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環(huán)境應(yīng)急管理預(yù)案范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)原則;獨(dú)立性;資本規(guī)律;企業(yè)性質(zhì);制度安排

一、引言

假如有這樣一種機(jī)制,可以約束、保障審計(jì)人在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中,恪守客觀、不偏不倚的職業(yè)精神,剔除審計(jì)技術(shù)與能力因素的影響,在社會(huì)認(rèn)同的水平上保證達(dá)到審計(jì)結(jié)果的公正性要求,你還會(huì)抓住審計(jì)獨(dú)立性問題不放嗎?長期以來,審計(jì)獨(dú)立性一直被奉為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的基石和核心價(jià)值,是審計(jì)質(zhì)量的根本保證。但大多審計(jì)失敗的案例又告訴我們,審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)非常難以琢磨的概念,在應(yīng)用中也很難找到一個(gè)客觀的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),而且,審計(jì)獨(dú)立性并沒有必然地保證審計(jì)結(jié)果的公正性。近年來發(fā)生的重大審計(jì)失敗案例和我國有關(guān)學(xué)者實(shí)證研究的結(jié)果都證明:我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性雖然有一定改善,但總體上不能讓利益相關(guān)者滿意。我國現(xiàn)有的研究成果,盡管探求了很多如何保持審計(jì)獨(dú)立性的對策,卻很少研究審計(jì)獨(dú)立性的社會(huì)環(huán)境,沒有深刻分析審計(jì)獨(dú)立性、客觀性和公正性,進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的可靠性難以令人滿意的因果關(guān)系,因此,也就很難找到改善審計(jì)獨(dú)立性狀態(tài)、有效提高審計(jì)結(jié)果可靠性的制度安排與對策。

基于上述分析,筆者重新審視了獨(dú)立性、客觀性、公正性三個(gè)審計(jì)原則的關(guān)系,正視注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)生存、發(fā)展的社會(huì)環(huán)境,試圖分析:市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征與規(guī)律對會(huì)計(jì)市場的影響、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)本質(zhì)同審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)及審計(jì)雇傭制度與保持審計(jì)原則的關(guān)系、公司管理當(dāng)局與注冊會(huì)計(jì)師利益聯(lián)盟的生成基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上,尋求解決治理會(huì)計(jì)市場,保證落實(shí)審計(jì)三原則的基本對策。

二、審計(jì)三原則的關(guān)注度和逆向討論

(一)審計(jì)三原則被關(guān)注程度的數(shù)據(jù)分析

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問題受到社會(huì)各界極大關(guān)注。通過中國期刊全文數(shù)據(jù)庫,分別以“審計(jì)獨(dú)立性”、“審計(jì)客觀性”和“審計(jì)公正性”為關(guān)鍵詞進(jìn)行模糊與精確的跨庫檢索,1979年至今,對審計(jì)三原則的討論、研究論文情況如表1。

近三十年來,討論“審計(jì)獨(dú)立性”問題的論文之多令人驚訝,同樣作為審計(jì)原則的“客觀性”、“公正性”卻很少被研究。以精確的跨庫檢索為例,研究審計(jì)獨(dú)立性的論文是研究審計(jì)客觀性論文的近73倍,是研究審計(jì)公正性論文的79倍,可見審計(jì)獨(dú)立性在審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究中的重要地位,也進(jìn)一步折射出審計(jì)獨(dú)立性問題受到理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的頻度,以及審計(jì)三項(xiàng)基本原則被研究者和實(shí)務(wù)工作者關(guān)注程度的差異。

2006年新會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則以后,對審計(jì)三原則研究討論的基本構(gòu)架不但沒有改變,還有繼續(xù)加劇的趨勢,研究并發(fā)表的審計(jì)獨(dú)立性的論文比例繼續(xù)上升,而研究審計(jì)客觀性、公正性的論文比例在降低。具體情況如表2。

在所有關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性研究的論文中,絕大多數(shù)將審計(jì)獨(dú)立性視為審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐中一個(gè)最基本的概念,是審計(jì)的靈魂和本質(zhì)特征,這是理論界與實(shí)務(wù)界比較認(rèn)同的觀點(diǎn)。同時(shí)認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性的重要性體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的契約監(jiān)督活動(dòng)和企業(yè)外部投資公眾的投資決策依賴方面,沒有獨(dú)立性,審計(jì)就失去社會(huì)價(jià)值;甚至有人認(rèn)為,審計(jì)獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的生存根本和靈魂。

(二)審計(jì)獨(dú)立性逆向思考的研究成果

在上述諸多研究審計(jì)獨(dú)立性的論文中,很少有作者提出對“審計(jì)獨(dú)立性”地位與作用的逆向研究,主要是強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立性的正面效應(yīng)、具體表現(xiàn)、影響因素、保證措施等內(nèi)容,但也有少數(shù)作者對此提出了質(zhì)疑,盡管他們?nèi)匀粓?jiān)持獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂。其中,孔凡軍、崔宏等的觀點(diǎn)具有代表性。

孔凡軍認(rèn)為,“作為信息利用者的社會(huì)公眾,其真正關(guān)注的是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性呢,抑或是審計(jì)的可靠性?顯然是后者。因?yàn)楹笳卟艑ι鐣?huì)公眾的決策有參考價(jià)值?，F(xiàn)實(shí)中,公眾之所以對注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性大加指責(zé),究其深層次的目的,還是期望借助獨(dú)立性,保證審計(jì)的可靠性”?？追曹姷倪@種判斷和分析,應(yīng)該引起整個(gè)審計(jì)界的高度重視。他強(qiáng)調(diào)四個(gè)方面:一是比起注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,社會(huì)公眾更加關(guān)注審計(jì)結(jié)果的可靠性,關(guān)注注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是期待借助獨(dú)立性保證審計(jì)的可靠性;二是獨(dú)立性未必一定能夠保證審計(jì)的可靠性,審計(jì)的可靠性受包括注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性在內(nèi)的諸多因素的影響;三是審計(jì)獨(dú)立性存在難以克服的內(nèi)在局限性;四是審計(jì)獨(dú)立性缺乏切實(shí)可靠的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

崔宏、劉爾奎兩博士等認(rèn)為,從獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來看,獨(dú)立性是一個(gè)相對的概念、是一種概率(審計(jì)獨(dú)立性是一種注冊會(huì)計(jì)師頂住客戶壓力、不為任何利益相關(guān)方意見所左右而調(diào)整或披露重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的概率,實(shí)質(zhì)上也就意味著這個(gè)概率不可能永遠(yuǎn)等于1,而是經(jīng)常地表現(xiàn)為小于1,在[0,1]之間取值的一種客觀事實(shí))、是一種風(fēng)險(xiǎn)。他們認(rèn)為,由于審計(jì)獨(dú)立性的上述特征,應(yīng)當(dāng)?shù)踔寥∠俺华?dú)立”的提法,堅(jiān)持審計(jì)只能提供合理保證、合理確信的理念。

上述研究提出的“審計(jì)獨(dú)立性”的不確定性,相對于長期以來人們研究審計(jì)獨(dú)立性問題的方向,選擇了一種具有逆向性的思維方式,而這些逆向思考,又是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)現(xiàn)實(shí)與理論中必須面對的問題。

(三)實(shí)證研究結(jié)果的證明

盡管人們期待注冊會(huì)計(jì)師保持足夠的獨(dú)立性,但事實(shí)上,審計(jì)獨(dú)立性始終處在一種博弈狀態(tài)中。在過去的歷史發(fā)展過程中,無論是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家,還是像我國這樣的發(fā)展中國家,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)盡管發(fā)揮著重要作用,但其獨(dú)立性程度始終成為利益關(guān)系者批判的對象,社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中也不斷地提供著足以批判審計(jì)獨(dú)立性不足的證據(jù)(國內(nèi)外上市公司會(huì)計(jì)、審計(jì)舞弊事件)。

國內(nèi)研究者中,較早對審計(jì)獨(dú)立性提出質(zhì)疑的是張麗云翻譯的文章,文中指出,這種要求(注冊會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性)無形中采用了一種幼稚的、不合實(shí)際的心理學(xué)模式;文中還提出了一個(gè)值得研究的觀點(diǎn),審計(jì)師出具失實(shí)的審計(jì)報(bào)告,受害者是一個(gè)統(tǒng)計(jì)意義上的概念,正因?yàn)槿绱?會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師未保持審計(jì)獨(dú)立性原則而進(jìn)入訴訟程序的案件所占比例并不高。

耿建新教授等通過對2000年以前上市公司變更事務(wù)所的實(shí)證研究得出結(jié)論:如果上一年度執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對所審計(jì)公司出具非規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí),被更換的可能性比出具規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告要大得多;與所審計(jì)公司不在同一區(qū)域比同在一個(gè)區(qū)域被更換比例也很高。另得出結(jié)論:中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)地方保護(hù)主義嚴(yán)重。這從一個(gè)方面反映出我國注冊會(huì)計(jì)師保持審計(jì)獨(dú)立性的難度。

陳曉博士等以1998―2002會(huì)計(jì)年度滬深兩地上市公司為樣本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析得出結(jié)論:在1998―2002年間,我國注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性有了一定程度的展現(xiàn),對于一些易發(fā)生利潤操縱的問題上敢于說“不”,但更多的是風(fēng)險(xiǎn)回避型的“兩難取其輕”的選擇結(jié)果,出于多種因素考慮,還不敢該說“不”時(shí)就說“不”,獨(dú)立性十分有限。

由此可見,我國注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性在整個(gè)發(fā)展過程中都處在一種不合理的狀態(tài),并且缺乏合理的保障,這也正是有眾多研究者對其進(jìn)行研究、尋找解決途徑和辦法的原因所在。然而,筆者認(rèn)為,孔凡軍提出的“社會(huì)公眾更關(guān)心審計(jì)的獨(dú)立性還是審計(jì)的公正性”、“審計(jì)獨(dú)立性不能嚴(yán)格保證審計(jì)公正性”的觀點(diǎn)是一種客觀存在,具有理論與現(xiàn)實(shí)的合理性;崔宏、劉爾奎兩博士總結(jié)、歸納的“獨(dú)立性是一個(gè)相對概念、是一種概率、是一種風(fēng)險(xiǎn)”的觀點(diǎn),也是客觀存在的。這些逆向研究及成果告訴我們,應(yīng)當(dāng)對審計(jì)獨(dú)立性的地位和作用進(jìn)行實(shí)事求是的分析與評價(jià)。因此,如何定位審計(jì)的獨(dú)立性還需要進(jìn)行深入研究,上述學(xué)者從實(shí)證研究出發(fā)得出的結(jié)論還需要一定的理論給予解釋和支持。

三、路徑、路標(biāo)與目的地――審計(jì)三原則與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系

從邏輯關(guān)系上看,研究者普遍認(rèn)為,通過獨(dú)立性保證審計(jì)過程的客觀性,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的公正性,這樣的設(shè)想是非常正確的思維定式。問題是,僅僅有獨(dú)立性能否實(shí)現(xiàn)我們預(yù)期的美好目標(biāo)呢?又如何保持獨(dú)立性呢?

