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股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理范文第1篇

【關(guān)鍵詞】股權(quán)收購(gòu) 會(huì)計(jì) 稅務(wù)處理 實(shí)例

近年來(lái)，國(guó)家非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策不斷推進(jìn)，企業(yè)各種各樣的投資活動(dòng)蓬勃發(fā)展，尤其是股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓等行為十分活躍。由于稅務(wù)處理工作的復(fù)雜性，在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中，采取何種方式來(lái)進(jìn)行便捷、高效的稅務(wù)處理，對(duì)企業(yè)重組以及發(fā)展壯大有著十分積極的意義。因此，在企業(yè)進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)的過(guò)程中，如果符合相關(guān)規(guī)定的要求，就應(yīng)該采用特殊性的稅務(wù)處理方式，提高稅務(wù)處理的工作效率，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

一、股權(quán)收購(gòu)概述

（一）股權(quán)收購(gòu)的含義

根據(jù)合并方式的差異稅法將合并分為新設(shè)合并以及吸收合并，股權(quán)收購(gòu)即為會(huì)計(jì)上的控股合并，也就是長(zhǎng)期股權(quán)投資[1]。股權(quán)收購(gòu)的基本含義就是指收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)，進(jìn)而達(dá)到控制被收購(gòu)企業(yè)的目的，它也是企業(yè)重組的重要形式之一。

（二）股權(quán)收購(gòu)所涉及的稅種

股權(quán)收購(gòu)涉及到了企業(yè)所得稅、印花稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)所得稅、契稅等稅種[2]。在企業(yè)所得稅方面，企業(yè)進(jìn)行重組的時(shí)候所需要繳納的就是企業(yè)所得稅。對(duì)于企業(yè)所得稅的處理通常分為兩種方式，即一般性稅務(wù)處理方式和特殊性稅務(wù)處理方式。在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中，收購(gòu)企業(yè)需要對(duì)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以及損失有一個(gè)清晰的了解，同時(shí)收購(gòu)企業(yè)應(yīng)該以公允價(jià)值作為自身股權(quán)獲得的計(jì)稅基礎(chǔ)，這是一般性稅務(wù)處理對(duì)收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)所得稅的要求。特殊的稅務(wù)處理其處理方式也有所不同，在這里可以將被收購(gòu)企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)作為前提條件，開展稅務(wù)處理工作的時(shí)候可以先不用去計(jì)算資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓之后其獲得的收益以及受到的損失，同時(shí)也要調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。在印花稅方面，以合同轉(zhuǎn)移后所承載資金的萬(wàn)分之五作為印花稅，它是由合同的每個(gè)責(zé)任方來(lái)共同承擔(dān)，并且進(jìn)行繳納的。在個(gè)人所得稅方面，按照國(guó)家有關(guān)法律的規(guī)定，個(gè)人所得稅就是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，個(gè)人所獲得的收益通過(guò)一定的比例計(jì)算后進(jìn)行相應(yīng)的扣除。在營(yíng)業(yè)稅方面，據(jù)國(guó)家營(yíng)業(yè)稅的管理規(guī)定表明，操作股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候不用繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。在契稅方面，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中，依照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)的土地和房屋權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)不用繳納契稅。

（三）股權(quán)收購(gòu)支付對(duì)價(jià)形式

股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中支付對(duì)價(jià)有3種形式：非股權(quán)支付、股權(quán)支付、非股權(quán)支付與股權(quán)支付結(jié)合[3]。非股權(quán)支付，就是收購(gòu)企業(yè)利用自身的銀行存款、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、除本企業(yè)股份和股份以外的有價(jià)證券、承擔(dān)債務(wù)和其他資產(chǎn)等作為在股權(quán)收購(gòu)中的支付形式。這種形式可以產(chǎn)生資金流。股權(quán)支付，收購(gòu)企業(yè)在收購(gòu)過(guò)程中將自身或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為一種支付形式。比如，被收購(gòu)企業(yè)的股東可以利用自身持有的本企業(yè)股份來(lái)?yè)Q取并持有收購(gòu)企業(yè)的股份，如此一來(lái)被收購(gòu)企業(yè)就會(huì)被收購(gòu)企業(yè)控制。這種一種不產(chǎn)生資金流的支付形式。非股權(quán)支付與股權(quán)支付結(jié)合，收購(gòu)企業(yè)也可以利用兩種支付方式結(jié)合的方法來(lái)獲取一定比例的被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)，進(jìn)而獲得對(duì)其的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)，達(dá)到企業(yè)重組的目的。

二、股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方式

（一）一般性稅務(wù)處理

在2009年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）的規(guī)定，這個(gè)規(guī)定明確表示，對(duì)于一般性稅務(wù)處理方式而言，在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中，收購(gòu)方應(yīng)該以公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定股權(quán)的獲得以及資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)[4]，被收購(gòu)方要確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后獲得的收益或者受到的損失，還有就是被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上不予改變。由此分析可以得到，在被收購(gòu)企業(yè)開展資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓工作的時(shí)候，要以公允價(jià)值來(lái)計(jì)算收購(gòu)企業(yè)獲得的資產(chǎn)和股權(quán)。如果股東交易存在于股權(quán)收購(gòu)交易中，企業(yè)的所得稅就沒(méi)有變化。

