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融資租賃企業(yè)稅收政策范文第1篇

【中圖分類號(hào)】 D92 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1007-4244（2014）08-135-2

一、融資租賃稅收歧視相關(guān)政策證據(jù)

（一）營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的稅收政策

“營(yíng)改增”之前，流轉(zhuǎn)稅是融資租賃的主體稅種。國(guó)稅函[2000]514號(hào)文是營(yíng)業(yè)稅時(shí)代最具代表性、也是相對(duì)成熟的融資租賃行業(yè)稅收政策，筆者主要通過(guò)對(duì)該文的解讀來(lái)尋找營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的稅收歧視證據(jù)。

國(guó)稅函[2000]514號(hào)文按照是否取得資質(zhì)及是否全額償付區(qū)分融資租賃和租賃。對(duì)有資質(zhì)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論是否全額償付都按金融保險(xiǎn)業(yè)差額計(jì)稅。其他單位經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，按照貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓區(qū)分稅種：貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的征收增值稅；未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)批準(zhǔn)與未經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃的單位之間，存在著稅種、稅目以及計(jì)稅依據(jù)的差別。對(duì)于沒(méi)有資質(zhì)的融資租賃企業(yè)按照全額征稅營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中的重復(fù)征稅，加大了沒(méi)有資質(zhì)的融資租賃企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增加了未經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)單位的經(jīng)營(yíng)成本，不利于融資租賃業(yè)的發(fā)展。

（二）增值稅時(shí)代的稅收政策

“營(yíng)改增”之后，這種狀況并沒(méi)有得到有效改善。財(cái)稅[2011]111號(hào)文標(biāo)志著上海地區(qū)融資租賃增值稅擴(kuò)圍的開(kāi)始，為了更好地支持融資租賃行業(yè)的稅制改革，該文的附件3規(guī)定了營(yíng)改增的過(guò)渡政策，即“對(duì)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策”。另外，在去年年底頒布的財(cái)稅[2013]106號(hào)文對(duì)銷售額進(jìn)行了明確，其中規(guī)定采用余額為銷售額的主體為“經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人”。財(cái)稅[2011]111號(hào)文否定了“其他單位”從事融資租賃，在營(yíng)改增稅制改革中享受優(yōu)惠政策的可能性，而財(cái)稅[2013]106號(hào)文否定了未經(jīng)審批從事融資租賃售后回租服務(wù)以余額計(jì)算銷售額的可能性?？梢哉f(shuō)，“營(yíng)改增”政策并沒(méi)有從根本上觸動(dòng)融資租賃業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的瓶頸，反而使其愈演愈烈。

二、融資租賃稅收歧視的原因探析

（一）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入監(jiān)管

稅收政策的制定與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行業(yè)的發(fā)展密切相關(guān)。從宏觀經(jīng)濟(jì)來(lái)看，融資租賃產(chǎn)生的時(shí)代，我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，融資租賃在我國(guó)的發(fā)展，必然帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印。融資租賃業(yè)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一是融資租賃出租人類型的計(jì)劃性。出租人的性質(zhì)、特點(diǎn)，結(jié)合我國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，決定了金融機(jī)構(gòu)類出租人成為我國(guó)融資租賃業(yè)出租人的主體組成部分。由于出租人需要根據(jù)承租人要求從供貨人處購(gòu)買租賃物，這就要求出租人必然擁有巨大的財(cái)團(tuán)。在改革開(kāi)放之初的中國(guó)，背后擁有巨大的、穩(wěn)定的資金支持的財(cái)團(tuán)莫過(guò)于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，他們無(wú)疑成為融資租賃市場(chǎng)的寵兒。從行業(yè)發(fā)展來(lái)看，由于該時(shí)期的融資租賃初被引入中國(guó)，發(fā)展極其不完善，而該時(shí)期我國(guó)對(duì)融資租賃的認(rèn)識(shí)相對(duì)不足，導(dǎo)致了該行業(yè)成為嚴(yán)格監(jiān)管的對(duì)象，高準(zhǔn)入門檻使其他類型的出租人望而卻步。另一方面在于融資租賃出租人承做的項(xiàng)目的計(jì)劃性。改革開(kāi)放之初，我國(guó)面臨著外匯資金短缺與引進(jìn)外國(guó)先進(jìn)設(shè)備以支持國(guó)有企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新這一突出矛盾。融資租賃不失為解決這一矛盾的良好解決方案。融資租賃的發(fā)展目標(biāo)，是通過(guò)引進(jìn)外資，解決國(guó)企資金不足與設(shè)備改造的問(wèn)題。改革開(kāi)放之初進(jìn)口直接融資租賃為主的業(yè)務(wù)模式，決定了外貿(mào)進(jìn)出口權(quán)是經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的必要條件，這在當(dāng)時(shí)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，無(wú)疑是一個(gè)非?？量痰臈l件。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的融資租賃，對(duì)交易安全的過(guò)分強(qiáng)調(diào)，對(duì)融資租賃的片面認(rèn)識(shí)，決定了對(duì)出租人資格條件的過(guò)于嚴(yán)格的規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)類出租人天然地成為我國(guó)融資租賃業(yè)的利好獲得者。1986年對(duì)融資租賃業(yè)的稅收政策，是融資租賃市場(chǎng)發(fā)育不完全的產(chǎn)物，同時(shí)也昭示著不平等稅收政策的開(kāi)始。

（二）對(duì)融資租賃行業(yè)“金融業(yè)務(wù)”的錯(cuò)誤認(rèn)定

90年代是融資租賃曲折前進(jìn)時(shí)期。由于內(nèi)控機(jī)制缺乏，外部監(jiān)管錯(cuò)位，配套措施不足，融資租賃行業(yè)出現(xiàn)發(fā)展困境。1997年亞洲金融危機(jī)的波及影響，使得國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行被迫退出租賃領(lǐng)域，更令金融租賃業(yè)發(fā)展受到重創(chuàng)。為了更好地規(guī)范融資租賃市場(chǎng)，1994年，融資租賃業(yè)的稅目明確為“金融保險(xiǎn)業(yè)?！?995年國(guó)稅總局《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》，對(duì)“融資租賃”界定為“經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位”。也就是說(shuō)，只有經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行從事融資租賃業(yè)務(wù)的才被認(rèn)定為“融資租賃”，才能按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。事實(shí)上，在業(yè)界，對(duì)于融資租賃活動(dòng)的性質(zhì)仍存爭(zhēng)議。融資租賃到底是金融業(yè)務(wù)，還是商貿(mào)活動(dòng)？這個(gè)問(wèn)題的理解和定位直接關(guān)系到融資租賃的發(fā)展和融資租賃稅收制度的取向。

