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建筑公司會(huì)計(jì)制度范文第1篇

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；計(jì)提

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)制度改革，我國的會(huì)計(jì)制度也在發(fā)生不斷的改革，其中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是我國會(huì)計(jì)制度變革中不可分割的部分。20世紀(jì)90年代初，我國對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則方面進(jìn)行了完善、規(guī)范，之后陸續(xù)出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》等政策法規(guī)，基本上形成了我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的建立。但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，關(guān)于資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)理論在學(xué)界還存在諸多分歧和爭論，還有不少問題需要解決，因此，我國的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則還有很多問題。

二、我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則概述

1．我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則發(fā)展。1992年我國財(cái)政部頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)存貨、應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了規(guī)范。同年7月，在《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求外商投資企業(yè)和合資企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款壞賬采用備抵法進(jìn)行相關(guān)的核算，允許在會(huì)計(jì)期末對(duì)短缺損失提取存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備。1998年，財(cái)政部頒發(fā)了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中強(qiáng)制要求上市公司和非上市公司（股份有限公司）采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2000年，財(cái)政部在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中重新對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了界定，并首次增加了資產(chǎn)減值的概念，是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重大事件。之后又陸續(xù)對(duì)有形固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的減值相關(guān)問題進(jìn)行了修訂和規(guī)范。2006年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》對(duì)我國上市公司和非上市公司的資產(chǎn)減值事宜進(jìn)行了系統(tǒng)和全面的規(guī)范，是我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要標(biāo)志。

2．我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)減值確認(rèn)、計(jì)量和披露的規(guī)范。我國在資產(chǎn)減值確認(rèn)方面遵循的是國際慣例，只要在會(huì)計(jì)當(dāng)期可回收的資產(chǎn)金額小于其賬面價(jià)值時(shí)就要對(duì)減值予以確認(rèn)，并不再對(duì)其可能性進(jìn)行評(píng)估。公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，并判斷資產(chǎn)是否有發(fā)生減值的可能性。我國規(guī)定企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行計(jì)量時(shí)采用可收回金額的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)是資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者之間較高者。我國在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中要求企業(yè)必須披露的信息包括：（1）當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額；（2）計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；（3）提供分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。對(duì)于重大資產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中披露采取的資產(chǎn)減值確認(rèn)方法和資產(chǎn)減值的原因、金額。

3．我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中存在的問題。資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量涉及內(nèi)容多、細(xì)節(jié)廣，本身就很復(fù)雜，不同的確認(rèn)方法又有多種核算方法可供選擇，而且沒有哪種方法是完美的，再加之我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)判斷力和職業(yè)道德水平的缺乏，致使我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中存在一些問題。減值準(zhǔn)則存在一些不夠全面和精確的規(guī)則，比如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一律作為費(fèi)用或損失計(jì)入當(dāng)期損益，而如果企業(yè)管理層認(rèn)為資產(chǎn)的賬面價(jià)值需要從新估計(jì)并付諸了行動(dòng)時(shí)候，就不能按照規(guī)定中的方法進(jìn)行處理，但《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中卻沒有對(duì)其的處理方法進(jìn)行規(guī)定。還有企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則，在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是過多提取或者過少提取都未在準(zhǔn)則中詳細(xì)規(guī)定。

三、關(guān)于改進(jìn)我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的對(duì)策建議

我國在資產(chǎn)減值的計(jì)量方面有待改進(jìn)，在制定準(zhǔn)則方面往往是采用國際慣例的一部分，而剩余部分則自行制定，這就使得準(zhǔn)則很可能在先天上就存在漏洞。我國在制定準(zhǔn)則方面應(yīng)該盡量遵循國際慣例。

我國雖然在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》中提出了資產(chǎn)組的概念，但是在資產(chǎn)減值的過程中始終是以資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的。但在實(shí)際中，企業(yè)在購買資產(chǎn)時(shí)往往打包購買，比如說購買了整個(gè)廠房，包括了土地、建筑物、機(jī)器設(shè)備，并對(duì)土地進(jìn)行了改良、對(duì)建筑物和設(shè)備進(jìn)行了必要的維修等等一些列資產(chǎn)。對(duì)于這樣一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的資產(chǎn)組根據(jù)配比原則必然會(huì)產(chǎn)生與之相對(duì)的收入，因此，至少在資產(chǎn)使用的狀況下對(duì)應(yīng)該對(duì)整個(gè)資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值而不是僅僅針對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)。當(dāng)然，目前在我國應(yīng)用資產(chǎn)組來進(jìn)行減值存在一些客觀困難，如落后的內(nèi)部控制制度不足以提供一套高水平的現(xiàn)金管理方案，財(cái)務(wù)成本往往超過其收益等。

參考文獻(xiàn)

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建筑公司會(huì)計(jì)制度范文第2篇

財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義是“指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法”。會(huì)計(jì)政策變更即企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。會(huì)計(jì)政策變更按變更是否自愿可以分為自發(fā)性變更和強(qiáng)制性變更，前者指企業(yè)不受外來干預(yù)而自愿作出的變更，如影響損益，應(yīng)直接調(diào)整期初收益，但不需要重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表；后者指根據(jù)法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求被強(qiáng)制作出的變更，會(huì)計(jì)處理方法采用追溯調(diào)整法。本文就這兩種會(huì)計(jì)政策變更分析上市公司會(huì)計(jì)政策變更的真正動(dòng)機(jī)。

一、自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更

自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)不受外來干預(yù)而自愿作出的變更。在自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更下，上市公司主要采用的變更方法有變更固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法、變更投資收益核算方法、變更壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法和變更存貸計(jì)價(jià)方法等。

1.變更固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法。固定資產(chǎn)折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法）等。加速折舊法是指固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用在固定資產(chǎn)使用早期提得較多，在使用后期提較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用年限中盡快得到補(bǔ)償。而直線法是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)來計(jì)算折舊費(fèi)用，各期折舊額相等。變更折舊方法主要是指在固定資產(chǎn)使用早期，折舊方法由加速折舊法改為直線法，這種變更會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊率的下降，折舊費(fèi)用降低，利潤相應(yīng)增加。例hntz公司從1995年起固定資產(chǎn)折舊由加速折舊法改為直線法，折舊方法變更后，年折舊率綜合下降3％，稅前利潤增加了約966萬元。該公司主營業(yè)務(wù)是制造電冰箱，電冰箱的升級(jí)換代較快，電冰箱生產(chǎn)線使用加速折舊法可以真實(shí)反映固定資產(chǎn)的損耗情況。因此折舊方法變更的動(dòng)機(jī)顯然不是為了提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保留意見稱：1995年退回2400萬元銷售收入未在當(dāng)年入帳，虛增銷售利潤265萬元。以上兩項(xiàng)虛增利潤之和1231萬元，略大于當(dāng)年利潤總額1214萬元。也就是說，hntz公司若在1995年不變更固定資產(chǎn)折舊方法，并且將退回銷售額按會(huì)計(jì)制度規(guī)定入帳的話，公司1995年已經(jīng)虧損，至1997年已連續(xù)三年虧損，按《公司法》規(guī)定早該暫停交易。由于該公司屬制造業(yè)，制造業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成中，固定資產(chǎn)比重較高，折舊費(fèi)用在營業(yè)成本中占據(jù)重要地位，因此降低折舊率對(duì)利潤的影響較大。

