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民辦非企業(yè)會計準(zhǔn)則制度范文第1篇

    一、關(guān)于《制度》的適用范圍

    按照《制度》第二條規(guī)定,民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮院、清真寺、教堂等。適用本制度的非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征:(1)該組織不以營利為宗旨和目的;(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報;(3)資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民辦學(xué)校是民辦非企業(yè)單位,是否應(yīng)該執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》?《制度》沒有明確規(guī)定,實(shí)際工作中存在混亂。

    我國民辦學(xué)?？傮w上講有三種形式:捐資辦學(xué)、投資辦學(xué)和混合集資辦學(xué)。純粹捐資辦學(xué)的民辦學(xué)校一般是非營利性的,應(yīng)該執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。純粹投資舉辦的學(xué)校和各種社會力量混合集資形成的民辦學(xué)校是否應(yīng)該執(zhí)行《制度》呢?會計界存在分歧。

    有人認(rèn)為,《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后,出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報”,在法律上證明了投資舉辦的民辦學(xué)校不具備非營利組織的特征。民辦學(xué)校的出資人一般都是以營利作為主要目的或目的之一,他們對民辦學(xué)校享有實(shí)質(zhì)上的所有權(quán)(不論法律是否承認(rèn))。因此,投資舉辦的民辦學(xué)校不應(yīng)該屬于《制度》規(guī)定的非營利組織。也有人認(rèn)為,不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報,都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè),是非營利組織。國務(wù)院的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也明確規(guī)定:民辦學(xué)校是社會公益事業(yè)?！睹褶k教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報”,是國家對民辦學(xué)校出資人的“扶持與獎勵”,并不是企業(yè)股東的分利,它們有著本質(zhì)的區(qū)別。因此,會計制度的適用應(yīng)以是否以營利為宗旨和目的作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn),而不以是否取得經(jīng)濟(jì)回報作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn),因此認(rèn)為這兩類企業(yè)同樣應(yīng)該執(zhí)行《制度》。

    筆者認(rèn)為,在目前的情況下,民辦學(xué)校應(yīng)該執(zhí)行《制度》。但是,從長遠(yuǎn)來看,財政部應(yīng)該針對類似民辦學(xué)校、民辦醫(yī)院等帶有營利性質(zhì)的非企業(yè)單位制定單獨(dú)的會計制度。

    二、關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義

    《制度》第五十八條規(guī)定:“收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入”;第六十二條規(guī)定:“費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出?！鄙鲜龆x和《企業(yè)會計制度》如出一轍,但仔細(xì)分析就會發(fā)現(xiàn)其問題所在。

    按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,收入是在“日常經(jīng)營活動中形成的”,僅僅指營業(yè)收入,包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,營業(yè)外收入和投資收益不屬于收入要素。費(fèi)用是在“日常經(jīng)營活動中發(fā)生的”,不包括營業(yè)外支出。

    《制度》無疑借鑒了《企業(yè)會計制度》的表述,在收入和費(fèi)用的定義中指出了是“開展業(yè)務(wù)活動”取得或發(fā)生的,而其內(nèi)容卻包括了一些非業(yè)務(wù)活動的項(xiàng)目,如收入中的“投資收益”“其他收入”(如固定資產(chǎn)處置凈收益等),費(fèi)用中的“其他費(fèi)用(如固定資產(chǎn)處置凈損失等)”。顯然有欠嚴(yán)密。

    筆者贊同從廣義角度定義收入和費(fèi)用。同時,由于非營利組織的凈資產(chǎn)只來源于收入和費(fèi)用,導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加或減少才是收入和費(fèi)用概念的本質(zhì),而與其來源渠道無關(guān)。因此可將收入和費(fèi)用的定義修訂如下:收入是指民間非營利組織所發(fā)生的,導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入;費(fèi)用是指民間非營利組織所發(fā)生的,導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。

    三、關(guān)于借款費(fèi)用的內(nèi)容及其資本化條件

    《制度》第三十五條規(guī)定:“為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用……包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,只有在以下三個條件同時具備時,因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許開始資本化:一是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;二是借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;三是為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始?！?/p>

    筆者認(rèn)為,該規(guī)定存在兩點(diǎn)不足:

    一是在借款費(fèi)用的內(nèi)容中沒有列示“溢價或折價的攤銷”。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》和《企業(yè)會計制度》中,都明確將“溢價或折價的攤銷”作為借款費(fèi)用的內(nèi)容之一,雖然可以理解為《制度》中的“利息”是指加減溢價或折價攤銷之后的實(shí)際利息,但制度之間表述不一致很容易引起會計人員的誤解。建議單獨(dú)列示“溢價或折價的攤銷”,或這樣表述:利息(含溢價或折價攤銷)。

