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消費稅的概述范文第1篇

關(guān)鍵詞：白酒企業(yè)；消費稅；納稅籌劃

一、納稅籌劃的概述

納稅籌劃是指企業(yè)作為納稅主體在國家允許的稅法范圍內(nèi)，通過對自身生產(chǎn)、經(jīng)營和投資理財?shù)刃袨閷Χ惪钸M行有效的籌劃與安排，進而保障企業(yè)稅后利益和整體效益的最大化。企業(yè)的納稅籌劃具備合法性、選擇性、目的性和專業(yè)性的特點，并以實現(xiàn)企業(yè)利益和價值的最大化為納稅籌劃的最終目標。部分人在對納稅籌劃進行理解的過程中，往往將其等同于節(jié)稅和避稅，但它們卻存在著本質(zhì)上的不同。節(jié)稅指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，為較少企業(yè)的稅負在多種稅收政策和計稅方法中選擇一種方式進行的涉稅行為。通常情況下，節(jié)稅可以被分為積極性節(jié)稅、消極性節(jié)稅和稅收優(yōu)惠等方面，企業(yè)的納稅籌劃就可以理解為其中的積極性節(jié)稅。而納稅籌劃與避稅之間最明顯的區(qū)別在于，納稅籌劃是一種合法行為，是在國家稅法允許的范圍前提下進行的，甚至得到了國家和政府的鼓勵和支持，但是避稅行為雖然算不上是違法行為，但是卻利用了國家稅法的漏洞，與國家的稅收政策導(dǎo)向相違背。此外，納稅籌劃屬于納稅人與政府間達成的行為，而避稅行為只是納稅主體單方面的行為。

二、白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃的方法

(一)降低計稅價格

國家對于企業(yè)消費稅納稅的規(guī)定需要實行單一環(huán)節(jié)征收，白酒企業(yè)需要在白酒的生產(chǎn)、委托加工與進口環(huán)節(jié)繳納消費稅，在后期的批發(fā)與零售環(huán)節(jié)中則無需再重復(fù)繳納消費稅。白酒企業(yè)的計稅價格指的是對外出廠銷售價格，企業(yè)要想提高生產(chǎn)經(jīng)營的利潤，需要通過盡可能的抬高價格，但同時，這樣的方式也會面臨著消費稅支出的增加。因此，白酒企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，需要將組織機構(gòu)的設(shè)立納入考慮范圍內(nèi)，實現(xiàn)既能有效提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，又能減輕消費稅繳納的數(shù)額。企業(yè)通過投資設(shè)立的銷售公司進行單獨核算，能夠在降低計稅價格的基礎(chǔ)上，使得消費稅稅負也隨之降低。銷售公司是企業(yè)在經(jīng)營過程中的與企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的企業(yè)，企業(yè)在商品生產(chǎn)之后以較低的價格出售給銷售企業(yè)，再由銷售企業(yè)以高價售出，進而實現(xiàn)了商品的毛利由生產(chǎn)環(huán)節(jié)向流通環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，進而有效較少的需要繳納的消費稅。

(二)減少或延遲應(yīng)稅銷售收入

我國的現(xiàn)行稅法對于銷售確認進行了明確嚴格的規(guī)定，收入確認的時間受結(jié)算方式的影響有所不同，白酒企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中可以在收入確認時間上針對銷售業(yè)務(wù)進行。對于實力一般的經(jīng)銷商而言，需要采用先收款后發(fā)貨的結(jié)算方式，該種方式規(guī)定需要在商品貨物發(fā)出時進行銷售確認，因此，包含稅款的總價款已經(jīng)在商品貨物還未發(fā)出之前受收到，進而實現(xiàn)了稅款部分資金的時間價值。對于實力較強且具有較好信譽的經(jīng)銷商而言，為了增加銷售可能會出現(xiàn)對客戶給予賒銷的現(xiàn)象，但按照規(guī)定銷售收入的確認應(yīng)該在合同約定的時間范圍內(nèi)或開出發(fā)票的時間進行。針對這種情況，企業(yè)對于合同約定的時間要盡量在收款時間之后或與收款時間保持同步，避免開發(fā)票的時間提前導(dǎo)致需要在總價款未到賬之前繳納消費稅，進而造成企業(yè)提前墊付消費稅款的損失。

(三)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)鏈

白酒企業(yè)消費稅的征收需要按照從價定率和從量定額復(fù)合計稅的方式進行，除從價定率征收消費稅外，需要對每斤白酒征收0.5元的定量稅，從量定額復(fù)合計稅方式征收消費稅對于不同檔次的白酒的銷售價格與收益影響較大。因此，白酒企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，需要結(jié)合自身發(fā)展與運營的實際情況，對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)業(yè)鏈進行適當(dāng)有效的調(diào)整，通過提高高檔白酒的產(chǎn)銷比例提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。對于白酒的生產(chǎn)環(huán)節(jié)而言，部分企業(yè)都通過外購或委托加工白酒的方式進行生產(chǎn)，但在我國目前的稅法中規(guī)定，需要停止執(zhí)行外購或委托加工已納稅酒生產(chǎn)白酒，要求通過外購酒或酒精生產(chǎn)的白酒在銷售的過程中按照銷售價格繳納消費稅，而委托加工應(yīng)稅消費品的企業(yè)需要繳納消費稅，委托加工的應(yīng)稅消費品需要由受托方向委托方交貨時代收并代繳消費稅。如果企業(yè)將外購或委托加工的白酒用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，則需要在委托加工或生產(chǎn)時繳一次消費稅，并在企業(yè)委托加工收回經(jīng)過再加工進行銷售時再繳一次消費稅。由此可見，企業(yè)通過外購或委托加工以及購進再加工的白酒要遠比自制白酒需要繳納的稅負重。通過外購或委托加工酒后連續(xù)生產(chǎn)白酒存在著需要重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，進而使得企業(yè)在外購酒的業(yè)務(wù)量增多的基礎(chǔ)上提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加了消費稅的負擔(dān)。對于白酒企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整通常需要通過基酒、勾兌和包裝三個環(huán)節(jié)進行。企業(yè)通過對基酒生產(chǎn)企業(yè)的收購與并購，能夠?qū)拙粕a(chǎn)的多個環(huán)節(jié)進行整合，避免消費稅的重復(fù)征收。在收購基酒企業(yè)的過程中，可能會面臨著企業(yè)的資金風(fēng)險，且投資成本過大，針對該情況，需要企業(yè)結(jié)合自身運營發(fā)展的狀況，站在企業(yè)利益與價值的角度進行決策，避免過于局限的考慮問題。

(四)購進原材料的籌劃

我國稅法對于企業(yè)外購酒作為白酒生產(chǎn)的原材料時，企業(yè)生產(chǎn)的白酒的消費稅要按照外購原料來確定適用稅率。白酒的生產(chǎn)原料有很多種，例如：糧食、薯類、野生植物或水果等。由于糧食白酒需要繳納的消費稅最高，因此，在生產(chǎn)白酒的過程中可以盡量使用其他類型的原料。同時，稅法規(guī)定對于無法確定原料的白酒需要按照糧食白酒的適用稅率繳納消費稅，如果外購兩種以上的酒精原料，需要以高標準來確定適用稅率。因此，白酒企業(yè)在外購原料的過程中，盡量不選擇多種稅率的混合原料。此外，在白酒企業(yè)進行納稅籌劃的過程中，還需要考慮其他幾個方面的因素。例如：在選擇改變產(chǎn)品材料的構(gòu)成的過程中，需要將對產(chǎn)品的質(zhì)量與銷售價格以及企業(yè)的稅后利潤產(chǎn)生的影響納入考慮范圍內(nèi)。在白酒生產(chǎn)的過程中，可能過多涉及到生產(chǎn)工藝與設(shè)備的使用，進而使生產(chǎn)成本增加，此時應(yīng)該對增加的費用進行計算等。