此外，延長固定資產(chǎn)的使用年限（屬會(huì)計(jì)估計(jì)變更）同樣會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期和以后各期固定資產(chǎn)折舊率的下降以及利潤的相應(yīng)增加。一般而言，延長固定資產(chǎn)使用年限，對(duì)提升以后各期利潤的影響較為持久。例如sngf公司1996年起，將房屋建筑物的折舊年限由20年改為40年，將機(jī)器設(shè)備的折舊年限由10年改為20年，將運(yùn)輸工具的折舊年限由5年改為10年。由于資料有限，我們無法判斷上述折舊年限的變更是否合理，但原先估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限與變更后的使用年限竟然相差一倍，原來應(yīng)提取的折舊額相應(yīng)減少50％，這50％即成為虛增利潤，不能不令人吃驚。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保留意見，該公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更使當(dāng)期利潤增加了1067萬元，而該公司當(dāng)期利潤總額為10247萬元，虛增利潤占利潤總額的10.4％，該公司1996年年度報(bào)告中凈資產(chǎn)收益率為10.7％，若剔除固定資產(chǎn)使用年限變更而增加的利潤，公司當(dāng)期的凈資產(chǎn)權(quán)收益率將下降至10％以下而失去配股資格。顯然該公司采用了變更固定資產(chǎn)使用年限的方法，人為提高公司業(yè)績，從而使公司享有配股資格。但由于廣大投資者不完全了解公司的實(shí)際情況，有可能作出錯(cuò)誤的投資決策，最終蒙受經(jīng)濟(jì)上的損失。

2.變更投資收益核算方法。根據(jù)1993年我國會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)的持股比例小于被投資企業(yè)全部股份的25％（98年已改為20％）時(shí)，適合采用成本法記帳。當(dāng)?shù)扔诨虺^25％時(shí)，適合采用權(quán)益法記帳。當(dāng)投資企業(yè)的持股比例占被投資企業(yè)全部股份由原來25％以下變?yōu)槌^25％時(shí)，會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)由成本法記帳改為權(quán)益法記帳，這種變更使同樣能使上市公司的利潤由此增加。例fhyz公司1996年起，根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)7家全資子公司長期投資的核算由成本法改為權(quán)益法。由于長期投資會(huì)計(jì)處理方法的變更，當(dāng)期增加投資收益19萬元，當(dāng)期的凈資產(chǎn)收益率為10.08％，若不發(fā)生上述變更，則該公司1996年凈資產(chǎn)收益率為9.99％，變更的數(shù)目不大，變更的影響卻不小。長期投資會(huì)計(jì)處理方法的變更，對(duì)當(dāng)期利潤和以后各期利潤產(chǎn)生了積極影響。該公司1997年凈資產(chǎn)收益率10.41％，1998年凈資產(chǎn)收益率10.05％，會(huì)計(jì)方法變更產(chǎn)生的投資收益對(duì)公司連續(xù)三年凈資產(chǎn)收益率保持在10％以上，從而為公司具備配股資格作出了貢獻(xiàn)。該公司對(duì)全資子公司長期投資的核算由成本法改為權(quán)益法符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，本來無懈無擊，只是該制度1993年就已開始實(shí)施，fhyz公司直到1996年才改按權(quán)益法核算長期投資，似乎很難說會(huì)計(jì)政策變更與當(dāng)年凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10.08％只是一種巧合。

由于成本法是以股票投資的實(shí)際投入金額作為核算依據(jù)，“長期投資-股票投資”科目始終反映股票投資的實(shí)際成本，即無論被投資企業(yè)經(jīng)營情況如何，凈資產(chǎn)是否增減，投資企業(yè)均不改變股票投資帳面價(jià)值。而采用權(quán)益法時(shí)“長期投資-股票投資”科目始終反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)股東權(quán)益中所占的份額，即投資額要隨著被投資企業(yè)股東權(quán)益的每一增減變動(dòng)而作相應(yīng)的調(diào)整。使長期股票投資的帳面價(jià)值始終反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)股東權(quán)益中所占有的實(shí)際份額，被投資企業(yè)獲得凈收益必然導(dǎo)致股東權(quán)益增加。因此，將長期投資核算方法由成本法改為權(quán)益法，當(dāng)被投資企業(yè)贏利時(shí)，能增加投資企業(yè)當(dāng)期利潤。這種變更使投資企業(yè)即使紅利分文未得，也可以根據(jù)被投資企業(yè)當(dāng)期盈利，按照投資企業(yè)占被投資企業(yè)股東權(quán)益的份額計(jì)算投資收益，計(jì)人投資企業(yè)當(dāng)期利潤總額。而稅法則概括據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利以及紅利的多少來征稅的。因此，在被股資企業(yè)贏利的情況下，將長期投資核算方法由成本法改為權(quán)益法，一方面可以增加當(dāng)期利潤總額；另一方面可無須為這些增加的利潤繳納所得稅，會(huì)計(jì)方法變更對(duì)當(dāng)期利潤總額有影響，但是對(duì)現(xiàn)金流量卻無影響。

3.其它會(huì)計(jì)政策變更方法。其他變更會(huì)計(jì)政策方法，如變更壞帳處理方法和變更存貨計(jì)價(jià)方法，同樣能使當(dāng)期的利潤有所增加。

①變更壞帳處理方法。壞帳損失的核算方法有直接核銷法和備抵法兩種。直接核銷法是在某項(xiàng)應(yīng)收帳款被確認(rèn)確實(shí)無法收回時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益；備抵法則是根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求定期對(duì)可能發(fā)生的壞帳作出估計(jì)，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，壞帳確實(shí)發(fā)生時(shí)由壞帳準(zhǔn)備沖減，不影響當(dāng)期損益。壞帳核算方法由備抵法改為直接核銷法，將虛計(jì)應(yīng)收帳款價(jià)值，增加企業(yè)的利潤。例如stzc公司1996年起不再計(jì)提應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備，用直接核銷法將發(fā)生的壞帳計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用，該公司沒有披露壞帳處理方法變更對(duì)當(dāng)期利潤的影響。并宣稱變更理由是公司經(jīng)營跨行業(yè)較多，各行業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備的比例各不相同，已不能從匯總的資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)應(yīng)收帳款與壞帳準(zhǔn)備的比例關(guān)系。眾所周知，由于各行業(yè)經(jīng)營性質(zhì)不同，壞帳風(fēng)險(xiǎn)亦不相同，故各行業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備的比例各不相同本屬正常。至于不能從合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)應(yīng)收帳款與壞帳準(zhǔn)備的比例關(guān)系并不影響報(bào)表使用者對(duì)壞帳風(fēng)險(xiǎn)的判斷，所以變更理由不符合邏輯。在應(yīng)收帳款較高的情況下，不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，反而使當(dāng)期利潤失去真實(shí)性和有用性。但這種變更使得收入與費(fèi)用不相配比，壞帳損失的確認(rèn)期間同相應(yīng)的賒銷收入確認(rèn)期間不相一致，而且由于直接核銷法不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上是按照全帳面價(jià)值而不是預(yù)期可變現(xiàn)凈值列示，因此這種變更能使本期的利潤有所增加。