筆者以為，融資租賃不屬于我國(guó)定義的“金融業(yè)務(wù)”，至少可以從三個(gè)方面進(jìn)行論證：第一，監(jiān)管制否定了融資租賃的金融性；第二，融資租賃企業(yè)金融監(jiān)管的非必要性；第三，現(xiàn)有的稅收政策法條與融資租賃金融業(yè)務(wù)屬性相悖。

第一，我國(guó)融資租賃存在著兩大監(jiān)管部門。我國(guó)金融監(jiān)管行業(yè)的監(jiān)管現(xiàn)狀是，金融業(yè)務(wù)只能由金融機(jī)構(gòu)來(lái)經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)中央銀行許可的任何其他社會(huì)個(gè)體，都不能開(kāi)展任何一項(xiàng)金融業(yè)務(wù)。然而在中國(guó)存在著融資租賃的兩大監(jiān)管部門：中國(guó)人民銀行具有審批和監(jiān)管金融租賃公司的職能，非主管金融的商務(wù)部也一直審批和監(jiān)管融資租賃公司。融資租賃監(jiān)管制事實(shí)上否定了融資租賃的金融業(yè)務(wù)屬性。第二，筆者希望通過(guò)對(duì)融資租賃金融監(jiān)管的非必要性，來(lái)論斷融資租賃非金融業(yè)務(wù)的屬性。金融業(yè)務(wù)之所以被納入到金融監(jiān)管的體系中，是考慮到金融業(yè)務(wù)對(duì)社會(huì)的安全與穩(wěn)定，對(duì)公共利益有重大影響?？v觀各國(guó)的金融監(jiān)管的立法實(shí)踐，盡管各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)體制與法律傳統(tǒng)不同，金融監(jiān)管立法相異，但其宗旨無(wú)外乎保護(hù)存款人和投資者的利益以及維持金融秩序的安全與穩(wěn)定。保護(hù)存款人和投資者的利益，是從社會(huì)公共利益出發(fā)的；維持金融秩序的安全與穩(wěn)定，是從系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范出發(fā)的。我們對(duì)融資租賃出租人的融資來(lái)源進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)其資金來(lái)源不同于一般的金融機(jī)構(gòu)，其不依賴吸收公眾存款，更典型的是來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部資金，雖然在業(yè)務(wù)活動(dòng)中具有融資功能或涉及融資問(wèn)題，但并不涉及公眾及公共信用問(wèn)題，也不涉及公共利益。另一方面，融資租賃公司不同于銀行及證券業(yè)，其業(yè)務(wù)不具有明顯的風(fēng)險(xiǎn)傳染性，難以形成或積聚系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。從國(guó)內(nèi)外融資租賃公司發(fā)展實(shí)際情況看，迄今為止沒(méi)有出現(xiàn)因融資租賃公司引發(fā)金融危機(jī)或經(jīng)濟(jì)危機(jī)的先例。第三，現(xiàn)存的稅收政策也與金融業(yè)務(wù)的壟斷屬性相悖。國(guó)稅函[2000]514號(hào)文雖然證明了在融資租賃行業(yè)的稅收歧視政策，但也證明了其他主體參與融資租賃業(yè)務(wù)的合法性。這就表明，審批程序并非從事融資租賃的必要條件。未經(jīng)審批從事融資租賃業(yè)務(wù)的“其他單位”的融資租賃行為合法有效，融資租賃行為并不具有金融行業(yè)的壟斷屬性。

三、融資租賃行業(yè)稅負(fù)公平的必要性與可行性分析

我國(guó)融資租賃行業(yè)存在的稅收差別待遇，是由于特殊時(shí)代對(duì)融資租賃的片面認(rèn)識(shí)所導(dǎo)致的。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，曾經(jīng)制定的差別稅收政策，在融資租賃發(fā)展之初不僅有利于增強(qiáng)投資者的信心，也有利于正常的市場(chǎng)秩序的建立，對(duì)于推進(jìn)我國(guó)融資租賃發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用。然而隨著融資租賃市場(chǎng)的深入發(fā)展，差別稅收政策作為稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的特殊手段，已經(jīng)日漸背離于融資租賃市場(chǎng)的發(fā)展，甚至成為建立公平競(jìng)爭(zhēng)秩序的障礙。

（一）融資租賃行業(yè)稅負(fù)公平的必要性分析

一個(gè)健康有序的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及其法律體系，應(yīng)當(dāng)保證公平的競(jìng)爭(zhēng)秩序。公平競(jìng)爭(zhēng)的首要條件，是市場(chǎng)主體的平等待遇?！叭绻袌?chǎng)主體享受的權(quán)利或承擔(dān)的義務(wù)不平等，它們之間就不存在公平競(jìng)爭(zhēng)的統(tǒng)一基礎(chǔ)”。然而在現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系中，卻常常由于差別稅率和各種各樣合理或不合理的稅收優(yōu)惠，使市場(chǎng)主體失去了公平競(jìng)爭(zhēng)的條件和基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，稅收政策在一定程度上影響著競(jìng)爭(zhēng)秩序。這種影響作用，主要是通過(guò)不同地區(qū)、不同資本來(lái)源、不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)主體或大或小的區(qū)別對(duì)待，使得原本處于平等法律地位的經(jīng)營(yíng)主體往往處于不公平的稅負(fù)（競(jìng)爭(zhēng)）環(huán)境之中，站在一種“不平等”的競(jìng)爭(zhēng)起點(diǎn)之上。融資租賃的差別稅收待遇，是由于政策慣性造成的。形成融資租賃差別稅收待遇的主要原因，是由于對(duì)同一行業(yè)的經(jīng)營(yíng)主體做出了區(qū)別對(duì)待，錯(cuò)誤地定位“融資租賃”，使得“融資租賃”在中國(guó)市場(chǎng)被打上特殊行政許可的烙印，這就導(dǎo)致了在稅收政策制定時(shí)，對(duì)于不同經(jīng)營(yíng)主體的差別稅收待遇。無(wú)論在“營(yíng)改增”之前還是“營(yíng)改增之”后，我們發(fā)現(xiàn)，融資租賃的從業(yè)資格始終成為稅收政策的制定依據(jù)。稅負(fù)不平等直接造成了不同經(jīng)營(yíng)主體（主要是有資質(zhì)的融資租賃主體與沒(méi)有資質(zhì)的融資租賃主體）之間的稅負(fù)不公平，進(jìn)而使得受惠和未受惠企業(yè)的機(jī)會(huì)不均等。不合理的差別稅收政策，無(wú)疑在一定程度上改變經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)決策，在投資決定上，部分企業(yè)或許由于較高的稅負(fù)壓力選擇不進(jìn)入融資租賃領(lǐng)域，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，沒(méi)有資質(zhì)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，他們會(huì)因?yàn)椴黄降鹊亩愂照叨袚?dān)更高的成本，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中的弱勢(shì)地位，這也就削弱了融資租賃市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，降低了融資租賃行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率水平，直接扭曲和破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

