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消費(fèi)稅概念范文第1篇

戰(zhàn)略支點(diǎn)：

白酒高端化的擴(kuò)張效應(yīng)明顯

白酒高端化是白酒“暴利”的根本原因。具體來(lái)說(shuō)，主要有以下兩個(gè)層次的體現(xiàn)：一方面，高端白酒銷售毛利率奇高。有高端酒的8家白酒上市公司（即一線和二線8家公司）中，近5年平均銷售毛利率最高的是茅臺(tái)酒達(dá)86.68%、最低的是洋河酒達(dá)65.53%。另一方面，高端白酒銷售比重上升是擴(kuò)張的決定性力量。以二線白酒為例，2007年洋河、古井、汾酒和酒鬼高端酒的主營(yíng)收入比重分別是50.61%、69.09%、93.38%、86.81%，而2011年洋河、古井、汾酒和酒鬼高端酒的主營(yíng)收入比重分別是89.66%、66.16%、96.39%、77.21%；與此形成鮮明對(duì)比的是，洋河、古井、汾酒和酒鬼主營(yíng)收入2011年是2007年倍數(shù)分別是17.34、3.56、2.27、4.50。由于洋河全力提高高端白酒銷售份額而實(shí)現(xiàn)了銷售規(guī)模的爆發(fā)式增長(zhǎng)，而其他3家高端白酒銷售比重增減變化不明顯，其總銷售規(guī)模增長(zhǎng)也相對(duì)較慢。

因此，提高高端白酒的銷售比重是白酒企業(yè)快速擴(kuò)張的戰(zhàn)略路徑。值得注意的是，洋河高端化擴(kuò)張路徑提供了一個(gè)投資白酒可快速獲得暴利的有力例證。

隱形支點(diǎn)：

白酒消費(fèi)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)低

白酒消費(fèi)稅支出是白酒企業(yè)利潤(rùn)的重要影響因素。白酒企業(yè)特別是高端白酒企業(yè)卻通過(guò)各種手段避稅，對(duì)消費(fèi)稅（白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格包括20%的從價(jià)稅率和1元/公斤的從量稅）的規(guī)避最感興趣。其中最常見的就是成立銷售公司，用“價(jià)格轉(zhuǎn)移”的方式達(dá)到少交稅的目的。據(jù)了解，茅臺(tái)、五糧液、瀘州老窖等大型酒企，產(chǎn)品出售給銷售公司的價(jià)格遠(yuǎn)低于銷售公司出售價(jià)格。2009年8月1日白酒消費(fèi)稅新規(guī)正式實(shí)施。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%以下的白酒，統(tǒng)一按銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格的60%核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

白酒消費(fèi)稅新規(guī)正式實(shí)施2年來(lái)有2個(gè)現(xiàn)象值得我們關(guān)注：一是如前面所述，由于消費(fèi)者特別是高端酒消費(fèi)者的消費(fèi)慣性依賴，在這一過(guò)程因無(wú)其他選擇只能被動(dòng)接受漲價(jià)，白酒增加消費(fèi)稅的最終負(fù)擔(dān)被白酒企業(yè)以提價(jià)方式將大部分壓力轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。另一方面，消費(fèi)稅新規(guī)實(shí)施前后消費(fèi)稅占主營(yíng)收入的比重并未出現(xiàn)較明顯增加。見表1，用白酒上市公司消費(fèi)稅占主營(yíng)收入比例來(lái)衡量消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)水平（以下簡(jiǎn)稱消費(fèi)稅收入比）。

消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)低成就了白酒的暴利空間。從總體平均看，僅從企業(yè)年度營(yíng)業(yè)稅金及附加—消費(fèi)稅發(fā)生情況，5年平均消費(fèi)稅收入比為10.69%，遠(yuǎn)未達(dá)到生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售收入20%的稅率水平。消費(fèi)稅收入比2011年較2007年增加了14.55%，近5年白酒上市公司消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)持續(xù)增加但增幅緩慢；消費(fèi)稅收入比按從大到小排列依次是二線白酒、三線白酒、一線白酒，且一線白酒消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)水平明顯低于二、三線白酒；上市白酒公司個(gè)體間消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)差別明顯，消費(fèi)稅收入比5年平均最高的是老白干達(dá)15.61%，最低的是瀘州老窖為5.93%。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，諸如茅臺(tái)、五糧液、瀘州老窖越是高端酒其消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)越低，而諸如金種子、老白干等三線白酒消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)是一線白酒的近3倍；號(hào)稱白酒金三角地區(qū)的川、貴省區(qū)具有先天釀酒規(guī)模、成本和品牌等優(yōu)勢(shì)積淀，而川、貴地區(qū)白酒如茅臺(tái)、五糧液消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)明顯低于具有上述比較劣勢(shì)的皖、冀地區(qū)，如金種子、老白干。

因此，白酒行業(yè)現(xiàn)實(shí)執(zhí)行中的消費(fèi)稅政策效果表明，不僅總體消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)水平低且高端酒的暴利空間更為明顯。

直接支點(diǎn)：白酒行業(yè)快速上升加上廣告促銷推波助瀾

我國(guó)白酒行業(yè)充分分享到了近年我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的成果，呈現(xiàn)出一定的“暴利”表征。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

一是近5年幾乎所有白酒上市企業(yè)主營(yíng)收入都取得了明顯增長(zhǎng)。從12家白酒上市公司整體看，近5年除古井酒主營(yíng)業(yè)績(jī)下滑外，其他11家全部實(shí)現(xiàn)較明顯增長(zhǎng)；通過(guò)對(duì)5年主營(yíng)收入平均降低個(gè)別年份的明顯波動(dòng)后發(fā)現(xiàn)，主營(yíng)收入5年年均較2007年增長(zhǎng)幅度超過(guò)50%有7家，表明這一大幅增長(zhǎng)具有普遍性特征；通過(guò)對(duì)2011年主營(yíng)收入與5年主營(yíng)收入平均對(duì)比發(fā)現(xiàn)，2011年度12家上市公司全部實(shí)現(xiàn)正增長(zhǎng)，其中4家一線白酒企業(yè)全部實(shí)現(xiàn)超過(guò)100%以上的增長(zhǎng)，說(shuō)明2011年白酒上市公司主營(yíng)業(yè)績(jī)更加亮麗。

二是白酒企業(yè)諸如廣告、促銷、市場(chǎng)開發(fā)等主要變動(dòng)銷售費(fèi)用投入行為異常兇猛。從廣告投入持續(xù)性看，除瀘州老窖、沱牌酒外共有10家企業(yè)連續(xù)5年實(shí)現(xiàn)主要變動(dòng)銷售費(fèi)用大幅增長(zhǎng)，凸顯諸如廣告、促銷、市場(chǎng)開發(fā)等的高強(qiáng)度投入水平；從5年平均來(lái)看，除沱牌酒外共11家企業(yè)主要變動(dòng)銷售費(fèi)用都明顯高于2007年的水平，說(shuō)明這些企業(yè)格外重視諸如廣告、促銷、市場(chǎng)開發(fā)等的投入，這一定程度反映白酒行業(yè)的廣告投入依賴特征?？梢哉f(shuō)，白酒企業(yè)廣告促銷等兇猛燒錢給人以暴利驅(qū)使的感官判斷。

