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      國(guó)外內(nèi)部控制現(xiàn)狀

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      國(guó)外內(nèi)部控制現(xiàn)狀范文第1篇

      繼2002年美國(guó)頒布薩班斯法案后,鑒于上市公司內(nèi)部控制普遍存在自愿性信息披露動(dòng)機(jī)不強(qiáng)、強(qiáng)制性披露形式主義嚴(yán)重等問(wèn)題,我國(guó)于2010年相繼頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等法規(guī)指引,以整頓和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,并要求上市公司對(duì)公司內(nèi)控有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)和披露,對(duì)報(bào)告編制、審議和披露也作出了規(guī)定。

      健全的內(nèi)部控制機(jī)制是完善的公司治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn);相反,內(nèi)部控制的創(chuàng)新和深化也會(huì)促進(jìn)公司治理的完善。本文重點(diǎn)回顧了國(guó)內(nèi)外基于公司治理角度探討其對(duì)內(nèi)部控制信息披露影響的相關(guān)文獻(xiàn),并作出了梳理和展望。

      二、國(guó)內(nèi)外公司治理與內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)研究

      國(guó)外,自2002年美國(guó)頒布“SOX 法案”后,各國(guó)陸續(xù)制定了相關(guān)規(guī)范以提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。國(guó)外內(nèi)部控制實(shí)證研究主要涉及三方面:法案實(shí)施前的自愿性?xún)?nèi)控信息披露、自愿性?xún)?nèi)控信息披露的影響因素、缺陷的決定因素和缺陷產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。

      國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制的研究起步較晚,方法以規(guī)范研究為主;實(shí)證研究主要涉及三個(gè)角度:內(nèi)部控制披露現(xiàn)狀、內(nèi)部控制信息披露影響因素和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

      綜合來(lái)看,相關(guān)的研究可梳理如下。

      (一)公司治理對(duì)內(nèi)部控制自愿性信息披露的影響及其影響因素的研究

      在國(guó)外,內(nèi)部控制自愿性信息披露主要在法案實(shí)施前,分為管理層內(nèi)控報(bào)告的披露和法案生效后內(nèi)控缺陷的披露。Healy等(2001)認(rèn)為外部投資者與經(jīng)理層之間的信息不對(duì)稱(chēng),是上市公司信息披露的內(nèi)在原因。Goh(2007)提出對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審查監(jiān)督是審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)解決問(wèn)題的方式之一。

      在國(guó)內(nèi),學(xué)者們只是將公司治理作為一個(gè)影響因素進(jìn)行分析。方紅星(2009)發(fā)現(xiàn)與上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制信息相關(guān)的影響因素為:是否海外交叉上市、是否聘請(qǐng)“四大”進(jìn)行外審等,與外部審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型負(fù)相關(guān)。趙陽(yáng)(2013)發(fā)現(xiàn)多數(shù)上市公司并未遵循信息披露相關(guān)規(guī)定且未受到實(shí)質(zhì)性處罰,一定程度上縱容持續(xù)假披露、少披露甚至不披露。

      (二)公司治理與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告研究

      在國(guó)外,Poel等(2011)在荷蘭“遵循或解釋”原則的內(nèi)控制度下,發(fā)現(xiàn)盈余質(zhì)量與內(nèi)控系統(tǒng)的描述無(wú)關(guān),與未經(jīng)審計(jì)的內(nèi)控有效性正相關(guān)。

      在國(guó)內(nèi),張立民(2003)發(fā)現(xiàn)對(duì)ST公司必須實(shí)施強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制信息的政策,同時(shí)必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的外部審核與監(jiān)管。周勤業(yè)(2005)指出應(yīng)要求公司法定代表人、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)運(yùn)行有效性負(fù)責(zé)。

      雖然我國(guó)法律法規(guī)要求強(qiáng)制披露內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告,但未對(duì)其內(nèi)容、格式等作出具體要求。因此,統(tǒng)一內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)提高報(bào)告水平意義重大。

      (三)公司治理與內(nèi)部控制缺陷披露研究

      在國(guó)外,研究?jī)?nèi)部控制缺陷與公司治理相關(guān)的文獻(xiàn)主要集中于研究?jī)?nèi)部控制缺陷的影響因素,包括公司治理水平和內(nèi)部控制監(jiān)督力量、業(yè)務(wù)復(fù)雜性和組織結(jié)構(gòu)變動(dòng)等。Jeffrey(2006)發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜程度、生命周期等與內(nèi)部控制存在重大缺陷概率相關(guān)。

      在國(guó)內(nèi),相關(guān)文獻(xiàn)研究也較少。蔡叢光(2010)指出報(bào)告分部數(shù)量、公司規(guī)模會(huì)影響披露的內(nèi)控缺陷。劉亞莉(2011)發(fā)現(xiàn)報(bào)告內(nèi)控缺陷的公司具有顯著的公司治理特性。

      針對(duì)我國(guó)現(xiàn)狀,監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)考慮內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素,著重考慮公司治理特性。