（二）融資租賃行業(yè)的可行性分析

從融資租賃市場(chǎng)發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐看，根據(jù)出租人交易目的的不同，出租人可分為金融機(jī)構(gòu)類、制造廠商類、獨(dú)立出租人類和新近出現(xiàn)的機(jī)構(gòu)投資人類共四種類型。不同類型的出租人，通過(guò)參與融資租賃而實(shí)現(xiàn)不同的目的，發(fā)揮其獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)，成為一國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)有機(jī)的組成部分。事實(shí)上，作為租賃市場(chǎng)重要組成部分的廠商類出租人，約從1997年起，已開(kāi)始在我國(guó)出現(xiàn)，即附屬于國(guó)內(nèi)設(shè)備生產(chǎn)廠家的廠商類租賃公司。盡管這些生產(chǎn)廠家已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到租賃方式對(duì)其產(chǎn)品促銷的優(yōu)越性，并設(shè)立了租賃公司，但由于這些租賃公司并未取得經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的合法主體資格，使得他們?cè)趶氖氯谫Y租賃業(yè)務(wù)時(shí)，必須承擔(dān)更高的稅負(fù)，因此他們?cè)谌谫Y租賃市場(chǎng)中往往處于不利的法律地位，廠商類融資租賃租賃出租人的隊(duì)伍并沒(méi)有得到充分?jǐn)U張。如果能夠在融資租賃市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的稅收政策，放寬對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)參與主體的限制，那么融資租賃的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境將得以糾正，我國(guó)的融資租賃市場(chǎng)將會(huì)重現(xiàn)活力。

融資租賃企業(yè)稅收政策范文第2篇

關(guān)鍵詞：融資租賃；所得稅；改革

中圖分類號(hào)：F832　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1006-1428(2011)08-0117-03

一、我國(guó)融資租賃業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

作為金融業(yè)的一個(gè)重要組成部分，融資租賃是一種將商業(yè)信用與銀行信用緊密結(jié)合，“融資”與“融物”相結(jié)合的新型融資方式。我國(guó)融資租賃業(yè)起步較晚，由于種種原因，我國(guó)融資租賃業(yè)的發(fā)展程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其巨大市場(chǎng)需求潛力可以支撐的水平，和我國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)中的地位也是不相稱的。

租賃滲透率是衡量一國(guó)租賃業(yè)發(fā)展程度的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，具體包括“GDP滲透率”和“設(shè)滲透率”。GDP滲透率是指年租賃交易量與GDP的比率，設(shè)滲透率是指年租賃交易量與年設(shè)投資額的比率。據(jù)世界租賃年報(bào)統(tǒng)計(jì)，2005年，美國(guó)、日本和德國(guó)三國(guó)，租賃業(yè)的GDP滲透率平均為1.65％；2008年，我國(guó)租賃業(yè)的GDP滲透率僅為0.5％。從設(shè)滲透率來(lái)看，近些年來(lái)，世界融資租賃業(yè)的設(shè)滲透率已接近17％，發(fā)達(dá)國(guó)家一般在10％-30％之間；2008年，我國(guó)融資租賃業(yè)的設(shè)滲透率僅為2.25％。

不難看出，我國(guó)融資租賃業(yè)的發(fā)展與我國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)中的地位很不相稱，亟需加快發(fā)展。我國(guó)融資租賃業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，其成因是多方面的，比如觀念落后、信用體系缺失、業(yè)務(wù)創(chuàng)新和風(fēng)險(xiǎn)控制能力相對(duì)薄弱等等，但是，不完善的稅收政策特別是所得稅政策是不容忽視的重要原因。

二、所得稅政策對(duì)融資租賃業(yè)發(fā)展有重要影響

“法律、會(huì)計(jì)、稅收和監(jiān)管”被認(rèn)為是營(yíng)造融資租賃行業(yè)發(fā)展良好外部環(huán)境的四大支柱。稅收政策是促進(jìn)融資租賃發(fā)展最有效的工具之一，而企業(yè)所得稅作為融資租賃業(yè)稅收的重要組成部分，最直接地影響行業(yè)贏利水平，因此與之相關(guān)的稅收政策對(duì)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展攸關(guān)重要。

借鑒美國(guó)、日本、韓國(guó)等融資租賃業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在其行業(yè)發(fā)展初期，政府都大力實(shí)施扶持政策，制定一系列所得稅優(yōu)惠政策，主要通過(guò)投資抵免和加速折舊兩個(gè)手段，鼓勵(lì)融資租賃業(yè)的快速發(fā)展。這些激勵(lì)舉措體現(xiàn)出以下特點(diǎn)：第一，措施針對(duì)性強(qiáng)，增加全社會(huì)設(shè)投資總額的同時(shí)，還針對(duì)性地對(duì)融資租賃業(yè)制定了優(yōu)惠條款；第二，激勵(lì)措施采取分階段的方式扶持，起始階段，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和工業(yè)化的進(jìn)程加快，不斷修訂和補(bǔ)充所得稅激勵(lì)措施，給行業(yè)提供持續(xù)高速發(fā)展的動(dòng)力，待行業(yè)步入成熟后，再逐步取消優(yōu)惠，使其完全進(jìn)入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境成為一個(gè)普通的產(chǎn)業(yè)。新加坡曾因取消對(duì)融資租賃的所得稅優(yōu)惠而使行業(yè)發(fā)展停滯，所得稅政策對(duì)融資租賃業(yè)發(fā)展的重要影響由此可見(jiàn)一斑。