三是部分白酒企業(yè)諸如廣告、促銷、市場(chǎng)開發(fā)等投入確實(shí)伴隨著業(yè)績(jī)迅猛增長(zhǎng)的現(xiàn)實(shí)效果。以洋河酒業(yè)為例，實(shí)施了連續(xù)5年的廣告促銷轟炸過(guò)程。從廣告促銷投入看，2011年洋河廣告促銷等費(fèi)用達(dá)66181萬(wàn)元，是2007年的22倍；從主營(yíng)收入看，2011年洋河酒主營(yíng)收入達(dá)1257961萬(wàn)元，是2007年的7.2倍。此外，其他諸如金種子、酒鬼酒、水井坊等也存在這樣的現(xiàn)象。但是，古井酒的天量廣告投入則伴隨的是增長(zhǎng)不振特征。從廣告促銷投入看，2011年古井廣告促銷等費(fèi)用達(dá)53955萬(wàn)元，是2007年的12倍；從主營(yíng)收入看，2011年古井酒主營(yíng)收入達(dá)76545萬(wàn)元，僅是2007年的1.4倍；如果用主要變動(dòng)銷售費(fèi)用與主營(yíng)收入的5年平均數(shù)的比值來(lái)表示白酒企業(yè)廣告依賴程度，古井酒這一比值高達(dá)41.86%，是12家上市公司中比值最高的。這一現(xiàn)象給相關(guān)廣告依賴企業(yè)敲了警鐘，值得進(jìn)一步關(guān)注。

因此，適逢我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的5年黃金時(shí)期，白酒上市公司取得了普遍性快速增長(zhǎng)，加之部分白酒企業(yè)諸如廣告、促銷、市場(chǎng)開發(fā)等投入，確實(shí)伴隨著因業(yè)績(jī)迅猛增長(zhǎng)引起的相關(guān)企業(yè)競(jìng)相在廣告投入上兇猛燒錢，這一定程度上使得白酒投資看上去很有“暴利”可圖。

炒作支點(diǎn)：

存貨價(jià)值明顯低估

巨大的暴利空間使得年份酒儼然已成為酒企重要的“暴利”來(lái)源。年份酒最初流行于國(guó)外，是葡萄酒、白蘭地等酒類的等級(jí)概念。而在上世紀(jì)90年代，古井貢酒第一個(gè)把年份酒概念移植到白酒上，隨后貴州茅臺(tái)、五糧液等相繼推出20年、30年等年份酒，開始引發(fā)市場(chǎng)上對(duì)年份酒的漲價(jià)狂潮和跟風(fēng)效應(yīng)，隨后這種營(yíng)銷概念在白酒行業(yè)被當(dāng)做暴利來(lái)源。據(jù)中國(guó)食品工業(yè)協(xié)會(huì)2011年抽樣調(diào)查，銷售額前100名的白酒企業(yè)中，近八成都推出了年份酒，年銷售額近百億元。

年份酒隨著存儲(chǔ)時(shí)間累加其價(jià)值相應(yīng)增加，這已成為消費(fèi)者一種習(xí)慣判斷，這種趨勢(shì)隨著廣告促銷行為而變得更加固化。雖然年份酒有酒企營(yíng)銷炒作的成分，但是不可否認(rèn)的是隨著酒企自制半成品與庫(kù)存商品存放時(shí)間的積累，越發(fā)凸顯酒企存貨（主要指自制半成品與庫(kù)存商品）的價(jià)值低估問(wèn)題。

消費(fèi)稅概念范文第2篇

五、關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》

（一）收入、費(fèi)用、利潤(rùn)相關(guān)概念的界定

1.問(wèn)題的提出

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出；收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

從上述規(guī)定可以看出，利得和損失是由于非日?；顒?dòng)形成的?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他資本公積，屬于非日常活動(dòng)形成的利得或損失，然而確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)屬于日?；顒?dòng)還是非日?；顒?dòng)？其變動(dòng)以公允價(jià)值變動(dòng)損益項(xiàng)目計(jì)入當(dāng)期損益，是否屬于利得或損失？企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出屬于非日?；顒?dòng)形成的利得或損失，然而投資損益是否屬于非日?；顒?dòng)形成的利得或損失？如果對(duì)外投資不屬于非日?；顒?dòng)，則投資收益是否屬于收入或費(fèi)用？基本準(zhǔn)則界定的收入與利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目是什么關(guān)系？營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是什么關(guān)系？?jī)烧叩牟铑~是否屬于營(yíng)業(yè)費(fèi)用？

2.問(wèn)題的分析

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，不屬于投資者的投入資本，只能歸為利得或損失，將確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)視為非日?；顒?dòng)。按照可比性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，也應(yīng)視為非日常活動(dòng)形成的利得或損失；采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算確認(rèn)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額計(jì)入資本公積，屬于利得或損失；與此類似，確認(rèn)享有凈利潤(rùn)份額計(jì)入投資收益，也應(yīng)屬于利得或損失。目前，一種觀點(diǎn)認(rèn)為投資活動(dòng)確認(rèn)的損益屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)確認(rèn)的損益，屬于日?；顒?dòng)，這是一種誤解。投資活動(dòng)讓渡的是資產(chǎn)的所有權(quán)，例如，以固定資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給被投資企業(yè)，投資企業(yè)享有的只是股權(quán)；以貨幣資金對(duì)外投資取得債權(quán)，該項(xiàng)貨幣資金的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給被投資企業(yè)，投資企業(yè)享有的只是債權(quán)。因此，企業(yè)對(duì)外投資確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益以及投資收益，均屬于非日常活動(dòng)形成的利得或損失。

收入是指銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)利益流入。利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，其內(nèi)涵與收入概念一致，可以說(shuō)，利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目反映的內(nèi)容即為收入會(huì)計(jì)要素反映的內(nèi)容。那么，營(yíng)業(yè)費(fèi)用屬于為取得營(yíng)業(yè)收入發(fā)生的費(fèi)用，是否為營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額？按照原準(zhǔn)則的規(guī)定，利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算公式為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入扣除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加后為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)；主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)為其他業(yè)務(wù)收入扣除其他業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)稅金及附加后的余額）之和，扣除銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用后為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。也就是說(shuō)，按照原準(zhǔn)則的規(guī)定，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和為營(yíng)業(yè)收入；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用之和為營(yíng)業(yè)費(fèi)用；營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的差額為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，原準(zhǔn)則各個(gè)項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系非常清晰。但是，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)收入扣除營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，再加上或扣除公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）、投資收益（或損失）即為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)減值損失包含了原準(zhǔn)則計(jì)入管理費(fèi)用的流動(dòng)資產(chǎn)減值損失和計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的非流動(dòng)資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)則將全部減值損失在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之前列示，將其視為營(yíng)業(yè)活動(dòng)的結(jié)果，可以歸入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的范疇。但是，公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益不應(yīng)歸入營(yíng)業(yè)收入，公允價(jià)值變動(dòng)損失、投資損失也不應(yīng)歸入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，則營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用，再調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資損益之后才能計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，導(dǎo)致概念的邏輯關(guān)系不夠清晰。

3.結(jié)論和改進(jìn)建議

根據(jù)以上分析可以得出結(jié)論：公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益不屬于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，不符合收入的定義，按照其屬性，不應(yīng)作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)反映。

本文建議，將公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資損益確認(rèn)為直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目之下反映；將營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)為營(yíng)業(yè)費(fèi)用，則營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用等于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，以便清晰反映營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間的關(guān)系，為會(huì)計(jì)信息使用者提供更相關(guān)、更可靠的會(huì)計(jì)信息。