消費稅的概述范文第2篇

[中心詞匯]低碳汽車稅制；低碳經(jīng)濟；二氧化碳稅；燃油稅

隨著世界經(jīng)濟的開展，動力效果、二氧化碳排放效果、環(huán)境維護效果越來越遭到人們的注重。低碳經(jīng)濟是以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟形式，這一經(jīng)濟形式需求一系列的制度和政策加以保證，其中稅收政策是最為重要的手腕。進入21世紀以來，我國的汽車產(chǎn)業(yè)不時處于高速開展階段，已成為我國的支柱產(chǎn)業(yè)。這一產(chǎn)業(yè)的開展也主要是以高能耗、高污染、高排放為代價的。因此，樹立和完善我國的低碳汽車稅制有其深入的必要性和深遠的意義。

一、低碳汽車稅制的涵義及樹立低碳汽車稅制的意義

本文所論述的汽車稅制并非是把與汽車有關(guān)的稅種停止復(fù)雜的集合，而是專門針對汽車產(chǎn)品開征的稅，詳細包括對汽車的消費、購置、保有、運用、養(yǎng)護、轉(zhuǎn)讓和報廢開征的稅。有些國度將汽車稅制依照三個階段設(shè)立：一是汽車置辦階段，如汽車置辦稅、消費稅、增值稅等；二是汽車保有階段，如汽車重量稅、汽車稅、車船稅等；三是汽車的運用階段，如燃料稅、燃油稅等。由此可見，汽車稅制是指在汽車產(chǎn)品(包括整車和零部件)消費和流通的不同階段征收，彼此間又具有內(nèi)在聯(lián)絡(luò)的不同稅種構(gòu)成的體系。低碳汽車稅制則是指在汽車稅制的構(gòu)建中，應(yīng)當(dāng)出于低碳經(jīng)濟之思索，設(shè)立相應(yīng)的稅種或許做出相關(guān)的規(guī)則，以到達節(jié)能減排、提高燃料的經(jīng)濟性、鼓舞新動力研發(fā)和運用之成效。

我國以后的汽車稅制主要是由增值稅、消費稅、車輛置辦稅、車船稅等稅種構(gòu)成。在以上稅種中，僅有汽車消費稅思索到了低碳的要素，即依據(jù)乘用車不同的排量征收不同的汽車消費稅，同時對汽油、柴油、汽車輪胎征收消費稅。除此之外，鮮有思索低碳要素的。筆者以為，設(shè)立低碳汽車稅制具有如下意義：首先是促進汽車的消費者浪費動力，增加排放，提高動力運用的經(jīng)濟性和效率。低碳的汽車稅制可以鼓舞汽車消費企業(yè)停止技術(shù)創(chuàng)新，增加污染，加大研發(fā)投入；對運用新動力的稅收優(yōu)惠，更可以促進汽車產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變增長方式，提升技術(shù)，加快節(jié)能環(huán)保汽車產(chǎn)品的開發(fā)。其次是添加財政支出，?？罟?，用于環(huán)境的管理。在現(xiàn)有的汽車稅制中，如車船稅、汽車消費稅自身還屬于環(huán)境稅的范圍；在未來能夠新增的一些稅種中，如汽車企業(yè)的排污稅(費)、固體廢棄物稅、汽車尾氣排放的二氧化硫和二氧化碳稅等亦屬于環(huán)境稅。征收環(huán)境稅所取得的支出有兩種運用方式：一是?？罟茫糜谔囟ǖ沫h(huán)境維護活動，這是世界各國普遍的做法；二是歸入普通預(yù)算支出，制定補償方案，用于抵消環(huán)境稅能夠帶來的累退性，或許補償對其他稅的增添，即用環(huán)境稅替代那些影響休息所得和休息本錢的稅種。第三是有助于人們養(yǎng)成浪費動力、增加污染物和二氧化碳排放的低碳生活方式。低碳汽車稅制的樹立，新的汽車稅種如二氧化碳稅、燃油稅的開征，以及鼓舞購置運用新動力和小排量車的稅收政策的出臺，肯定會影響到人們購車的選擇和汽車的運用，盡能夠增加私家車的出行，選擇公共交通工具或愈加節(jié)能環(huán)保的交通運輸工具，養(yǎng)成低碳的生活方式；同時，也有助于樹立環(huán)境友好型和資源浪費型社會。

二、低碳汽車稅制的構(gòu)建

構(gòu)建低碳汽車稅制既要立足于以后經(jīng)濟和汽車產(chǎn)業(yè)開展的實踐，又要思索到低碳經(jīng)濟的要求和社會的可繼續(xù)開展。假設(shè)同時開征過多的新稅種，或課以較重的稅賦，脫離了以后汽車產(chǎn)業(yè)開展的實踐，給汽車企業(yè)和汽車運用者形成過多的責(zé)任和過重的擔(dān)負，則會一揮而就，甚至抑制汽車產(chǎn)業(yè)的開展?；谶@一準繩，筆者以為，可從以下幾方面構(gòu)建我國的低碳汽車稅制。

1.取消排污費，開征排污稅。對汽車消費企業(yè)(含零部件的消費)而言，應(yīng)取消排污費，設(shè)立排污稅；同時經(jīng)過稅收優(yōu)惠，鼓舞汽車消費企業(yè)停止清潔消費，鼓舞對新動力車和節(jié)能小排量車的消費。以后我國主要對污水、廢渣、廢氣、噪音、放射等5大類113項污染環(huán)境行為停止排污收費。由于排污費以“費”的方式征收，法律效能不高，隨意性大，征收本錢高，征收效率低，存在較多效果。如征收資金管理不嚴，普遍存在擠占、挪用狀況；排污費與企業(yè)利潤不掛鉤，企業(yè)可將排污費計入消費本錢作為商品價錢的組成局部轉(zhuǎn)嫁給消費者承當(dāng)，無法提高企業(yè)管理污染的積極性；由于污染收費規(guī)范低于污染防治費用，企業(yè)寧愿交納排污費也不愿積極管理污染；排污費的返還制度也不利于環(huán)保資金的統(tǒng)籌與合理布置，排污費中不高于80％的一局部要返還給企業(yè)用于重點污染源的管理，返還的資金大局部被用做消費開展資金，只要少局部被用作污染管理。久而久之，企業(yè)對環(huán)境的污染依然不減。目前，將排污費改為排污稅已刻不容緩，它也是我國環(huán)境稅構(gòu)建面臨的重要課題。國際有的學(xué)者雖未提出新建排污稅，但是對排污收費要停止規(guī)范的要求卻是分歧的，這其中包括改超標收費為排放收費，收費支出歸入國度預(yù)算，中央與中央按比例分紅，收費支出全部用于環(huán)保項目，引入當(dāng)量的概念，適當(dāng)提高收費規(guī)范等。筆者以為，以上對排污費的革新措施，與將排污費改為排污稅在實質(zhì)上是分歧的。由于稅有更高的威望性，將以后的排污費改為排污稅愈加妥當(dāng)。當(dāng)然，征收的主體、征收的環(huán)節(jié)、征收的方法也要隨之變化，會觸及眾多詳細的操作事宜。