    二是輔助費(fèi)用開始資本化的條件有欠妥當(dāng)。輔助費(fèi)用(如借款的手續(xù)費(fèi))一般是在取得專門借款之前發(fā)生的,大多數(shù)都不符合《制度》規(guī)定的開始資本化條件,從而使輔助費(fèi)用實(shí)際上幾乎不能資本化,《制度》的規(guī)定也就失去了應(yīng)有的意義。筆者建議借鑒《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》和《企業(yè)會計制度》的做法,取消輔助費(fèi)用開始資本化的條件,只要屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,都應(yīng)當(dāng)予以資本化。

    四、關(guān)于資產(chǎn)減值損失的會計處理

    《制度》第十五條規(guī)定,“民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查,如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失,并計入當(dāng)期費(fèi)用。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn),如果發(fā)生了重大減值,也應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失,并計入當(dāng)期費(fèi)用。”《制度》規(guī)定所有的資產(chǎn)減值損失都應(yīng)記入“管理費(fèi)用”。

    筆者認(rèn)為,非營利組織計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎原則,但相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該和《企業(yè)會計制度》一樣分別對待,否則便不能分清損失的內(nèi)容。也就是說,應(yīng)將壞賬損失和存貨跌價損失記入“管理費(fèi)用”,將短期投資跌價損失和長期投資減值損失沖減“投資收益”,將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的減值損失記入“其他費(fèi)用”。

民辦非企業(yè)會計準(zhǔn)則制度范文第2篇

一、預(yù)算會計體系的改革

現(xiàn)行的預(yù)算會計體系(狹義)包括:財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國預(yù)算會計體系將向"政府和非營利組織會計"發(fā)展。

1．政府會計。預(yù)算管理制度的改革，包括編制部門預(yù)算、實(shí)行國庫單一帳戶、建立政府采購制度等，客觀上要求財政總預(yù)算會計與行政單位會計合二為一，成為政府會計。

(1)編制部門預(yù)算。部門預(yù)算是市場經(jīng)濟(jì)國家普遍采用的預(yù)算編制方法，是由政府各部門編制，經(jīng)財政部門審核后報議會審議通過，反映部門所有收入和支出的預(yù)算。即部門預(yù)算是一個涵蓋部門所有公共資源的完整預(yù)算。編制部門預(yù)算的基本要求是:將各類不同性質(zhì)的財政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，部門所有單位的各項(xiàng)資金，包括財政預(yù)算內(nèi)撥款、財政專戶核撥資金和其他收入，統(tǒng)一作為部門和單位的預(yù)算收入，統(tǒng)一由財政核定支出需求。凡是直接與財政發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的一級預(yù)算會計單位均作為預(yù)算管理的直接對象，如財政直接將行政單位預(yù)算編制并批復(fù)到這些單位(行政單位是政府的職能部門，主管某一專業(yè)的行政事務(wù)。行政單位作為政府的延伸，政府預(yù)算中理應(yīng)包含行政單位預(yù)算)。按部門編制預(yù)算后，可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門的分布，從而取消財政與部門的中間環(huán)節(jié)，克服單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象，并把部門預(yù)算作為獨(dú)立的政府預(yù)算法案匯編于本級總預(yù)算。隨著部門預(yù)算的編制，財政總預(yù)算會計和行政單位會計的改革將逐漸趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務(wù)狀況，即編制一級政府的收支情況表。因此，客觀上要求將財政總預(yù)算會計和行政單位會計逐漸合二為一，成為政府會計。

(2)推行國庫單一帳戶制度。部門預(yù)算編制后，如果沒有預(yù)算執(zhí)行制度的改革，其作用必然大打折扣。預(yù)算執(zhí)行改革最有效的方法是推行國庫單一帳戶制度。建立我國國庫單一帳戶制度的基本框架是：按照政府預(yù)算級次，由財政在中國人民銀行開設(shè)國庫單一帳戶；所有的財政性資金逐步納入各級政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業(yè)銀行開設(shè)的單一帳戶，取消所有的過渡帳戶；財政性支出均從國庫單一帳戶直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。

行政單位為了執(zhí)行國家機(jī)關(guān)工作任務(wù)所需要的資金，由各級政府財政部門從本級政府預(yù)算集中的資金中分配和撥付。推行國庫單一帳戶制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)及審批預(yù)算單位的月度用款計劃，在預(yù)算資金沒有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一帳戶上由財政部門直接管理。行政單位的人員工資由財政部門通過中國人民銀行--商業(yè)銀行--職工工資卡方式直接支何；行政單位的專項(xiàng)支出按預(yù)算指標(biāo)通過中國人民銀行--政府采購--商品供應(yīng)商方式直接支付；行政單位的小額零星支出，通過中國人民銀行--商業(yè)銀行--行政單位備用金(信用卡)方式支付。國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預(yù)算數(shù)額，但其作用在于建立起了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機(jī)制。實(shí)現(xiàn)國庫單一帳戶后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一帳戶收付，其資金活動已通過總預(yù)算會計反映，因此，財政總預(yù)算會計和行政單位會計相當(dāng)于總括和明細(xì)的關(guān)系，它們將合二為一共同構(gòu)成政府會計。

