使員工對(duì)內(nèi)部控制的規(guī)定變現(xiàn)不滿或無奈，也就難以調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，內(nèi)部控制作用的發(fā)揮也會(huì)受到影響。

（3）缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。我國(guó)上市公司普遍存在著過于自信盲目樂觀等問題，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性認(rèn)識(shí)不足，沒有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理的方法和手段，造成管理層決策具有很大隨意性。這種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄或風(fēng)險(xiǎn)管理不重視的行為，導(dǎo)致上市公司因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理失誤而引起經(jīng)營(yíng)不景氣的案例比比皆是，如ST鄭百文、長(zhǎng)虹巨虧等?？梢姡覈?guó)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理水平差強(qiáng)人意，風(fēng)險(xiǎn)管理能力有待提高。

（4）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)的組成部分之一，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，扮演著非常重要的角色。但是，多數(shù)上市公司的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有的職能，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。我國(guó)大部分上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門平行，這就使內(nèi)部審計(jì)的地位虛脫，獨(dú)立性和權(quán)威性較差；二是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差，過分強(qiáng)調(diào)“差錯(cuò)糾弊”，未能發(fā)揮“防錯(cuò)防弊”職能；三是內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)來自財(cái)會(huì)部門，專業(yè)相對(duì)單一，缺少應(yīng)有的知識(shí)和技能，很難發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督功效。

3 運(yùn)用系統(tǒng)論原理的解決對(duì)策

（1）轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制理念，提高對(duì)內(nèi)部控制體系的重視程度。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看管理者是否具有誠(chéng)實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)，是否具有正確的內(nèi)部控制理念。因此，上市公司管理層應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)部控制工作，運(yùn)用系統(tǒng)論原理有效建設(shè)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的全方位內(nèi)部控制體系。只有上市公司管理層重視內(nèi)部控制，從思想上認(rèn)識(shí)到它的作用，在實(shí)際行動(dòng)中嚴(yán)格執(zhí)行控制的政策、措施和程序，才會(huì)有利于充分發(fā)揮內(nèi)部控制的功能。

（2）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高經(jīng)營(yíng)管理效率?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，它不但直接影響內(nèi)部控制的建立，還直接決定內(nèi)部控制實(shí)施的效果。因此，要加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，必須優(yōu)化控制環(huán)境。具體措施如下：一是改善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是公司體制建設(shè)的核心內(nèi)容，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的最重要部分和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的決定因素之一。公司治理結(jié)構(gòu)的改進(jìn)是一個(gè)復(fù)雜的工程，不僅包括股權(quán)結(jié)構(gòu)的完善，也包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等配套機(jī)制的完善。要改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，防止大股東操縱董事會(huì)；要建立公司治理的制衡機(jī)制，杜絕“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象；要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的權(quán)力，明確監(jiān)事會(huì)失察的法律責(zé)任，確保監(jiān)事會(huì)責(zé)權(quán)利的落實(shí)。二是建立科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)。公司在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)，必須根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要，結(jié)合業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)以及其他特殊情況，有效地進(jìn)行職位設(shè)計(jì)。組織機(jī)構(gòu)在設(shè)計(jì)時(shí)既要防止權(quán)力重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真空。各職能部門應(yīng)分工明確，相互協(xié)作，相互牽制。三是塑造良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化和內(nèi)部控制制度是相輔相成，相互補(bǔ)充的。一方面，強(qiáng)有力的文化可以促進(jìn)內(nèi)部控制的執(zhí)行和成功；另一方面，內(nèi)部控制的有效可以促進(jìn)文化的形成和提升。因此，上市公司必須建立嚴(yán)格的規(guī)章制度，以促進(jìn)良好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)文化的形成與建立。要從為人的角度出發(fā)，控制好個(gè)人的行為，創(chuàng)造一個(gè)良好的人際關(guān)系環(huán)境空間，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，增強(qiáng)企業(yè)的向心力和凝聚力。

（3）建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境風(fēng)云變幻，上市公司面臨著來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)必須予以辨認(rèn)并處理。一旦風(fēng)險(xiǎn)被辨明，就要采取有效的應(yīng)對(duì)行動(dòng)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制已成為現(xiàn)階段內(nèi)部控制系統(tǒng)的重點(diǎn)，具體措施如下：一是建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)咨詢管理機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)代內(nèi)部控制的核心理念是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及一個(gè)企業(yè)各個(gè)層次的員工。有條件的上市公司可以成立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)咨詢管理機(jī)構(gòu)，組織實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用不同的控制手段。風(fēng)險(xiǎn)管理不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過程中，而且要貫徹在公司日常的內(nèi)部控制過程中。二是建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。其中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)自行設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)高低的分界點(diǎn)和分值范圍，確定風(fēng)險(xiǎn)的大小。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估規(guī)范是企業(yè)制定的用來約束和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員的規(guī)章制度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法主要有定性分析法、定量分析法以及定性與定量相結(jié)合的綜合分析法。三是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是通過分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，對(duì)未來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)并發(fā)出警戒信號(hào)的過程。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)主要包括預(yù)警分析的組織機(jī)制、信息收集—傳遞機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)以收集到的各種信息為依據(jù)，分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的或有風(fēng)險(xiǎn)并做出預(yù)警。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)不僅是內(nèi)部控制的組成部分，而且是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計(jì)的作用在于能夠監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制是否被實(shí)施，也能為內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)提供合理建議。因此，上市公司應(yīng)充分利用內(nèi)部審計(jì)人員熟悉財(cái)經(jīng)法紀(jì)、精通財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。上市公司可以在專項(xiàng)審計(jì)和期末集中審計(jì)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)不定期審計(jì)，將某些違法違規(guī)行為消滅在萌芽狀態(tài)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到有效的監(jiān)督，為高質(zhì)量的信息提供制度保證。

參考文獻(xiàn)

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