在以后的稅收體制中，如企業(yè)所得稅關(guān)于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)作的研討開發(fā)費用的稅收優(yōu)惠、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)提初等緣由確需減速折舊的稅收優(yōu)惠、企業(yè)置辦用于環(huán)境維護、節(jié)能節(jié)水、平安消費等公用設(shè)備的投資額的稅收優(yōu)惠異樣適用于汽車企業(yè)，但是缺乏專門針對汽車企業(yè)開發(fā)、運用新動力的稅收優(yōu)惠。雖然，國度給予了新動力車的消費企業(yè)以財政補貼，但是關(guān)于專門鼓舞和扶持新動力車的稅收政策基本沒有樹立。稅收優(yōu)惠和鼓舞政策至少應(yīng)該給予新動力車消費企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、增值稅的抵扣優(yōu)惠、消費稅的減免優(yōu)惠等。在鼓舞小排量車方面，國度已出臺政策對1.6升以下排量的乘用車享用車輛置辦稅減半的優(yōu)惠，汽車下鄉(xiāng)政策還規(guī)則對小排量的微型客車、微型載貨車、輕型載貨車給予財政補貼。這些措施的出臺雖然只是針對小排量車的購置者，非及于小排量車消費企業(yè)自身，但也極大促進了小排量車的消費和銷售。筆者以為，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)堅持關(guān)于小排量車的稅收優(yōu)惠和補貼的政策措施，同時鼓舞小排量車消費企業(yè)提升技術(shù)，降低小排量車的油耗，提高小排量車燃油的經(jīng)濟性，進一步推行小排量車的運用范圍。

2.修訂現(xiàn)行汽車消費稅。以后，我國的汽車消費稅存在以下幾個方面的效果：一是征稅對象過窄，沒有將載貨車歸入其中。殊不知，載貨車對動力的消耗和對二氧化碳及其他有害氣體的排放占有相當(dāng)?shù)谋戎?。?jù)統(tǒng)計，我國重型汽車保有量僅占機動車保有總量的5％，但其NOX和PM的排放量占總排放量的74％和86％。2008年我國汽車總保有量超越6400萬輛，其中黃標車1800萬輛，占全國汽車保有量的28.1％，但黃標車排放的污染物卻占汽車大氣污染排放物的75％。載貨車雖然不是消費品，大多屬于消費資料范圍，但是出于對節(jié)能環(huán)保的思索，應(yīng)將其歸入消費稅的征稅范圍。二是稅率設(shè)計不合理。首先對排量在1.0L以下的乘用車征收消費稅實則沒有必要，為表現(xiàn)對小排量車的鼓舞可以取消這一消費稅；其次是2.0L～3.0L排量水平的消費稅率較低，由于這一排量水平的乘用車數(shù)量多，其二氧化碳的排放量并不低，應(yīng)當(dāng)提升這一區(qū)間汽車消費稅的稅率。三是抵消費稅的征收僅思索排量是不夠的，還應(yīng)當(dāng)思索汽車的實踐油耗和碳的排放要素。當(dāng)然，這一要素的思索在操作上將面臨困難，需求制定相應(yīng)的規(guī)范才可以實施。據(jù)此，可從以下方面革新汽車消費稅：擴展汽車消費稅的征稅對象，將載貨車歸入其中；取消1.0L以下乘用車的消費稅，提升2.0L～3.0L排量之間的汽車消費稅稅率；在征收汽車消費稅的同時思索汽車的實踐油耗和碳的排放量能否超出相應(yīng)的汽車排量要求，對超出者應(yīng)當(dāng)加成征收。

3.設(shè)立汽車二氧化碳稅。汽車的二氧化碳排放量與燃料消耗量成正比。在各汽車大國，城市交通范圍中汽車的二氧化碳排放量已占城市總溫室氣體排放量的30％以上。一些工業(yè)化國度制定了嚴厲的汽車溫室氣體排放規(guī)范或燃效規(guī)范，并出臺依據(jù)整車二氧化碳排放量或燃效征收汽車稅的“低碳清潔稅收制度”。如歐盟于2008年11月末公布了分階段實施的汽車二氧化碳排放法規(guī)，從2012年末尾將對二氧化碳排放量超越130g/km的M1類新車停止懲罰。德國自2009年7月1日起，實施按發(fā)起機排量與二氧化碳排放量征收汽車稅的政策。依照這項新稅政，一切總質(zhì)量小于3.5噸的M1類汽車，均按以下規(guī)范交納汽車稅：汽油車依據(jù)其發(fā)起機排量，每100cm3征收2歐元；柴油車依據(jù)其發(fā)起機排量，每100cm3征收9.5歐元。二氧化碳排放量低于120g/km(基準值)的汽車，直至2011年每年均可免征汽車稅；關(guān)于超越基準值局部，則按每g/km加征2歐元。排放量契合歐Ⅵ規(guī)范的柴油車，從2011～2013年每年可免汽車稅150歐元。日本也抬高了排放規(guī)范，公布了區(qū)分于2010年和2015年要實施的燃效規(guī)范。目前，世界各國都把二氧化碳的排放作為燃油經(jīng)濟性的重要度量。歐盟經(jīng)過增加二氧化碳排放的指令限制新車的排放，到2015年，歐洲新車平均排放將降至130g／公里，到2020年為95昏／公里。美國的目的是到2016年平均二氧化碳排放155g／公里。日本的目的是2015年155g／公里、2020年115g／公里。我國在2009年8月環(huán)保部門下發(fā)的《環(huán)境標志產(chǎn)品技術(shù)要求輕型汽車(征求意見稿)》中指出，手動檔汽車每公里二氧化碳排放量必需控制在219克內(nèi)。自動檔汽車每公里二氧化碳排放量必需控制在233克內(nèi)。令人遺憾的是此規(guī)范是引薦規(guī)范而非國度強迫規(guī)范。即使如此，我們也應(yīng)該看法到我國對汽車污染物排放的規(guī)范正隨之提升，且不同地域有著不同的要求。例如北京將在2012年前后，將機動車排放規(guī)范晉級為國V，國V排放規(guī)范相當(dāng)于歐V規(guī)范。歐洲在2009年9月1日已正式實施最新的歐V規(guī)范，首先在新上市車型上運用，逐漸推行到一切的市場車型。北京一旦片面實施國V排放規(guī)范，則意味著達不到此排放規(guī)范的車型不得進京銷售。