      (四)內(nèi)部控制缺陷披露對(duì)公司治理后續(xù)影響研究

      內(nèi)部控制與公司治理之間的關(guān)聯(lián),會(huì)使內(nèi)部控制缺陷促進(jìn)企業(yè)改善治理結(jié)構(gòu),重塑聲譽(yù)資本。缺陷產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果主要集中在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)師變更等。

      在國(guó)外,Goh(2007)指出公司發(fā)現(xiàn)重大內(nèi)控缺陷后,對(duì)審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)的獨(dú)立性和有效性、具有財(cái)會(huì)專(zhuān)長(zhǎng)的董事比例等均有所提升;發(fā)現(xiàn)重大內(nèi)部控制缺陷的第二年,公司的上述性質(zhì)已提升至與未發(fā)現(xiàn)缺陷的健康公司?o顯著差異。

      在國(guó)內(nèi),池國(guó)華等(2012)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷嚴(yán)重程度與投資者風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知正相關(guān),但投資者缺乏差異化風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知反應(yīng)。余海宗等(2013)從投資者視角出發(fā)研究如何衡量?jī)?nèi)部控制信息披露質(zhì)量,指出與其市場(chǎng)評(píng)價(jià)正相關(guān)。

      三、國(guó)內(nèi)外研究評(píng)述及展望

      2010年制定的與內(nèi)控有關(guān)的相關(guān)指引,對(duì)上市公司內(nèi)控有效性的自我評(píng)價(jià)、自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露、對(duì)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)等提出了要求。因此,我國(guó)內(nèi)控信息披露將逐漸規(guī)范;而披露質(zhì)量能否真實(shí)、有效,仍需繼續(xù)探索研究。

      國(guó)外內(nèi)部控制現(xiàn)狀范文第2篇

      關(guān)鍵詞:內(nèi)控制度 中小型外貿(mào)企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)防范 一、引言

      2008年,受美國(guó)金融危機(jī)的影響,引發(fā)了全球經(jīng)濟(jì)危機(jī),此次經(jīng)濟(jì)危機(jī)持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、影響范圍廣、破壞力大,給予全球各國(guó)國(guó)際性企業(yè)帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。對(duì)于中國(guó)而言,中國(guó)正處于企業(yè)發(fā)展階段,其絕大數(shù)企業(yè)尚未構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制體系,尤其是中國(guó)外貿(mào)企業(yè)更為顯著,嚴(yán)重制約了我國(guó)企業(yè)的進(jìn)一步強(qiáng)大與發(fā)展,因此,為不斷提升我國(guó)外貿(mào)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,使其能夠立足于日益激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)之中,這就需要采取有效措施不斷加強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制。本文將針對(duì)于現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀做出具體的分析與研究,并全面挖掘出現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),之后,通過(guò)不斷汲取和借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和知識(shí),結(jié)合我國(guó)外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展需求和特點(diǎn),不斷完善我國(guó)現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制,進(jìn)而,推進(jìn)我國(guó)外貿(mào)企業(yè)得以可持續(xù)發(fā)展。

      二、我國(guó)外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

      基于我國(guó)外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制起步比較晚,發(fā)展比較緩慢,現(xiàn)階段,尚未構(gòu)建起完善的外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制體系,以至于,現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制體系實(shí)施過(guò)程中還存在著一系列問(wèn)題,具體主要表現(xiàn)如下:

      經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使國(guó)內(nèi)企業(yè)受到了日益激烈的國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)。隨著中國(guó)外貿(mào)體制改革和外貿(mào)經(jīng)營(yíng)權(quán)的放開(kāi),許多中小外貿(mào)企業(yè)缺乏一套行之有效的進(jìn)出口風(fēng)險(xiǎn)管理的方法。國(guó)際商品市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變,出口商很難把握其變動(dòng)方向、了解其信息,更難及時(shí)準(zhǔn)確無(wú)誤的采取應(yīng)對(duì)措施。面對(duì)風(fēng)云變幻的國(guó)際貿(mào)易市場(chǎng),如何加強(qiáng)自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力,做好風(fēng)險(xiǎn)管理與控制已成為企業(yè)需要認(rèn)真研究的問(wèn)題。中國(guó)企業(yè)既要認(rèn)清客觀(guān)存在的國(guó)際貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn),又要采取有效的措施防范、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),以取得國(guó)際貿(mào)易中的勝利。在新的貿(mào)易形勢(shì)下對(duì)外貿(mào)易面臨更多的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn),與此同時(shí)中國(guó)進(jìn)出口企業(yè)遭遇風(fēng)險(xiǎn)和損失的案例也不斷增加,如何識(shí)別和防控風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)中國(guó)進(jìn)出口企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展,就成為當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。