三、制約我國(guó)融資租賃業(yè)發(fā)展的所得稅政策分析

所得稅方面的稅收激勵(lì)措施，對(duì)融資租賃業(yè)發(fā)展起到重要推動(dòng)作用。但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)融資租賃業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策非常有限，還存在著不少政策制約因素。

(一)現(xiàn)行折舊政策不利于融資租賃業(yè)的發(fā)展

我國(guó)企業(yè)所得稅法允許企業(yè)據(jù)實(shí)計(jì)提的折舊在稅前扣除，在融資租賃中，企業(yè)能否享受折舊稅前扣除，影響到稅收支付的時(shí)間先后，從而關(guān)系到貨幣時(shí)間價(jià)值的獲取。我國(guó)融資租賃行業(yè)稅收政策中有關(guān)折舊的規(guī)定存在以下問(wèn)題：

1、折舊提取的主體不合理，給會(huì)計(jì)處理和稅收處理增加了復(fù)雜性。

目前我國(guó)融資租賃的承租方被認(rèn)定為融資租賃資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)所有者，負(fù)責(zé)將所計(jì)提租賃資產(chǎn)的折舊計(jì)入成本，而租賃費(fèi)則不允許稅前扣除，出租方出租資產(chǎn)卻不允許計(jì)提折舊，按租金全額納稅。這種做法有三方面弊端：其一，出租方無(wú)折舊可以抵扣，稅負(fù)偏重，導(dǎo)致其投資以及資產(chǎn)管理的積極性受到抑制；其二，承租方計(jì)提折舊在會(huì)計(jì)處理前，必須判斷清楚租賃的性質(zhì)，如果是融資租賃由承租人提折舊，如果是經(jīng)營(yíng)租賃由出租人提折舊，但實(shí)務(wù)中兩者往往是難以截然分開(kāi)的。經(jīng)常出現(xiàn)同一項(xiàng)目，從出租人角度被認(rèn)定為融資租賃，從承租人角度被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，從而雙方都無(wú)法計(jì)提折舊的情況；其三，造成企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的入賬價(jià)值。而《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》則規(guī)定以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。由此承租人對(duì)折舊的會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定有差異，必須進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，從而增加對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)繁瑣的核算。

2、折舊政策缺乏靈活性，對(duì)融資租賃業(yè)發(fā)展所起的促進(jìn)作用十分有限。

鑒于融資租賃標(biāo)的設(shè)通常具有金額較大、技術(shù)較為先進(jìn)且技術(shù)進(jìn)步較快的特點(diǎn)，采用加速折舊法更能加速企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代，同時(shí)使財(cái)務(wù)報(bào)表更合理反映企業(yè)收益。加速折舊是鼓勵(lì)融資租賃業(yè)發(fā)展的有力政策。但在我國(guó)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定：“承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊?！笨梢钥闯?，我國(guó)對(duì)于融資租賃設(shè)的折舊年限基本還是以使用年限為標(biāo)準(zhǔn)，留給加速折舊政策發(fā)揮激勵(lì)作用的空間很小。當(dāng)然，我國(guó)也制定了一些關(guān)于加速折舊的政策，但適用對(duì)象局限性強(qiáng)。如《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》規(guī)定：“企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)，折舊年限可按租賃期限和國(guó)家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年”，該通知就只適用于國(guó)有和集體工業(yè)企業(yè)，而且還必須在“改造”的范疇內(nèi)。對(duì)其他所有制企業(yè)和大量中小企業(yè)，融資租賃機(jī)器設(shè)則根本沒(méi)有適用的加速折舊相關(guān)規(guī)定。

(二)取消稅前列支壞賬準(zhǔn)不利于融資租賃業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制

原《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：“外商投資企業(yè)從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額或年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過(guò)3％的壞賬準(zhǔn)，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除”；金融租賃公司則可根據(jù)《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)提取管理辦法》的規(guī)定按照資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)提損失準(zhǔn)。然而根據(jù)新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，只有實(shí)際發(fā)生的損失才能稅前列支，而企業(yè)自行計(jì)提的壞賬準(zhǔn)則不能予以稅前列支。

由融資租賃業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)被歸為金融保險(xiǎn)業(yè)稅目便知其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和銀行貸款業(yè)務(wù)較為相似。對(duì)于該類高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，新企業(yè)所得稅法中取消稅前列支壞

賬準(zhǔn)的規(guī)定不盡合理，不符合金融業(yè)的業(yè)態(tài)規(guī)律。

(三)融資租賃業(yè)的稅收投資抵免不夠明確

國(guó)外的所得稅政策普遍給予融資租賃投資與其他投資行為同等的待遇，這作為一種帶有誘導(dǎo)性和連續(xù)性的鼓勵(lì)措施，可以大大降低承租人的稅收負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大融資租賃的市場(chǎng)需求。

1999年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》(財(cái)稅字[1999]290號(hào))。該辦法規(guī)定：“凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免”。2000年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[2000]49號(hào))規(guī)定：“外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)或投資總額外購(gòu)買符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類、限制乙類的投資項(xiàng)目的國(guó)產(chǎn)設(shè)，同樣可以享受設(shè)投資額40％的所得稅抵免政策”。這些稅收抵免規(guī)定，主要是從企業(yè)購(gòu)買設(shè)角度著眼的，而是否適用于采用融資租賃方式取得設(shè)則很不明確，使得融資租賃的承租人處于尷尬地位，不知如何應(yīng)用該政策。這就不利于鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)租賃方式取得設(shè)進(jìn)行技術(shù)改造，直接導(dǎo)致融資租賃的基本功能無(wú)法發(fā)揮。

