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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文第1篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)行為；會(huì)計(jì)信息披露；會(huì)計(jì)信息失真

一、企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與影響因素

（一） 企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

隨著國內(nèi)企業(yè)發(fā)展模式逐漸的多樣化，其財(cái)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性也越來越凸顯，隨之企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控也愈加有難度。國際審計(jì)準(zhǔn)則定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)中，明顯包含關(guān)鍵偏差的會(huì)計(jì)報(bào)表信息，被企業(yè)審計(jì)專職人員給出了不恰當(dāng)?shù)囊庖姷娘L(fēng)險(xiǎn)?！眹鴥?nèi)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“是指注冊會(huì)計(jì)師，對存在嚴(yán)重漏洞或重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表，卻在嚴(yán)格審計(jì)后，給出了不恰當(dāng)審計(jì)建議。”因此，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展形式，以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展現(xiàn)狀，可以歸納審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為：“企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，存在于企業(yè)審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)過程中由于外部宏觀政策、環(huán)境，以及內(nèi)部微觀方法、技術(shù)等多種因素的影響，形成了一些容易被審計(jì)專職人員遺漏或者忽視的問題與事件，從而對企業(yè)的審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生了影響和擾亂，得到了與企業(yè)事實(shí)相偏離的審計(jì)結(jié)論和意見的風(fēng)險(xiǎn)?！?/p>

（二）企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

企業(yè)是一個(gè)由多種經(jīng)濟(jì)元素組成的復(fù)雜綜合體。審計(jì)活動(dòng)面臨的各項(xiàng)環(huán)節(jié)和事項(xiàng)，都是企業(yè)的內(nèi)部元素，審計(jì)本身也是企業(yè)結(jié)構(gòu)和運(yùn)轉(zhuǎn)的組成元素。隨著經(jīng)濟(jì)的增長和組織的改革，審計(jì)逐漸成為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中不可或缺的角色。企業(yè)決策人員對審計(jì)結(jié)論具有絕對依賴性，同時(shí)審計(jì)工作本身也依賴于企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)面臨著審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)自身也有多重挑戰(zhàn)。審計(jì)工作是對多項(xiàng)會(huì)計(jì)結(jié)果的再次認(rèn)定，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控責(zé)任，不僅是由專職人員來承擔(dān)，準(zhǔn)確的說，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控，是一個(gè)由宏觀因素和微觀因素組成的體系。包括審計(jì)工作的環(huán)境，方法，技術(shù)，審計(jì)對象，審計(jì)操作者等，這些因素表現(xiàn)在不同的環(huán)節(jié)和方面影響著審計(jì)活動(dòng)的效率和質(zhì)量，從而左右了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。體系內(nèi)部，企業(yè)行為和會(huì)計(jì)監(jiān)管，會(huì)計(jì)方法技術(shù)等等，都決定著企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的程度。動(dòng)態(tài)和反復(fù)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控過程的特點(diǎn)，處理風(fēng)險(xiǎn)前，應(yīng)該同時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)所處于的步驟實(shí)體，影響審計(jì)結(jié)論的事項(xiàng)原有的方法或程序，是否需要進(jìn)行改變，從而來消除風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究分析

（一）企業(yè)行為、會(huì)計(jì)信息披露與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著全球經(jīng)濟(jì)圈的逐漸建立，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)也在加快步伐，上市已經(jīng)成為國內(nèi)眾多公司企業(yè)的發(fā)展趨勢。上市使企業(yè)的資產(chǎn)組成更加戰(zhàn)略化，經(jīng)濟(jì)行為更加靈活化，也使其財(cái)務(wù)活動(dòng)更加復(fù)雜化。企業(yè)實(shí)行戰(zhàn)略化經(jīng)營，出現(xiàn)不同的戰(zhàn)略方案以及不同的經(jīng)營預(yù)估成果，這些都要靠會(huì)計(jì)信息披露來衡量和掌控。企業(yè)行為越來越復(fù)雜，尤其是上市公司涉及投資股票和重組等，很多小動(dòng)作以及行為，影響會(huì)計(jì)信息披露，滋生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立在傳統(tǒng)的企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營方式之下，對現(xiàn)代新型企業(yè)行為，尤其是上市公司，涉及到投資、股票和資產(chǎn)重組等，企業(yè)內(nèi)部存在很違規(guī)動(dòng)作和人為干擾事件。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對此缺乏適應(yīng)性，不能準(zhǔn)確表達(dá)信息，從而影響了企業(yè)的經(jīng)營決策方向，以及項(xiàng)目的操作執(zhí)行，進(jìn)而造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露缺陷主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：1.會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)信息的歷史性缺陷，只體現(xiàn)過去已發(fā)生事實(shí)；2.會(huì)計(jì)信息覆蓋面缺陷，沒有涵蓋企業(yè)其他非財(cái)務(wù)信息；3.會(huì)計(jì)信息滯后性缺陷，不能對新型企業(yè)行為做出反應(yīng)。因此，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的形式下，應(yīng)對由于新時(shí)代企業(yè)行為與舊時(shí)代會(huì)計(jì)處理方法之間存在偏差而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該加大防控措施。

（二）會(huì)計(jì)信息失真與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)中會(huì)計(jì)信息的表現(xiàn)形式包括財(cái)務(wù)報(bào)表，匯總報(bào)告，以及其他附加說明等材料，信息傳遞給的對象為企業(yè)高層決策者，股東，生意合伙人或者其他相關(guān)需要參照財(cái)務(wù)信息的人員，傳遞給他們的內(nèi)容為企業(yè)運(yùn)營情況和資金資產(chǎn)狀況。會(huì)計(jì)失真是行業(yè)歷史中的詬病。會(huì)計(jì)信息失真從不同角度，表現(xiàn)出不同形式。從企業(yè)結(jié)構(gòu)角度，分為流向失真和流量失真；從人員角度，分為無意失真和有意失真。無意失真，可能是人員操作過程中的疏忽，或者會(huì)計(jì)方式方法的選擇錯(cuò)誤，而導(dǎo)致的信息輸入輸出不一致，從而出現(xiàn)信息虛假。有意失真則是會(huì)計(jì)信息失真中比較嚴(yán)重的行為，往往是人員通過欺瞞、舞弊、偽造等手段，扭曲事實(shí)，篡改企業(yè)財(cái)務(wù)信息；也有因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)高層意志的干涉和干預(yù)，傳達(dá)給財(cái)務(wù)操作人員定向的命令或指示，造成會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤。