（二）成本、費(fèi)用、支出的概念界定

1.問(wèn)題的提出

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，收入、費(fèi)用均為企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流入或流出，屬于狹義的收入、費(fèi)用。然而，從廣義來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)外收入也屬于企業(yè)的收入、營(yíng)業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用也屬于費(fèi)用，廣義收入與費(fèi)用的差額即為利潤(rùn)。新準(zhǔn)則沒有對(duì)成本、支出的概念作出明確界定，導(dǎo)致相關(guān)教材、論文使用概念的不統(tǒng)一。成本、費(fèi)用、支出的概念應(yīng)當(dāng)如何界定？例如，營(yíng)業(yè)成本是成本還是費(fèi)用？制造費(fèi)用是成本還是費(fèi)用？營(yíng)業(yè)外支出是支出還是費(fèi)用？

2.問(wèn)題的分析

費(fèi)用從廣義角度來(lái)講要與廣義收入配合起來(lái)計(jì)算利潤(rùn)，因而可以將其概括為期間化的耗費(fèi)。

成本是指為了取得資產(chǎn)或達(dá)到特定目的而實(shí)際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲。例如，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的耗費(fèi)為產(chǎn)品生產(chǎn)成本；企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的耗費(fèi)為固定資產(chǎn)成本；企業(yè)為采購(gòu)存貨而發(fā)生的耗費(fèi)為存貨成本；企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)為勞務(wù)成本等等。從上述成本概念可以看出，成本可以概括為對(duì)象化的耗費(fèi)。

支出是指各項(xiàng)資產(chǎn)的減少。按照支出的用途可以分為償債性支出、成本性支出、費(fèi)用性支出和權(quán)益性支出。償債性支出是指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項(xiàng)債務(wù)的支出，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，如以銀行存款償還短期借款等；成本性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項(xiàng)資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變，如以銀行存款購(gòu)入固定資產(chǎn)等；費(fèi)用性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費(fèi)用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤(rùn)同時(shí)減少，如以銀行存款支付廣告費(fèi)等；權(quán)益性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少，如以銀行存款分配現(xiàn)金股利等。需要指出的是，并非所有資產(chǎn)的減少都屬于支出。例如，從銀行提取現(xiàn)金，銀行存款的減少并非支出，只是貨幣資金形態(tài)的轉(zhuǎn)變；又如，收回應(yīng)收賬款存入銀行，應(yīng)收賬款的減少也不屬于支出，只是貨幣性資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)變。

綜上所述，營(yíng)業(yè)成本并不是成本，而是費(fèi)用；制造費(fèi)用不是費(fèi)用，而是成本；營(yíng)業(yè)外支出不是支出，而是費(fèi)用。

3.結(jié)論

根據(jù)以上分析可以得出結(jié)論：成本、費(fèi)用、支出是三個(gè)不同的概念，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的界定。鑒于有些是多年使用的概念，如營(yíng)業(yè)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等，約定俗成，其內(nèi)涵十分明確，不必要改變其名稱，但應(yīng)明確其屬性，使會(huì)計(jì)概念更為科學(xué)合理。

（三）會(huì)計(jì)恒等式擴(kuò)展式的應(yīng)用問(wèn)題

1.問(wèn)題的提出

眾所周知，會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。然而，部分教材演繹出會(huì)計(jì)恒等式的擴(kuò)展式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）。擴(kuò)展式中，收入與費(fèi)用的差額體現(xiàn)什么內(nèi)容？擴(kuò)展式的所有者權(quán)益與恒等式的所有者權(quán)益有哪些區(qū)別？擴(kuò)展式的應(yīng)用目的是什么？

2.問(wèn)題的分析

我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，會(huì)計(jì)制度按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的要求，設(shè)立資金平衡表，會(huì)計(jì)等式為“資金占用=資金來(lái)源”。20世紀(jì)90年代初期會(huì)計(jì)改革時(shí)，建立了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，引入了會(huì)計(jì)要素的概念，其中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益要素為資產(chǎn)負(fù)債表要素，其關(guān)系為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，即會(huì)計(jì)恒等式；收入、費(fèi)用、利潤(rùn)要素為利潤(rùn)表要素，其關(guān)系為：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。部分學(xué)者為了將六個(gè)會(huì)計(jì)要素聯(lián)系起來(lái)，提出了會(huì)計(jì)擴(kuò)展式的概念，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）。由于原準(zhǔn)則的收入、費(fèi)用為廣義的收入、費(fèi)用，因此，其差額為利潤(rùn)。

從數(shù)學(xué)角度看，會(huì)計(jì)要素的關(guān)系可以用數(shù)學(xué)公式表示如下：

會(huì)計(jì)恒等式：A=B+C

會(huì)計(jì)擴(kuò)展式：A=B+C+（D-E）

從數(shù)學(xué)角度看，如果會(huì)計(jì)恒等式與擴(kuò)展式均成立的話，則D-E=0；但是，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，不論原準(zhǔn)則還是新準(zhǔn)則，利潤(rùn)均不可能等于0。因此，可以看出，擴(kuò)展式中所有者權(quán)益并不等于會(huì)計(jì)恒等式中所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)擴(kuò)展式應(yīng)表述為：A=B+C'+（D-E）。

但是，在擴(kuò)展式中，所有者權(quán)益（C'）反映哪些內(nèi)容？與會(huì)計(jì)恒等式的所有者權(quán)益存在哪些區(qū)別？部分教材認(rèn)為，利潤(rùn)是當(dāng)期發(fā)生的損益，擴(kuò)展式中所有者權(quán)益則為期初所有者權(quán)益。這種觀點(diǎn)忽略了一個(gè)問(wèn)題，即企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)，除了利潤(rùn)以外，還有投資者投入、向投資者分配利潤(rùn)等。因此，擴(kuò)展式中所有者權(quán)益不能僅僅概括為期初所有者權(quán)益。

實(shí)行新準(zhǔn)則以后，收入、費(fèi)用定義為日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入或流出，為狹義的收入、費(fèi)用，其差額并非全部利潤(rùn)，利潤(rùn)中還包括計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，所有者權(quán)益中也包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。因此，實(shí)行新準(zhǔn)則以后，擴(kuò)展式中所有者權(quán)益不僅僅包含投資者投入、向投資者分配利潤(rùn)等內(nèi)容，還包含直接計(jì)入所有者權(quán)益以及計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。

3.結(jié)論和改進(jìn)建議

根據(jù)以上分析可以得出結(jié)論：會(huì)計(jì)擴(kuò)展式中的所有者權(quán)益不等于會(huì)計(jì)恒等式中的所有者權(quán)益；會(huì)計(jì)擴(kuò)展式中所有者權(quán)益在原準(zhǔn)則下應(yīng)解釋為不含利潤(rùn)的所有者權(quán)益；在新準(zhǔn)則下應(yīng)解釋為不含收入與費(fèi)用差額的所有者權(quán)益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)行了20年，大家對(duì)會(huì)計(jì)要素的概念已經(jīng)非常熟悉，且新準(zhǔn)則下，擴(kuò)展式無(wú)法充分反映會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，因此不宜再使用會(huì)計(jì)擴(kuò)展式。