②變更存貨計(jì)價(jià)方法。上市公司發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用個(gè)別認(rèn)定法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等方法進(jìn)行核算。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，存貨發(fā)出成本的核算由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法有高估本期利潤的效果。例如nysy公司1996年年報(bào)披露存貨發(fā)出成本的核算使用加權(quán)平均法，1997年年報(bào)披露則使用先進(jìn)先出法，這種變更無疑虛增了變更當(dāng)期的利潤。該公司1997年年報(bào)稱：1997年年末存貨數(shù)比1996年下降39.15％，主要轉(zhuǎn)出1997年竣工銷售的往年房產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的成本。據(jù)分析1997年年末存貨比1996年年末減少了5263萬元，其中房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目減少4884萬元，減幅達(dá)47.43％，nysy公司于會(huì)計(jì)政策變更的當(dāng)期實(shí)現(xiàn)扭虧。當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法能減少企業(yè)存貨發(fā)出的成本，增加利潤；采用后進(jìn)先出法則能減少當(dāng)期利潤；加權(quán)平均法則是先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法的折中。因此在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，將存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，具有提高期末存貨成本，從而達(dá)到虛增本期利潤的效果。

二、強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策變更

強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策變更是根據(jù)法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求被強(qiáng)制作出的變更。為了使上市公司會(huì)計(jì)信息更真實(shí)可靠，財(cái)政部于1999年底了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》補(bǔ)充規(guī)定，要求a股公司和境外公司一樣，必須提取壞帳準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備，同時(shí)將計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大到其他應(yīng)收款。

公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，是將公司年末存貨的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)才計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。年末當(dāng)公司短期投資的市價(jià)低于成本時(shí)，才計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。而對(duì)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備要求更嚴(yán)，其規(guī)定是如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價(jià)值，并且這種降低的價(jià)值在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)時(shí)，才計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。補(bǔ)充規(guī)定的出臺(tái)，是要求上市公司通過計(jì)提資產(chǎn)損失準(zhǔn)備進(jìn)行“擠壓水份”的合理處理，來與國際會(huì)計(jì)政策接軌。但是，1999年年報(bào)披露結(jié)果表明，四項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提，不僅沒有像他們?cè)瓉眍A(yù)料的使公司當(dāng)年業(yè)績受損，反而成為1999年利潤增長的來源。這些增長的利潤主要是通過采用追溯調(diào)整法來實(shí)現(xiàn)的。例abc公司按已確定的壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例，1999年公司應(yīng)計(jì)提1000萬元壞帳準(zhǔn)備，而按同樣的方法和比例，該公司1998年應(yīng)計(jì)提2000萬元壞帳準(zhǔn)備。這表明，該公司1998年的應(yīng)收款項(xiàng)年末余額或帳齡長的應(yīng)收款項(xiàng)比1999年的要多。換句話說，該公司1999年應(yīng)收款項(xiàng)或者所有減少，或者帳齡長的應(yīng)收款項(xiàng)被追回來不少（因?yàn)閹g長的應(yīng)收款項(xiàng)的壞帳準(zhǔn)備相應(yīng)較多）。這兩種情況都說明公司的應(yīng)收款項(xiàng)狀況大大好轉(zhuǎn)，既然公司1998年壞帳準(zhǔn)備已提了2000萬元，而1999年應(yīng)收款項(xiàng)減少（減少意味著追回）或帳齡下降（意味著帳齡長的被追回），1998年多提的壞帳準(zhǔn)備當(dāng)然應(yīng)該在1999年作為利潤回沖進(jìn)來。這樣公司1999年雖然提了1000萬元壞帳準(zhǔn)備，但利潤卻增加了1000萬元。同樣的道理也存在于其他三項(xiàng)計(jì)提中。由此可知，四項(xiàng)計(jì)提政策執(zhí)行后，上市公司所受損失會(huì)通過追溯調(diào)整法在往年分?jǐn)?，并不是全部累?jì)到1999年。而一些上市公司利用追溯調(diào)整法，故意把損失分?jǐn)偟酵?，?999年再?zèng)_回一部分原先分?jǐn)偟膿p失，以此來增加1999年的利潤。另外“估計(jì)”也并非易事，根據(jù)規(guī)定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備將按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額提取，長期投資減值準(zhǔn)備按照帳面價(jià)值高于可收回金額的差額提取。存貨和投資的可變現(xiàn)值，以及壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比例，都屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的范疇，都只是基于某種可能性而作出的估計(jì)，含有不確定性。另外，多數(shù)公司存貨種類多、數(shù)量大、逐項(xiàng)認(rèn)定存貨的可變現(xiàn)值并非易事。又如長期股權(quán)投資未經(jīng)嚴(yán)謹(jǐn)評(píng)估也難作定論，加之要追溯調(diào)整，還要求對(duì)過去某個(gè)時(shí)點(diǎn)上存貨或投資的價(jià)值作出估計(jì)，這似乎難度更大。既然準(zhǔn)確估計(jì)的難度比較大，且不確定因素比較多，在估計(jì)的過程中，就為人為的調(diào)節(jié)利潤創(chuàng)造了空間。

總之，四項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提給上市公司提供了一定的盈余管理空間，通過追溯調(diào)整法來調(diào)減以前年度的收益，增加公司凈利潤和凈資產(chǎn)，從而影響到該年度的“凈資產(chǎn)收益率”，一般來說其影響結(jié)果會(huì)使該指標(biāo)“走高”。

會(huì)計(jì)政策變更的目的是為了提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有用性。會(huì)計(jì)政策變更的披露便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更恰當(dāng)?shù)乩斫馄髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息。但從以上分析顯示：上市公司會(huì)計(jì)政策變更的結(jié)果均導(dǎo)致當(dāng)期利潤增加，且多對(duì)利益攸關(guān)的敏感財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生微妙的影響。據(jù)此可以說上市公司會(huì)計(jì)政策變更的動(dòng)機(jī)主要是為了操縱利潤，使之達(dá)到預(yù)定目標(biāo)（避免虧損使凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10％以上），以滿足政府對(duì)配股管制或者上市管制的最低要求，或者以此來粉飾公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，凈資產(chǎn)收益率低于且越接近10％，每股收益低于且越接近零，利用會(huì)計(jì)政策變更增加當(dāng)期利潤的行為就越多。發(fā)達(dá)國家證券市場的研究成果表明，操縱會(huì)計(jì)政策是一種“低級(jí)”的利潤操縱手段。因?yàn)闀?huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)政策變更必須在報(bào)表附注中披露，投資者很容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期利潤的影響，所以會(huì)計(jì)政策變更不會(huì)使公司的股價(jià)上升，董事會(huì)也會(huì)在計(jì)算經(jīng)理人員與業(yè)績掛鉤的報(bào)酬時(shí)，扣除會(huì)計(jì)政策變更而增加的利潤。這種“低級(jí)”的利潤操縱手段在國外現(xiàn)在已越來越少見，為什么在我國上市公司中“巧用會(huì)計(jì)政策來包裝利潤”會(huì)被列為首選呢？操縱利潤的手法雖然很多，但許多“高級(jí)”手法不合法。會(huì)計(jì)政策變更雖然要在會(huì)計(jì)報(bào)表中公開披露，但只要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)選擇另一種會(huì)計(jì)政策；或者根據(jù)法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求強(qiáng)制作出變更時(shí)選擇有利的變更形式，其行為在法律上是無可指責(zé)的。中國現(xiàn)行法律、法規(guī)只是關(guān)注會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)的計(jì)算是否合法，而對(duì)于合法而不合理的會(huì)計(jì)政策變更卻無權(quán)從法律上進(jìn)行干預(yù)。由于我國正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，上市公司所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境與發(fā)達(dá)國家有較大區(qū)別。證券市場的發(fā)展正處于初級(jí)階段，投資者還不十分成熟，特別是對(duì)于某些財(cái)務(wù)報(bào)告的閱讀還不十分全面，比較偏重于一些最常見也最重要的指標(biāo)，如每股凈利潤、每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率等，而對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)告的其他部分特別是附注部分不十分關(guān)注。所以利潤操縱行為有“中國特色”也就不足為奇，這就需要國家、社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)及投資者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策虛假變更作出積極防范，以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有用性、可靠性、可比性。