會(huì)計(jì)信息的失真導(dǎo)致錯(cuò)誤信息的傳遞，隨之帶來的則是后續(xù)連續(xù)效應(yīng)，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，進(jìn)而給企業(yè)帶來不可預(yù)計(jì)的損失和威脅。企業(yè)中審計(jì)職能部門以及專職人員，一定要加強(qiáng)重視。會(huì)計(jì)信息的可信程度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低成反比，同時(shí)專職人員的道德水平、職業(yè)素養(yǎng)也同樣是反比例的影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。消除在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式下企業(yè)中由于會(huì)計(jì)可信度引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的一個(gè)重要方面。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制的建議

（一）研究企業(yè)行為，深度理解掌控。

隨著中國股市經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)面臨的宏觀環(huán)境不斷變化，風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，同時(shí)企業(yè)作為審計(jì)的大環(huán)境，也處于不斷發(fā)展轉(zhuǎn)變的階段，帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的與日俱增。企業(yè)需要審計(jì)的規(guī)范監(jiān)管，同時(shí)審計(jì)也需要建立在掌控企業(yè)全面信息的基礎(chǔ)上。研究企業(yè)行為，深度分析，全面把控，從而調(diào)整相應(yīng)會(huì)計(jì)披露的時(shí)效性和精準(zhǔn)度，改善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控，三者起到相輔相成，相互扶助，一并實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的作用。

（二）實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)種類，是專門針對會(huì)計(jì)信息的正確披露，財(cái)務(wù)流程對企業(yè)行為的監(jiān)管，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低和消除，而制定的一系列調(diào)控方案、執(zhí)行流程及監(jiān)管措施。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整安全，為審計(jì)工作提供絕對的便利條件，是所有企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)作，保護(hù)投資者權(quán)益的重要構(gòu)成因素。風(fēng)險(xiǎn)管理和控制是內(nèi)部控制五要素之一，一般采用事前預(yù)防，事中防控，事后獎(jiǎng)懲三個(gè)環(huán)節(jié)，有效發(fā)揮綜合防控的作用，保證審計(jì)順利的開展，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后續(xù)效應(yīng)。企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，是企業(yè)提高審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)效率，防止資源浪費(fèi)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的保證條件。

（三）加大法制法規(guī)力度，加強(qiáng)規(guī)范、監(jiān)督和懲罰

首先加強(qiáng)針對企業(yè)財(cái)務(wù)約束的法制建設(shè)，專注完善與國內(nèi)政治與經(jīng)濟(jì)實(shí)情相符合的相關(guān)法律法規(guī)，為企業(yè)審計(jì)專職人員提供工作參照準(zhǔn)則，以及法律約束和保護(hù)的政策條款。其次進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控要素的建設(shè)，使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督流程規(guī)范、及時(shí)，具有監(jiān)管預(yù)警體系，防止人為造假欺詐等犯罪事件。同時(shí)和政府的審計(jì)、稅務(wù)等監(jiān)察機(jī)構(gòu)合作，內(nèi)外呼應(yīng)，全面提高財(cái)管質(zhì)量，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，改進(jìn)相關(guān)監(jiān)管法律中賠償機(jī)制以及懲罰條款，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，懲罰犯案人員。特別對人為故意造假、坑害企業(yè)利益，詐騙國家錢財(cái)者，絕不姑息，嚴(yán)厲打擊，用法律的威嚴(yán)震懾，保障審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（四）注重專職人員道德素養(yǎng)教育，加強(qiáng)組織隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)在普法的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該注重養(yǎng)德。企業(yè)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)體制、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控等一系列措施，最終還是要靠人來操作執(zhí)行完成。因此提高人員的整體素質(zhì)，重視加強(qiáng)組織隊(duì)伍建設(shè)，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要條件。首先企業(yè)開展后續(xù)教育及專業(yè)知識培訓(xùn)，使專職員工理論結(jié)合國內(nèi)實(shí)情，與時(shí)俱進(jìn)，精益求精，同時(shí)借鑒國外先進(jìn)管理技術(shù)，豐富知識結(jié)構(gòu)，提高自身專業(yè)化業(yè)務(wù)能力和國際化技術(shù)素質(zhì)，從審計(jì)主體上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾率。其次，注重組織團(tuán)隊(duì)塑造，加強(qiáng)組織內(nèi)部文化建設(shè)，樹立盡忠職守，清正廉潔之風(fēng)。做到企業(yè)各層級，知法守法，不越權(quán)，不干涉，尤其是對于涉及企業(yè)財(cái)務(wù)管理，堅(jiān)持審計(jì)工作的獨(dú)立性及謹(jǐn)慎性，保證審計(jì)的流程合法，結(jié)論公正，堅(jiān)決維護(hù)審計(jì)的使命，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）引入電子管理系統(tǒng)，科學(xué)創(chuàng)新設(shè)置財(cái)務(wù)系統(tǒng)

