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電子商務(wù)稅收制度范文第1篇

一、電子商務(wù)的特點(diǎn)

電子商務(wù)（Electronic Commerce）是指依托電腦網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的各種商務(wù)活動(dòng)，包括網(wǎng)上商品或勞務(wù)的提供者、消費(fèi)者、廣告商、中間商等有關(guān)各方的行為總和。這種新型的商務(wù)活動(dòng)形式有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（一）商務(wù)信息都是數(shù)字化的，在網(wǎng)上以比特流的形式傳播。傳統(tǒng)的帳冊(cè)憑證不復(fù)存在。

（二）龐大的市場(chǎng)和潛在消費(fèi)者群?；ヂ?lián)網(wǎng)是一個(gè)全球性的電腦網(wǎng)絡(luò)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到1997年底，已有180個(gè)國(guó)家和地區(qū)與互聯(lián)網(wǎng)相聯(lián)，網(wǎng)上估計(jì)有2500多萬個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)和9000多萬用戶，并仍在以驚人的速度增長(zhǎng)，而且80％以上的網(wǎng)站已經(jīng)商業(yè)化。

（三）高度自主。自由的松散聯(lián)系系統(tǒng)。由于互聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)國(guó)際性網(wǎng)絡(luò)，不受任何一國(guó)法律的約束和管轄，且作為成長(zhǎng)迅速的最新信息技術(shù)產(chǎn)物，國(guó)際間尚未達(dá)成有關(guān)公約或協(xié)議來規(guī)范其形式和內(nèi)容。任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng)，任何企業(yè)交納注冊(cè)費(fèi)后，即可獲得自己專用的域名，在網(wǎng)上自主從事商務(wù)活動(dòng)和信息交流。

二、電子商務(wù)波及的稅收問題

從電子商務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容來看，它應(yīng)分為三個(gè)層次：國(guó)際性的商務(wù)、企業(yè)電子商務(wù)和企業(yè)對(duì)個(gè)人的電子商務(wù)。由于現(xiàn)行稅制主要是以屬地原則為基礎(chǔ)進(jìn)行管轄的，通過常設(shè)機(jī)構(gòu)、居住地等概念把納稅義務(wù)與納稅人的活動(dòng)聯(lián)系起來。電子商務(wù)不需要從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的當(dāng)事人必須在交易地點(diǎn)“出場(chǎng)”，所以削弱了現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)。下面將在這三個(gè)層次上對(duì)電子商務(wù)中波及的稅收問題進(jìn)行討論：

（一）國(guó)際間電子商務(wù)與稅收管轄權(quán)

在這個(gè)層次下我們將集中討論互聯(lián)網(wǎng)使交易全球化給稅收制度帶來的問題。

收入來源是國(guó)際稅收中的一個(gè)很重要的概念。在國(guó)際上存在兩種稅收管轄權(quán)的情況下，為避免國(guó)際雙重征稅，收入來源國(guó)對(duì)產(chǎn)生自本國(guó)的收入有優(yōu)先征稅權(quán)，居住國(guó)則對(duì)這部分收入實(shí)行稅收抵免或免除制度。而互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)對(duì)收入來源的確定提出了挑戰(zhàn)：

1.勞務(wù)收入來源地的確定。網(wǎng)上勞務(wù)是國(guó)際電子商務(wù)活動(dòng)中潛力最大的領(lǐng)域。據(jù)推測(cè)，在30年內(nèi)，30％的消費(fèi)支出將通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行。在確定勞務(wù)收入來源地時(shí)，國(guó)際上一般采取勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)，即跨國(guó)納稅人在哪個(gè)國(guó)家提供勞務(wù)、在哪個(gè)國(guó)家工作，由此獲得的勞務(wù)報(bào)酬即為來源于哪個(gè)國(guó)家的收入。互聯(lián)網(wǎng)勞務(wù)主要集中在標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)項(xiàng)目上，如計(jì)算機(jī)游戲、信息查詢等。網(wǎng)上的一些專家系統(tǒng)也可以提供諸如法律、醫(yī)療等方面的咨詢服務(wù)。而且，互聯(lián)網(wǎng)還提供了遠(yuǎn)程辦公的可能。勞務(wù)提供者在提供這些勞務(wù)時(shí)，如果勞務(wù)提供者與消費(fèi)者分處不同國(guó)家或地區(qū)，就會(huì)發(fā)生勞務(wù)提供地與實(shí)際收入來源地不一致的情況。使一國(guó)對(duì)實(shí)際來源于本國(guó)的收入無法征稅，造成新的國(guó)際稅收糾紛。

2.經(jīng)營(yíng)所得來源地的確定。經(jīng)營(yíng)所得即指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。為了解決如何確定納稅人的經(jīng)營(yíng)所得來源地和如何征稅的問題，經(jīng)合組織干1963年擬訂的《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定范本》首次使用了“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念，用以解釋營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的來源地。如果一個(gè)企業(yè)在收入來源國(guó)（非居住國(guó)）有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且經(jīng)營(yíng)所得來自該常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么就可以判定這筆所得來源于該國(guó)境內(nèi)，該國(guó)政府就可以對(duì)其行使收入來源管轄權(quán)，據(jù)以征稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)在某一國(guó)境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。但在互聯(lián)網(wǎng)交易中上述的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的適用性受到了限制，因?yàn)榇蠖鄶?shù)通過互聯(lián)網(wǎng)提品的公司在來源國(guó)的“出場(chǎng)”可能僅限于保存其主頁(yè)的某個(gè)服務(wù)器的一定硬盤空間或能夠從事其交易的軟件上。不符合常設(shè)機(jī)構(gòu)“有形存在”的標(biāo)準(zhǔn)。這樣也會(huì)造成一國(guó)稅收的大量流失。

由于我國(guó)上網(wǎng)企業(yè)少，技術(shù)落后，在互聯(lián)網(wǎng)交易中往往處于收入來源地的地位，因此如 何有效解決以上兩個(gè)問題對(duì)于保障我國(guó)的財(cái)政利益具有十分重要的意義。

（二）企業(yè)間電子商務(wù)與計(jì)稅憑證、課稅地點(diǎn)和環(huán)節(jié)

在這個(gè)層次下我們將集中討論企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上交易給稅收征管帶來的問題。

1.網(wǎng)上交易加大了稅收征管的難度。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開對(duì)憑證、帳冊(cè)、報(bào)表的 審查。而網(wǎng)上交易是通過大量無紙化操作達(dá)成交易，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑 證。許多電子產(chǎn)品的訂購(gòu)和交貨都在網(wǎng)上進(jìn)行，電子記錄可以不留痕跡地加以修改，這就使 確認(rèn)購(gòu)買、銷售的過程復(fù)雜化。而且由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，商業(yè)中介的作 用被削弱或取消。傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過代扣代繳進(jìn)行，而企業(yè)進(jìn)行電子商務(wù)時(shí) 可以不通過中介機(jī)構(gòu)，使扣繳稅款無法進(jìn)行。

2.交易雙方身份的確認(rèn)。在互聯(lián)網(wǎng)上沒有地域的概念，作為互聯(lián)網(wǎng)上唯一標(biāo)識(shí)方式的 網(wǎng)址與交易雙方的身份和地域都沒有關(guān)系。更可怕的是，由于互聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)龐大的、向全世界開放的信息網(wǎng)絡(luò)，因此沒有任何機(jī)構(gòu)有能力控制網(wǎng)上的信息。據(jù)統(tǒng)計(jì)：每天全世界大約有3000個(gè)新城名（即網(wǎng)址）被登錄下來，而且對(duì)一個(gè)網(wǎng)站來說，商業(yè)性和非商業(yè)性的網(wǎng)站從域名上是看不出來的。目前對(duì)這個(gè)身份確認(rèn)問題還沒有很好的解決辦法，世界范圍內(nèi)由此而引發(fā)的網(wǎng)上詐騙活動(dòng)已成為一大社會(huì)問題。