      完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的重要組成部分。

      1、完善風(fēng)險(xiǎn)成本管理機(jī)制

      企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本管理機(jī)制為企業(yè)順利開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理提供了理論指導(dǎo),風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的高效性很大程度上決定著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)機(jī)制的影響,截止現(xiàn)階段,我國(guó)仍有相當(dāng)一部分外貿(mào)企業(yè)還是采用傳統(tǒng)交易方式,且對(duì)出口風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)仍局限于控制非信用證業(yè)務(wù)階段。對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而言,其風(fēng)險(xiǎn)成本貫穿了各個(gè)環(huán)節(jié),所以,企業(yè)在進(jìn)行出口成本核算時(shí),應(yīng)率先考慮風(fēng)險(xiǎn)成本。與國(guó)內(nèi)企業(yè)相比,西方外貿(mào)企業(yè)均設(shè)有與財(cái)務(wù)相結(jié)合的專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理,其著眼于內(nèi)部控制和外部的出口信用保險(xiǎn)機(jī)制基礎(chǔ)之上,不斷強(qiáng)化防范出口風(fēng)險(xiǎn)力度。因此,為增強(qiáng)我國(guó)外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力,這就需要外貿(mào)企業(yè)各個(gè)階層的員工打破傳統(tǒng)機(jī)經(jīng)營(yíng)觀(guān)念的束縛,推進(jìn)企業(yè)由傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)方式逐漸趨向于以市場(chǎng)為導(dǎo)向營(yíng)銷(xiāo)方式的轉(zhuǎn)變,同時(shí)應(yīng)號(hào)召企業(yè)全體員工樹(shù)立出口風(fēng)險(xiǎn)成本意識(shí),通過(guò)建立健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,保障將出口風(fēng)險(xiǎn)成本納入財(cái)務(wù)核算的范疇,以此,有助于大大降低出口風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

      2、完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

      基于中小企業(yè)的出口工作涉及面相對(duì)較廣,因此,極易引發(fā)產(chǎn)品的質(zhì)量問(wèn)題。當(dāng)產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題時(shí),若企業(yè)尚未形成健全的業(yè)務(wù)管理辦法,勢(shì)必造成官司有理打不贏的不良局面。所以,伴隨著企業(yè)客源的不斷擴(kuò)大,企業(yè)應(yīng)對(duì)每一個(gè)客戶(hù)建立業(yè)務(wù)檔案,即自信度、貿(mào)易量等,加大客戶(hù)篩選工作力度,以實(shí)現(xiàn)降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。另一方面是企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格要求每位員工樹(shù)立起工作責(zé)任感和緊迫感,認(rèn)真對(duì)待出口貿(mào)易的每一個(gè)環(huán)節(jié),按照合同執(zhí)行各項(xiàng)工作,切實(shí)做好各項(xiàng)單證的審查工作。企業(yè)為避免風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn),積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)控制,首先要完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),即實(shí)現(xiàn)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)測(cè)和分析,對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做好防范措施;其次是設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu),確保企業(yè)能夠及時(shí)的掌握與本企業(yè)相關(guān)的各種內(nèi)外因素的變化發(fā)展趨勢(shì);最后是以各種內(nèi)外因素的變化為依據(jù),針對(duì)于存在的各種風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警,從而,促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開(kāi)展。

      3、控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

      企業(yè)控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)致力于控制供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)、控制生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)以及控制銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)。第一,控制供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。充足的資源供給是企業(yè)順利開(kāi)展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提條件,因此,企業(yè)應(yīng)立足于控制市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、合同欺詐風(fēng)險(xiǎn)、貨物質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)以及存貨風(fēng)險(xiǎn)等多處供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn);第二,控制生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)將各生產(chǎn)要素有機(jī)組合起來(lái),之后形成產(chǎn)品,該產(chǎn)品形成過(guò)程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)稱(chēng)之為控制生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn),現(xiàn)行企業(yè)生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)主要包括生產(chǎn)組織風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)以及生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)等;第二,控制銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)?;谄髽I(yè)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品銷(xiāo)售以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中存在著諸多的不確定因素,使得產(chǎn)生銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行企業(yè)銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)包括市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)以及賒銷(xiāo)信用風(fēng)險(xiǎn)等。

      通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制,一方面能夠最大限度地降低各種因素給企業(yè)外貿(mào)出口帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn);另一方面也使得企業(yè)能夠及時(shí)地掌握稍縱即逝的機(jī)會(huì)。盡管機(jī)遇背后可能隱藏風(fēng)險(xiǎn),但風(fēng)險(xiǎn)也往往孕育著希望和收獲。從內(nèi)部控制的角度看,企業(yè)要敢于認(rèn)知和分析風(fēng)險(xiǎn),并采取積極、創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)管理措施,把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。

      參考文獻(xiàn):

      [1]C.A.Williams,R.M.Heins.風(fēng)險(xiǎn)管理和保險(xiǎn)[M].北京:北京大學(xué)出版社,2006

      [2]徐萬(wàn)瑩.試論江蘇省中小企業(yè)出口貿(mào)易和風(fēng)險(xiǎn)[J].中國(guó)外資,2008;10

      國(guó)外內(nèi)部控制現(xiàn)狀范文第3篇

      【摘要】本文結(jié)合我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度,分析美國(guó)和中國(guó)內(nèi)部控制鑒證的制度背景,著重對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀進(jìn)行分析,指出存在的問(wèn)題,并提出當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)大環(huán)境下如何完善內(nèi)部控制鑒證的建議。

