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稅收制度的含義范文第1篇

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，促進(jìn)了煤炭行業(yè)的蓬勃發(fā)展，煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠與政策受到了越來(lái)越多人的關(guān)注和重視。本文將進(jìn)一步對(duì)國(guó)內(nèi)外煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠與政策展開分析和探討，從中發(fā)現(xiàn)我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)稅收制度與政策存在的問(wèn)題，并采取相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞 ：煤炭產(chǎn)業(yè) 稅收制度 優(yōu)惠政策

引言

稅收優(yōu)惠與政策作為煤炭產(chǎn)業(yè)良好發(fā)展過(guò)程中的重中之重，起著無(wú)可替代的關(guān)鍵作用。合理的稅收優(yōu)惠政策能有效的促進(jìn)煤炭行業(yè)的整體發(fā)展，通過(guò)降低應(yīng)繳稅款對(duì)象的應(yīng)納稅，可以減輕他們的負(fù)擔(dān)，科學(xué)的進(jìn)行煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，創(chuàng)造更多的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)社會(huì)政策的主要構(gòu)成部分就包括稅收政策，頒布各項(xiàng)稅收基本政策與方針是為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)的進(jìn)步發(fā)展。合理的稅收優(yōu)惠與政策能有效的調(diào)動(dòng)煤炭產(chǎn)業(yè)納稅人的工作熱情，讓他們更加全身心的投入到煤炭行業(yè)中去，政府通過(guò)頒布各項(xiàng)稅收政策進(jìn)行對(duì)煤炭企業(yè)的扶持幫助，促進(jìn)煤炭企業(yè)健康的發(fā)展。國(guó)內(nèi)外對(duì)于稅收優(yōu)惠與政策都有著自己的一定見解，在對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)的計(jì)稅上都有一系列的優(yōu)惠政策，往往實(shí)際的征收稅率會(huì)大大低于法定的征收稅率。

1、國(guó)外煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

煤炭產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)國(guó)家的重要經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，受到了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的重點(diǎn)關(guān)注和保護(hù)。因此，它們頒布實(shí)行了各種稅收優(yōu)惠政策，就是為了保證煤炭產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠作為稅收制度中的重要組成部分，有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。國(guó)外政府對(duì)于煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在部分前期的優(yōu)惠手段，優(yōu)惠的內(nèi)容主要包括礦權(quán)地購(gòu)置現(xiàn)金成本處理、開發(fā)與勘查支出費(fèi)用處理、利息的扣減、稅額減免、稅收延交等[1]，所有的優(yōu)惠政策有效的減少了煤礦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

1.1 煤礦地購(gòu)置資金成本的處理。澳大利亞的政策是在買賣雙方共同完成協(xié)議時(shí)，可以實(shí)行扣減轉(zhuǎn)讓，其他情況下則不能進(jìn)行扣減；美國(guó)的政策則是一些相關(guān)的資金費(fèi)用可以進(jìn)行資本化[2]；印度尼西亞的政策是當(dāng)煤炭準(zhǔn)備開產(chǎn)時(shí)，通過(guò)余額遞減法以四分之一的速度進(jìn)行攤銷。

1.2 勘查費(fèi)用支出的處理。澳大利亞的政策是通過(guò)無(wú)限推后的扣減或者可扣減的方式；美國(guó)則是通過(guò)資本化或者開始的支出扣減；印度尼西亞則是在煤炭進(jìn)行開采時(shí)，采取余額遞減法以四分之一的速度進(jìn)行攤銷。

1.3 煤炭開采前的支出費(fèi)用處理。澳大利亞的政策是在服務(wù)年限內(nèi)進(jìn)行扣減或者是10年內(nèi)進(jìn)行扣減；美國(guó)則是攤銷或者是資本化；印度尼西亞則是在煤炭進(jìn)行開采時(shí)，采取余額遞減法以四分之一的速度進(jìn)行攤銷。

1.4 應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)成本的處理。澳大利亞規(guī)定采用余額遞減法或者直線法資產(chǎn)成本折舊處理；美國(guó)則規(guī)定在3到20a的范圍里折舊處理；印度尼西亞則是依照12％的比率調(diào)整通貨膨脹。

1.5 專門的減讓。澳大利亞要求150％的研究開發(fā)減讓以及折舊10％的開發(fā)減讓，美國(guó)則是按照耗竭補(bǔ)貼率的14％～22％進(jìn)行減讓[3]。

1.6 虧損推后的扣減虧損。澳大利亞的政策決定是虧損可以無(wú)限的推后進(jìn)行扣除，美國(guó)則是要求推后15年進(jìn)行扣除，印度尼西亞則是要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性虧損可以推后5年進(jìn)行扣減。

2、國(guó)內(nèi)外煤炭產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)的比較

2.1 所得稅。所得稅指的是用企業(yè)的銷售收入減去相關(guān)的權(quán)利金、經(jīng)營(yíng)成本、固定資產(chǎn)折舊以及其他的法定可扣除項(xiàng)目后的余額作為應(yīng)征稅的基數(shù)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)體的征稅[4]。不同國(guó)家的企業(yè)所得稅各不相同，比如我國(guó)的法定稅率是33％，而美國(guó)和澳大利亞的分別是34％、36％。