六、關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》

（一）附有退貨條件的收入、費(fèi)用確認(rèn)問(wèn)題

1.問(wèn)題的提出

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（以下簡(jiǎn)稱《講解》）的規(guī)定，附有退貨條件的商品銷售，如果能夠合理估計(jì)退貨可能性且能夠確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)全額確認(rèn)商品銷售收入，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。月末，根據(jù)可能退貨的最佳估計(jì)數(shù)，沖減商品銷售收入和商品銷售成本，將其差額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。如果不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入，發(fā)出商品時(shí)借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。然而，能夠合理估計(jì)退貨可能性與不能合理估計(jì)退貨可能性，就可能退貨部分而言，有哪些本質(zhì)區(qū)別？為什么會(huì)計(jì)處理的方法不同？對(duì)于能夠合理估計(jì)退貨可能性的，上述會(huì)計(jì)處理的結(jié)果能否合理反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況？如果未來(lái)客戶按照企業(yè)的估計(jì)數(shù)退貨，企業(yè)應(yīng)償付的貨款（不含增值稅）是否僅為確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債？

2.問(wèn)題的分析

附有退貨條件的商品銷售，企業(yè)合理估計(jì)很可能退貨的部分，從實(shí)質(zhì)來(lái)講，與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，即不應(yīng)確認(rèn)損益，這與不能合理估計(jì)退貨可能性的實(shí)質(zhì)沒有區(qū)別。能夠合理估計(jì)退貨可能性的，如果企業(yè)尚未收到貨款，不需要確認(rèn)債權(quán)和債務(wù)；如果收到貨款，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)債務(wù)。然而，按照《講解》的規(guī)定，將銷售商品和月末估計(jì)退貨的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行合并，僅就可能退貨部分而言，其結(jié)果為：根據(jù)可能退貨商品的價(jià)款，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目；根據(jù)應(yīng)交納的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)銷售商品的成本，貸記“庫(kù)存商品”科目；根據(jù)銷售毛利，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。上述會(huì)計(jì)處理的結(jié)果雖然沒有確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以及損益，但不論是否收到貨款，均按照銷售毛利確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，在收到貨款的情況下少計(jì)了負(fù)債，在未收到貨款的情況下虛計(jì)了應(yīng)收賬款和預(yù)計(jì)負(fù)債，不能合理反映企業(yè)的負(fù)債水平。此外，將存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款或銀行存款，也不能合理反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。

舉例說(shuō)明如下：甲公司20×1年8月10日向乙公司銷售A商品100件，不含增值稅的價(jià)款為1 000萬(wàn)元，商品成本為800萬(wàn)元。合同規(guī)定，乙公司可以在3個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退貨，退貨期滿時(shí)，支付未退貨部分的全部?jī)r(jià)款，并由甲公司開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)乙公司退貨的可能性為10%。20×1年11月1日，乙公司退回10件商品，支付其余90件商品的貨款900萬(wàn)元以及增值稅銷項(xiàng)稅額153萬(wàn)元，甲公司開具增值稅專用發(fā)票。按照講解的規(guī)定，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下（計(jì)量單位為萬(wàn)元）：

20×1年8月10日銷售商品：

借：應(yīng)收賬款 1 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

貸：庫(kù)存商品 800

20×1年8月31日調(diào)整可能退貨的收入100萬(wàn)元：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

預(yù)計(jì)負(fù)債 20

將上述兩筆會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行合并：

借：應(yīng)收賬款 1 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 720

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900

庫(kù)存商品 800

預(yù)計(jì)負(fù)債 20

20×1年11月1日收到乙公司支付的價(jià)款及退回的商品：

借：銀行存款 1 053

貸：應(yīng)收賬款 900

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153

借：庫(kù)存商品 80

預(yù)計(jì)負(fù)債 20

貸：應(yīng)收賬款 100

本例中，甲公司由于能夠合理估計(jì)乙公司退貨的可能性，對(duì)于可能退回的商品未確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和損益，符合收入準(zhǔn)則的規(guī)定。但是，在未收到貨款的情況下，將可能退貨的商品成本80萬(wàn)元由庫(kù)存商品轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，不能合理反映資產(chǎn)的屬性，虛增債權(quán)，少計(jì)存貨；將可能退貨商品的銷售毛利20萬(wàn)元確認(rèn)為應(yīng)收賬款和預(yù)計(jì)負(fù)債，虛增資產(chǎn)和負(fù)債。如果甲公司在銷售商品時(shí)收到貨款，按照《講解》的會(huì)計(jì)處理，相當(dāng)于將庫(kù)存商品成本80萬(wàn)元轉(zhuǎn)為銀行存款，同時(shí)將銷售毛利20萬(wàn)元確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，由于甲公司在乙公司退貨時(shí)需要退還全部貨款100萬(wàn)元，導(dǎo)致少計(jì)負(fù)債，不能合理反映負(fù)債水平。

按照《講解》的規(guī)定，假定甲公司僅向乙公司銷售A商品10件，無(wú)法合理估計(jì)退貨的可能性，則應(yīng)將該10件A商品成本80萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)為發(fā)出商品，不確認(rèn)應(yīng)收賬款和預(yù)計(jì)負(fù)債。

甲公司銷售100件商品估計(jì)可能退回10件，與銷售10件商品無(wú)法合理估計(jì)退貨可能性，其實(shí)質(zhì)是一樣的（無(wú)法合理估計(jì)退貨可能性，實(shí)質(zhì)上是假定可能全部退回），但會(huì)計(jì)處理不同，不符合可比性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

3.結(jié)論和改進(jìn)建議

根據(jù)以上分析可以得出結(jié)論：在附有退貨條件的商品銷售中，無(wú)論退貨可能性能否合理估計(jì)，均不應(yīng)根據(jù)銷售毛利確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

本文建議，在退貨期未跨月時(shí)，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，可以在銷售商品時(shí)全額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和損益；在月內(nèi)實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)，沖減營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和損益，其結(jié)果不會(huì)影響企業(yè)當(dāng)月確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和損益。在退貨期跨月時(shí)，為了合理反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)當(dāng)采用無(wú)法合理估計(jì)退貨可能性的會(huì)計(jì)處理方法，即在發(fā)出商品時(shí)，將很可能退貨的部分，由庫(kù)存商品轉(zhuǎn)為發(fā)出商品；收到的貨款確認(rèn)為預(yù)收賬款，如果未收到貨款，不需要確認(rèn)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款。

（二）委托加工消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

1.問(wèn)題的提出

按照《講解》的規(guī)定，企業(yè)收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品如果直接出售，交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，在委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品出售時(shí)，轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。然而，這種處理方法能否客觀反映企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)稅金及附加？

2.問(wèn)題的分析

按照原準(zhǔn)則的規(guī)定，利潤(rùn)表的項(xiàng)目及其關(guān)系為：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

在原準(zhǔn)則的利潤(rùn)表構(gòu)架下，其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)稅金及附加不需要單獨(dú)列示，直接列示其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。根據(jù)上述要求，其他業(yè)務(wù)核算使用的會(huì)計(jì)科目為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出。其中，其他業(yè)務(wù)支出核算的內(nèi)容包括其他業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)稅金及附加。企業(yè)收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售，一般屬于其他業(yè)務(wù)，支付的消費(fèi)稅計(jì)入收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本，在直接出售時(shí)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出，能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)表列示的要求。

在實(shí)行新準(zhǔn)則以后，利潤(rùn)表中不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，以“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目綜合反映；與之相適應(yīng)，“營(yíng)業(yè)成本”和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目也均為主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的成本、稅金及附加。在這種情況下，如果仍將交納的消費(fèi)稅計(jì)入收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本，在直接出售時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，則會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)成本虛增，少計(jì)營(yíng)業(yè)稅金及附加，不能客觀反映企業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程。