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建筑公司會(huì)計(jì)制度范文第3篇

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)制度；改革；不足與完善

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 13. 012

[中圖分類號(hào)] F23 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）13- 0027- 03

1 前 言

2016年是我國社會(huì)主義建設(shè)“十三五”規(guī)劃的第一年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司已明確將于2016年全面進(jìn)行會(huì)計(jì)制度新一輪的改革，并計(jì)劃制定和《會(huì)計(jì)改革發(fā)展與“十三五”規(guī)劃綱要》，新一輪的會(huì)計(jì)改革工作應(yīng)全面貫徹黨的十八屆三中、四中、五中全會(huì)的精神，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)下行的發(fā)展趨勢，堅(jiān)持制度創(chuàng)新，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立適合我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的全新會(huì)計(jì)制度體系。新一輪會(huì)計(jì)改革的內(nèi)容主要包含完善國家會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)和完善，完善針對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，推進(jìn)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常監(jiān)管，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)，深化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算方式與國際標(biāo)準(zhǔn)的接軌等，旨在改變不適合我國“十三五”發(fā)展的會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的順利轉(zhuǎn)型，促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，提升我國的國際地位。但是就目前而言，我國的會(huì)計(jì)制度改革仍然存在諸多不適合企業(yè)改革的地方，特別是對(duì)于《中國制造2025》提出的制造業(yè)改革起不到較大的作用，也存在諸多不利于我國市場經(jīng)濟(jì)完善的地方。我們接下來通過對(duì)會(huì)計(jì)制度改革中存在的不足進(jìn)行深入的剖析，同時(shí)結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀和我國會(huì)計(jì)行業(yè)的行業(yè)特性，提出相應(yīng)的政策建議，以期能夠完善我國會(huì)計(jì)制度的改革。

2 我國會(huì)計(jì)制度改革中存在的不足

2.1 會(huì)計(jì)制度改革無法與企業(yè)改革相適應(yīng)

會(huì)計(jì)制度改革中未能充分考慮各行各業(yè)的企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求，導(dǎo)致會(huì)計(jì)改革不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用。第一，會(huì)計(jì)制度的改革不能滿足企業(yè)多元化的發(fā)展需求。隨著我國“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展模式的不斷深入，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營策略和會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置發(fā)生了巨大變變革，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加龐大而復(fù)雜，經(jīng)營方式更加多樣化，而會(huì)計(jì)制度的改革未能充分考慮一些虛擬網(wǎng)絡(luò)公司和在線交易平臺(tái)的發(fā)展需求，無法與企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)；第二，會(huì)計(jì)制度的改革沒有規(guī)范不同行業(yè)會(huì)計(jì)信息的處理方式，使得投資主體無法對(duì)不同行業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行對(duì)比分析，使得投資低效，不利于市場資源的優(yōu)化配置；第三，會(huì)計(jì)改革中會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則的不統(tǒng)一，還會(huì)使得企業(yè)的外部財(cái)務(wù)監(jiān)督較為困難，投資者和社會(huì)公眾要想對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，就必須熟悉不同行業(yè)的各種財(cái)務(wù)制度和核算方式，加大了外部監(jiān)督的難度，使得企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的效率低下。

2.2 忽視了會(huì)計(jì)信息化建設(shè)和會(huì)計(jì)綜合人才的培養(yǎng)

會(huì)計(jì)制度改革中往往局限于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)處理方式等方面的改革，而忽視了會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)和會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。首先，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的來臨給企業(yè)帶來了龐大的、多樣化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)改革中會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的不足，使得各會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過程中效率低下，且嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性；其次，國家設(shè)置了注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)證書以加快會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，但是對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的獲得方式上還不夠科學(xué)，許多獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人僅僅是對(duì)考核的六個(gè)科目有一定的了解，甚至僅僅具備應(yīng)試的能力，而對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的能力和經(jīng)驗(yàn)相當(dāng)欠缺，而大部分單位又過分的看重注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)證書，造成一些注會(huì)人員根本無法勝任復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算；最后，國家對(duì)于會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)局限于會(huì)計(jì)核算能力、基本審計(jì)能力的培養(yǎng)，而忽略了統(tǒng)計(jì)學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)控制、企業(yè)兼并重組等方面的培養(yǎng)，使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員無法應(yīng)對(duì)如今多變的經(jīng)濟(jì)行為和發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

2.3 會(huì)計(jì)制度缺乏系統(tǒng)性和外部監(jiān)督

會(huì)計(jì)制度改革過程中缺乏系統(tǒng)性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)體系各個(gè)分支缺乏互相的牽制和促進(jìn)作用，使得會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的低效，且會(huì)計(jì)制度改革的外部監(jiān)督體系不夠完善，具體的問題有一下幾點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)體系不夠完善，并未納入一些新興的會(huì)計(jì)分支，比如針對(duì)我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)制度的改革并沒有建立分門別類的針對(duì)020、B2B、P2P、F2C等的會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使得這些公司的會(huì)計(jì)核算缺乏相應(yīng)的依據(jù)，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算時(shí)可能做出不規(guī)范甚至不合理的會(huì)計(jì)處理行為；二是會(huì)計(jì)制度改革并沒有強(qiáng)制要求企業(yè)建立內(nèi)部核算制度，這就使得在企業(yè)的外部核算時(shí)缺乏參照，可能導(dǎo)致企業(yè)賬目不清、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假等現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審查缺乏系統(tǒng)性；三是會(huì)計(jì)改革對(duì)外部監(jiān)督進(jìn)行規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行外部監(jiān)督時(shí)可能收受賄賂，編制虛假審計(jì)報(bào)表，嚴(yán)重?fù)p害投資者利益和市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2.4 會(huì)計(jì)制度改革缺乏國際化

我國會(huì)計(jì)制度改革與國際接軌程度較低，嚴(yán)重影響我國企業(yè)進(jìn)行國際貿(mào)易和市場經(jīng)濟(jì)的完善。第一，我國現(xiàn)行的一些會(huì)計(jì)處理方式與國際上的會(huì)計(jì)處理方式存在差異，比如在固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方面就存在較大的區(qū)別，雖然說可能符合我國市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)際特點(diǎn)，但是仍然不利于我國企業(yè)國際間貿(mào)易的順利開展；第二，我國上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的編制缺乏“國際間語言”的使用，涉外經(jīng)營的公司需要按照我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和涉外經(jīng)營所在地的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制不同的報(bào)表，這就使得這些涉外經(jīng)營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制較為復(fù)雜，核算成本上升，不利于參與國際間競爭，阻礙國際間貿(mào)易的開展。