四、促進(jìn)我國(guó)融資租賃業(yè)發(fā)展的所得稅政策改革思路

縱觀世界上融資租賃業(yè)發(fā)達(dá)的國(guó)家，在該行業(yè)的起步階段，政府都無(wú)一例外給予了全面的所得稅優(yōu)惠。健全的所得稅政策是融資租賃業(yè)快速、健康發(fā)展的重要保障。我國(guó)融資租賃業(yè)發(fā)展只有短短三十余年，是一個(gè)潛在的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。但現(xiàn)實(shí)是，我國(guó)目前融資租賃業(yè)的發(fā)展環(huán)境還不理想，尚存在著所得稅的政策制約。因此當(dāng)務(wù)之急是改革和完善我國(guó)在融資租賃方面的所得稅政策，以充分體現(xiàn)支持融資租賃業(yè)發(fā)展的稅制發(fā)展取向。

(一)改革折舊稅前扣除的主體

從世界范圍來(lái)考察，大部分國(guó)家的融資租賃業(yè)，承租期內(nèi)都是由出租方提取折舊，出租人的收益是租金收入減折舊后確定的。同時(shí)，允許承租人扣除租金費(fèi)用，降低成本。這是一種合理的稅收政策，因?yàn)榈谝?，由擁有法律所有?quán)的一方提取折舊，便于判斷和管理，也符合企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊提取的基本要求；第二，可減少企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整工作量。

(二)允許企業(yè)采用加速折舊

建議廢止有關(guān)規(guī)定中單獨(dú)針對(duì)國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)融資租賃資產(chǎn)給予加速折舊的政策，做到一視同仁。在現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》第32條、《實(shí)施條例》第98條規(guī)定的加速折舊政策基礎(chǔ)上，明確企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)也適用，即“企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)等原因，確需加速折舊的?？梢钥s短折舊年限或采取加速折舊的方法”，并將現(xiàn)在采用的審批或報(bào)批方法改為案制加以配合。

(三)規(guī)定可以稅前列支的壞賬準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)

融資租賃業(yè)務(wù)具有一次性投資金額大、租期長(zhǎng)、投資回收期內(nèi)不可預(yù)測(cè)等特點(diǎn)，因此根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)并準(zhǔn)予稅前扣除，對(duì)租賃公司具有特殊意義，有利于避免風(fēng)險(xiǎn)的集中釋放所帶來(lái)的金融風(fēng)險(xiǎn)?？梢越梃b銀行的做法，規(guī)定融資租賃公司可以按照不同層次計(jì)提壞賬準(zhǔn)，如未到期的應(yīng)收租賃款按照3％提取，逾期在2年以內(nèi)的按照5％-10％提取，超過(guò)2年或者雖未達(dá)規(guī)定年限但已停產(chǎn)、停建的項(xiàng)目按更高的比率提取。

(四)明確融資租賃購(gòu)置設(shè)可以享受投資稅收抵免優(yōu)惠

融資租賃企業(yè)稅收政策范文第3篇

關(guān)鍵詞：增值稅改革；融資租賃；飛機(jī)租賃；影響

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0-02

一、我國(guó)融資租賃現(xiàn)狀

融資租賃始于20世紀(jì)50年代初的美國(guó)，逐漸成為銀行貸款的重要補(bǔ)充，并且憑借集投資、融資、變現(xiàn)、促銷和資產(chǎn)管理功能于一體的優(yōu)勢(shì)受到各種企業(yè)的青睞，迅速占領(lǐng)世界市場(chǎng)，發(fā)展成為各國(guó)普遍認(rèn)可的一種主要的融資渠道，是吸引外資、引進(jìn)技術(shù)、促進(jìn)投資以及推動(dòng)出口的重要手段。融資租賃已在航空、醫(yī)療、印刷、工業(yè)裝備、船舶、教育、建設(shè)等領(lǐng)域成為主流融資方式，并且促進(jìn)相關(guān)行業(yè)快速的發(fā)展。

我國(guó)的融資租賃業(yè)始于20世紀(jì)80年代，在數(shù)十年中得到大力發(fā)展，目前，納入我國(guó)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的融資租賃公司可分為三類：其一為由銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的金融租賃公司，其二為由商務(wù)部與稅務(wù)部聯(lián)合審批的內(nèi)資融資租賃試點(diǎn)企業(yè)，其三為由商務(wù)部及地方商務(wù)廳審批的外商投資融資租賃公司。根據(jù)《2011年中國(guó)融資租賃業(yè)發(fā)展報(bào)告》的數(shù)據(jù)顯示，至2011年底，全國(guó)在冊(cè)運(yùn)營(yíng)的各類融資租賃公司286家，相對(duì)于2010年增加了104家，2011年融資租賃合同余額約為9300億元，比2010年增幅達(dá)到32.9%。

二、融資租賃業(yè)稅改前后稅負(fù)變化——以甲公司飛機(jī)租賃為例

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，相關(guān)稅收政策也在作出調(diào)整，依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))的規(guī)定，從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。此次改革的實(shí)質(zhì)是由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。

這項(xiàng)政策改革對(duì)融資租賃公司并非是利好消息。我國(guó)現(xiàn)行關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的稅收政策涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)方面。對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行和對(duì)商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征營(yíng)業(yè)稅；除此以外單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，租賃物所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人的，征收增值稅，租賃物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租人的，征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于原繳納營(yíng)業(yè)稅的租賃公司來(lái)說(shuō)，在稅制改革之后，無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，且增值稅成本無(wú)法轉(zhuǎn)嫁給承租方，直接導(dǎo)致出租方租賃成本增加約兩成，下文將以一個(gè)飛機(jī)租賃的具體實(shí)例，分析增值稅改革對(duì)企業(yè)的稅收成本及利潤(rùn)的影響。

1.案例介紹

甲公司為經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的融資租賃公司，出租一架出廠售價(jià)為4000萬(wàn)美元的空客A320飛機(jī)給乙航空公司，融資租賃計(jì)本息每月租金為36萬(wàn)美元，每年年末支付，租賃期12年，租賃期滿飛機(jī)余值為2000萬(wàn)美元，假設(shè)該租賃中銀行貸款3000萬(wàn)美元，利率為5%，飛機(jī)產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移。下面對(duì)甲公司稅改前后稅收成本進(jìn)行對(duì)比計(jì)算，分析稅改對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)出租方尤其是稅收成本方面的影響。

稅改前稅收成本計(jì)算：

飛機(jī)購(gòu)買環(huán)節(jié)：

印花稅=4000*(0.005%+0.03%)+3000*0.005%=1.55

租賃運(yùn)行環(huán)節(jié)：

年?duì)I業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加=(36*12-3000*5%)*5%*(7%+3%+1%)=15.651