企業(yè)內(nèi)部運(yùn)用電子管理模式，將現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)引入審計(jì)系統(tǒng)，改進(jìn)其方法和手段，應(yīng)用相關(guān)計(jì)算機(jī)技術(shù)，開發(fā)匹配程序軟件，經(jīng)過項(xiàng)目測試，修改完善，達(dá)到列入使用，推而廣之?？茖W(xué)創(chuàng)新設(shè)置新型財(cái)務(wù)系統(tǒng)，提質(zhì)提效，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。一方面可以建立企業(yè)數(shù)據(jù)庫信息平臺，進(jìn)行數(shù)據(jù)庫管理，通過電子索引等方法，保證審計(jì)所需信息流通快捷準(zhǔn)確，便于審計(jì)人員快速獲得審核數(shù)據(jù)，提高審計(jì)效率。另一方面電子財(cái)務(wù)系統(tǒng)包含審查企業(yè)內(nèi)部相關(guān)會(huì)計(jì)軟件的功能，檢查會(huì)計(jì)使用技術(shù)附件是否合法正規(guī)，從領(lǐng)域上，向前延伸了審計(jì)覆蓋面，保證了審計(jì)的提早監(jiān)控，同時(shí)消除數(shù)據(jù)資源方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

審計(jì)工作依托在企業(yè)這樣一個(gè)多元化綜合體之下，肯定具有不可預(yù)測的多變性。審計(jì)工作涉及到企業(yè)很多板塊、環(huán)節(jié)，以及相關(guān)人的利益利害關(guān)系，因此審計(jì)客體出現(xiàn)受企業(yè)行為，會(huì)計(jì)信息披露方式，以及會(huì)計(jì)信息失真等的影響，而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是不可避免的。掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題根源，從外部環(huán)境到內(nèi)部技術(shù)，多角度控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)既得到約束規(guī)范，又受到保駕護(hù)航。凈化企業(yè)血液，保證審計(jì)“主脈”，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，使我國企業(yè)的審計(jì)事業(yè)充滿正能量。

參考文獻(xiàn)：

[1]張永國，葉忠明.審計(jì)學(xué)，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出版社，2002（02）.

[2]賀麗萍，張秀巖.論國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制，北方經(jīng)貿(mào)，2004，（06）.

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文第2篇

關(guān)鍵詞:審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 質(zhì)量控制 風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號:F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)08-260-02

一、審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

審計(jì)質(zhì)量,是指審計(jì)組織從事各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度。它包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量兩方面的內(nèi)容。

審計(jì)工作質(zhì)量包括審計(jì)各項(xiàng)規(guī)章制度、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定;審計(jì)計(jì)劃的組織、審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施;審計(jì)工作匯報(bào)、總結(jié);審計(jì)報(bào)表的填制、上報(bào);審計(jì)資料的收集、匯總、分析;審計(jì)人員的聘用、培訓(xùn);審計(jì)檔案的管理等。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則包括審計(jì)計(jì)劃是否可行,審計(jì)證據(jù)是否充足、有力;審計(jì)工作底稿是否真實(shí)、客觀、全面反映了審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題;審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)是否合理,問題闡述是否客觀、清晰;審計(jì)意見及評價(jià)是否客觀、公正,對問題的定性是否準(zhǔn)確;審計(jì)建議是否切實(shí)可行等。審計(jì)工作質(zhì)量是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的基礎(chǔ);審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn),是最終衡量審計(jì)工作質(zhì)量好壞的標(biāo)尺和準(zhǔn)繩。

現(xiàn)代審計(jì)是以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”為特征的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素,也是分配審計(jì)資源的先決條件。一般認(rèn)為,廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。前者是指對審計(jì)職業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和;后者是審計(jì)主體對各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施審計(jì)時(shí),由于不確定因素影響或者由于審計(jì)人員能力所限,作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷或是對存在的錯(cuò)弊未予揭示,從而造成國家或企業(yè)遭受損失的可能性。簡而言之,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論和表達(dá)錯(cuò)誤審計(jì)意見,從而導(dǎo)致審計(jì)組織和審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。

從以上審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義中,不難看出審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著某種必然的聯(lián)系。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)制度的逐步確立,審計(jì)工作也逐漸深入到社會(huì)生活的各個(gè)方面,審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大,審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之日益增大,這就要求審計(jì)工作與其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作一樣,不僅要講究經(jīng)濟(jì)效益,還要回避風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)防范正是通過建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)防范體系,來達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的目的。

二、審計(jì)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)系

審計(jì)質(zhì)量控制,是指由審計(jì)組織和審計(jì)人員對審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)或行為。其實(shí)質(zhì)是作為主體的審計(jì)組織和審計(jì)人員在審計(jì)過程中的一種自我控制行為。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范則是在審計(jì)質(zhì)量控制基礎(chǔ)之上,通過分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種原因,建立相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施,從而達(dá)到控制或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

首先,審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代審計(jì)更多的采用抽樣審計(jì)方法,即根據(jù)總體的樣本特征來推斷總體的特征。然而,樣本的特征與總體的特征總會(huì)有一定的差別,另一方面審計(jì)人員素質(zhì)的不同也決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,并且伴隨著審計(jì)活動(dòng)的始終。但這并不意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可控制,審計(jì)組織可以通過有效的審計(jì)質(zhì)量控制手段,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制減小到最低限度。例如:可以通過嚴(yán)格審計(jì)作業(yè)程序控制,加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn),建立審計(jì)報(bào)告審核制度等,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平上。

其次,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范會(huì)促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制水平的提高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然存在,但審計(jì)人員可以通過認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),分析其存在或產(chǎn)生的原因,采取相應(yīng)的措施加以預(yù)防和控制,即通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的,同時(shí)促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制水平的提高。

三、制約審計(jì)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)防范因素分析

從審計(jì)管理角度來看,制約審計(jì)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的因素可以分為:可控因素與不可控因素。

1.可控因素。即由審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員可控制的因素而產(chǎn)生的制約審計(jì)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的因素。

(1)審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員的素質(zhì)是決定審計(jì)質(zhì)量控制程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素。它包括從事審計(jì)工作所需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)、技能和審計(jì)職業(yè)道德等。從總體上看,目前,一部分審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)尚不合理(多為財(cái)會(huì)、審計(jì)、工程人員),缺乏相關(guān)法律、金融、外語等知識,學(xué)歷、職稱層次偏低,特別是業(yè)務(wù)骨干斷檔問題已十分緊迫。隨著審計(jì)工作逐漸深入到經(jīng)濟(jì)生活的方方面面,綜合素質(zhì)人員的缺乏將直接影響到審計(jì)工作開展的深度與廣度,伴隨而來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來越難以控制。

