前言：想要寫(xiě)出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇消費(fèi)稅概述范文，相信會(huì)為您的寫(xiě)作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫(xiě)作思路和靈感。

消費(fèi)稅概述范文第1篇

關(guān)鍵詞:消費(fèi)稅;節(jié)稅策略

一、消費(fèi)稅概述

消費(fèi)稅是指對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。具體地說(shuō),是指對(duì)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量或者銷(xiāo)售額與銷(xiāo)售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在:征收范圍具有選擇性;征稅環(huán)節(jié)具有單一性;平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大;征收方法具有靈活性;稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新《消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則修訂的內(nèi)容主要有:一是實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格中,包括從量定額征收的消費(fèi)稅,即:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率);二是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)有修訂調(diào)整,以一個(gè)月為一期繳納稅款的,納稅期限從次月10日內(nèi)調(diào)整為15日內(nèi)。

二、消費(fèi)稅的節(jié)稅策略

(一)合理運(yùn)用臨界點(diǎn)定價(jià)的消費(fèi)稅節(jié)稅策略

啤酒消費(fèi)稅的稅率為從量定額稅率,同時(shí)根據(jù)啤酒的單位價(jià)格實(shí)行全額累進(jìn)。即每噸啤酒出廠不含增值稅價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)在3 000元(含3 000元)以上的,單位稅額250元/噸;每噸啤酒出廠價(jià)格在3 000元(不含3 000元)以下的,單位稅額220元/噸。因此,若每噸啤酒出廠價(jià)格在正好剛剛超過(guò)臨界點(diǎn)3 000元,則可以降價(jià)為2 995元,以適用220元/噸的低稅率。在臨界點(diǎn)處降價(jià)后,不僅少繳了稅,多獲得了利潤(rùn),而且降低產(chǎn)品的價(jià)格可以增加產(chǎn)品在價(jià)格上的競(jìng)爭(zhēng)力,增加產(chǎn)品銷(xiāo)售量,實(shí)在是一舉兩得。

(二)收取包裝物押金的消費(fèi)稅節(jié)稅策略

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售,而是收取押金,此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。因此,若包裝物押金單獨(dú)核算又未過(guò)期的,則此項(xiàng)押金不并入銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)售額中征稅,所以企業(yè)不將包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品出售,而是采用收取包裝物押金的方式。

(三)先銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品后購(gòu)買(mǎi)資料,投資或抵債的消費(fèi)稅節(jié)稅策略

納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面,應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。實(shí)際上,當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取資料或者投資入股時(shí),一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)格或評(píng)估價(jià)格確定的,而協(xié)議價(jià)往往是市場(chǎng)的平均價(jià)格。如果按照同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù),顯然會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。因此,可以考慮采取先銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品給對(duì)方,然后再用現(xiàn)金來(lái)購(gòu)買(mǎi)資料,投資或抵債的方式,從而降低消費(fèi)稅稅負(fù)。通過(guò)先銷(xiāo)售后購(gòu)買(mǎi)資料,投資或抵債的方式,可以規(guī)避按照同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)作格為計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定,多了一道環(huán)節(jié),卻降低了計(jì)稅依據(jù),從而降低了消費(fèi)稅稅負(fù)。

(四)分別核算的消費(fèi)稅節(jié)稅策略

納稅人兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售金額或銷(xiāo)售數(shù)量;如果沒(méi)有分別核算銷(xiāo)售金額、銷(xiāo)售數(shù)量的或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,則應(yīng)按最高稅率征稅。因此,納稅人兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的,應(yīng)當(dāng)盡量分別核算。沒(méi)有必要組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,最好不要采用此種銷(xiāo)售方式。分別核算必然會(huì)增加一定的核算支出,例如核算人員的工資等等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡利弊,綜合考慮,最終作出正確的決策。

(五)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的消費(fèi)稅節(jié)稅策略

消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,單一環(huán)節(jié)征收,即消費(fèi)稅納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)),而在以后流通領(lǐng)域或終極消費(fèi)領(lǐng)域(包括批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)),由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅,不必再繳納消費(fèi)稅(卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅;金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅)。企業(yè)可設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司,先以較低但不違反公平交易的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司,則消費(fèi)稅以此較低的銷(xiāo)售額計(jì)征,從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額;然后,獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司再以較高的價(jià)格對(duì)外售出,在此環(huán)節(jié)只繳納增值稅,不繳納消費(fèi)稅。這樣可使集團(tuán)整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降,但增值稅稅負(fù)不變。當(dāng)然,設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司,必然增加部分支出,企業(yè)需要比較降低的稅負(fù)與增加的支出的大小,最終作出正確的決策。

(六)折扣銷(xiāo)售的消費(fèi)稅節(jié)稅策略

折扣銷(xiāo)售,又稱商業(yè)折扣,指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因,而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠,它是在實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)同時(shí)發(fā)生的。稅法規(guī)定,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅;如折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額,而需全額計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。折扣銷(xiāo)售僅限于貨物的價(jià)格折扣,而不適用于實(shí)物折扣。因此,對(duì)于折扣銷(xiāo)售,應(yīng)盡量使得銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。值得注意的是,由于消費(fèi)稅是可以企業(yè)所得稅稅前扣除的,少交消費(fèi)稅的同時(shí)導(dǎo)致了企業(yè)所得稅的多交,但是少交消費(fèi)稅所帶來(lái)的收益仍然大于多交企業(yè)所得稅所帶來(lái)的支出。

參考文獻(xiàn):

1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009(4).

消費(fèi)稅概述范文第2篇

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；總公司；納稅籌劃；差異；風(fēng)險(xiǎn)管理

新的發(fā)展環(huán)境下，伴隨著稅制改革的持續(xù)推進(jìn)，我國(guó)的稅收征管工作變得越發(fā)精細(xì)化，企業(yè)需要借助有效的納稅籌劃，提高內(nèi)部管理水平，降低自身稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。對(duì)于不同的企業(yè)組織形式，我國(guó)稅法在相關(guān)政策上有著不同要求，例如，集團(tuán)公司和總公司在納稅籌劃方面就存在一定的差異性，需要有關(guān)人員做好分析和研究。

一、集團(tuán)公司與總公司概述

集團(tuán)公司通常會(huì)建立多個(gè)子公司，每個(gè)子公司都具備獨(dú)立的法人資格，在獨(dú)立承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任的同時(shí)，也需要獨(dú)立完成會(huì)計(jì)核算工作。子公司在需要設(shè)置獨(dú)屬于自身的組織機(jī)構(gòu)以及管理制度體系，自主承擔(dān)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的債務(wù)，財(cái)產(chǎn)相對(duì)獨(dú)立?？偣驹O(shè)置的分公司不具備獨(dú)立法人資格，分公司的民事責(zé)任必須由總公司承擔(dān)。相比較集團(tuán)公司的子公司，總公司名下的分公司設(shè)立流程簡(jiǎn)單，只需要進(jìn)行登記，辦理營(yíng)業(yè)手續(xù)即可，并不需要如同普通公司成立時(shí)一樣進(jìn)行層層審批，也不用設(shè)置復(fù)雜繁瑣的決策機(jī)構(gòu)，成本可以得到有效控制，不過(guò)與子公司不同，分公司通常無(wú)法享受所處區(qū)域內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策。

二、集團(tuán)公司與總公司的納稅籌劃差異

子公司和分公司不同的法律地位會(huì)對(duì)集團(tuán)公司和總公司的稅負(fù)產(chǎn)生直接影響，集團(tuán)公司設(shè)置的子公司本身屬于獨(dú)立個(gè)體，需要獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任和債務(wù)，除了與母公司的歸屬關(guān)系，基本可以看作是一個(gè)完整獨(dú)立的公司，因此能夠享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，可以從自身的稅收特點(diǎn)出發(fā)，實(shí)施納稅申報(bào)工作；分公司則不同，其本身與總公司存在十分密切的聯(lián)系，也適用統(tǒng)一的稅收政策。集團(tuán)公司與總公司在納稅籌劃方面有著各自的優(yōu)勢(shì)，這里分別對(duì)其進(jìn)行分析。