（三）企業(yè)、個(gè)人間的電子商務(wù)與課稅對(duì)象的判定

在這個(gè)層次下我們將集中討論網(wǎng)上商品的特殊性給稅收征管帶來的問題。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，企業(yè)對(duì)個(gè)人的電子商務(wù)將是未來的一個(gè)發(fā)展方向，并將最終在電子商務(wù)領(lǐng)域占據(jù)重要的地位。企業(yè)對(duì)個(gè)人的電子商務(wù)集中在網(wǎng)上商品的購(gòu)銷方面。在這里我們對(duì)網(wǎng)上商品的概念作一個(gè)限定：網(wǎng)上商品是指那些能以電腦網(wǎng)絡(luò)直接傳輸?shù)臒o形商品，如計(jì)算機(jī)軟件、音樂作品、報(bào)刊電子版等。對(duì)于那些在網(wǎng)上定貨，并必須通過運(yùn)輸公司或郵政局傳送的有形商品，由于這種交易方式與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式區(qū)別不大，在這里不做討論。

首先，傳送網(wǎng)上商品的數(shù)據(jù)流與傳送電子郵件等非商業(yè)信息的數(shù)據(jù)流沒有區(qū)別。曾有人針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的稅收問題提出過征收“比特稅”的設(shè)想（比特是網(wǎng)上信息傳送的最小單位），即按網(wǎng)站流出的每一個(gè)比特征稅。也正是由于存在上述的無差別問題，才沒有付諸實(shí)施。

其次，現(xiàn)代稅制對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)提供收入及特許權(quán)使用費(fèi)收入的稅種和稅率均有不同的規(guī)定。而在互聯(lián)網(wǎng)上，商品、勞務(wù)、以及特許權(quán)使用等概念卻變得模糊起來，現(xiàn)在網(wǎng)上流行的MP3即是一個(gè)例子：MP3是一種新的音頻壓縮算法，它使實(shí)時(shí)播放網(wǎng)上音樂（邊下載邊播放）成為可能，人們可以通過播放軟件或CD隨身聽大小的專用播放器收聽網(wǎng)上音樂。人們下載的網(wǎng)上音樂文件時(shí)，是在購(gòu)買商品、購(gòu)買勞務(wù)還是購(gòu)買特許使用權(quán)，在這里它們之間的概念發(fā)生了模糊。因?yàn)槿绻J(rèn)為是勞務(wù)，人們?cè)诟顿M(fèi)并下載音樂文件之后，可以重復(fù)收聽而不需付費(fèi)；如果認(rèn)為是商品，人們對(duì)下載的音樂文件又擁有幾乎無限的復(fù)制能力；如果認(rèn)為是特許使用權(quán)，那么就會(huì)發(fā)生對(duì)相同經(jīng)濟(jì)行為使用不同稅目和稅率的問題，因?yàn)榫W(wǎng)上音樂也可以刻成CD盤進(jìn)行銷售，而這兩種銷售方式的實(shí)質(zhì)是一致的。

三、解決問題的可行思路

通過上面的分析，我們可以看到電子商務(wù)的飛速發(fā)展對(duì)現(xiàn)有的稅收制度提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，正確解決這些問題，對(duì)于世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義是十分重大的。下面將從三個(gè)方面提出對(duì)上述問題的對(duì)策建議：

1.加強(qiáng)國(guó)際稅收合作、完善國(guó)際稅收協(xié)定。電子商務(wù)所涉及的國(guó)際稅收問題，大都可以通過加強(qiáng)國(guó)際間的合作予以解決。電子商務(wù)的高流動(dòng)性、隱匿性削弱了稅務(wù)當(dāng)局獲取交易信息的能力，但是既然它的各要素、環(huán)節(jié)至少要落入一個(gè)國(guó)家的管轄范圍之內(nèi)，最終實(shí)際上就是國(guó)際合作與協(xié)調(diào)的問題。對(duì)于勞務(wù)的收入來源地問題，目前國(guó)際上仍沒有提出一個(gè)有效的解決辦法，只能要求各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局互換稅收情報(bào)和相互協(xié)助征稅；對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)問題，應(yīng)在各國(guó)協(xié)調(diào)一致的基礎(chǔ)上，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念作出調(diào)整，并遵循一個(gè)原則：看該“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是否與利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)直接相關(guān)。如果是，則應(yīng)判為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

2.從支付體系入手。雖然獲取有關(guān)電子商務(wù)具有高流動(dòng)性和隱匿性，但只要有交易就會(huì)有貨幣與物的交換，可以考慮把為電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。由于供貨商和消費(fèi)者在防止詐騙的某些機(jī)制中的利益增加，而且由于某方面需要涉及到銀行，參與交易的商人不可能完全隱匿姓名。另外這樣的支付體系提供了確定流轉(zhuǎn)額的線索。因此，從支付體系入手解決電子商務(wù)中存在的問題是很有希望的。目前，電子商務(wù)中主要有兩種網(wǎng)上支付方式：信用卡和電子現(xiàn)金。

（1）使用信用卡交易的稅收征管辦法：當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)上最常用的支付方式是信用卡支付。作為全世界公認(rèn)的支付手段，用于進(jìn)行全球電子商務(wù)結(jié)算是一種必然的選擇。VISA和Mas－tercard的“SET”協(xié)議將保證信用卡數(shù)據(jù)的安全性。消費(fèi)者向供貨商傳送信用卡詳細(xì)資料，供貨商在規(guī)定有各自信用卡支付方式的合同下開具發(fā)票。供貨商應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅由簽發(fā)信用卡的機(jī)構(gòu)（規(guī)定為銀行）直接轉(zhuǎn)付給稅務(wù)局。收取支付貨款的一方可以得到扣繳稅款證明（如有必要需電子加密）。憑此，對(duì)錯(cuò)提的稅款，他有權(quán)要求返還。

電子商務(wù)稅收制度范文第2篇

電子商務(wù)模型分為企業(yè)到企業(yè)與企業(yè)到客戶兩類。企業(yè)到企業(yè)電子商務(wù)活動(dòng)從定單開始，開始買賣雙方計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的商業(yè)表格將交易期間的各個(gè)過程和階段聯(lián)系起來。交易過程包括發(fā)送定單、定單處理、發(fā)貨、收款、開發(fā)票、支付、記帳。企業(yè)到客戶電子商務(wù)活動(dòng)與企業(yè)到企業(yè)電子’商務(wù)活動(dòng)有實(shí)質(zhì)不同。在電子商務(wù)活動(dòng)之間.有兩種企業(yè)到客戶模型:(l)零售店;(2)郵購(gòu)、電話加物和電視購(gòu)物等。電子商務(wù)活動(dòng)除了具有不益要物理場(chǎng)地、不需要雇員、不盛要現(xiàn)貨的優(yōu)點(diǎn)外還具有減少運(yùn)輸費(fèi)用、24小時(shí)營(yíng)業(yè)、直觀展示產(chǎn)品并可適時(shí)改變的優(yōu)點(diǎn)。從營(yíng)銷角度，電子商務(wù)的市場(chǎng)是全球化的。企業(yè)到企業(yè)電子商務(wù)活動(dòng)通常要求買賣雙方作為商業(yè)實(shí)體要建立一種關(guān)系。而企業(yè)到客戶電子商務(wù)活動(dòng)與企業(yè)到企業(yè)模型相比，買賣雙方對(duì)方信息了解的要求不同，也不一定包括企業(yè)到企業(yè)模型的全部交易過程。