2.2 權(quán)利金 。權(quán)利金指的是礦產(chǎn)的生產(chǎn)人必須支付給礦產(chǎn)所有人一定的開采不可再生資源的賠償金[5]。綜合來(lái)說(shuō)，各個(gè)國(guó)家的權(quán)利金制度可以概括為兩個(gè)方面，一個(gè)方面是煤礦企業(yè)與政府把所獲取的權(quán)利金當(dāng)做企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)成本，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅過(guò)程中進(jìn)行扣除。另一方面則是權(quán)利金作為一種純地租，直接代表的是礦產(chǎn)資源的實(shí)際價(jià)值。美國(guó)的權(quán)利金按照露天礦的12.5％，井工煤炭的8％進(jìn)行征稅，中國(guó)則規(guī)定以經(jīng)營(yíng)收入的0.5％～4％收取礦產(chǎn)資源的補(bǔ)償費(fèi)。

2.3 耗竭補(bǔ)貼。最先運(yùn)用耗竭補(bǔ)貼的國(guó)家為美國(guó)，作為一種天能能源工業(yè)特殊的補(bǔ)貼，它還可以叫作為負(fù)權(quán)利。它具體的含義就是當(dāng)自然資源被開采導(dǎo)致資源減少或者耗盡后，政府給予企業(yè)的一部分補(bǔ)貼，企業(yè)可以用這份補(bǔ)貼繼續(xù)勘查新的礦產(chǎn)資源。美國(guó)的耗竭補(bǔ)貼比率為煤炭開采純利益的15％～23％。

2.4資源的超額利潤(rùn)稅。征收資源超額利潤(rùn)稅的目的是為了縮小不同采礦權(quán)人之間的收益差距，在現(xiàn)實(shí)中往往會(huì)出現(xiàn)這樣的場(chǎng)景，采礦權(quán)人對(duì)應(yīng)的礦山地質(zhì)條件各不相同，良好的環(huán)境條件產(chǎn)生的收益也會(huì)更多，惡劣環(huán)境下的礦山勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的收益。資源超額利潤(rùn)稅的征收就是為了針對(duì)那些超過(guò)投資收益水平以上的利潤(rùn)，這樣的征收行為有利于整個(gè)煤炭行業(yè)的公平性。

3、我國(guó)從國(guó)外煤炭產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)制度所獲得的啟發(fā)

相對(duì)于國(guó)外的稅費(fèi)制度，我國(guó)的稅收制度一直比較落后，煤礦的征收稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其他國(guó)家的稅率，使煤炭公司的納稅負(fù)擔(dān)大大的增多，拖慢了煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展腳步。煤炭行業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展離不開政府稅收優(yōu)惠政策的扶持，沉重的稅收負(fù)擔(dān)只會(huì)影響到煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，我國(guó)政府要高度重視稅收政策優(yōu)化調(diào)整，明確清晰煤礦產(chǎn)業(yè)的稅費(fèi)關(guān)系，要不斷地通過(guò)各種有效的稅收政策減少煤礦企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，通過(guò)采取有力的稅收優(yōu)惠措施推動(dòng)整個(gè)煤炭產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，通過(guò)學(xué)習(xí)借鑒其他國(guó)家良好的稅收政策，不斷完善我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收制度，建立健全的稅收體系。

4、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)與國(guó)外煤炭產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對(duì)比分析可得，我國(guó)要不斷完善煤炭產(chǎn)業(yè)的稅收制度，制定頒布合理的稅收優(yōu)惠政策，最大程度的減少煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，通過(guò)實(shí)行各種開采煤炭的補(bǔ)貼政策，促進(jìn)煤炭產(chǎn)業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]孫紅梅，劉學(xué)之.稅收優(yōu)惠政策指南[J].北京清華大學(xué)出版社，2009.

作者簡(jiǎn)介：

稅收制度的含義范文第2篇

摘要：企業(yè)通過(guò)稅收規(guī)劃，加強(qiáng)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。本文首先對(duì)稅收籌劃及其現(xiàn)狀進(jìn)行相關(guān)介紹，接著介紹稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用，包括在投資決策階段、經(jīng)營(yíng)決策階段、采購(gòu)活動(dòng)方面的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；應(yīng)用

隨著當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中逐漸意識(shí)到，在嚴(yán)格執(zhí)行我國(guó)稅法制度的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)稅法進(jìn)行研究分析，從各種納稅方案選擇出較為合理的一種方案進(jìn)行相關(guān)的籌劃，能夠有效的降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、當(dāng)前稅收籌劃的現(xiàn)狀

稅收籌劃對(duì)于一個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是極為有利的，能夠有效的增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。但是由于稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展的相對(duì)較晚，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，存在較多問(wèn)題，下面就簡(jiǎn)要分析稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的現(xiàn)狀。