(一)集團(tuán)公司納稅籌劃優(yōu)勢(shì)一是所得稅籌劃的優(yōu)勢(shì)。第一，子公司在稅收法律方面具備獨(dú)立性，不同子公司適用不同的稅率政策，當(dāng)其稅率低于母公司時(shí)，子公司可以享受自身所在區(qū)域的優(yōu)惠政策，降低自身的納稅稅率，減輕稅負(fù);第二，集團(tuán)公司母公司和子公司都屬于獨(dú)立企業(yè)法人，納稅義務(wù)分離，可以借助轉(zhuǎn)移定價(jià)、轉(zhuǎn)移管理費(fèi)用以及轉(zhuǎn)移利息支付等方式來(lái)降低稅負(fù);第三，集團(tuán)公司子公司經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)各不相同，公司盈虧狀況也存在一定的差異性，而且不能進(jìn)行合并納稅。針對(duì)這樣的狀況，集團(tuán)公司在推動(dòng)子公司之間盈虧抵補(bǔ)的過(guò)程中，應(yīng)該在集團(tuán)內(nèi)部做好引導(dǎo)工作，鼓勵(lì)盈利的子公司對(duì)虧損的子公司進(jìn)行并購(gòu)，這樣一方面能夠增加公司的資產(chǎn)規(guī)模，提升其核心競(jìng)爭(zhēng)力，另一方面也能夠通過(guò)利潤(rùn)來(lái)抵減虧損，降低所得稅應(yīng)納稅額。二是消費(fèi)稅籌劃的優(yōu)勢(shì)。集團(tuán)公司模式下，母公司與子公司之間、子公司相互之間可以通過(guò)調(diào)整內(nèi)部交易價(jià)格來(lái)降低公司整體需要繳納的消費(fèi)稅。實(shí)際操作中，可以將產(chǎn)品銷(xiāo)售服務(wù)單獨(dú)出來(lái)，建立相應(yīng)的銷(xiāo)售子公司，這樣當(dāng)母公司將產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給子公司時(shí)，可以提前繳納消費(fèi)稅，子公司如果將轉(zhuǎn)移產(chǎn)品放入市場(chǎng)進(jìn)行銷(xiāo)售，不再需要繳納消費(fèi)稅。集團(tuán)內(nèi)部的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移價(jià)格必然低于市場(chǎng)價(jià)，消費(fèi)稅稅基小，需要繳納的稅額少，總公司與分公司之前的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移不用繳納消費(fèi)稅，但是當(dāng)分公司將產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，需要以產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)作為消費(fèi)稅稅基，需要繳納的消費(fèi)稅稅額更大。

(二)總公司納稅籌劃優(yōu)勢(shì)一是所得稅籌劃優(yōu)勢(shì)?？偣灸Ｊ较?，企業(yè)可對(duì)納稅進(jìn)行合并申報(bào)，可以實(shí)現(xiàn)盈虧互抵，從而減少應(yīng)繳納的稅額，以新成立的公司為例，若經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)研和預(yù)測(cè)評(píng)估，設(shè)置新的公司可能出現(xiàn)虧損，則應(yīng)該采用分公司的形式，因?yàn)閷?duì)于總公司模式下的分公司而言，即便因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不善或者其他狀況出現(xiàn)虧損，也可以借此沖減總公司的所得稅，對(duì)比子公司，分公司在虧損抵補(bǔ)方面更具優(yōu)勢(shì)。二是增值稅籌劃優(yōu)勢(shì)?？偣窘M織形式下，增值稅籌劃的優(yōu)勢(shì)比較明顯，當(dāng)總分公司處于同一地區(qū)時(shí)，可以對(duì)分公司進(jìn)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算，總分公司內(nèi)部的產(chǎn)品采購(gòu)轉(zhuǎn)移不需要進(jìn)行增值稅發(fā)票的開(kāi)具，使得納稅籌劃工作變得更加方便，更具優(yōu)勢(shì)。

三、集團(tuán)公司與總公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

集團(tuán)公司和總公司兩種模式在納稅籌劃方面可以說(shuō)各有利弊，從企業(yè)的角度，應(yīng)該將兩種模式的稅收優(yōu)勢(shì)進(jìn)行綜合考量，將公司建設(shè)成本、建設(shè)手續(xù)、利潤(rùn)分配、管理需要及行業(yè)狀況等全部考慮在內(nèi)。集團(tuán)公司和總公司模式不存在優(yōu)劣之分，當(dāng)企業(yè)面對(duì)的外部環(huán)境不同時(shí)，適用的組織形式也會(huì)存在一定差異，因此，在對(duì)組織形式進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)該做到具體問(wèn)題具體分析。

(一)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以政策風(fēng)險(xiǎn)的防范為例，納稅人在開(kāi)展納稅籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)的要求，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)能夠使得納稅人充分重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作，全面掌握稅收相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)，了解與企業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的內(nèi)容，同時(shí)也能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行分析，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，選擇最佳的納稅籌劃方案。

(二)強(qiáng)化溝通交流經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)的稅收法律法規(guī)呈現(xiàn)出了新的特點(diǎn)，要求納稅人做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)知識(shí)，確保自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)在合法的基礎(chǔ)上開(kāi)展，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，納稅人應(yīng)該加強(qiáng)與所在區(qū)域稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流，及時(shí)了解稅收政策的變化情況，把握稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，提升納稅籌劃工作的合法性及合規(guī)性，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)于法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，納稅人能夠樹(shù)立起良好的信譽(yù)和社會(huì)形象，及時(shí)根據(jù)稅收政策的變化來(lái)對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行調(diào)整，降低政策風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

(三)關(guān)注稅務(wù)稅務(wù)機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高，能夠幫助企業(yè)集團(tuán)公司和總公司更好的控制納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)提供更加豐富的稅務(wù)信息，使得企業(yè)最大限度的獲取節(jié)稅收益。通過(guò)稅務(wù)，公司能夠?qū)⒓{稅籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)防控和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等手段，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響。

消費(fèi)稅概述范文第3篇

關(guān)鍵詞：調(diào)試收入；稅收制度；會(huì)計(jì)制度；差異協(xié)調(diào)

一、收入概念差異概述

收入或所得在會(huì)計(jì)和稅法中都是非常重要的概念。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

稅法對(duì)收入沒(méi)有作出原則性、總括性的規(guī)定，而是根據(jù)不同稅種的稅收政策對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅收入進(jìn)行劃分。如：1　增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。2　消費(fèi)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用等

可見(jiàn)，稅法上收入總額的范圍大于會(huì)計(jì)收入，包括各種來(lái)源和各種方式的所有經(jīng)濟(jì)利益收入。

二、在建工程調(diào)試運(yùn)行收入的會(huì)計(jì)處理

在建工程調(diào)試運(yùn)行收入雖然也能帶來(lái)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但不能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加，因此按照會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定不確認(rèn)為收入。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十一條規(guī)定：工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)人工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

同時(shí)，按照新的《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，為取得試運(yùn)轉(zhuǎn)收入而發(fā)生的購(gòu)進(jìn)材料物資取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

例如：某企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)入一條生產(chǎn)線，試運(yùn)行期間生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售后取得價(jià)款234000元(含稅)，生產(chǎn)該批產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的原材料及其他支出共200000元(包括購(gòu)買(mǎi)原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000元)。

該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

發(fā)生成本時(shí)：

借：在建工程　183000

應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　17000

貸：銀行存款等　200000

取得試運(yùn)行收入時(shí)：

借：銀行存款　234000

貸：在建工程　200000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　34000

三、在建工程調(diào)試運(yùn)行收入的稅務(wù)處理

按照增值稅暫行條例和消費(fèi)稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，在建工程在調(diào)試運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的銷(xiāo)售收入，應(yīng)作為銷(xiāo)售商品，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，同時(shí)為生產(chǎn)該部分產(chǎn)品而支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]132號(hào))規(guī)定：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并人總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

上例中，調(diào)試運(yùn)行收入200000元、為調(diào)試發(fā)生的成本183000元，在做所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將其收入扣除成本后的凈額17000元并入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，即調(diào)整增加納稅所得17000元。

如果調(diào)試收入不足以抵減其相應(yīng)成本，在做所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整減少處理。如發(fā)電企業(yè)機(jī)組建設(shè)完成取得的機(jī)組調(diào)試運(yùn)行收入，由于調(diào)試電價(jià)低于上網(wǎng)電價(jià)，造成調(diào)試收入不足以扣減相應(yīng)的成本，尤其是火電企業(yè)，這種情況下，企業(yè)在做所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整減少。

