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會計的實習(xí)經(jīng)驗范文第1篇

一、經(jīng)濟(jì)理論

經(jīng)濟(jì)理論主要體現(xiàn)在《資本論》當(dāng)中，《資本論》主要側(cè)重于研究生產(chǎn)關(guān)系，主要意圖在于批判資本主義。會計學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)之間有著比較直接的關(guān)系，當(dāng)中的主要表現(xiàn)就是經(jīng)濟(jì)理論和會計學(xué)之間的關(guān)系。從商品貨幣理論上來看會計本質(zhì)，商品是用來交換的勞動產(chǎn)物，是價值和使用價值的統(tǒng)一。

（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)中的商品本質(zhì)和會計學(xué)

商品是用來交換的勞動產(chǎn)品，是價值和使用價值的統(tǒng)一。一種商品的使用價值與另外一種商品的使用價值之間進(jìn)行交換，這就是價值交換。而隨著時代的變遷，逐漸演變出了貨幣，商品的價值也就有了代表性的價格。在經(jīng)濟(jì)市場中，會計本質(zhì)是計算貨幣計量和控制企業(yè)的資金流動的過程?？梢哉f資本都是在不斷的運動過程中而將自身的價值逐漸提升，而作為會計工作人員，首先應(yīng)明確商品和貨幣以及資本這幾者之間的關(guān)系，并清楚貨幣在一個企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的重要作用，這樣才能更加深入的進(jìn)行會計理論分析。

（二）資金循環(huán)、生產(chǎn)與會計學(xué)之間的關(guān)系

企業(yè)當(dāng)中資金的循環(huán)是一個比較復(fù)雜的過程，首先要經(jīng)過流通，然后經(jīng)過生產(chǎn)，最后再流入市場，這個過程中生產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營的決定性因素，也只有生產(chǎn)過程才能為商品提升本身的價值，并創(chuàng)造更多的價值。除此之外，企業(yè)的資本運動也無法脫離流通的過程，當(dāng)企業(yè)購買的生產(chǎn)材料無法適應(yīng)勞動力，那么將不能進(jìn)行生產(chǎn)。而在最后的銷售階段，如果對商品不進(jìn)行銷售那么生產(chǎn)就完全失去了意義。因此，企業(yè)的資本應(yīng)按照比例分為三分，一份用來作為生產(chǎn)資本，一份用來做貨幣資本，剩下的一份則是商品資本。資本是不斷循環(huán)的，這個過程不是孤立的行為，而是周期性規(guī)律運動。資金周轉(zhuǎn)的速度快慢對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著重要的影響。企業(yè)成本的各個部分即是并列存在，優(yōu)勢接踵進(jìn)行的。在現(xiàn)代社會經(jīng)營是十分重要的，周轉(zhuǎn)速度越快就會產(chǎn)生越高的利潤。

二、經(jīng)濟(jì)學(xué)、財政會計概念與實證剖析

最開始的會計體系是有人們經(jīng)過長久的記賬實踐和不斷的改良而形成的。上個世紀(jì)初，會計理論工作人員還將會計工作中的重點放在描述一些不便于觀察的會計實務(wù)中，并沒有形成一套整體的會計理論和準(zhǔn)則。隨著企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營權(quán)的逐漸變化，為了維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，為投資人和債權(quán)人的利益提供保障，經(jīng)過不斷的研究而形成了一套比較完善的會計原則，以此來規(guī)范原本毫無章節(jié)的會計實務(wù)。到上個世紀(jì)20年代時，很多受過專業(yè)經(jīng)濟(jì)理論教育的博士研究人員逐漸的走到會計理論研究中來，采取了比較規(guī)范性的演繹法，來徹底的改變了會計理論中的雜亂現(xiàn)象，形成了會計行業(yè)中的焦點概念。后來又有很多著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家在著作中都涉及到了“收益”這個概念。并在論證中對收益的概念進(jìn)行了相關(guān)的闡述分析，但是與傳統(tǒng)的會計體系進(jìn)行比較，其收入實現(xiàn)以及費用配比都存在很大的差距。在上個實際70年代以后，西方的財政會計中心逐漸向資產(chǎn)欠債方面轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)轉(zhuǎn)而成為理論研究中的重點內(nèi)容。美國的財政會計概念中以一個比較新穎的思緒，也就是資產(chǎn)作為了財政會計的焦點概念，形成了一個比較完整的財政會計和陳述的框架。

三、西方經(jīng)濟(jì)學(xué)與我國會計學(xué)

（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)視野研究

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)主要圍繞：.出產(chǎn)何種制品或勞務(wù)，出產(chǎn)多少；采納何種手藝來產(chǎn)出想要的制品和資本怎樣分配；為誰出產(chǎn)和分配制品，這三個方面來進(jìn)行研究。宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)主要研究社會經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)出、就業(yè)、價錢和對外經(jīng)濟(jì)四個方面，以此來對財政政策擬和收入政策等方面進(jìn)行仔細(xì)的研究和分析。這樣做的目的是為了來平衡總供授和總需求二者之間的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展當(dāng)中包含的內(nèi)容比較多，也比較復(fù)雜，當(dāng)中最重要的就是比來20年而演變成的一個分支：新軌制經(jīng)濟(jì)學(xué)中主要對產(chǎn)權(quán)、經(jīng)濟(jì)組織和軌制變遷等理論進(jìn)行了分析，這些理論都對我國的社會主義經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)和完善提供了參考性意見，同時又有著極強(qiáng)的操作性。

（二）西方經(jīng)濟(jì)與中國會計關(guān)系和發(fā)展研究

我國從上個世紀(jì)90年代以來就履歷這異常歷史性的軌制變遷，不僅涉及到了根基的規(guī)制結(jié)構(gòu)，同時也涉及到了一系列的軌制放置，當(dāng)中表現(xiàn)出了很多傳統(tǒng)會計理論中無法闡述的內(nèi)容和問題。對于在成長中的中國會計學(xué)者來說，將西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與中國的實踐相結(jié)合，從根本上對我國的會計發(fā)展中所出現(xiàn)的問題進(jìn)行了解決，同時也提升了我國的會計理論研究的水平。

會計的實習(xí)經(jīng)驗范文第2篇

【關(guān)鍵詞】會計舞弊；外部性；博弈論

【中圖分類號】F275

一、引言

會計信息失真乃至于會計信息造假一直是困擾國內(nèi)外政府以及會計學(xué)界的難題之一，會計信息由于其自身的特殊性質(zhì)，使得企業(yè)有可能不誠信地提供真實可靠的會計信息。由于企業(yè)對外的會計信息具有很強(qiáng)的外部性，對于一個企業(yè)，一個行業(yè)，乃至一國的社會經(jīng)濟(jì)運行有著至關(guān)重要的作用，因此各國政府都采取了一系列治理會計信息舞弊問題的措施。但是治理效果仍然沒有達(dá)到預(yù)期效果，會計信息舞弊事件仍舊頻繁出現(xiàn)。

二、會計信息舞弊動因分析

（一）宏觀分析：外部性分析

市場條件下的經(jīng)濟(jì)運行，市場這只“看不見的手”只有在沒有外部性時才能導(dǎo)致市場經(jīng)濟(jì)的有效率的帕累托狀態(tài)。然而，現(xiàn)實的市場經(jīng)濟(jì)中，市場中會存在外部效應(yīng)從而使得市場這只“看不見的手”導(dǎo)致市場運行的無效率。外部性，它指一個經(jīng)濟(jì)決策主體所做出的經(jīng)濟(jì)決策或者其自身的經(jīng)濟(jì)行為給另一個經(jīng)濟(jì)決策主體帶來損失或者利益的一種情況。外部性又可以具體分為正的（負(fù)的）外部性以及正的（負(fù)的）外部性。其中，正的外部性指的是，一個經(jīng)濟(jì)決策主體所采取的經(jīng)濟(jì)行為對其他經(jīng)濟(jì)決策主體帶來了有利的影響，而自己卻得不到補(bǔ)償?shù)那闆r；負(fù)的外部性指的是，一個經(jīng)濟(jì)決策主體的行動給其他經(jīng)濟(jì)決策主體帶來了不利的影響，而自己卻不給別人補(bǔ)償?shù)那闆r。