1.稅收籌劃得不到企業(yè)應(yīng)有的重視

在我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)階段，很多企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還不是很深入，對(duì)稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的重要性認(rèn)識(shí)的還不是很全面，因此對(duì)稅收籌劃的實(shí)際應(yīng)用還不是很理想。很多的企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)比較片面，將稅收籌劃簡(jiǎn)單的認(rèn)識(shí)為偷稅、漏稅、鉆空子等，對(duì)其實(shí)際的含義沒(méi)有進(jìn)行深入的了解，這樣在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中就會(huì)忽視對(duì)稅收籌劃，更不會(huì)將稅收籌劃制定在企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃之中，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)就沒(méi)法通過(guò)有效的稅收規(guī)劃降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。還有個(gè)別企業(yè)對(duì)稅收籌劃具有一定的認(rèn)識(shí)，但是在某個(gè)階段由于稅收制度的原因，稅收籌劃沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)相關(guān)的利益，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)逐漸忽視了將稅收籌劃應(yīng)用的自己的企業(yè)當(dāng)中?，F(xiàn)階段，企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足是當(dāng)前制約稅收籌劃在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中應(yīng)用的主要的原因。

2.我國(guó)的稅收制度還待完善

現(xiàn)階段我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處在快速發(fā)展的階段，相關(guān)的稅收制度還不是很完善，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，相關(guān)的稅收制度也會(huì)進(jìn)行不斷的變革以適應(yīng)新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，由于經(jīng)驗(yàn)的缺乏，會(huì)產(chǎn)生很多對(duì)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利要素，稅收制度也會(huì)產(chǎn)生一定的滯后性，這就要求加快稅收制度的完善?，F(xiàn)階段，我國(guó)的稅收制度一直以增值稅和消費(fèi)稅為主體，我國(guó)的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅簡(jiǎn)單。善不同的企業(yè)可以根據(jù)自身的情況制定出適合的稅收計(jì)劃，盡力利用我國(guó)現(xiàn)有稅收制度現(xiàn)有的有措施。同時(shí)，我國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)制度的建設(shè)和完善，使得稅收制度更好的服務(wù)于企業(yè)。

二、稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用

各個(gè)企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃不斷的應(yīng)用在企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，同時(shí)不斷的推動(dòng)著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)朝著更好更快的方向去發(fā)展。市場(chǎng)的繁榮對(duì)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。下面就對(duì)稅收籌劃在企業(yè)的投資決策階段、經(jīng)營(yíng)決策階段、采購(gòu)活動(dòng)等方面的應(yīng)用作簡(jiǎn)要的研究分析。

1.稅收籌劃在企業(yè)投資決策階段的應(yīng)用

現(xiàn)階段，由于企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)還存在一定的局限性，只是在原有的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)上進(jìn)行調(diào)整。工作人員通過(guò)原有的經(jīng)營(yíng)模式和財(cái)務(wù)進(jìn)行分析，提出較為可行的完善計(jì)劃，在短時(shí)間內(nèi)較容易看到稅收籌劃的效果，但是這只是將稅收籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)單的應(yīng)用，還沒(méi)有稅務(wù)籌劃進(jìn)行深入的挖掘。在企業(yè)投資時(shí)，應(yīng)該將稅務(wù)籌劃應(yīng)用在整個(gè)投資階段，這樣對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有很大的好處。首先，在投資階段進(jìn)行稅收籌劃，選擇能夠節(jié)稅的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，這樣就不會(huì)因?yàn)檫x定了經(jīng)營(yíng)模式，后期要因?yàn)槎愂栈I劃問(wèn)題，再修改已經(jīng)運(yùn)行的經(jīng)營(yíng)模式。這樣不但避免增加模式改變?cè)黾拥幕I劃成本，而且也會(huì)避免因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式的改變出現(xiàn)的一系列的問(wèn)題。投資階段進(jìn)行稅收籌劃分析對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的意義。在對(duì)重大決策進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，要對(duì)盡可能多的不同方案就行分析，針對(duì)當(dāng)前的稅收政策，力求選出最優(yōu)的投資方案。同時(shí)在對(duì)稅務(wù)籌劃時(shí)，也要考慮不同地市稅收政策的影響，由于地理位置的原因，不同所屬地的稅收還是存在很大的差異的，這對(duì)企業(yè)是相當(dāng)重要的。由于企業(yè)在組建分公司時(shí)一般是取異地的，由于異地的稅收是不同的，總公司和分公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就要按照不同的情況進(jìn)行處理，這樣對(duì)整個(gè)企業(yè)的稅收籌劃比較符合實(shí)際的情況，同時(shí)力求進(jìn)行最大程度上的節(jié)稅。稅收籌劃應(yīng)用在投資階段，對(duì)整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重大的影響。