四、差異分析

稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)在建工程調(diào)試運(yùn)行收入的處理方法不同。會(huì)計(jì)制度認(rèn)為在建工程即使已經(jīng)辦理了竣工結(jié)算手續(xù)，也不一定達(dá)到了可使用狀態(tài)，比如某些需要試運(yùn)行的固定資產(chǎn)開(kāi)始使用時(shí)并不一定能試運(yùn)行成功，因此，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，把處于預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的費(fèi)用，作為在建工程成本，試運(yùn)行收入不作為收入，而是沖減在建工程成本。稅法則不考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的謹(jǐn)慎性原則，不考慮在建工程是否能達(dá)到可使用狀態(tài)，只要產(chǎn)生收入，就作為銷(xiāo)售商品，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，在做所得稅的納稅申報(bào)時(shí)，還應(yīng)將在建工程試運(yùn)行收入扣除試運(yùn)行所發(fā)生的凈支出后的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

五、差異協(xié)調(diào)

協(xié)調(diào)是通過(guò)一些具體的會(huì)計(jì)處理方法，使二者之間的差異越來(lái)越小，所得稅會(huì)計(jì)正是基于解決這一問(wèn)題而產(chǎn)生的。在建工程調(diào)試運(yùn)行收入在會(huì)計(jì)與稅務(wù)上的處理不同，出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。對(duì)于差異的處理，所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，對(duì)差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。

上例中，假設(shè)調(diào)試收入是在12月份產(chǎn)生的，現(xiàn)就調(diào)試收入及成本對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的差異作處理。假定在建工程達(dá)到調(diào)試條件時(shí)發(fā)生的總成本為2000000元，那么形成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1983000元(2000000+183000-200000)，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000000元，由于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1983000元小于其計(jì)稅基礎(chǔ)2000000元，產(chǎn)生可抵減未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額17000元(2000000-1983000)，形成遞延所得稅資產(chǎn)4250元(17000*25％)，記入所得稅費(fèi)用。

12月31日，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　4250

消費(fèi)稅概述范文第4篇

論文關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)，生態(tài)稅，財(cái)政分權(quán)

 

改革開(kāi)放以來(lái)，由于我國(guó)采取的粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，生態(tài)環(huán)境遭到了嚴(yán)重的破壞，保護(hù)環(huán)境迫在眉睫。然而，生態(tài)稅的研究在我國(guó)卻還是一個(gè)全新的課題。一方面是因?yàn)槲覈?guó)傳統(tǒng)的稅收理論研究?jī)?nèi)容與方法的局限及缺乏對(duì)國(guó)際上稅收實(shí)踐的跟蹤研究；更重要的是生態(tài)稅作為一種環(huán)保政策，由于在其執(zhí)行過(guò)程中涉及多方利益主體之間的相互博弈[①]，從而使其環(huán)保效果大打折扣。因而，本文將對(duì)我國(guó)生態(tài)稅制度進(jìn)行探討，試圖通過(guò)建立更完善生態(tài)稅制度，使環(huán)境得到有效保護(hù)。

一、生態(tài)稅概述

生態(tài)稅是指以保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源為主要目的，向所有因其生產(chǎn)和消費(fèi)而造成外部不經(jīng)濟(jì)的納稅人而課征的稅收。生態(tài)稅的產(chǎn)生和發(fā)展大致可分為三個(gè)階段：第一階段，在環(huán)境和資源問(wèn)題不是非常嚴(yán)重時(shí)，國(guó)家的一般稅收制度體系中存在“非意識(shí)性的環(huán)保稅收措施”[1]階段。這一階段的特點(diǎn)是，人們普遍沒(méi)有意識(shí)到環(huán)境保護(hù)的必要性，更談不上重視。因此，稅收還不能被有意識(shí)地作為一種實(shí)現(xiàn)特定環(huán)保目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)手段。但是，在稅收制度體系中，某些規(guī)定客觀上起到了保護(hù)環(huán)境和資源的作用。比如說(shuō)，僅僅為了增加財(cái)政收入，而將某些污染項(xiàng)目納入到征稅范圍；第二階段，有針對(duì)性地開(kāi)征某些生態(tài)稅種階段。人們逐漸開(kāi)始意識(shí)到工業(yè)化帶來(lái)的生態(tài)災(zāi)難。尤其是20世紀(jì)五、六十年代，接連發(fā)生的較為嚴(yán)重的污染事故使經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始重視環(huán)境問(wèn)題，紛紛著手制定治理污染、保護(hù)環(huán)境的法規(guī)，同時(shí)有意識(shí)地運(yùn)用稅收手段，主要是開(kāi)征各種污染稅；第三階段，20世紀(jì)七十到九十年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家全面、系統(tǒng)的“綠色稅制改革”[2]階段。隨著人們對(duì)環(huán)保認(rèn)識(shí)的提高，環(huán)保措施開(kāi)始從注重“末端治理”轉(zhuǎn)向“全程防治”。與此相適應(yīng)，以O(shè)ECD國(guó)家為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家，在稅收方面也開(kāi)始從簡(jiǎn)單的征收污染稅轉(zhuǎn)向全面、系統(tǒng)地調(diào)整稅制，以體現(xiàn)稅收的整體環(huán)保要求。

二、我國(guó)生態(tài)稅現(xiàn)狀

為了抑制生態(tài)環(huán)境惡化，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)開(kāi)征了某些與環(huán)保有關(guān)的稅種，制定了一系列與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅費(fèi)政策，但并不存在純粹意義上的生態(tài)稅。

（一）現(xiàn)行稅制中與生態(tài)保護(hù)相關(guān)的稅種和稅費(fèi)政策

這些稅種和稅費(fèi)政策主要包括四個(gè)方面[3] [4]：

1.對(duì)環(huán)境保護(hù)和資源合理開(kāi)發(fā)具有直接或間接意義的稅種。主要是資源稅和耕地占用稅。車(chē)船稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種雖不直接或并不完全針對(duì)環(huán)境保護(hù)，但對(duì)環(huán)境保護(hù)也有積極作用。

2.有利于環(huán)保的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施。增值稅中鼓勵(lì)資源綜合利用、促進(jìn)廢舊物資回收、鼓勵(lì)清潔能源和環(huán)保產(chǎn)品等優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策的環(huán)保取向更加清晰；消費(fèi)稅環(huán)保用意明顯（見(jiàn)圖1[②]），對(duì)小汽車(chē)、摩托車(chē)的重新分類(lèi)和稅率調(diào)整體現(xiàn)了按污染程度設(shè)計(jì)稅負(fù)（稅率）的環(huán)保新理念；農(nóng)業(yè)稅對(duì)改良土壤、提高肥力、增加肥力、植樹(shù)造林等有助于環(huán)境保護(hù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)給予減免稅。

圖1 2002-2007年與生態(tài)環(huán)境相關(guān)的稅種征收額趨勢(shì)圖

3.支持環(huán)保事業(yè)的稅收措施。如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和車(chē)輛購(gòu)置稅等。

4.以環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)的若干行政規(guī)費(fèi)。主要包括排污費(fèi)、污水處理費(fèi)和垃圾處理費(fèi)。排污費(fèi)目前由環(huán)保部門(mén)征收，收費(fèi)項(xiàng)目包括污水、廢棄、固體廢物、危險(xiǎn)廢物和超標(biāo)噪聲。某些環(huán)保規(guī)費(fèi)具有稅收特征。

從構(gòu)成比例看，與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種只占總稅種的22%[5]，相對(duì)于日益嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，這個(gè)比例還是比較低的。

（二）現(xiàn)行生態(tài)稅效果分析

從絕對(duì)額分析，與環(huán)境有關(guān)的資源稅、消費(fèi)稅等各主要稅種呈逐年上升趨勢(shì)，從近6年的數(shù)據(jù)來(lái)看（見(jiàn)表），2007年的絕對(duì)數(shù)額比2002年增加了2353.9元；但從相對(duì)額分析，這五種稅的收入占總稅收收入的比重卻從2002年的10.14%下降到了2007年的8.24%（如圖2）。比重的下降有兩種可能：一種是因?yàn)榄h(huán)境質(zhì)量的改善使稅基相應(yīng)縮小，另一種是因?yàn)榫G色稅制的發(fā)展滯后于經(jīng)濟(jì)，沒(méi)有充分發(fā)揮應(yīng)有的作用[5]。就我國(guó)目前的環(huán)境狀況而言，明顯是屬于后一種的。也就是說(shuō)，我國(guó)生態(tài)稅在這幾年相對(duì)而言萎縮了。鑒于我國(guó)環(huán)境狀況的嚴(yán)峻性，加快生態(tài)稅體系建設(shè)已刻不容緩。