企業(yè)所得稅/每年=(36*12-150-1.551-14.1)*25%=66.6225

年運(yùn)行環(huán)節(jié)稅收成本=15.651+66.6225=82.1325

飛機(jī)處置環(huán)節(jié)：

增值稅=2000*2%=40

印花稅=40*0.03%=0.6

12年稅收成本合計(jì)=1.55+82.1325*12+40+0.6=1027.74

稅改后稅收成本計(jì)算：

飛機(jī)購(gòu)買環(huán)節(jié)：

關(guān)稅=4000*5%=200

增值稅=4000*(1+5%)*17%=714

印花稅=4000*(0.005%+0.03%)+3000*0.005%=1.55

購(gòu)買環(huán)節(jié)稅收成本合計(jì)=200+715+1.55=915.55

租賃運(yùn)行環(huán)節(jié)：

購(gòu)買當(dāng)年企業(yè)所得稅=(36*12-150-1.55)*25%=70.1125

以后年度年企業(yè)所得稅=(36*12-150)*25%=70.5

飛機(jī)處置環(huán)節(jié)：

增值稅=2000*2%=40

印花稅=40*0.03%=0.6

12年稅收成本合計(jì)=915.55+70.5*11+70.1125+40+0.6=1801.6625

相關(guān)說(shuō)明：

1.印花稅稅率，租賃合同為0.005%，購(gòu)機(jī)合同為0.03%，貸款合同為0.005%，且在飛機(jī)再次轉(zhuǎn)租時(shí)需要再次繳納印花稅。

2.飛機(jī)處置環(huán)節(jié)假設(shè)按照當(dāng)時(shí)飛機(jī)的賬面價(jià)值進(jìn)行回收，沒(méi)有處置收益和利得。

3.稅收總成本不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。

通過(guò)計(jì)算可以看出在稅制改革之后稅收成本明顯增加，下文將計(jì)算12年總的凈利潤(rùn)，可以直觀的看出稅改對(duì)公司凈利潤(rùn)的影響。

稅改前：

租賃公司總收入=36*12*12-2000=3184

財(cái)務(wù)費(fèi)用=3000*5%*12=1800

凈利潤(rùn)=3184-1800-1027.74=356.26

稅收成本占總收入比重=1027.74/3184=32.28%

稅改后

租賃公司總收入=36*12*12-2000=3184

融資租賃企業(yè)稅收政策范文第4篇

作為流轉(zhuǎn)稅第三次改革試點(diǎn)，鑒于融資租賃兼有融資和物權(quán)交易特性，從上海試行方面所反饋的信息表明，需探討問(wèn)題很多，一些業(yè)內(nèi)人士與稅務(wù)部門至今還沒(méi)有找到徹底有效的解決辦法。對(duì)于政策制定部門和管理部門，應(yīng)重點(diǎn)考慮幾個(gè)問(wèn)題：

第一，“即征即退”政策執(zhí)行偏差。融資租賃中的營(yíng)業(yè)稅含抵扣項(xiàng)是合理的稅收政策。營(yíng)改增后的“即征即退”屬于優(yōu)惠的稅收政策?！皟?yōu)惠政策”只是過(guò)渡性政策，具有一定時(shí)效性，并且“優(yōu)惠政策”在政策執(zhí)行時(shí)始終不如直接減免來(lái)的干脆利落，得看稅務(wù)部門臉色。稅務(wù)征管部門認(rèn)為如果承租人不付租金，出租人就沒(méi)有銷項(xiàng)稅，納稅稅基是負(fù)數(shù)，就不交增值稅了。因此，在審批環(huán)節(jié)層層審批，遲遲不給退稅。極端的要求全部租金收回后才給退稅款。融資租賃的資金是有時(shí)間價(jià)值的，如果稅款不能即退，直接影響其現(xiàn)金收益和利潤(rùn)核算，何況“即征即退”下還要多負(fù)擔(dān)約10％的城市維護(hù)建設(shè)稅等流轉(zhuǎn)稅附加，對(duì)于靠資金成本吃飯的融資租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，這也是一筆不小的開(kāi)支。因此，建議在稅改不降低試點(diǎn)單位收入的原則下，實(shí)現(xiàn)真正的“即征即退”，而不是等到全部資金回收后才“即退”。

第二，租賃物適用范圍狹窄。此次流轉(zhuǎn)稅改革僅把有形動(dòng)產(chǎn)租賃納入了增值稅的管理范圍。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)所占比例越來(lái)越大，而且某些時(shí)候很難明確劃分有形動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形動(dòng)產(chǎn)，因此，應(yīng)考慮是否將附著于有形動(dòng)產(chǎn)之上的技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)全部納入有形動(dòng)產(chǎn)而加以管理；或嚴(yán)格規(guī)定：有形動(dòng)產(chǎn)在整個(gè)購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)中的上限比例，即將除不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)等用益物權(quán)排除在外的所有權(quán)均適用于融資租賃。

第三，合同流、資金流、發(fā)票流尚未完全統(tǒng)一。本次流轉(zhuǎn)稅改革試點(diǎn)出現(xiàn)了融資租賃業(yè)務(wù)的各流程難以統(tǒng)一、操作困難的問(wèn)題。例如，租賃公司的進(jìn)項(xiàng)稅是先行支付，而銷項(xiàng)稅是隨租金支付逐期支付。租賃公司如果能定位于代人采購(gòu)。增值稅及價(jià)外費(fèi)用都應(yīng)該在合同簽訂時(shí)預(yù)收，并開(kāi)出部分到位資金的增值稅發(fā)票讓稅務(wù)部門先收到一部分增值稅的銷項(xiàng)稅。這樣三流就統(tǒng)一起來(lái)了。但稅務(wù)部門還是要承擔(dān)部分增值稅不能回收的風(fēng)險(xiǎn)。但總比把風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)移給稅務(wù)部門更容易解決這個(gè)問(wèn)題。

融資租賃企業(yè)稅收政策范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 融資租賃；增值稅；增值稅抵扣