從本質(zhì)上說，會計信息是具有很強(qiáng)外部性的一種資源或者信息，會計信息既能夠影響一個企業(yè)利益相關(guān)者做出決策，又能夠影響到整個社會、整個國家的社會經(jīng)濟(jì)運行。真實準(zhǔn)確的會計信息對企業(yè)利益相關(guān)者而言具有很強(qiáng)的正的外部性，會使得企業(yè)的所有者、債權(quán)人、政府等其他利益相關(guān)者因使用正確的會計信息而做出正確的決策從而獲益，進(jìn)而有利于社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。舞弊的會計信息具有極大的負(fù)的外部效應(yīng)，對會計信息使用者據(jù)此做出錯誤的經(jīng)濟(jì)決策，會導(dǎo)致企業(yè)所有者、債權(quán)人、政府等企業(yè)利益相關(guān)者蒙受損失，從而整體上使得市場配置資源無效率。

經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，具有正的外部效應(yīng)的資源（比如真實準(zhǔn)確的會計信息）往往在市場中的均衡數(shù)量會小于有市場效率的配置數(shù)量，相反具有負(fù)的外部效應(yīng)的資源（比如舞弊的會計信息），市場中的均衡數(shù)量往往高于市場有效率的配置數(shù)量。如圖1中，左邊一幅圖（真實會計信息具有正的外部性），右一幅圖（舞弊的會計信息具有負(fù)的外部性），假設(shè)市場為完全競爭市場。

由上圖可知，在左邊一幅圖中，MC曲線為社會成本曲線，MC*曲線為私人成本曲線，由于真實的會計信息具有真的外部性，經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為具有正的外部性的產(chǎn)品，私人成本>社會成本，從而導(dǎo)致MC*曲線位于MC曲線上方，從而根據(jù)均衡的條件p=MR=MC可知，具有正的外部性的真實會計信息的實際均衡數(shù)量為曲線MC*與MR相交交點Q*決定，而市場有效率的均衡數(shù)量為曲線MC與曲線MR相交交點Q決定，此時社會中真實會計信息實際均衡數(shù)量Q*市場有效率的均衡數(shù)量Q。

（二）微觀分析：博弈論分析

經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，博弈論是研究在策略性環(huán)境中如何進(jìn)行策略性決策和采取策略性行動的科學(xué)。博弈有著三個最基本的要素：參與人、參與人的決策、參與人的支付。博弈的結(jié)果可以采用支付矩陣來表示。

1.會計人員（會計師事務(wù)所）之間的博弈，陷入了囚徒困境

如表1所示。我們假設(shè)：會計人員在面臨企業(yè)經(jīng)營管理者舞弊作假要求的情況下，如果會計人員不服從要求，企業(yè)經(jīng)營管理者將不聘請其作為企業(yè)的會計人員或為企業(yè)進(jìn)行審計（在如今會計人員供大于求的情況下以及會計師事務(wù)所競爭日益殘酷激烈情況下，此種假設(shè)完全成立），他們的收益為（0，0）。一方服從企業(yè)管理者要求另一方拒絕，那么接受者會被聘用，收益為5，不接受者為0；如果雙方都接受，雙方均被聘用，各自收益為3，并且此時假定為純策略均衡。接受舞弊要求的將承受被檢查出來受到行政處罰以及吊銷會計從業(yè)資格證的風(fēng)險。

由上可知，最終的納什均衡只能是（舞弊，舞弊）。

2.會計人員（會計師事務(wù)所）與企業(yè)管理者的博弈

如表2所示，假定管理者對真實的報表收益為A，對虛假的報表收益為B，因編制虛假報表的成本為X。

會計人員對真實報表收益為C，對虛假報表收益為D，因編制虛假報表成本為Y。由于在現(xiàn)實生活中，當(dāng)今就業(yè)形勢不容樂觀，并且會計師事務(wù)所眾多，上市公司數(shù)量相對較少，造成“所多活少”的情況，兩者使得企業(yè)管理者處于“買方市場”的優(yōu)勢地位，造成會計人員和會計師事務(wù)所接受企業(yè)管理者舞弊時的收益（D-Y）>誠信時的收益C。使得企業(yè)對外提供舞弊的會計信息，最終納什均衡為（舞弊，舞弊）。

3.政府監(jiān)管部門與企業(yè)管理者之間的博弈

企業(yè)管理者與政府部門之間的博弈主要是指納稅方面。企業(yè)想通過會計信息失真或者偽造會計信息來偷稅漏稅但又面臨著一旦被檢查到面臨著數(shù)倍罰款的問題。政府也面臨著監(jiān)管需要大量成本，但不監(jiān)管又面臨稅收減少的問題。企業(yè)政府之間構(gòu)成了博弈。

我們假設(shè)：企業(yè)管理者與政府監(jiān)管部門之間的博弈為混合策略均衡。并且我們假定，企業(yè)管理者誠信的概率與政府監(jiān)管概率分別為（1-P）和Q。當(dāng)企業(yè)管理者誠信而政府監(jiān)管時，由于沒有罰款等收入且政府還要付出監(jiān)管成本，因此，政府收益為-C，而此時企業(yè)收益為H。當(dāng)企業(yè)管理者舞弊政府監(jiān)管，雖然政府付出了監(jiān)管成本C，但是政府可以對企業(yè)進(jìn)行會計信息舞弊行為處以F金額的罰款（這里F>C，否則政府沒有動力去監(jiān)管），此時政府收益為：F-C，企業(yè)收益為：R-F（這里R>H，否則企業(yè)管理者無動機(jī)舞弊）。企業(yè)管理者誠信而政府不監(jiān)管，政府收益為0，企業(yè)收益為H。當(dāng)企業(yè)管理者舞弊而政府不監(jiān)管，可以機(jī)會成本角度出發(fā)理解：政府監(jiān)管收益S為監(jiān)管成本減去對企業(yè)的罰金加上政府、部門不監(jiān)管成本降低，政府工作人員獲得更多的閑暇時間用于休閑娛樂所獲的收益，企業(yè)收益為R。如表3所示，政府與企業(yè)經(jīng)營管理者直接的博弈不存在策略均衡，但依然存在混合策略均衡。

三、會計信息舞弊問題的解決建議

（一）從外部性角度提出解決建議

1.使用罰款方式

對于提供失真?zhèn)卧斓臅嬓畔⒌钠髽I(yè)加大罰款力度，取消一切稅收優(yōu)惠。

對于提供失真?zhèn)卧斓臅嬓畔⒌钠髽I(yè)應(yīng)該加大罰款力度，使得此人成本大幅度增加，從而使得MC曲線向左上方移動，從而使得失真?zhèn)卧斓臅嬓畔⒕鈹?shù)量大幅下降（從Q*下降到Q* *）。此外，還可以取消這些企業(yè)的一切所享有的稅收優(yōu)惠政策，從而同樣使得MC曲線向左上方移動。

2.使用津貼方式

對于提供真實準(zhǔn)確的會計信息的企業(yè)應(yīng)該予以嘉獎和津貼，來鼓勵這些企業(yè)來提供更多的符合市場效率的真實準(zhǔn)確的會計信息數(shù)量。正因為真實準(zhǔn)確的會計信息具有正的外部效應(yīng)，其此人利益小于其此人成本，導(dǎo)致市場均衡數(shù)量Q*小于Q。如果引入激勵機(jī)制將使得企業(yè)私人利益提高，使得P=MR向上移動，從而提高真實準(zhǔn)確的會計信息的均衡數(shù)量。使得社會中實際真實會計信息的均衡數(shù)量從Q*提高到Q* *，從而使廣大的會計信息使用者獲利。如圖2所示：左邊一幅圖對應(yīng)第一種情況，右邊一幅圖對應(yīng)第二種情況。