表 與生態(tài)環(huán)境相關(guān)的稅種征收額占稅收比重[③]（單位：萬(wàn)元）

 

年份

2002

2003

2004

2005

2006

2007

資源稅

消費(fèi)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅

城鎮(zhèn)土地使用稅

車(chē)船使用稅

合計(jì)

稅收總收入

生態(tài)稅占稅收比重（%）

75.1

172.5

470.9

76.8

28.9

1724.2

16996.6

10.14

83.1

1221.7

550

91.6

32.2

1978.6

20466.1

9.67

99.1

1550.5

674

106.2

35.6

2465.4

25718

9.58

142.6

1634.4

796

137.3

38.9

2749.1

30865.8

8.9

207.2

1885.7

940.2

176.9

49.9

3259.9

37636.3

8.66

261.3

2206.8

1156.3

385.5

68.2

4078.1

消費(fèi)稅概述范文第5篇

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；二氧化碳稅；低碳經(jīng)濟(jì)；稅式支出

中圖分類(lèi)號(hào)：F741 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-0594（2013）10-0073-11

一、歐盟環(huán)境稅理論概述

環(huán)境稅亦稱生態(tài)稅或綠色稅，最早由發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)征。歐盟國(guó)家在工業(yè)化革命進(jìn)程中生態(tài)環(huán)境遭致不同程度的破壞，政府亟需通過(guò)政策和經(jīng)濟(jì)手段分配環(huán)境資源和保持生態(tài)平衡，于是環(huán)境稅理論應(yīng)運(yùn)而生。所謂環(huán)境稅是將環(huán)境污染和破壞生態(tài)而增加的社會(huì)成本，內(nèi)化至產(chǎn)品和服務(wù)的成本和價(jià)格中，通過(guò)市場(chǎng)手段來(lái)保護(hù)環(huán)境資源。廣義的環(huán)境稅包括與保護(hù)環(huán)境相關(guān)的各類(lèi)稅收，如環(huán)境稅、資源稅、汽油消費(fèi)稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、能源稅、廢棄物稅、廢水稅、噪聲稅等等，不一而足。有關(guān)環(huán)境稅收的理論研究，最早可追溯到庇古稅的提出。1912年，英國(guó)福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出用解決外部性的稅收方法來(lái)解決保護(hù)環(huán)境的政策問(wèn)題，即通過(guò)征收環(huán)境稅（庇古稅），迫使廠商實(shí)現(xiàn)外部性的內(nèi)部化（Pigou，1912）。庇古認(rèn)為，市場(chǎng)配置資源失效的根本原因是由于私人成本與社會(huì)成本的不一致導(dǎo)致了私人的最優(yōu)而非社會(huì)的最優(yōu)。為使資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)，政府應(yīng)通過(guò)征稅或者補(bǔ)貼來(lái)外部糾正私人成本。使得經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的私人成本和利益等于相應(yīng)的社會(huì)成本和利益。簡(jiǎn)單地講，庇古稅是以從量稅的形式根據(jù)排放污染物的數(shù)量或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的危害程度來(lái)確定污染排放者的納稅義務(wù)，并對(duì)之直接征收。福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的代表人物馬歇爾則為環(huán)境稅的存在和發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。依托外部性和公共物品理論，他認(rèn)為環(huán)境既有外部性的表現(xiàn)形式，同時(shí)也是一種公共物品，因此，環(huán)境稅是一種重要的環(huán)境政策手段（Marshell，1969）。經(jīng)過(guò)一百余年的發(fā)展，時(shí)至今日，歐盟國(guó)家有關(guān)環(huán)境稅的研究日趨成熟完善，張會(huì)萍（2002）、周?chē)?guó)川（2006）等總結(jié)了歐盟的環(huán)境稅理論發(fā)展趨勢(shì)。認(rèn)為目前的焦點(diǎn)主要集中于以下幾個(gè)方面：

一是對(duì)環(huán)境稅要素的研究。為了保證政府和公眾能夠接納環(huán)境稅政策，同時(shí)為了保證環(huán)境稅實(shí)施的有效性，環(huán)境稅征稅對(duì)象的選擇必須與污染源和污染排放量密切相關(guān)。為了增加透明度，在污染源和污染排放量難以確定和監(jiān)測(cè)的情況下，應(yīng)簡(jiǎn)化稅基的確定方式。理論上的最優(yōu)稅率應(yīng)能夠使削減排放的私人邊際成本等于邊際社會(huì)損失成本，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)成本的內(nèi)在化，但種種因素的存在使之僅僅能停留在理論階段。而可行的次優(yōu)稅率選擇應(yīng)根據(jù)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)來(lái)確定，并根據(jù)各種信息的變化即時(shí)作出調(diào)整。

二是對(duì)稅收公平的研究。環(huán)境稅產(chǎn)生的分配影響會(huì)增加不公平，而這種不公平對(duì)不同群體的影響又是不同的，比如不同的收人群體、不同類(lèi)型的家庭、不同的類(lèi)型行業(yè)或企業(yè)、企業(yè)與家庭之間等等。政府需要針對(duì)不同的分配影響采取相應(yīng)的補(bǔ)償措施來(lái)減輕那些最受影響群體的稅收負(fù)擔(dān)，以實(shí)現(xiàn)更為有效的公平。

三是對(duì)環(huán)境稅收人的研究。在這一問(wèn)題上，目前有幾種不同的看法。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，環(huán)境稅收入應(yīng)專(zhuān)款專(zhuān)用，專(zhuān)門(mén)用于資助環(huán)境改善開(kāi)支，另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為環(huán)境稅款應(yīng)使用在特定污染問(wèn)題的特定群體上面，增加的環(huán)境稅收入可以相應(yīng)減少其它稅收，來(lái)補(bǔ)貼那些受影響最為嚴(yán)重的群體。甚至也有觀點(diǎn)認(rèn)為環(huán)境稅應(yīng)與其他稅收一樣，是公共財(cái)政收入的組成部分，可用于公共支出，比如減少政府赤字，而不必用于特定用途。所以，為了正確使用環(huán)境稅款，使用方式的選擇應(yīng)綜合考慮環(huán)境、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)狀況等多方面的機(jī)會(huì)成本（張會(huì)萍，2002）。

四是有關(guān)環(huán)境稅收效應(yīng)的研究。任何稅收的首要職能是收入功能。環(huán)境稅也不例外，除了對(duì)負(fù)外部性的糾正以外，環(huán)境稅還可以增加公共財(cái)政收入。目前的部分工業(yè)化國(guó)家公共財(cái)政收入主要依賴所得稅，但所得稅的扭曲效應(yīng)會(huì)減少勞動(dòng)力供給和投資，因而有學(xué)者提出可以將所得稅轉(zhuǎn)化為不具備扭曲效應(yīng)的環(huán)境稅。這樣既改善了環(huán)境質(zhì)量同時(shí)又減少了額外的稅收負(fù)擔(dān)，此即環(huán)境稅的“雙贏效應(yīng)”假設(shè)。目前相關(guān)的研究主要集中體現(xiàn)在環(huán)境稅的非環(huán)境收益性研究，比如所得稅向環(huán)境稅會(huì)減少對(duì)勞動(dòng)力的稅負(fù)，在實(shí)現(xiàn)更清潔的環(huán)境同時(shí)也能增加就業(yè)。

近年來(lái)低碳概念的提出，則將環(huán)境稅和低碳發(fā)展緊緊聯(lián)系在一起。斯特恩認(rèn)為氣候變化歸根到底不僅僅是一個(gè)環(huán)境問(wèn)題，也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政的問(wèn)題，社會(huì)要實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展，包括環(huán)境稅在內(nèi)的相關(guān)政策制度不可或缺（Nicholsa Stem，2006）。