目前，融資租賃占整個(gè)租賃業(yè)的30％~40％。我國(guó)工程機(jī)械設(shè)備采購(gòu)量的40％~50％是用來(lái)租賃的，個(gè)別設(shè)備比例可以達(dá)到70％。融資租賃業(yè)務(wù)特別是工程機(jī)械租賃業(yè)務(wù)因?yàn)闃O具市場(chǎng)潛力，如今已成為中外企業(yè)角逐的領(lǐng)域，服務(wù)遍及電信、醫(yī)療、印刷、機(jī)床、交通運(yùn)輸?shù)雀鱾€(gè)行業(yè)。融資租賃業(yè)務(wù)非常類似銀行或廠商為消費(fèi)者提供的大宗商品的分期付款，但不同的是引入了出租服務(wù)中所有權(quán)和使用權(quán)分離的特性，要待租賃結(jié)束后才將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。這種方式降低了承租人一次性現(xiàn)金支出的壓力。除了飛機(jī)、船舶這類特別昂貴的資產(chǎn)，有關(guān)企業(yè)大多采用融資租賃這種方式。融資租賃業(yè)的大多數(shù)客戶是中小企業(yè)，它在促進(jìn)廠商產(chǎn)品銷售的同時(shí)，也解決了使用設(shè)備企業(yè)融資難的問(wèn)題。但2009年1月1日起實(shí)行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》并未明確適用于融資租賃行業(yè)，也未明確企業(yè)以融資租賃方式取得的設(shè)備能否進(jìn)行增值稅抵扣。因此這次增值稅轉(zhuǎn)型不但沒(méi)有惠及融資租賃行業(yè)，而且給行業(yè)發(fā)展帶來(lái)了一定的壓力。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的影響

根據(jù)2009年1月1日起實(shí)行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（簡(jiǎn)稱《暫行條例》），全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)屆時(shí)將推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。重點(diǎn)內(nèi)容是，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)繳納的增值稅，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額中抵扣，所涉及的固定資產(chǎn)一律指繳納增值稅的動(dòng)產(chǎn)，不包括繳納營(yíng)業(yè)稅的不動(dòng)產(chǎn)，如房屋及建筑物等。企業(yè)新購(gòu)入設(shè)備所包含的17％增值稅抵扣是轉(zhuǎn)型改革的核心內(nèi)容。這次轉(zhuǎn)型減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，有利于刺激企業(yè)加大設(shè)備投資。但由于修訂后的《增值稅暫行條例》并未明確適用于融資租賃行業(yè)，也未明確企業(yè)以融資租賃方式取得設(shè)備能否進(jìn)行增值稅抵扣，再加上缺少相關(guān)配套政策，因此給融資租賃公司帶來(lái)了一些不必要的麻煩。

具體表現(xiàn)為：增值稅轉(zhuǎn)型改革后，承租人添置固定資產(chǎn)繳納的增值稅可以抵扣。在采購(gòu)環(huán)節(jié)他們要求融資租賃公司給他們開(kāi)具專用增值稅發(fā)票，而不是不帶抵扣項(xiàng)的普通增值稅發(fā)票。但因融資租賃公司不是生產(chǎn)型企業(yè)，并不具備開(kāi)具專用增值稅發(fā)票的資格，同時(shí)融資租賃公司是物件的購(gòu)買方，不是使用方，沒(méi)有抵扣項(xiàng)，因此也不能給承租人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。承租人通過(guò)融資租賃添置固定資產(chǎn)的增值稅不能抵扣，無(wú)形中增加了承租人的經(jīng)營(yíng)成本，削弱了融資租賃公司的競(jìng)爭(zhēng)能力，使之成為稅制改革中亟待解決的新問(wèn)題。

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)最大的影響體現(xiàn)在部分承租人購(gòu)置決策的變化上。這次增值稅轉(zhuǎn)型不影響承租人屬于不適用增值稅的行業(yè)，比如醫(yī)療設(shè)備、交通運(yùn)輸、建筑施工等。如果承租人適用增值稅但是小規(guī)模納稅人，不享受抵扣政策，也不會(huì)受到影響，影響最大的是承租人為一般納稅人的公司企業(yè)。按照目前融資租賃業(yè)務(wù)的做法，由銷售方開(kāi)給融資租賃公司增值稅發(fā)票，融資租賃公司開(kāi)給承租人租金發(fā)票，承租人不能對(duì)設(shè)備買價(jià)中所含增值稅進(jìn)行抵扣。而沒(méi)有融資租賃資質(zhì)的其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)移所有權(quán)的，出具增值稅發(fā)票，承租人可以抵扣。如果通過(guò)融資租賃添置固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅，與其他融資方式相比，融資租賃方式就高出17%的增值稅抵扣項(xiàng)，這樣企業(yè)就有可能放棄融資租賃改其他融資方式，或者選擇向沒(méi)有融資租賃資質(zhì)的其他單位進(jìn)行融資租賃，這無(wú)疑會(huì)影響整個(gè)融資租賃行業(yè)的健康、有序發(fā)展。

如果通過(guò)融資租賃方式添置固定資產(chǎn)不能抵扣增值稅，無(wú)疑增加了企業(yè)的采購(gòu)成本，企業(yè)將不再選擇此種方式購(gòu)置設(shè)備，這對(duì)中國(guó)原本薄弱的融資租賃行業(yè)無(wú)疑是致命打擊；同時(shí)，也打破了原有的市場(chǎng)秩序――按照原有稅收政策，無(wú)融資租賃資質(zhì)的租賃公司開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)仍可以抵扣增值稅，這意味著原本具備資質(zhì)的融資租賃公司反而被排斥出局。

二、融資租賃業(yè)務(wù)中增值稅處理爭(zhēng)論的焦點(diǎn)

在目前的稅收政策下，融資租賃業(yè)務(wù)中增值稅問(wèn)題該如何處理？這個(gè)問(wèn)題成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，爭(zhēng)論較多的有兩點(diǎn)：

一是建議國(guó)家明確融資租賃業(yè)務(wù)適用增值稅，并給予租賃公司增值稅一般納稅人身份。該種方法雖然解決了增值稅發(fā)票問(wèn)題，但存在兩個(gè)問(wèn)題：第一，對(duì)融資租賃公司征收增值稅不符合稅收適用原則，因?yàn)槿谫Y租賃形式為融物，實(shí)質(zhì)為融資，其提供的是金融服務(wù)，應(yīng)該對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅；第二，把目前對(duì)融資租賃公司征收的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，只會(huì)加重融資租賃公司的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)其發(fā)展更為不利。