從筆者的疑問假設(shè)中可以清楚地分辨出注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)“三原則”的關(guān)系,獨(dú)立性是保證審計(jì)人員審計(jì)判斷客觀、公正的重要保證(是不是充要條件需要研究);審計(jì)過程的客觀性和公正性是實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果可靠性(審計(jì)結(jié)果客觀、公正)必須保持的精神狀態(tài)和行為模式,審計(jì)結(jié)果的可靠性才是審計(jì)追求的目標(biāo)。在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)活動(dòng)中,目標(biāo)是唯一的,就是要使審計(jì)結(jié)果公正、公平。從這一關(guān)系來看,審計(jì)結(jié)果的可靠性才是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的價(jià)值核心。沒有審計(jì)過程的客觀性、公正性,即使注冊會(huì)計(jì)師或事務(wù)所保持了多么令人信服的獨(dú)立狀態(tài),也可能因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師不能保持客觀的精神狀態(tài)和實(shí)事求是的審計(jì)觀念,或由于專業(yè)判斷失準(zhǔn)、沒有盡到職業(yè)上應(yīng)有的謹(jǐn)慎等原因?qū)е聦徲?jì)失敗,獨(dú)立性也就沒有實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)有研究者追求的目標(biāo)。審計(jì)質(zhì)量控制與審計(jì)三原則之間的關(guān)系大致可以形象化為圖1。

從圖1中可以看出,設(shè)計(jì)、研究和保障審計(jì)獨(dú)立性的初衷,就是要通過獨(dú)立性控制,實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程的客觀性、公正性和結(jié)果的可靠性,但是并不排除繞過獨(dú)立性對審計(jì)過程和結(jié)果的質(zhì)量控制程序和措施。事實(shí)上,現(xiàn)行很多法律手段、經(jīng)濟(jì)手段和行政手段,直接作用于審計(jì)過程的客觀性、公正性和結(jié)果的可靠性。

如果將獨(dú)立性比作通往目的地的路徑,將審計(jì)的客觀性和公正性比作通往目的地的路標(biāo),那么,審計(jì)結(jié)果的可靠性就是目的地。合理的獨(dú)立性程度可能是實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果可靠性的捷徑,但是,通往目的地的路徑可以有很多條,未必就是“自古華山一條路”。按照這樣的解釋,保證審計(jì)結(jié)果可靠性的方式、方法也不可能僅限于保持獨(dú)立性,或者說僅有獨(dú)立性是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的(事實(shí)上獨(dú)立性本身也需要通過法律、制度、道德的社會(huì)規(guī)范予以保證)。盡管我們制定了很多規(guī)范(注冊會(huì)計(jì)師法、審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等),強(qiáng)調(diào)保持審計(jì)的獨(dú)立性,但在現(xiàn)實(shí)審計(jì)活動(dòng)中還是無法保障合理的審計(jì)獨(dú)立程度,尤其是過去幾年幾個(gè)著名的審計(jì)失敗事件的影響,社會(huì)公眾對審計(jì)獨(dú)立性的判斷取向更為不滿,認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性越來越讓人們看不清楚。

客觀性、公正性是實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果可靠性的“路標(biāo)”。無論通往某個(gè)目的地的道路有多少條,正確的路標(biāo)都會(huì)指引想要到達(dá)目的地的人們以正確的方向,引導(dǎo)路人到達(dá)該目的地。審計(jì)客觀性和公正性原則正是走向?qū)徲?jì)結(jié)果可靠性的“路標(biāo)”,它向執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的任何組織和人員,指明實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果可靠性的方向和要求:以不偏不倚的精神態(tài)度、以國家法律和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為行為依據(jù),將審計(jì)對象的財(cái)務(wù)報(bào)告的生成過程與結(jié)果同其應(yīng)遵循的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照、比較,尋找偏差,將所審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信賴程度以審計(jì)意見的形式向各方利益關(guān)系者報(bào)告?？陀^性、公正性既是一種要求,也是一種警示,它時(shí)刻提醒注冊會(huì)計(jì)師必須在執(zhí)業(yè)過程中始終保持實(shí)事求是、不偏不倚的精神狀態(tài)。只有以這樣的精神狀態(tài),處理、判斷審計(jì)事項(xiàng),才有可能實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的可靠性。如果注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中有違客觀性、公正性要求,即使有嚴(yán)格的獨(dú)立性作為保障,也極有可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失去可靠性,致使審計(jì)失敗,承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)獨(dú)立性直接與審計(jì)客觀性、公正性相關(guān),決定客觀性、公正性或者是決定客觀性、公正性的程度;而注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的能力、客觀性、公正性及其保持程度,也是影響審計(jì)結(jié)果可靠性和可信賴程度的關(guān)鍵因素。

也許有人認(rèn)為上述比喻不成立。那是因?yàn)榇蠖鄶?shù)人認(rèn)為,只有獨(dú)立性才能促使注冊會(huì)計(jì)師保持客觀的、實(shí)事求是的審計(jì)態(tài)度和不偏不倚的職業(yè)精神,進(jìn)而保證實(shí)質(zhì)性獨(dú)立方面明確列出應(yīng)注意的各種情況,如直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、間接利益關(guān)系和與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的情形。但正如前文提到的那樣,很多審計(jì)案例告訴我們,盡管大部分審計(jì)合約在表面上看符合審計(jì)法規(guī)規(guī)定的獨(dú)立性要求,但未必能夠保持足夠的精神獨(dú)立。由于精神獨(dú)立性的喪失和利益驅(qū)動(dòng)的影響,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中沒有合理保證審計(jì)的客觀性和公正性,也沒有給審計(jì)報(bào)告信息的使用者提供他們決策程序中希望得到的可信賴信息。我們可以再作一下反向思考:盡管在制度上規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師必須具備獨(dú)立性,在確定審計(jì)合約時(shí),也沒有研究者提出的“直接經(jīng)濟(jì)利益、間接經(jīng)濟(jì)利益及其與經(jīng)濟(jì)利益相似的情形”的事項(xiàng)存在,那么就一定可以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師堅(jiān)持審計(jì)原則,客觀、公正地實(shí)施審計(jì)過程,保證審計(jì)工作質(zhì)量嗎?答案當(dāng)然是否定的。如果沒有相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任的法律規(guī)定和可能承受的巨額經(jīng)濟(jì)賠償,情形會(huì)怎樣呢?注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立地濫用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)判斷也可以導(dǎo)致審計(jì)失敗。可以斷言:沒有這些法律規(guī)范和巨大賠償責(zé)任承擔(dān)的威脅,注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)或許會(huì)消亡。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所公司化、資本人格化和注冊會(huì)計(jì)師作為理性經(jīng)濟(jì)人的特征與本質(zhì),都將決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師會(huì)選擇自身利益最大化的行為方式,最終使注冊會(huì)計(jì)師沒有市場而消亡。所以,可以直言不諱地說,不是獨(dú)立性從根本上保證審計(jì)過程的客觀性和結(jié)果的公正性,而是那些法律、規(guī)范和違反法律、規(guī)范的審計(jì)責(zé)任承擔(dān)等因素在維護(hù)著注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展和審計(jì)質(zhì)量。那么,如果制定的注冊會(huì)計(jì)師違背客觀、公正原則、操縱審計(jì)結(jié)果的審計(jì)責(zé)任承擔(dān)(處罰標(biāo)準(zhǔn))足以抵消或超過注冊會(huì)計(jì)師放棄客觀公正審計(jì)原則而可能獲得的綜合(短期與長期、個(gè)人與組織)利益,情況又如何呢?會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師之所以選擇放棄獨(dú)立性、或與客戶共同舞弊、或接受客戶的主張而放棄應(yīng)有的審計(jì)原則,主要還是出于獲得自身利益、穩(wěn)定客戶、保持長期合作與長期收益的考慮。從經(jīng)濟(jì)利益角度出發(fā),建立一種可以制約注冊會(huì)計(jì)師肆意放棄客觀性、公正性的法律規(guī)范,才是保證審計(jì)人員精神獨(dú)立、審計(jì)過程客觀與公正、審計(jì)結(jié)果可靠的可選擇路線。

對于社會(huì)和信息使用者來說,審計(jì)結(jié)果的可靠才是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)中存在與發(fā)展的基礎(chǔ),也應(yīng)該是事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)價(jià)值所在,是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)。在這里應(yīng)當(dāng)分清注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)同注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是兩個(gè)不同性質(zhì)的概念,注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)是以獲得個(gè)人或組織利益最大化為行為目標(biāo)的,正是這種目標(biāo)追求的存在,才會(huì)導(dǎo)致部分注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所放棄審計(jì)原則,作出逆向選擇行為;注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)共同努力爭取達(dá)到的狀態(tài)和境界,它的標(biāo)準(zhǔn)確定不是來自注冊會(huì)計(jì)師或事務(wù)所,而是來自于社會(huì)、市場和公眾的合理期待。

如果上述解釋和考慮成立,在致力于確保審計(jì)質(zhì)量的工作當(dāng)中,就不應(yīng)當(dāng)僅僅過于關(guān)注審計(jì)的獨(dú)立性問題,因?yàn)樗皇莻€(gè)道路選擇問題。獨(dú)立性可能是一條捷徑,但在目前的我國社會(huì)環(huán)境當(dāng)中,未必是一條唯一可以選擇的合理路徑。

上述比喻也許并不恰當(dāng),但是對于說明問題卻具有直接的解釋意義。如果將獨(dú)立性視為托起注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)這座大廈的支柱之一,那么它或許是非常關(guān)鍵的支柱之一;但是無論如何關(guān)鍵,它也絕對不是唯一支柱,這是必須明確的。

四、正視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)屬性和社會(huì)環(huán)境

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物,它以市場經(jīng)濟(jì)為發(fā)展基礎(chǔ),也生存于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。其本來的社會(huì)屬性決定了它同其它企業(yè)具有相同的本質(zhì)特征和環(huán)境適應(yīng)性。到目前為止,大多數(shù)學(xué)者在其研究中總是把會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師放在一個(gè)技術(shù)、道德等方面高于一般社會(huì)組織和與社會(huì)成員水準(zhǔn)的層次上進(jìn)行討論,很少考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身就是一個(gè)企業(yè),其投資也是資本性投資,注冊會(huì)計(jì)師也有與其他社會(huì)成員一樣的欲望和追求,這是以往研究特別是實(shí)證研究中最大的缺陷。