（二）特殊性稅務(wù)處理

按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)重組過(guò)程中必須符合五個(gè)要求才能采用特殊性的稅務(wù)處理方式：首先來(lái)講，企業(yè)要有一個(gè)合理的商業(yè)目的，其進(jìn)行企業(yè)重組不是為了達(dá)到免除、減少或者推遲繳納應(yīng)有稅款的目的[5]。其次，重組企業(yè)必須保持重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一年以內(nèi)不得改變。再次，企業(yè)重組過(guò)程中獲得股權(quán)支付的原主要股東，在企業(yè)重組以后不得對(duì)所獲得的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓并保持一年的時(shí)間。接著，被收購(gòu)、合并或者分立的部分股權(quán)以及資產(chǎn)比例要符合相關(guān)規(guī)定的比例。最后，企業(yè)重組交易對(duì)價(jià)中所涉及到的股權(quán)支付金額要符合相關(guān)規(guī)定的比例，不得低于85%。采用特殊性的稅務(wù)處理方式，就要求重組企業(yè)必須保證自身的重組目的、經(jīng)營(yíng)以及權(quán)益的連續(xù)性，從而避免不正當(dāng)?shù)姆欠ㄌ佣愋袨榘l(fā)生，減少國(guó)家稅款的流失。

三、兩種會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方式實(shí)例分析

在企業(yè)重組過(guò)程中，同一個(gè)重組企業(yè)按照國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定，交易雙方必須應(yīng)用同一種稅務(wù)處理方式，即一般性的稅務(wù)處理方式或者特殊性的稅務(wù)處理方式。在股權(quán)收購(gòu)中，選擇不同的稅務(wù)處理方式交易雙方所受到的影響也會(huì)有很大差異，接下來(lái)就通過(guò)實(shí)例分析來(lái)闡明這兩種方式帶來(lái)的影響。

（一）一般性稅務(wù)處理的實(shí)例分析

有一個(gè)收購(gòu)方企業(yè)甲，現(xiàn)在企業(yè)甲想以22470萬(wàn)元人民幣來(lái)收購(gòu)企業(yè)乙，由于乙企業(yè)的股東A手中持有86%的公司股份，所以甲企業(yè)想要通過(guò)購(gòu)買A持有的股份來(lái)實(shí)現(xiàn)收購(gòu)企業(yè)乙的目的。企業(yè)乙處理財(cái)務(wù)，如果企業(yè)甲想要采用一次性到賬的資金支付方式，就需要借助企業(yè)乙間接對(duì)股東A進(jìn)行錢款支付。實(shí)際財(cái)務(wù)處理過(guò)程中，甲企業(yè)在銀行存入22470萬(wàn)元人民幣，然后給予股東A支付，股東A的實(shí)收股本是5980萬(wàn)元，而甲企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)是22470萬(wàn)元人民幣。如果企業(yè)甲直接付款，不經(jīng)過(guò)企業(yè)乙，則在給股東A付款的時(shí)候，付款金額為22470萬(wàn)元人民幣。企業(yè)甲的會(huì)計(jì)處理上，一旦甲是自然人，對(duì)股東A進(jìn)行股款支付，會(huì)計(jì)處理在此時(shí)沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義，甲直接付給股東A共22470萬(wàn)元即可。被收購(gòu)的企業(yè)乙企業(yè)開始轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)候，應(yīng)該區(qū)分清楚股東是以自然人的身份存在還是以法人的身份存在。如果股東A是以法人股東的身份存在，轉(zhuǎn)讓股權(quán)首先應(yīng)該向銀行存入22470萬(wàn)元，此時(shí)長(zhǎng)期的期權(quán)投資是5980萬(wàn)元，通過(guò)計(jì)算就能明白其投資收益就是16490萬(wàn)元。而一旦股東A是自然人，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中，應(yīng)該扣繳個(gè)人所得稅，其計(jì)算公式是（22470-5980）×20%=3298萬(wàn)元，在此時(shí)股東A進(jìn)行賬面處理是沒(méi)有意義的。

（二）特殊性稅務(wù)處理的實(shí)例分析

現(xiàn)在甲企業(yè)以股權(quán)支付結(jié)合非股權(quán)支付的方式來(lái)收購(gòu)乙企業(yè)，這時(shí)甲企業(yè)的計(jì)劃是利用本企業(yè)25%的股份（公允價(jià)值20970萬(wàn)元）作為交換條件，再輔以1500萬(wàn)元的現(xiàn)金，通過(guò)此方法來(lái)?yè)Q取股東A持有的86%的股份。這時(shí)因?yàn)槠髽I(yè)甲要購(gòu)買的股份是86%，股權(quán)支付比例通過(guò)計(jì)算是20970/22470=93%，比規(guī)定要求的75%高，所以公司甲達(dá)到了特殊性稅務(wù)處理的要求，按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)甲的股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中可以采用特殊性稅務(wù)處理的方法。通過(guò)這種稅務(wù)處理方法，股東A既有甲企業(yè)的股份，還有1500萬(wàn)元的現(xiàn)金。這里股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)值為18000，非股權(quán)支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益就可以計(jì)算出來(lái)：18000×1500/22470=1202萬(wàn)元，然后甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：獲得5980萬(wàn)元，企業(yè)乙支出5980萬(wàn)元，22470萬(wàn)元是甲的長(zhǎng)期投資，收益16490萬(wàn)元。此時(shí)分析投資收益，在企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)上納入1202萬(wàn)元，按照國(guó)家規(guī)定16490萬(wàn)元先不用歸為收益，將其納入遞延所得稅的負(fù)債。