3.采取類似于企業(yè)合并的方式，將外部效應(yīng)內(nèi)部化

將企業(yè)管理人員的薪金獎金與企業(yè)會計信息使用者的收益掛鉤，甚至使得管理人員對會計信息使用者的損失負(fù)連帶賠償責(zé)任。例如，企業(yè)A對外提供了虛假偽造會計信息使得會計信息使用者B做出錯誤決策100萬元人民幣，則A公司管理人員應(yīng)對B者損失的100萬元負(fù)連帶賠償責(zé)任。這樣我們就可以使得會計信息的外部效應(yīng)得以內(nèi)部化，從而很好地解決問題。

（二）從博弈論角度提出解決建議

1.解決會計人員（會計師事務(wù)所）之間的囚徒困境

要想消除會計人員之間，會計師事務(wù)所之間的囚徒困境，唯一辦法是讓企業(yè)管理人員成為會計信息的唯一責(zé)任人，豁免會計人員的一切責(zé)任。這樣企業(yè)管理者將不會要求會計人員對會計信息進(jìn)行造假，反而會監(jiān)督會計人員不讓他們造假，并對參與會計信息造假的會計人員予以更大處罰。反而，企業(yè)管理者會獎勵誠信的會計。這樣，造假的任一方均會收益遭受損失，最終納什均衡為（誠信，誠信）。因為造假被查，這樣使得企業(yè)管理者將成為會計信息舞弊的唯一責(zé)任人，從而會計人員之間，會計事務(wù)所之間的博弈支付矩陣將轉(zhuǎn)化楸4。

2.激勵會計部門與企業(yè)管理者的博弈的納什均衡為：（誠信，誠信）

從上可知，企業(yè)管理者與會計人員、會計師事務(wù)所之所以站在統(tǒng)一戰(zhàn)線上舞弊，根源在于博弈支付矩陣中管理者與會計人員（會計師事務(wù)所）的支付（B-X，D-Y）為納什均衡。要想納什均衡變?yōu)椋ˋ，C），那么必須滿足：

其中A、B、C、D這4個變量可以看成是外生變量，政府監(jiān)管部門無法控制，但是X與Y這兩個變量可以看成是內(nèi)生變量，政府監(jiān)管部門可以通過行政法規(guī)法律加以控制。政府可以通過加大對會計信息失真?zhèn)卧斓奶幜P力度來提高X的值。以往出現(xiàn)納什均衡支付為（B-X，D-Y），就在于政府處罰力度太小，例如2011年綠大地案中，綠大地公司非法募集資金高達(dá)3.46億元人民幣之巨，但是最終綠大地只被法院判處0.104億元人民幣罰金，只相當(dāng)于非法募集到資金的3%，并且其仍然被中國證監(jiān)會、中國銀監(jiān)會批準(zhǔn)繼續(xù)上市，這無異于變相鼓勵企業(yè)進(jìn)行會計信息造假。2013年紫光古漢案中，該公司累計虛構(gòu)利潤5 000萬元，但是中國證監(jiān)會只對其處以了50萬元罰款，這無異于縱容企業(yè)會計信息造假，明顯導(dǎo)致B-X（3.36億和5 450萬）遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于A（企業(yè)誠信時獲益數(shù)額），最終納什均衡變?yōu)槲璞?。只有政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)將X提高到B-X遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于A時才會使得企業(yè)管理層沒有動機(jī)舞弊。另一方面，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該加大對相關(guān)參與會計信息失真及造假的相關(guān)會計人員處罰力度，并最好處以刑罰將其送入監(jiān)獄。這樣Y將對D而言非常大，最終導(dǎo)致會計人員舞弊收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于誠信時的收益C。綜上所述，只要政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)做到以上兩方面，必能做到使得：

主要參考文獻(xiàn)：

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會計的實習(xí)經(jīng)驗范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 高校會計； 美國； 信息披露

一、新制度下我國高校會計信息披露的轉(zhuǎn)型思路

（一）引用權(quán)責(zé)發(fā)生制，增進(jìn)會計信息披露的真實性

高校教育、科研事業(yè)收支采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支則用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這不僅容易造成會計核算混亂，而且會導(dǎo)致會計信息披露失真。當(dāng)今權(quán)責(zé)發(fā)生制是國際非營利組織會計改革的主流，它將產(chǎn)生更加真實的會計信息?！陡叩葘W(xué)校會計制度》（征求意見稿）適當(dāng)引用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠更真實地反映學(xué)校債權(quán)資產(chǎn)，例如解決了高校貸款利息只能在實際支出時入賬的問題，并將“借入款”分為“短期借款”和“長期借款”，分別核算借款利息和其他長期借款利息，這滿足了金融機(jī)構(gòu)希望及時通過披露的財務(wù)報表來了解高校償債能力和債務(wù)風(fēng)險的愿望。

（二）固定資產(chǎn)計提折舊，提高凈資產(chǎn)信息披露的質(zhì)量

無論是基于受托責(zé)任還是決策有用，凈資產(chǎn)信息始終是使用者最關(guān)注的會計信息。舊制度中高校固定資產(chǎn)不提折舊，且未設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，只在固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損時直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個科目，這種處理方法不能全面反映固定資產(chǎn)清理中的收支和凈損益。新制度基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，取消了“固定基金”和“修購基金”，并增設(shè)了“累計折舊”和“固定資產(chǎn)清理”兩個科目，用來分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本及核算轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值。這樣既可以清楚地反映固定資產(chǎn)價值，也不會造成凈資產(chǎn)的高估。

（三）基建、事業(yè)二賬合一，增強(qiáng)會計信息披露的完整性

舊制度中未設(shè)“在建工程”科目，沒有辦理竣工決算手續(xù)的工程不能列入“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算?；窘ㄔO(shè)單獨核算使得一個高校出現(xiàn)兩個會計主體，兩份會計報表，這不僅增加了核算成本，而且導(dǎo)致財務(wù)報表不能反映學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債和收支的全貌。為了增強(qiáng)信息披露的完整性，新制度將基建財務(wù)納入“大賬”核算體系，取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，增設(shè)了“在建工程”、“基建工程”兩個一級科目，使高校在撥付每一筆工程款時都能清楚地記錄?；ㄙ~與事業(yè)賬的順利對接，使高校整體的經(jīng)濟(jì)活動得到了全面披露。

（四）完善會計報表體系，促進(jìn)信息披露的可理解性

現(xiàn)行高校會計報表使用范圍狹窄，附表內(nèi)容簡單，不利于報表使用者閱讀。新制度中除了包含資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表，還增設(shè)了基建投資表和附注，并將預(yù)算收支表由附表提升為主表。其中基建投資表反映高校與基建投資相關(guān)的信息，報表附注對會計報表本身難以充分披露的項目做補(bǔ)充說明。原有資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)由“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”調(diào)整為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”，收支項目調(diào)整至“收入費用表”，從而避免了靜態(tài)報表包括動態(tài)報表的問題。完善后的財務(wù)報表使披露的會計信息更具融通性，便于使用者理解。

二、中美高校會計信息披露的比較

目前，美國政府型大學(xué)和非盈利性大學(xué)財務(wù)信息披露方式采取“雙軌制”，適用于不同的會計準(zhǔn)則。GASB要求政府型大學(xué)信息披露的主體為學(xué)校，而FASB第117號準(zhǔn)則《非盈利組織的財務(wù)報表》規(guī)定非盈利高校應(yīng)將財務(wù)報告的重點放在凈資產(chǎn)上，以權(quán)責(zé)發(fā)生制披露費用。特需指出的是美國政府型大學(xué)在核算中一般不提折舊，非盈利性大學(xué)則可以計提折舊。鑒于哈佛大學(xué)是美國最好的大學(xué)之一，筆者認(rèn)為其財務(wù)信息披露的做法值得我國借鑒。