(一)“資本”及“資本規(guī)律”的影響

市場經(jīng)濟(jì)說穿了就是“資本經(jīng)濟(jì)”。無論是在西方資本主義制度環(huán)境下,還是在我國這樣的社會(huì)主義制度環(huán)境下,拋開具體的政治制度,兩種社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與發(fā)展的核心都是“資本”,或者說社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)核就是“資本”的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。在“資本規(guī)律”構(gòu)成社會(huì)經(jīng)濟(jì)、甚至決定或影響政治等主要活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)機(jī)制的社會(huì)中,一切經(jīng)濟(jì)行為的驅(qū)動(dòng)力量,首先要考慮的就是“資本”的作用。盡管經(jīng)歷長期的發(fā)展歷程,“資本”原始性的、非理性的掠奪、逐利理念和本性已經(jīng)在社會(huì)道德和法律規(guī)范面前有所退縮和修正,但是,“資本”的本質(zhì)特征還是沒有改變,變化的只是追逐利潤的方式,以及融入社會(huì)理性發(fā)展要求的程度,否則就不是“資本”。當(dāng)我們選擇市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的時(shí)候,也就必須承認(rèn)“資本規(guī)律”將成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本規(guī)律之一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊會(huì)計(jì)師為自身利益放棄獨(dú)立性和客觀性,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的不公正,或者說他們的逆向選擇行為,也正是由于“資本”的本質(zhì)功能發(fā)揮作用的結(jié)果。

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是基于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而產(chǎn)生、發(fā)展的。市場經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)資本和金融資本分離、兩權(quán)分離等社會(huì)環(huán)境,為會(huì)計(jì)專業(yè)人士在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中尋找到了滿足社會(huì)需求、社會(huì)地位高雅的資本介入點(diǎn)。在該領(lǐng)域,一方面是專業(yè)會(huì)計(jì)人士找到了謀生的途徑;另一方面還使其持有的資本和自身的人力資本價(jià)值得到了完美體現(xiàn)。可以說,是資本社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步,為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展提供了肥沃的土壤,也為一部分資本找到了新的追逐利潤的領(lǐng)域和機(jī)會(huì)。西方會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過了多次優(yōu)勝劣汰和兼并過程,使得事務(wù)所不斷分化,僅有少數(shù)在競爭中運(yùn)作得當(dāng)、信譽(yù)相對良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成長起來。這種競爭、兼并,絕對是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身利益為基本目的的。從以前形成的“”,到現(xiàn)在的“四大”,要么因?yàn)楦偁?、市場占有等因素合?要么因?yàn)檫`反審計(jì)原則、嚴(yán)重審計(jì)舞弊,失去市場信用而被其他事務(wù)所兼并。存在競爭本是一個(gè)好的環(huán)境,建立競爭機(jī)制的初衷就是設(shè)想利用競爭,優(yōu)勝劣汰,提高整個(gè)審計(jì)界的執(zhí)業(yè)水平和質(zhì)量。這一目標(biāo)應(yīng)該說在一定程度上得到了實(shí)現(xiàn),我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體技術(shù)能力與素質(zhì)已經(jīng)得到了極大的提高。但是,應(yīng)該認(rèn)識(shí)到:這種審計(jì)領(lǐng)域的資本積聚和組織變更,是以整個(gè)行業(yè)競爭、資本逐利為動(dòng)因的。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸納合伙人的投資,在會(huì)計(jì)上直接記錄為“實(shí)收資本”,會(huì)計(jì)師事務(wù)所投資人也一樣是資本投資者。試問,如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是一個(gè)預(yù)期贏利的企業(yè)類型,還有那么多人想成為合伙人嗎?還有資本會(huì)積極注入嗎?同樣,如果注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)不是一個(gè)預(yù)期高收入、有社會(huì)地位的職業(yè),每年還會(huì)有人蜂擁考試,試圖進(jìn)入該領(lǐng)域嗎?回答當(dāng)然是否定的,毋庸贅述。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的企業(yè)性質(zhì)決定

企業(yè)是以營利為目的的資本積聚體,沒有營利性的誘導(dǎo),也就沒有企業(yè)的建立與發(fā)展,這是毋庸置疑的,會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全具備企業(yè)的所有性質(zhì)和特征。

前文已經(jīng)說過,會(huì)計(jì)師事務(wù)所為部分游動(dòng)資本和具有專業(yè)技能的注冊會(huì)計(jì)師人力資本找到了投資和追求投資回報(bào)的較為理想的領(lǐng)域。在我國恢復(fù)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)初期,還把會(huì)計(jì)師事務(wù)所定義為“事業(yè)單位”,不以營利為主要目的,實(shí)際上是將注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)納入了政府監(jiān)管的延伸體系之中。在20世紀(jì)90年代中后期,我國改變了這種與時(shí)代和會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身本質(zhì)特征相矛盾的觀念,承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以營利為目的的、獨(dú)立的公司法人,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原始投資、新資金加入、經(jīng)營積累等,均納入事務(wù)所的實(shí)收資本和資本積累,這也就是完全承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)性質(zhì),承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以營利為目的的資本積聚體。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)性質(zhì)與一般經(jīng)營性企業(yè)確實(shí)存在差異。第一,它屬于基本社會(huì)服務(wù)性企業(yè),企業(yè)服務(wù)能力和信譽(yù)是企業(yè)發(fā)展的主要依靠;第二,受國家法律和世界性行規(guī)的約束,會(huì)計(jì)師事務(wù)所間的競爭規(guī)則具有與其他企業(yè)不同的特征。一是不能采取不正當(dāng)競爭和公開競爭手段,比如拉取其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶、上門拉取客戶、支付傭金拉取客戶等等。二是不可以通過廣告的方式宣傳自己和爭取客戶,這同一般企業(yè)努力通過多種渠道和高水平廣告,宣傳和推銷自己及其產(chǎn)品、服務(wù)表現(xiàn)出明顯的差異。三是行業(yè)管理比一般企業(yè)嚴(yán)格、規(guī)范,制度規(guī)范更具直接約束性,行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以深及各成員單位及其執(zhí)業(yè)人員的行為細(xì)節(jié)。四是,同其他管理咨詢、中介業(yè)企業(yè)一樣,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作成果最終表現(xiàn)為提交的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和社會(huì)認(rèn)可程度,而這種工作成果的業(yè)績評價(jià)同上市公司或一般企業(yè)不同:其它企業(yè)業(yè)績評價(jià)中,各方面利益關(guān)系人大多關(guān)注企業(yè)合法收益的高低。在這方面,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的投資人、管理當(dāng)局也具有同樣的利益追求,作為企業(yè)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)的投資人和管理當(dāng)局,他們也關(guān)注企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量,但是這種關(guān)心是以趨利性為前提的,即為了保證事務(wù)所獲取滿意的客戶群,進(jìn)而獲得滿意的審計(jì)服務(wù)收入,這同一般生產(chǎn)企業(yè)關(guān)心自己的產(chǎn)品質(zhì)量具有相同的目的性――贏得客戶、贏得市場,保持穩(wěn)定、長期的利益追求。沒有這樣的前提,事務(wù)所就不會(huì)關(guān)注自身的服務(wù)質(zhì)量。相對于此,作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)結(jié)果的使用方――所審計(jì)公司投資人、債權(quán)人及其他使用審計(jì)報(bào)告并與該公司存在或即將發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易的利益群體,他們評價(jià)事務(wù)所的好壞,則更注重會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)是否能夠滿足他們決策所需信息的可靠性方面。

無論有什么不同,也只是行業(yè)特征不同,事務(wù)所的企業(yè)性質(zhì)不會(huì)改變,事務(wù)所投資及盈余積累的資本性質(zhì)亦不會(huì)改變,所以,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為選擇必然以考慮經(jīng)濟(jì)利益為主要標(biāo)準(zhǔn),這也是不會(huì)改變的。

如果承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是企業(yè),其經(jīng)營也是資本經(jīng)營,符合社會(huì)發(fā)展邏輯,那么,就應(yīng)該承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師追逐利潤的客觀現(xiàn)實(shí),并在此基礎(chǔ)上,研究如何保證審計(jì)質(zhì)量問題;也就應(yīng)該在這樣的前提下,研究審計(jì)三原則的地位、作用和相互關(guān)系。在研究審計(jì)獨(dú)立性時(shí),絕對不可以忽視這些具有根本性影響的現(xiàn)實(shí)環(huán)境因素。

(三)理性經(jīng)濟(jì)人原理與行為選擇

從社會(huì)現(xiàn)實(shí)來看,在有正常行為能力的人群中,人們都是有欲望的,都有試圖滿足個(gè)人欲望的渴望和行動(dòng)選擇;而社會(huì)又是制度化的,人們的行為選擇一旦超越法律、制度的邊界,就會(huì)受到法律、制度的強(qiáng)行修正或處罰。在相對穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境下,大多數(shù)人會(huì)選擇既符合社會(huì)制度規(guī)范、又可以獲取自身可以接受的滿意報(bào)酬的行為方式獲取經(jīng)濟(jì)利益,但是,利益追求也會(huì)誘惑人們超越法律、制度界限,選擇更加利己的利益實(shí)現(xiàn)方式和途徑。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由注冊會(huì)計(jì)師及其輔助人員等社會(huì)經(jīng)濟(jì)人組成的、以獲取經(jīng)濟(jì)利益為目的的企業(yè)組織,資本觀念及資本經(jīng)濟(jì)的價(jià)值規(guī)律仍然是現(xiàn)實(shí)的客觀存在,不可以因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師從事所謂的“高尚”職業(yè),就可以不去探求他們社會(huì)的、個(gè)人的價(jià)值觀和價(jià)值取向,就認(rèn)為他們的品格超凡脫俗,沒有自身經(jīng)濟(jì)利益的追求,這是絕對錯(cuò)誤的。

經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中經(jīng)常探討“理性經(jīng)濟(jì)人”的行為選擇問題,理論假設(shè)和研究過程很深?yuàn)W,在此筆者也借用“理性經(jīng)濟(jì)人”這個(gè)名稱來說明注冊會(huì)計(jì)師的行為選擇,但使用的相關(guān)概念未必完全同“理性經(jīng)濟(jì)人”理論一致。假設(shè):“純經(jīng)濟(jì)人”――任何行為的取舍僅以獲取或可能獲取的經(jīng)濟(jì)利益為唯一選擇標(biāo)準(zhǔn)的組織或個(gè)人;“理性人”

――任何行為的取舍僅以所在社會(huì)制度(法律規(guī)范的規(guī)定)框架為選擇標(biāo)準(zhǔn)的組織或個(gè)人;“理性經(jīng)濟(jì)人”――權(quán)衡經(jīng)濟(jì)利益獲取與法律規(guī)范要求對自身行為進(jìn)行選擇的組織或個(gè)人。我們應(yīng)該將注冊會(huì)計(jì)師定位在上述概念中的“理性經(jīng)濟(jì)人”范疇之內(nèi)進(jìn)行研究,承認(rèn)沒有高尚的職業(yè),只有與某種職業(yè)相匹配的高尚職業(yè)品格和道德,正視并承認(rèn)注冊會(huì)計(jì)師的行為選擇同樣遵從價(jià)值規(guī)律,會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為遵從資本規(guī)律的現(xiàn)實(shí)。只有這樣,對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的行為研究才具有意義,才有可能得出符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的結(jié)論。