2.稅收籌劃在經(jīng)營(yíng)決策階段的應(yīng)用

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)將稅收籌劃應(yīng)用到經(jīng)營(yíng)決策階段。企業(yè)在進(jìn)行階段性的技術(shù)改造或更新設(shè)備的時(shí)候，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該在與部門領(lǐng)導(dǎo)咨詢相關(guān)事宜之后，確定幾個(gè)方案，再向財(cái)務(wù)人員進(jìn)行咨詢稅收相關(guān)的事宜，比較哪種方案的所得稅是比較低的。由于設(shè)備更新需要投資的金額是龐大的，因此需要上交的稅額對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也是不小的開支。在方案相差不大的情況下，選擇所得稅比較低的方案，或者在稅務(wù)上國(guó)家有優(yōu)惠政策的方案，可以明顯減少開支。因此，稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策階段的應(yīng)用是非常重要的。

3.稅收籌劃在采購(gòu)活動(dòng)中的應(yīng)用

在企業(yè)的采購(gòu)活動(dòng)當(dāng)中，稅收籌劃對(duì)其影響是至關(guān)重要的。采購(gòu)渠道的不同對(duì)采購(gòu)產(chǎn)生很大的影響，例如像小規(guī)模納稅人采購(gòu)一些原材料等，由于增值稅發(fā)票較難取得，采購(gòu)方較難進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)繳的增值稅就會(huì)增加。因此，企業(yè)要利用價(jià)格折扣的臨界點(diǎn)時(shí)進(jìn)行采購(gòu)，降低稅負(fù)。由于市場(chǎng)的微小波動(dòng)不斷，因此，采購(gòu)價(jià)格也會(huì)受供求關(guān)系的影響瞬息萬(wàn)變，因此，選擇合適的時(shí)間進(jìn)行采購(gòu)是至關(guān)重要的，采購(gòu)時(shí)間對(duì)于企業(yè)轉(zhuǎn)移稅負(fù)具有重要的影響，因此，企業(yè)要充分分析市場(chǎng)，確定好購(gòu)貨時(shí)間。同時(shí)還要注意適時(shí)的存貨，在原料價(jià)格或稅率較低時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)拇尕涍€是很有必要的。企業(yè)存貨資金是企業(yè)流動(dòng)資金的重要組成部分，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，原料的價(jià)格受各個(gè)方面的影響，價(jià)格忽高忽低的現(xiàn)象也已經(jīng)屢見不鮮，因此，適當(dāng)?shù)拇尕洸粌H能夠降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，而且還能在關(guān)鍵時(shí)刻，解決燃眉之需。除此之外，企業(yè)固定資產(chǎn)也應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃，選擇不同的折舊方法，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊額的影響是巨大的，同時(shí)還會(huì)影響初期產(chǎn)品成本的大小。

三、總結(jié)

本文首先對(duì)稅收籌劃及其現(xiàn)狀進(jìn)行相關(guān)介紹，接著對(duì)稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用進(jìn)行研究，包括在投資決策階段、經(jīng)營(yíng)決策階段、采購(gòu)活動(dòng)等方面的應(yīng)用。通過(guò)研究可以看出，首先企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，將稅收籌劃不斷的應(yīng)用在企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義，同時(shí)能夠推動(dòng)著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)朝著更好更快的方向去發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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稅收制度的含義范文第3篇

一、關(guān)于國(guó)民待遇原則的爭(zhēng)論

在當(dāng)前的討論中，對(duì)于我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)所實(shí)行的稅收優(yōu)惠是否違背了國(guó)民待遇原則一直存在兩種不同看法。

有人認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)所得稅制度中的中外有別，給與外商投資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠，[1] 構(gòu)成了一種“超國(guó)民待遇”，違背了“國(guó)民待遇”原則，應(yīng)取消這些稅收優(yōu)惠。[2] 此外，我國(guó)現(xiàn)行按企業(yè)性質(zhì)劃分的所得稅制不規(guī)范，對(duì)外資的稅收優(yōu)惠過(guò)多，內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠差距過(guò)大，有悖市場(chǎng)公平稅負(fù)、公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，不符合建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制的客觀要求。實(shí)際情況直接導(dǎo)致了部分內(nèi)資企業(yè)為獲取國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，采取改建、嫁接或搞假合資等方式進(jìn)行避稅，使國(guó)家財(cái)政收入蒙受了巨大損失，客觀上引發(fā)了經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。[3]

與上述觀點(diǎn)不同，還有人認(rèn)為，涉外稅收優(yōu)惠并不與WTO的國(guó)民待遇原則沖突。從概念上看，有關(guān)國(guó)民待遇原則的各種法律表述中，采用的都是“不得高于”“不低于”或“不應(yīng)有所不同或比其更重”的詞句，而沒(méi)有做出“必須完全相同的待遇”的規(guī)定，因此我們認(rèn)為，稅收國(guó)民待遇原則并不約束和限制主權(quán)國(guó)家基于基本國(guó)情和政策傾向?qū)ν鈬?guó)投資者給予一定的稅收優(yōu)惠，或者說(shuō)稅收的國(guó)民待遇原則并不排斥涉外稅收優(yōu)惠。并有學(xué)者近一步論述了所謂“超國(guó)民待遇”不僅是合法的，而且是合理的，取消“超國(guó)民待遇”應(yīng)當(dāng)緩行。[5]