（一）信息披露公開化

美國大學(xué)都有自己的董事會，哈佛大學(xué)除了對學(xué)校董事會定期報告財務(wù)信息外，對外界也公開披露。哈佛大學(xué)的各類報表及獨立審計報告均通過網(wǎng)上公開，任何組織和個人都可在學(xué)校公開網(wǎng)站上查閱。這不僅讓利益相關(guān)者及時了解學(xué)校的運營情況，進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督，也使高校獲得更多的捐贈。然而，我國不少大學(xué)的財務(wù)報告還停留在只對校內(nèi)公開，一些對學(xué)校發(fā)展有重要影響的專項資金審計報告沒有披露，高校會計信息只能被少數(shù)人掌握。這不僅侵占了其他利益相關(guān)者的利益，而且使得會計信息披露不具可比性，影響高校再融資的能力。

（二）報表分類科學(xué)，披露內(nèi)容全面

哈佛大學(xué)的財務(wù)報告在披露當(dāng)年信息的基礎(chǔ)上，還對以前年度的財務(wù)狀況作了分析。財務(wù)報表包括凈資產(chǎn)變動情況表和經(jīng)營總賬戶情況、捐贈資產(chǎn)變化狀況表、現(xiàn)金流量表、附注及獨立審計報告。披露的內(nèi)容涉及財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、獲得捐贈狀況及表外信息等。更具特色的是哈佛大學(xué)對凈資產(chǎn)各項目的變動情況作為主報表進(jìn)行了專項披露，在附注中通過文字進(jìn)一步說明。我國高校在會計信息披露范圍上不夠完整，沒有現(xiàn)金流量表，且對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析、比較、評價、預(yù)測等均沒有披露。

（三）注重披露人力資源信息

美國高等教育發(fā)展好，與他們重視高校人力資源管理是分不開的。高校披露涉及教職員工的會計信息，有利于全面掌握人員成本信息和加強(qiáng)人員成本控制，同時維護(hù)教職員工的權(quán)益并推動高校良性運作。以哈佛大學(xué)為例，在資產(chǎn)負(fù)債表中披露了應(yīng)計退休金的負(fù)債情況，在凈資產(chǎn)變動情況表中將工資與薪酬、職工福利分別披露，其中附注11也對職工福利進(jìn)行專門披露。我國高校主要通過收入費用表披露教職員工信息，不同之處在于，哈佛大學(xué)在附注中披露了教職員工成本的多方面信息，而我國高校新會計制度對此沒有信息披露要求，原制度要求披露的人員情況表在新制度中也沒有明確提及。

三、我國高校會計信息披露進(jìn)一步完善的框架構(gòu)想

（一）增加現(xiàn)金流量表

高校現(xiàn)金流量情況逐漸被報表使用者重視，美國高校的會計報表中包括現(xiàn)金流量表。新制度中采用了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)，卻未設(shè)現(xiàn)金流量表。如果高校參照企業(yè)財務(wù)報告模式編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表，并對現(xiàn)金流入具體分類，既有利于會計信息使用者了解高校不同來源資金的結(jié)構(gòu)及使用狀況，也有利于高校決策者預(yù)測學(xué)校未來的現(xiàn)金流量及償債能力，避免盲目投資或借款。

（二）構(gòu)建高校人力資源信息披露體系

我國高校在進(jìn)行人力資源信息披露時建議采用表外披露的模式，這樣不會影響到高?，F(xiàn)行的財務(wù)報表。通過編制人力資源情況一覽表可以反映高校人力資源的取得、開發(fā)、使用、保障和離職等情況?？紤]到“可計量性”和“可靠性”的原因，目前高校人力資源成本計量方法主要有三種：歷史成本法、重置成本法和機(jī)會成本法，其中歷史成本法應(yīng)用最廣，這是由于它的數(shù)據(jù)來源相對客觀可靠。因此在人力資源成本評估中，除取得和離職成本采用重置成本法計量外，其他均用歷史成本法計量。筆者借鑒美國高校信息披露的做法并結(jié)合我國國情，初步設(shè)想我國高校人力資源信息披露如表1。

（三）加大非財務(wù)信息披露力度

美國高校不僅對財務(wù)報表信息進(jìn)行了詳盡披露，還披露了對學(xué)校發(fā)展有重大影響的非財務(wù)信息。我國高校應(yīng)加大表外信息的披露，具體考慮以下幾點：一是披露與高校相關(guān)的外部信息，如國家教育政策、學(xué)校擁有的教學(xué)優(yōu)勢等，以便信息使用者分析高校對財政法規(guī)的敏感程度，作出合理決策；二是披露被學(xué)校內(nèi)部使用的非財務(wù)信息，如新校區(qū)投資建設(shè)情況、償債記錄等，這益于債權(quán)人了解該校的運營情況；三是披露一些不確定信息，如對學(xué)校經(jīng)營起關(guān)鍵作用的軟資產(chǎn)信息，以合理體現(xiàn)高校價值；四是披露前瞻性信息，如政府對高校的遠(yuǎn)景規(guī)劃、學(xué)校面臨的機(jī)遇和風(fēng)險等，以幫助利益相關(guān)者對該校近期能創(chuàng)造的價值作出預(yù)測和規(guī)劃。

（四）建立健全民辦高校信息披露體制

哈佛大學(xué)是私立大學(xué)，私立院校在美國乃至全世界的廣泛興起已成為21世紀(jì)教育界發(fā)展的大趨勢。我國公辦與民辦高校所占比例為84.55%和15.45%，公辦高校依然是辦學(xué)主體，但民辦高校也成為一個必要組成部分。民辦高校向母體高校和教育部門披露會計信息已不能滿足其他利益相關(guān)者的需要，民辦高校的特殊性需要新制度在其財務(wù)信息披露上進(jìn)一步完善。需要強(qiáng)調(diào)學(xué)生及家長既是消費者，又是投資者，他們只有掌握一定的會計信息，才能對學(xué)校的資金運營進(jìn)行有效監(jiān)督。因此建議在校園網(wǎng)上建立查詢系統(tǒng)，財務(wù)報告采用“自助餐”式的披露模式，不同使用者可以選擇適合自己需求的會計信息。信息處理能力和時間有限的一般使用者可以得到“經(jīng)濟(jì)型套餐”，而民辦高校投資主體及教育主管部門等信息需求量大的使用者則可享受“豪華大餐”，這是解決高校財務(wù)信息披露不對稱最有效的措施之一。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財政部.高等學(xué)校會計制度（征求意見稿）［S］，2009.

會計的實習(xí)經(jīng)驗范文第4篇

關(guān)鍵詞：高職教育；信息化；會計專業(yè)；素質(zhì)提升

中圖分類號：G715文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1671―1580（2015）09―0115―02

一、教育信息化背景下高職會計專業(yè)教師的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

1.高職會計專業(yè)教師所面臨的機(jī)遇

首先，在會計專業(yè)教學(xué)方面，廣大高職會計專業(yè)教師將會轉(zhuǎn)變過去主要依據(jù)紙質(zhì)教材開展教學(xué)的局面。會計相關(guān)的專業(yè)理論知識主要依據(jù)會計準(zhǔn)則，不少高職學(xué)生覺得較為枯燥而且難以掌握。對于會計專業(yè)教師課堂教學(xué)而言，難以將很多專業(yè)性的術(shù)語以生動形象的形式展現(xiàn)。在未來信息化教學(xué)環(huán)境下，各類會計知識可以充分利用信息技術(shù)以多媒體形式展出。這樣便于教師開展各類教學(xué)工作，激起學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，提高教學(xué)效果。

另一方面，我國會計準(zhǔn)則和財稅制度一直處于動態(tài)調(diào)整狀態(tài)，而紙質(zhì)教材的內(nèi)容更新較慢，相關(guān)知識滯后于實際會計工作。會計準(zhǔn)則和財稅制度的調(diào)整信息往往會第一時間在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行公布，高職會計專業(yè)教師可以通過政府部門網(wǎng)站、微信平臺等多種網(wǎng)絡(luò)渠道，掌握最新的會計相關(guān)知識，并可以就此與學(xué)生進(jìn)行積極互動。這樣可以及時更新會計教師的知識，加強(qiáng)了會計知識的時效性。