舉例說(shuō)明：甲公司發(fā)出一批材料委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本為1 000萬(wàn)元，全部加工完成后，乙公司收取加工費(fèi)200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，代扣代繳消費(fèi)稅300萬(wàn)元。甲公司收回后直接出售，收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為1 500萬(wàn)元（即，材料成本1 000+加工費(fèi)200+消費(fèi)稅300）；甲公司將該批應(yīng)稅消費(fèi)品全部出售，收取價(jià)款1 600萬(wàn)元，增值稅272萬(wàn)元。

按照原準(zhǔn)則的規(guī)定，在利潤(rùn)表中對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)直接列示其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)100萬(wàn)元（即，1 600-1 500），不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)利潤(rùn)形成過(guò)程的理解。

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)在利潤(rùn)表中列示營(yíng)業(yè)收入1 600萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本1 500萬(wàn)元，銷售成本率為93.75%。雖然這種列示不影響利潤(rùn)總額，但是交納的消費(fèi)稅300萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，虛增營(yíng)業(yè)成本300萬(wàn)元，少計(jì)營(yíng)業(yè)稅金及附加300萬(wàn)元，會(huì)影響報(bào)表使用者對(duì)營(yíng)業(yè)毛利的判斷。從該項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來(lái)看，營(yíng)業(yè)收入為1 600萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為1 200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加為300萬(wàn)元，銷售成本率為75%。

3.結(jié)論和改進(jìn)建議

消費(fèi)稅概念范文第3篇

一、非貨幣性資產(chǎn)交換增值稅的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。本文主要討論公允價(jià)值下的涉稅處理。

稅法規(guī)定：非貨幣易都應(yīng)該做視同銷售處理，按換出資產(chǎn)公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）確認(rèn)其計(jì)稅收入。在以物易物活動(dòng)中，增值稅一般納稅人雙方都應(yīng)按照換出貨物的市價(jià)開具增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)。此處，換出貨物的市價(jià)等同于新準(zhǔn)則中換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。因此，無(wú)論是固定資產(chǎn)還是存貨其公允價(jià)值都應(yīng)以其含稅價(jià)作為確定的基礎(chǔ)，因?yàn)楹悆r(jià)等同于市價(jià)。

【例1】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司將庫(kù)存原材料與乙公司生產(chǎn)的庫(kù)存商品進(jìn)行交換。甲公司換出原材料的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為220萬(wàn)元。乙公司庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為180萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為220萬(wàn)元。假設(shè)甲、乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該交換具有商業(yè)性質(zhì)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

分析：以甲公司為例，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以公允價(jià)值確定收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。另外，如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》應(yīng)作為“利得”或“損失”，記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。如果換出的資產(chǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資的，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)記入“投資收益”。

甲公司會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存商品1880342

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）319658

貸：其他業(yè)務(wù)收入1880342（2200000÷1.17）

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）319658（1880342×17%）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本2000000

貸：原材料2000000

二、非貨幣性資產(chǎn)交換消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

另外，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡非用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的其他方面應(yīng)當(dāng)納稅的，其計(jì)稅價(jià)格按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定。

【例2】接例1，乙公司將自產(chǎn)庫(kù)存消費(fèi)品換取甲公司原材料作為生產(chǎn)資料，該庫(kù)存消費(fèi)品本月平均含稅價(jià)格為220萬(wàn)元，最高銷售價(jià)格為260萬(wàn)元，消費(fèi)稅率為10%。

分析：以乙公司為例，一般情況下，消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)相同，但納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面時(shí)，應(yīng)當(dāng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，而增值稅則采用平均價(jià)格計(jì)算。

乙公司會(huì)計(jì)處理：

借：原材料1880342

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）319658

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1880342（2200000÷1.17）

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）319658（1880342×17%）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫(kù)存商品2000000

計(jì)提消費(fèi)稅：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加222222

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅222222（2600000/1.17×10%）

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，這里的有償包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。可見以無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)屬于銷售行為繳納營(yíng)業(yè)稅。其計(jì)稅價(jià)格主要是根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定。

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》的規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

在新準(zhǔn)則下以無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的的非貨幣性資產(chǎn)交換并非“日?；顒?dòng)”發(fā)生的經(jīng)常性項(xiàng)目，不適合收入的概念。

【例3】丙公司以賬面原值為15萬(wàn)元，累計(jì)折舊為9萬(wàn)元，公允價(jià)值為5萬(wàn)元的廠房換取丁公司的一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為5萬(wàn)元，假設(shè)以上資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該交換具有商業(yè)性質(zhì)，不考慮除營(yíng)業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

分析：新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)———非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定：當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交易滿足兩個(gè)條件時(shí)，可采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)方式。條件一是該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，條件二是換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。即換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

丙公司會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)清理60000

累計(jì)折舊90000

貸：固定資產(chǎn)———廠房150000

借：固定資產(chǎn)———生產(chǎn)線52500

營(yíng)業(yè)外支出10000

消費(fèi)稅概念范文第4篇

關(guān)鍵詞 出口退稅 免抵退稅額 城市維護(hù)建設(shè)稅 免征

城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡(jiǎn)稱城建稅）作為地稅部門負(fù)責(zé)征管的主要稅種之一，自1985年開征以來(lái)，它在擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源，加速城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)以及改善居民的生活環(huán)境等方面起到了積極作用。然而，由于城建稅是一種附加稅種，作為三稅的附加，城建稅以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅為計(jì)征依據(jù)，然而增值稅和消費(fèi)稅有國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，城建稅由地稅局負(fù)責(zé)征收，地稅局不能確切掌握增值稅、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額即城建稅稅源，直接影響到了城建稅的征收方式。而對(duì)一些享受增值稅和消費(fèi)稅減免的納稅人，按規(guī)定也享受城建稅減免。但兩個(gè)稅種分別由國(guó)、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，國(guó)稅局無(wú)權(quán)審批減免城建稅，地稅局以增值稅減免政策為依據(jù)去審批城建稅的減免，造成政策和管理權(quán)限的矛盾，從而導(dǎo)致對(duì)免抵退稅中免抵的增值稅和消費(fèi)稅是否要繳納城建稅存在分歧。

出口貨物退稅，簡(jiǎn)稱出口退稅，指對(duì)出口商品已征收的國(guó)內(nèi)稅部分或全部退還給出口商的一種措施，這也是國(guó)際慣例。其基本含義是指對(duì)出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。出口退稅（Export Rebates）制度，是一個(gè)國(guó)家稅收的重要組成部分。出口退稅主要是通過(guò)退還出口貨物的國(guó)內(nèi)已納稅款來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。

對(duì)于出口退免稅貨物是否需要征城建稅一直都存在爭(zhēng)議，雖然在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕25號(hào)）中規(guī)定，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。筆者根據(jù)在10多年財(cái)稅工作中的實(shí)際操作中仍認(rèn)為免抵退稅種的免抵額應(yīng)區(qū)分開來(lái)，抵減額應(yīng)該征收城建稅，而免征額不應(yīng)征城建稅（因教育費(fèi)附加與城建稅相似，本文中所提城建稅均包含教育費(fèi)附加的內(nèi)容）。

第一，我們首先要討論一下免抵額是否為出口退稅而設(shè)計(jì)的專用詞匯，經(jīng)筆者多方查詢，免抵額是隨著出口退稅的概念而出的，再?zèng)]有相關(guān)稅務(wù)概念中提及此名詞。當(dāng)期免抵的增值稅稅額是由于企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅不夠，造成留抵的稅額比免抵退應(yīng)退稅額少，即不能給企業(yè)退稅的差額部分，企業(yè)本是一種損失，企業(yè)本沒有收益，更沒有資金流入，卻要視同已繳增值稅來(lái)計(jì)附加稅，對(duì)出口企業(yè)來(lái)說(shuō)確實(shí)顯失公平。