二是建議銷售方把增值稅專用發(fā)票直接開(kāi)給承租人。根據(jù)購(gòu)買合同和融資租賃合同，在由融資租賃公司支付貨價(jià)、企業(yè)支付進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，增值稅專用發(fā)票直接開(kāi)給企業(yè)，企業(yè)對(duì)融資租賃方式取得的設(shè)備增值稅可以抵扣，融資租賃公司適用現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅政策。①該種方法也存在幾個(gè)問(wèn)題：第一，租賃公司無(wú)法對(duì)抗善意第三人。租賃期內(nèi)，承租人持有增值稅專用發(fā)票，如果非法侵害租賃公司對(duì)租賃物的所有權(quán)，將租賃物抵押給善意第三人，善意第三人一旦行使抵押權(quán)，租賃公司的合法權(quán)益將受到損害，而租賃公司無(wú)法對(duì)抗善意第三人。第二，租賃公司支付貨款在事實(shí)認(rèn)定上存在法律瑕疵。增值稅專用發(fā)票是購(gòu)買方支付增值稅額并據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，也是支付貨款的憑證。承租人未支付貨款，取得了支付貨款的憑證，而真正支付了貨款的租賃公司卻沒(méi)有。第三，會(huì)計(jì)處理上操作有難度。沒(méi)有增值稅專用發(fā)票，租賃公司在會(huì)計(jì)處理上沒(méi)有原始憑證將租賃資產(chǎn)入賬，在繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅時(shí)沒(méi)有核算成本的依據(jù)，租賃公司無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算稅基，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作和稅收的繳納會(huì)造成一定的影響。

三、融資租賃增值稅實(shí)務(wù)操作的暫緩性策略

上面兩條建議在實(shí)務(wù)操作中存在的問(wèn)題較多，通過(guò)理論研究以及與融資租賃實(shí)務(wù)界的人士進(jìn)行溝通，有以下幾種方式，如果操作得當(dāng)，可以暫時(shí)緩解這個(gè)問(wèn)題：

1.將增值稅專用發(fā)票分開(kāi)開(kāi)具，不完全將發(fā)票開(kāi)給融資租賃公司或者承租人單方?？紤]到實(shí)務(wù)中融資租賃公司不原意丟失購(gòu)貨發(fā)票這個(gè)所謂的“物權(quán)憑證”，會(huì)要求將增值稅開(kāi)給出租繳款一方。那么就可以充分利用增值稅專用發(fā)票的“備注”欄，將發(fā)票“一分為二”。一份開(kāi)給融資租賃公司，只有購(gòu)貨價(jià)格，沒(méi)有增值稅，在備注上標(biāo)明增值稅由承租人支付；而它的姊妹張開(kāi)給承租人，發(fā)票上只有增值稅沒(méi)有購(gòu)貨價(jià)的“專用抵扣的增值稅發(fā)票”，在“備注”欄內(nèi)說(shuō)明購(gòu)貨單位為租賃公司，并已付貨款。

2.經(jīng)融資租賃公司出具相關(guān)證明，要求供貨廠商直接向承租人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票備注欄內(nèi)注明貨物的所有權(quán)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，允許承租人據(jù)此抵扣增值稅。出租人可以憑供貨廠商向承租人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件、買賣合同和融資租賃合同作為出租人承擔(dān)貨物購(gòu)入價(jià)的確認(rèn)依據(jù)。

3.靈活使用“售后回租”方式。其實(shí)，這種所謂的“回租”并不是真正意義的回租，而是由融資租賃公司先委托承租人購(gòu)買設(shè)備，由供貨廠商開(kāi)給承租人增值稅發(fā)票，再由承租人將設(shè)備賣給融資租賃公司，屬于出售已使用過(guò)的資產(chǎn)，增值稅稅率較低；②然后，由融資租賃公司將設(shè)備租給承租人，租賃過(guò)程中承租人按期繳納租金，融資租賃公司開(kāi)給承租人租金發(fā)票（普通增值稅發(fā)票）。在這個(gè)過(guò)程中，需要融資租賃公司與承租人簽訂委托購(gòu)買合同在先，融資租賃合同在后。為了避免承租人借助增值稅專用發(fā)票，向善意第三人“展示”租賃物件的所有權(quán)，然后私自處置租賃資產(chǎn)，融資租賃公司可以通過(guò)將租賃物率先在出資人處辦理抵押登記的辦法對(duì)抗該種風(fēng)險(xiǎn)。③

4.在增值稅專用發(fā)票上增加融資租賃附加聯(lián)，即新的增值稅專用發(fā)票應(yīng)由基本聯(lián)次和融資租賃附加聯(lián)構(gòu)成?；韭?lián)次為存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。具體使用時(shí)，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票開(kāi)具給出租人，備注欄注明承租人名稱和租賃合同號(hào)，承租人憑融資租賃合同和增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門辦理抵扣。這一做法要在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中或由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一下發(fā)通知加以明確。

5.還有一種可探討的方式，就是根據(jù)購(gòu)買合同、融資租賃合同，由供貨廠商開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給承租人，但發(fā)票要抵押在融資租賃公司，融資租賃公司向承租人開(kāi)具租金發(fā)票，等待租賃期滿，由承租人用租金發(fā)票換回增值稅專用發(fā)票。

四、小結(jié)

根據(jù)目前國(guó)內(nèi)貿(mào)易增值稅的特點(diǎn)，及與多名融資租賃專家及融資租賃公司相關(guān)人士探討后，筆者認(rèn)為在目前情況下以上這五種處理方式可以暫時(shí)緩解增值稅給融資租賃業(yè)務(wù)帶來(lái)的不利影響。但具體到每家融資租賃公司，他們各有各的特點(diǎn)和模式，在處理增值稅問(wèn)題時(shí)，結(jié)合自身的特點(diǎn)及每個(gè)融資租賃項(xiàng)目的具體情況靈活處理，以免增加項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，避免留下法律漏洞。同時(shí)，最根本的辦法還是國(guó)家相關(guān)部門根據(jù)融資租賃的特殊性，對(duì)物權(quán)法、稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和增值稅暫行條例細(xì)則進(jìn)行適度、合理、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一的調(diào)整。

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