二、歐盟各國(guó)環(huán)境稅收實(shí)踐的比較

（一）歐盟環(huán)境費(fèi)稅政策的一體化

歐盟各國(guó)在有關(guān)生態(tài)環(huán)境的稅收政策制定上，經(jīng)歷了從簡(jiǎn)單的補(bǔ)償成本收費(fèi)，到有針對(duì)性地開(kāi)征特定的環(huán)境稅種，再到對(duì)稅制的全面綠化改革的過(guò)程，歷時(shí)一百余年。從早期庇古稅的提出直至20世紀(jì)70年代到80年代初期，此階段基于“污染者付費(fèi)”的原則，環(huán)境稅主要表現(xiàn)為收費(fèi)形式。通過(guò)收費(fèi)，由排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的相關(guān)成本。主要種類(lèi)有特定用途收費(fèi)、用戶費(fèi)等等，屬于環(huán)境稅的雛形階段。80年代至90年代中期歐盟各國(guó)開(kāi)始實(shí)施環(huán)境（保護(hù)）稅、資源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、汽油消費(fèi)稅等，環(huán)境稅種類(lèi)日益增多，征收目的主要考慮了環(huán)境資源的分配和收入功能。90年代中期至今則是環(huán)境稅制度的迅速發(fā)展時(shí)期。近年來(lái)為了應(yīng)對(duì)全球氣候變化和能源緊張的形勢(shì)，實(shí)現(xiàn)減少碳排放的目標(biāo)，發(fā)達(dá)國(guó)家基本上都制定了以低碳為目標(biāo)的新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，開(kāi)始了向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略行動(dòng)，并進(jìn)行了一系列重大政策的調(diào)整：包括產(chǎn)業(yè)政策、能源政策、技術(shù)政策、貿(mào)易政策、財(cái)稅政策等。為了推行有利于環(huán)保的財(cái)稅政策，許多國(guó)家進(jìn)行了綜合的環(huán)境稅制改革。如歐盟各國(guó)在20世紀(jì)80年代開(kāi)始實(shí)現(xiàn)歐盟環(huán)境稅費(fèi)政策一體化改革，包括歐盟成員國(guó)的能源稅改革、環(huán)境稅費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整，建立稅收減免和返還機(jī)制等?；跉W盟統(tǒng)一市場(chǎng)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)與產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力維護(hù)需要的原則，其環(huán)境稅費(fèi)以市場(chǎng)運(yùn)作作為前提和基礎(chǔ)，其稅率費(fèi)率的制定與環(huán)境資源的價(jià)值正向聯(lián)系。歐盟稅費(fèi)一體化的基礎(chǔ)基于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和管理的一體化，早期歐盟各成員國(guó)之間的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境政策差異較大，阻礙了正常貿(mào)易，為消除影響，當(dāng)時(shí)歐盟環(huán)境政策的主要議題就是環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)一體化，1971～1976年的第一期環(huán)境行動(dòng)項(xiàng)目涉及到固體廢棄物和污水排放為各成員國(guó)的環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和管理提供了框架性的指引。盡管起草者和建議者歐盟委員會(huì)并沒(méi)有方案的決策權(quán)和實(shí)施權(quán)。但是卻對(duì)歐盟環(huán)境政策一體化產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。80年代歐盟環(huán)境稅費(fèi)的主要特點(diǎn)就是要求各成員國(guó)建立限制空氣污染物排放的稅費(fèi)政策。由于國(guó)情不同，在具體費(fèi)稅政策方面，各成員國(guó)并不相同，總的來(lái)說(shuō)，差別收費(fèi)和多重征稅制度是歐盟環(huán)境費(fèi)稅政策的最大特色。90年代歐盟重點(diǎn)對(duì)現(xiàn)有政策進(jìn)行審查和修訂。加強(qiáng)政策發(fā)展方向一體化的協(xié)同。歐盟環(huán)境政策戰(zhàn)略創(chuàng)新的重要組成部分就是建立一體化環(huán)境政策框架，來(lái)協(xié)調(diào)歐盟各成員國(guó)綠色稅費(fèi)的改革和調(diào)整，這對(duì)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)制定的影響很大，也推動(dòng)著新手段的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用，促使不同部門(mén)、不同國(guó)家和地區(qū)之間的環(huán)境政策更加協(xié)調(diào)。歐盟環(huán)境政策的創(chuàng)新包括歐盟整體層次與歐盟國(guó)家層次，歐盟整體層次的環(huán)境政策創(chuàng)新僅具有指引和協(xié)調(diào)的作用，所采用的標(biāo)準(zhǔn)是下限標(biāo)準(zhǔn)，即各成員國(guó)排放標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)（稅）標(biāo)準(zhǔn)最低不能低于歐盟委員會(huì)提出的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，并且最低標(biāo)準(zhǔn)每隔一段時(shí)間就會(huì)修訂并提高，以鼓勵(lì)條件成熟的成員國(guó)執(zhí)行更為嚴(yán)厲的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)給條件尚未成熟的成員國(guó)時(shí)間上的緩沖余地。

（二）歐盟國(guó)家環(huán)境稅制改革的措施

1.開(kāi)征各種環(huán)境保護(hù)方面的稅種。主要是是對(duì)污染物或者污染行為征收污染稅。OECD（1993）的研究表明，與政府管制相比，環(huán)境稅的主要優(yōu)點(diǎn)是：環(huán)境稅通過(guò)改變相對(duì)價(jià)格促使生產(chǎn)者和消費(fèi)者考慮環(huán)境影響，其靈活性更高。許多國(guó)家都將環(huán)保規(guī)章制度和環(huán)境稅以及其他一些經(jīng)濟(jì)手段以互補(bǔ)的方式加以綜合運(yùn)用。目前具體開(kāi)征的稅種大體可分為五類(lèi)：

一是對(duì)廢氣排放課征的污染稅，主要有二氧化硫稅（見(jiàn)表1）、二氧化碳稅、二氧化氮稅，歐盟國(guó)家如法國(guó)、意大利、西班牙、丹麥、瑞典、芬蘭、挪威等在90年代開(kāi)征。二氧化碳稅最早由芬蘭在90年代開(kāi)征，目前瑞典、挪威、荷蘭、丹麥也開(kāi)征此稅。二氧化氮稅目前有法國(guó)、瑞典、西班牙和意大利等國(guó)開(kāi)征。二是水污染稅，目前歐盟國(guó)家絕大部分都開(kāi)征此稅。三是垃圾稅，目前德國(guó)、挪威、法國(guó)、荷蘭、意大利等國(guó)開(kāi)征。四是噪音稅，目前荷蘭開(kāi)征了機(jī)場(chǎng)噪音稅，德國(guó)開(kāi)征了汽車(chē)噪音稅。五是農(nóng)業(yè)污染稅，主要針對(duì)農(nóng)藥和化肥產(chǎn)品征收，目前主要有挪威、瑞典、比利時(shí)和芬蘭等國(guó)開(kāi)征。

2.綠化原有稅制。一是取消原有稅制中不利于環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的稅收政策。取消污染能源和產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，調(diào)整原有稅收制度和政策，取消原有稅制中不符合環(huán)保要求，不利于可持續(xù)發(fā)展的稅收規(guī)定；二是對(duì)原有稅種如消費(fèi)稅、所得稅和機(jī)動(dòng)車(chē)（車(chē)船）稅等實(shí)行更有利于環(huán)保的稅收政策，綠化原有稅制。如為推廣無(wú)鉛汽油的使用，目前歐盟國(guó)家對(duì)含鉛汽油實(shí)行高消費(fèi)稅政策，實(shí)施效果良好。（表2）

在所得稅調(diào)整方面，主要包括對(duì)環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠，如荷蘭和德國(guó)允許稅前扣除和給予稅收抵免等；荷蘭和芬蘭為鼓勵(lì)環(huán)保技術(shù)的研發(fā)和使用，允許環(huán)保設(shè)備可以加速計(jì)提折舊等。機(jī)動(dòng)車(chē)（車(chē)船）稅方面，目前德國(guó)按機(jī)動(dòng)車(chē)的污染程度分檔征收機(jī)動(dòng)車(chē)稅，無(wú)污染排放的電車(chē)則免予征收；英國(guó)、芬蘭的政策是對(duì)小排量和低排放的車(chē)輛減征或者免征機(jī)動(dòng)車(chē)稅；意大利則通過(guò)對(duì)環(huán)保車(chē)實(shí)行減征銷(xiāo)售稅的方式來(lái)鼓勵(lì)人們購(gòu)買(mǎi)使用（梁本凡，2002）。