第二，與本稅種及相關(guān)稅種比較中發(fā)現(xiàn)存在有失公平的地方。首先與消費(fèi)稅對(duì)比，按照規(guī)定，除國(guó)家限制出口的應(yīng)稅消費(fèi)品外，納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。在免征消費(fèi)稅的同時(shí)，城建稅也獲得了免稅待遇。而對(duì)于免征的增值稅由于參與的免抵退稅的計(jì)算，免征額卻無(wú)法獲得此項(xiàng)待遇，這樣顯然有失公平。其次，對(duì)于直接免稅的企業(yè)或者只經(jīng)營(yíng)免稅業(yè)務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們免征的增值稅也不用繳納城建稅。同樣，對(duì)于就因享受了退稅的企業(yè)，造成增值稅的免稅額不能得到免征城建稅則顯得有失公平。

第三，有些時(shí)候，參與免抵退稅的企業(yè)，因免稅額繳納了城建稅教育費(fèi)附加要比不退稅的負(fù)擔(dān)還要重，下面我就舉例說(shuō)明這一情況。例1：一個(gè)生產(chǎn)地板產(chǎn)品100%出口的企業(yè)，他的征稅率是17%，退稅率為9%。該企業(yè)成本中有60%的部分有進(jìn)項(xiàng)稅額，另設(shè)定該企業(yè)的成本利潤(rùn)率為15%，以當(dāng)月全部為出口銷售收入3000萬(wàn)來(lái)計(jì)算（不考慮上期留抵和信息單據(jù)是否齊全等因素）：企業(yè)當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額=3000/（1+15%）*60%*17%=266.09萬(wàn)元；企業(yè)當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=3000*8%=240萬(wàn)元；企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)退稅額=266.09-240=26.09萬(wàn)元；企業(yè)當(dāng)期的免抵稅額=3000*9%-26.09=243.91萬(wàn)元；企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的城建稅教育附加=243.91*12%=29.27萬(wàn)元（本文中均以遼寧的稅率為例，城建稅7%+教育費(fèi)附加3%+地教費(fèi)2%）。

由此我們可以清晰看出，該企業(yè)的退稅26.09萬(wàn)元還不夠繳納城建稅教育費(fèi)附加的29.27萬(wàn)元。同時(shí)，我們注意到該企業(yè)，因沒有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，所有免抵稅額均為免稅額。如果該企業(yè)本月不參與退稅，只享受出口免稅待遇，則該企業(yè)不退稅也不用繳納城建稅教育費(fèi)附加，還要節(jié)省3.18萬(wàn)元稅金。但國(guó)稅局規(guī)定，出口企業(yè)或其他單位可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。自備案次日起36個(gè)月內(nèi)，不得變更。因此，企業(yè)不能自由選擇是否參與免抵退稅計(jì)算，這就意味著企業(yè)參與了免抵退，就有可能負(fù)擔(dān)更多的稅款。

第四，退稅率的高低和是否參與免抵退稅率計(jì)算，并不影響所謂的“免抵額”。假如我們把例1中的退稅率改為17%計(jì)算一下：企業(yè)當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額=3000/（1+15%）*60%*17%=266.09萬(wàn)元；企業(yè)當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=3000*0%=0萬(wàn)元；企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)退稅額=266.09-0=266.09萬(wàn)元；企業(yè)當(dāng)期的免抵稅額=3000*17%-266.09=243.91萬(wàn)元；企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的城建稅教育附加=243.91*12%=29.27萬(wàn)元。

由此我們可以看出只要企業(yè)參與的免抵退稅的計(jì)算，就要繳納29.27萬(wàn)元的附加稅，而與出口退稅率的高低無(wú)關(guān)，這也就與出口退稅率的高低因國(guó)家的鼓勵(lì)程度不同背道而馳。同樣不參與退稅的企業(yè)，如果也按此方法計(jì)算免抵稅額，得出的數(shù)額是一樣的。就因?yàn)椴粎⑴c退免稅計(jì)算，則沒有免抵稅額的概念，從而不用繳納該附加稅。如果按照筆者的方法，將免抵稅額區(qū)分開來(lái)，由于該企業(yè)沒有內(nèi)銷，沒有抵減稅額，則該企業(yè)無(wú)論是否參與退稅，都因免增值稅而獲得免城建稅的待遇。

第五，企業(yè)實(shí)際操作中，為了避免繳納城建稅，通常不審核提交海關(guān)的電子數(shù)據(jù)，從而不產(chǎn)生免抵稅額。因此，不必繳納城建稅。但這樣產(chǎn)生了很大的問(wèn)題。首先，造成企業(yè)出口電子信息不齊數(shù)據(jù)堆積如山，減緩了退稅進(jìn)度。其次，有些申報(bào)錯(cuò)誤無(wú)法及時(shí)通過(guò)與電子信息的比對(duì)進(jìn)行糾正。從而給企業(yè)申報(bào)和稅務(wù)出口退稅的審核都造成了巨大的困擾。雖然國(guó)家稅務(wù)總局在近期出臺(tái)了國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)，用以減少出口企業(yè)或其他單位出口退（免）稅申報(bào)的差錯(cuò)率和疑點(diǎn)，進(jìn)一步提高申報(bào)和審批效率，加快出口退稅進(jìn)度。然而，在筆者看來(lái)此項(xiàng)公告會(huì)起到一定的作用，但治標(biāo)不治本，并且會(huì)進(jìn)一步加大企業(yè)辦稅人員及相關(guān)稅務(wù)工作人員的工作量，并且導(dǎo)致企業(yè)月度成本與實(shí)際產(chǎn)生偏差，因所涉及的內(nèi)容較多，筆者在此不再給予過(guò)多解釋和說(shuō)明?？傊?，盡早解決企業(yè)不提交電子數(shù)據(jù)的根源――“合理避免繳納城建稅”才是關(guān)鍵之所在。

第六，有些人認(rèn)為區(qū)分免抵額計(jì)算太過(guò)麻煩，征收起來(lái)和以后的監(jiān)管中都存在問(wèn)題，因大部分地稅工作人員，不熟悉出口退稅，但筆者認(rèn)為在可操作方面，展開一個(gè)最簡(jiǎn)單的國(guó)地稅合作即可，其實(shí)也就是在制作出口退稅軟件的時(shí)候，將免稅額和抵減稅額分別顯示在匯總表中即可。這樣地稅部門就可以按照抵減額征收城建稅和教育費(fèi)附加了。以例1的為例繼續(xù)進(jìn)行分析計(jì)算。因該企業(yè)沒有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，所以該企業(yè)的免抵額243.91萬(wàn)元沒有抵減額，而全部是免征額。因此，不應(yīng)該繳納城建稅。如將此例加以更改，該企業(yè)本月的銷售額的3000萬(wàn)中有500萬(wàn)為內(nèi)銷，則會(huì)產(chǎn)生抵減額，則需要繳納城建稅：企業(yè)當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額=3000/（1+15%）*60%*17%=266.09萬(wàn)元；企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額=500*0.17=85萬(wàn)元；企業(yè)當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=2500*8%=（下轉(zhuǎn)第頁(yè)）（上接第頁(yè)）200萬(wàn)元；企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)繳增值稅=85-（266.09-200）=18.91萬(wàn)元。