3 完善我國會(huì)計(jì)制度改革的建議

3.1 根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革

建立與企業(yè)改革和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度改革，首先，建立全面的會(huì)計(jì)核算體系，以滿足市場經(jīng)濟(jì)的多元化和企業(yè)改革多樣化。針對(duì)我國日益盛行的“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展模式和線上線下的經(jīng)營模式，完善網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，建立不同的會(huì)計(jì)核算方式和稅務(wù)處理方式，嚴(yán)格控制電商偷稅漏稅行為的發(fā)生，確保財(cái)務(wù)信息可以反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況；其次，除了差別較大的行業(yè)以外，大多數(shù)行業(yè)應(yīng)該建立較為規(guī)范、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算方式，對(duì)于略有區(qū)別的會(huì)計(jì)科目給與詳細(xì)說明，以方面投資者和社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析、判斷，確保投資的準(zhǔn)確和高效，促進(jìn)市場資源的有效配置，同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一也方便投資者和社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)外部監(jiān)督，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確和健康，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展；最后，針對(duì)我國市場經(jīng)濟(jì)不斷下行以及企業(yè)面臨巨大的競爭壓力，致使企業(yè)資金鏈緊張的情況，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革，增加會(huì)計(jì)核算的靈活性，一定程度上化解企業(yè)可能面臨的財(cái)務(wù)危機(jī)，維持市場經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定。

3.2 強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息化建設(shè)和綜合會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)

首先，加強(qiáng)各企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)，在各企事業(yè)單位引入由財(cái)政部統(tǒng)計(jì)司統(tǒng)一的財(cái)務(wù)處理軟件，并逐步普及會(huì)計(jì)電算化，全面提升我國會(huì)計(jì)體系的運(yùn)行效率，同時(shí)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的完成還能確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和提升企事業(yè)單位的經(jīng)營效率，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)；其次，嚴(yán)格規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的獲取資格，對(duì)于通過“6+1”考試的會(huì)計(jì)人員，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的考核，比如要求必須從事三個(gè)以上的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目，并且撰寫會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理報(bào)告，由會(huì)計(jì)司審核通過以后，再頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書，若5年內(nèi)沒有完成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考核的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行理論的考試。并且對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行一年一次的考核，考核其對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度變化的理解，而不能像現(xiàn)在一樣進(jìn)行形式化的考核；最后，對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行各個(gè)綜合學(xué)科的定期培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型的會(huì)計(jì)人才，建立復(fù)合型的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，以適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的多樣化和應(yīng)對(duì)市場風(fēng)險(xiǎn)的不斷加劇。

3.3 完善會(huì)計(jì)制度，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的外部監(jiān)督

完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，對(duì)市場經(jīng)濟(jì)中涉及的各個(gè)會(huì)計(jì)分支進(jìn)行細(xì)化，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的外部監(jiān)督是我國會(huì)計(jì)制度改革最重要的環(huán)節(jié)之一。第一，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)于020、B2B、P2P、F2C等新興的經(jīng)營模式，建立全新的會(huì)計(jì)分支來對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并針對(duì)這些企業(yè)不斷變化的經(jīng)營方式不斷更新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算方式，避免會(huì)計(jì)核算方式滯后導(dǎo)致的會(huì)計(jì)核算不夠全面、準(zhǔn)確；第二，會(huì)計(jì)制度的改革應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制要求企業(yè)建立內(nèi)部審核制度，企業(yè)必須對(duì)自身的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行每個(gè)季度的內(nèi)部審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果交予上級(jí)會(huì)計(jì)部門，為外部審計(jì)監(jiān)督提供依據(jù)和參照，在確保會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)性的同時(shí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；第三，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)督職能，并且規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)督行為，建立有效的牽制機(jī)制，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國家審計(jì)部門同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的方式，避免審計(jì)人員為謀私利編制虛假審計(jì)報(bào)表的行為出現(xiàn)，確保企業(yè)外部監(jiān)督的實(shí)效性和企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

3.4 推進(jìn)我國會(huì)計(jì)制度改革的國際化進(jìn)程

推進(jìn)我國會(huì)計(jì)制度改革的國際化進(jìn)程，可以從以下幾點(diǎn)著手：一是通過對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算規(guī)范進(jìn)行研究，重點(diǎn)關(guān)注與我國國際貿(mào)易最頻繁的國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然后對(duì)我國不利于促進(jìn)國際貿(mào)易的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)和完善，并且對(duì)國際經(jīng)濟(jì)形勢變化對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響進(jìn)行定期評(píng)估，比如匯率變動(dòng)對(duì)于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響等，采取合適的應(yīng)對(duì)措施；二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定過程中“國際間語言”的使用，對(duì)我國的涉外貿(mào)易企業(yè)建立與貿(mào)易國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)約這些企業(yè)會(huì)計(jì)核算的成本，增強(qiáng)其競爭力，同時(shí)促進(jìn)我國會(huì)計(jì)制度的不斷完善。

建筑公司會(huì)計(jì)制度范文第4篇

關(guān)鍵詞:權(quán)責(zé)發(fā)生制 會(huì)計(jì)信息披露 高校

會(huì)計(jì)信息披露是指單位通過披露文件,向廣大投資者、債權(quán)人及其他信息使用者披露單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等諸多對(duì)決策有用的信息,以確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量成為保證證券市場有效性的核心。隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展,高校利益相關(guān)者發(fā)生了重大的變化,主要有:校內(nèi)部的管理者、教職員工和學(xué)生;政府部門;銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu);捐贈(zèng)人及校友、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等關(guān)心和支持高校的其他利益相關(guān)者。利益相關(guān)者都需要了解相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,如何全面而又有層次地披露高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息,反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,為高校管理層和相關(guān)職能部門對(duì)高校的發(fā)展和運(yùn)行做出正確決策提供依據(jù)。高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度由收付實(shí)現(xiàn)制向修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡,那么在權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下披露高校會(huì)計(jì)信息是我們值得研究的課題。

一、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較

收付實(shí)現(xiàn)制:又稱現(xiàn)金制,是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),確定本期收入和費(fèi)用,計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。主要有以下三方面優(yōu)點(diǎn):① 收付實(shí)現(xiàn)制單純以現(xiàn)金收付為計(jì)量依據(jù),操作簡單,會(huì)計(jì)人員不需要經(jīng)過復(fù)雜和系統(tǒng)的培訓(xùn)即可掌握;② 收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的高校會(huì)計(jì)結(jié)果容易理解,對(duì)于高校管理部門和教職工等非會(huì)計(jì)專業(yè)人員來說更實(shí)用;③ 收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)決算報(bào)表與現(xiàn)金收支是同時(shí)進(jìn)行的,能夠及時(shí)準(zhǔn)確地提供現(xiàn)金流信息。但收付實(shí)現(xiàn)制不能有效說明高等院校的長短期負(fù)債情況,不計(jì)算折舊費(fèi)用,成本核算不準(zhǔn)確,資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表不真實(shí),提供的財(cái)務(wù)信息有限,且關(guān)聯(lián)性較差。