二、澄清“國(guó)民待遇”原則

第一、“國(guó)民待遇”原則的一般含義。我們?cè)谟懻撐覈?guó)稅制中的優(yōu)惠政策是否違反了WTO“國(guó)民待遇”原則，有必要先確切的分析一下“國(guó)民待遇”原則，特別是WTO中有關(guān)稅收的“國(guó)民待遇”原則。一般的說(shuō)，所謂“國(guó)民待遇”原則，也稱不歧視待遇或無(wú)差別待遇，最早來(lái)源于國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際經(jīng)濟(jì)法中的術(shù)語(yǔ)。是指在國(guó)際貿(mào)易條約或協(xié)定中，締約國(guó)之間相互保證給予另一方的自然人、法人在本國(guó)境內(nèi)享有與本國(guó)自然人、法人同等的待遇。其基本精神是鼓勵(lì)不同國(guó)籍的投資者之間的平等待遇與公平競(jìng)爭(zhēng)，以消除國(guó)籍歧視與限制。OECD在文件中，定義為：“國(guó)民待遇”是指一個(gè)國(guó)家承諾對(duì)待在其境內(nèi)經(jīng)營(yíng)，由其他國(guó)家國(guó)民控制的企業(yè)，不低于相同情勢(shì)下的本國(guó)企業(yè)。

第二、WTO規(guī)則中關(guān)于稅收的“國(guó)民待遇”原則。具體到WTO中有關(guān)稅收的“國(guó)民待遇”，就不能直接借用“國(guó)民待遇”一般的含義來(lái)分析。因?yàn)?WTO作為國(guó)際組織，其所有的具有約束力規(guī)則都體現(xiàn)在有法律效力的法律文件中。分析WTO中的“國(guó)民待遇”就不能不具體分析其法律文件是如何規(guī)定的?！皣?guó)民待遇”本身固然是由比較穩(wěn)定、確定的內(nèi)涵，但是這一原則到底在哪個(gè)方面適用，哪個(gè)方面沒(méi)有適用“國(guó)民待遇”原則的義務(wù)，應(yīng)該基于WTO的法律文件深入分析。

目前，WTO中與稅收有關(guān)的內(nèi)容主要體現(xiàn)在四個(gè)方面，其一，關(guān)稅減讓及作為特殊關(guān)稅的反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅措施；其二，對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品及服務(wù)的國(guó)內(nèi)稅國(guó)民待遇；其三，對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品及服務(wù)的國(guó)內(nèi)稅最惠國(guó)待遇；其四，作為出口補(bǔ)貼或進(jìn)口替代補(bǔ)貼以及投資激勵(lì)措施的稅收減免或稅收優(yōu)惠待遇。國(guó)內(nèi)稅的國(guó)民待遇是 GATT1994規(guī)定的一項(xiàng)主要內(nèi)容，同時(shí)也是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織法律文件中的一項(xiàng)具體承諾。因此，所謂WTO中的“國(guó)民待遇”原則即主要是指GATT 中“對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品及服務(wù)的國(guó)內(nèi)稅最惠國(guó)待遇”。

GATT第3條是關(guān)于國(guó)內(nèi)稅國(guó)民待遇的條款，其中第一款規(guī)定：各成員方國(guó)內(nèi)稅和其他國(guó)內(nèi)費(fèi)用，影響產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)銷售、提供銷售、購(gòu)買、運(yùn)輸、經(jīng)銷或使用的法令、條例和規(guī)定，以及對(duì)產(chǎn)品的混合、加工或使用須符合特定數(shù)量或比例要求的國(guó)內(nèi)數(shù)量限制條款，在對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品或國(guó)內(nèi)產(chǎn)品實(shí)施時(shí)，不應(yīng)用來(lái)對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)提供保護(hù)。第二款規(guī)定：成員領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一成員領(lǐng)土?xí)r，不應(yīng)對(duì)它直接或間接征收高于對(duì)相同國(guó)內(nèi)產(chǎn)品所直接或間接征收的國(guó)內(nèi)稅或其他國(guó)內(nèi)費(fèi)用；同時(shí)，成員不應(yīng)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品或國(guó)產(chǎn)品采用其他與本條第一款規(guī)定的原則有抵觸的辦法來(lái)實(shí)施國(guó)內(nèi)稅或其他國(guó)內(nèi)費(fèi)用。