（三）兩種稅務(wù)處理方式的實(shí)例分析

通過(guò)對(duì)一般性稅務(wù)處理收購(gòu)實(shí)例以及特殊性稅務(wù)處理收購(gòu)實(shí)例兩個(gè)實(shí)例深入分析后，對(duì)比兩者的流程、特點(diǎn)等，可以得到一些啟發(fā)：立足于收購(gòu)企業(yè)，特殊性的稅務(wù)處理方式，有效降低了技術(shù)基礎(chǔ)，使其計(jì)稅基礎(chǔ)也相較更低。站在被收購(gòu)企業(yè)的立場(chǎng)，借用特殊性的稅務(wù)處理方式，其計(jì)稅基礎(chǔ)改變，并且以原來(lái)股權(quán)收購(gòu)的技術(shù)基礎(chǔ)作為前提，被收購(gòu)企業(yè)此時(shí)無(wú)法確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益，從而不用立即支付較高的所得稅。所以，特殊性的稅務(wù)處理方式有利于被收購(gòu)企業(yè)，減少其當(dāng)前的大額支出。這就表明進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)，應(yīng)該立足于自身實(shí)際，恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用特殊性的稅務(wù)處理方式，提高在股權(quán)收購(gòu)中自身的適應(yīng)力，推動(dòng)企業(yè)重組的高效進(jìn)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，股權(quán)收購(gòu)到目前為止已經(jīng)是現(xiàn)代企業(yè)一種頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在股權(quán)收購(gòu)的過(guò)程中，企業(yè)要采用恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理方式，如果滿足相關(guān)規(guī)定的要求，應(yīng)用特殊性的稅務(wù)處理方式，提高稅務(wù)處理工作的工作效率，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]周雅芬.淺析股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理――收購(gòu)企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)[J].時(shí)代金融（中旬），2013，（11）：229.

[2]趙倩雯.股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)處理[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2012，（6）：55-56.

[3]朱樂(lè)芳.股權(quán)收購(gòu)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012，（14）：93-95.

股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理范文第2篇

關(guān)鍵詞：股權(quán) 會(huì)計(jì)與企業(yè) 所得稅 探討

一、股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的本質(zhì)

（一）股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理本質(zhì)

股權(quán)激勵(lì)是以企業(yè)股份為交易對(duì)價(jià)來(lái)支付職工提供服務(wù)或達(dá)成特定業(yè)績(jī)條件的額外激勵(lì)或補(bǔ)償，其計(jì)量應(yīng)以該股權(quán)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)該交易費(fèi)用價(jià)格。由于實(shí)施激勵(lì)的條件是職工提供一定期限或滿足特定的業(yè)績(jī)條件，以權(quán)益工具支付的激勵(lì)費(fèi)用本質(zhì)上仍屬于職工薪酬的范疇。因此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)（職工薪酬）規(guī)定對(duì)實(shí)際以企業(yè)股份為支付對(duì)價(jià)的薪酬適用第11號(hào)準(zhǔn)則（股份支付）的規(guī)定。

為獲取激勵(lì)對(duì)象提供的服務(wù)，企業(yè)付出的代價(jià)是實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，因此而實(shí)施股權(quán)激勵(lì)發(fā)生的支出是企業(yè)資源的耗用，屬企業(yè)的成本費(fèi)用支出，應(yīng)列入期間費(fèi)用。企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的方式支付來(lái)?yè)Q取激勵(lì)對(duì)象的服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)授予的權(quán)益工具；在交易確認(rèn)方面，要求企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量所獲得的標(biāo)的價(jià)值以及相關(guān)權(quán)益的增加。從本質(zhì)上來(lái)看，股權(quán)激勵(lì)是在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，企業(yè)的所有者為獲取激勵(lì)對(duì)象（經(jīng)營(yíng)者及關(guān)鍵員工）為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展努力工作而額外支付的薪酬，由于該項(xiàng)支出有服務(wù)期限限制，因此該項(xiàng)支出需要按配比原則在該服務(wù)期間內(nèi)按期平均攤銷。

（二）股權(quán)激勵(lì)企業(yè)所得稅處理的本質(zhì)

對(duì)股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理上，財(cái)政部已頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)（股份支付）對(duì)此做出了規(guī)范，即實(shí)施股權(quán)激勵(lì)時(shí)，以企業(yè)股權(quán)為對(duì)價(jià)支付的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的職工薪酬，作為企業(yè)的成本費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的損益表。但在稅收政策上，國(guó)稅總局對(duì)股權(quán)激勵(lì)的所提稅處理問(wèn)題一直沒(méi)有明確的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理與稅收政策對(duì)于股權(quán)激勵(lì)處理上的差異，會(huì)導(dǎo)致所得稅會(huì)計(jì)的處理問(wèn)題，甚至影響到企業(yè)信息披露的準(zhǔn)確性。