(四)雇傭關(guān)系和審計(jì)客戶的可選擇性影響

從注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的歷史和現(xiàn)實(shí)來看,會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間完全是一種雇傭關(guān)系,對外編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組織可以自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其做審計(jì)服務(wù)。盡管審計(jì)職業(yè)界有避免不正當(dāng)競爭的諸多限制,但來自于審計(jì)客戶的自由選擇權(quán)并沒有明確限制,從而使審計(jì)客戶可以隨意選擇為之服務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。還有,雖然有關(guān)法規(guī)規(guī)定公司不可以隨意無正當(dāng)理由更換或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所,但是審計(jì)客戶可以找出很多理由為自己辯護(hù),耿建新教授等的研究結(jié)果已經(jīng)證明了這一點(diǎn)。這種雇傭關(guān)系和審計(jì)客戶選擇權(quán)的現(xiàn)實(shí)存在,使注冊會(huì)計(jì)師及其組織不得不酌情考慮審計(jì)客戶提出的一些不當(dāng)要求,甚至屈從客戶的壓力,違背審計(jì)原則,出具不當(dāng)審計(jì)意見。

(五)審計(jì)制度安排易發(fā)生注冊會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的茍合

已經(jīng)有很多學(xué)者研究了現(xiàn)行審計(jì)委托方式的缺陷,指出了委托主體由管理當(dāng)局替代可能產(chǎn)生的危害。雷光勇研究了審計(jì)合謀及其治理問題,吳聯(lián)生研究了審計(jì)意見購買問題,在此不做更多討論。但現(xiàn)行審計(jì)委托制度和操作程序,容易導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師同客戶管理當(dāng)局形成利益聯(lián)盟,共同欺騙會(huì)計(jì)信息使用者。首先雇傭關(guān)系的存在使會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于被選擇的地位,作為盈利經(jīng)濟(jì)組織,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須考慮如何獲取和保持更多客戶,增加盈利的機(jī)會(huì)。受資本經(jīng)營理念的影響,不可能不考慮客戶的要求。其次,注冊會(huì)計(jì)師在一定程度上成為客戶的會(huì)計(jì)顧問,指導(dǎo)和參與客戶的會(huì)計(jì)工作,且要求對審計(jì)報(bào)告所附的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告共同承擔(dān)責(zé)任,盡管要區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,但在現(xiàn)行制度框架下,這種責(zé)任的區(qū)分很困難。再次,只要對外披露的、經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能夠通過監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查,注冊會(huì)計(jì)師和管理當(dāng)局就算完成了各自的責(zé)任;即使出現(xiàn)問題,只要能夠證明注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)程序無差錯(cuò),審計(jì)證據(jù)充分就可以免除審計(jì)責(zé)任,這給注冊會(huì)計(jì)師規(guī)避責(zé)任提供了機(jī)會(huì)和可能。上述制度安排和現(xiàn)行審計(jì)制度安排為管理當(dāng)局和注冊會(huì)計(jì)師結(jié)成聯(lián)盟創(chuàng)造了條件。

五、管理對策:目標(biāo)與道路選擇

(一)獨(dú)立性仍然非常重要,但評估或保證獨(dú)立性同樣艱難

盡管筆者認(rèn)為獨(dú)立性不是保證審計(jì)過程客觀、公正和結(jié)果可靠的唯一關(guān)鍵性前提,但是,獨(dú)立性對于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)來說仍然是重要的。正如吳聯(lián)生博士等所說“注冊會(huì)計(jì)師能否保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注,首先與注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性相關(guān),特別是財(cái)務(wù)利益的獨(dú)立”。這是因?yàn)?一旦有存在某種直接或間接的利益關(guān)系,特別是經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,行為選擇發(fā)生的利己偏差可能性會(huì)極大地增加。所以,筆者的宗旨不是不要審計(jì)的獨(dú)立性,而是正確認(rèn)識(shí)獨(dú)立性與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系,從獨(dú)立性和其他能夠保證注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方面,共同構(gòu)筑實(shí)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)過程客觀、公正和結(jié)果可靠的基石與管理對策。

如何證實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,比起注冊會(huì)計(jì)師證實(shí)所審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信賴程度同樣艱難。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,注冊會(huì)計(jì)師一般要索取客戶管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書,有時(shí)還包括存貨等項(xiàng)目的聲明書,以表明管理當(dāng)局對整體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、重要項(xiàng)目、或有事項(xiàng)、存貨狀態(tài)的真實(shí)性、合規(guī)性,或者說對與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的符合程度負(fù)責(zé)。這些盡管不能減輕、免除和替代注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,但注冊會(huì)計(jì)師仍然在每一次審計(jì)中要求客戶作出這樣的承諾,試圖以此來區(qū)分管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,也以此告知財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告使用者:審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)并不是保證客戶的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告完全真實(shí)、完整、合法,而是在于證實(shí)客戶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信賴程度。但是,到目前為止,沒有一個(gè)事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中對其組織和執(zhí)行本次審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師,是否具備有關(guān)規(guī)范所要求的獨(dú)立性做任何形式的陳述或聲明。換句話說,盡管審計(jì)規(guī)范中要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師必須嚴(yán)格遵守獨(dú)立性規(guī)定,但是,審計(jì)報(bào)告的使用者卻沒有任何途徑和方式獲取這種獨(dú)立性信息,只能無條件地相信注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)組織及其執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的,審計(jì)過程也會(huì)是客觀、公正的,能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)結(jié)果的可靠性。這樣的狀況,是不是有些“王婆賣瓜”與“掩耳盜鈴”的嫌疑?也許還有人說,注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)組織的獨(dú)立性除了審計(jì)法規(guī)的約束外,還有職業(yè)團(tuán)體和政府管理機(jī)構(gòu)予以審核、監(jiān)督,可是,我們卻很少看到這些機(jī)構(gòu)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性做具體審核或出具正式的評價(jià)報(bào)告。也就是說,這些管理機(jī)構(gòu)實(shí)際上并沒有真正介入到各審計(jì)組織獨(dú)立性的具體檢查活動(dòng)當(dāng)中。

可以肯定,一般利益關(guān)系人對注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的獨(dú)立性是無法判斷的。除了個(gè)別規(guī)模較大或利益攸關(guān)的信息使用者可能有能力關(guān)注審計(jì)人的獨(dú)立性問題,其它財(cái)務(wù)信息使用者不可能有能力、時(shí)間和途徑判斷審計(jì)人的獨(dú)立性,那么,審計(jì)人的獨(dú)立與否,對他們還有什么意義?如果為了鑒證審計(jì)人的獨(dú)立性,再建立一個(gè)審計(jì)人獨(dú)立性的評價(jià)機(jī)構(gòu),是否有必要呢?接下來的問題就是誰又能保證審計(jì)人獨(dú)立性鑒定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性呢?循環(huán)往復(fù),沒有停止,顯然,這種方式是行不通的。也許有人說注冊會(huì)計(jì)師管理機(jī)構(gòu)――注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以監(jiān)督、檢查注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,但這種行業(yè)管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管歷來不被社會(huì)公眾認(rèn)可,因?yàn)樗麄兺瑢儆谝粋€(gè)利益集團(tuán);還有人認(rèn)為可以由政府監(jiān)管機(jī)關(guān)來負(fù)責(zé)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的監(jiān)督、監(jiān)察工作,那么又會(huì)形成審批與監(jiān)督職能的重置,也缺乏得到信任的根據(jù)。

如果上述描述和立論結(jié)果成立,就必然會(huì)提出一個(gè)新的課題:如何進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性檢驗(yàn)?從一定角度來說,這同注冊會(huì)計(jì)師鑒定客戶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告同樣艱難。

(二)風(fēng)險(xiǎn)、利益與責(zé)任

在美國,很多商學(xué)院畢業(yè)的學(xué)生希望通過考試成為注冊會(huì)計(jì)師當(dāng)中的一員,每年參加注冊會(huì)計(jì)師考試的人數(shù)居高不下,可見尋求進(jìn)入該領(lǐng)域的人數(shù)眾多。因?yàn)槿藗円恢抡J(rèn)為,在他人看來,注冊會(huì)計(jì)師是一個(gè)品格高尚、有道德、有社會(huì)地位并且收入很高的職業(yè),特別是能夠加入世界著名的會(huì)計(jì)公司,已經(jīng)成為人們獲取榮耀的象征。在我國,即使是國內(nèi)有影響的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其每年希望加入的人數(shù)也很多。但是,如果沒有“收入高”這一特征,品格高尚、道德、社會(huì)地位等美妙的詞匯都會(huì)顯得蒼白無力。筆者作為一個(gè)會(huì)計(jì)教育工作者,非常理解和熟悉年輕會(huì)計(jì)工作者和大學(xué)畢業(yè)生加入注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的愿望和積極性。同時(shí),筆者也充分認(rèn)識(shí)到,已經(jīng)進(jìn)入和準(zhǔn)備進(jìn)入注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的大多數(shù)人,看到的主要是注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位、榮耀與利益,很少、甚至沒有考慮該職業(yè)可能或應(yīng)該面對的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任,這是我國注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展并不理想和不那么健康的主要意識(shí)因素之一。持有這樣思想的人進(jìn)入執(zhí)業(yè)界,其社會(huì)價(jià)值判斷、行為選擇、道德觀念等方面很難滿足注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的需求,也很難保證審計(jì)質(zhì)量。

很多學(xué)者已經(jīng)討論了注冊會(huì)計(jì)師和該行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、利益與責(zé)任,在此不再贅述。筆者要說明的是,不能正確認(rèn)識(shí)注冊會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的逐利特征,對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)沒有一個(gè)全面、完整、客觀的認(rèn)識(shí),是不利于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的。這也是提高注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平對策中應(yīng)當(dāng)給予重要關(guān)注的問題。

(三)保證審計(jì)質(zhì)量的客觀性和可靠性的根本出路

注冊會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生與發(fā)展是迎合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展,特別是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的社會(huì)環(huán)境而產(chǎn)生、發(fā)展的,所以,尋求解決注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性的具體措施,也應(yīng)該在市場規(guī)則與對策中尋找答案。市場經(jīng)濟(jì)既是資本經(jīng)濟(jì)也是法制經(jīng)濟(jì),在以市場和法律手段調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的社會(huì)環(huán)境下,完善的法律體系、有效的司法程序和高效率的監(jiān)督體系是確保經(jīng)濟(jì)行為符合社會(huì)規(guī)范必不可少的手段和措施。

1.嚴(yán)格保障注冊會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)地位

物質(zhì)決定意識(shí),經(jīng)濟(jì)決定或影響人們的行為選擇。筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)保持注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)具有一定程度的高收入性,這是保持注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性、客觀性和公正性的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。可以想象,如果注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)成為一般的白領(lǐng)甚至是藍(lán)領(lǐng)階層,又要求他們承擔(dān)那么大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),那么必然會(huì)導(dǎo)致無人進(jìn)入該領(lǐng)域,使注冊會(huì)計(jì)職業(yè)后繼無人;或者迫使他們違背職業(yè)道德,作出逆向選擇。“衣食足而知廉恥”,我們提出高薪養(yǎng)廉,作為政府官員廉政建設(shè)的重要措施之一的時(shí)候,在解決注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性、客觀性、公正性的問題上,這樣的法則同樣是必需的。試想,如果讓一名注冊會(huì)計(jì)師為養(yǎng)家糊口而奔波,他如何能抵擋住其他利害關(guān)系人對其獨(dú)立性、客觀性和公正性的收買呢?