      【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制鑒證;問(wèn)題;對(duì)策

      一、引言

      近年來(lái),企業(yè)內(nèi)部控制日益受到重視,2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司,應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告,并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。這部被專(zhuān)家稱(chēng)作中國(guó)版薩法的頒布,意味著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)將取得重大進(jìn)展。但由于企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)層面、執(zhí)行層面都存在一定的問(wèn)題,而內(nèi)部控制鑒證不僅可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè),同時(shí)也有利于監(jiān)管部門(mén)從企業(yè)外部對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督,從而規(guī)范資本市場(chǎng)運(yùn)作,保護(hù)投資者利益。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展,利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的需求將呈現(xiàn)擴(kuò)大趨勢(shì)。

      五部委就若干配套指引向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn),其中即包括中國(guó)注冊(cè)師協(xié)會(huì)制定的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“鑒證指引”)。由于該指引尚處于征求意見(jiàn)稿階段,有些問(wèn)題還存在分歧,企業(yè)和相關(guān)單位在開(kāi)展內(nèi)部控制鑒證工作時(shí)仍存在很多障礙。

      二、內(nèi)部控制鑒證發(fā)展的制度背景

      (一)內(nèi)部控制鑒證在美國(guó)的發(fā)展

      21世紀(jì)初,安然、世通等舞弊事件的發(fā)生,極大地動(dòng)搖了投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心。為強(qiáng)化上市公司的責(zé)任,美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月《薩班斯—奧克斯利法案》的302和404條款規(guī)定,公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類(lèi)似職務(wù)者必須書(shū)面聲明對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé),并要求隨定期報(bào)告一同對(duì)外披露管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告,該報(bào)告還需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證。這標(biāo)志著美國(guó)公司管理層的內(nèi)部控制報(bào)告由以前的自愿性披露改為強(qiáng)制性披露。

      美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(PCAOB)于2004年3月審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(AS2),就鑒證財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告作出詳盡規(guī)定,并提出了將兩者整合鑒證的理念。至此,現(xiàn)代審計(jì)也全面走進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證與內(nèi)部控制鑒證并重的新時(shí)代。自AS2實(shí)施以來(lái),PCAOB一直密切關(guān)注其進(jìn)展情況,關(guān)注結(jié)果顯示,AS2的部分條款存在問(wèn)題,于是,PCAOB于2007年審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(AS5)取代AS2。AS5的主要目標(biāo)是要求審計(jì)師能夠?qū)徲?jì)資源重點(diǎn)投向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,同時(shí)力求內(nèi)部控制重大缺陷在導(dǎo)致報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)前被發(fā)現(xiàn)。

      (二)內(nèi)部控制鑒證在中國(guó)的發(fā)展

      中國(guó)對(duì)內(nèi)部控制開(kāi)展鑒證最初來(lái)自于證監(jiān)會(huì)的要求。在2001年以前,內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的需求主要局限在擬公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等金融領(lǐng)域,而后證監(jiān)會(huì)以信息披露內(nèi)容與格式的形式要求,將對(duì)內(nèi)部控制鑒證擴(kuò)大到了在境內(nèi)申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的公司以及申請(qǐng)發(fā)行新股的上市公司范圍。

      從上世紀(jì)90年代后期起,我國(guó)相關(guān)證券和金融監(jiān)管法規(guī)開(kāi)始要求聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)相關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立鑒證或評(píng)價(jià)。2002年2月,為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù),明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》。當(dāng)時(shí)理論界和實(shí)務(wù)界以及管理當(dāng)局在內(nèi)部控制鑒證性質(zhì)界定、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)內(nèi)容以及評(píng)價(jià)涉及的時(shí)間范圍等方面都存在較大爭(zhēng)議?!吨笇?dǎo)意見(jiàn)》雖然在技術(shù)層面對(duì)內(nèi)部控制鑒證給予了指導(dǎo),但距離監(jiān)管層、投資者對(duì)內(nèi)部控制鑒證的本質(zhì)需求還有差距。

      從2002年至今,我國(guó)證券金融監(jiān)管法規(guī)已有了很大的變化,內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)也取得重大進(jìn)展,特別是《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見(jiàn)稿)的頒布,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制鑒證提出更高要求的同時(shí),也為內(nèi)部控制鑒證提供了操作層面的規(guī)范指南。

      三、上市公司內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀及問(wèn)題

      (一)上市公司內(nèi)部控制鑒證披露現(xiàn)狀

      社會(huì)公眾對(duì)上市公司內(nèi)部控制鑒證具有強(qiáng)烈的需求,上市公司內(nèi)部控制鑒證有助于幫助預(yù)期使用者作出經(jīng)濟(jì)決策;有助于證券監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督和管理;有助于增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性并防止企業(yè)重大舞弊等。

      目前我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求上市公司披露內(nèi)控信息,而對(duì)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告未作強(qiáng)制性披露要求(IPO公司除外),即我國(guó)上市公司內(nèi)部控制鑒證報(bào)告仍屬于自愿披露范疇。據(jù)林斌、饒靜(2009)統(tǒng)計(jì),2007年滬深兩市有186家A股上市公司自愿披露了內(nèi)控鑒證報(bào)告,而且審計(jì)師出具的內(nèi)控審核評(píng)價(jià)意見(jiàn)均為無(wú)保留意見(jiàn),認(rèn)為被審單位與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的;同時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量越好的公司越有動(dòng)力通過(guò)對(duì)外披露鑒證報(bào)告向市場(chǎng)傳遞其優(yōu)質(zhì)的信號(hào)。