要實(shí)施電子商務(wù)的稅收征管，獲得買賣雙方的姓名、網(wǎng)址等信息是最基本的條件。大企業(yè)一般都會(huì)向因特網(wǎng)域名注冊(cè)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)交易用的網(wǎng)址，他們有獨(dú)立的服務(wù)器，自己管理維護(hù)網(wǎng)站，網(wǎng)站與企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)(客戶管理、存貨管理、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等)相連;中、小企業(yè)為了節(jié)省管理維護(hù)費(fèi)用，可能會(huì)向ISP申請(qǐng)寄宿自己的網(wǎng)站或由ISP設(shè)計(jì)一個(gè)鏈接，鏈接到自己的網(wǎng)上店面(宜傳產(chǎn)品、接受定單等)。因此，要獲知買方、賣方是誰(shuí)，雙方的網(wǎng)址、機(jī)構(gòu)地址、居住地址是什么，可以考慮從因特網(wǎng)域名注冊(cè)機(jī)構(gòu)和IsP處獲得。如果交易支付在網(wǎng)上進(jìn)行，則可從銀行獲得交易額、帳號(hào)、信用卡號(hào)等信息。企業(yè)與企業(yè)間的電子商務(wù)往往還經(jīng)過驗(yàn)證管理機(jī)構(gòu)(CertifieationAu-•thorities，CA)以確認(rèn)在因特網(wǎng)上交易者的真氣實(shí)身份。CA.或第三方還可能提供其他服務(wù)，如密鑰(用以加密交易信息)、數(shù)字簽名(一種電子圖章，以表明身份及用于證明在網(wǎng)上交易中做出的行為)，因此還可以從CA或第三方獲得有用的信息。作為稅收征管的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，還可以要求企業(yè)在稅務(wù)登記時(shí)，提供網(wǎng)址、電子郵件地址等。

除了姓名、地址等基本信息外，要進(jìn)行稅收征管，還需要獲得記錄在定單、合同、發(fā)票等表單上的交易信息。通過EDI交換數(shù)據(jù)的，可在VAN(增值網(wǎng))上的中介(比如銀行)處獲得交易信息。交易數(shù)據(jù)的獲取更應(yīng)該從交易各方財(cái)管管理等應(yīng)用系統(tǒng)中著手。企業(yè)及其股東同稅務(wù)機(jī)關(guān)一樣關(guān)心電子數(shù)據(jù)的一致性，反對(duì)變?cè)?、偽造交易記錄。企業(yè)一般使用第三方設(shè)計(jì)的軟件來進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，這使記錄被不留痕跡地修改變得非常困難。即使是自己開發(fā)的軟件，企業(yè)也不希望交易記錄能被輕易地修改。電子數(shù)據(jù)的修改會(huì)在系統(tǒng)中很多地方留下痕跡。有人企圖隱藏這樣的痕跡，必須獲得資源訪問權(quán)來改變每個(gè)記錄，甚至紙質(zhì)記錄。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行稽查時(shí)，一方面應(yīng)要求企業(yè)選用的應(yīng)用系統(tǒng)必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，其內(nèi)在的權(quán)限控制、操作審計(jì)等功能要符合要求。要求企業(yè)建立必要的管理制度，確保電子數(shù)據(jù)的安全。好的應(yīng)用系統(tǒng)通常會(huì)有日志文件，記錄對(duì)系統(tǒng)的操作。如果有這樣的日志文件，應(yīng)要求企業(yè)保管好，以備將來接受檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須被授預(yù)見權(quán)力，讓企業(yè)提供口令或加密數(shù)據(jù)用的密鑰?？烧?qǐng)銀行有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助檢查交易的另一方，或請(qǐng)銀行等機(jī)構(gòu)協(xié)助。另一方面，要求稅務(wù)稽查人員對(duì)相關(guān)軟件要非常熟悉，以便能有效地實(shí)施檢查?？倳?huì)有納稅人不能保存完整的交易記錄，但也沒有理由相信，電子商務(wù)會(huì)使這樣的納稅人增加。當(dāng)然，還會(huì)發(fā)生因納稅人‘不易確定或數(shù)量太多，使征管難度加大或成本升高的情況。除此以外，下文的買方情況、支付體系、技術(shù)手段也是稅收征管要解決的問題。

從賣方著手，納稅人數(shù)量會(huì)顯著減少。但有可能超出我國(guó)的稅收管轄區(qū)。要讓賣方對(duì)40買方所在國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局承擔(dān)扣稅責(zé)任，需要簽署一系列的雙邊或多邊協(xié)議，要有相應(yīng)組織從事協(xié)調(diào)和檢查程序，短期內(nèi)•沒有實(shí)現(xiàn)的可能性，只能被認(rèn)為是一項(xiàng)長(zhǎng)期的解決方案。從支付體系人手，即賦予銀行及其他金融機(jī)構(gòu)代收代扣稅款的責(zé)任。但銀行只對(duì)客戶的地址、姓名等基本信息有很好的掌握，不能或較少了解其他交易信息，因而能否有效地行使代扣代收稅款責(zé)任也存在問題。銀行必一須能分清一筆交易是否應(yīng)該繳稅以及應(yīng)繳什么稅，要有盡可能多的銀行加人網(wǎng)上支付體系;，如何有效的進(jìn)行電子現(xiàn)金監(jiān)管也存在疑問。對(duì)于跨國(guó)電子商務(wù)，我國(guó)目前的外匯政策尚能夠使網(wǎng)上交易在資金支付環(huán)節(jié)得到控制。

從技術(shù)角度來看，目前，僅憑瀏覽器和現(xiàn)有的系統(tǒng)軟件通過ISP來收集稅收征管信息尚不可行，添加其他應(yīng)用軟件或許是可能的。有報(bào)道說，美國(guó)聯(lián)邦調(diào)查局在ISP的服務(wù)器或其他服務(wù)器上安裝名為“食肉動(dòng)物”的軟件來竊取監(jiān)控對(duì)象的電子郵件，監(jiān)控被控對(duì)象在網(wǎng)上下載了哪些文件。這顯然會(huì)侵犯?jìng)€(gè)人隱私，必須通過相應(yīng)的法律，允許聲些權(quán)力部門這樣做。如果這樣實(shí)施檢查，工作量也是驚人的，還要解決哪些信息是征管需要的信息。如果將這樣的監(jiān)控程序安裝在企業(yè)的服務(wù)器上，必須實(shí)行政府強(qiáng)制，就像加油站的加油機(jī)上強(qiáng)制安裝稅控機(jī)一樣。換一種思路，不從監(jiān)控的角度，而從為企業(yè)提供服務(wù)的角度，設(shè)計(jì)一種軟件安裝在企亞的服務(wù)器止，當(dāng)企業(yè)梢售產(chǎn)品或提供服務(wù)后，馬上就能十算出應(yīng)繳多少稅;代扣代繳時(shí)，應(yīng)扣繳多少稅。這樣就可以降低企業(yè)的抵觸情緒，也可以減少企業(yè)的納稅成本。國(guó)外已開發(fā)出這樣的商品軟件，可以計(jì)算銷售稅、工薪稅、財(cái)產(chǎn)稅;而且提供這種服務(wù)的不是政策，而是企業(yè)，是一種商業(yè)行為。要使這樣的軟件開發(fā)應(yīng)用得很成功，稅制也必須要確定、簡(jiǎn)捷。