而根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條的規(guī)定，企業(yè)納入企業(yè)所得稅前扣除的工資薪金支出，必須是實(shí)際發(fā)生且支付的。而企業(yè)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，是設(shè)定了一定的服務(wù)期限或業(yè)績(jī)條件，是否能達(dá)到該條件存在不確定性，在實(shí)施過(guò)程中股權(quán)的波動(dòng)也可能影響行權(quán)。因此，在職工實(shí)際行權(quán)前，會(huì)計(jì)上需要按準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的成本費(fèi)用，計(jì)入損益表，但因未實(shí)際發(fā)生支付行為，不符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅前扣除條件，不能在稅前扣除，只能在職工實(shí)際行權(quán)的年度按實(shí)際支付的金額作稅前扣除。

對(duì)該會(huì)計(jì)處理與稅收政策上的差異，在職工實(shí)際行權(quán)前的各個(gè)納稅年度，會(huì)計(jì)上對(duì)按該股權(quán)激勵(lì)期限分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)為成本費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)需將該部分金額做納稅調(diào)增，增加當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。但在職工實(shí)際行權(quán)的年度，由于該股權(quán)支付已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的公允價(jià)值來(lái)計(jì)算應(yīng)確認(rèn)工資薪金支出，并按該金額做納稅調(diào)減，減少實(shí)際行權(quán)年度的應(yīng)納稅所得額，該金額計(jì)算公式為：企業(yè)所得稅稅前金額=（職工實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)值-職工實(shí)際支付價(jià)格）×行權(quán)數(shù)量。

二、會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅處理差異

（一）會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅處理的主要差異是是否對(duì)當(dāng)期股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)

由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的期間需要分期計(jì)處確認(rèn)相應(yīng)的成本費(fèi)用，在公司報(bào)告期內(nèi)需要計(jì)算確認(rèn)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表及損益表的影響，并將該成本費(fèi)用列入當(dāng)年相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表及損益表科目。

但因該股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用在實(shí)際行權(quán)前不符合企業(yè)所得稅政策規(guī)定的在稅前列支條件，不能在會(huì)計(jì)上確認(rèn)成本費(fèi)用的相應(yīng)年度在企業(yè)所得稅前列支，需要做納稅調(diào)增。在職工實(shí)際行權(quán)后，才能根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與職工實(shí)際支付價(jià)格的差額及相應(yīng)行權(quán)數(shù)量，計(jì)算出股權(quán)激勵(lì)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，作為當(dāng)年的工資薪金支出，按照稅收政策規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）所得稅會(huì)計(jì)處理原則

對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的以權(quán)益結(jié)算的股份支付在實(shí)際行權(quán)前按年確認(rèn)為相應(yīng)的成本費(fèi)用時(shí)，需要考慮其對(duì)企業(yè)所得稅的影響，需要與稅收政策的規(guī)定做出相應(yīng)的區(qū)分，如稅收政策規(guī)定相應(yīng)的股份支付支出在企業(yè)所得稅前不能扣除，則該差異形成為永久性差異；如該支出允許在企業(yè)所得稅前扣除，只是可扣除的時(shí)間需要延后，則企業(yè)應(yīng)根據(jù)該會(huì)計(jì)期末相應(yīng)數(shù)據(jù)得出的信息對(duì)可稅前扣除的金額做出合理估計(jì)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求確認(rèn)相應(yīng)的成本與費(fèi)用期間內(nèi)，計(jì)算確認(rèn)其企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)及由此形成的暫時(shí)性差異，如果符合遞延所得稅的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，在實(shí)際行權(quán)時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)回相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

三、案例說(shuō)明

案例：甲公司根據(jù)未來(lái)發(fā)展需要，為留住企業(yè)關(guān)鍵人才，制定了一項(xiàng)旨在對(duì)關(guān)鍵人才的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并通過(guò)了董事會(huì)的批準(zhǔn)，該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予100名關(guān)鍵管理人員每人1000股的股票期權(quán)，該部分管理人員自2011年1月1日起如在該甲公司連續(xù)服務(wù)滿3年，，則每人可以按5元/股的價(jià)格購(gòu)買1000股甲公司股票。在期權(quán)授予日，該期權(quán)的公允價(jià)值為18元/股。2011年離開甲公司的職員有10名，甲公司根據(jù)掌握的情況，預(yù)計(jì)股權(quán)激勵(lì)期間有可能離開的管理人員會(huì)達(dá)到20%；2012年離開公司的管理人員又有4名，甲公司將管理人員離職比例估計(jì)數(shù)修正為18%；2013年離開的管理人員又有2名。剩余未離職的獲股票期權(quán)激勵(lì)的管理人員都在2013年12月31日行權(quán)，甲公司的股票面值為1元，行權(quán)日的公允價(jià)值為15元/股，每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1，000，000元，則甲公司每年的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理如下（適用的企業(yè)所得稅稅率為25%）；該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃期間會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理。