      (二)開(kāi)展內(nèi)部控制鑒證存在的問(wèn)題

      中國(guó)在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、開(kāi)展內(nèi)部控制鑒證的過(guò)程中存在很多問(wèn)題和障礙,對(duì)這些問(wèn)題的正確認(rèn)識(shí)有助于相關(guān)執(zhí)行者改進(jìn)和完善內(nèi)部控制鑒證工作,使其更好地發(fā)揮保障作用,進(jìn)而避免財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。目前開(kāi)展內(nèi)部控制鑒證存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾方面:

      1.內(nèi)部控制鑒證規(guī)范的法律級(jí)次低?!豆痉ā泛汀蹲C券法》沒(méi)有明確要求公司建立有效的內(nèi)部控制及其鑒證制度。目前,證監(jiān)會(huì)主要通過(guò)規(guī)范性文件的形式要求進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià),如《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》和《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》,2006年上海和深圳證券交易所分別《上市公司內(nèi)部控制指引》,要求從2006年年度報(bào)告起披露管理層關(guān)于內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告,并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

      2.內(nèi)部控制鑒證標(biāo)準(zhǔn)缺失。中國(guó)從20世紀(jì)90年代末開(kāi)始推行企業(yè)內(nèi)部控制制度。由于條塊劃分和行業(yè)限制,不同的監(jiān)管部門(mén)出臺(tái)了不同的內(nèi)部控制監(jiān)管規(guī)則,對(duì)內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容的規(guī)定也各不相同。直到2006年7月15日,財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),才開(kāi)始制定中國(guó)規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。而筆者認(rèn)為,《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》只是一般性指導(dǎo)意見(jiàn),將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師廣泛實(shí)施上市公司內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則還有待商榷。內(nèi)部控制鑒證首先需要一套評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),中國(guó)到現(xiàn)在還沒(méi)有形成一套內(nèi)部控制鑒證的標(biāo)準(zhǔn)體系,嚴(yán)重制約著中國(guó)內(nèi)部控制鑒證的發(fā)展。

      3.內(nèi)部控制信息披露機(jī)制不健全。中國(guó)內(nèi)部控制信息披露機(jī)制尚不完善,目前中國(guó)大多數(shù)公司屬于自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告,由于中國(guó)大部分上市公司不要求強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息,所以對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行鑒證就缺乏必要的動(dòng)力與強(qiáng)制性。要提高資本市場(chǎng)的透明度,就必須強(qiáng)制內(nèi)部控制信息的披露,同時(shí)強(qiáng)制進(jìn)行內(nèi)部控制鑒證。

      4.內(nèi)部控制鑒證工作環(huán)境較差。企業(yè)內(nèi)部控制鑒證是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的,也必然會(huì)受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響,這就加大了內(nèi)部控制鑒證的執(zhí)業(yè)難度?,F(xiàn)在中國(guó)內(nèi)部控制鑒證的法律體系尚不完善,如審計(jì)執(zhí)法、取證的強(qiáng)制措施規(guī)定較少;經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)受到相應(yīng)法律、法規(guī)的約束;此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)執(zhí)業(yè)能力有限也給內(nèi)部控制鑒證工作帶來(lái)了一定的困難。

      四、上市公司完善內(nèi)部控制鑒證的舉措

      基于目前國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)的大環(huán)境,結(jié)合中國(guó)內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀和問(wèn)題,筆者現(xiàn)對(duì)完善中國(guó)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的具體舉措提出建議:

      (一)確立內(nèi)部控制鑒證制度法律法規(guī)地位

      針對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制鑒證制度法律級(jí)次較低的現(xiàn)狀,應(yīng)當(dāng)在借鑒國(guó)外立法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,盡快制定強(qiáng)制實(shí)行內(nèi)部控制鑒證的法律法規(guī),或者在相關(guān)法律法規(guī)如《公司法》和《證券法》中對(duì)管理層報(bào)告內(nèi)部控制,以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)管理層關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)實(shí)施鑒證等提出明確要求。

      (二)建立內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

      隨著《基本規(guī)范》的正式,以此為綱領(lǐng)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架將逐步建立起來(lái),盡管《鑒證指引》目前尚存在不盡成熟完善之處,但這僅是發(fā)展中的過(guò)程。未來(lái)經(jīng)征集各方意見(jiàn)修正的《鑒證指引》的實(shí)施,必將成為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)快速發(fā)展的重要推動(dòng)力量。

      (三)規(guī)范內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的披露

      隨著中國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的不斷完善,應(yīng)該強(qiáng)制要求所有上市公司披露內(nèi)控報(bào)告及其鑒證報(bào)告,以使利益相關(guān)者能夠借助該報(bào)告判斷公司的管理情況和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,同時(shí)督促上市公司強(qiáng)化內(nèi)部控制并借以減少重大財(cái)務(wù)錯(cuò)弊。其他非上市公司,可由其投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者決定是否對(duì)外提供內(nèi)控報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審核意見(jiàn)。