(2)審計(jì)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)防范體系建設(shè)不完善。審計(jì)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)防范體系建設(shè)涉及到審計(jì)工作的方方面面。如:在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和立項(xiàng)方面,審計(jì)部門對審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的組織和立項(xiàng)缺乏必要的審計(jì)調(diào)查程序,對審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況不了解,就會(huì)造成審計(jì)人員到達(dá)審計(jì)現(xiàn)場后,審計(jì)項(xiàng)目無法開展或因?qū)徲?jì)資料準(zhǔn)備不足,出現(xiàn)停工、窩工現(xiàn)象,造成審計(jì)成本增加;在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程中,審計(jì)人員配置不合理,審計(jì)組人員之間職責(zé)劃分不明確,就會(huì)造成審計(jì)程序執(zhí)行不到位,審計(jì)成果不突出,甚至出現(xiàn)個(gè)別項(xiàng)目重大“漏審”現(xiàn)象,不僅嚴(yán)重影響審計(jì)工作的質(zhì)量,同時(shí)對審計(jì)形象也會(huì)造成負(fù)面影響;在審計(jì)報(bào)告階段,由于審計(jì)人員對審計(jì)問題的認(rèn)識高度和深度不夠,難以發(fā)掘?qū)徲?jì)問題產(chǎn)生的深層次的原因,審計(jì)結(jié)論流于表面,審計(jì)意見和建議無法對決策產(chǎn)生影響,審計(jì)報(bào)告難以引起決策層的關(guān)注。因此審計(jì)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)防范體系建設(shè)不完善,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn),審計(jì)工作質(zhì)量難以提高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

(3)審計(jì)人員的質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)意識。審計(jì)工作是一項(xiàng)團(tuán)隊(duì)工作,審計(jì)工作質(zhì)量的好壞涉及到審計(jì)工作的每一個(gè)工作崗位、每一個(gè)人員,只有每個(gè)人都注意自己崗位的工作質(zhì)量,注意整個(gè)過程相互銜接的質(zhì)量,共同防范風(fēng)險(xiǎn),才能最終達(dá)到提高審計(jì)工作質(zhì)量的目的。個(gè)別審計(jì)人員質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄,在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中,對所發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)不能采取嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和合理的方法進(jìn)行職業(yè)判斷,沒有完全遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求,認(rèn)為審計(jì)只是奉命行事,而且上有領(lǐng)導(dǎo),即使出現(xiàn)差錯(cuò),也在所難免,不必大驚小怪,就會(huì)造成審計(jì)工作質(zhì)量不高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以避免的后果。

2.不可控因素。是指由審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員不能直接加以控制的不確定性因素而產(chǎn)生的制約審計(jì)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的因素。

(1)法律、法規(guī)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有待完善。隨著國家政治、經(jīng)濟(jì)政策不斷調(diào)整、變化和發(fā)展,許多新情況、新問題不斷涌現(xiàn),而法律法規(guī)建設(shè)相對滯后,有些規(guī)定已經(jīng)過時(shí)或不夠明確,對出現(xiàn)的一些新情況或新問題的判斷缺乏相應(yīng)的法律、法規(guī)及規(guī)章制度的支持,如果僅僅依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷,必然會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量,帶來新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全。審計(jì)人員在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn),企業(yè)資產(chǎn)的安全與否,會(huì)計(jì)資料的正確與否,同企業(yè)的內(nèi)部控制制度有著密切關(guān)系。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制制度較為健全、并在實(shí)際工作中得到有效的執(zhí)行時(shí),則資產(chǎn)、會(huì)計(jì)資料出現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性就大大減少,審計(jì)工作也因此而容易進(jìn)行,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較小。當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不健全、財(cái)務(wù)管理混亂或部分單位內(nèi)部控制制度比較健全,而執(zhí)行不力,有效程度不高,形同虛設(shè)等情況,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則較大。

四、開展審計(jì)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的對策

1.增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)意識,提高審計(jì)人員的素質(zhì)。

審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)質(zhì)上是作為主體的審計(jì)人員在審計(jì)過程中的一種自我控制行為。所以,要保證和提高審計(jì)質(zhì)量,首先應(yīng)當(dāng)從作為審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范主體的審計(jì)人員抓起,提高審計(jì)人員的素質(zhì),增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范意識。一是增強(qiáng)全員全過程控制和風(fēng)險(xiǎn)的意識;二是增強(qiáng)依法審計(jì)、實(shí)事求是、客觀公正的意識;三是加強(qiáng)對審計(jì)人員職業(yè)能力培訓(xùn)工作。

2.建立審計(jì)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)防范體系。

(1)建立健全審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防控的組織和監(jiān)督機(jī)制。審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防控體系不僅要有健全的組織機(jī)制,還應(yīng)有健全的審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)督機(jī)制,才能達(dá)到滿意的審計(jì)質(zhì)量。一是建立健全審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的組織機(jī)構(gòu)和崗位責(zé)任制;二是建立健全審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)防控的考評制度和獎(jiǎng)懲制度。

(2)對審計(jì)作業(yè)過程的控制與風(fēng)險(xiǎn)防范。審計(jì)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)貫穿于審計(jì)工作的全過程。

首先,要充分考慮審計(jì)的范圍和復(fù)雜性,合理調(diào)配審計(jì)組成員,精心組織。使審計(jì)組成員的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)知識搭配得當(dāng),能互相兼容、取長補(bǔ)短,同時(shí)還應(yīng)具有在工作中團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神。