目前，從歐盟的環(huán)境稅收實(shí)踐來(lái)看，各國(guó)政府都比較注重運(yùn)用稅收手段來(lái)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。一些歐盟國(guó)家環(huán)境稅收制度已經(jīng)比較完善，環(huán)境稅收入已經(jīng)成為其重要的財(cái)政收入來(lái)源，如荷蘭的環(huán)境稅收入占其稅收收入的比重已達(dá)14%。環(huán)境稅收在減輕污染和保護(hù)環(huán)境方面的作用越來(lái)越明顯和突出，如通過(guò)對(duì)含鉛汽油征收高額消費(fèi)稅，目前歐盟國(guó)家已全部使用無(wú)鉛汽油。丹麥政府在1991年率先征收碳稅，按行業(yè)不同對(duì)交通事業(yè)、商住用電、輕工業(yè)、重工業(yè)分別設(shè)計(jì)了高低不同的碳稅稅率，其節(jié)能減排效果明顯，從1980～2002年的22年間，丹麥能源消耗總量基本保持穩(wěn)定，但從能源消耗結(jié)構(gòu)來(lái)看，煤和焦炭以及油等高二氧化碳排放的能源消耗比重逐步降低，天然氣和太陽(yáng)能、風(fēng)能等可再生能源等低碳清潔能源的使用卻在逐步增加，從而導(dǎo)致丹麥整個(gè)能源業(yè)的二氧化碳排放也呈逐年減少態(tài)勢(shì)，未實(shí)行碳稅前的1990年，丹麥的能源工業(yè)碳排放量為5270萬(wàn)噸，2005年為4940萬(wàn)噸，總量減少了340萬(wàn)噸。1990年，電力生產(chǎn)二氧化碳的排放量每度為937克，2005年為517克，減少了420克，降幅為44.82%（李瓔，2011）。碳稅的征收對(duì)丹麥能源結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生了積極影響，其他如瑞典等國(guó)家都有類(lèi)似經(jīng)驗(yàn)。

三、我國(guó)面臨的環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境稅收政策現(xiàn)狀

（一）環(huán)境問(wèn)題困境

我國(guó)作為新興工業(yè)大國(guó)，面臨的環(huán)境問(wèn)題非常嚴(yán)重。我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量龐大，目前GDP居世界第2位，但是，綜合對(duì)比全球主要大國(guó)單位產(chǎn)值能耗和人均能源消耗量，我國(guó)卻處于落后水平，也就意味著同樣創(chuàng)造單位價(jià)值，中國(guó)要消耗更多的能源。能源的大量消耗帶來(lái)的高碳排放所造成環(huán)境污染問(wèn)題也日趨加重，不僅工業(yè)化進(jìn)程較快的城市環(huán)境污染進(jìn)一步加劇，目前農(nóng)村地區(qū)環(huán)境污染問(wèn)題也開(kāi)始蔓延，生態(tài)破壞的范圍不斷擴(kuò)大，這些都將嚴(yán)重制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的文明和諧發(fā)展。因此，實(shí)行低碳發(fā)展是實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的唯一選擇。

目前我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)面臨著許多現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題和困難：促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策、法規(guī)保障體系還不完善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)不合理，環(huán)境污染問(wèn)題日趨嚴(yán)重，低碳技術(shù)的開(kāi)發(fā)與儲(chǔ)備不足等等。從政策層面來(lái)看，比較突出的問(wèn)題就是：發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)所需的財(cái)稅扶持政策體系不健全，相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策和法律法規(guī)保障體系不完善。這將會(huì)極大地阻礙政府在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)中主導(dǎo)作用和引導(dǎo)作用的發(fā)揮，也勢(shì)必會(huì)阻礙現(xiàn)代化發(fā)展和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型建設(shè)步伐。因此，政府的當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)該從上至下建立和完善一整套有利于資源節(jié)約以及發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)的環(huán)境稅收政策體系，完善相關(guān)的能源政策和環(huán)境保護(hù)法規(guī)。

（二）環(huán)境稅收制度現(xiàn)狀

與歐盟發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)保護(hù)環(huán)境的稅制建設(shè)還較為落后。在政策制定方面，我國(guó)缺乏綠色環(huán)保的設(shè)計(jì)理念，首先是現(xiàn)行稅制體系中沒(méi)有針對(duì)環(huán)境污染制定專(zhuān)門(mén)的環(huán)境保護(hù)稅種。其次，現(xiàn)有稅制的綠化程度較低，不能有效地起到環(huán)境保護(hù)的正效應(yīng)，稅制結(jié)構(gòu)、稅種的設(shè)立安排并沒(méi)有特別關(guān)注當(dāng)前環(huán)境保護(hù)的突出問(wèn)題和內(nèi)涵。目前的稅制結(jié)構(gòu)體系中與環(huán)境資源相關(guān)的稅種有資源稅、土地增值稅、消費(fèi)稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅、耕地占用稅等，這些稅種在增加政府收入方面確實(shí)發(fā)揮了很重要的作用。但是由于稅制整體綠化不夠，高速增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)和稅收收入速度未能在發(fā)展當(dāng)中起到更好地節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境的積極作用，反而可以這樣說(shuō)：經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、稅收增長(zhǎng)是以高能耗、高污染為代價(jià)取得的。

由于現(xiàn)有稅制在保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源方面起到的作用非常有限，不適應(yīng)低碳發(fā)展的時(shí)代要求，因此進(jìn)行稅制的綠化改革是勢(shì)在必行。歐盟環(huán)境稅制改革的歷程和經(jīng)驗(yàn)是值得我們借鑒和參考的。如何借鑒歐盟已經(jīng)取得的環(huán)境稅制研究和實(shí)踐成果，發(fā)展建立具有中國(guó)特色的環(huán)境稅收理論，并建立支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境稅制，是一個(gè)非常現(xiàn)實(shí)和緊迫的戰(zhàn)略問(wèn)題。

四、我國(guó)環(huán)境稅收制度改革的思路和內(nèi)容

（一）環(huán)境稅收制度改革的思路

經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源環(huán)境之間的矛盾問(wèn)題是中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展所面臨的不可回避的問(wèn)題，政府設(shè)計(jì)綠色稅制時(shí)要充分考慮各地區(qū)發(fā)展的過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)，要具有前瞻性和整體性，應(yīng)能促進(jìn)資源的合理開(kāi)采和利用、整治污染行業(yè)和污染企業(yè)、鼓勵(lì)和促進(jìn)低碳產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此改革一定要能使稅收制度從宏觀上對(duì)生產(chǎn)方式產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，微觀上對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)或居民的消費(fèi)行為產(chǎn)生積極影響，促使其選擇低碳生產(chǎn)和生活方式。根據(jù)我國(guó)在低碳發(fā)展方面的要求和實(shí)際情況，并結(jié)合歐盟環(huán)境稅收方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，來(lái)構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅收體系：首先應(yīng)設(shè)計(jì)稅費(fèi)整合方案，使之一體化。其次要對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行深度改革，利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式提高資源產(chǎn)品和易污染產(chǎn)品的價(jià)格。提高生產(chǎn)者和使用者的相對(duì)成本，保持對(duì)生態(tài)環(huán)境的友好。再次要根據(jù)實(shí)際情況開(kāi)征新的環(huán)境稅種，包括專(zhuān)門(mén)的環(huán)境（保護(hù)）稅、碳稅等，并實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用。另外選擇合適的稅式支出方式，鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排。

按照目前的中央、地方的分稅體制，除個(gè)別地區(qū)以外，我國(guó)稅收政策的制定需要由國(guó)家統(tǒng)一實(shí)施，中央政府首先應(yīng)從整體上制定統(tǒng)一稅制，負(fù)責(zé)全國(guó)性和跨區(qū)域性的稅收管理工作；在統(tǒng)一稅制的前提下，賦予地方政府在某些地方稅種上的自，并實(shí)行嚴(yán)格管理。地方政府可以根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，在稅法允許范圍內(nèi)特別是一些地方稅種的實(shí)施中，制定一些配套稅收政策以保證改革的順利推行。為謹(jǐn)慎起見(jiàn)，可以在稅制改革中選擇一些污染比較嚴(yán)重的省份先行試點(diǎn)，取得經(jīng)驗(yàn)后再在全國(guó)推廣。