GATT 第三條第一款的文義是：國(guó)內(nèi)稅……對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品或國(guó)內(nèi)產(chǎn)品實(shí)施時(shí)，不應(yīng)用來(lái)對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)提供保護(hù)。第二款的文義是：一成員領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一成員領(lǐng)土?xí)r，不應(yīng)對(duì)它直接或間接征收高于對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品所直接或間接征收的國(guó)內(nèi)稅，也不應(yīng)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品或國(guó)產(chǎn)品采用其他與本條第一款規(guī)定的原則相抵觸的辦法來(lái)實(shí)施國(guó)內(nèi)稅。這里非常明確地指出了國(guó)內(nèi)稅是指對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品或國(guó)內(nèi)產(chǎn)品征收的國(guó)內(nèi)稅，換言之，如果不屬于對(duì)產(chǎn)品征收的稅收或不能對(duì)產(chǎn)品征收的稅收，是不屬于GATT所指國(guó)內(nèi)稅的范圍。就我國(guó)的稅收制度而言，屬于對(duì)產(chǎn)品征收的稅種只有增值稅與消費(fèi)稅，而所得稅則是對(duì)企事業(yè)單位或個(gè)人的所得征收的稅種，它不是對(duì)產(chǎn)品征收的稅種因而不屬于GATT所指國(guó)內(nèi)稅的范圍。因此有學(xué)者指出，GATT的國(guó)內(nèi)稅是以產(chǎn)品為對(duì)象的，各締約國(guó)法律規(guī)定的，產(chǎn)品以外的稅收，如所得稅，不屬于總協(xié)定國(guó)內(nèi)稅的國(guó)民待遇義務(wù)的范圍。

三、簡(jiǎn)短的結(jié)論

綜上所述，我國(guó)稅收制度中對(duì)于外商投資企業(yè)給予的優(yōu)惠措施，與WTO中有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策并不抵觸，甚至可以說(shuō)這并不是不違反，而是WTO規(guī)則在這方面基本是空白。

「注釋

[1] 例如，凡設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)所在城市的老市區(qū)的外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅，但其項(xiàng)目如屬于技術(shù)、知識(shí)密集型的，外商投資在3000萬(wàn)美元以上，回收投資時(shí)間長(zhǎng)的能源交通、港口建設(shè)等項(xiàng)目，稅率也減按15%征收；外資企業(yè)將從外資企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)增加注冊(cè)資本或作為資本投資開辦其他外資企業(yè)，經(jīng)投資申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。

[2]周紅?。骸稖\析我國(guó)企業(yè)所得稅中“超國(guó)民待遇”現(xiàn)象》，載于《河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)》，2004年11月。

[3]陳衛(wèi)華 張睿：《國(guó)民待遇原則與我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并》，載于《經(jīng)濟(jì)師》，2003年第2期。

[4]張藝雄：《稅收國(guó)民待遇的現(xiàn)實(shí)選擇和我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策》，載于《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》，1999年第2期。

[5]王志永：《超國(guó)民待遇研究》，載于《比較法研究》，2004年第5期。

[6]See：DIRECTORATE FOR FINANCIAL AND ENTERPRISE AFFAIRS：NATIONAL TREATMENT FOR FOREIGNCONTROLLED ENTERPRISES （2004 edition）

稅收制度的含義范文第4篇

一、稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在目標(biāo)方面的差異

稅收會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供稅收業(yè)務(wù)信息，保證國(guó)家稅收及時(shí)、足額上交入庫(kù)和公平稅負(fù)，從而在一定程度上防止和減少偷漏稅款的行為，有利于保護(hù)國(guó)家稅款的安全完整，滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)的需要。它根據(jù)國(guó)家權(quán)力的需要，確定應(yīng)稅所得的范圍，超過(guò)成本費(fèi)用扣減范圍的要依法征稅，所提供的業(yè)務(wù)信息主要服務(wù)于國(guó)家稅務(wù)部門和經(jīng)營(yíng)管理者，稅收會(huì)計(jì)主要是依法納稅服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了保證會(huì)計(jì)計(jì)量及其利益分配的公正、合理、合法，向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息以及全面、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)告。稅收資金屬于國(guó)家所有，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)支配和使用，它的取得既不需要償還，也不需要向支付者（納稅人）付出任何報(bào)酬和費(fèi)用（稅收的無(wú)償性），它既不周轉(zhuǎn)，也不增值，因此稅收會(huì)計(jì)不存在成本與盈虧的核算，會(huì)計(jì)核算的目的是通過(guò)提供綜合的稅收業(yè)務(wù)信息，控制稅收活動(dòng)，加強(qiáng)稅收管理。企業(yè)資金歸企業(yè)所有、支配和使用，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，既要考慮資金周轉(zhuǎn)，又要考慮價(jià)值增值，這就要求會(huì)計(jì)部門為企業(yè)提供有用的經(jīng)營(yíng)信息，并利用核算信息控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，為此，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須核算經(jīng)營(yíng)成本與盈虧，以創(chuàng)造盈利，增加收入。

二、稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在依據(jù)法規(guī)方面的差異

稅收會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行的稅收法令、條例為依據(jù)，以穩(wěn)定的稅收收入為出發(fā)點(diǎn)，采用統(tǒng)一稅收制度確認(rèn)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按照一般會(huì)計(jì)原則處理各種納稅義務(wù)，具有強(qiáng)制性，并隨著國(guó)家稅法的不斷完善，處理納稅義務(wù)的具體也隨之發(fā)生變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來(lái)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，企業(yè)可根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)營(yíng)對(duì)象、經(jīng)營(yíng)方式、管理制度的不同對(duì)某些相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，具有自主性。稅收會(huì)計(jì)更多地體現(xiàn)了宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是滿足微觀企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)管理者的需要，體現(xiàn)投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值與增值的需要。