其次,精選項(xiàng)目。制定審計(jì)計(jì)劃前應(yīng)充分做好審計(jì)立項(xiàng)的調(diào)查工作,確定審計(jì)立項(xiàng)的依據(jù)、內(nèi)容及審計(jì)立項(xiàng)所要達(dá)到的目標(biāo)等。

在實(shí)施審計(jì)之前應(yīng)認(rèn)真做好審前調(diào)查工作,詳細(xì)了解審計(jì)項(xiàng)目和被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)工作的內(nèi)容及審計(jì)工作的重點(diǎn),在此基礎(chǔ)上制定切實(shí)可行的審計(jì)工作方案,明確審計(jì)工作的內(nèi)容和審計(jì)工作的重點(diǎn),合理安排審計(jì)工作時(shí)間和審計(jì)組成員的分工,確定審計(jì)工作的程序等。

進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場開始審計(jì)工作之后,應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)方案確定的審計(jì)工作內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)開展審計(jì)工作,并明確審計(jì)組成員各自的分工和職責(zé)。審計(jì)組成員之間應(yīng)定期進(jìn)行溝通,對前期工作進(jìn)行總結(jié),交流下一步審計(jì)工作的想法及準(zhǔn)備采取的審計(jì)程序或方法;對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深入剖析,將問題查深、查透,找出問題產(chǎn)生的制度及體制上的根源,提出切實(shí)可行的審計(jì)意見和建議,杜絕同類審計(jì)問題屢查屢犯的現(xiàn)象,提高審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和利用效果。

最后,精寫報(bào)告。在審計(jì)實(shí)施階段結(jié)束后,審計(jì)組以書面報(bào)告的形式向?qū)徲?jì)人員所在的審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位反映審計(jì)的結(jié)果。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)質(zhì)量的綜合體現(xiàn),因此,審計(jì)報(bào)告也成為審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的最關(guān)鍵一環(huán)。它主要包括:審計(jì)報(bào)告中對問題的闡述事實(shí)是否清楚、準(zhǔn)確;所涉及數(shù)字是否真實(shí);所附材料是否可靠有力、齊全;審計(jì)結(jié)論是否措辭得當(dāng),有理有據(jù),評價(jià)是否符合事實(shí),所提出的審計(jì)建議是否切實(shí)可行;以及審計(jì)報(bào)告格式是否標(biāo)準(zhǔn)、要素是否齊全,語言、文字表達(dá)、結(jié)構(gòu)、條理等各方面是否符合要求等。上述審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告過程所實(shí)施的審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范措施的目標(biāo)。

(3)對審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的檢查控制。審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的檢查控制是審計(jì)組織對已完成的或正在進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目進(jìn)行檢查,其控制的內(nèi)容包括:審計(jì)工作中執(zhí)行有關(guān)法律、法規(guī)的情況;執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范制度的情況。審計(jì)質(zhì)量檢查可以進(jìn)行事中的跟蹤檢查,也可以以檢查審計(jì)檔案的方式進(jìn)行,必要時(shí)可以到被審計(jì)單位核查等。

總之,風(fēng)險(xiǎn)和控制是互相對應(yīng),互為鏡像的,質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理防范不僅僅是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程,還是一種思維方式的轉(zhuǎn)變。因此,審計(jì)質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)防控是一項(xiàng)長期的工作,它不可能一蹴而就,需要審計(jì)人員在日常工作中時(shí)刻樹立質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)防范意識,在工作中不斷識別風(fēng)險(xiǎn)并適當(dāng)?shù)貞?yīng)對,努力提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn):

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文第3篇

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制 控制措施

近些年隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)環(huán)境面臨著較大的變化，同時(shí)也不斷涌現(xiàn)出新的現(xiàn)象，而這些新事物的出現(xiàn)勢必會(huì)增加審計(jì)的難度。所以我們有必要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再研究，不斷加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，以便于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的程度。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制、審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)定義

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號―內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表公允可以接受，但實(shí)際上會(huì)計(jì)報(bào)表卻存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而不能接受，但實(shí)際上是公允的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生既有注冊會(huì)計(jì)師自身的主觀原因，也存在審計(jì)方法的客觀原因。因此，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須從注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部和其外部著手，并將兩者有機(jī)地結(jié)合起來進(jìn)行，才能取得良好的效果。

2、內(nèi)部控制的定義

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號―內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將內(nèi)部控制定義為：被審單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。

3、審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的定義

審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生重大錯(cuò)弊不能被內(nèi)部控制防止和糾正的可能性。被審計(jì)單位建立內(nèi)部控制的主要目的之一就是要防止錯(cuò)誤和舞弊。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工作，那么錯(cuò)誤和舞弊就會(huì)進(jìn)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施

1、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，在很大程度上都取決于審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)的高低，因此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正，并樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)的對待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，打造管理型、復(fù)合型的審計(jì)隊(duì)伍，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，抓好審計(jì)人員學(xué)習(xí)、培訓(xùn)工作，提高審計(jì)人員的實(shí)際應(yīng)用能力，拓寬視野，更新知識面，掌握新業(yè)務(wù)的要點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高工作效率。同時(shí)，加強(qiáng)理論與實(shí)踐相結(jié)合，積極開展各項(xiàng)調(diào)研工作，為內(nèi)控工作的開展奠定理論基礎(chǔ)。

2、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)的目的是合理地保證企業(yè)遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度；信息的真實(shí)、可靠；資產(chǎn)的安全、完整；經(jīng)濟(jì)有效的使用資源，提高經(jīng)濟(jì)效率和經(jīng)營效果等目標(biāo)。由于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計(jì)單位應(yīng)從加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部激勵(lì)制度相結(jié)合、建立和完善內(nèi)部控制評價(jià)體系三個(gè)方面完善內(nèi)部控制制度，確保其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)資料合法性合理性。會(huì)計(jì)電算化與它的內(nèi)部控制系統(tǒng)是相互作用和相互影響的。審計(jì)人員應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶彶槌绦?，以評價(jià)被審計(jì)單位的控制環(huán)境；評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性和有效性；評價(jià)控制活動(dòng)的適當(dāng)性、合法性、有效性，控制活動(dòng)對風(fēng)險(xiǎn)的識別和規(guī)避；評價(jià)企業(yè)獲取及處理信息的能力，信息傳遞渠道的便捷與暢通，管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。內(nèi)部審計(jì)人員可以采用文字描述、調(diào)查問卷、流程圖等方法對內(nèi)部控制進(jìn)行描述和評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)向企業(yè)的管理層報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)結(jié)果。審計(jì)報(bào)告應(yīng)說明審查和評價(jià)內(nèi)部控制的目的、范圍、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定及對改善內(nèi)部控制的建議。