筆者以為，應(yīng)思索設(shè)立汽車二氧化碳稅，對達不到規(guī)范的汽車征收此稅種?？梢罁?jù)城鄉(xiāng)的差異將全國分紅幾個不同的地域，不同的地域適用不同的排放規(guī)范，對達不到排放規(guī)范的汽車征收二氧化碳稅。同時公布不同地域排放規(guī)范提高的時間表，使得汽車的運用者提早知曉。汽車二氧化碳稅的征稅主體是達不到排放規(guī)范的汽車運用者，而且征收額度與能否運用、運用多少有關(guān)，即汽車二氧化碳稅可依照每公里超越基準值多少克停止征收。汽車二氧化碳稅的征收可以促使達不到排放規(guī)范的汽車盡早淘汰或盡能夠增加運用，最終到達降低污染物和二氧化碳排放的目的?；蛟S有人會擔(dān)憂，汽車二氧化碳稅的征收會影響到汽車產(chǎn)業(yè)的開展。其實不然，由于汽車二氧化碳稅主要是針對保有的汽車征收，新車在出廠之時就應(yīng)當(dāng)滿足新的排放規(guī)范，否則不準許銷售。汽車二氧化碳稅的征收可以促使舊車的淘汰和更新，從而促進新車的銷售，有利于汽車產(chǎn)業(yè)的開展。實踐上，曾經(jīng)有一些國度開征了二氧化碳稅，其征稅主體既可以是團體，也可以是企業(yè)，不只限于汽車的運用者。還有一些國度也要開征二氧化碳稅，如法國從2010年1月開征二氧化碳排放稅，征稅規(guī)范初步定為每噸二氧化碳14歐元。在我國大面積開征二氧化碳稅機遇尚不夠成熟，且操作起來困難眾多，擇機先行開征汽車二氧化碳稅不只可行，而且將為進一步深化二氧化碳稅的革新打下堅實基礎(chǔ)。

4.酌情取消或許降低車輛置辦稅。以后我國的車輛置辦稅稅率為10％，2009年3月20日國務(wù)院辦公廳了《汽車產(chǎn)業(yè)調(diào)整和復(fù)興規(guī)劃》(以下簡稱《規(guī)劃》)?！兑?guī)劃》中規(guī)則自2009年1月20日至12月31日，對1.6升及以下小排量乘用車減按5％征收車輛置辦稅。2009年12月，國務(wù)院常務(wù)會議經(jīng)過決議，將減征1.6升及以下小排量乘用車車輛置辦稅的政策延伸至2010年底，減按7.5％征收。這些政策的出臺固然是利好音訊，但畢竟是一項暫時政策而非稅收法規(guī)。筆者以為，以后我國車輛置辦稅的稅率過高，征收的對象范圍過寬，簡直囊括一切類型的汽車。日本的汽車置辦稅只對私家車征收，在2018年以前執(zhí)行如下暫定稅率：對私家車按置辦價錢的5％征收；對營運車和微型車按置辦價錢的3％征收；對售價低于50萬日元(折合人民幣3.7萬元)的微型車免征置辦稅。從促進汽車的銷售和汽車產(chǎn)業(yè)開展的角度而言，我國應(yīng)當(dāng)自創(chuàng)日本的做法，取消作為消費資料并進人消費和運輸范圍的商用車置辦稅，僅對作為消費資料運用的私家車和公務(wù)用車征收買置稅，且置辦稅的稅率應(yīng)在5％左右為宜，對采用清潔動力的汽車可思索免征置辦稅。汽車稅制革新的準繩之一應(yīng)當(dāng)是盡量增加車輛置辦階段和保有階段的稅賦，過度加大車輛運用階段的稅賦。遵照這一準繩將可以滿足低碳經(jīng)濟的要求，同時，又有利于我國汽車產(chǎn)業(yè)的開展。況且依照我國以后的經(jīng)濟實力，因稅率降低和征稅范圍的增加招致車輛置辦稅支出的降低對國度的財政支出不會發(fā)生太大影響。

5.革新現(xiàn)行燃油稅。我國自2009年取消了公路養(yǎng)路費、航道養(yǎng)護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費等6項收費，同時，將價內(nèi)征收的汽油消費稅的單位稅額每升提高了0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費稅的單位稅額也相應(yīng)提高了。由此人們等候的“燃油稅”變成了“消費稅”，而且是在消費環(huán)節(jié)征收。這一革新的實質(zhì)是用消費稅而非燃油稅替代養(yǎng)路費。應(yīng)當(dāng)繼續(xù)推進燃油稅革新。就世界上開征燃油稅的國度而言，燃油稅的稅率普遍較高，美國為30％，德國為360％，法國為300％，日本為120％，俄羅斯為70％，英國達80％，加拿大為33％左右，新加坡為每升0.41新元。燃油稅的擔(dān)負者主要為燃油的消耗者，而汽車則是燃油的主要消耗者，因此，燃油稅的征稅主體主要是汽車的運用者。設(shè)立燃油稅不只可以增加對汽車的運用，減輕二氧化碳和其他污染物的排放，有利于浪費動力，改善城市交通狀況，還可以引導(dǎo)汽車消費者購置節(jié)能環(huán)保型汽車，促進新動力車的研發(fā)和消費。

消費稅的概述范文第3篇

關(guān)鍵詞：減稅；實體經(jīng)濟企業(yè)成本；經(jīng)營效益

實體經(jīng)濟在發(fā)展過程中需要上繳的稅費相對較多，除了正常稅收外，還有很多服務(wù)性費用的支出，這為實體經(jīng)濟企業(yè)的發(fā)展帶來的一定阻礙，因此，有必要對現(xiàn)有的稅費進行改革，降低實體經(jīng)濟企業(yè)成本，為其更好的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、實體經(jīng)濟

想要了解實體經(jīng)濟，首先要對虛擬經(jīng)濟的內(nèi)容有一個明確的掌握，虛擬經(jīng)濟是經(jīng)濟虛擬化后的產(chǎn)物，其除了融入資本化定價體系外，還加入了一些心理因素和技術(shù)要求，從而使價格呈現(xiàn)不同的波動，進而實現(xiàn)盈利目的，其中最具代表性的產(chǎn)業(yè)就是金融。而實體經(jīng)濟與虛擬經(jīng)濟是相對的，不過在目前并未對其有一個明確的概述，主要是指除金融產(chǎn)業(yè)外一切具有法律效力的組織或者個體經(jīng)濟活動的總和，具有相對的穩(wěn)定性。