新的電子商務(wù)標(biāo)準(zhǔn)正在出現(xiàn)。因特網(wǎng)開放貿(mào)易協(xié)議[InternetOpenTradeProtocol(IOTP)j是一種面向企業(yè)對(duì)客戶電子商務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，IOTP基于下一代標(biāo)記語(yǔ)言XMIJ(Ex-tensibleMarkupIJanguage)，它容易擴(kuò)展，新的貿(mào)易特征或支付機(jī)制能容易地添加到IOTP中，而不破壞任何已有的IOTP，它也獨(dú)立于開發(fā)工具。HTML(HyperTextMarkupLanguage)不太適合處理大量或復(fù)雜的數(shù)據(jù)，例如信用卡交易或稅收計(jì)算，原因是其內(nèi)容難于從形式中分離。而XML易于使內(nèi)容與形式相分離，使用XMI子能定義與特定應(yīng)用程序相關(guān)的數(shù)據(jù)標(biāo)記和屬性，可將這些標(biāo)記和屬性直接嵌人在WEB頁(yè)中，這些標(biāo)記能被其他標(biāo)記使用，也可被用于其他應(yīng)用程序中。其結(jié)果是XML能使商人、金融機(jī)構(gòu)、客戶使用標(biāo)準(zhǔn)WEB瀏覽器和服務(wù)器收發(fā)電子文檔。IOTP正在發(fā)展中，有越來越多的公司宜稱他們的產(chǎn)品支持XML。隨著XWIJ的出現(xiàn)，可望使用稅收征管信息的收集、新的稅收監(jiān)管軟件的設(shè)計(jì)更容易。

二、基本對(duì)策

(一)關(guān)于關(guān)稅和海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收問題

對(duì)于離線貨物交易，現(xiàn)行政策應(yīng)延續(xù)。對(duì)于在線交易關(guān)稅以及代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅應(yīng)繼續(xù)征收，一來可以有效利用加人WTO之前關(guān)稅壁壘對(duì)民族IT主業(yè)的保護(hù)作用，二來可以平衡國(guó)內(nèi)，國(guó)際以及網(wǎng)絡(luò)交易、常規(guī)交易之間的稅負(fù)。但應(yīng)合理設(shè)置起征點(diǎn)，對(duì)于交易額低于起征點(diǎn)的實(shí)行免稅，以降低征管成本。

(二)關(guān)于營(yíng)業(yè)稅

對(duì)于各類跨境的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)實(shí)行消費(fèi)地征稅原則，即只要?jiǎng)趧?wù)的消費(fèi)地在我國(guó)境內(nèi)，該項(xiàng)勞務(wù)交易就應(yīng)該向我國(guó)申報(bào)納稅。勞務(wù)消費(fèi)地的判斷比較復(fù)雜，比如說勞務(wù)的支付者所在地、勞務(wù)接受者所在地、賣方提供的交易對(duì)象的機(jī)構(gòu)所在地等等，都可能被認(rèn)定為勞務(wù)的消費(fèi)地，‘我們傾向于以勞務(wù)的實(shí)際接受者所在地為勞務(wù)的消費(fèi)地，這樣可以避免交易方通過異地支付的方法規(guī)避臂業(yè)粉。

(三)關(guān)于所得稅

1.將智能型服務(wù)器、網(wǎng)站等認(rèn)定為常議

機(jī)構(gòu)的做法只有在全球統(tǒng)一的情況下才能取得實(shí)效。因?yàn)榫W(wǎng)站設(shè)置地點(diǎn)對(duì)網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)的并展沒有任何實(shí)質(zhì)性的影響，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的擴(kuò)張將迫使企業(yè)網(wǎng)站外遷(比如說避稅地兄投資流失，達(dá)不到征稅的效果。

2.對(duì)于貿(mào)易利潤(rùn)來源地判定時(shí)可以采用

貨物的實(shí)際銷售地標(biāo)準(zhǔn)，在我國(guó)境內(nèi)實(shí)現(xiàn)的貿(mào)易利潤(rùn)應(yīng)在我國(guó)申報(bào)納稅。歐盟最近提出對(duì)于歐盟以外的第三國(guó)企業(yè)，在歐盟境內(nèi)銷售產(chǎn)品年交易額超過10萬歐元的，必須在歐盟境內(nèi)登記注冊(cè)。雖然暫時(shí)還未知這種注冊(cè)會(huì)給歐盟對(duì)國(guó)外企業(yè)的稅收管轄權(quán)帶來何種擴(kuò)張，但它畢竟為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的征收和稽查提供了可能。

(四)對(duì)于納稅主體很難確定或很難承擔(dān)

具體納稅義務(wù)的應(yīng)建立逆向申報(bào)制跨境的在線交易引起的關(guān)稅和流轉(zhuǎn)稅由境內(nèi)消費(fèi)者代為申報(bào)和繳納;跨境非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅由境內(nèi)勞務(wù)的消費(fèi)者代為申報(bào)和繳納;境內(nèi)無常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民納稅人的跨境所得稅可以由支付天負(fù)責(zé)申報(bào)繳納。

(五)合理界定信息流產(chǎn)品交易的收人性質(zhì)

歐盟把下載自用的信息流商品的收人歸為服務(wù)性收入，而將下載以后可以再銷售的信息流商品的收人歸為特許權(quán)轉(zhuǎn)讓。由于歐盟對(duì)于服務(wù)征收一種稅，所以在線和離線方式銷售信息類商品的稅種是一樣的。但由于服務(wù)和貨物銷售的稅率不同，這種界定必然會(huì)影響納稅只對(duì)交易方式的選擇，并對(duì)其中一類的交易方式產(chǎn)生稅收歧視。筆者認(rèn)為，信息類商品無論以有形或無形方式銷售，其作為商品的功能和性質(zhì)并沒有根本的改變，改變的是商品的載體，一個(gè)是固定的物理媒介而另一個(gè)是流動(dòng)的物理媒介。為了真正達(dá)到稅收中性的目的，對(duì)于下載自用的信息流商品應(yīng)該視同常規(guī)信息類商品，征收相同稅率的稅收，這樣界定對(duì)現(xiàn)行稅制的沖擊最小。

(六)合理界定網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)交易費(fèi)的收人性質(zhì)

一般情況下，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)公司只扮演服務(wù)商的角色，不在法律上或?qū)嶋H上涉及商品所有權(quán)，也不參與交易過程中商品和資金的流轉(zhuǎn)，只是憑借服務(wù)收取規(guī)費(fèi)和傭金。對(duì)于這類企業(yè)所獲得的交易費(fèi)收人，應(yīng)該按非應(yīng)稅勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。另有一類企業(yè)，為了在競(jìng)爭(zhēng)中擴(kuò)大市場(chǎng)份額，往往向交易者提供有.限擔(dān)保、開具發(fā)票的附加服務(wù)，并可能直接參與資金的流轉(zhuǎn)。這類公司除了提供平臺(tái)服務(wù)，在一定程度上充當(dāng)了中介人的角色，其向買方收取的交易費(fèi)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。

(七)合理界定稅收管轄權(quán)