最后，教育信息化更有利于“雙師型”教師隊伍的建設(shè)。長期以來，高職院校對于校內(nèi)專任教師“雙師”素質(zhì)的評價主要依據(jù)其所擁有的職業(yè)技能證書和專業(yè)技能證書。由于高職會計教師的教學(xué)任務(wù)相對較重，難以保證連續(xù)在企業(yè)一線從事實際會計工作。高職會計專業(yè)教師可以利用各類信息化資源，不斷提高其對企業(yè)最新的會計實踐的認(rèn)識，有利于其“雙師型”素質(zhì)的形成。

2.高職會計專業(yè)教師所面臨的挑戰(zhàn)

首先，高職會計專業(yè)教師所面臨的挑戰(zhàn)就是角色的轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)的教學(xué)模式下，教師主要扮演的是知識傳授者的角色。但是在信息化背景下，會計教師再也不是簡單的會計理論和實踐操作的傳授者，而是轉(zhuǎn)為教學(xué)資源的設(shè)計者、開發(fā)者和提供者，教師將從課堂教學(xué)的主宰者變成學(xué)生學(xué)習(xí)過程的引導(dǎo)者和協(xié)調(diào)者。隨著教師角色的轉(zhuǎn)變，廣大高職會計專業(yè)教師需要及時轉(zhuǎn)變教學(xué)思路，改進(jìn)教學(xué)設(shè)計，調(diào)整教學(xué)過程。而這種改變可能是顛覆性的，因此對高職會計教師也提出了新的要求。

其次，信息化教學(xué)環(huán)境下，對高職會計教師的信息技術(shù)應(yīng)用能力提出了更高的要求。在信息化教學(xué)環(huán)境下，會計教學(xué)手段將表現(xiàn)為豐富多彩的形式。需要將現(xiàn)代信息技術(shù)融入到教學(xué)過程中去，要求教師具有良好的軟件和硬件的操作技能。但是，目前高職會計專業(yè)教師絕大部分都不是計算機(jī)相關(guān)專業(yè)，教師專業(yè)背景的限制，對于會計專業(yè)的信息化教學(xué)的推進(jìn)起到了很大的制約作用。

二、教育信息化背景下高職會計專業(yè)教師素質(zhì)提升的路徑

1.與時俱進(jìn)，學(xué)而不已――學(xué)

近10年以來，信息技術(shù)以幾何倍速增長的方式快速發(fā)展，新的通信技術(shù)和多媒體軟件不斷推出。目前，我國大部分高職院校都已經(jīng)進(jìn)行智能化校園網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，引進(jìn)了大量的數(shù)字化教學(xué)設(shè)備，實現(xiàn)了校園內(nèi)Wifi全面覆蓋。智能手機(jī)得到了全面的普及，平板電腦也已經(jīng)走進(jìn)了很多人的日常生活，甚至有部分學(xué)校已將Ipad應(yīng)用于課堂教學(xué)。信息技術(shù)已經(jīng)和我們的日常生活密不可分，并且也會完全融入到高職教育中。對于高職會計專業(yè)教師而言，應(yīng)樹立終身學(xué)習(xí)的理念，積極了解最新的信息技術(shù)，并掌握其應(yīng)用方法。只有做到與時俱進(jìn)，才能適應(yīng)未來的會計教學(xué)。

2.格物致知，知行合一――做

在掌握了一些相關(guān)信息技術(shù)的應(yīng)用之后，高職會計教師也需要嘗試著利用信息技術(shù)去改造會計教學(xué)過程。目前不少高職院校嘗試“微課”教學(xué)，即以視頻為主要載體，圍繞某個知識點或教學(xué)環(huán)節(jié)而開展的教與學(xué)的過程。在這過程中，教師需要對知識點的教學(xué)過程進(jìn)行重新的教學(xué)設(shè)計，并借助相關(guān)的視頻剪輯軟件才能完成。雖然目前高職會計教學(xué)尚未實現(xiàn)全面的“微課”化，但是不少院校已經(jīng)在積極組織教師進(jìn)行相關(guān)技能的培訓(xùn)和比賽。2012年，教育部職業(yè)教育與成人教育司將信息化教學(xué)大賽的范圍擴(kuò)大至高等職業(yè)學(xué)校。高職會計專業(yè)教師需要積極參加相關(guān)信息化教學(xué)大賽，提高教師的信息素養(yǎng)、教育技術(shù)應(yīng)用能力和信息化教學(xué)水平。信息技術(shù)的應(yīng)用范圍非常廣泛，高職會計教師只有自己動手實踐，結(jié)合會計專業(yè)的特點嘗試著用信息技術(shù)去改造教學(xué)過程，才能做到知行合一，實現(xiàn)個人素質(zhì)的提升。

3.他山之石，可以攻玉――研

近年來MOOC 在全球迅速發(fā)展，很多世界知名高校以公開的課程、共享的知識形成了豐富的網(wǎng)上教育資源。雖然MOOC使學(xué)生可以在家通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行自主學(xué)習(xí)，但是這并不意味著教師失去了作用。在教育信息化背景下，教師更多地扮演著教學(xué)資源提供者和教學(xué)過程協(xié)調(diào)者的角色。這就需要我們廣大教師積極結(jié)合自身專業(yè)的特點對教學(xué)模式、教學(xué)方法和手段進(jìn)行研究，進(jìn)行全新的教學(xué)設(shè)計。1990年時任美國卡內(nèi)基教學(xué)促進(jìn)基金會主席的歐內(nèi)斯特?博耶（Ernest Boyer）提出教學(xué)學(xué)術(shù)的內(nèi)涵，具體來講是指教師以本學(xué)科的認(rèn)識論為基礎(chǔ)， 對在教學(xué)實踐中存在的問題進(jìn)行系統(tǒng)研究，并將研究結(jié)果公開與同行進(jìn)行交流、接受同行評價并讓同行在此基礎(chǔ)上進(jìn)行建構(gòu)的學(xué)術(shù)。不同的學(xué)科、不同層次的學(xué)生具有不同的特點，高職會計專業(yè)教師需要在借鑒他人成果的基礎(chǔ)上，積極對教學(xué)過程進(jìn)行學(xué)術(shù)研究。高職會計教師應(yīng)將教育信息化相關(guān)的教育理論和研究應(yīng)用于會計專業(yè)課程的教學(xué)實踐，結(jié)合會計專業(yè)特征，探討符合高職學(xué)生的信息化教學(xué)方法。

4.循序漸進(jìn)，教學(xué)相長――教

“教”從高職會計專業(yè)教師職業(yè)發(fā)展的角度來看是“學(xué)、做、研”的出發(fā)點和最終目標(biāo)。教師的職業(yè)是“教學(xué)”，教學(xué)能力的提高應(yīng)貫穿教師整個職業(yè)生涯。但是在教育信息化的背景下，高職會計專業(yè)的教學(xué)方法與傳統(tǒng)的教學(xué)方法有著很大的區(qū)別。因此，高職會計教師需要根據(jù)自身“學(xué)、做、研”的成果，采用循序漸進(jìn)的方式，逐步將信息技術(shù)應(yīng)用于會計專業(yè)的教學(xué)過程中去。在教學(xué)實踐過程中，形成符合信息化教學(xué)特點的教學(xué)方法。隨著教學(xué)實踐的不斷推進(jìn)，必定會不斷提升高職會計專業(yè)教師應(yīng)用信息化技術(shù)進(jìn)行教學(xué)的能力，從而使得教師的素質(zhì)得到加強(qiáng)和提高。

三、小結(jié)

隨著我國現(xiàn)代職業(yè)教育體系的不斷完善，國家數(shù)字教育資源公共服務(wù)平臺的搭建，未來高職教育的信息化程度將會越來越高。在這場變革過程中，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，高職會計專業(yè)教師必須緊緊抓住時代脈搏，從“學(xué)、做、研、教”四個方面不斷提升個人的信息素養(yǎng)。只有積極進(jìn)行自身素質(zhì)的提升，才能滿足未來教育信息化的需求。

[參考文獻(xiàn)]

[1]楊滿福，桑新民.對MOOCs浪潮中微課的深度思考――基于首屆高校微課大賽的分析[J].教育發(fā)展研究，2013（23）.