二、減稅在降低實體經(jīng)濟企業(yè)成本中的作用

結(jié)合實際情況來看，減稅在降低實體經(jīng)濟企業(yè)成本負擔(dān)時的功效是有一定界限的，且隨著行業(yè)的不同，其所帶來的效果也存在明顯差異。第一，稅收作為目前國家財政收入的主要經(jīng)濟來源之一，不過為了保證我國各項基礎(chǔ)設(shè)施以及服務(wù)設(shè)施的建設(shè)要求，近幾年我國的財政收支狀況逐漸呈現(xiàn)負增長狀態(tài)，財政赤字率正在不斷增加，這足以說明我國整體財政收入并不寬裕。在這樣的發(fā)展背景影響下，即使國家采取相應(yīng)的減稅措施，對于實體經(jīng)濟而言，其所占的比例也是十分有限的。例如，在我國實施營改增試點時，全年實體經(jīng)濟企業(yè)的稅負降低了5700億元左右，不過同全國總體稅收相比，僅占其5%，由此可以看出，通過減稅來降低實體經(jīng)濟企業(yè)的成本負擔(dān)是十分有限的。第二，減稅的實施需要以現(xiàn)有的稅收制度為基礎(chǔ)，在一定程度上會受到稅制結(jié)構(gòu)的制約。由于行業(yè)的不同，其所征收的稅費情況也不盡相同，當(dāng)然在制定減稅政策時期其所體現(xiàn)的作用效果也不盡相同。尤其在我國推行營改增試點后，將原有的繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成了繳納增值稅，而原有繳納營業(yè)稅的行業(yè)只有建筑和第三產(chǎn)業(yè)，也就是說這項政策的提出只針對建筑和第三產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)了減稅效果，對于工業(yè)、農(nóng)業(yè)等其他產(chǎn)業(yè)來說效果不大。第三，稅收不僅是增加我國財政收入的主要職能，其對于宏觀經(jīng)濟調(diào)控的實施、收入的有效調(diào)配也有著重要意義。從某種意義上來講，稅收所起到的經(jīng)濟調(diào)控職能有時要比收入職能要高。其具體體現(xiàn)在了稅制制度的安排上。在現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)中，針對不同的治理問題制定了不同的稅收管理制度，如資源稅、消費稅、環(huán)境保護稅的制定主要是為了約束污染性、資源消耗型實體經(jīng)濟企業(yè)的；而企業(yè)所得稅的制定則是為了鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展而提出的相關(guān)優(yōu)惠政策。不過在利用稅收進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控時，很容易受到調(diào)控對象經(jīng)濟活動規(guī)模的影響而存在一定差異，影響最終的調(diào)控效果。比如，我國在2000年前就已經(jīng)開始征收一定的礦產(chǎn)品資源稅，不過隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對礦產(chǎn)品需求的增加，使得原有征收的資源稅稅額與現(xiàn)今的市場價格存在加大差異，導(dǎo)致資源稅自身限制應(yīng)稅礦產(chǎn)品消耗的作用無法得到充分發(fā)揮。為此，近幾年逐漸將資源稅的征收方式從原有的量征收變成了價征收。由此可以看出，在利用稅收進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控時，要想發(fā)揮其真正作用，就需要確保其具有一定的規(guī)模（稅率不能過低），以免影響調(diào)控目標的實現(xiàn)。第四，從稅負的最終歸宿分析，企業(yè)承擔(dān)的名義稅負與實際承擔(dān)稅負不一定呈正相關(guān)。在稅負實際歸宿問題上，由兩方面的分析結(jié)論。一是從價格彈性理論角度進行分析，稅負與價格彈性存在負相關(guān)。即當(dāng)服務(wù)或者產(chǎn)品價格存在較大彈性時，其賦稅是很難通過增加稅負的方式轉(zhuǎn)嫁的，相反，如果產(chǎn)品或者服務(wù)價格彈性相對較低，其是可以通過加價等銷售方式將稅負轉(zhuǎn)嫁給買方，進而降低自身承擔(dān)壓力。二是從稅制設(shè)計的角度進行分析。原則上，價外稅和間接稅較為容易轉(zhuǎn)嫁給買方，而價內(nèi)稅和直接稅則不容易被轉(zhuǎn)嫁出去，不過在具體實施過程中，其轉(zhuǎn)嫁情況以及能否轉(zhuǎn)嫁還要結(jié)合產(chǎn)品或者服務(wù)的價格彈性進行有效判斷。例如，汽油會征收一定的消費稅，而消費稅屬于價內(nèi)稅的一種，原則上是不可以轉(zhuǎn)嫁的，但是由于市場中成品油的定價機制不能直接取決于供需關(guān)系的變化，所以消費者在接受油價的同時其實已經(jīng)承擔(dān)了一部分消費稅負，可以說是實現(xiàn)了稅收的轉(zhuǎn)嫁，這時企業(yè)已經(jīng)有原來的承擔(dān)者變成了經(jīng)手人，不會在收到稅負壓力的影響。第五，在現(xiàn)今社會發(fā)展中，企業(yè)的融資成本、房屋用地成本也在逐漸增加，這在一定程度上也與稅負的增加有著直接關(guān)系。調(diào)查研究可知，現(xiàn)階段金融和房地產(chǎn)行業(yè)在稅負上明顯高于其他行業(yè)，但是較高的稅負壓力并未影響行業(yè)的發(fā)展。反觀其他行業(yè)，雖然可以將一定的稅負轉(zhuǎn)嫁出去，但是由于市場發(fā)展的特殊性，使得其面臨著高額的金融貸款、房屋租金或者土地租金等問題，并未因為稅負的降低為減輕經(jīng)營壓力，仍存在一定的危險性。

消費稅的概述范文第4篇

一、出口退稅納稅籌劃概述

公司出口納稅籌劃是指為了達到股東利益或者價值最大化的目的，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對公司經(jīng)營前的納稅方案的最優(yōu)選擇進而達到稅收的合理合法化規(guī)避的計劃。其中退稅主要有三方面原則：一是綜合性原則，納稅籌劃要進行綜合性考量以達到稅負最小化的目的。二是合法性原則，納稅籌劃對納稅的最小化要建立在法律允許前提之下。三是時效性原則，納稅籌劃是對稅收上繳前的計劃，是在發(fā)揮資金時間價值最大化基礎(chǔ)上的稅收安排。銷售退還稅費籌劃不僅有益于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，還間接提升了財務(wù)管理水平，實現(xiàn)人、財、物資源的優(yōu)化配置。

二、企業(yè)出口退稅的形式及計算方法

1、出口退還稅費的形式

出口退還稅費的形式主要有三種，即不免不退、只免不退與又免又退。不免不退是國家不對禁止或者是限制銷售的貨物退還銷售前所征收的稅費。只免不退是指在銷售貨物時不征收消費稅或者增值稅，因為適用于這類政策的貨物在銷售前或者生產(chǎn)時是不收稅的。又免又退是貨物在銷售時不征收消費稅或者增值稅，而且要退還貨物銷售前所承擔(dān)的稅收，按照稅法規(guī)定的固定稅率退還。

2、企業(yè)出口退稅的計算方法

我國稅法對生產(chǎn)型企業(yè)主要實行的是“免、抵、退”政策，其中“免”指的是貨物銷售時不征收增值稅；“抵”指的是銷售自產(chǎn)貨物時所用的原材料等的進項稅額應(yīng)予以退還；“退”指的是貨物在銷售時的銷售稅額在當(dāng)月不能完全抵進項稅額，對于未抵扣完的進項稅額給予退還。具體可以解釋為兩個方面：一是當(dāng)本月有未抵扣完的進項稅額時，那么當(dāng)期的應(yīng)退稅額就為0，沒有結(jié)轉(zhuǎn)下月的留抵稅額。二是當(dāng)本月留有留抵稅額時，那么當(dāng)期的應(yīng)退稅額就是當(dāng)期的免抵退稅額，當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期應(yīng)退稅額的差就是結(jié)轉(zhuǎn)下棋的留抵稅額。期末留抵稅額是計算出口退稅的重要依據(jù)，是將企業(yè)出口退稅的計算方法的簡化，在計算環(huán)節(jié)中可能會根據(jù)實際情況使用何種公式需要具體情況而定。

三、出口退稅納稅籌劃的方法

本文在參考以往相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合目前生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅納稅籌劃現(xiàn)狀，總結(jié)出了以下四方面的出口退稅納稅籌劃方案建議。