3、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，以“查錯(cuò)糾弊，堵塞漏洞”為主要目標(biāo)的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制的要求。在審計(jì)思路上，要努力實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變，從事后審計(jì)向事前事中審計(jì)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)模式上，應(yīng)探索構(gòu)建從風(fēng)險(xiǎn)分析入手確定審計(jì)目標(biāo)、范圍和程序，以監(jiān)督和評價(jià)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理能力為審計(jì)成果，從以財(cái)務(wù)收支為主的審計(jì)，向以管理信息化和計(jì)算機(jī)審計(jì)為技術(shù)支撐的效益審計(jì)、管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)目的上，從重視審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督，轉(zhuǎn)為強(qiáng)調(diào)審計(jì)為企業(yè)服務(wù)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)；在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，以審計(jì)經(jīng)營活動(dòng)為起點(diǎn)，以審計(jì)內(nèi)部控制為主線，以審計(jì)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)表現(xiàn)為終點(diǎn)，全面覆蓋企業(yè)營運(yùn)活動(dòng)；在審計(jì)行為上，從不規(guī)范的隨意性，向規(guī)范化、系統(tǒng)化和科學(xué)化方向轉(zhuǎn)變。

4、內(nèi)部審計(jì)要外部化

內(nèi)審?fù)獠炕侵笇徲?jì)業(yè)務(wù)由企業(yè)外部的民間審計(jì)組織全部或部分承擔(dān)，主要有外包與合作兩種形式。前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)工作全部或大部分外包給外部審計(jì)組織，后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，根據(jù)需要借助外部審計(jì)力量，共同完成內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外部化具有一系列優(yōu)點(diǎn)，可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。外部審計(jì)工作一般都是由注冊會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)完成，它們獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，有一套保證審計(jì)準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制，從而能夠客觀公正地對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告審計(jì)結(jié)果。同時(shí)，還為企業(yè)降低成本，因具有比較高的專業(yè)化程度，擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)和廣闊的知識，可以提高和穩(wěn)定審計(jì)質(zhì)量。

5、健全組織結(jié)構(gòu)，授權(quán)明確

組織結(jié)構(gòu)的好壞直接關(guān)系著審計(jì)客體的生存，也影響著審汁風(fēng)險(xiǎn)的高低。組織結(jié)構(gòu)中的各個(gè)機(jī)構(gòu)、部門都各有自己的職責(zé)，明確授權(quán)與責(zé)任的關(guān)系，采取必要的步驟，保證內(nèi)部控制的有效性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文第4篇

【摘要】近年來財(cái)務(wù)造假事件頻出，而財(cái)務(wù)造假事件背后一方面有投資者的重大虧損，另一方面中介機(jī)構(gòu)也是深受拖累，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其負(fù)責(zé)的注冊會(huì)計(jì)師自然更不必說。一個(gè)個(gè)財(cái)務(wù)造假案例給審計(jì)人員敲響了警鐘，我們應(yīng)該如何識別公司財(cái)務(wù)造假，其中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多大，應(yīng)該如何進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制？本文以欣泰電氣為例進(jìn)行了探討分析。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)造假；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

一、案例回顧

欣泰電氣（丹東欣泰電氣股份有限公司）成立于1999年，2009年9月，欣泰電氣首次提交IPO申報(bào)材料，但沒有成功，2011年再次嘗試，由于模擬財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)有“應(yīng)收賬款較多”、“經(jīng)營性現(xiàn)金流量為負(fù)”等問題，便開啟了欺詐發(fā)行上市之路，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款。并于2014年1月27日成功上市。2015年7月被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，歷時(shí)近一年，2016年7月，證監(jiān)會(huì)對欣泰電氣啟動(dòng)強(qiáng)制退市程序。雖然之后公司和胡曉勇提起了行政訴訟，但于今年5月4日被北京市第一中級法院駁回訴訟請求。

二、欣泰電氣公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）虛增應(yīng)收賬款收回的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

從圖2可以看到，應(yīng)收賬款逐年上升，特別是2014、2015年，占總資產(chǎn)的比重到2014年已經(jīng)超過35%，2015年更是達(dá)到41.38%的高水平。應(yīng)收賬款上漲如此之快，上升幅度又比較陡峭，就應(yīng)該對公司是否真是披露應(yīng)收賬款的情況保持懷疑。我們都知道，應(yīng)收賬款只是賬面上的資產(chǎn)，存在著壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款太高會(huì)引起股東對公司的懷疑，從而影響股價(jià)，這樣的情況下，欣泰電氣自然存在較大的應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)

如果公司及財(cái)務(wù)人員刻意偽造相關(guān)合同、協(xié)議、票據(jù)等，制造出虛假的應(yīng)收賬款收回?cái)?shù)據(jù)，而審計(jì)人員在函證時(shí)，一般是針對應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證，而不會(huì)對已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，這就會(huì)存在相信其應(yīng)收賬款已經(jīng)收回的假象，從而提高檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）虛增利潤的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

欣泰電氣的重要采購原材料是硅鋼片，原材料具有一定的專業(yè)性，不是根據(jù)日常經(jīng)驗(yàn)就可以判斷的，因此，公司存在極高的提供虛假原材料信息的動(dòng)機(jī)，通過虛低的原材料成本實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本的壓縮，從而虛增利潤；另一方面，公司的稅收優(yōu)惠較多，項(xiàng)目繁雜，金額有大有小，公司就有動(dòng)機(jī)通過障眼法讓利潤在稅收優(yōu)惠中實(shí)現(xiàn)，通過營業(yè)外收入提高利潤，增加公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)