（二）環(huán)境稅收制度改革的具體內(nèi)容

1.費(fèi)稅整合。目前我國(guó)企業(yè)整體的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)已經(jīng)比較沉重。原因是企業(yè)除了負(fù)擔(dān)各種稅收以外，還要繳納名目繁多的各種政府收費(fèi)。各級(jí)政府及有關(guān)部門(mén)在稅收體系之外，還建立了獨(dú)立的收費(fèi)體系，比如環(huán)保方面的排污收費(fèi)就是其中之一，由于收費(fèi)項(xiàng)目的不規(guī)范，造成了企業(yè)整體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重，并且規(guī)費(fèi)收入的使用也并未達(dá)到預(yù)期效果。如果再以環(huán)境保護(hù)的名義開(kāi)征新的稅種或者提高稅率，勢(shì)必會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終又將負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者。如何做到在不加重社會(huì)的整體負(fù)擔(dān)的前提下，提高企業(yè)或者個(gè)人的環(huán)境使用成本呢？這就必須進(jìn)行費(fèi)稅的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，對(duì)現(xiàn)有收費(fèi)重新歸集、處理，取締非法收費(fèi)，減少收費(fèi)項(xiàng)目，實(shí)行費(fèi)改稅，這樣可以平衡因環(huán)境稅制改革后帶來(lái)的社會(huì)整體稅負(fù)增加，以減輕企業(yè)或者個(gè)人的整體負(fù)擔(dān)。同時(shí)應(yīng)將原預(yù)算外收入納入預(yù)算，提高在環(huán)境保護(hù)方面的使用效率。

2.綠化現(xiàn)有的稅種。

（1）資源稅。從目前發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的需要來(lái)看，資源稅的綠化應(yīng)該首先提上議事日程。為了遏制資源的過(guò)度生產(chǎn)與浪費(fèi)，提高資源的使用效率，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，對(duì)資源稅應(yīng)進(jìn)行以下調(diào)整：①擴(kuò)大征收范圍。目前開(kāi)征了資源稅的歐盟國(guó)家一般征稅范圍都比較寬泛，而我國(guó)資源稅征稅范圍目前僅局限于原油、天然氣、原煤、各種金屬非金屬礦產(chǎn)品和鹽，因此，應(yīng)當(dāng)適時(shí)逐步擴(kuò)大資源稅的征收范圍，應(yīng)將森林資源、水資源等嚴(yán)重短缺或遭受?chē)?yán)重破壞的資源納入征收范圍。②改變計(jì)征方法。資源稅偏低的單位稅額不足以影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。不利于對(duì)高耗能產(chǎn)業(yè)的限制及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，在理順資源價(jià)格體系的同時(shí)，應(yīng)該實(shí)行比例稅率，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅聯(lián)動(dòng)。實(shí)行差別稅率，對(duì)諸如原油、天然氣等不可再生的稀缺性資源實(shí)行較高稅率，通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提高資源產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，迫使企業(yè)使用節(jié)能設(shè)備或者減少資源的使用量，提高資源的使用效率。2011年11月1日開(kāi)始，原油和天然氣的資源稅實(shí)行5%～10%的從價(jià)定率計(jì)征辦法，下一步應(yīng)考慮將其他應(yīng)稅產(chǎn)品從量定額征收改為從價(jià)定率征收或從量與從價(jià)結(jié)合的方式。

（2）消費(fèi)稅。消費(fèi)稅帶有非常強(qiáng)烈的政策調(diào)控意圖，目前選擇了14類(lèi)產(chǎn)品征收，其中對(duì)卷煙、酒、成品油、鞭炮焰火、木制一次性筷子、小汽車(chē)、摩托車(chē)和實(shí)木地板的征收都體現(xiàn)了保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源的意圖。消費(fèi)稅對(duì)生產(chǎn)者征收，通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提高終端價(jià)格，影響消費(fèi)者的使用。消費(fèi)稅的綠化一方面可以擴(kuò)大征稅范圍，將一些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品如塑料袋、電池等納入征稅范圍，另一方面將現(xiàn)有征稅產(chǎn)品進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，如小汽車(chē)，2006年起按排量大小拉大了稅率差距，排量1.0升以下最低稅率為1%，排量4.0升以上最高為40%，對(duì)高能耗的大排量汽車(chē)消費(fèi)調(diào)控作用明顯，今后還可按尾氣排放量實(shí)行區(qū)別對(duì)待，如達(dá)到國(guó)Ⅳ或國(guó)Ⅴ排放標(biāo)準(zhǔn)的稅率低于國(guó)Ⅲ，混合動(dòng)力或者使用以乙醇為原料的燃料的汽車(chē)可以適當(dāng)減免稅，電動(dòng)車(chē)?yán)^續(xù)免稅。成品油中的汽油和柴油也可實(shí)行國(guó)Ⅳ標(biāo)準(zhǔn)的稅率低于國(guó)Ⅲ，以推動(dòng)清潔能源的使用。對(duì)煙酒，稅率還可以繼續(xù)提高，以實(shí)現(xiàn)控?zé)熆鼐颇康?。?duì)木制一次性筷子和實(shí)木地板則可以將現(xiàn)有5%的稅率提高至10%，以保護(hù)森林資源。

（3）城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。為了控制耕地的濫用和占用，我國(guó)先后開(kāi)征了城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。國(guó)土資源部公布的資料顯示，截至2008年12月31日，全國(guó)耕地面積為18.2574億畝，耕地持續(xù)減少，使我國(guó)糧食安全成為國(guó)家安全的隱患之一。土地資源緊張的廣東省人均耕地面積只有0.4畝，是全國(guó)人均耕地的29%，遠(yuǎn)低于聯(lián)合國(guó)糧農(nóng)組織劃定的0.8畝的警戒線。特別是2001-2005年間，由于工業(yè)的快速發(fā)展占用耕地，廣東省共減少耕地258.45萬(wàn)畝，平均每年減少51.69萬(wàn)畝。廣東糧食至今無(wú)法實(shí)現(xiàn)自給，這與廣東大力發(fā)展第二、三產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，同時(shí)也與廣東耕地面積太少，農(nóng)民無(wú)田可種有直接的關(guān)系。因此，作為地方稅種改革，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅可以擴(kuò)大征收范圍，并適當(dāng)提高稅率，以合理利用土地，盡量保護(hù)已經(jīng)日漸稀缺的耕地資源。

（4）車(chē)輛購(gòu)置稅和車(chē)船稅。車(chē)輛購(gòu)置稅類(lèi)似意大利的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售稅，是在車(chē)輛上牌環(huán)節(jié)按照車(chē)輛價(jià)格的一定比例征收的，屬于中央固定收入，車(chē)船稅是一個(gè)地方稅種，類(lèi)似于歐盟國(guó)家的年機(jī)動(dòng)車(chē)稅，主要對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)船征收，實(shí)行幅度定額稅率。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得我國(guó)機(jī)動(dòng)車(chē)數(shù)量呈爆炸性增長(zhǎng)，根據(jù)公安部交通管理局的資料，截至2011年11月，全國(guó)機(jī)動(dòng)車(chē)保有量達(dá)2.23億輛，汽車(chē)保有量達(dá)1.04億輛。機(jī)動(dòng)車(chē)的快速增長(zhǎng)一方面使我們的生活變得更加方便和快捷，另一方面卻使得城市環(huán)境質(zhì)量越來(lái)越差，特別是交通擁堵和大氣污染狀況越來(lái)越嚴(yán)重。汽車(chē)產(chǎn)業(yè)是我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，一方面要發(fā)展，另一方面要盡量減少產(chǎn)業(yè)發(fā)展所帶來(lái)的負(fù)面影響。所以這兩個(gè)稅種應(yīng)該充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。建議改革現(xiàn)有車(chē)輛購(gòu)置稅，實(shí)施差別稅率，以排氣量作為依據(jù)，節(jié)能和小排量的車(chē)輛購(gòu)置稅可以在現(xiàn)行10%稅率的基礎(chǔ)上適當(dāng)減低，如減為5%，而高耗能或超過(guò)3.0以上的大排量的機(jī)動(dòng)車(chē)可以參照消費(fèi)稅大幅度提高征收標(biāo)準(zhǔn)，如增加為20%的稅率等。從2012年開(kāi)始，車(chē)船稅已經(jīng)大幅度提高征收標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)根據(jù)排量來(lái)區(qū)別不同的稅額。對(duì)于機(jī)動(dòng)車(chē)較多的地區(qū)，可以盡量選擇最高幅度來(lái)征收，這樣大幅提高車(chē)輛的使用成本，同時(shí)應(yīng)拿出部分增加的收入作為治理空氣污染的專(zhuān)項(xiàng)資金，實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用。