[2]胡新華，周月.MOOC沖擊下高校教師的因應(yīng)策略：學(xué)習(xí)體驗視角[J].現(xiàn)代教育技術(shù)，2014（12）.

會計的實習(xí)經(jīng)驗范文第5篇

摘要：當(dāng)前我國強(qiáng)調(diào)與自然和諧發(fā)展，向綠色轉(zhuǎn)型，保障環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，如何提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露水平是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展“新常態(tài)”的一個重要手段。本文在分析我國生物制藥企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，以復(fù)星醫(yī)藥為例，對其2014年年度財務(wù)報表、董事會報告以及社會責(zé)任報告中披露的環(huán)境會計信息進(jìn)行研究，分析其環(huán)境會計信息披露存在的問題以及問題形成的原因。最后對如何提高我國生物制藥企業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量提出幾點政策建議。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展 環(huán)境會計 信息披露 生物制藥企業(yè)

一、引言

隨著時展，科學(xué)技術(shù)及生產(chǎn)力水平日益提高，環(huán)境問題逐漸突顯出來。與之相應(yīng)的環(huán)境會計信息披露也已成為公司利益相關(guān)者的必然要求。

環(huán)境會計作為一門新興學(xué)科，具有較強(qiáng)的專業(yè)型、綜合性，它是在會計學(xué)、環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等基礎(chǔ)上逐漸發(fā)展分離出來的多學(xué)科交叉的復(fù)雜學(xué)科。環(huán)境會計以可持續(xù)發(fā)展為理論基礎(chǔ)，要求企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動時，不僅要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，還要重視其經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的影響，促進(jìn)企業(yè)與資源、環(huán)境的和諧共存。周守華（2012）指出，可持續(xù)性關(guān)注的是社會、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展問題之間的聯(lián)系和相互作用。企業(yè)只有將經(jīng)營活動與保護(hù)環(huán)境結(jié)合起來，才能獲得可持續(xù)發(fā)展、實現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)。

二、生物制藥企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

2010年9月，環(huán)保部了《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿），要求16個重污染行業(yè)年度環(huán)境報告。近年來，我國生物制藥企業(yè)環(huán)保意識不斷增強(qiáng)，大多能按照法律法規(guī)進(jìn)行環(huán)境會計信息披露，且已初步取得一定的成績，突出表現(xiàn)在：環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容較為豐富，形式多樣化；披露基本符合法律法規(guī)的要求；甚至有部分生物制藥企業(yè)在年度財務(wù)報表中單獨設(shè)置了會計科目對環(huán)境信息進(jìn)行了披露，如海翔藥業(yè)、華邦制藥、華北制藥和京新藥業(yè)，他們在年度報表附注中的管理費用科目中設(shè)置了“排污及廢水處理費”“綠化費”和“排污費”這幾個二級科目。但從總整體上看，目前生物制藥企業(yè)環(huán)境會計信息的披露仍存在一些問題亟待解決。

（一）披露形式多樣，披露內(nèi)容不規(guī)范。姚燕（2015）以滬深兩市30 家生物制藥上市公司數(shù)據(jù)為樣本，分析了生物醫(yī)藥企業(yè)環(huán)境會計信息披露情況，研究發(fā)現(xiàn)環(huán)境會計信息披露主要在企業(yè)招股說明書、上市公告書、董事會報告、社會責(zé)任報告、財務(wù)報告和單獨的環(huán)境報告書中等進(jìn)行，其中在年報中披露的最多，達(dá)到83.33%，而以單獨的環(huán)境報告書披露的最少。由于我國缺乏專門的環(huán)境會計信息披露法律來規(guī)范企業(yè)如何披露相應(yīng)信息，造成我國生物制藥企業(yè)環(huán)境信息披露位置不盡相同，披露內(nèi)容千差萬別，使得不同企業(yè)之間環(huán)境會計信息缺乏可比性，政府、債權(quán)人、消費者和其他利益相關(guān)者在環(huán)境信息的獲取和使用過程中存在許多障礙。

（二）披露以定性信息為主，定量信息較少。盡管生物制藥企業(yè)環(huán)境信息披露比例高達(dá)92.66%，但企業(yè)披露的環(huán)境信息多為定性披露，以貨幣形式的定量披露較少。由于我國對環(huán)境會計的研究起步較晚，正處于摸索階段，沒有形成系統(tǒng)、完整的理論體系，各企業(yè)從業(yè)人員對環(huán)境會計內(nèi)容了解較少，不能準(zhǔn)確確認(rèn)、計量和披露相關(guān)的環(huán)境會計信息。多數(shù)生物制藥企業(yè)傾向于披露有關(guān)企業(yè)愿景和戰(zhàn)略性規(guī)劃等文字描述性信息，而且更愿意披露能夠幫助樹立良好企業(yè)形象的信息。同時國家沒有相應(yīng)的法律法規(guī)強(qiáng)制企業(yè)披露定量環(huán)境會計信息，相關(guān)從業(yè)人員對于環(huán)境會計領(lǐng)域的研究熱情不高、實務(wù)操作困難，從而導(dǎo)致了環(huán)境會計信息披露不充分。

（三）披露內(nèi)容避重就輕，缺乏監(jiān)管機(jī)制。大多數(shù)企業(yè)只選擇披露對自身有利的信息，以維護(hù)企業(yè)形象、提升企業(yè)價值，對自身不利甚至有消極影響的信息則很少涉及。如企業(yè)披露較多的信息為本公司對環(huán)保政策的重視程度、環(huán)保目標(biāo)、獲得的政府補(bǔ)貼和獎勵、企業(yè)節(jié)約能源的情況等，而不傾向于披露環(huán)境事故、環(huán)保罰款、環(huán)保方面存在的缺陷等。企業(yè)之所以避開消極信息的原因可能在于：一方面，現(xiàn)階段我國上市公司披露的環(huán)境信息缺乏相關(guān)部門或機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核、鑒證和說明，披露的信息真實性與完整性得不到保障，使得部分企業(yè)這種避重就輕、報好不報壞的行為成為可能。另一方面，企業(yè)環(huán)保意識較弱、自覺性不高，只關(guān)注如何樹立自身環(huán)保形象。

三、典型案例分析――以復(fù)星醫(yī)藥為例

上海復(fù)星醫(yī)藥（集團(tuán)）股份有限公司（以下簡稱“復(fù)星醫(yī)藥”）成立于1994年，1998年8月在上海證券交易所掛牌上市，是一家從事醫(yī)藥生物行業(yè)投資控股型公司，其主要業(yè)務(wù)有醫(yī)療器械、醫(yī)藥工商業(yè)及其他，通過其附屬公司和聯(lián)營企業(yè)經(jīng)營藥品生產(chǎn)及藥品批發(fā)、零售業(yè)務(wù)，是中國醫(yī)藥行業(yè)處于領(lǐng)先地位的上市公司。復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會計信息在年度財務(wù)報表、董事會報告以及社會責(zé)任報告中均有披露，屬于環(huán)境會計信息披露比較全面的企業(yè)。

復(fù)星醫(yī)藥的環(huán)境信息披露水平在《中國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評價報告（2013年）》中被評為四星半級；而在《中國上市公司環(huán)境職責(zé)信息發(fā)表評估陳述（2014年）》中則被評為五星級，可見其在環(huán)境信息披露方面處于先鋒和優(yōu)良等級，因此，本文將復(fù)星醫(yī)藥作為案例研究對象具有一定代表性。