比較我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)與國際業(yè)務(wù)的情況就可以發(fā)現(xiàn)一些問題:在我們雙重審計(jì)試驗(yàn)階段,首先聘請國內(nèi)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì),審計(jì)收費(fèi)幾十萬或上百萬;之后聘請國際會(huì)計(jì)公司的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行再審,審計(jì)收費(fèi)則是幾百萬、上千萬,甚至幾千萬,同樣的審計(jì)對象、同樣的審計(jì)業(yè)務(wù),甚至還可能利用國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成果,審計(jì)的價(jià)值卻有如此大的差異,又如何能夠建立起保證我國注冊會(huì)計(jì)師驕傲的社會(huì)地位和足以保持其獨(dú)立性、客觀性、公正性的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)呢?我們也看到了我國民眾總體的收入水平與國際發(fā)達(dá)國家民眾收入的差距,但是,保證注冊會(huì)計(jì)師合理的高收入,本身就是造就提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量合理環(huán)境的重要基礎(chǔ)。也只有這樣,才有可能吸引優(yōu)秀人才進(jìn)入審計(jì)職業(yè)界。

要提高注冊會(huì)計(jì)師收入水平,必須使注冊會(huì)計(jì)師成為一個(gè)像目前國際會(huì)計(jì)公司那樣具有相對國內(nèi)一般行業(yè)的高收入、高社會(huì)地位、高信用、高品質(zhì)的團(tuán)體和職業(yè)。如何解決注冊會(huì)計(jì)師“高收入職業(yè)收入不高”的問題呢?筆者認(rèn)為,不可以向國際會(huì)計(jì)公司看齊,要根據(jù)我國國情和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的成本及相應(yīng)的保障機(jī)制綜合確定。高收入應(yīng)當(dāng)有高門檻,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的準(zhǔn)入難度和要求,在提高事務(wù)所業(yè)務(wù)收入水平同時(shí),建立健全適合于注冊會(huì)計(jì)師發(fā)展規(guī)律、符合國情實(shí)際、有助于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的管理機(jī)制和市場氛圍。

可以選擇的現(xiàn)實(shí)行動(dòng)包括:一是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最低注冊資本金門檻?，F(xiàn)行承接證券資格業(yè)務(wù)的事務(wù)所注冊資本金的最低金額為200萬元,可以想象,這點(diǎn)微薄的資本金如何承擔(dān)得起任何一次證券審計(jì)服務(wù)失敗可能給利益相關(guān)者帶來的損失呢?深圳會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取了寬松的有限責(zé)任形式,合伙人基本上以向事務(wù)所的投資為承擔(dān)責(zé)任上限,他們審計(jì)“銀廣夏”收取6 000萬元的審計(jì)費(fèi)用,而因?yàn)閷徲?jì)失敗給“銀廣夏”的投資者、特別是中小股東造成的經(jīng)濟(jì)損失,比他們收取的審計(jì)費(fèi)用要多得多,那么,他們拿什么來賠償審計(jì)報(bào)告利害關(guān)系人因?yàn)檎`信審計(jì)報(bào)告而造成的投資損失呢?遭受損失的投資者即使訴諸法律且勝訴,又能得到什么樣的補(bǔ)償呢?這也是為什么我國因?qū)徲?jì)師審計(jì)失敗而遭受巨大損失的審計(jì)報(bào)告使用者,輕易不將會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊會(huì)計(jì)師訴諸法律的關(guān)鍵因素之一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資本金可能僅能補(bǔ)償審計(jì)案件的訴訟費(fèi)用,遭受損失的審計(jì)報(bào)告使用者即使勝訴也不會(huì)得到什么滿意的賠償。這種僅可能彌補(bǔ)訴訟費(fèi)用,卻不能挽回?fù)p失的訴訟程序,是審計(jì)報(bào)告使用者不愿意接受的。二是提高證券業(yè)務(wù)審計(jì)費(fèi)用最低標(biāo)準(zhǔn)。我國沒有明確的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),特別是上市公司年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),個(gè)別公司僅支付6萬元的審計(jì)費(fèi)用,這樣的收費(fèi),無法體現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師真正的社會(huì)地位與價(jià)值,也不可能提高事務(wù)所的實(shí)際收入。筆者建議,根據(jù)我國實(shí)際情況,可以由證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)定上市公司年度報(bào)表審計(jì)的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)制性地提高審計(jì)收入。其實(shí),如果第一條能夠很好地實(shí)施的話,具有證券職業(yè)資格的事務(wù)所會(huì)大幅度減少,很可能提高事務(wù)所與客戶的談判能力和收費(fèi)水平,改變我國注冊會(huì)計(jì)師收入和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的現(xiàn)狀。

2.建立嚴(yán)格的注冊會(huì)計(jì)師法律規(guī)范和監(jiān)管體系,嚴(yán)肅處罰違規(guī)注冊會(huì)計(jì)師

如何促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中保持獨(dú)立性、客觀性和公正性,以確保審計(jì)結(jié)果的可靠性,盡可能地減少審計(jì)舞弊(杜絕舞弊在市場環(huán)境下很困難),這是專業(yè)管理機(jī)構(gòu)和社會(huì)各界利害關(guān)系者非常關(guān)注的問題,也是執(zhí)行審計(jì)服務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)及注冊會(huì)計(jì)師感到迷惑的問題。目前的主要解決辦法是:行政保障――主管部門和專業(yè)團(tuán)體機(jī)構(gòu)的監(jiān)管;法律保障――以注冊會(huì)計(jì)法為核心的法律法規(guī)規(guī)范;司法保障,也可以稱為風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任保障――通過事后的訴訟程序解決由于獨(dú)立性偏差帶來的問題,即通過訴訟程序解決由于獨(dú)立性偏差引起的糾紛。但事實(shí)上缺乏實(shí)際的事前合理的獨(dú)立性評價(jià),審計(jì)過程的客觀性、公正性和審計(jì)結(jié)果的可靠性評價(jià)基本處于真空狀態(tài),而且,即使建立和實(shí)施有關(guān)監(jiān)管程序和措施,也很難真正發(fā)揮作用。

在不斷強(qiáng)調(diào)和優(yōu)化人們社會(huì)公德的今天,具有強(qiáng)制性和威懾力的約束手段仍然是健全、嚴(yán)格的法律規(guī)范,而不是缺乏約束力的思想說教和道德條款,這不是說道德規(guī)范和思想教育不重要,而是要說明在市場經(jīng)濟(jì)(資本經(jīng)濟(jì))環(huán)境下,人們還是主要以經(jīng)濟(jì)利益作為行為選擇的基本參考,在社會(huì)法律規(guī)范允許的范圍內(nèi),人們的價(jià)值取向主要受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng),而約束人們經(jīng)濟(jì)利益欲望的手段就是經(jīng)濟(jì)政策、行政控制和法律手段。在經(jīng)濟(jì)政策既定、可用行政控制受到限制、明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)性質(zhì)的環(huán)境下,起關(guān)鍵性約束作用的、最常用的和最有效的約束手段就應(yīng)當(dāng)是法律手段和經(jīng)濟(jì)手段,一般情況下,這兩種控制手段同時(shí)運(yùn)用更為有效。在給予注冊會(huì)計(jì)師高收入、高社會(huì)地位的同時(shí),對于違規(guī)注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所也必須建立嚴(yán)格的懲罰機(jī)制,使高收入、高地位與高風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格對等,創(chuàng)造社會(huì)公平機(jī)制。

我國及世界其他國家,對違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的處罰,都在相關(guān)法律、制度和準(zhǔn)則中作出了相應(yīng)的規(guī)定,如行業(yè)管理機(jī)構(gòu)作出的警告、罰款、停止執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書、停止證券資格、取締會(huì)計(jì)師事務(wù)所等等。但是,在國外大多數(shù)審計(jì)案件中,不少案件可以使事務(wù)所破產(chǎn)或被吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書,而會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過庭外收買(庭外和解)的方式,避免了會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受處罰。這樣的結(jié)果雖然可以觸動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益,起到警示和制裁作用,但是卻使那些違規(guī)行為和違規(guī)人員得到了庇護(hù),在一定程度上保護(hù)了那些控制不健全、管理不善的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)狀況不理想的注冊會(huì)計(jì)師,使那些違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所得以生存,違規(guī)注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)執(zhí)業(yè),為他們繼續(xù)占據(jù)會(huì)計(jì)市場和繼續(xù)尋租資本市場監(jiān)督權(quán)利提供了可能,對規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展以及整個(gè)會(huì)計(jì)市場的發(fā)展是不利的。

必須注意:在我國證券市場發(fā)生過的重大舞弊案件中,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相應(yīng)的注冊會(huì)計(jì)師所受到的處罰,包括行政處罰、經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)等是相當(dāng)輕松的,根本無法觸動(dòng)違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師的根本利益,不要說“殺一儆百”,連“敲山震虎”的效應(yīng)都沒有。在我國,負(fù)責(zé)審計(jì)“瓊民源”的中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、負(fù)責(zé)審計(jì)“紅光實(shí)業(yè)”的成都蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所、負(fù)責(zé)審計(jì)“東方鍋爐”的四川會(huì)計(jì)師事務(wù)所等僅僅被停止證券執(zhí)業(yè)資格6個(gè)月,而被處罰的時(shí)期,也可能正是上市公司年度報(bào)告審計(jì)的間歇期間,不會(huì)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的證券業(yè)務(wù)構(gòu)成較大影響。與此相對比,國際著名會(huì)計(jì)公司“安達(dá)信”卻因類似的審計(jì)舞弊事件解體。雖然在事件的絕對金額上國內(nèi)事件與安然事件相差懸殊,但相對比率方面(作假金額與發(fā)生事件公司營業(yè)額或注冊資本的比率)并不落后,但承受的處罰和命運(yùn)卻截然不同。事實(shí)上,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師因?yàn)樽陨砝鏋樯鲜泄狙陲椮?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中虛假信息的行為,比明火執(zhí)仗地?fù)尳俑鼮楸氨珊涂珊?因?yàn)樗麄兗俳韪呱新殬I(yè)和較高的社會(huì)地位,采取欺騙手法謀取個(gè)人利益。因此,對于保障市場經(jīng)濟(jì)和資本市場健康運(yùn)營的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè),更應(yīng)該以市場規(guī)則與法律、經(jīng)濟(jì)和行政手段并用的方式,嚴(yán)格規(guī)范,加大懲處。比如說在經(jīng)濟(jì)制裁上,要保證使放棄審計(jì)原則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師從其逆向選擇中所得到的經(jīng)濟(jì)利益,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能補(bǔ)償被查處后的經(jīng)濟(jì)懲罰。這樣,即使沒有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,也會(huì)促使注冊會(huì)計(jì)師作出經(jīng)濟(jì)利益權(quán)衡,也有可能保障審計(jì)結(jié)果符合審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范的要求,保證審計(jì)過程的客觀性和公正性,實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的可靠性。產(chǎn)生審計(jì)舞弊的根源在于利益追求,控制與約束的對策也應(yīng)該針對利益追求,在制度安排上,不應(yīng)給予注冊會(huì)計(jì)師可以肆意投機(jī)的經(jīng)濟(jì)選擇機(jī)會(huì)。也許有人認(rèn)為這樣過于苛刻,甚至認(rèn)為不符合社會(huì)與人的正常規(guī)范,但是,對于關(guān)乎市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行和資本市場秩序的重要環(huán)節(jié),不加大規(guī)范和懲處不足以保障注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍與業(yè)務(wù)的相對純潔性。筆者也無意不讓那些違規(guī)注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)生存,但卻一定不允許他們重回注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界,他們只能在其他行業(yè)中尋找安身立命之所。