權(quán)責(zé)發(fā)生制:又稱應(yīng)計(jì)制,是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),確定本期收入和費(fèi)用以計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ),在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,凡屬本期已取得的收入,不管是否已收到均作為本期的收入處理,凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不管是否付出都作為本期的費(fèi)用核算。能夠全面反映高等院校的資產(chǎn)和負(fù)債,可以更好地幫助經(jīng)濟(jì)決策,但操作比較復(fù)雜。在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上,吸收和借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的形式,改革現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)報(bào)表,采用資產(chǎn)負(fù)債表、教育成本表和現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)形式,對(duì)高校會(huì)計(jì)信息進(jìn)行客觀公正的披露,對(duì)財(cái)政資助資金應(yīng)設(shè)計(jì)專門報(bào)表予以報(bào)告,從而滿足利益相關(guān)者的知情需求。

二、企業(yè)和上市公司會(huì)計(jì)信息披露解析

企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息是投資者決策的最有效的信息來源。企業(yè)和上市公司會(huì)計(jì)信息披露目前執(zhí)行《證券法》、《公司法》,并利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則使企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)、可靠,同時(shí)規(guī)范了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)作,發(fā)揮其監(jiān)督作用,確保信息披露的真實(shí)性、合法性及完整性。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)目標(biāo)的主體和會(huì)計(jì)目標(biāo)的客體兩部分。會(huì)計(jì)目標(biāo)主體包含使用會(huì)計(jì)信息主體和提供會(huì)計(jì)信息主體兩方面,即為“誰需要會(huì)計(jì)信息”和為“誰能提供會(huì)計(jì)信息”。會(huì)計(jì)目標(biāo)的客體。即“需要什么會(huì)計(jì)信息”,亦包含會(huì)計(jì)信息的種類和質(zhì)量兩方面,前者根據(jù)受托責(zé)任的需要,可分為有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的兩個(gè)種類的會(huì)計(jì)信息,后者為保證會(huì)計(jì)信息對(duì)各委托者和受托者的有用性、應(yīng)符合相關(guān)性、可靠性和合法性幾個(gè)主要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

會(huì)計(jì)信息披露過程中普遍存在信息失真、不充分、不及時(shí)、變相操作利潤等問題,學(xué)者們都進(jìn)行了分析并提出相應(yīng)的對(duì)策,主要有完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、監(jiān)管體系、會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系、內(nèi)在機(jī)制、效率與公平、自愿與強(qiáng)制性披露及改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容等, 使會(huì)計(jì)信息保證其應(yīng)有的相關(guān)性和可靠性。

三、國外高校會(huì)計(jì)信息披露的特征分析

美國高校會(huì)計(jì)核算主要使用“基金會(huì)計(jì)”模式,“基金會(huì)計(jì)”是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),將收到的各類資源按照提供者限定的用途分為幾類基金,每類基金賬戶各自獨(dú)立,分別登記收入、支出、劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)和負(fù)債,并在會(huì)計(jì)期末結(jié)出余額。美國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)在1997年提出的《建議使用的財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露方式草案》中,建議公立大學(xué)與學(xué)院兩類財(cái)務(wù)報(bào)表,即“主體型財(cái)務(wù)報(bào)表和基金型財(cái)務(wù)報(bào)表”。該報(bào)表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)報(bào)告收入和費(fèi)用(包括折舊),而不是報(bào)告收入和支出。美國高校會(huì)計(jì)信息披露具有信息披露的公開化、財(cái)務(wù)報(bào)告均經(jīng)過外部審計(jì)和附表中信息的披露等特征。

英國高校會(huì)計(jì)信息披露是根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定,每年末向教育行政管理部門、投資人、債權(quán)人、學(xué)生(家長)、捐贈(zèng)者等利益相關(guān)者披露學(xué)校相關(guān)的教育、科研情況以及財(cái)務(wù)等方面的信息,主要有財(cái)務(wù)報(bào)表、年度回顧和事實(shí)與數(shù)據(jù)三個(gè)部分。其中年度財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等均需經(jīng)過獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì);年度回顧是對(duì)上一年度的教學(xué)、科研和服務(wù)社會(huì)方面的成就進(jìn)行全面的總結(jié)與披露;事實(shí)與數(shù)據(jù)信息對(duì)外披露有關(guān)學(xué)生情況、師資水平、教學(xué)與科研、財(cái)務(wù)與基金等信息。

加拿大是高校會(huì)計(jì)信息披露的典范。根據(jù)加拿大教育相關(guān)的法律規(guī)定,高等學(xué)校每年末向利益相關(guān)者披露學(xué)校相關(guān)的教育、科研情況以及財(cái)務(wù)等方面的信息,學(xué)校的信息披露包括:獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)告;一年來的財(cái)務(wù)狀況、學(xué)生狀況、研究情況、師資情況、圖書館情況等運(yùn)用的事實(shí)與數(shù)據(jù)信息進(jìn)行充分披露;管理指標(biāo)執(zhí)行年度報(bào)告。

四、我國高校會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

1、信息披露意識(shí)淡薄。我國高校的會(huì)計(jì)信息披露沒有引起人們足夠的關(guān)心和重視。長期以來高校都是由國家全額撥款,高等院校會(huì)計(jì)制度中沒有成本核算;高校領(lǐng)導(dǎo)沒有對(duì)利潤的追求動(dòng)機(jī),沒有壓力去實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)的建設(shè)。且我國高校會(huì)計(jì)信息目前還沒有實(shí)現(xiàn)公開披露,僅僅是向上級(jí)管理部門匯報(bào)。

2、會(huì)計(jì)信息內(nèi)容失真。目前高校會(huì)計(jì)核算使用的收付實(shí)現(xiàn)制,僅核算實(shí)際收付已經(jīng)發(fā)生、能夠入賬的負(fù)債部分,而對(duì)于實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生的、有了入賬依據(jù)的負(fù)債也不予以登記入賬。

3、教育成本核算不準(zhǔn)確。固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,報(bào)表中的總資產(chǎn)是按固定資產(chǎn)原值匯總;對(duì)專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的核算不夠重視。

4、會(huì)計(jì)報(bào)表披露不全面。負(fù)債核算不要求區(qū)分長期負(fù)債和流動(dòng)負(fù)債。高校的基本業(yè)務(wù)核算與基建業(yè)務(wù)核算分別在兩個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)中進(jìn)行。

5、會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)。高校利益相關(guān)者不能及時(shí)獲得所需會(huì)計(jì)信息,而利益相關(guān)者需要在進(jìn)行決策之前提供給他們,信息才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

五、權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下高校會(huì)計(jì)信息披露探析

高校會(huì)計(jì)信息披露借鑒企業(yè)和上市公司、國外經(jīng)驗(yàn)完善我國高校會(huì)計(jì)信息披露,筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行:

1、意識(shí)層面。為了適應(yīng)我國高校利益相關(guān)者內(nèi)容的變化,越來越多國家以外的主體與高校發(fā)生財(cái)務(wù)關(guān)系,他們需要了解高校的經(jīng)營情況。因此,公開信息,有利于提高國家、貸款給學(xué)校和學(xué)生的債權(quán)人―銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)人、贊助者,甚至教職工和學(xué)生對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)監(jiān)督,提高學(xué)校資金使用效率。這要求高校領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露意識(shí),考慮高等教育發(fā)展的實(shí)際,才能在激烈的市場競爭條件下,對(duì)學(xué)校的發(fā)展和運(yùn)行做出正確決策。