      國(guó)外內(nèi)部控制現(xiàn)狀范文第4篇

      近年來(lái),我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)入了快速發(fā)展階段。2008年財(cái)政部等五部委聯(lián)合出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,為規(guī)范內(nèi)部控制奠定了基礎(chǔ)。2010年五部委再次出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,進(jìn)一步完善了內(nèi)部控制制度體系,使我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)逐步走向規(guī)范化。[1]而美國(guó)早在1936年《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》中就首次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了研究,并取得了豐碩的研究成果。相比歐美發(fā)達(dá)國(guó)家,我國(guó)內(nèi)部控制研究起步晚,尚未形成完善的理論和制度體系,使得我國(guó)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)不可避免地存在一些問(wèn)題。因此。本文通過(guò)對(duì)2013年我國(guó)上市公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,總結(jié)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)建議,促進(jìn)我國(guó)上市公司的健康發(fā)展。

      二、文獻(xiàn)回顧

      國(guó)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究較早,在理論和實(shí)證方面積累了豐富的研究成果。Bodnar(1975)通過(guò)建立數(shù)據(jù)模型衡量?jī)?nèi)部控制的可靠性,研究發(fā)現(xiàn)新內(nèi)部控制措施的實(shí)施,不但沒(méi)有提高內(nèi)部控制的可靠性,反而導(dǎo)致了內(nèi)部控制可靠性的下降。[2]Barfield(1975)使用時(shí)間序列模型定量分析內(nèi)部控制的效果,并詳細(xì)研究了各種內(nèi)部控制因素之間的相關(guān)性。但是由于企業(yè)實(shí)務(wù)中使用內(nèi)部控制模型的成本較高且對(duì)公司數(shù)據(jù)的完整性要求較高,所以應(yīng)用并不廣泛。[3]

      國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)證研究近年來(lái)才發(fā)展起來(lái)。林斌、饒靜(2009)基于信號(hào)傳遞理論,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制投入資源大、設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的成長(zhǎng)型上市公司更傾向于主動(dòng)披露企業(yè)內(nèi)控情況;而財(cái)務(wù)狀況不良、組織結(jié)構(gòu)頻繁變動(dòng)、上市時(shí)間較長(zhǎng)和存在違法違規(guī)行為的公司不愿意進(jìn)行內(nèi)部控制披露。[4]胡為民(2012)從企業(yè)內(nèi)部控制戰(zhàn)略出發(fā)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制基本指數(shù),并將內(nèi)部控制重大缺陷作為基本評(píng)價(jià)指標(biāo),在對(duì)內(nèi)部控制基本指數(shù)進(jìn)行了補(bǔ)充與修正后,構(gòu)建出內(nèi)部控制綜合指數(shù),并利用所構(gòu)建的指數(shù)進(jìn)行實(shí)證研究,研究發(fā)現(xiàn),主動(dòng)披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司內(nèi)部控制執(zhí)行效果更好。[5]

      我國(guó)學(xué)者主要集中于內(nèi)控理論和評(píng)價(jià)指標(biāo)的研究,而本文對(duì)上市公司內(nèi)部控制運(yùn)行效果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,可以豐富國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制的研究,具有必要性。本文統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源于深圳市國(guó)泰安信息技術(shù)有限公司的“內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)”中的2340家上市公司。

      三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

      (一)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

      我國(guó)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境薄弱主要體現(xiàn)在兩方面:一是管理者內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。內(nèi)控制度的建立、完善和運(yùn)行效果是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程,出于短期利益的考慮,許多管理者認(rèn)為內(nèi)部控制投入成本高而運(yùn)行效果差,忽視內(nèi)部控制對(duì)公司運(yùn)營(yíng)的長(zhǎng)期作用,致使公司內(nèi)部控制局限于形式而難以在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中真正發(fā)揮作用。二是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不合理,由于我國(guó)內(nèi)部控制理論尚不完善,國(guó)家內(nèi)部控制體系尚不健全,公司內(nèi)部控制人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)上存在缺陷。有些上市公司內(nèi)部控制制度過(guò)于死板,盲目照搬照抄知名企業(yè)內(nèi)控制度而忽視企業(yè)自身情況,導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行難度大、執(zhí)行效果差。

      (二)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善

      在經(jīng)濟(jì)和信息高速發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì),上市公司面臨更加復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境、日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),致使上市公司面臨前所未有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。因此,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的必然要求。在本文的統(tǒng)計(jì)中,只有15.6%的上市公司明確建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,超過(guò)80%的上市公司并未建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系,也沒(méi)有在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中做出披露。由此可見(jiàn),我國(guó)上司公司普遍存在風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善的問(wèn)題,尤其是意想不到的突況會(huì)給上市公司帶來(lái)難以彌補(bǔ)的損失。