1、有效利用出口產(chǎn)品的加工方式

有效利用銷售產(chǎn)品的加工方式是出口納稅籌劃的重要方法之一。很多生產(chǎn)型廠商對外銷售產(chǎn)品采用進料加工和來料加工，其中進料加工指的是國外廠商提供原材料等，國內(nèi)的廠商進行生產(chǎn)，最終的銷售任務(wù)是由相關(guān)國外的公司進行操作。來料加工與另一種方式相反，指從國外提供原材料，由國內(nèi)的公司進行加工及裝配，然后銷往國外。如果兩種加工方式都用國內(nèi)的原材料時，若采用進料加工方式，鑒于退稅率小于征收率，那么原材料中不能抵扣的稅額則計入成本中；若采用來料加工方式，進口原料是不需要付外匯購進的，出口時也免征增值稅，國內(nèi)的原材料是不存在不能抵扣和免征的稅額，同樣國內(nèi)原材料的進項稅額也是不能夠抵扣的。生產(chǎn)型企業(yè)在出口納稅籌劃時，若國外原材料的比例大于國內(nèi)原材料的比例，那么來料加工更加有利。例如生產(chǎn)企業(yè)從國外進口400萬的原材料，國內(nèi)原材料10萬，免稅比率為90%，關(guān)稅稅率為15%，退稅稅率為9%，假如出口取得銷售收入為620萬，那么當(dāng)采用進料加工方式時，計稅價=400×（1-90%）×15%+

400=406萬，當(dāng)期應(yīng)納稅額=（620-406）×（17%-9%）-（10×17%）=15.42萬，沒有退稅額，關(guān)稅為6萬，總成本為21.42；而當(dāng)采用來料加工方式時沒有增值稅，主要是國內(nèi)材料的進項稅額及關(guān)稅，同理計算總成本為3.2萬。由此可見，不同的加工方式將會使出口退稅不同，為企業(yè)帶來的加工成本也不同。

2、合理利用銷售產(chǎn)品模式

合理利用出口產(chǎn)品的銷售方式是生產(chǎn)型企業(yè)進行出口退稅籌劃的又一重要方法。目前對生產(chǎn)型廠商銷售貨物的模式主要自營出口和出售至外貿(mào)企業(yè)。采用的銷售模式不同，出口退還稅收的金額也有所不同。據(jù)相關(guān)研究顯示，兩種銷售方式相比，征收稅負的比例大于退還稅負的比例時，采用銷售至外貿(mào)公司便可少繳納稅負或者多退還稅負；當(dāng)征收稅負的比例等于退還稅負的比例時，自營與銷售至外貿(mào)公司的納稅相同。例如耗用國內(nèi)原材料6000W，增值稅稅率為17%，貨物銷售獲得10000W，退還稅負比例為13%，可抵扣進項稅額為1020W，若采用自營銷售，那么不得退還稅負的額度為400萬（10000×17%-10000×13%），應(yīng)納增值稅為-620W（400-1020），應(yīng)退還稅負金額為620萬。若該企業(yè)采用8000萬出口至相關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)中，則退稅額為700萬（8000×17%-8000×13%）。由此可見，采用自營出口的銷售方式與銷售至相關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)的出口退稅籌劃是不同的，具體要根據(jù)退稅率與征收率的差距而定，一般采用銷售至外貿(mào)公司要比自營銷售承擔(dān)稅負更少。

3、合理利用申報期限

合理利用申報期限也是進行稅負籌劃的重要方法。有些生產(chǎn)型企業(yè)將出口業(yè)務(wù)集中于一個月或者是出口業(yè)務(wù)和國內(nèi)業(yè)務(wù)交替進行，對于這樣的生產(chǎn)型企業(yè)來說，申報期限的利用就顯得尤為重要。例如對化工企業(yè)來說單證齊全的申報時間為90天，8月份與9月份有很大的區(qū)別?；て髽I(yè)7月份出口業(yè)務(wù)為1000萬，增值稅稅率17%，退稅率9%，8、9月國內(nèi)加大訂購力度，8月原材料700萬，銷售1000萬，預(yù)付生產(chǎn)設(shè)備200萬，已經(jīng)預(yù)訂9月原材料1500萬，8月底設(shè)備到貨100萬，并取得增值稅發(fā)票，其余100萬設(shè)備9月初到貨，9月銷售1000萬，8月已經(jīng)收齊7月的出口單證，沒有期初留抵稅額。在不考慮匯率的情況下，那么這樣當(dāng)8月單證齊全申報時，銷項稅額為170萬，進項稅額為136萬（700×17%+100×17%），則當(dāng)月應(yīng)交增值稅為34萬（170-136），無結(jié)轉(zhuǎn)下期的留抵稅額，應(yīng)退稅額為0，9月的銷項稅額為170萬，進項稅額為272萬（1500×17%+100×17%），當(dāng)月留抵稅額為102萬（272-170）；當(dāng)9月單證齊全申報時，9月的留抵稅額為102萬，免抵稅額為90萬（1000×9%），應(yīng)退稅額為90萬。由此可見，企業(yè)完全可以通過控制單證上交的時間進而把握退稅的金額。

4、加強財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，優(yōu)化整合企業(yè)內(nèi)部資源

增加對財務(wù)相關(guān)人員的培訓(xùn)活動，有效整合企業(yè)資源成為目前出口退稅的退稅籌劃的重要方法之一。首先，加強財務(wù)人員的退稅培訓(xùn)，給予納稅籌劃足夠的重視。目前生產(chǎn)型企業(yè)認為自營出口要比對外貿(mào)企業(yè)出口對企業(yè)的更加有利，忽略了對稅負的籌劃工作。相關(guān)研究結(jié)果顯示，百分之九十的中小型生產(chǎn)型企業(yè)覺著只要進行申報自營退稅即可，不需要進行稅負籌劃，這在一定程度上使企業(yè)不能享受國家的稅收優(yōu)惠，間接加重了企業(yè)的稅負，例如教育附加費與城市建設(shè)稅。因此，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該開展財務(wù)相關(guān)人員的培訓(xùn)活動，逐漸強化出口退稅的籌劃的作用。其次，要優(yōu)化整合企業(yè)內(nèi)部資源，增加附值產(chǎn)品的生產(chǎn)，減少生產(chǎn)具有勞動密集型特點的產(chǎn)品，中小生產(chǎn)型企業(yè)必須優(yōu)化整合資源，加大對研發(fā)投入，要搭乘技術(shù)信息與互聯(lián)網(wǎng)這趟快車，大力發(fā)展生產(chǎn)型企業(yè)的附值產(chǎn)品。最后，企業(yè)要對國家的稅收政策進行全方位的了解，結(jié)合國家頒布的《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》以及《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》進行退稅納稅籌劃方案的設(shè)計，合理利用出口退稅延遲申報這項優(yōu)惠政策。