3.適當(dāng)解決注冊會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局可能形成的利益聯(lián)盟問題

在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使和資本市場競爭壓力的雙重推動(dòng)下,管理當(dāng)局與注冊會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所很可能達(dá)成審計(jì)合謀,形成審計(jì)利益聯(lián)盟。關(guān)于這方面的研究已經(jīng)有很多,在此不作一一介紹,筆者也提出了一個(gè)解決利益聯(lián)盟的基本對策,就是在信息上嚴(yán)格區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任,并大幅度地縮短上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的限期。這種對策思路與方法已經(jīng)體現(xiàn)在筆者發(fā)表于《中國會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)前沿》(第六卷)“企業(yè)財(cái)務(wù)信息編報(bào)與審計(jì)責(zé)任明晰性研究”一文之中,在此不作贅述。

六、結(jié)論

通過上述研究與分析,筆者認(rèn)為:第一,獨(dú)立性不是保證審計(jì)過程客觀和審計(jì)結(jié)果公正的唯一重要途徑,在治理會(huì)計(jì)市場時(shí),也不能過于單一地關(guān)注對獨(dú)立性的考慮,還要更加直接地關(guān)注保證審計(jì)過程客觀性、公正性和審計(jì)結(jié)果可靠性的有效保障措施上來;第二,承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)地位和注冊會(huì)計(jì)師的利益追求,沒有高尚的職業(yè),只有高尚的人的品格和道德,正視注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為選擇同樣遵從價(jià)值規(guī)律、資本規(guī)律的現(xiàn)實(shí);第三,市場、資本的問題,主要用經(jīng)濟(jì)、法律手段輔之以必要的行政手段來解決才可能有效,經(jīng)濟(jì)制裁應(yīng)該保證對注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)處罰和訴訟賠償高于其違規(guī)所得,同時(shí)配以職業(yè)違規(guī)禁入制度,不給會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)市場上再次尋租監(jiān)督、鑒定權(quán)利的機(jī)會(huì);第四,加速上市公司自行年度報(bào)告的時(shí)間,不僅有助于提高財(cái)務(wù)信息的時(shí)效性,而且可以恰當(dāng)劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,可以有效發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師對上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用,提高注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,抑制注冊會(huì)計(jì)師同公司管理當(dāng)局建立利益同盟。

【主要參考文獻(xiàn)】

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[7] 雷光勇.審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊:共生與治理[J].管理世界,2004(2).

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[9] 李明輝.注冊會(huì)計(jì)師聘任機(jī)制:困境與改革[J].管理科學(xué),2005(2).

[10] 李永臣.審計(jì)獨(dú)立性的逆向思考[J].中國注冊會(huì)計(jì)師,2007(1).

李永臣教授簡介

環(huán)境應(yīng)急管理預(yù)案范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 突發(fā)環(huán)境事件 應(yīng)急預(yù)案編制 問題 解決辦法

一、前言

突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案，是指針對可能發(fā)生的突發(fā)環(huán)境事件，為確保迅速、有序、高效地開展應(yīng)急處置，減少人員傷亡和經(jīng)濟(jì)損失而預(yù)先制定的計(jì)劃或方案。我國目前的應(yīng)急預(yù)案體系按責(zé)任主體分為國家總體應(yīng)急預(yù)案、專項(xiàng)應(yīng)急預(yù)案、部門應(yīng)急預(yù)案、地方應(yīng)急預(yù)案、企事業(yè)單位應(yīng)急預(yù)案和臨時(shí)應(yīng)急預(yù)案，本文主要針對企事業(yè)單位應(yīng)急預(yù)案進(jìn)行探索分析。

二、突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案的主要內(nèi)容及開展現(xiàn)狀

我國在企事業(yè)單位突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案管理方面的起步較晚，原來所的針對性文件很少，且都是綱領(lǐng)性文件，如《突發(fā)事件應(yīng)對法》、《突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案管理暫行辦法》等，沒有對應(yīng)急預(yù)案的編制程序、要素、方法提出具體要求，也沒有相應(yīng)的技術(shù)導(dǎo)則、規(guī)范等。直到《突發(fā)環(huán)境事件風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)指南（試行）》的，才有了一部真正意義的預(yù)案編制指導(dǎo)文件。

三、突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案編制中存在的問題

1、與其他各級(jí)各類預(yù)案的銜接性不夠。目前編制的很多應(yīng)急預(yù)案僅關(guān)注于企業(yè)自身，在自說自話；雖然在編制依據(jù)里面寫到了當(dāng)?shù)卣⒅鞴懿块T及周邊企事業(yè)單位的應(yīng)急預(yù)案，但沒有進(jìn)行認(rèn)真研究領(lǐng)會(huì)，未做到預(yù)案間的有效銜接。

2、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)源識(shí)別不清。1）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)與安全風(fēng)險(xiǎn)相混淆；2）業(yè)主單位與編制單位的溝通不夠，導(dǎo)致調(diào)查不全面；3）風(fēng)險(xiǎn)源辨識(shí)專業(yè)性不夠。

3、預(yù)防措施不全面、缺乏可操作性。1）處置措施不具體；2）響應(yīng)情況不明確。

4、應(yīng)急組織機(jī)構(gòu)分組不明確、職責(zé)不全面。由于報(bào)告編制的模式化，對于具體企業(yè)的事故分級(jí)及其響應(yīng)、各部門的職責(zé)、分工都不夠明確，很多都泛泛而談。

5、未落實(shí)應(yīng)急培訓(xùn)、演練制度?，F(xiàn)在很多業(yè)主單位編制應(yīng)急預(yù)案的目的就是應(yīng)付任務(wù)，預(yù)案編制完成后往往束之高閣，失去了預(yù)案編制的意義。

四、如何更好的編制突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案

1、注重應(yīng)急預(yù)案的銜接，加強(qiáng)應(yīng)急預(yù)案的公開。企事業(yè)單位突發(fā)環(huán)境事件急預(yù)案是區(qū)域應(yīng)急預(yù)案的基礎(chǔ)，要注意與周邊企業(yè)聯(lián)動(dòng)，預(yù)案風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)中影響范圍涉及周邊企業(yè)的要將可能的影響范圍和程度告知對方，同時(shí)要針對附近企業(yè)可能發(fā)生的環(huán)境事件，制定相應(yīng)的對策措施。在預(yù)案的編制、評審過程中，邀請周邊企事業(yè)單位、公眾參加，根據(jù)其反饋意見不斷改善預(yù)案。

2、加強(qiáng)業(yè)主單位與編制單位的互動(dòng)，強(qiáng)化編制人員的培訓(xùn)。1）成立應(yīng)急預(yù)案編制小組。應(yīng)急預(yù)案編制單位和業(yè)主單位應(yīng)組成預(yù)案編制聯(lián)合工作小組，編制工作小組組長最好由企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人擔(dān)任，編制小組成員應(yīng)包括環(huán)保、安全、消防、衛(wèi)生、生產(chǎn)工藝等多專業(yè)、高素質(zhì)人員組成。預(yù)案編制小組組長必須親自把關(guān)，調(diào)動(dòng)各專業(yè)、部門的力量及積極性，杜絕討論會(huì)流于形式。2）強(qiáng)化編制人員的培訓(xùn)，提高編制水平。環(huán)保主管部門有必要定期舉辦預(yù)案編制培訓(xùn)班，請相關(guān)專家講解預(yù)案編制的專業(yè)知識(shí)；預(yù)案編制單位也應(yīng)組織員工進(jìn)行內(nèi)部學(xué)習(xí)，對預(yù)案編制相關(guān)法律法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范進(jìn)行學(xué)習(xí)，預(yù)案編制人員也應(yīng)加強(qiáng)自學(xué)，提高專業(yè)水平。

3、統(tǒng)一事件分級(jí)、預(yù)警級(jí)別、響應(yīng)分級(jí)。應(yīng)急預(yù)案應(yīng)在事故分析基礎(chǔ)上確定重大突發(fā)環(huán)境事件、較大突發(fā)環(huán)境事件、一般突發(fā)環(huán)境事件，對應(yīng)確定各類事故的預(yù)警級(jí)別，確定響應(yīng)分級(jí)、機(jī)構(gòu)及人員，制定不同響應(yīng)分級(jí)下的響應(yīng)措施。

4、定期進(jìn)行培訓(xùn)及演練。除了理論知識(shí)培訓(xùn)外，還應(yīng)進(jìn)行定期演練，以提高實(shí)際事故應(yīng)急處置能力。應(yīng)急演練分為部門演練、單位演練和配合政府部門演練三級(jí)。演練結(jié)束后應(yīng)急總指揮對此次演練過程進(jìn)行總結(jié)，主要是指出演練過程中銜接程度、熟悉程度、程序執(zhí)行程度等問題，并要求有針對性的進(jìn)行改善。

結(jié)論：目前，突發(fā)環(huán)境事件呈高發(fā)態(tài)勢，規(guī)范應(yīng)急預(yù)案編制，在一定程度上可預(yù)防突發(fā)環(huán)境事件的發(fā)生，并通過及時(shí)有效的應(yīng)急處置減小突發(fā)事件造成的環(huán)境影響。因此，提高應(yīng)急預(yù)案編制水平，提高應(yīng)急預(yù)案的完善性、有效性、可操作性，對于加強(qiáng)環(huán)境管理、有效處置突發(fā)環(huán)境事件具有十分重要的意義。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案管理暫行辦法（環(huán)發(fā)[2010]113 號(hào)）文件[Z].