      (三)內(nèi)部控制監(jiān)督不力

      在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中,對(duì)執(zhí)行效果的監(jiān)督和反饋是不可或缺的一環(huán)。在我國(guó),常見(jiàn)的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)是監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。如果一家公司能夠建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)并充分發(fā)揮其監(jiān)管作用,則能極大地提高內(nèi)部控制的運(yùn)行效果。本文統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,54.6%的上市公司建立了內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu),而接近半數(shù)的上市公司未建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)或內(nèi)控機(jī)構(gòu)受控于總經(jīng)理,不能有效發(fā)揮監(jiān)督作用。

      四、提高我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的建議

      (一)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)

      發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部控制的相關(guān)理論和法律體系已經(jīng)比較健全,尤其是2004年出臺(tái)的薩班斯法案對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了一系列嚴(yán)格而具體的規(guī)定。因此,我國(guó)政府部門(mén)在制定內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)時(shí),可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),但是切勿盲目照搬照抄,而應(yīng)本著“取其精華,去其糟粕”的精神,達(dá)到“以我為主,為我所用”的效果。

      (二)營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

      針對(duì)管理層內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)的問(wèn)題,可定期管理人員培訓(xùn)、借鑒知名案例進(jìn)行教育宣傳等方式增強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí);針對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不合理的問(wèn)題,公司可通過(guò)部門(mén)專(zhuān)業(yè)人員(如內(nèi)部審計(jì)人員、事務(wù)所人員)進(jìn)行內(nèi)部控制的檢查、完善和再設(shè)計(jì)。此外,提高董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性,防止任何人的主觀(guān)意志凌駕于董事會(huì)之上,保證董事會(huì)決策的獨(dú)立性。

      (三)健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

      健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的基礎(chǔ)工作是提高管理者的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),監(jiān)督和制約管理者權(quán)利的下放,即管理者合理授權(quán)。同時(shí)健全公司預(yù)算機(jī)制,并設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。預(yù)算執(zhí)行效果好的部門(mén)職工和負(fù)責(zé)人,給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì);預(yù)算執(zhí)行效果差的部門(mén)負(fù)責(zé)人則進(jìn)行適當(dāng)懲處。還需建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l例,包括管理權(quán)力的約束與制衡、職工的部門(mén)調(diào)動(dòng)和定期輪崗等。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,保持上市公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏銳性,爭(zhēng)取更多時(shí)間進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),減少公司損失。

      國(guó)外內(nèi)部控制現(xiàn)狀范文第5篇

      關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)管理;新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;內(nèi)部控制

      中圖分類(lèi)號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2013)10-0-01

      一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析

      一般而言,新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位源源不斷的向市場(chǎng)提供公共產(chǎn)品,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)較小,以致公共資源使用效率難以得到保障。受多方面因素的影響,使得公共部門(mén)享受調(diào)配社會(huì)公共資源、稀缺資源等相關(guān)資源的權(quán)利。此形勢(shì)下,外界組織為獲取更多資源,不惜違背相關(guān)法規(guī)政策,相應(yīng)開(kāi)展各種行賄弄權(quán)行為,致使公共部門(mén)“尋租”現(xiàn)象日益突出,如此以來(lái),極易造成大量的優(yōu)秀資源流失、浪費(fèi),難以發(fā)揮使用價(jià)值最大化。

      從宏觀(guān)層面講,新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)兩方面;從微觀(guān)層面講,新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)細(xì)分為預(yù)算控制風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)控制風(fēng)險(xiǎn)、收支控制風(fēng)險(xiǎn)、工程項(xiàng)目控制風(fēng)險(xiǎn)、合同管理風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)及基金管理風(fēng)險(xiǎn)等,具體內(nèi)容如下:

      (1)預(yù)算控制風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生主要取決于預(yù)算編制、執(zhí)行的規(guī)范性、預(yù)算決策機(jī)制的完善性及內(nèi)部批復(fù)指標(biāo)與支出事項(xiàng)的銜接性等因素;(2)采購(gòu)控制風(fēng)險(xiǎn)。采購(gòu)控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生主要取決于采購(gòu)決策的有效性、采購(gòu)支付的合理性、采購(gòu)范圍的合規(guī)性及招投標(biāo)的公正性等因素;(3)收支控制風(fēng)險(xiǎn)。收支控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生主要取決于支出分類(lèi)的科學(xué)性、單位收入的完整性、資金支付的合理性等因素;(4)工程項(xiàng)目控制風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生主要取決于工程前期準(zhǔn)備的科學(xué)合理性、立項(xiàng)評(píng)審的公正有效性等因素;(5)合同管理風(fēng)險(xiǎn)。合同管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生主要取決于合同立項(xiàng)評(píng)審的公正有效性、合同簽訂的規(guī)范性及合同執(zhí)行高效性等因素;(6)資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生取決于資產(chǎn)購(gòu)置科學(xué)合理性、資產(chǎn)配置有效性等因素;(7)基金管理風(fēng)險(xiǎn)。基金管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生取決于基金收入和支出程序的規(guī)范性、償付方式合理性、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避高效性等因素。