因該企業(yè)當(dāng)月繳納增值稅，所以出口銷售收入所應(yīng)繳納的增值稅均為免征額：企業(yè)當(dāng)期的免稅額=2500*9%=225萬(wàn)元；企業(yè)當(dāng)期的抵減稅額=500*17%-18.91萬(wàn)元=66.09萬(wàn)元。如果按目前現(xiàn)行的方法計(jì)算：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的城建稅教育附加=（66.09+225）*12%=34.93萬(wàn)元，也就是說(shuō)企業(yè)沒有享受到出口免稅收入所對(duì)應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加的減免額。如果按筆者認(rèn)為的方法來(lái)計(jì)算：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的城建稅教育附加=66.09*12%=7.93萬(wàn)元，則該企業(yè)享受到了出口免稅所帶來(lái)的相關(guān)的城建稅教育費(fèi)附加的減免稅額。

筆者認(rèn)為將免稅額與抵減稅額區(qū)分開來(lái)計(jì)算城建稅等附加稅，是對(duì)出口企業(yè)最為公平的方法。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)再次組織國(guó)地稅的相關(guān)專家進(jìn)行研判。從而制定出最有利于出口企業(yè)發(fā)展的政策，擴(kuò)大出口。

（作者單位為大連市排水處。郭俊良（1979―），男，河北承德人，本科，畢業(yè)于東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)，中級(jí)會(huì)計(jì)師，曾擔(dān)任外資企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理10余年，目前任職于大連市排水處，作者本人在成本核算、現(xiàn)金流管理及出口退稅等方面有著豐富的理論知識(shí)及管理經(jīng)驗(yàn)，研究方向：出口企業(yè)稅收籌劃。）

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消費(fèi)稅概念范文第5篇

然而，稅收制度的調(diào)整是對(duì)原有利益分配格局的一次重新“洗牌”，如何理順利益鏈條，理性認(rèn)識(shí)政府與市場(chǎng)、中央與地方之間的關(guān)系，平衡國(guó)家、企業(yè)與消費(fèi)者之間的錯(cuò)綜復(fù)雜的利益環(huán)節(jié)，值得我們?nèi)ミM(jìn)一步探討。

為此，《新理財(cái)》記者采訪了清華大學(xué)國(guó)情研究中心主任胡鞍鋼、首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)教授丁蕓、國(guó)家稅務(wù)總局科研所副所長(zhǎng)靳東升、廈門大學(xué)中國(guó)能源經(jīng)濟(jì)研究中心主任林伯強(qiáng)。

開啟“綠色稅收”先河

《新理財(cái)》：回看成品油稅費(fèi)改革實(shí)施的三年，現(xiàn)階段我們應(yīng)如何認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)這次改革？

胡鞍鋼：從財(cái)政收入的角度看，成品油稅費(fèi)改革實(shí)現(xiàn)了從交通稅費(fèi)多頭征收管理到成品油消費(fèi)稅單一征收管理的統(tǒng)一；從財(cái)政支出的角度看，實(shí)現(xiàn)了從交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與養(yǎng)護(hù)費(fèi)用多頭管理多頭支出到中央對(duì)地方專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付?？顚Ｓ玫慕y(tǒng)一。成品油稅費(fèi)改革有效地解決了長(zhǎng)期以來(lái)困擾各級(jí)政府和普通百姓的交通稅費(fèi)征管和道路使用難題，在道路基礎(chǔ)設(shè)施的融資、建設(shè)與養(yǎng)護(hù)環(huán)節(jié)上建立起了可持續(xù)的良性循環(huán)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了從扭曲稅收到中性稅收的轉(zhuǎn)變。

成品油稅費(fèi)改革在取消公路養(yǎng)路費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)和逐步有序取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)的同時(shí)，大幅度地提高了成品油消費(fèi)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，充分體現(xiàn)了“多用油多負(fù)擔(dān)、少用油少負(fù)擔(dān)”的公平原則，使燃油使用者的邊際成本保持衡定，對(duì)成品油消費(fèi)行為提供了穩(wěn)定的激勵(lì)，促進(jìn)使用者主動(dòng)節(jié)約能源，實(shí)現(xiàn)了從負(fù)向激勵(lì)到正向激勵(lì)的轉(zhuǎn)變?？梢哉f(shuō)，成品油稅費(fèi)改革實(shí)現(xiàn)了資源類產(chǎn)品，特別是汽油和柴油從封閉的國(guó)內(nèi)機(jī)制到開放的國(guó)際價(jià)格機(jī)制的轉(zhuǎn)變，有效地解決了汽油和柴油定價(jià)上的價(jià)格扭曲現(xiàn)象，有利于提高資源的使用效率。

我的基本判斷是，經(jīng)過(guò)三年的實(shí)際運(yùn)行，已充分證明，成品油稅費(fèi)改革是最成功的綠色體制創(chuàng)新，是最有效的綠色調(diào)控手段，取得了最顯著的綠色改革成效，開辟了最典型的綠色改革路徑。

進(jìn)一步深化分稅制

《新理財(cái)》：成品油稅費(fèi)改革中取消了公路養(yǎng)路費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)和政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)，而新增成品油消費(fèi)稅單位稅額則納入中央財(cái)政，這可以說(shuō)是對(duì)中央和地方財(cái)力的一次調(diào)整，在資金屬性、資金用途、地方預(yù)算程序、地方事權(quán)不變的前提下，中央將新增稅額通過(guò)轉(zhuǎn)移支付撥付給地方，這對(duì)地方政府將產(chǎn)生怎樣的影響？

胡鞍鋼：改革前，交通稅費(fèi)收入是以地方專項(xiàng)收入形式存在的，種類繁雜，在征管和使用上既不統(tǒng)一，也不透明，存在明顯的“馬太效應(yīng)”，不利于在各地區(qū)間實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，特別是不利于中西部欠發(fā)達(dá)省份交通基礎(chǔ)設(shè)施的發(fā)展與養(yǎng)護(hù)。

成品油稅費(fèi)改革，可以說(shuō)是1994年分稅制改革和2002年所得稅分享機(jī)制改革后，中央對(duì)中央與地方間財(cái)政關(guān)系做出的又一次重大調(diào)整。從中國(guó)目前的交通產(chǎn)業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)看，成品油消費(fèi)稅將會(huì)成為中央財(cái)政又一穩(wěn)定增長(zhǎng)的收入來(lái)源。通過(guò)觀察以往的財(cái)稅改革經(jīng)驗(yàn)，中央財(cái)政集中財(cái)力后，用于調(diào)節(jié)地方財(cái)政收入差異的政策空間擴(kuò)大，有利于促進(jìn)公共服務(wù)均等化。按照成品油稅費(fèi)改革后新增收入交通資金屬性不變、資金用途不變、地方預(yù)算程序不變、地方事權(quán)不變的原則，在保證負(fù)擔(dān)改革成本的前提下，中央財(cái)政將有更大的余力促進(jìn)全國(guó)交通的均衡發(fā)展。

丁蕓：從表面來(lái)看，成品油稅費(fèi)改革后，中央似乎多了對(duì)資金重新分配的權(quán)力。然而，改革增加的消費(fèi)稅、增值稅雖然列在中央，但中央也不用于安排本級(jí)支出，全部由中央財(cái)政通過(guò)規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付方式分配給地方。