[2] 邊歸國.我國企業(yè)突發(fā)環(huán)境應(yīng)急預(yù)案編制的研究[J].中國環(huán)境管理，2013，5（4）： 35-42.

環(huán)境應(yīng)急管理預(yù)案范文第3篇

2014年，為深入貫徹落實(shí)全省“生態(tài)文明建設(shè)”的總體要求，我市環(huán)境應(yīng)急管理工作將以“防范環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，保障環(huán)境安全”為主要目標(biāo)，圍繞“飲用水源地環(huán)境安全保障、大氣重污染應(yīng)對、企業(yè)環(huán)境安全達(dá)標(biāo)建設(shè)、化工園區(qū)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估、環(huán)境應(yīng)急隊(duì)伍能力標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)”等五方面的重點(diǎn)任務(wù)，建立健全環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防控體系，加快提升應(yīng)急隊(duì)伍能力，妥善處置突發(fā)環(huán)境事件，切實(shí)保障我市環(huán)境安全態(tài)勢持續(xù)平穩(wěn)。

二、重點(diǎn)工作

一是加強(qiáng)飲用水源地環(huán)境安全防控和應(yīng)急保障工作。配合水務(wù)等部門做好備用水源地綜合整治工作。（環(huán)境監(jiān)察大隊(duì)負(fù)責(zé)配合）

二是做好大氣重污染應(yīng)急工作。制訂出臺(tái)《市重污染天氣應(yīng)急預(yù)案》，做好重污染天氣應(yīng)急預(yù)案備案工作，會(huì)同有關(guān)部門及時(shí)應(yīng)對重污染天氣。（污染控制科牽頭）

三是提高企業(yè)環(huán)境安全保障能力。根據(jù)省廳相關(guān)要求，逐步推進(jìn)企業(yè)環(huán)境安全達(dá)標(biāo)建設(shè)試點(diǎn)工作，年底前力爭有1家重點(diǎn)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)通過環(huán)境安全達(dá)標(biāo)驗(yàn)收工作。（環(huán)境監(jiān)察大隊(duì)牽頭）

四是提高重點(diǎn)化工園區(qū)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防范能力。協(xié)調(diào)配合經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)開展一次環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急演練。（經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)綜合執(zhí)法局牽頭、環(huán)境監(jiān)察大隊(duì)配合）

五是開展環(huán)境應(yīng)急能力標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。根據(jù)省廳要求，加快制訂標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)工作方案，報(bào)請市政府批準(zhǔn)設(shè)立獨(dú)立的應(yīng)急機(jī)構(gòu)，落實(shí)編制和人員，力爭年底前完成環(huán)境應(yīng)急能力標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)驗(yàn)收工作，全面提升環(huán)境應(yīng)急隊(duì)伍能力。（人秘科牽頭、環(huán)境應(yīng)急管理中心配合）

三、其他工作

一是繼續(xù)做好應(yīng)急值守和信息上報(bào)工作。嚴(yán)格執(zhí)行24小時(shí)應(yīng)急值守，認(rèn)真做好突發(fā)環(huán)境事件信息零報(bào)告、飲用水源地巡查報(bào)告及環(huán)境應(yīng)急管理工作季度報(bào)告工作。積極應(yīng)對各類突發(fā)環(huán)境事件，嚴(yán)格落實(shí)“第一時(shí)間報(bào)告，第一時(shí)間趕赴現(xiàn)場，第一時(shí)間開展應(yīng)急監(jiān)測，第一時(shí)間信息，第一時(shí)間組織開展調(diào)查”的總體要求。

二是繼續(xù)加強(qiáng)環(huán)境應(yīng)急預(yù)案全過程管理。根據(jù)省廳出臺(tái)的《省突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案》（2014年版）和《省飲用水源地環(huán)境污染事件應(yīng)急預(yù)案》（2014年版），完成本級(jí)環(huán)保部門預(yù)案的修編和備案工作。推進(jìn)企業(yè)環(huán)境應(yīng)急預(yù)案備案管理，2014年底前，完成3-4家重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)單位的環(huán)境應(yīng)急預(yù)案的備案工作。

環(huán)境應(yīng)急管理預(yù)案范文第4篇

    應(yīng)急管理系統(tǒng)應(yīng)急管理系統(tǒng)主要完成平臺(tái)日常的管理工作,由風(fēng)險(xiǎn)源管理子系統(tǒng)、應(yīng)急資源管理子系統(tǒng)、應(yīng)急預(yù)案管理子系統(tǒng)、應(yīng)急知識(shí)庫管理子系統(tǒng)及平臺(tái)管理子系統(tǒng)構(gòu)成。風(fēng)險(xiǎn)源管理子系統(tǒng)主要完成企業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)源的日常管理工作。由風(fēng)險(xiǎn)源申報(bào)、管理、識(shí)別、分級(jí)等功能構(gòu)成。各企業(yè)可登錄平臺(tái)企業(yè)端進(jìn)行本企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)源基本情況申報(bào),平臺(tái)依據(jù)區(qū)域特征污染物識(shí)別區(qū)分方法、理化特性、擴(kuò)散規(guī)律等對風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行識(shí)別與分級(jí),并在政府端對區(qū)域內(nèi)所有風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行統(tǒng)一管理和統(tǒng)計(jì)分析,并在GIS地圖上進(jìn)行標(biāo)注。應(yīng)急資源管理子系統(tǒng)提供應(yīng)急救援專家信息、救援隊(duì)伍信息、救援保障機(jī)構(gòu)(包括醫(yī)療機(jī)構(gòu)、公安機(jī)構(gòu)、消防機(jī)構(gòu)、運(yùn)輸保障機(jī)構(gòu)、通信保障機(jī)構(gòu))、技術(shù)支持機(jī)構(gòu)(包括氣象部門信息,水文等監(jiān)測部門信息等)、疏散目的地管理等信息。應(yīng)急預(yù)案管理子系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)各級(jí)政府及各企業(yè)預(yù)案的增加、刪除、查詢、編輯、預(yù)覽、、組織評審等功能,還可查詢敏感區(qū)域內(nèi)的受體在典型污染物質(zhì)泄漏時(shí)進(jìn)行規(guī)避疏散的路線方案等。同時(shí)在這些預(yù)案庫的基礎(chǔ)上提供預(yù)案啟動(dòng)條件,以界定事件發(fā)生時(shí)啟動(dòng)相應(yīng)級(jí)別的預(yù)案。應(yīng)急知識(shí)庫管理子系統(tǒng)可實(shí)現(xiàn)化學(xué)品特性及事故處置方法、安全防護(hù)知識(shí)、相關(guān)法律法規(guī)和環(huán)保等標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范信息的查詢、修改等。系統(tǒng)還將各種?；芳碍h(huán)境污染事故組織成案例庫,供應(yīng)急時(shí)查詢相似案例,或日常用來進(jìn)行應(yīng)急人員的培訓(xùn)。平臺(tái)管理子系統(tǒng)可對用戶實(shí)施嚴(yán)格的身份認(rèn)證與權(quán)限管理,統(tǒng)一管理用戶信息和權(quán)限,分級(jí)分層管理各類數(shù)據(jù)。

    應(yīng)急接報(bào)管理系統(tǒng)還可查詢歷史報(bào)警事件,跟進(jìn)每一個(gè)警情的處理進(jìn)度等。風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)模擬仿真及快速評價(jià)系統(tǒng)集成了危險(xiǎn)品泄漏、火災(zāi)及爆炸模型,并針對煤化工產(chǎn)業(yè)區(qū)主要特征污染物,建立了大氣環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系及快速評價(jià)系統(tǒng),可進(jìn)行基于GIS的大氣環(huán)境風(fēng)場及濃度場模擬。這些模擬結(jié)果可預(yù)測重大環(huán)境污染事件發(fā)生時(shí),受影響嚴(yán)重的區(qū)域,指導(dǎo)需要疏散及規(guī)避的受體,為政府進(jìn)行應(yīng)急決策提供重要的支持及評價(jià)。應(yīng)急決策支持系統(tǒng)包括案例匹配子系統(tǒng)、智能方案生成子系統(tǒng)。在應(yīng)急狀態(tài)下,決策系統(tǒng)首先會(huì)查詢系統(tǒng)案例庫,看是否有與之相匹配的案例,查詢結(jié)果會(huì)按照相似度排列,由決策人員根據(jù)相似度選擇一個(gè)最為接近的案例,調(diào)用其應(yīng)急方案,快速展開應(yīng)急工作。若沒有合適的案例,智能方案生成系統(tǒng)則根據(jù)動(dòng)態(tài)模擬仿真的結(jié)果,匹配應(yīng)急預(yù)案,生成應(yīng)急救援方案,包括事件處置及資源調(diào)配等。決策者還可以利用GIS空間分析技術(shù),確定最佳救援路線,確定需要疏散的人群范圍及疏散目的地及路線,并且根據(jù)實(shí)時(shí)監(jiān)測信息及模擬預(yù)警信息預(yù)測事件的發(fā)展,及時(shí)調(diào)整決策方案。應(yīng)急評估與總結(jié)系統(tǒng)應(yīng)急評估與總結(jié)系統(tǒng)主要工作于事件應(yīng)急的階段性工作之后,包括應(yīng)急總結(jié)分析子系統(tǒng)、應(yīng)急預(yù)案評價(jià)子系統(tǒng)、救援案例管理子系統(tǒng)?？稍趹?yīng)急結(jié)束后,回放應(yīng)急過程中的決策及處置救援過程,進(jìn)行分析總結(jié);并且對應(yīng)急中使用的預(yù)案進(jìn)行評價(jià)及修改,將本次應(yīng)急事件作為案例加入系統(tǒng)案例庫中以供后續(xù)應(yīng)急參考。