按現(xiàn)行的征管思路，資金和發(fā)票的流轉(zhuǎn)是最主要的，其次是貨物。根據(jù)這個(gè)原由，應(yīng)將接受銷售款并開具發(fā)票的賣方機(jī)構(gòu)所在地確定為納稅地，并因此劃定稅收管轄權(quán)。然而由于物流與資金流分離，稅務(wù)人員在征管中很難對(duì)異地的物流(包括企業(yè)的出入庫(kù)單、原料庫(kù)和成品庫(kù)的庫(kù)存等)進(jìn)行稽查，從而判定發(fā)票所注明交易的真實(shí)性，因此必須打破條塊分割的征管格局，從管理體制上明確包括異地貨物追蹤，資金和發(fā)票協(xié)查在內(nèi)的整體管理職責(zé)，建立信息共享系統(tǒng)。以此為基礎(chǔ)，在全國(guó)范圍內(nèi)建立起互動(dòng)、高效、網(wǎng)狀的征管體系。

（八）電子商務(wù)免稅問題

實(shí)行有限的免稅期將有助于推動(dòng)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。主要理由如下:

1.我國(guó)目前的電子商務(wù)規(guī)模很小，所形42成的稅收份額更小、實(shí)行有限的免稅政策不會(huì)影響稅收總收入的規(guī)模。

2.在適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)下，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有限的免稅將極大地促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.對(duì)處于萌芽狀態(tài)下的電子商務(wù)免稅，在鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的同時(shí)，有助于緩解征管壓力，并由此為電子商務(wù)稅收政策的制定培養(yǎng)出一個(gè)相對(duì)成熟的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

(九)對(duì)電子商務(wù)開征新稅問題

在開征新稅的問題上，目前各國(guó)的觀點(diǎn)基本一致，即從稅收中性的角度出發(fā)，不對(duì)電子商務(wù)開征新的稅種。然而，不開征新稅只是基于目前情況得出的結(jié)論，‘并不是永久性的。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，尤其是知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，信息量在一定程度上反映出交易的價(jià)值增量，比特稅的開征還是具有一定優(yōu)勢(shì)的。為此有專家建議，在電子商務(wù)發(fā)展到一定程度的時(shí)候，我國(guó)應(yīng)開征低稅率、普遍征收的比特稅，并在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行二次分配，以此作為對(duì)落后地區(qū)資源消耗的補(bǔ)償。由于電子商務(wù)企業(yè)愿意將公司和網(wǎng)站設(shè)在相對(duì)發(fā)達(dá)的中心城市，而其調(diào)用的卻是全國(guó)的資源，其中包括通訊技術(shù)落后地區(qū)的資源，如果沒有一定的補(bǔ)償機(jī)制，落后地區(qū)和發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差距將會(huì)擴(kuò)大。適時(shí)開征比特稅，有利于緩解這種趨勢(shì)。

(十)其他相關(guān)問題

對(duì)于登記在冊(cè)的電子商務(wù)企業(yè)，應(yīng)承認(rèn)其信息流、資金流、貨物流相互分離的運(yùn)行規(guī)律，在加強(qiáng)監(jiān)管的基礎(chǔ)上，將普通發(fā)票增印電腦版票，以解決BTOC(商家對(duì)消費(fèi)者)電子商務(wù)企業(yè)的開票問題。

三、稅收征管的調(diào)整方針

(一)加快立法，為電子商務(wù)的稅收征管提供法律基礎(chǔ)

1.通過立法確立電子或數(shù)字化簽名以及電子文檔的法律效力，并規(guī)范各類電子文檔的格式以及操作規(guī)定，以便建立起具有法律效力，留有痕跡、全球統(tǒng)一的交易軌跡。

2.建立獲得網(wǎng)絡(luò)域名的新規(guī)則，關(guān)鍵是要求網(wǎng)絡(luò)用戶的域名中必須建立方位性域名段，并通過漢字、數(shù)字或英文標(biāo)注，確保網(wǎng)絡(luò)納稅人身份的空間有序性。

3.通過立法規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)扒件，在財(cái)務(wù)軟件中加設(shè)新規(guī)則，以強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)控。特別要規(guī)范企業(yè)賬務(wù)的修改權(quán).限、修改痕跡保留方法和保留年限、稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)用企業(yè)賬務(wù)法定接口的設(shè)置問題以及相關(guān)的法律責(zé)任。

4.通過立法明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)海關(guān)、銀行以及各類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的信息訪問權(quán)，保證電子商務(wù)稅收征管的開展獲取足夠的信息。

(二)建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心

建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡(luò)世界，網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等網(wǎng)絡(luò)稅收征管功能才有可能實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然，建立一套基于網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺(tái)的征管制度是必須的。必須指出的是，建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，是網(wǎng)絡(luò)稅收征管的中心任務(wù)，有了這個(gè)綜合性的認(rèn)證中心，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人的稅務(wù)登記證號(hào)、發(fā)票真實(shí)性、是否按期申報(bào)、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進(jìn)行適時(shí)的在線核查，從而避免稅收征管的盲目性。

(三)電子發(fā)票的啟用

所謂電子發(fā)票，是指紙質(zhì)發(fā)票的電子映像，是一串電子記錄。電子發(fā)票的啟用不僅可以極大地推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，而且會(huì)給整個(gè)稅收征管帶來質(zhì)的飛躍。納稅人可以在線領(lǐng)購(gòu)、在線開具、在線傳遞發(fā)票，并可以實(shí)現(xiàn)在線申報(bào);稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行在線適時(shí)監(jiān)控，一改常規(guī)稅收征管的滯后性、被動(dòng)性。當(dāng)然，在線開票系統(tǒng)必須建立在一整套嚴(yán)格規(guī)范的規(guī)則之上?；疽?guī)則有:企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)發(fā)票的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)填，以防止電子發(fā)票被轉(zhuǎn)移使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申領(lǐng)的電子發(fā)票必須加防偽碼;企業(yè)對(duì)于開具完畢的發(fā)票只能以“只讀”方式打開閱讀，而不能以“讀寫”方式進(jìn)行修改;企業(yè)填寫完發(fā)票必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備份才能傳遞給交易方等等。

(四)以監(jiān)控支付體系為手段的征管手段探討

1.為防止詐騙，電子商務(wù)交易雙方的身份和支付款項(xiàng)都必須經(jīng)過認(rèn)證中心和支付平臺(tái)(或稱作支付網(wǎng)關(guān))的全面認(rèn)證。支付平臺(tái)保存有全部交易的詳細(xì)資料，是電子商務(wù)與常規(guī)交易的不同之處。在法律允許的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從支付平臺(tái)取得數(shù)據(jù)，以完成對(duì)納稅人的資金稽查。

2.電子商務(wù)的貨物一般由專業(yè)性的快遞公司送達(dá)，快遞公司利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貨物跟蹤，隨時(shí)可以查詢出某一半交易的貨物所在地，這為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了一種新的稽查貨物的手段。•以上兩種稽查手段的結(jié)合將創(chuàng)造出全新的征管效率。

(五)新的征管模式的探討

核心內(nèi)容就是由結(jié)算機(jī)構(gòu)實(shí)施代扣代繳流轉(zhuǎn)稅。這一征管模式實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，是銀行必須準(zhǔn)確判斷企業(yè)往來資金的性質(zhì)，也可能迫使企業(yè)通過離岸支付來規(guī)避流轉(zhuǎn)稅。因此，這一征管模式到底是否可行仍豁深人研究。但它說明了一個(gè)問題，那就是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須與銀行、海關(guān)等部門建立一定程度的信息共享，銀行、稅務(wù)、海關(guān)一體化，建立起社會(huì)化、規(guī)范化的護(hù)稅協(xié)稅體系是未來稅收征管的必由之路。