2011年1月1日授予日授予日不做處理授予日不做處理。

2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)成本費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用480，000。

貸：資本公積-其他資本公積480，000[18×（100×1000）×（1-20%）=1，440，000][1，440，000÷3= 480，000 ] 。

借：所得稅費(fèi)用303，333借：遞延所得稅資產(chǎn) 66，667。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅370，000[（1，000，000+480，000）×25% =370，000][100×1000×（1-20%）×（15-5）÷3≈266，667][ 266，667 × 25%≈ 66，667 ]。

2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)成本費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用504，000

貸：資本公積-其他資本公積504，000[18×（100×1000） ×（1-18%）=1，476，000][1，476，000÷3×2-480，000= 504，000 ]

借：所得稅費(fèi)用306，000借：遞延所得稅資產(chǎn)70，000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅376，000[（1，000，000+504，000）×25% =376，000][100×1000×（1-18%）×（15-5）÷3×2-266，667≈280，000][ 280，000× 25%=70，000 ]

2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)成本費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用528，000

貸：資本公積-其他資本公積528，000[18×1000×（100-10-4-2）=1，512，000][1，512，000- 480，000-504，000= 528，000 ]

借：所得稅費(fèi)用308，667借：遞延所得稅資產(chǎn)73，333

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅382，000[（1，000，000+528，000）×25% =382，000][84×1000×（15-5）-266，667-280，000=293，333][ 293，333× 25%≈ 73，333 ]

2014年1月1日行權(quán)日行權(quán)日，收到職員購(gòu)買股權(quán)繳款，確認(rèn)股本，結(jié)轉(zhuǎn)資本公積 2014年行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：銀行存款420，000資本公積-其他資本公積1，512，000

貸：股本84，000資本公積-股本溢價(jià) 1，848，000[5×1000×（100-10-4-2）=420，000][1×1000×（100-10-4-2）= 84，000][1，512，000 + 420，000-84，000=1，848，000]

借：所得稅費(fèi)用210，000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)210，000

股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理范文第3篇

不同的資本交易事項(xiàng)涉及的稅種不盡相同。概括起來(lái)說(shuō)，資本交易事項(xiàng)涉及的稅種主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅和契稅。這些稅種除基本規(guī)定外，還有若干與資本交易事項(xiàng)相關(guān)的專門稅收政策，稅務(wù)人員和納稅人最好都能熟悉、理解、正確適用這些政策。以股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)收購(gòu)的現(xiàn)行稅收政策為例，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅，但單位將股權(quán)作為金融商品轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，在企業(yè)所得稅中可適用一般性稅務(wù)處理，符合條件的，也可適用特殊性稅務(wù)處理，或適用非貨幣性資產(chǎn)投資、股權(quán)劃轉(zhuǎn)、劃入資產(chǎn)的稅務(wù)處理。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票(限售股除外)取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅;屬于個(gè)人用非貨幣性資產(chǎn)投資的，可自發(fā)生應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花，但企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。在股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)(股份)，公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。同理，也應(yīng)不征收土地增值稅。      

(二)發(fā)現(xiàn)資本交易事項(xiàng)    

有企業(yè)就有與資本有關(guān)的稅收問(wèn)題。企業(yè)在新辦設(shè)立、存續(xù)期間、兼并重組和注銷解散時(shí)都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的資本交易事項(xiàng)。企業(yè)在新辦設(shè)立或存續(xù)期間接受股東的非貨幣性資產(chǎn)投資，企事業(yè)單位改制，企業(yè)存續(xù)期間的股利分配，企業(yè)債務(wù)重組，企業(yè)股權(quán)、資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)，企業(yè)合并、分立，企業(yè)注銷或破產(chǎn)清算，均是比較重要的資本交易事項(xiàng)。    

資本交易事項(xiàng)比較多地發(fā)生在新辦企業(yè)、擬上市和已上市公司、企業(yè)集團(tuán)、熱點(diǎn)行業(yè)、快速發(fā)展的行業(yè)企業(yè)和行業(yè)龍頭企業(yè)中，我們可以通過(guò)工商登記信息、上市公司公告、企業(yè)公開信息、新聞媒體報(bào)道、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和納稅申報(bào)資料等多種途徑發(fā)現(xiàn)。      

股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 股票期權(quán) 股票期權(quán)激勵(lì)制度 構(gòu)建建議

一、股票期權(quán)激勵(lì)制度的概述

股權(quán)激勵(lì)是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì)。股票期權(quán)，是指企業(yè)授予其高層管理人員按約定價(jià)格購(gòu)買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利，持有這種權(quán)利的經(jīng)理人可以在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)行權(quán)或棄權(quán)。股票期權(quán)基本內(nèi)容是售予經(jīng)理人未來(lái)以一定的價(jià)格購(gòu)買股票的選擇權(quán)。在行權(quán)以前，股票期權(quán)持有人沒(méi)有任何的現(xiàn)金收益；行權(quán)以后，個(gè)人收益為行權(quán)價(jià)與行權(quán)日市場(chǎng)價(jià)之間的差價(jià)。經(jīng)理人員可以自行決定在任何時(shí)間出售行權(quán)所得股票。