轉(zhuǎn)移支付的資金分配方式包括替代性返還和增長(zhǎng)性補(bǔ)助：替代性返還是替代地方原有“六費(fèi)”收入基數(shù)給予的返還；增長(zhǎng)性補(bǔ)助是扣除替代性返還后的增量資金按照各地成品油消耗量、公路規(guī)費(fèi)和水路規(guī)費(fèi)的比重、影響公路養(yǎng)護(hù)和建設(shè)以及航道養(yǎng)護(hù)的客觀因素分配。這些因素基本與影響歷年養(yǎng)路費(fèi)等收入增長(zhǎng)的因素協(xié)調(diào)一致，能夠保證地方收入不會(huì)因?yàn)轲B(yǎng)路費(fèi)等六費(fèi)取消而受到影響，從而更好平衡中央與地方、地方與地方之間的利益關(guān)系。并且，資金的分配規(guī)范透明，可以確保地方所需的資金落實(shí)到位。

林伯強(qiáng)：在理順中央與地方關(guān)系上，關(guān)鍵的問(wèn)題是新增稅收列在中央財(cái)政，究竟這筆資金能否?？顚Ｓ?，目前仍不明確。而中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付，由于目前制度不夠完善，并沒有做到公開透明，因此中央財(cái)政和地方財(cái)政之間的利益博弈我們是看不到的。

理性看待稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

《新理財(cái)》：成品油稅費(fèi)改革會(huì)造成消費(fèi)者和企業(yè)的生產(chǎn)成本增加，這種稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁應(yīng)該如何合理對(duì)待？其中應(yīng)如何避免增加中小企業(yè)的壓力？財(cái)政又應(yīng)如何完善補(bǔ)貼機(jī)制？

靳東升：從理論上講，成品油消費(fèi)稅的征收目的是為了節(jié)約燃油，減少排放，理順價(jià)稅費(fèi)關(guān)系。因此，成品油消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)很重要。在國(guó)外，有的國(guó)家在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，有的國(guó)家在批發(fā)環(huán)節(jié)征收，有些國(guó)家在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)征收。由于征稅環(huán)節(jié)的不同，影響稅收實(shí)際作用的發(fā)揮效果不同。

盡管我國(guó)目前選擇生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅，但是長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)，應(yīng)該考慮條件成熟時(shí)改為最終消費(fèi)環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅，使消費(fèi)者直接感受到稅收負(fù)擔(dān)，更好地實(shí)現(xiàn)抑制消費(fèi)，節(jié)約燃油，減少排放的目的。

目前，為了不增加消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，我國(guó)的成品油消費(fèi)稅改革堅(jiān)持了費(fèi)改稅，保持原有負(fù)擔(dān)水平不變，稅負(fù)僅占零售價(jià)格的20%左右。相比西方國(guó)家，目前稅收在油價(jià)中的比例較低，征收力度不足，難以充分發(fā)揮稅收促進(jìn)減排，抑制消費(fèi)，優(yōu)化結(jié)構(gòu)的積極調(diào)控作用。成品油消費(fèi)稅稅收調(diào)控的發(fā)揮水平有待進(jìn)一步加強(qiáng)，加大稅收力度，提高稅收調(diào)控的能力。成品油消費(fèi)稅不是保證稅收收入的稅種，因此，最佳狀態(tài)應(yīng)該是負(fù)相關(guān)，隨著成品油消費(fèi)稅稅收力度加大，稅收收入不是增加，而是減少，最終達(dá)到抑制消費(fèi)，節(jié)約燃油的目的。

丁蕓：我國(guó)燃油稅改革采用的是定量計(jì)征方法，從而對(duì)成品油價(jià)格沒有直接影響。并且在現(xiàn)行成品油價(jià)格水平上，國(guó)家已經(jīng)對(duì)種糧農(nóng)民、部分困難群體和公益性行業(yè)給予了補(bǔ)貼。我國(guó)也進(jìn)一步完善這一補(bǔ)貼機(jī)制：首先，對(duì)當(dāng)年成品油價(jià)格變動(dòng)引起的農(nóng)民種糧增支，繼續(xù)納入農(nóng)資綜合直補(bǔ)政策統(tǒng)籌考慮。種糧農(nóng)民綜合直補(bǔ)只增不減。其次，對(duì)漁業(yè)、林業(yè)、城市公交、農(nóng)村道路客運(yùn)補(bǔ)貼比例按現(xiàn)行政策執(zhí)行，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)隨成品油價(jià)格的增減而增減。再次，對(duì)出租車在運(yùn)價(jià)調(diào)整前，因油價(jià)上漲增加的成本，繼續(xù)由中央財(cái)政給予臨時(shí)補(bǔ)貼。此外，對(duì)低收入困難群體，各地應(yīng)綜合考慮成品油、液化氣等調(diào)價(jià)和市場(chǎng)物價(jià)變動(dòng)因素，繼續(xù)做好城鄉(xiāng)低保對(duì)象等困難群體基本生活保障工作。

林伯強(qiáng)：可以說(shuō)，成本向下游企業(yè)和消費(fèi)者轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象是不可避免的，無(wú)論是成品油稅費(fèi)改革，還是資源稅，都最終將由消費(fèi)者承擔(dān)，必須清楚認(rèn)識(shí)這個(gè)事實(shí)。

以成品油為例，目前國(guó)家有成品油定價(jià)機(jī)制，不是完全市場(chǎng)化定價(jià)，因此對(duì)于中石油、中石化兩家企業(yè)存在一定的滯后性，也就是在國(guó)家增加稅收后，兩家企業(yè)會(huì)首先承擔(dān)這部分納稅責(zé)任，可能暫時(shí)不會(huì)馬上提高成品油價(jià)格，但最終還是要由消費(fèi)者承擔(dān)。我認(rèn)為這樣的趨勢(shì)是必然的也是合理的，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)“多用資源多交稅”的原則。

至于國(guó)家目前的補(bǔ)貼機(jī)制，我認(rèn)為還有進(jìn)一步改進(jìn)的空間，大方向是要兼顧有效和公平兩個(gè)原則。

溫和推進(jìn)“綠色稅收”

《新理財(cái)》：從成品油稅費(fèi)改革來(lái)看，“綠色稅收”是將來(lái)改革的方向，從資源稅擴(kuò)圍，環(huán)境稅開征等等來(lái)看，都是這個(gè)方面，但也面臨著很大的困難，這些困難體現(xiàn)在哪些方面，又將如何解決？應(yīng)如何平衡利益鏈條中的各個(gè)環(huán)節(jié)？

林伯強(qiáng)：無(wú)論是成品油稅費(fèi)改革還是資源稅，都切合了“綠色稅收”的概念，其目的一方面為了提高消費(fèi)者對(duì)于低碳生活和節(jié)能環(huán)保的理念，另一方面也促進(jìn)企業(yè)的節(jié)能減排。

針對(duì)第一方面，要清楚地認(rèn)識(shí)到稅收的增加必然會(huì)最終由消費(fèi)者承擔(dān)，多占用資源必然要多繳稅。但在認(rèn)清這個(gè)方向的同時(shí)，國(guó)家政策的出臺(tái)仍需要特別謹(jǐn)慎，例如將煤炭納入資源稅范疇，必然導(dǎo)致煤價(jià)上漲，而“市場(chǎng)煤”與“計(jì)劃電”之間的矛盾仍未解決，在煤炭行業(yè)急于上馬資源稅必將引起“電荒”；同時(shí)如果通過(guò)煤炭資源稅倒逼電價(jià)，那么大范圍的電價(jià)上漲又會(huì)增加通脹壓力，激化社會(huì)矛盾。所以我認(rèn)為現(xiàn)階段任何政策調(diào)整，都必須要更加溫和。