電子商務(wù)稅收制度范文第3篇

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；商務(wù)發(fā)展；稅收

前言

電子商務(wù)發(fā)展迅猛，潛力巨大。20世紀(jì)90年代以來，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉(zhuǎn)賬和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，使用的人數(shù)急劇增加，電子商務(wù)發(fā)展日益迅猛。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，全球已有仰叨多萬企業(yè)參與了電子商務(wù)活動(dòng)。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，199年猛增至2400多億美元。預(yù)計(jì)2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。

在我國(guó)，電子商務(wù)起步較晚。由于數(shù)據(jù)傳輸速度較饅，與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)出口連接的頻寬較窄；網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商基本都處于虧損的體態(tài)；網(wǎng)上安全認(rèn)證的可信度不太高；網(wǎng)上支付體系的不完善；許多企業(yè)對(duì)電子商務(wù)的重要性認(rèn)識(shí)不足；物流送配方式的發(fā)展滯后；有關(guān)法律制度的缺位，等等原因，使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)目前只有1000萬，其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只有15%.但是，我國(guó)的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測(cè)，我國(guó)的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40%的速度增加，至2004年，將增至400萬。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。一般經(jīng)驗(yàn)表明，當(dāng)上網(wǎng)人數(shù)達(dá)到1500萬-2000萬人時(shí)，電子商務(wù)將會(huì)出現(xiàn)盈利點(diǎn)。因此，我國(guó)的電子商務(wù)將會(huì)出現(xiàn)飛速的發(fā)展。

電子商務(wù)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。在人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上，每一次創(chuàng)造財(cái)富方式的改變必將帶來經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的革命。從以勞動(dòng)力密集為基礎(chǔ)的自然經(jīng)濟(jì)，到以資本積聚為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，再到今天以智力創(chuàng)造為基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)，無不證明電子商務(wù)是人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。在這個(gè)世紀(jì)之交的時(shí)刻，知識(shí)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)加速，智力成果的創(chuàng)新與發(fā)展，隨時(shí)都改變著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式，同時(shí)也決定二個(gè)國(guó)賽能否在激烈的國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)事中取得優(yōu)勢(shì)，電子商務(wù)正是承載知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳方式。因此，電子商劣的興起和拔犀，己不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題和商務(wù)模式的問題，也不僅僅是廠個(gè)技術(shù)問題而是關(guān)系到在社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一場(chǎng)變革正如主席指出的：電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向。作為一種全新的商品經(jīng)營(yíng)和交易方式，電子商務(wù)不僅會(huì)改變現(xiàn)有的企業(yè)模式，而且將對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。

電子商務(wù)是對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)形式的一場(chǎng)革命，對(duì)稅收帶來了新的沖擊。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿姓、有些交易物的無形性、交易地點(diǎn)的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點(diǎn)，使電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來了很多新的問題，特別是對(duì)現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務(wù)管理、國(guó)際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來了新的沖擊。

電子商務(wù)對(duì)稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應(yīng)該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應(yīng)對(duì)這些變化，取得共識(shí)拿出對(duì)策。

如何應(yīng)對(duì)電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收制度帶來的沖擊，世界各國(guó)都在思索對(duì)策。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)把電子商務(wù)領(lǐng)域視為一特殊關(guān)稅區(qū)，并實(shí)行免征關(guān)稅和銷售稅的政策。這一觀點(diǎn)已在某些國(guó)家得以實(shí)踐；這種對(duì)策具有一定的優(yōu)點(diǎn)，既能促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，又能回避現(xiàn)行稅制對(duì)電子商務(wù)的不適應(yīng)。但它的缺點(diǎn)也是世人皆知的，一是會(huì)較大幅度的縮小稅基，形成稅收的流失；二是會(huì)擾亂國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)秩序，形成新的不公平；三是它只符合少數(shù)國(guó)家的利益，將會(huì)擴(kuò)大貧國(guó)與富國(guó)之間的差距。因而，它難以代表國(guó)際社會(huì)建立鏡收新規(guī)則的主流思想，難以代表國(guó)際稅收規(guī)則的改革方向?？梢姡瑸檫m應(yīng)電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，稅收政策的消極應(yīng)對(duì)不是可行的方法，只有積極穩(wěn)妥的改革現(xiàn)行稅收制度才是基本的方向。

那么，怎樣研究制定電子商務(wù)的稅收對(duì)策呢？我認(rèn)為，應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：

一是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。這樣做既不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅材形成太大的影響，也不會(huì)產(chǎn)生太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

二是不單獨(dú)開征新稅的原則。即不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅，不然會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場(chǎng)對(duì)資源的合理配置。

三是稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確的實(shí)施。

四是保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。

五是維護(hù)國(guó)家稅收利益的原則。應(yīng)當(dāng)在互利互惠的基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。

電子商務(wù)稅收制度范文第4篇

一、電子商務(wù)發(fā)展與稅收

電子商務(wù)的發(fā)展除了依賴信息基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和社會(huì)的信息化程度之外，制約其發(fā)展和普及的“瓶頸”主要有三個(gè)方面，即缺乏必要的法律環(huán)境、擔(dān)心政府會(huì)對(duì)此課以重稅、互聯(lián)網(wǎng)還存在著可靠性與安全性等方面的不確定因素。在這三方面因素中，前兩個(gè)因素都與稅收法律有關(guān)。這是因?yàn)?，就第一個(gè)因素而言，在一定社會(huì)從事某些商業(yè)活動(dòng)所需要的法律環(huán)境，除了這個(gè)社會(huì)當(dāng)時(shí)的法制環(huán)境狀況外，更重要的是這個(gè)社會(huì)對(duì)于這種商業(yè)活動(dòng)的法律態(tài)度是否積極、法律規(guī)范是否健全、法律執(zhí)行是否到位。只有滿足了這些條件，這些商業(yè)活動(dòng)才能得到法律的保護(hù)，它的利益才有可能是可以預(yù)測(cè)的和有保障的。其中，一方面由于稅法本身是一個(gè)社會(huì)法律體系的重要組成部分；另一方面由于稅收本身是任何商事活動(dòng)必須負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)費(fèi)用，因而稅法對(duì)于稅收的規(guī)范程度和執(zhí)行情況也將影響著這項(xiàng)商事活動(dòng)的最后收益。因而，一個(gè)國(guó)家的稅法對(duì)于電子商務(wù)發(fā)展持有什么樣的態(tài)度也將深深地影響該行業(yè)的發(fā)展。

就第二個(gè)因素而言，當(dāng)今各國(guó)都對(duì)稅收實(shí)行嚴(yán)格的法律規(guī)定和限制，這也就是稅收法定原則。稅收法定原則的內(nèi)容就是，稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的構(gòu)成要素必須而且只能由法律加以規(guī)定，征納主體的權(quán)利義務(wù)只能以法律為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體都不能擅自征稅或者減免征稅。根據(jù)這一原則要求，由于現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務(wù)貿(mào)易納入到征稅的范圍，這就使得電子商務(wù)征稅處于一種不確定性之中，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者擔(dān)心政府會(huì)對(duì)之課以重稅是有道理的。要解決這種擔(dān)憂就必須修改現(xiàn)行稅法或?qū)﹄娮由虅?wù)的征稅進(jìn)行專門立法。

二、對(duì)電子商務(wù)征稅產(chǎn)生的問題

（一）對(duì)稅收管轄權(quán)原則提出的挑戰(zhàn)。稅收管轄權(quán)是一個(gè)國(guó)家在征稅方面所擁有的不受任何約束和限制的權(quán)力，但是一個(gè)國(guó)家要對(duì)跨國(guó)納稅人和跨國(guó)征稅對(duì)象征稅，在客觀上不能不受這個(gè)國(guó)家本身政治權(quán)力所能夠達(dá)到的范圍的限制。目前，世界上有兩種不同的選擇，即地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。