消費稅的概述范文第5篇

關(guān)鍵詞：標準支出稅、前后納方式、現(xiàn)代支出稅

一．支出稅（ExpenditureTax）的概述

（一）支出稅的歷史

耶魯大學(xué)的歐文•費雪（Fisher）于20世紀初發(fā)表的資本所得理論中最早涉及到支出稅相關(guān)理論。1942年美國財政部曾提議導(dǎo)入支出稅，但遭反對沒能實施。1955年英國經(jīng)濟學(xué)家劍橋大學(xué)尼古拉斯•卡爾多（N•Kaldor）發(fā)表了《支出稅》一書，分析了支出稅在公平與效率方面優(yōu)于所得稅，并提出了具體設(shè)計和導(dǎo)入方法，受到了空前重視。幾年后在印度和斯里蘭卡導(dǎo)入了支出稅，但因?qū)嶋H操作的不可行性很快停止了實施，標準支出稅存在理論脫離實際的缺點。上世紀70年代未，美國學(xué)者提出以“前后納方式”彌補標準支出稅缺陷的方案，為支出稅實施尋找到突破口，支出稅一度又成為發(fā)達國家稅制改革的中心議題。

（二）支出稅的特征

支出稅的特征可以從以下角度把握：（1）支出稅以消費為稅基?？煞Q為消費型所得稅，或現(xiàn)金流量型所得稅。支出稅是以消費稅基優(yōu)勢論為理論基礎(chǔ)，為彌補所得稅缺陷而設(shè)計的所得稅替代稅；（2）稅基比所得稅簡明。以水池比喻，稅基采用流出量而不是流入量，是市場評價的消費額，是實際消費能力而不是潛在消費能力；（3）注重效用。評價公平的基準應(yīng)該是效用而不是收入，因為即使是等量收入也因人而異不能保證效用的同一性，消費稅基比收入稅基更能表明效用；（4）終生規(guī)劃。消費稅基優(yōu)勢論著眼于以利率為媒介進行長期的消費或儲蓄的決定構(gòu)造。是以人一生的合理消費計劃，即將現(xiàn)在所得的一部份儲蓄起來（節(jié)約現(xiàn)在的消費）確保未來的消費，或相反將未來所得的一部分以擔(dān)保形式借入（節(jié)約將來的消費），以確?，F(xiàn)在消費的行為作為對象。支出稅稅基研究的是人一生超長期的所得、消費和稅負，與只關(guān)注一定期間（一般為一年）的所得和稅負的所得稅形成鮮明對比。

（三）支出稅取代所得稅的理由

根據(jù)以下理由，可以認為支出稅優(yōu)于所得稅，也比較容易導(dǎo)入支出稅。（1）所得稅的高稅率和資產(chǎn)所得稅不利于儲蓄；（2）所得稅的儲蓄課稅影響人們對一生的消費進行規(guī)劃，而支出稅允許扣除投資和儲蓄，有利于人們合理安排一生的消費。在高齡化社會下，人們有必要根據(jù)自己一生的收入能力安排青年、中年和老年三個時期的儲蓄和消費；（3）支出稅可以緩和及消除所得稅制存在的固有缺陷；（4）現(xiàn)行所得稅的一些課稅要素與支出稅相同，導(dǎo)入支出稅障礙小。

二．支出稅的類別與稅基

根據(jù)計算稅基的不同，支出稅分類為標準支出稅、勞動所得稅型支出稅（前后納方式）和現(xiàn)代支出稅。勞動所得稅型支出稅是為了解決標準支出稅缺陷而產(chǎn)生的，現(xiàn)代支出稅是標準與前后納方式結(jié)合運用型。

表1支出稅與所得稅的稅基比較

稅類別

稅基構(gòu)成標準支出稅

（標準方式）前后納方式

（勞動所得稅）綜合所得稅

勞動所得算入算入算入

資產(chǎn)

（儲蓄）資產(chǎn)購入（儲蓄）

資產(chǎn)所得：

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：原值

利得扣除

算入

算入

算入扣除不可

不算入

不算入

不算入扣除不可

算入

不算入

算入

負債借入

返還：本金

支付利息算入

扣除

扣除不算入

扣除不可

扣除不可不算入

扣除不可

扣除

資產(chǎn)購入：包括銀行儲蓄

資產(chǎn)所得：利息、股紅、租賃收入

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：包括取出儲蓄

（一)標準支出稅

支出稅稅基是消費的資金泉源，而不是消費支出。稅基=資金流入-非消費資金流出，既將現(xiàn)金資產(chǎn)作為消費資金源泉，稅基包括工薪收入、資產(chǎn)和負債三方面（參考表1），計算采用資金流量法，比較容易理解。標準支出稅稅基計算：（1）工薪所得算入稅基；（2）收入存入銀行時可以扣除，取出儲蓄時算入；（3）購入資產(chǎn)可以扣除，賣出資產(chǎn)變現(xiàn)時算入。避開了現(xiàn)行個人所得稅的資本利得課稅的通貨膨脹調(diào)整、折舊等復(fù)雜性；（4）資產(chǎn)所得算入；（5）如果規(guī)定住宅等耐久固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)處理的話（也有主張住宅應(yīng)該歸類為消費），在取出存款（或借入資金）作為購買資金時算入，購買了住宅后可以扣除，算入與扣除剛好抵消，避免了稅基異常膨脹；（6）負債在借入時算入稅基，償還時可以扣除。如果借入資金用于購買資產(chǎn)可以扣除，算入和扣除抵消，稅基不會過分膨脹。（二）前后納方式

標準支出稅理論上容易接受，但實施困難。（1）稅務(wù)機關(guān)必須掌握納稅人的資產(chǎn)（儲蓄）和負債信息，如果得不到金融等機構(gòu)和納稅人的配合就無法實施；（2）資產(chǎn)（儲蓄）和負債的變動性極高，泉源征收難度大，需要依靠納稅人申報；（3）評估住宅等耐久財產(chǎn)的非現(xiàn)金推定所得十分困難。針對標準支出稅的缺陷，1974年美國稅法學(xué)者W.D.Andrews提出：即使將資產(chǎn)（儲蓄）和負債項目從支出稅中去除，稅基（稅負）也不會發(fā)生實質(zhì)性變化。所謂去除并不是非課稅，而是將資產(chǎn)（儲蓄）和借入的稅基計算改成恰好與標準方式相反的前后納方式（參考表1）。前納的意思是提前納稅。在前后納方式下購入資產(chǎn)（包括儲蓄）改成扣除不可，相應(yīng)資產(chǎn)所得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入（包括取出儲蓄）改成不算入。與標準方式相比，購入資產(chǎn)（或儲蓄）時稅基增大，等于提前納稅。負債的計算也與標準方式相反。借入資金變成不算入，同時償還本金和利息變成扣除不可（等于后納稅）。采納前后納方式可以避開上面提出的三點實施困難。

前后納方式可以避免納稅過分集中。比如在前后納方式下，儲蓄不能扣除，分期儲蓄購房資金（集中性消費還包括：大額醫(yī)療費用支出、大學(xué)入學(xué)費等）等于分期納稅，防止稅負過于集中，而從銀行取出的購房資金不再算入稅基，等于自動實現(xiàn)稅負分散化。另外，購房貸款不算入，但償還資金不得扣除，等于過后納稅，因償還債務(wù)多是分期逐步償還，所以后納方式也可以分割稅負。這種自動分割稅負的功能，在累進稅率下具有重要意義。

前后納方式對資產(chǎn)（儲蓄）和負債無需記錄、申報和監(jiān)督，具有構(gòu)造簡明，征稅成本低，維護納稅人穩(wěn)私權(quán)等優(yōu)點，使支出稅有了實施可行性?，F(xiàn)代支出稅導(dǎo)入了前后納方式，是標準與前后納方式的混合型。