三、稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算原則方面的差異

稅收會(huì)計(jì)在處理企業(yè)由于納稅活動(dòng)而引起的資金運(yùn)動(dòng)時(shí)，雖然不必完全擺脫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理和方法，但兩者在存貨計(jì)價(jià)、工資支出、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、折舊方法等方面存在著明顯的差異。稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本區(qū)別是在確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性方面，稅收會(huì)計(jì)是按照收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制合并使用，采用分段聯(lián)合制作為核算原則。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則收益和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制要求納稅人只有在實(shí)際收到或?qū)嶋H支付時(shí)，才能在年度列報(bào)損益或列報(bào)費(fèi)用；而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以收入和費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定當(dāng)期收益和費(fèi)用的一種方法，即只要已經(jīng)發(fā)生了收益與費(fèi)用，不論是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，均列入當(dāng)期收益和費(fèi)用之中。稅收會(huì)計(jì)為了保障稅收收入，便于征收管理，一般不允許估計(jì)收益與費(fèi)用，要求貫徹稅收剛性的原則，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金稅金、上解稅金、在途稅金、入庫(kù)稅金、提退稅金（包括征后減免退庫(kù)）和損失稅金方面，按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算；在應(yīng)征稅金、欠繳稅金和征前減免稅金方面按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只要求達(dá)到真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的目的，允許企業(yè)在一定情況下對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行估計(jì)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算企業(yè)收益和費(fèi)用，企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，呈現(xiàn)出較大的靈活性。

四、稅收與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在信息處理時(shí)間和時(shí)間依據(jù)方面的差異

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，有會(huì)計(jì)分期的假設(shè)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)的含義是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種業(yè)務(wù)可以歸屬于人為劃分的各個(gè)期間。這種因會(huì)計(jì)需要而劃分的期間稱為會(huì)計(jì)期間。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，各國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)期間的選擇主要由企業(yè)自行確定，會(huì)計(jì)期間既可以選擇等距離的時(shí)間，又可以選擇不等距離的時(shí)間。企業(yè)選定的會(huì)計(jì)期間決定了企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間。由于年度以12個(gè)月，因此企業(yè)往往選擇會(huì)計(jì)年度為12個(gè)月。會(huì)計(jì)年度不一定與公歷年度一致，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)年度為公歷年度即1月1日至12月31日?？梢姡瑫?huì)計(jì)期間決定了企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間間隔。

稅收制度的含義范文第5篇

【關(guān)鍵詞】跨國(guó)公司 國(guó)際稅收 稅收籌劃

一、國(guó)際稅收籌劃的含義

國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人運(yùn)用合法的方式，利用各國(guó)稅收法規(guī)的差異和國(guó)際稅收協(xié)定的規(guī)定等，在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。這些稅收包括跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有所在國(guó)的當(dāng)?shù)囟愂找约肮竟芾碇行乃趪?guó)的公司所得稅。

國(guó)際稅收籌劃具有合法性、事先性及綜合性等特征。

（一）合法性。合法性是稅收籌劃的本質(zhì)的特征。當(dāng)存在多種納稅方案可以合法合理地進(jìn)行選擇時(shí)，納稅人利用自己的聰明才智和專業(yè)知識(shí)選擇低稅負(fù)的方案。

（二）事先性。是指稅收籌劃是事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的。跨國(guó)納稅人只有在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才有繳納所得稅的可能，這在客觀上為納稅人提供了納稅前作出事先籌劃或安排的機(jī)會(huì)。

（三）綜合性。隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用和成本，必定會(huì)綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的、最大化的收益。

二、跨國(guó)公司納稅籌劃產(chǎn)生及其可行性

（一）跨國(guó)公司納稅籌劃的產(chǎn)生。

跨國(guó)公司稅收籌劃產(chǎn)生的原因是企業(yè)根據(jù)不同國(guó)家的稅收制度差異采取合理的籌劃行為、稅收籌劃方案以實(shí)現(xiàn)自身最大化利潤(rùn)。

（二）跨國(guó)公司納稅籌劃的可行性。

跨國(guó)企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃首先需要對(duì)與其有經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)國(guó)家的稅收政策制度有充分認(rèn)識(shí)，因?yàn)槎愂栈I劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異、政治體制差異，這種差異性為跨國(guó)公司稅收籌劃提供了無(wú)限可能性。

首先，每個(gè)國(guó)家都是根據(jù)自己本國(guó)的國(guó)情來(lái)制定稅收制度的，因而每個(gè)國(guó)家的稅收制度必然存在差異，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收優(yōu)惠主要集中在能源、高新技術(shù)的開發(fā)以及環(huán)境保護(hù)這幾方面，而發(fā)展中國(guó)家的優(yōu)惠政策則相對(duì)較為廣泛。作為跨國(guó)公司可以選擇納稅確定標(biāo)準(zhǔn)差異、低稅經(jīng)營(yíng)差異以及稅率差異等等有效的籌劃自己的納稅方式。每個(gè)國(guó)家由于其扶持的重點(diǎn)企業(yè)有所不同，因而在稅收優(yōu)惠政策上也會(huì)存在差異。復(fù)雜的稅收體系差異為跨國(guó)公司稅收籌劃帶來(lái)了種種可能性。