    系統(tǒng)結(jié)構(gòu)以B/S為主,兼顧C(jī)/S(復(fù)雜科學(xué)計(jì)算等),采用面向?qū)ο蟮腏AVA語言,客戶端采用JSP技術(shù)和支持遠(yuǎn)程異步調(diào)用的AJAX技術(shù),服務(wù)器端采用Servlet+Hibernate。另外,系統(tǒng)以XML作為數(shù)據(jù)交換的中間介質(zhì),屏蔽了數(shù)據(jù)源格式差異,在不影響現(xiàn)有部門系統(tǒng)正常使用的前提下,實(shí)現(xiàn)了不同應(yīng)急系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)交換與共享,并且不增加原有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的復(fù)雜度[7]。系統(tǒng)采用WEBGIS技術(shù)作為應(yīng)用支撐,建立了基于GIS的風(fēng)險(xiǎn)源識(shí)別監(jiān)控、應(yīng)急救援網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),有助于環(huán)保部門及時(shí)了解、掌握風(fēng)險(xiǎn)源狀況,有效地對風(fēng)險(xiǎn)源實(shí)施監(jiān)控及預(yù)警、對各敏感受體進(jìn)行及時(shí)有效的應(yīng)急救援。整個(gè)系統(tǒng)由基礎(chǔ)服務(wù)支撐平臺(tái)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)平臺(tái)、綜合應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)和公眾信息服務(wù)平臺(tái)4層框架結(jié)構(gòu)組成,基礎(chǔ)服務(wù)支撐平臺(tái)系統(tǒng)的技術(shù)設(shè)計(jì)是否合理、先進(jìn),決定著整個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的適應(yīng)性、擴(kuò)展性和可維護(hù)性,以及決定了系統(tǒng)隨業(yè)務(wù)變化能否長期正常運(yùn)行和使用。數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和管理。地理信息數(shù)據(jù)庫用來存儲(chǔ)系統(tǒng)所需的地理信息,包括屬性數(shù)據(jù)及空間數(shù)據(jù),如污染源的分布、城市行政區(qū)劃、交通網(wǎng)等圖層數(shù)據(jù)集。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫存儲(chǔ)大量的屬性數(shù)據(jù)及文檔數(shù)據(jù)、模型數(shù)據(jù),如應(yīng)急處理處置方法、環(huán)境污染案例、各級(jí)應(yīng)急預(yù)案及大氣污染擴(kuò)散等模型等。綜合應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)不僅可以進(jìn)行事發(fā)前的日常管理,如風(fēng)險(xiǎn)源、應(yīng)急預(yù)案、應(yīng)急演練、應(yīng)急資源及平臺(tái)系統(tǒng)的管理;當(dāng)突發(fā)事件發(fā)生時(shí),進(jìn)行在線監(jiān)測預(yù)警,事故接報(bào)管理,啟動(dòng)應(yīng)急預(yù)案,動(dòng)態(tài)生成優(yōu)化的事故處置方案和資源調(diào)配方案,給應(yīng)急提供輔助決策支持;事故應(yīng)急結(jié)束后還能提供事件的總結(jié)評估及預(yù)案和案例的評估管理。公眾信息服務(wù)平臺(tái)包括申報(bào)登記、門戶網(wǎng)站、信息等。在日常管理中企業(yè)可通過網(wǎng)站進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)源申報(bào)登記,以方便政府進(jìn)行統(tǒng)一的識(shí)別監(jiān)管。當(dāng)應(yīng)急事件發(fā)生時(shí)政府可通過門戶網(wǎng)站、短消息平臺(tái)等進(jìn)行應(yīng)急預(yù)警消息的;應(yīng)急結(jié)束后,應(yīng)急結(jié)束等善后信息。該平臺(tái)目前已試用于煤化工產(chǎn)業(yè)集聚區(qū),運(yùn)行效果良好,環(huán)境污染事件應(yīng)急平臺(tái)結(jié)合應(yīng)急資源管理、風(fēng)險(xiǎn)模擬預(yù)警、輔助決策分析、GIS空間分析等技術(shù),以科學(xué)化、可視化、網(wǎng)絡(luò)化的方法,為突發(fā)重、特大環(huán)境污染事故應(yīng)急救援指揮和處理處置提供全流程、全方位的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和決策支持,并服務(wù)于日常環(huán)境安全生產(chǎn)管理工作。該平臺(tái)易部署,具有很強(qiáng)的適應(yīng)性、可維護(hù)性及可擴(kuò)展性,可在整體上提高化工區(qū)域抵御突發(fā)事件的能力,最大限度地減少環(huán)境污染、人員傷亡和財(cái)產(chǎn)損失。另外,平臺(tái)還預(yù)留了與安監(jiān)、公安、消防、醫(yī)療救護(hù)及專業(yè)救援隊(duì)伍等多方面單位的接口,很容易整合現(xiàn)有的各級(jí)應(yīng)急力量和應(yīng)急資源,實(shí)現(xiàn)各部門之間的信息資源共享,建立健全統(tǒng)一的事故救援指揮體系,有助于事故應(yīng)急救援工作的順利開展,并引領(lǐng)突發(fā)環(huán)境污染事件從被動(dòng)應(yīng)付型向主動(dòng)保障型戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。

環(huán)境應(yīng)急管理預(yù)案范文第5篇

一、充分認(rèn)識(shí)環(huán)境安全工作面臨的嚴(yán)峻形勢。環(huán)境安全是一項(xiàng)事關(guān)全局、事關(guān)發(fā)展、事關(guān)長遠(yuǎn)的重要工作，是環(huán)保工作的最基本內(nèi)容和最底線保障。市委、市政府始終高度重視環(huán)境安全防控工作，不斷加大環(huán)境應(yīng)急管理投入，強(qiáng)化環(huán)境應(yīng)急能力建設(shè)，全市環(huán)境應(yīng)急管理工作不斷推進(jìn)。特別是今年，面對邳蒼分洪道砷污染事件的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，在市委、市政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，全市環(huán)保系統(tǒng)積極采取措施，妥善應(yīng)對環(huán)境突發(fā)事件，全面開展隱患排查整治，強(qiáng)化環(huán)境安全防控能力建設(shè)。截止目前，共排查企業(yè)10941家，存有環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)隱患企業(yè)2856家，關(guān)閉取締615家，限期治理442家，初步建立了環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

二、建立健全環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)隱患數(shù)據(jù)庫。在開展的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和隱患排查整治工作的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持反復(fù)查、查反復(fù)，進(jìn)行再排查、再整治，切實(shí)做到排查整治“鄉(xiāng)不漏村、村不漏巷、巷不漏戶”，全面掌握環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)隱患信息，建立隱患檔案和數(shù)據(jù)庫，并納入環(huán)境應(yīng)急平臺(tái)體系建設(shè)。落實(shí)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)隱患整治措施，切實(shí)按照“著力改造一批、重點(diǎn)監(jiān)管一批、限期整改一批、清理取締一批”的要求，堅(jiān)決按照整改標(biāo)準(zhǔn)徹底進(jìn)行治理。結(jié)合“12369”群眾舉報(bào)和日常監(jiān)管檢查，對各類環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)隱患發(fā)現(xiàn)一個(gè)、徹底整治一個(gè)。及時(shí)組織環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)隱患排查整治“回頭看”活動(dòng)，落實(shí)后督察措施，確保排查到位、整改到位。建立環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估制度，實(shí)行隱患分級(jí)分類動(dòng)態(tài)管理，實(shí)行“排查—評估—審定—治理—驗(yàn)收—監(jiān)管”的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)隱患監(jiān)管模式，進(jìn)一步加強(qiáng)對涉重金屬和高污染、高排放企業(yè)的日常監(jiān)管和后督查，監(jiān)督指導(dǎo)企業(yè)落實(shí)綜合防范和處置措施，對隱患突出而又不能有效整改的，要報(bào)請當(dāng)?shù)卣畬?shí)行停產(chǎn)整治或予以關(guān)閉。

三、加強(qiáng)監(jiān)測預(yù)警，建立健全環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防范體系。加強(qiáng)河流控制斷面水質(zhì)監(jiān)測、污染源特征污染物監(jiān)測，重點(diǎn)加強(qiáng)重金屬等有毒有害物質(zhì)的監(jiān)測和能力建設(shè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)環(huán)境污染問題。目前各縣環(huán)境監(jiān)測站都具備了29項(xiàng)基本水質(zhì)指標(biāo)的監(jiān)測能力，市環(huán)境監(jiān)測站具備了100項(xiàng)以上水質(zhì)指標(biāo)的監(jiān)測能力，要進(jìn)一步優(yōu)化監(jiān)測方案，合理布置監(jiān)測點(diǎn)位，充分發(fā)揮監(jiān)測預(yù)警作用。嚴(yán)格落實(shí)有毒有害物質(zhì)三道監(jiān)控防線的監(jiān)測預(yù)警。督促所有排放有毒有害物質(zhì)的企業(yè)配置必要的監(jiān)測設(shè)備，開展企業(yè)排污監(jiān)測，建立企業(yè)環(huán)境監(jiān)測制度，實(shí)行企業(yè)排污超標(biāo)預(yù)警機(jī)制。在增設(shè)的兩條有毒有害物質(zhì)監(jiān)控防線上，認(rèn)真執(zhí)行每月監(jiān)測三次的要求，嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)測預(yù)警制度。充分發(fā)揮在線監(jiān)測作用，進(jìn)一步擴(kuò)大在線監(jiān)控范圍，將具備安裝在線監(jiān)控條件的企業(yè)逐步納入在線監(jiān)控，并與監(jiān)控中心聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行。嚴(yán)格執(zhí)行數(shù)據(jù)會(huì)審制度和監(jiān)測信息報(bào)告制度，及時(shí)分析重點(diǎn)污染企業(yè)、污水處理廠、出境河流斷面的實(shí)時(shí)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，異常問題要立即研究落實(shí)整改方案，出現(xiàn)嚴(yán)重持續(xù)超標(biāo)的、可能發(fā)生污染事故的，立即上報(bào)。另外，冬季灰霾天氣多發(fā)，容易對環(huán)境質(zhì)量造成嚴(yán)重影響，要加強(qiáng)大氣環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)源集中區(qū)域的大氣環(huán)境監(jiān)測，建立大氣環(huán)境監(jiān)測預(yù)警網(wǎng)絡(luò)，一旦出現(xiàn)連續(xù)污染情況及時(shí)啟動(dòng)大氣污染預(yù)警，采取特殊措施降低大氣污染物濃度。

四、推進(jìn)環(huán)境安全全過程管理。重點(diǎn)加強(qiáng)環(huán)境影響評價(jià)審批和建設(shè)項(xiàng)目竣工環(huán)境保護(hù)驗(yàn)收工作中的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)防范措施的落實(shí)。繼續(xù)嚴(yán)格控制和限期淘汰高耗能、高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品及生產(chǎn)工藝。凡是存在嚴(yán)重環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)而又不能有效落實(shí)管控措施的項(xiàng)目一律不得審批，已經(jīng)審批的不得投入試生產(chǎn)，必須嚴(yán)格落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管控措施方可投入生產(chǎn)。還要把環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估與落實(shí)作為環(huán)境影響評價(jià)的基本內(nèi)容，將企業(yè)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范措施和特征污染物監(jiān)測能力作為環(huán)評驗(yàn)收的基礎(chǔ)條件，具備相關(guān)要求方可通過驗(yàn)收。要強(qiáng)化環(huán)境執(zhí)法監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)境監(jiān)察“三級(jí)聯(lián)動(dòng)”制度，出現(xiàn)在線監(jiān)控超標(biāo)、違法排污等行為環(huán)境監(jiān)察機(jī)構(gòu)要在第一時(shí)間趕赴現(xiàn)場調(diào)查處理，并將查處結(jié)果及時(shí)報(bào)送，與省廳搞好銜接。要對號(hào)稱“零排放”、“廢水循環(huán)利用”的類似羅莊天正氨基酸廠的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)檢查，深入地查一查是否存在暗管偷排等違法排污行為。充分利用“12369”等群眾渠道，發(fā)動(dòng)群眾、依靠群眾，嚴(yán)厲打擊土小污染企業(yè)。