與綜合所得稅對比，前后納方式處理資產(chǎn)所得和債務(wù)利息支出的方法與綜合所得稅相反，不將資產(chǎn)所得納入稅基，也不允許扣除債務(wù)利率支出，所以前后納方式已經(jīng)不是所得稅，只能稱為勞動所得稅或前后納方式支出稅。與標準支出稅相比，前后納方式完全脫離了支出稅形式，僅在終生勞動所得等于終生消費上相同。前后納方式是為了提高實施可能性，是標準支出稅的特別措施。在前后納方式下，納稅與消費之間存在時間上的不對稱。比如工資存入銀行未作為消費資金時，標準方式可以扣除，而前后納方式不能扣除。從消費與納稅的時間不對稱性看，全面采用前后納方式的勞動所得稅與標準支出稅屬不同類的稅，但根據(jù)前后納方式的產(chǎn)生理由，可以認為勞動所得稅是標準支出稅的變種，至少是與綜合所得稅不同性質(zhì)的稅。

（三)現(xiàn)代支出稅

現(xiàn)代支出稅導(dǎo)入了前后納方式，是標準與前后納的混合型。前后納方式使支出稅具有了實施可能性，但如果完全采用前后納方式，就變成了勞動所得稅，而現(xiàn)代支出稅并不完全導(dǎo)入前后納方式，因為標準支出稅的一些重要基本要素應(yīng)該保留。哪些項目應(yīng)該保留，或改為前后納方式，或干脆讓納稅人自由選擇成為現(xiàn)代支出稅的核心問題。目前現(xiàn)代支出稅對選擇前后納方式的提案大約分為兩類，一是不予限制，可以自由選擇；二是給予限制，規(guī)定項目。前者可以順利實施支出稅，但存在公平問題，而后者在實施可能性上存在問題。

三．現(xiàn)代支出稅的分析

（一）避稅與反避稅

現(xiàn)代支出稅如果允許納稅人在標準支出稅的基礎(chǔ)上自由選擇前后納項目，容易產(chǎn)生避稅機會，影響垂直公平。

1．避稅分析

支出稅存在以下避稅機會：（1）資本收益避稅。標準方式因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入全額算入稅基，財產(chǎn)產(chǎn)生的收益也自動算入了稅基，不存在所得稅課征資本收益稅的復(fù)雜性。但前后納方式因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入不算入稅基，財產(chǎn)收益就沒納入稅基，如果納稅人在資產(chǎn)項目上選擇前納方式的話，股份、不動產(chǎn)等財產(chǎn)收益就能避稅；（2）利用稅率預(yù)測避稅。如果現(xiàn)在稅率較高，未來稅率還有降低空間時，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)（或從銀行取出存款）采取在標準方式下購入資產(chǎn)（或用前后納方式借入）可以扣除，如果將來轉(zhuǎn)讓時稅率下調(diào)了就能減輕稅負。相反如預(yù)測未來稅率上升，采用前后納方式購入資產(chǎn)（或用標準方式借入），現(xiàn)在納稅比未來納稅的負擔(dān)輕；（3）納稅期限內(nèi)兩方式交叉交易避稅。富裕階層可以利用前后納方式的短期資產(chǎn)操作減少避稅。比如在標準方式下100工資算入稅基，選擇前后納方式購入100資產(chǎn)（扣除不可）短期升值后賣出105（不算入），再以標準方式購入資產(chǎn)105（可以扣除），資產(chǎn)收益5避開了稅收。當(dāng)然只能是擁有高儲蓄和借入能力的富裕階層利用之法避稅。

2．反避稅的思考

針對以上避稅方式，提出以下反避稅思考：（1）盡可能縮小納稅人自由選擇前后納方式的范圍，將可產(chǎn)生收益的資產(chǎn)列在標準方式之下；（2）將前后納方式下的資產(chǎn)收益算入相反的稅基；（3）對不得不列入前后納方式下的資產(chǎn)，如：古董、美術(shù)品等資產(chǎn)設(shè)置特別資本收益課稅制度；（4）對前后納方式下的借入設(shè)置上限。

（二）遺產(chǎn)和贈與的外理

以上討論是假定為終生所得等于終生消費，將儲蓄也視為消費，但現(xiàn)實存在遺產(chǎn)和贈與，忽略資產(chǎn)轉(zhuǎn)移有失稅收公平?？梢栽O(shè)置資產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅或取消資產(chǎn)轉(zhuǎn)移扣除加以解決。從常理看，遺產(chǎn)和贈與屬消費資金來源，應(yīng)該算入繼承人的稅基，而財產(chǎn)轉(zhuǎn)移人等于放棄了消費，應(yīng)該可以扣除。但如果允許扣除，可產(chǎn)生避稅機會。因為在標準方式下購入的資產(chǎn)（或儲蓄）可以扣除，如果該資產(chǎn)作為遺產(chǎn)或贈與轉(zhuǎn)移時又可扣除，一代代轉(zhuǎn)移下去，財產(chǎn)可以永遠非課稅化。為了防止避稅，應(yīng)該設(shè)置資產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅或取消轉(zhuǎn)移者扣除。

（三）支出稅的特別優(yōu)惠措施

支出稅必須繼承現(xiàn)行所得稅的優(yōu)惠措施，否則得不到納稅人支持。比如一些國家為了發(fā)展資本市場，將股份收益作為非課稅優(yōu)惠對象。導(dǎo)入支出稅后，即使納稅人購入股份時選用了標準方式（可以扣除），在出售時（應(yīng)該算入）也必須給予減稅優(yōu)惠，如果不將股份投資收益區(qū)別于其他金融資產(chǎn)收益，就不能體現(xiàn)政府扶持直接金融市場的政策意圖。另外所得稅實施的社會保障支出非課稅以及支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施必須繼續(xù)實施?？梢?，為了彌補所得稅的缺陷而產(chǎn)生的支出稅在現(xiàn)實條件制約下，仍然得保留所得稅的“不公平”措施。如此一來，現(xiàn)代支出稅方案也許仍是非現(xiàn)實性的。

（四）支出稅的征管和避稅

支出稅不專門設(shè)置資本收益稅，也就不存在折舊、通脹調(diào)整等麻煩，稅收成本相應(yīng)也減少，符合征稅簡明低成本原則。但在資產(chǎn)和借入上，支出稅比所得稅的征管更細。擴大前后納方式范圍，雖然可以減化稅務(wù)，但為了減少避稅現(xiàn)象，征管成本仍會增高，也就不見得優(yōu)于所得稅了。

因為支出稅將資產(chǎn)買賣（儲蓄的存取）和借入償還都列入稅基，納稅人的申報量比所得稅高，工薪所得的泉源征收幾乎失去意義，征稅越依靠納稅人申報，逃稅的可能性自然也越高。另外，支出稅稅基明顯比所得稅狹，為了獲取等量稅收，稅率設(shè)置應(yīng)該高于所得稅，高稅率會增強逃稅心理。但不可否認支出稅能將一部分“地下經(jīng)濟”納入了稅基，所以也許不需要提高稅率也能取得等量的財政收入。

作者單位：廣西大學(xué)商學(xué)院財政金融系

參考文獻：