其次，不斷拓寬的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，各個(gè)國(guó)家都會(huì)參與到這項(xiàng)事業(yè)中來(lái)，不斷拓寬的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)將有利于各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，給各個(gè)國(guó)家的稅收籌劃提供無(wú)限可能性。我國(guó)已經(jīng)與63個(gè)國(guó)家簽訂了關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)議，而全世界已經(jīng)達(dá)成雙邊稅收協(xié)定的國(guó)家已經(jīng)多達(dá)上千。

第三，避稅港的存在。避稅港主要指的是為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者提供免稅或者低稅待遇的地區(qū)和國(guó)家，是跨國(guó)投資集團(tuán)公司的福地。由于其本身對(duì)跨國(guó)公司所要求的稅負(fù)很低，一般都成為納稅籌劃的理想之地。

三、跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的方法分析

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，諸多因素均為跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)提供了更加便利的條件，跨國(guó)公司把國(guó)際稅收籌劃納入經(jīng)營(yíng)管理策略的需要與可能都在不斷增長(zhǎng)，其進(jìn)行稅收籌劃的方法愈來(lái)愈多，層出不窮。

（一）選擇公司組織形式。

跨國(guó)公司在公司組織形式上一般來(lái)說(shuō)是通過(guò)建立子公司和建立分公司的形式實(shí)現(xiàn)的?？鐕?guó)公司究竟選擇哪一種形式主要是看自己在海外從事的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，自己公司在開辦初期是否會(huì)產(chǎn)生虧損。如果預(yù)計(jì)存在虧損，那么就應(yīng)該采取分公司形式，這樣就能夠?qū)⑵髽I(yè)的支出報(bào)表與總公司合并，以通過(guò)利潤(rùn)的分得而減少總公司應(yīng)該繳納的稅負(fù)，如果情況相反，會(huì)盈利，那么就應(yīng)該選擇子公司形式，這樣可以利用獨(dú)立法人的地位最大程度的享受優(yōu)惠利益。

（二）充分利用各國(guó)優(yōu)惠政策。

跨國(guó)公司在對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)中，非常重視研究各國(guó)稅法。往往利用非居住國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，如投資抵免、差別稅率、加速折舊、專項(xiàng)免稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等進(jìn)行稅收籌劃，結(jié)合其居住國(guó)和所得來(lái)源國(guó)之間簽署的訂有稅收饒讓條款的雙邊國(guó)際稅收協(xié)定，用以減輕其在非居住國(guó)的納稅負(fù)擔(dān)，減少納稅金額。

（三）利用避稅港進(jìn)行稅收籌劃。

避稅港是指為跨國(guó)投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅及低稅待遇的國(guó)家或地區(qū)。由于避稅港良好的“避稅樂(lè)園”環(huán)境，為世界眾多跨國(guó)者所青睞。其誘人之處關(guān)鍵為三點(diǎn)： （1） 是銀行與商業(yè)交易活動(dòng)的保密制度； （2） 是無(wú)稅負(fù)擔(dān)或稅負(fù)很低； （3）是外匯管理沒(méi)有限制。目前，跨國(guó)公司主要通過(guò)在避稅地建立的基地公司也叫招牌公司，起到減輕稅負(fù)的作用。這類基地公司實(shí)際上是高稅國(guó)納稅人建立在避稅地的虛構(gòu)的納稅實(shí)體。

（四）利用延期納稅規(guī)定。

延期納稅，是指實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)國(guó)外子公司利潤(rùn)，在沒(méi)有以股息形式匯給本國(guó)母公司前，不對(duì)母公司征稅，只有當(dāng)子公司將其利潤(rùn)匯給母公司時(shí)才要求母公司承擔(dān)納稅義務(wù)。這實(shí)質(zhì)上是不能減少跨國(guó)納稅人的應(yīng)納稅款，它只能推遲納稅人的納稅時(shí)間。而納稅人在納稅延遲期里，就可合理占用本應(yīng)及時(shí)交納的稅款并加以使用，從而使納稅人從中獲得了較多的利潤(rùn)，達(dá)到降低稅率的目的。

（五）避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等。目前，它已成為許多締國(guó)判定對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國(guó)公司對(duì)外投資而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就隨之避免了在該非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而跨國(guó)公司可通過(guò)貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、貨物購(gòu)買、廣告宣傳、信息提供或其它輔營(yíng)業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立一常設(shè)機(jī)構(gòu)，來(lái)達(dá)到在非居住國(guó)免予納稅的優(yōu)惠。

參考文獻(xiàn)：

[1]畢雪梅.淺談國(guó)際稅收籌劃[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010，（04）.