在我國(guó)，自1993年深圳萬(wàn)科集團(tuán)首次對(duì)股票激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行探索，到上海、武漢等城市各自出臺(tái)具有中國(guó)特色的“股票期權(quán)”制度，2006年開始實(shí)施的《公司法》《證券法》在公司資本制度、回購(gòu)公司股票和高級(jí)管理人員在任職期內(nèi)轉(zhuǎn)讓等方面均有改進(jìn)，上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的法律障礙有所改善。證監(jiān)會(huì)2006年《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法(試行）》的頒布，在相關(guān)的實(shí)施方面做了具體的規(guī)定，股票期權(quán)發(fā)展環(huán)境已經(jīng)基本形成。

然而，建立我國(guó)的經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)法律制度是一項(xiàng)法律系統(tǒng)工程，與之配套的制度還顯得簡(jiǎn)陋。

二 我國(guó)股票期權(quán)法律制度的構(gòu)建

1.對(duì)現(xiàn)行《稅法》的改進(jìn)建議

股票期權(quán)所涉及的所得稅問(wèn)題是與激勵(lì)對(duì)象個(gè)人最終收益密切相關(guān)，成為激勵(lì)方案各方關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。所得稅是股票期權(quán)的主要財(cái)務(wù)成本，厘清股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的稅費(fèi)問(wèn)題，是作好股票期權(quán)激勵(lì)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)股東、公司、激勵(lì)對(duì)象三贏的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

在股票期權(quán)所得稅相關(guān)的法規(guī)中，較重要的有《關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》等幾部法規(guī)教有針對(duì)性的解決了股票期權(quán)的所得稅問(wèn)題。但是從國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)看，實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的公司和個(gè)人往往能夠享受到稅收優(yōu)惠。而我國(guó)現(xiàn)行的稅法征免規(guī)定不但不利于股票期權(quán)的實(shí)施，還加大了上市公司的成本。筆者認(rèn)為，股票期權(quán)收益應(yīng)征收個(gè)人所得稅，但應(yīng)當(dāng)規(guī)定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠措施。在遵循對(duì)股票期權(quán)征稅的同時(shí)，應(yīng)本著加強(qiáng)稅收征管，又減輕納稅人稅負(fù)的理念，在借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家推行股票期權(quán)制度的經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，重新審視我國(guó)現(xiàn)行的股票期權(quán)稅務(wù)處理法則，對(duì)其所涉的稅收政策和征管問(wèn)題作出適合中國(guó)國(guó)情的規(guī)定。

2.增加《會(huì)計(jì)法》上的相關(guān)內(nèi)容

由于我國(guó)現(xiàn)在還沒(méi)有專門針對(duì)于股票期權(quán)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理制度對(duì)這塊還是一個(gè)盲點(diǎn)。股票期權(quán)計(jì)劃的實(shí)施是公司對(duì)其員工的一種產(chǎn)權(quán)制度的安排，一旦受益人行權(quán)，必然意味著公司原有股東股權(quán)的稀釋，如果不在公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行相應(yīng)的披露，則會(huì)構(gòu)成對(duì)公司投資者的一種欺詐，在會(huì)計(jì)法缺位的情況下實(shí)施股票期權(quán)，必然引發(fā)公司在財(cái)務(wù)處理上的混亂。 對(duì)于股票期權(quán)的成本確定和計(jì)量，可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）第37號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――《準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》中的做法：

股票期權(quán)只是企業(yè)與期權(quán)持有人之間達(dá)成的一種合同，行權(quán)以前并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金和股票的實(shí)際收付，因此不能納入企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債，也無(wú)須在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，只在備查簿中記錄即可，待期權(quán)持有人實(shí)際行權(quán)后在做會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與可靠性，并從實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)所可能產(chǎn)生的后果考慮，筆者認(rèn)為可以考慮美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的做法，允許“公允價(jià)值法”和“內(nèi)在價(jià)值法”并存，但與此同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)采用前者，對(duì)那些采用“內(nèi)在價(jià)值法”的企業(yè)，要求在財(cái)務(wù)報(bào)表注釋中必須進(jìn)一步揭示假設(shè)采用“公允值法”對(duì)公司凈收益及每股收益影響的信息。

3.股票期權(quán)制度在《勞動(dòng)法》中的確立

我國(guó)的勞動(dòng)法明確規(guī)定經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬形式只能是現(xiàn)金方式，《勞動(dòng)法》第50條規(guī)定：工資應(yīng)當(dāng)以貨幣形式按月支付給勞動(dòng)者本人，不得無(wú)故克扣和拖欠勞動(dòng)者的工資。此外，對(duì)于由股票期權(quán)極力所引起的爭(zhēng)議的性質(zhì)，法律上也未有明確的認(rèn)定。在我國(guó)，對(duì)于勞動(dòng)爭(zhēng)議的案件，根據(jù)法律規(guī)定，應(yīng)先由勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁部門仲裁，對(duì)仲裁結(jié)果不服的方能提訟。而對(duì)于股票期權(quán)糾紛案，是仲裁還是直接訴訟呢？相關(guān)法律的缺失給實(shí)踐中的糾紛帶來(lái)了困難。筆者認(rèn)為，股票期權(quán)合同應(yīng)屬于公司新酬體系的一個(gè)重要組成部分，其實(shí)質(zhì)是將股票購(gòu)買選擇權(quán)作為公司員工報(bào)酬支付的一種手段，因此股票期權(quán)合約實(shí)質(zhì)是勞動(dòng)合同的重要組成部分，屬于《勞動(dòng)法》調(diào)整范圍。 而在美國(guó)股票期權(quán)制度在1950年就獲得了合法地位，規(guī)定了任何企業(yè)都有權(quán)向雇員發(fā)放一種新穎的貨幣即股票期權(quán)。關(guān)于因股票期權(quán)引發(fā)的爭(zhēng)議，《勞動(dòng)法》應(yīng)進(jìn)行明確規(guī)定，發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)適用勞動(dòng)仲裁程序，由勞動(dòng)仲裁委員會(huì)受理此類案件，如不服則可向人民法院提訟。