對(duì)于電子商務(wù)來說，不管優(yōu)先選擇哪種管轄權(quán)都會(huì)遇到一系列新的問題和挑戰(zhàn)。這是因?yàn)殡娮由虅?wù)使得移動(dòng)的、遠(yuǎn)距離的、或者是匿名的交易變得方便起來，因?yàn)橘u方可以在征稅政府的管轄領(lǐng)土之外，或者可以掩蓋貨物和服務(wù)的目的地。這樣，買方就不用對(duì)其從另一個(gè)不同稅收管轄區(qū)的賣方購(gòu)買商品而支付銷售稅，這使得非電子商貿(mào)處于一種不利的地位并減少了本國(guó)總體稅收收入。由這些活動(dòng)而產(chǎn)生的收入也可能使公平征稅變得困難。同時(shí)，一個(gè)電子商務(wù)企業(yè)的服務(wù)器或控制中心可以存在于多個(gè)國(guó)家，也可以不存在于任何國(guó)家，在這種情況下，稅法的屬人原則和屬地原則都難以實(shí)施。

（二）對(duì)稅收的公平原則產(chǎn)生了新的沖擊。稅收公平原則是稅法的一個(gè)基本原則。稅收公平原則是近代平等性的政治和憲法原則在稅收法律制度中的具體體現(xiàn)。電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)稅法的公平原則產(chǎn)生了新的沖擊，主要表現(xiàn)在：一方面現(xiàn)行稅法是以有形交易為基礎(chǔ)的，而電子商務(wù)則主要是一種數(shù)字化的交易，它的交易方式是無形的和可隱匿的，因此從事電子商務(wù)的企業(yè)和個(gè)人就可以據(jù)此輕易逃稅和避稅，以至于傳統(tǒng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)。同時(shí)，許多國(guó)家由于不愿意看到大量的稅收收入在電子商務(wù)中流失，就紛紛制定了一些新的法律法規(guī)，對(duì)電子商務(wù)的稅收問題進(jìn)行規(guī)范，致使從事電子商務(wù)的企業(yè)比一般企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)更高，導(dǎo)致了新的稅收不公；另一方面由于各國(guó)家和地區(qū)對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易的稅法規(guī)定不統(tǒng)一，也導(dǎo)致了同種交易的稅負(fù)不公和各國(guó)、地區(qū)之間稅收收入的分配不公。

（三）對(duì)稅法的構(gòu)成要素造成了較大的沖擊。稅法的構(gòu)成要素是構(gòu)成稅法的必要因素或不可缺少的內(nèi)容，是確定稅收權(quán)利義務(wù)和稅收征納關(guān)系的法律依據(jù)。電子商務(wù)的出現(xiàn)，對(duì)稅法的構(gòu)成要素造成了較大的沖擊，表現(xiàn)在：（1）難以確認(rèn)納稅義務(wù)人和征稅對(duì)象。傳統(tǒng)的國(guó)際稅收制度主要是以屬地原則為基礎(chǔ)實(shí)施稅收管轄，通過居住地、常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念把納稅義務(wù)人與納稅人的活動(dòng)聯(lián)系起來。在電子商務(wù)環(huán)境下，無須在固定地點(diǎn)辦理成立登記，只要有自己的網(wǎng)址，便可以開展商務(wù)活動(dòng)。在這些公司的電子商務(wù)中，如何確定納稅主體，如何確定征稅對(duì)象，變得極為復(fù)雜。網(wǎng)上無形商品交易的產(chǎn)生，將使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定征稅對(duì)象。許多其他的產(chǎn)品也存在相似的非物質(zhì)化性質(zhì)，這使征稅機(jī)構(gòu)根本無從確定征稅的對(duì)象和數(shù)量。（2）難以確定課稅對(duì)象的性質(zhì)。在大多數(shù)國(guó)家，稅法對(duì)于有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形財(cái)產(chǎn)的使用都作出了比較嚴(yán)格的區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。但電子交易將交易對(duì)象均轉(zhuǎn)換為“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳遞，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確認(rèn)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息究竟是商品、勞務(wù)還是特許權(quán)等。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)方面的處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。

（四）對(duì)稅收征管帶來了困難。傳統(tǒng)的稅收征管離不開對(duì)賬簿資料的審查。而網(wǎng)上貿(mào)易是通過大量無紙化操作達(dá)成交易的，賬簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙制憑據(jù)，無法追蹤。網(wǎng)上交易的高度活動(dòng)性和隱蔽性，不僅嚴(yán)重妨礙了稅收當(dāng)局獲取信息的工作，而且使得政府無法全面掌握納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)信息。這種由網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易造成的“稅收失靈”正在成為眾多納稅人盡早加入網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的推動(dòng)力。

三、對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收立法的建議

目前，國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)征稅問題的主張主要有以下幾種：一是主張免稅；二是主張對(duì)電子商務(wù)征稅遵循現(xiàn)行稅制；三是主張對(duì)電子商務(wù)開征新稅。筆者認(rèn)為，我國(guó)目前對(duì)電子商務(wù)的稅收征管完全依照對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)的征管模式，對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)研究只是剛剛開始。借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收制度已成為當(dāng)務(wù)之急。

首先，實(shí)行近期免稅，長(zhǎng)期保持稅收中性的原則。目前，各國(guó)為了扶持本國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都對(duì)網(wǎng)上交易實(shí)行稅收優(yōu)惠。如1998年10月，美國(guó)的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》規(guī)定：三年內(nèi)（至2001年）暫不征收國(guó)內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”。鑒于這種形式，國(guó)內(nèi)許多人士呼吁在近期對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅，他們認(rèn)為，電子商務(wù)代表著未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，它的發(fā)展一日千里，它需要的是扶持，如果對(duì)它征稅，無異于殺掉“一只會(huì)下金蛋的母雞”。為了促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，為了使我們不再錯(cuò)過一個(gè)時(shí)代，筆者認(rèn)為，在近期應(yīng)對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅或制定優(yōu)惠的稅收政策。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，應(yīng)實(shí)行稅收中性原則，即不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視，以保持各種交易形式之間的稅收公平。

其次，實(shí)行以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。電子商務(wù)作為一種新的、有別于傳統(tǒng)商務(wù)的貿(mào)易方式，其承載的內(nèi)容仍然是現(xiàn)實(shí)社會(huì)中人們時(shí)常使用的商品、勞務(wù)，其內(nèi)容實(shí)質(zhì)未發(fā)生根本變化。在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度做必要的修改、補(bǔ)充和完善，這樣做既不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制造成太大的影響，也不會(huì)產(chǎn)生太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

再次，制定加強(qiáng)電子商務(wù)征管措施。為迎接網(wǎng)上貿(mào)易對(duì)現(xiàn)行稅制的沖擊，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)網(wǎng)上貿(mào)易的稅收對(duì)策研究，制定切實(shí)可行的電子商務(wù)征管措施。一是強(qiáng)化備案制度。在電子商務(wù)發(fā)展初期，就要及時(shí)完善稅務(wù)登記，使電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者注明電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍，責(zé)令上網(wǎng)單位將與電子商務(wù)有關(guān)的材料報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)控制。同時(shí)，建立電子貨幣發(fā)送者數(shù)字身份證的登記制度。二是把支付體系作為征管的關(guān)鍵。雖然電子商務(wù)交易具有高流動(dòng)性和隱秘性，但只要有交易就會(huì)有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。目前，電子商務(wù)的支付手段必有信用卡體系、客戶賬戶體系、電子貨幣體系三種。