由于原材料的專業(yè)性，獲取原材料價(jià)格信息的途徑比較有限，可能讓審計(jì)方付出很大的成本（時(shí)間、金錢、精力），從而可能導(dǎo)致審計(jì)人員不能獲得合理證據(jù)證明原材料價(jià)格合理性的檢查風(fēng)險(xiǎn)。對于稅收來說，一般審計(jì)人員查看了相關(guān)文件之后，便確定稅收優(yōu)惠的實(shí)現(xiàn)，由于欣泰電氣稅收優(yōu)惠種類繁多，可能存在在抽查^程中漏掉虛假稅收優(yōu)惠的查證機(jī)會(huì)，從而增加檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）大股東占用公司資產(chǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

從企業(yè)持股情況來看，溫德乙先生持有遼寧欣泰股份有限公司77.35%的股份，溫德乙的夫人劉桂文持有遼寧欣泰股份有限公司13.33%的股份，兩人加起來合計(jì)90.68%，而遼寧欣泰股份有限公司是欣泰電氣的控股股東，持有欣泰電氣32.5778%的股份，另外劉桂文個(gè)人持有欣泰電氣13.0050%的股份，其他單個(gè)股東持股均不超過8%。溫德乙為欣泰電氣的實(shí)際控制人，與劉桂文合計(jì)持有欣泰電氣45.5828%的股份。股權(quán)非常集中，股東很難形成相互制衡的作用，董事會(huì)一旦被控制人所控制，其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)難以起到監(jiān)督的作用。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)

由于大股東擁有很大的持股比例，能夠?qū)嶋H控制公司，其可能指使財(cái)務(wù)人員協(xié)助掩蓋其掏空公司的行為，從而難以讓審計(jì)方發(fā)現(xiàn)。計(jì)人員的整體素質(zhì)和獨(dú)立性也容易導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員因?yàn)楣緸榇烁冻龅膶徲?jì)費(fèi)用而放松審計(jì)程序，比如把函證交于公司員工寄送等，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)程序失效，從而提高了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

三、針對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施

（一）可能存在虛增應(yīng)收賬款收回的審計(jì)應(yīng)對

對應(yīng)收賬款絕對額和相對額進(jìn)行趨勢分析，當(dāng)應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中占比較高，而且不斷上升時(shí)，一定要關(guān)注應(yīng)收賬款收回問題。所以，在對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查的時(shí)候，不僅要檢查應(yīng)收賬款的余額情況，還應(yīng)該對近期發(fā)生的大額應(yīng)收賬款收回情況進(jìn)行檢查分析，以盡量減少虛假應(yīng)收賬款收回的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（二）可能存在虛增利潤的審計(jì)應(yīng)對

當(dāng)客戶的原材料有專業(yè)性，不能通過一般生活經(jīng)驗(yàn)判斷時(shí)，（比如欣泰電氣的重要采購原材料是硅鋼片），審計(jì)人員借助專業(yè)網(wǎng)站和相關(guān)專家的數(shù)據(jù)與工作，進(jìn)一步還可以對比同行業(yè)其他公司的原材料變化情況，從而確定原材料成本的合理性。另一方面，當(dāng)公司稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)助較多時(shí)，一定要仔細(xì)排查虛假的稅收優(yōu)惠，特別是當(dāng)公司營業(yè)外收入比較多且處于增長態(tài)勢時(shí)，更要關(guān)注通過稅收優(yōu)惠等方式來增加的利潤。

（三）可能大股東占用資產(chǎn)的審計(jì)應(yīng)對

查閱公司股份及股東情況，重點(diǎn)關(guān)注前十大投資者，特別是實(shí)際控制人。當(dāng)出現(xiàn)“一股獨(dú)大”時(shí)，要特別關(guān)注大股東“掏空”行為。關(guān)注大股東的關(guān)聯(lián)公司、配偶、親屬與本公司進(jìn)行的雙向交易，查看相應(yīng)資料；關(guān)注大股東親屬在本公司的任職情況，是否掌握財(cái)務(wù)等重要方面的審核權(quán)，仔細(xì)分析，大股東與親屬之間可能存在的勾結(jié)與不良行為。

四、結(jié)語

由于現(xiàn)在財(cái)務(wù)造假案例的不斷涌現(xiàn)，注冊會(huì)計(jì)師更應(yīng)該提高對這方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，進(jìn)一步采取審計(jì)措施達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。審計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，并采取相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，才能避免一次又一次跳進(jìn)公司“財(cái)務(wù)造假”的陷阱中。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳正林.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)與制度風(fēng)險(xiǎn)[J].審計(jì)研究，2006，（3）

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施范文第5篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；中小企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)；控制策略

中小型企業(yè)在運(yùn)營過程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)受到多種因素影響，對企業(yè)的運(yùn)營以及決策制定產(chǎn)生不良影響。因此，企業(yè)需提升應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)能力，通過審計(jì)上的準(zhǔn)確性為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。本文以此為背景，研究了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型及應(yīng)對策略，現(xiàn)報(bào)道如下：

一、中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型

1.審計(jì)對象的不明確性

通常審計(jì)的重點(diǎn)會(huì)放在內(nèi)部員工的誠信方面，對資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)關(guān)注程度偏弱，后期體驗(yàn)在資金周轉(zhuǎn)方面，會(huì)將籌資方轉(zhuǎn)向銀行貸款，因此審計(jì)活動(dòng)有所更改，在對資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)過程中，企業(yè)內(nèi)部控制力度范圍均有所變化，因此在具體操作過程中，管理決策者、企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)等多方面均需要重新定義，審計(jì)范圍有所擴(kuò)大，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之升高。