（5）城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是一個(gè)專(zhuān)款專(zhuān)用的稅種，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，附加征收，目的是為城市建設(shè)提供資金來(lái)源，按區(qū)域?qū)嵭胁顒e稅率，是一個(gè)地方稅種。城建稅今后的改革方向是：為了盡早實(shí)現(xiàn)城鎮(zhèn)化目標(biāo)，籌集更多的資金來(lái)加快鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，今后應(yīng)將城建稅的征稅范圍擴(kuò)大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，并統(tǒng)一稅率，目前市區(qū)為7%，縣城和鎮(zhèn)為5%，其他地區(qū)為1%，可統(tǒng)一提高至7%。

（6）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。已于2000年暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的原來(lái)主要目的是為了控制投資過(guò)熱，今后可以考慮在污染較為嚴(yán)重的地區(qū)恢復(fù)征收，專(zhuān)門(mén)針對(duì)高能耗、高污染、高排放的新增企業(yè)或者行業(yè)征收，以限制高污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.選擇合適的稅式支出方式。

稅式支出。是指國(guó)家給予一些特定納稅人或課稅對(duì)象的稅收優(yōu)惠，以起到稅收激勵(lì)或照顧的作用，因此所導(dǎo)致的國(guó)家財(cái)政收入的減少、放棄或讓與就構(gòu)成了財(cái)政上的稅式支出。稅式支出體現(xiàn)了直接政策導(dǎo)向，可以用來(lái)作為鼓勵(lì)企業(yè)低碳生產(chǎn)、保護(hù)環(huán)境、合理利用資源的手段。在原有的稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上，還可以進(jìn)一步加大優(yōu)惠力度。

（1）直接稅。2008年頒布的企業(yè)所得稅法，規(guī)定了環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得實(shí)行3免3減半的優(yōu)惠，綜合利用資源的收入可以減按90%計(jì)稅。今后可以借鑒德國(guó)和荷蘭經(jīng)驗(yàn)。加大稅收優(yōu)惠力度：比如對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，如果是用于治理污染和保護(hù)環(huán)境方面的，可采用縮短折舊年限、采用年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法來(lái)加速折舊：環(huán)保和治污方面的技術(shù)改造費(fèi)用、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等允許稅前一次性列支并加計(jì)扣除；對(duì)于投資開(kāi)發(fā)荒山、荒地、荒漠的企業(yè)，給予減稅或者免稅優(yōu)惠；對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保和治污方面的捐贈(zèng)，可以全額稅前扣除；對(duì)環(huán)?？蒲谐晒霓D(zhuǎn)讓減征或免征所得稅。而對(duì)于個(gè)人在環(huán)保和治污方面獲得的所得可以免征個(gè)人所得稅。

（2）間接稅。企業(yè)普遍繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅，目前流轉(zhuǎn)稅在資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排等方面有一些優(yōu)惠政策，今后可以繼續(xù)加大這方面的政策傾斜：比如擴(kuò)大優(yōu)惠企業(yè)和優(yōu)惠產(chǎn)品的范圍，對(duì)專(zhuān)門(mén)從事環(huán)境保護(hù)和污染治理的企業(yè)、利用“三廢”為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)可免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅，或者實(shí)行即征即退政策，對(duì)于銷(xiāo)售通過(guò)環(huán)保節(jié)能認(rèn)定的產(chǎn)品可以免征或者減征增值稅。

4.開(kāi)征新的環(huán)境稅稅種。

治理污染和保護(hù)環(huán)境需要政府的資金投入，目前政府在環(huán)保投入方面。資金相對(duì)不足，這也在很大程度上制約了環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，選擇在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)開(kāi)征專(zhuān)門(mén)的環(huán)境稅稅種，并對(duì)籌措到的資金實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用。

（1）環(huán)境稅。很多發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)針對(duì)污染環(huán)境的行為、產(chǎn)品和原材料開(kāi)征了專(zhuān)門(mén)的環(huán)境稅，我國(guó)也可借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)開(kāi)征此類(lèi)稅收，該稅種現(xiàn)階段可以選擇污染類(lèi)產(chǎn)品征收，征收環(huán)節(jié)可以選擇在流通環(huán)節(jié)，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況可選擇在零售環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)外課征，在銷(xiāo)售發(fā)票上分列價(jià)稅，使負(fù)稅人消費(fèi)者一目了然。開(kāi)征初期，課征范圍不宜太寬，稅率不宜過(guò)高。

（2）二氧化碳和二氧化硫稅。二氧化碳稅是指針對(duì)二氧化碳排放所征收的稅。目前很多歐盟國(guó)家開(kāi)征了二氧化碳稅，其目的是為了保護(hù)環(huán)境，希望通過(guò)削減二氧化碳排放來(lái)減緩全球變暖。作為碳排放大國(guó)，我國(guó)開(kāi)征二氧化碳稅能很好地彌補(bǔ)現(xiàn)行消費(fèi)稅的不足，能促進(jìn)能源結(jié)構(gòu)合理調(diào)整，最大限度地減少各種污染物排放，是解決我國(guó)目前面臨的能源環(huán)境問(wèn)題、實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展比較理想的政策手段。對(duì)于重度污染物二氧化硫，我國(guó)也可借鑒歐盟經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)排放此類(lèi)氣體的企業(yè)開(kāi)征二氧化硫稅。

（3）水污染稅和廢物污染稅。目前發(fā)達(dá)國(guó)家基本上都開(kāi)征了水污染稅，針對(duì)日趨嚴(yán)重的排污問(wèn)題，我國(guó)可試行開(kāi)征污染稅以代替排污費(fèi)，以排放單位和個(gè)人為納稅人，對(duì)其排放的廢水、廢渣等污染物課征。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)企業(yè)和個(gè)人可實(shí)行不同的征收辦法區(qū)別：對(duì)企業(yè)排放的污染物，按實(shí)際排放量采用定額稅率征收。實(shí)際排放量如果不能確定，則可根據(jù)產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測(cè)算其排放量。對(duì)居民則以其排放的生活廢水作為主要征稅對(duì)象，以居民用水量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從量定額課征。

上述三種環(huán)境稅收比較適合選擇污染比較嚴(yán)重的省市作為試點(diǎn)，從重點(diǎn)污染地區(qū)和污染行業(yè)人手，積極嘗試，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍和征收地區(qū)。將來(lái)在必要的時(shí)候還可以學(xué)習(xí)德國(guó)、挪威、法國(guó)、荷蘭、意大利開(kāi)征垃圾稅，效仿荷蘭、德國(guó)開(kāi)征噪音稅，借鑒挪威、瑞典、比利時(shí)和芬蘭的經(jīng)驗(yàn)開(kāi)征農(nóng)業(yè)污染稅。

另外，歐盟國(guó)家環(huán)境稅收入一般是專(zhuān)款專(zhuān)用，如法國(guó)，95%以上的環(huán)境稅相關(guān)收入都實(shí)現(xiàn)了專(zhuān)款專(zhuān)用（梁本凡，2002）。結(jié)合國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)實(shí)際國(guó)情，我國(guó)新開(kāi)征的二氧化碳稅、污染稅等環(huán)境稅收入也應(yīng)該如同城市維護(hù)建設(shè)稅一樣實(shí)現(xiàn)專(zhuān)款專(zhuān)用。應(yīng)避免以保護(hù)環(huán)境為名，增加稅負(fù)后，稅款卻用于其他方面。只有將環(huán)境稅款全部用于環(huán)境保護(hù)的公共支出方面，才能真正發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用。

（王政電子郵箱：）

參考文獻(xiàn)：

梁本凡.2002.綠色稅費(fèi)與中國(guó)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.7：27-47.

李瓔.2011.丹麥環(huán)境稅制度及其對(duì)我國(guó)的啟示[J].經(jīng)濟(jì)論壇（10）.

張會(huì)萍.2002.環(huán)境稅及其國(guó)際協(xié)調(diào)[D].廈門(mén)大學(xué)博士論文.

周?chē)?guó)川.2006.環(huán)境問(wèn)題與我國(guó)環(huán)境稅收體系的構(gòu)建[D].河海大學(xué)博士論文.

Marshell.1969.Principles of Economics [M].London：MacMillan，8th Edition.

Nicholas Stem.2006.Stem Review on the economics of climate change[R].Cambridge University Press，Cambridge，UK.

OECD.1993.Taxation and the Environment：Complementary Policies[R].Organization for Economic Cooperation and Development，Paris.