（一）復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會計信息披露內(nèi)容。本文選取復(fù)星醫(yī)藥2012年至2014年三年間的年度財務(wù)報表、董事會報告以及社會責(zé)任報告進(jìn)行研究，得出復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會計信息披露情況如下頁表1所示。復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境信息主要在社會責(zé)任報告中集中披露，年度財務(wù)報表和董事會報告中的披露內(nèi)容較少。因該公司2012年至2014年環(huán)境會計信息披露的位置、內(nèi)容均大致相同，因此本文僅對其2014年環(huán)境會計信息進(jìn)行詳細(xì)分析。

1.年度財務(wù)報表中的披露。通過查閱復(fù)星醫(yī)藥2014年年度財務(wù)報表，本文發(fā)現(xiàn)，該公司僅在“營業(yè)外收入――政府補(bǔ)助”明細(xì)表中披露了環(huán)境會計信息，即：2013與2014年度環(huán)保等財政補(bǔ)助的具體金額，分別為60 183 283.43元與47 773 451.15元。

2.董事會報告中的披露。以2014年董事會報告為例，其在“環(huán)保、健康與安全”和“社會責(zé)任”兩部分進(jìn)行了披露。其中，在“環(huán)保、健康與安全”部分披露了復(fù)星醫(yī)藥針對自身面對的環(huán)保風(fēng)險所作的環(huán)保措施和提高員工環(huán)保意識的手段，即推動EHS文化建設(shè)、逐步完善EHS管理體系、通過組織EHS與工藝安全管理培訓(xùn)提高EHS專業(yè)管理人員職業(yè)技能。在“社會責(zé)任”部分披露了企業(yè)的環(huán)保義務(wù)和責(zé)任、環(huán)保計劃和目標(biāo)以及受到的環(huán)保獎勵。這些信息的披露均采用文字方式，具體內(nèi)容如下：報告期內(nèi)，本集團(tuán)高度重視環(huán)境保護(hù)、職業(yè)健康與安全（以下簡稱“EHS”）工作，修訂并了最新版本的《復(fù)星醫(yī)藥EHS手冊》，通過內(nèi)部溝通與宣傳推動EHS方針和《復(fù)星醫(yī)藥EHS手冊》在藥品制造與研發(fā)、醫(yī)藥分銷與零售、醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)學(xué)診斷與醫(yī)療器械制造與等五大業(yè)務(wù)板塊內(nèi)的實施……

3.社會責(zé)任報告中的披露。復(fù)星醫(yī)藥社會責(zé)任報告采取了全球永續(xù)性報告協(xié)會（GRI）所提供的永續(xù)性報告的形式，在報告中對環(huán)境會計信息進(jìn)行了充分且詳盡的披露。以2014年社會責(zé)任報告為例，該報告從“EHS體系建設(shè)”“環(huán)境保護(hù)”和“職業(yè)健康與安全”三個方面披露了環(huán)境信息。

首先，在“EHS體系建設(shè)”中分別指出其注重EHS 管理體系的建設(shè)和完善、如何在實際工作中貫徹落實“EHS體系建設(shè)”以及運用“EHS體系建設(shè)”帶來的好處。

其次，在“環(huán)境保護(hù)”中具體披露了復(fù)星醫(yī)藥集團(tuán)及其成員企業(yè)能源消耗情況、成員企業(yè)物料購入、使用和再利用情況、部分成員企業(yè)節(jié)能降耗措施及成效、集團(tuán)部分成員企業(yè)資源再利用情況、集團(tuán)部分成員企業(yè)三廢處理及排放相關(guān)信息、集團(tuán)部分成員企業(yè)環(huán)保以及安全設(shè)施投入和運行費用情況。

最后，在“職業(yè)健康與安全”中披露了2014年復(fù)星醫(yī)藥集團(tuán)部分成員企業(yè)員工體檢情況、集團(tuán)部分成員企業(yè)安全生產(chǎn)與職業(yè)健康管理活動、成員企業(yè)2014 年安全生產(chǎn)工傷事件情況、EHS培訓(xùn)活動情況，以及其針對環(huán)境問題實施的具體措施，如：建設(shè)生態(tài)園區(qū)、推行綠色辦公、綠色出行等。

（二）復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會計信息披露存在的問題。

1.年度財務(wù)報表中的披露過少。復(fù)星醫(yī)藥僅在年度財務(wù)報表附注“營業(yè)外收入――政府補(bǔ)助”科目中列示了環(huán)保等財政補(bǔ)助的金額，并未在其他部分對環(huán)境會計信息進(jìn)行披露。通過查閱其社會責(zé)任報告，發(fā)現(xiàn)復(fù)星醫(yī)藥在環(huán)保設(shè)施的投入和運行費用約人民幣3 200 萬元，在安全消防設(shè)施的投入和運行費用約人民幣2 000 萬元，而復(fù)星醫(yī)藥并沒有在年度財務(wù)報表的“在建工程”科目明細(xì)中詳細(xì)列示具體在建環(huán)保設(shè)施項目和具體環(huán)保設(shè)施費用，同時已經(jīng)建成的環(huán)保設(shè)施也沒有在“固定資產(chǎn)”明細(xì)科目中單獨列出。除此之外，復(fù)星醫(yī)藥沒有以任何形式在年度財務(wù)報表中體現(xiàn)環(huán)保費和支付排污費，不便于企業(yè)統(tǒng)計有關(guān)支付環(huán)境保護(hù)相關(guān)費用的信息、為管理人員提供環(huán)境決策依據(jù)，也不方便相關(guān)部門進(jìn)行統(tǒng)計分析。

2.董事會報告中的披露僅限于文字信息。在復(fù)星醫(yī)藥2014年董事會報告中，僅以少量文字表述了環(huán)保設(shè)施的建設(shè)和運行，即EHS管理體系的構(gòu)建和實施，未涉及節(jié)能減排效果、環(huán)保投資、環(huán)保方針和目標(biāo)等內(nèi)容。這樣的董事會報告從表面上看企業(yè)管理層對環(huán)境保護(hù)給予了一定的重視，但信息的披露只涉及文字描述，只是從宏觀層面披露EHS建設(shè)，沒有使用數(shù)據(jù)型信息對其他環(huán)境會計信息，如具體環(huán)境保護(hù)指標(biāo)、企業(yè)能源消耗情況等進(jìn)行披露。

3.環(huán)保投資項目缺少成本效益分析。在復(fù)星醫(yī)藥2014年社會責(zé)任報告中披露了部分成員企業(yè)環(huán)保、安全設(shè)施投入和運行費用情況，但是沒有對重大的環(huán)保投資項目做任何的成本效益分析。一般來說，企業(yè)花費大量財力、物力投入環(huán)保設(shè)施的建造和運行，從可持續(xù)發(fā)展的角度，這種行為將會在未來一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)或非經(jīng)濟(jì)利益。一定的成本效益分析，既可以作為管理層環(huán)保投資項目決策依據(jù)，也可以幫助企業(yè)降低成本和解決環(huán)境問題。

（三）復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會計信息披露問題原因分析。

1.環(huán)境會計法律法規(guī)不夠健全。近年來，隨著社會對環(huán)境問題關(guān)注程度逐漸增加，我國陸續(xù)頒布了一系列環(huán)境會計相關(guān)法律法規(guī)，在法律法規(guī)條文中也添加了環(huán)境會計的相關(guān)內(nèi)容，比如我國在2015年1月1日新修訂的《環(huán)境保護(hù)法》中就加入了對一些環(huán)境會計信息問題的規(guī)定。但是，我國在環(huán)境會計信息披露方面仍然缺少統(tǒng)一的編制方法、規(guī)范說明和一定的技術(shù)指標(biāo)規(guī)定，相關(guān)準(zhǔn)則要求較為寬泛，對于許多實際環(huán)境會計問題都沒有進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。就復(fù)星醫(yī)藥而言，其之所以在年度財務(wù)報表和董事會報告中披露的信息較少、內(nèi)容不全面，而在社會責(zé)任報告中披露較為充分，正是因為我國在環(huán)境會計信息方面缺乏統(tǒng)一的規(guī)范要求，既沒有規(guī)定應(yīng)當(dāng)以何種形式披露，如采用補(bǔ)充環(huán)境會計報告的形式還是編制獨立的環(huán)境報告，也沒有規(guī)定具體應(yīng)當(dāng)披露哪些內(nèi)容，這就導(dǎo)致了企業(yè)在實際披露中沒有科學(xué)的指導(dǎo)，披露隨意性很大。