      截止目前,國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中內(nèi)部控制方法已呈現(xiàn)多元化趨勢(shì),如會(huì)計(jì)控制、不相容職務(wù)分離孔子、信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制等。為充分發(fā)揮內(nèi)部控制方法高效性職能,進(jìn)一步加強(qiáng)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位內(nèi)部控制,需要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系,明確內(nèi)部各崗位職責(zé)權(quán)限,協(xié)調(diào)好內(nèi)部各崗位之間的關(guān)系,調(diào)整優(yōu)化內(nèi)部控制程序,始終圍繞財(cái)產(chǎn)安全性、完整性,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)使用價(jià)值最大化為終極目標(biāo)開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)。除此之外,加強(qiáng)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制同樣至關(guān)重要,即會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、有用性直接關(guān)系到新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位各項(xiàng)決策的高效性、正確性,所以要求新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位依照科學(xué)合理性、真實(shí)全面性原則編制會(huì)計(jì)報(bào)表,規(guī)范相關(guān)憑證填寫(xiě)行為,落實(shí)好相關(guān)憑證保管工作,以促進(jìn)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

      內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督側(cè)重于事后結(jié)果監(jiān)督,忽略了事前監(jiān)督與事中監(jiān)督的重要性,以致內(nèi)部監(jiān)督未能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。所以應(yīng)轉(zhuǎn)變這一監(jiān)督模式,切實(shí)著眼于新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)。同時(shí)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位增設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督職務(wù),建立內(nèi)部監(jiān)督制度,調(diào)整優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督程序,規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn),通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督及時(shí)發(fā)現(xiàn)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在的薄弱環(huán)節(jié),之后有針對(duì)性地制定有效應(yīng)對(duì)措施予以糾正,以確保新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)順利有序進(jìn)行;另一方面,建立績(jī)效考核機(jī)制與獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制,推進(jìn)二者相機(jī)結(jié)合,新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位嚴(yán)格依照績(jī)效考核機(jī)制對(duì)參與內(nèi)部控制人員進(jìn)行績(jī)效考核,并依據(jù)績(jī)效考核結(jié)果對(duì)相應(yīng)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲處,以激發(fā)各級(jí)人員工作能動(dòng)性,增強(qiáng)其責(zé)任感。

      二、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下內(nèi)部控制相關(guān)策略

      (一)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系構(gòu)建目標(biāo)與原則

      新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略及發(fā)展現(xiàn)狀確定以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制構(gòu)建目標(biāo)與原則。一方面,以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系構(gòu)建目標(biāo):借鑒國(guó)外先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、分析、評(píng)估方法,結(jié)合我國(guó)基本國(guó)情,要求新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位培育新型風(fēng)險(xiǎn)管理理念,同時(shí)將國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)措施引入新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位內(nèi)部控制過(guò)程中,之后全面貫穿于新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),從中挖掘存在的風(fēng)險(xiǎn)因素,然后采取有效措施予以解決,推進(jìn)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益價(jià)值最大化。另一方面,以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則:(1)符合聯(lián)交所與證交所監(jiān)督管理的要求;(2)嚴(yán)格遵循《中央新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》相關(guān)理念;(3)與COO《新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》保持一致性。

      (二)以風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)狀評(píng)估為切入點(diǎn),確定以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建設(shè)階段

      新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位通過(guò)對(duì)各經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控評(píng)估,從而確定以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系著重點(diǎn)與薄弱點(diǎn),之后有針對(duì)性地予以建設(shè)。一般而言,新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位從內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)、內(nèi)部控制促進(jìn)管理及內(nèi)部控制融入管理三大階段構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系,具體內(nèi)容如下:

      1.內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)階段

      新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位依據(jù)《內(nèi)部控制手冊(cè)》與《自我評(píng)估手冊(cè)》,結(jié)合自身實(shí)際狀況構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系框架,同時(shí),確定風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制切入點(diǎn)??偨Y(jié)而言,內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)階段目標(biāo):構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)庫(kù),初步形成以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系,增強(qiáng)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

      2.內(nèi)部控制促進(jìn)管理階段

      分析評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)階段下所形成的以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系運(yùn)行狀況,挖掘體系運(yùn)行過(guò)程中存在的不足之處,之后優(yōu)化調(diào)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)流程、規(guī)范新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)、健全相關(guān)制度機(jī)制。歸納而言,內(nèi)部控制促進(jìn)管理階段目標(biāo):完善以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系,構(gòu)建內(nèi)部控制與管理互動(dòng)機(jī)制,不斷提高新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

      3.內(nèi)部控制融入管理階段

      新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位廣泛借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、模式、措施,結(jié)合自身實(shí)際狀況,有針對(duì)性地將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理理念、方法融入本新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位內(nèi)部控制過(guò)程中,從而形成完善的以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系,之后依托于該體系提高新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位日常管理水平。因此,內(nèi)部控制融入管理階段目標(biāo):形成完善的以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系,不斷提升新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位日常管理水平。

      三、結(jié)語(yǔ)

      為了全面貫徹實(shí)施財(cái)政部新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》,提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平和信息質(zhì)量,加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè),本文對(duì)其內(nèi)部控制策略進(jìn)行了較為深入獨(dú)到的探討。

      參考文獻(xiàn):

      [1]劉永澤,唐大鵬.社?;饍敻赌芰︼L(fēng)險(xiǎn)理論分析與實(shí)證檢驗(yàn)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2012(02).

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