2、財(cái)務(wù)層面。高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(征求意見稿),要求高等學(xué)校會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制;會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用;按照規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目和編號(hào);提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表,不得違反規(guī)定隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表格式和有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑;財(cái)務(wù)報(bào)表分為年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表,反映高等學(xué)校某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等會(huì)計(jì)信息的文件,包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表以及報(bào)表附注,財(cái)務(wù)報(bào)表要根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制,做到數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí),且必須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章。加強(qiáng)無形資產(chǎn)核算和信息披露。

3、非財(cái)務(wù)層面。以解釋和說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。高等院校可以在年度終了時(shí)通過具有統(tǒng)一格式對(duì)外公開的年度報(bào)告,對(duì)以下信息進(jìn)行綜合的全面的詳細(xì)的披露:學(xué)生的構(gòu)成、學(xué)生人數(shù)、生源質(zhì)量、學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金的申請(qǐng)與發(fā)放、專業(yè)設(shè)置、人才培養(yǎng)質(zhì)量、畢業(yè)生就業(yè)狀況;教師的專業(yè)和職稱構(gòu)成、教師人數(shù)、教師所獲的獎(jiǎng)項(xiàng)和榮譽(yù)、教學(xué)成果;科學(xué)研究成果、科研轉(zhuǎn)化情況;圖書館資源及其使用狀況;學(xué)校發(fā)展前景,管理水平等非財(cái)務(wù)信息。

4、法規(guī)層面。首先依據(jù)現(xiàn)有《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《教育法》、《高等教育法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)準(zhǔn)則》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等法律法規(guī),再進(jìn)一步出臺(tái)高校會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)章制度。

5、披露系統(tǒng)層面。根據(jù)高校發(fā)展的特點(diǎn),建立健全我國高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系。

6、監(jiān)督體系層面。內(nèi)部控制和外部審計(jì)相結(jié)合,可有效地避免了會(huì)計(jì)處理的“黑箱”操作,有利于對(duì)會(huì)計(jì)信息的社會(huì)監(jiān)督和政策監(jiān)督。

7、環(huán)境層面。高校會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)通過網(wǎng)絡(luò)環(huán)境進(jìn)行傳送。學(xué)校內(nèi)外的各個(gè)機(jī)構(gòu)、部門可根據(jù)授權(quán)在線訪問,直接凋閱會(huì)計(jì)信息。

8、人才層面。高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)隊(duì)伍是完善會(huì)計(jì)信息披露的技術(shù)保證。對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員、管理人員具有很深的會(huì)計(jì)理論功底和嫻熟的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能,精通汁算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、基本的故障排除方法以及計(jì)算機(jī)的安全維護(hù)技能,才能保證信息披露的規(guī)范、及時(shí)。

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建筑公司會(huì)計(jì)制度范文第5篇

一、我國會(huì)計(jì)制度改革的不足

(一)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求

目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會(huì)計(jì)規(guī)范是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指導(dǎo)下的行業(yè)會(huì)計(jì)制度,這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處:(1)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。隨著市場機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成,多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù),而執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范要求企業(yè)對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置帳戶,并采用不同的會(huì)計(jì)程序與方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量,影響核算效率和質(zhì)量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。(2)不利于會(huì)計(jì)信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同,這就必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對(duì)潛在投資對(duì)象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險(xiǎn)的考慮,會(huì)不斷的改變投資對(duì)象,使資金經(jīng)常性地從一個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個(gè)行業(yè),或同時(shí)分布于若干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,在這種情況下,投資主體要實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法,這無疑加大了財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度,影響財(cái)務(wù)監(jiān)督效率。

(二)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),使每一會(huì)計(jì)行為,每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范;所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)是在會(huì)計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而,我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)由國家統(tǒng)一制定,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面:(1)一些現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支尚未納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系。近年來,隨著會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革開放以及會(huì)計(jì)理論研究的深化,一些新的會(huì)計(jì)分支,如人力資源會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)等早已為人們所熟悉,然而,有關(guān)這些會(huì)計(jì)分支,我國目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范,使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全,盡管一些企業(yè)認(rèn)識(shí)到需要通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)和計(jì)量人力資源的耗費(fèi),需要核算與報(bào)告物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響,需要核算和報(bào)告金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其對(duì)股東權(quán)益的影響等等,然而由于缺乏這方面的準(zhǔn)則、制度,使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。(2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會(huì)計(jì)規(guī)范,而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法,包括會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。然而,目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會(huì)計(jì)規(guī)范,而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法,這一方面損害了會(huì)計(jì)制度的完整性和系統(tǒng)性,另一方面則往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實(shí)、帳目不清、數(shù)據(jù)不真。

(三)會(huì)計(jì)制度改革的國際化進(jìn)程緩慢

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施,標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)在國際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步,但其進(jìn)展不盡人意?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在許多方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào),甚至差異較大,例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)方法,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在保持一致性的前提下,企業(yè)可以自行選擇,而在我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中,有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制,因此,一些在國外被廣泛使用的會(huì)計(jì)程序和方法,如加速折舊法、成本與市價(jià)孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應(yīng)用的范圍上受到嚴(yán)格限制。再如,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)集團(tuán)分部業(yè)績報(bào)告的編制、通貨膨脹條件下的財(cái)務(wù)報(bào)告等均制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而我國尚缺乏這方面的準(zhǔn)則規(guī)范。由于這些差異的存在,使得我國的會(huì)計(jì)信息缺乏國際可比性,不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能,這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與上市地或子公司所在地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制兩套口徑不同的會(huì)計(jì)報(bào)表,并分別由不同國別的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。這充分表明,由于會(huì)計(jì)規(guī)范的差異,一方面使我國涉外企業(yè)的會(huì)計(jì)工作量增大,會(huì)計(jì)信息成本上升,不利于這些企業(yè)的國際性競爭,另一方面有礙于我國市場經(jīng)濟(jì)的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。

(四)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào)性差

在我國,自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)后,分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會(huì)計(jì)制度,對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的核算與報(bào)告作了許多規(guī)定,如《公司法》第六章對(duì)公司制企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作了一系列規(guī)定,《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》第三章對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看,與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是一致的,但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面,以報(bào)表種類的設(shè)置為例,工商企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、利潤分配表和主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表(商品銷售利潤明細(xì)表),而《公司法》規(guī)定企業(yè)除編制幾個(gè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表外,還應(yīng)編制財(cái)務(wù)情況說明書,對(duì)主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表(商品銷售利潤明細(xì)表)則沒有明確要求。新近出臺(tái)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤分配表以及分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表等。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致,就可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中無所適從,比如一個(gè)從事產(chǎn)品制造的股份有限公司,是應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是按《公司法》規(guī)定處理,是無從明確的,結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)行處理,損害會(huì)計(jì)信息的可比性。

(五)會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性受到損害

會(huì)計(jì)制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)范,具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性,也即各企業(yè)會(huì)計(jì)人員均應(yīng)自覺地按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報(bào)告,但在現(xiàn)實(shí)中,一方面,由于監(jiān)督措施不力,導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會(huì)計(jì)處理上“各盡所需”,主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員置會(huì)計(jì)制度規(guī)定不顧,完全按廠長、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真,或設(shè)置“兩套帳”以應(yīng)付財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的審查,更為甚者,一些審計(jì)部門和審計(jì)人員,在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),為了不得罪客戶,不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進(jìn)行審計(jì),提供虛假審計(jì)報(bào)告。另一方面,由于執(zhí)法不嚴(yán),縱容了違規(guī)違紀(jì)行為,比如一些企業(yè)雖然在審計(jì)或財(cái)務(wù)檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”,對(duì)負(fù)責(zé)人從輕處理或不予處理,這就縱容了會(huì)計(jì)上的違規(guī)違紀(jì)行為,致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯,屢禁不止。