2.對環(huán)境會計信息披露認(rèn)識過于片面。復(fù)星醫(yī)藥環(huán)境會計信息幾乎都在社會責(zé)任報告中披露，在董事會報告中披露的僅僅是環(huán)境會計信息的一個方面，而年度財務(wù)報表中的披露更是少之又少，披露位置也十分不明顯。在社會責(zé)任報告中披露環(huán)境會計信息固然是正確的，尤其復(fù)星醫(yī)藥能合理運用全球永續(xù)性報告協(xié)會（GRI）所提供的永續(xù)性報告的形式，對環(huán)境會計信息進(jìn)行多方面、多角度的披露，這一點是值得贊揚的，但年度財務(wù)報表以及董事會報告中如何合理披露環(huán)境會計信息也應(yīng)當(dāng)引起管理層重視。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中只有考慮到環(huán)境問題對發(fā)展帶來的各種影響，才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。而環(huán)境會計的披露可以讓企業(yè)把各種環(huán)境問題導(dǎo)致的后果量化，如在財務(wù)報表中設(shè)置相關(guān)會計科目核算環(huán)保支出，可為企業(yè)提供更為直觀的環(huán)境會計信息，幫助企業(yè)做出決策、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3.會計人員的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家和社會學(xué)家等自20世紀(jì)70年代起，就開始研究經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問題，然而我國環(huán)境會計起步較晚，環(huán)境會計理論研究在近些年才有了快速發(fā)展，正處于摸索階段，很難向會計人員講授環(huán)境會計方面的知識。這導(dǎo)致了會計從業(yè)人員沒有能力對環(huán)境信息進(jìn)行詳盡的披露。就復(fù)星醫(yī)藥而言，其在能源消耗情況、節(jié)能降耗措施及成效、企業(yè)資源再利用情況、環(huán)保以及安全設(shè)施投入和運行費用情況等方面的披露已經(jīng)較為充分，但這些披露均為統(tǒng)計數(shù)據(jù)，而像環(huán)保設(shè)備的成本效益這樣的具有較強(qiáng)的專業(yè)型、綜合性，需要將環(huán)境信息轉(zhuǎn)化為財務(wù)信息的分析和研究，對財會人員提出了更高的要求。僅僅掌握基本的會計核算是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，只有將會計學(xué)、環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等多種學(xué)科綜合運用才能達(dá)到環(huán)境信息披露的基本目的，即明確環(huán)境與企業(yè)經(jīng)營之間的關(guān)系，尋求可持續(xù)發(fā)展。

四、完善我國生物制藥企業(yè)環(huán)境會計信息披露的建議

（一）構(gòu)建完善的環(huán)境會計信息披露體系?，F(xiàn)階段，我國只做出了重污染上市公司應(yīng)當(dāng)披露環(huán)境會計信息的規(guī)定，但對于披露內(nèi)容、披露方式、披露形式以及披露時間等均沒有硬性要求，缺乏完整的披露體系，這就導(dǎo)致了環(huán)境會計信息披露的隨意性強(qiáng)，同一時間不同企業(yè)之間可比性較差。目前，我國學(xué)者對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容、模式和體系已經(jīng)進(jìn)行了大量的研究，如李建發(fā)、（2002）提出在我國環(huán)境會計具體準(zhǔn)則空缺的情況下，企業(yè)應(yīng)首先考慮采取獨立環(huán)境會計報告模式報告環(huán)境信息，等到將來我國制定和頒布環(huán)境會計具體準(zhǔn)則后，再采用補(bǔ)充環(huán)境會計報告模式，并構(gòu)建了一個符合我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求的企業(yè)環(huán)境報告框架。而孫興華等（2002）則主張采用補(bǔ)充報告模式，并建議環(huán)境會計報表應(yīng)當(dāng)包括環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表和環(huán)境會計報表附注三部分。

而我國究竟應(yīng)該采用哪種報告模式、如何進(jìn)行環(huán)境信息披露仍處于學(xué)術(shù)研究階段，尚沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。就目前生物制藥企業(yè)而言，大多數(shù)企業(yè)在年度財務(wù)報表、董事會報告以及社會責(zé)任報告中進(jìn)行環(huán)境信息披露，披露內(nèi)容不盡相同，以社會責(zé)任報告為例，如復(fù)星醫(yī)藥這樣采用GRI永續(xù)性報告形式的企業(yè)更是屈指可數(shù)，因此我國應(yīng)該盡快構(gòu)建完整的環(huán)境會計信息披露體系，提高信息披露質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的環(huán)境會計知識培訓(xùn)。企業(yè)管理人員是環(huán)境會計信息披露的執(zhí)行者，而真正對環(huán)境會計信息進(jìn)行披露的是企業(yè)的會計從業(yè)人員。因此，一方面，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理人員對環(huán)境會計信息的認(rèn)識 ，樹立正確的環(huán)境會計觀念，使他們認(rèn)識到基于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)環(huán)境會計建設(shè)，是改善環(huán)境、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要舉措。另一方面，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計從業(yè)人員的環(huán)境會計知識繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高會計從業(yè)人員對環(huán)境會計的認(rèn)識程度和實踐操作能力。具體包括加強(qiáng)人才培訓(xùn)、建立激勵機(jī)制兩方面措施。加強(qiáng)人才培訓(xùn)，意在提升會計人員的思想認(rèn)識、培養(yǎng)環(huán)保意識，以及學(xué)習(xí)資源、環(huán)境等相關(guān)方面的專業(yè)知識。而建立激勵機(jī)制，意在調(diào)動會計從業(yè)人員學(xué)習(xí)、運用環(huán)境會計知識的積極性和主動性，增強(qiáng)社會責(zé)任意識，達(dá)到企業(yè)環(huán)境會計的要求。

（三）開展環(huán)境審計，加強(qiáng)政府監(jiān)管。如同企業(yè)財務(wù)會計信息審計一樣，企業(yè)對外披露的環(huán)境會計信息也需要對其真實性、可靠性、有效性以及計量方法合理性等進(jìn)行驗證，即進(jìn)行環(huán)境審計。首先，應(yīng)當(dāng)建立國家審計。國家審計主要是監(jiān)督和評價環(huán)境政策執(zhí)行情況、環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的工作績效、監(jiān)督審查環(huán)境保護(hù)資金等。其次，應(yīng)當(dāng)建立社會審計。由第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)參與，如會計師事務(wù)所等，公正、客觀、權(quán)威地對企業(yè)披露的環(huán)境會計信息進(jìn)行審驗，得出具有高公信度的結(jié)論，有利于促進(jìn)環(huán)境會計信息披露水平的提高。以本文研究案例復(fù)星醫(yī)藥為例，復(fù)星醫(yī)藥委托獨立工作、無任何利益沖突的外部機(jī)構(gòu)（通標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)服務(wù)有限公司）對2014年社會責(zé)任報告中環(huán)境會計信息提供獨立驗證服務(wù)，并提供中英文審驗聲明。最后，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計。由企業(yè)內(nèi)部審計人員對企業(yè)的環(huán)境管理體系進(jìn)行監(jiān)督，其主要職責(zé)是：評估企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險、評價企業(yè)的環(huán)境政策、驗證企業(yè)會計信息核算真實性以及審查企業(yè)環(huán)保投資的有效性等。內(nèi)部環(huán)境審計能夠?qū)ζ髽I(yè)潛在的環(huán)境風(fēng)險提出預(yù)警，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展視角下環(huán)境保護(hù)項目投資提供短期和長期決策支持，及時消除或減少環(huán)境問題。當(dāng)然，這對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

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