電子商務(wù)稅收制度范文第5篇

[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù) 稅收法律 國(guó)際借鑒

一、中國(guó)電子商務(wù)迅猛發(fā)展

上海東方網(wǎng)誠(chéng)數(shù)據(jù)科技有限公司2006年公布的一項(xiàng)研究結(jié)果顯示，我國(guó)目前網(wǎng)上商店總數(shù)已經(jīng)超過10萬家，網(wǎng)上展示的商品總數(shù)約為2000萬件。另外，中國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究院的一份報(bào)告中指出，在接受調(diào)查的北京、上海、廣州、成都等10個(gè)主要城市的機(jī)械、電子、汽車、化工、電力等13個(gè)行業(yè)中，有22.3%的企業(yè)參與了電子商務(wù)，利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行供應(yīng)鏈集成、分銷渠道管理、網(wǎng)上銷售的比例分別占9.3%、18.6%和51.4%。

以上數(shù)據(jù)充分表明，近年來我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展強(qiáng)勁，電子商務(wù)取得了可喜的進(jìn)步，因此有必要對(duì)電子商務(wù)的稅收問題進(jìn)行思考。

二、典型國(guó)家中有關(guān)電子商務(wù)稅收制度的主要內(nèi)容

1.美國(guó)的電子商務(wù)稅收制度

美國(guó)是世界上電子商務(wù)應(yīng)用最廣泛、普及率最高的國(guó)家，已對(duì)電子商務(wù)制定了明確的稅收政策。

美國(guó)是從1995年開始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策的，政府的目標(biāo)是要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)適于電子商務(wù)發(fā)展的可預(yù)知的、始終如一的、簡(jiǎn)單的法律環(huán)境，避免對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行不適當(dāng)?shù)南拗啤?997年，克林頓政府在《全球電子商務(wù)綱要》中提議將發(fā)送商品、服務(wù)的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)視為“關(guān)稅免稅區(qū)”，并且對(duì)電子商務(wù)征稅確立了三項(xiàng)基本原則:

(1)稅收中哇原則;(2)保持稅收政策的透明度;(3)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策要與美國(guó)現(xiàn)行稅制相協(xié)調(diào)，并與國(guó)際稅收原則保持一致。1998年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過了((互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，其中基本的的原則就是:“虛擬商品”不應(yīng)該被課稅。此后，又不斷延長(zhǎng)電子商務(wù)的免稅期，直到現(xiàn)在。

2.印度的電子商務(wù)稅收制度

印度雖然和我國(guó)一樣同屬于發(fā)展中國(guó)家，在自然經(jīng)濟(jì)條件和國(guó)情方面存在很多相似之處。但印度的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展明顯快于我國(guó)，成為第一個(gè)早對(duì)電子商務(wù)征稅的發(fā)展中國(guó)家。

印度政府一直是印度網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的支持者和倡導(dǎo)者。早在1998年，印度政府就全面修改了不利于電子商務(wù)發(fā)展的相關(guān)法律并制定新的法律來促進(jìn)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。1999年印度政府規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國(guó)公司支付的款項(xiàng)，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)并在印度征收預(yù)提稅。1999年美國(guó)提出的《全球電子商務(wù)免稅案》遭到包括印度在內(nèi)的廣大發(fā)展中國(guó)家的反對(duì)。

三、對(duì)兩國(guó)政策的思考比較分析

1.兩者的區(qū)別

美國(guó)關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的態(tài)度：相對(duì)開放，堅(jiān)持免稅，積極鼓勵(lì)。、印度關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的態(tài)度：相對(duì)保守，堅(jiān)持征稅，嚴(yán)格監(jiān)察。兩國(guó)對(duì)電子商務(wù)實(shí)行不同的稅收政策的本質(zhì)原因在于以下兩點(diǎn)：

(1)政府財(cái)政收入的來源不同。雖然各國(guó)的稅收都是政府財(cái)政收入的主要來源，但發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家的主要區(qū)別在于：前者關(guān)稅收入占政府總收入比例高于發(fā)達(dá)國(guó)家，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，其交易額迅速提高，因貿(mào)易形式發(fā)生改變所造成的稅源流失和稅款損失（例如關(guān)稅），將對(duì)發(fā)展中國(guó)家的財(cái)政收入帶來更大的影響。因此，在電子商務(wù)的發(fā)展中，對(duì)印度的財(cái)政收入的沖擊大于美國(guó)，印度為了維護(hù)本國(guó)的財(cái)政利益，必須對(duì)電子商務(wù)征稅。

(2)各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的差異。從稅制結(jié)構(gòu)看，發(fā)達(dá)國(guó)家以所得稅為主體稅種，而發(fā)展中國(guó)家則以流轉(zhuǎn)稅為主體稅。所得稅和流轉(zhuǎn)稅的重要區(qū)別在于：所得稅為直接稅，即同流轉(zhuǎn)稅相比較，不易產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；另外，所得稅為對(duì)人稅，即其課征對(duì)象是人而不是物。這些特點(diǎn)決定了電子商務(wù)征稅與否對(duì)各國(guó)稅收的影響不同。很顯然，電子商務(wù)免稅方案對(duì)以所得稅為主體的發(fā)達(dá)國(guó)家影響較小，而對(duì)以流轉(zhuǎn)稅為主體的發(fā)展中國(guó)家影響卻甚大。因此，印度和美國(guó)各自基于自身的利益考慮，就產(chǎn)生了對(duì)電子商務(wù)征稅與否的分歧。

2.兩者的相似之處

(1)面臨相同的問題：電子商務(wù)交易的流動(dòng)性，隱蔽性等特點(diǎn)，使美、印兩國(guó)在電子商務(wù)稅收方面，都不得不面對(duì)如何界定 “居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來源”等和電子商務(wù)有關(guān)的概念。

(2)都遵循稅收中性原則，“稅收中性原則”一方面要求征稅行為不對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身產(chǎn)生過份的扭曲，另一方面要求征稅行為不給納稅人產(chǎn)生額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

四、對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收的借鑒意義

鑒于我國(guó)目前處于并將在未來較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)處于發(fā)展中國(guó)家，考慮到我國(guó)的財(cái)政收入來源，稅制結(jié)構(gòu)以及科技經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為我國(guó)有必要對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理，并且征收電子商務(wù)稅。但是由于我國(guó)相關(guān)硬件軟件設(shè)施還存在很多缺陷，因此首先應(yīng)該做好以下工作：

第一，完善法律體系，營(yíng)造我國(guó)電子商務(wù)稅收政策運(yùn)行的良好環(huán)境。我國(guó)可借鑒印度之經(jīng)驗(yàn)，對(duì)由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對(duì)性的進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善。

第二，加大監(jiān)管電子商務(wù)方面的科研投人，稅務(wù)部門要與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部密切合作，共同參與自動(dòng)征稅軟件的開和研制，使其能在每筆交易時(shí)自動(dòng)按交類別和金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，計(jì)算稅金并在交交割時(shí)通過銀行上繳人庫(kù)。為開征電子商務(wù)稅提供必要的技術(shù)支持。

第三，在維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益平等的前提下，尊重國(guó)際稅收管理?xiàng)l例，加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)與合作，努力消除分歧。

第四，要運(yùn)用科學(xué)精確的統(tǒng)計(jì)分析研究電子商務(wù)問題，盡量準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)電子商務(wù)稅收的影響力，力求實(shí)現(xiàn)稅收中性原則，避免產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)扭曲行為。

參考文獻(xiàn)：