二、深化我國會(huì)計(jì)制度改革的思路

會(huì)計(jì)制度改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,其總體目標(biāo)在于建立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、健全的、完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。根據(jù)這一目標(biāo),我們提出以下改革思路:

(一)按市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)制度

改革會(huì)計(jì)制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求,而市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動(dòng)態(tài)過程,因此,從理論上說,會(huì)計(jì)制度應(yīng)隨市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地進(jìn)行改革和完善,以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)。但事實(shí)上,會(huì)計(jì)制度變革與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不同的特征。首先,市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內(nèi)在的規(guī)律性,而會(huì)計(jì)制度變革是從屬于市場經(jīng)濟(jì)的一種行政行為,缺乏內(nèi)在必然性的因素;其次,市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過程,具有動(dòng)態(tài)性和連續(xù)性,會(huì)計(jì)制度變革則是依據(jù)一定時(shí)期市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相對(duì)穩(wěn)定特征,對(duì)原制度進(jìn)行修正和革新,其變化具有間歇性和相對(duì)穩(wěn)定性。以上兩個(gè)方面表明,會(huì)計(jì)制度的改革不僅要考慮當(dāng)前的市場環(huán)境,而且要能體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的未來趨勢及其規(guī)范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

1建立能適應(yīng)各個(gè)行業(yè)的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。適應(yīng)這一要求,國家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,以使企業(yè)能對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,簡化企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序和處理方法,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的綜合程度和可比性。

2制定和完善各項(xiàng)資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營戰(zhàn)略的逐步實(shí)施,每個(gè)企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營事項(xiàng),這就要求有關(guān)部門改革過去那種針對(duì)企業(yè)常規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)制度的狀況,為各種形式下的資本經(jīng)營事項(xiàng)制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范,并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。

(二)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會(huì)計(jì)制度

現(xiàn)代會(huì)計(jì)在構(gòu)成上具有橫向多元、縱向多層的特點(diǎn)。橫向多元即如前所述,現(xiàn)代會(huì)計(jì)除傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)外,還包括人力資源會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、通貨膨脹會(huì)計(jì)、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)等若干分支;縱向多層則指現(xiàn)代會(huì)計(jì)是由宏觀會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、企業(yè)(單位)會(huì)計(jì)、內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)等若干層次構(gòu)成。以上各個(gè)分支、各個(gè)層次相互聯(lián)系、相輔相成,共同構(gòu)成完整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)內(nèi)容體系。與這一體系相適應(yīng),現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構(gòu)建和設(shè)置,這里的“橫向到邊”就是會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成在廣度上應(yīng)具有全面性,既要包括對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)范,又要針對(duì)各現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支,制定出相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度,如通貨膨脹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等?！翱v向到底”就是會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成在層次上應(yīng)具有完整性,它包括兩方面含義,其一,與會(huì)計(jì)構(gòu)成的層次性相適應(yīng),現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度既要包括宏觀會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等方面的準(zhǔn)則或制度,又要包括企業(yè)(單位)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度;其二,與會(huì)計(jì)制度制定主體的層次性相適應(yīng),會(huì)計(jì)制度既要包括國家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度,又要包括各企業(yè)(單位)根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度,結(jié)合企業(yè)(單位)實(shí)際情況制定的內(nèi)部核算制度。

尚須指出,無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個(gè)相對(duì)的動(dòng)態(tài)的過程,從辯證的觀點(diǎn)看,這里的“邊”和“底”均是無止境的,理由在于:其一,隨著我國會(huì)計(jì)改革以及會(huì)計(jì)理論研究的日益深化,將會(huì)不斷拓展新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域,形成新的會(huì)計(jì)分支,進(jìn)而需要有新的會(huì)計(jì)制度來規(guī)范這些會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)行為,這表明會(huì)計(jì)制度在“邊”的擴(kuò)展上具有無限性;其二,隨著集團(tuán)化經(jīng)營的進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,層次不斷增多,進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部核算制度與辦法的層次不斷增加,這表明會(huì)計(jì)制度在“底”的延伸上具有無限性。

(三)加快我國會(huì)計(jì)規(guī)范的國際化進(jìn)程

會(huì)計(jì)規(guī)范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經(jīng)濟(jì)制度的差異,我國的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有別于西方國家,但就發(fā)展市場、規(guī)范市場體系這一點(diǎn)而言,各國的目標(biāo)是一致的。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展以及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)。適應(yīng)這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業(yè)語言”的會(huì)計(jì)必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國際會(huì)計(jì)體系之中。針對(duì)我國會(huì)計(jì)國際化的現(xiàn)狀,加快會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程是深化我國會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)國際化所包含的內(nèi)容很多,但其核心在于會(huì)計(jì)規(guī)范的國際化。從我國目前情況看,要加快會(huì)計(jì)規(guī)范國際化進(jìn)程,主要應(yīng)從以下兩個(gè)方面努力:

1按照國際會(huì)計(jì)規(guī)范的構(gòu)成構(gòu)建我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架,包括:(1)加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、頒布和實(shí)施,盡早實(shí)現(xiàn)從行業(yè)會(huì)計(jì)制度向具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變;(2)參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成,補(bǔ)充和完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容,如物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、施工合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外幣匯率變動(dòng)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等等。

2參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)處理程序與方法的規(guī)定,修正和完善我國會(huì)計(jì)規(guī)范中有關(guān)會(huì)計(jì)程序與方法的選擇范圍和原則,如將成本與市價(jià)孰低法、現(xiàn)值計(jì)量法等納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。

尚須說明,加快會(huì)計(jì)規(guī)范的國際化進(jìn)程這一命題并非否認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范的國家特色,不容質(zhì)疑,我國的基本經(jīng)濟(jì)制度與市場經(jīng)濟(jì)特征決定了我國會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)在加快國際化進(jìn)程的同時(shí),體現(xiàn)國家化特色,具體說,其一,我國是社會(huì)主義國家,其基本經(jīng)濟(jì)制度決定了會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)能體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體利益與國家利益協(xié)調(diào)的要求,特別在目前我國財(cái)力尚十分薄弱的環(huán)境下,更要首先考慮所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)國家宏觀利益的影響;其二,我國的市場經(jīng)濟(jì)是宏觀調(diào)控下的市場經(jīng)濟(jì),因此,會(huì)計(jì)制度的制定不僅要滿足會(huì)計(jì)主體核算與報(bào)告財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績的需要,而且要滿足國家宏觀調(diào)控的需要。

(四)強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)主體采取不同的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法,會(huì)得出不同的業(yè)績信息,從而影響到會(huì)計(jì)主體與國家之間的利益分配。因此,會(huì)計(jì)主體出于增進(jìn)自身局部利益的考慮,往往會(huì)偏離會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,選擇執(zhí)行有利于自身的會(huì)計(jì)行為。這表明如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制,確保會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性,是深化會(huì)計(jì)制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。