2.法律環(huán)境的變動(dòng)

對于中小型企業(yè)而言，審計(jì)活動(dòng)的開展是由委托人委托來引起的，因此在審計(jì)過程中需要客觀性的對審計(jì)對象加以審查，并將責(zé)任如實(shí)匯報(bào)。但由于受托人并非被動(dòng)接受審計(jì)結(jié)果，而是審計(jì)業(yè)務(wù)的作用對象，因此在審計(jì)活動(dòng)過程中，受托人也需要參與解脫責(zé)任與查清事實(shí)的工作。如果審計(jì)人員在操作過程中出現(xiàn)了失查、違約或由于個(gè)人因素造成審計(jì)結(jié)果發(fā)生虛假的情況，會(huì)對受托人、委托人以及企業(yè)、國家均產(chǎn)生利益的影響，因此上述任意一方都可追究審計(jì)人員的責(zé)任。

3.經(jīng)營環(huán)境影響

企業(yè)的經(jīng)營過程中，其所處的市場環(huán)境經(jīng)濟(jì)條件、人員配備等方面均可能對其運(yùn)營產(chǎn)生影響，因此審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中也應(yīng)考慮到這些因素，避免對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響，造成數(shù)據(jù)失真。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，技術(shù)發(fā)展趨勢、內(nèi)部控制強(qiáng)度、管理人員素質(zhì)、企業(yè)運(yùn)營水平，均可能成為影響因素，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在這一方面需要考慮到固有風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，對內(nèi)部及外部風(fēng)險(xiǎn)予以綜合評估。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

1.形成風(fēng)險(xiǎn)意識

對于中小企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)貫穿于每個(gè)子部門。將審計(jì)部門、合規(guī)部門、法律部門與風(fēng)險(xiǎn)管理中心共同運(yùn)作，能夠提升各部門對風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，提升工作人員對風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，從而在日常工作中能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)有所防范，提升風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與預(yù)警意識。這樣一來，各部門員工在工作中能夠更有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而形成風(fēng)險(xiǎn)文化意識。風(fēng)險(xiǎn)管理中心的并入無形中將風(fēng)險(xiǎn)控制這一概念潛移默化地植入到了各部門工作人員腦海中，能夠讓其在工作中更為認(rèn)真的應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免由于自己工作上的疏忽對企業(yè)正常運(yùn)營產(chǎn)生影響。

2.提升審計(jì)人員能力

金融業(yè)的重要性不可替代，因此監(jiān)管尤為重要，在數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的今天，可以通過建立一個(gè)關(guān)于金融審計(jì)的數(shù)據(jù)庫來進(jìn)行監(jiān)管，將金融機(jī)構(gòu)和銀行業(yè)的審計(jì)監(jiān)管信息系統(tǒng)整合起來，實(shí)現(xiàn)信息共享。在業(yè)務(wù)上，審計(jì)人員不僅要能掌控大局，具備審計(jì)能力、業(yè)務(wù)能力、綜合分析能力、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力等；在自身素質(zhì)上，審計(jì)人員還要有開拓創(chuàng)新、自我約束能力等。對風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員，要具備較高的職業(yè)判斷能力，具有豐富的金融理論知識，并能熟練的運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)過程當(dāng)中。審計(jì)人員只有不斷的提升自己的審計(jì)能力，熟悉金融業(yè)務(wù)與發(fā)展，才能在審計(jì)過程中及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)的采取措施應(yīng)對。在提升審計(jì)人員能力的同時(shí)，還需優(yōu)化審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)出適合風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作需要的復(fù)合型人才。要培養(yǎng)出色的審計(jì)人員，還需加強(qiáng)對審計(jì)人員的培訓(xùn)，通過不斷的培訓(xùn)加強(qiáng)對基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的熟練程度，以及對其他方面的知識的學(xué)習(xí)，例如：經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)信息技術(shù)、工程技術(shù)等，對審計(jì)人員進(jìn)行知識結(jié)構(gòu)的全面性培養(yǎng)，成為復(fù)合型審計(jì)人才。

3.完善技術(shù)操作

審計(jì)過程中的非現(xiàn)場檢查需要風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)予以支持，完善升級稽核管理系統(tǒng)，借鑒市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量方法來度量操作風(fēng)險(xiǎn)。巴塞爾委員會(huì)在對各國銀行的歷史損失數(shù)據(jù)收集分析的基礎(chǔ)上，提出了基本指標(biāo)法、標(biāo)準(zhǔn)法和高級計(jì)量法等三種主要的規(guī)范性計(jì)量方法。但是由于操作風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法尚在起步階段，尤其是高級計(jì)量方法的自由度很大，各家銀行、企業(yè)都在研究開發(fā)適合自身業(yè)務(wù)和管理特點(diǎn)的方法。

4.完善控制策略

為了完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度可通過以下幾個(gè)方面開展：（1）需要不斷提高審計(jì)工作人員的技術(shù)操作能力，充實(shí)工作人員的知識儲備力度，使工作人員在審計(jì)操作過程中可以熟練的使用審計(jì)方面的知識，高效的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)變化情況，利于企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行自我提升。（2）構(gòu)建完善的審計(jì)人員行為制度，其中包含有職業(yè)責(zé)任、道德責(zé)任、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)知識能力等，只有嚴(yán)格按照各項(xiàng)審計(jì)制度開展工作，才能提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。還可以通過舉辦宣傳講座的方式，普及與審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)，使工作人員認(rèn)識到審計(jì)工作的重要性。

三、結(jié)束語

綜上所述，中小型企業(yè)在審計(jì)過程中應(yīng)對固有風(fēng)險(xiǎn)予以綜合分析，并產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)意識，對可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)予以計(jì)劃，避免對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響。相關(guān)審計(jì)人員也應(yīng)不斷提升自身技術(shù)能力，杜絕造假舞弊，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到良好的預(yù)防控制效果。

參考文獻(xiàn)：

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