本文論述的僅是股票期權(quán)激勵(lì)制度的冰山的一角，事實(shí)上由于股票期權(quán)制度的實(shí)施在我國(guó)還剛剛起步，現(xiàn)行的法律法規(guī)沒(méi)有對(duì)其予以直接規(guī)定，其中必然存在諸多的法律困惑與障礙。馬克斯?韋伯說(shuō)過(guò)：“新的法律原則毫無(wú)例外地是在法律實(shí)踐中，通過(guò)遵循法規(guī)，或以不同于法規(guī)的方式 產(chǎn)生的” 。根據(jù)現(xiàn)實(shí)的需要，進(jìn)行立法完善，是必經(jīng)的過(guò)程，這需要政府及企業(yè)等多方面的努力。

參考文獻(xiàn):

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[2]劉崇儀:股票期權(quán)計(jì)劃與美國(guó)公司治理[J].世界經(jīng)濟(jì),2003. （1） 49～56

[3]楊 帆:股權(quán)激勵(lì)實(shí)戰(zhàn)-厘清股權(quán)激勵(lì)的所得稅問(wèn)題[J].南昌大學(xué),課題研究 2005

股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理范文第5篇

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度均未對(duì)股份支付有明確的規(guī)范，只是對(duì)股權(quán)激勵(lì)的范圍在2005年11月中國(guó)證監(jiān)會(huì)“關(guān)于就《上市公司股權(quán)激勵(lì)規(guī)范意見(jiàn)》(試行)公開征求意見(jiàn)的通知”（以下簡(jiǎn)稱“舊制度”）等一些相關(guān)規(guī)定中有零星分散的說(shuō)明，而2006年財(cái)政部的新準(zhǔn)則彌補(bǔ)了這一缺陷，新增了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）。

1．計(jì)量屬性不同

舊制度：按實(shí)際成本計(jì)量。

新準(zhǔn)則：以授予的權(quán)益工具或承擔(dān)債務(wù)性工具的公允價(jià)值計(jì)量。

2．計(jì)量范圍不同

舊制度：企業(yè)以各種形式對(duì)高管人員實(shí)施的獎(jiǎng)勵(lì)。

新準(zhǔn)則：企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

3．會(huì)計(jì)處理不同

舊制度：只是對(duì)高管層激勵(lì)方面做了一些粗略的規(guī)定。

新準(zhǔn)則：股份支付分為權(quán)益結(jié)算支付、現(xiàn)金結(jié)算支付兩種；核算過(guò)程包括了授予日、等待日、行權(quán)日的處理。詳見(jiàn)表1：

財(cái)稅差異

1．從范圍分析

新準(zhǔn)則明確規(guī)定，股份支付屬于職工薪酬的內(nèi)容，是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的報(bào)酬。

新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

即新稅法及其實(shí)施條例尚未明確規(guī)定權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算等股份支付作為職工薪酬的具體內(nèi)容。

2．從確認(rèn)時(shí)間分析

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，由于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

新準(zhǔn)則在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，無(wú)論權(quán)益結(jié)算或者現(xiàn)金結(jié)算股份支付，都依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按公允價(jià)值計(jì)提了成本和費(fèi)用，但這并未實(shí)際支付，不得在稅前扣除，需作納稅調(diào)增處理，而實(shí)際行權(quán)時(shí)，則視同發(fā)放工資薪金，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除，作納稅調(diào)減處理。

但是，對(duì)企業(yè)職工的股份支付屬于企業(yè)工資薪金支出的一部分，其納稅調(diào)整不應(yīng)獨(dú)立進(jìn)行，而應(yīng)納入當(dāng)年度全部工資薪金總額進(jìn)行綜合調(diào)整。

【案例1】

權(quán)益結(jié)算股份支付會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整

金鵬公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：2008年1月1日，公司的40名銷售人員必須為公司服務(wù)三年，才能在期滿時(shí)以每股5元的價(jià)格購(gòu)買本公司股票100股。公司股票在股份授予日的公允價(jià)值估計(jì)為15元，公司的股票面值為1元。

在第一年，1名銷售人員離開了公司，公司預(yù)計(jì)三年中銷售人員的離開比例將達(dá)到10％，即實(shí)際行權(quán)人數(shù)估計(jì)為40×（1-10％）=36（人）；

第二年，銷售人員中有2名離開了公司，公司估計(jì)銷售人員離開的比例將達(dá)到15％，即實(shí)際行權(quán)人數(shù)估計(jì)為40×（1-15%）=34（人）；

第三年，又有1名銷售人員離開，實(shí)際行權(quán)人數(shù)為36（40-1-2-1）人。

案例解析

1.2008年1月1日為授予日不做賬務(wù)處理。

2.2008年12月31日，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售人員費(fèi)用：36×100×15×1／3=18000（元）

借：銷售費(fèi)用　18000

貸：資本公積――其他資本公積　18000

納稅調(diào)整：會(huì)計(jì)上權(quán)益結(jié)算股份在資產(chǎn)負(fù)債表日將應(yīng)付職工薪酬作為一項(xiàng)成本費(fèi)用處理，但并未實(shí)際發(fā)生，稅法上不允許扣除。年終申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)納稅調(diào)增18000元。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》的規(guī)定，以上財(cái)稅差異屬于可抵扣暫行性差異，假設(shè)企業(yè)所得稅稅率按25％，所得稅會(huì)計(jì)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)――權(quán)益結(jié)算的股份支付　4500　(18000×25％)

貸：所得稅費(fèi)用　4500

3.2009年12月31日

借：銷售費(fèi)用　16000（34×100×15×2／3-18000）

貸：資本公積――其他資本公積　16000

納稅調(diào)整：年終申報(bào)所得稅時(shí)，納稅調(diào)增16000元。所得稅會(huì)計(jì)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)――權(quán)益結(jié)算的股份支付　4000(16000×25％)

貸：所得稅費(fèi)用　4000

4.2010年l2月31日

借：銷售費(fèi)用　20000（36×100×15-34000）

貸：資本公積――其他資本公積　20000

納稅調(diào)整：年終申報(bào)所得稅時(shí)，納稅調(diào)增20000元。所得稅會(huì)計(jì)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)――權(quán)益結(jié)算的股份支付　5000　(20000×25％)

貸：所得稅費(fèi)用　5000

5.假設(shè)全部36名銷售人員都在2011年12月31日行權(quán)：

借：銀行存款　18000（36×5×100）

資本公積――其他資本公積　54000

貸：股本　3600

資本公積――資本溢價(jià)　68400

納稅調(diào)整：　職工行權(quán)時(shí)，視同發(fā)放工資薪金，允許據(jù)實(shí)扣除。調(diào)減應(yīng)納稅所得額18000元。前期確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異在本期全部轉(zhuǎn)回：

借：所得稅費(fèi)用　13500

貸：遞延所得稅資產(chǎn)――權(quán)益結(jié)算的股份支付　13500

【案例2】

現(xiàn)金結(jié)算股份支付會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整

2008年1月1日，實(shí)達(dá)公司對(duì)其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)三年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日之前行使完畢。實(shí)達(dá)公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表2：

第一年有20名管理人員離開，公司估計(jì)三年中還將有l(wèi)5名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有10名管理人員離開；第三年又有15名管理人員離開。第三年末，假定有70人行使股票增值權(quán)，取得了現(xiàn)金。2011年12月31日(第四年末)，有50人行使了股票增值權(quán)。2012年12月31日(第五年末)，剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。

案例解析

1.費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程如表3：

2.會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理：

(1)2008年1月1日：授予日不做處理。

(2)2008年12月31日

借：管理費(fèi)用55000

貸：應(yīng)付職工薪酬――股份支付　55000

納稅調(diào)整：計(jì)提的工資薪金并非實(shí)際發(fā)生額，不得稅前扣除，納稅調(diào)增55000元。

(3)2009年12月31日

借：管理費(fèi)用　73000

貸：應(yīng)付職工薪酬――股份支付73000

納稅調(diào)整：計(jì)提的工資薪金并非實(shí)際發(fā)生額，不得稅前扣除，納稅調(diào)增73000元。

(4)2010年12月31日

借：管理費(fèi)用　59500

貸：應(yīng)付職工薪酬――股份支付59500

借：應(yīng)付職工薪酬――股份支付77000

貸：銀行存款77000

納稅調(diào)整：本期計(jì)提工資薪金59500元不得在稅前扣除，納稅調(diào)增59500元，但實(shí)際發(fā)放的工資薪金77000元，可以在稅前扣除，納稅調(diào)減77000元。以上兩項(xiàng)相抵綜合納稅調(diào)減為17500元。

(5)2011年12月31日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益12000

貸：應(yīng)付職工薪酬――股份支付12000

借：應(yīng)付職工薪酬――股份支付70000

貸：銀行存款70000

納稅調(diào)整：公允價(jià)值變動(dòng)損益12000元不得在稅前扣除，納稅調(diào)增12000元，但實(shí)際發(fā)放的工資薪金70000元可在稅前扣除，納稅調(diào)減70000元。以上兩項(xiàng)相抵綜合納稅調(diào)減為58000元。

(6)2012年12月31日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益7000

貸：應(yīng)付職工薪酬――股份支付

7000

借：應(yīng)付職工薪酬――股份支付59500

貸：銀行存款59500