(3)實(shí)行政府采購制度。在財政支出預(yù)算管理改革中，政府采購制度應(yīng)是一項(xiàng)重大的工程。許多國家的實(shí)踐證明，現(xiàn)代政府采購制度是強(qiáng)化財政支出管理的一種有效手段。政府采購制度的實(shí)質(zhì)是將市場競爭機(jī)制和財政預(yù)算支出管理有機(jī)結(jié)合起來，一方面使政府可以得到價廉物美的商品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)物有所值的基本目標(biāo)，另一方面使預(yù)算資金管理從價值形態(tài)延伸到實(shí)物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。

實(shí)行政府采購后，對于行政單位專項(xiàng)支出經(jīng)費(fèi)，財政部門不再簡單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)給行政單位，而應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購活動的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，即財政對這部分支出采用直接付款方式。財政總預(yù)算會計可以根據(jù)這部分支出數(shù)直接辦理決算。而行政單位應(yīng)根據(jù)財政部門提供的付款憑證進(jìn)行資金核算，根據(jù)采購品入庫情況入帳。這筆業(yè)務(wù)實(shí)際上是同一會計主體(一級政府)下獲取貨物、工程和服務(wù)的行為。政府采購制度的推行也要求財政總預(yù)算會計和行政單位會計合二為一。

2．非營利組織會計。事業(yè)單位會計向非營利組織會計靠攏，非營利組織會計不僅包括事業(yè)單位，還包括民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體及各種基金會等。

非營利組織是指其經(jīng)營目的在于社會利益而非某一個人或組織或所有股東的經(jīng)濟(jì)利益的組織，即不以營利為目的的經(jīng)濟(jì)和社會組織。包括：事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體及各種基金會等。如果用"事業(yè)單位"這個名稱，顯然不能涵蓋所有的不屬于企業(yè)性質(zhì)的非營利組織。我們通常所稱的"會計"，應(yīng)是一個最大層次的概念，這個大概念的外延應(yīng)包括以取得利潤為根本目的的"企業(yè)會計"和以非營利為直接目的的"非企業(yè)單位會計"。即用"排除法"將排除企業(yè)會計后的會計稱為"非企業(yè)單位會計"，而"非企業(yè)單位會計"又包括政府會計和非營利組織會計。如果除企業(yè)會計和政府會計外，都稱為事業(yè)單位會計，那民辦非企業(yè)單位、各種社會團(tuán)體、基金會等又如何解釋?

事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體、各種基金會等與企業(yè)相比，盡管在許多方面都具有相同或相似之處，但它們與企業(yè)之間的區(qū)別仍相當(dāng)明顯，即這些組織不以營利為目的。從行為科學(xué)的觀點(diǎn)看，任何一項(xiàng)活動都有其目的性，行為的目的不同，決定著它們行為方式、程序和控制模式也不一樣。無論是企業(yè)，還是這些組織，它們都是從事一項(xiàng)具體的社會活動，但是它們活動的目的是不同的。企業(yè)經(jīng)營活動的目的是為了獲取盡可能多的利潤，使投資者得到盡可能多的投資回報。而事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體、各種基金會等在向社會公眾提供管理或服務(wù)時，并不追求收益，其目的在于按照財務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。因此，非營利反映了事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體、各種基金會等的基本特征，其目標(biāo)著眼于社會效益。顯然，這些組織的會計稱為"非營利組織會計"就更能反映其本質(zhì)特征。

非營利組織與政府部門的本質(zhì)特征相近，但還是有較大的差異。主要是它有自己的業(yè)務(wù)收入，而且相當(dāng)一部分非營利組織可以做到收支相抵。如一般事業(yè)單位除了財政資金外，還有其他性質(zhì)的資金，這部分資金的收支不需通過國庫單一帳戶。各種基金會更是如此，其會計系統(tǒng)的獨(dú)立性相對較強(qiáng)，因而在會計原則、會計科目、核算方法上有較大的不同，只是由于它與政府會計有共同的非營利性的特征，因而，非營利組織會計和政府會計雖同屬非企業(yè)單位會計，但不能統(tǒng)稱為政府會計，在制定會計規(guī)范時，將其統(tǒng)稱為"政府和非營利組織會計"。

二、預(yù)算會計制度的改革

由于預(yù)算管理制度的改革，使得現(xiàn)行預(yù)算會計制度中的核算內(nèi)容、核算方法等需要進(jìn)一步改革，以適應(yīng)部門預(yù)算、國庫單一帳戶、政府采購等改革的要求。

1．部門預(yù)算要求反映部門所有的收人和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會計，也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對象，應(yīng)不再有遺漏。其中，基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門預(yù)算。即部門預(yù)算應(yīng)當(dāng)涵蓋包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支，真正反映綜合預(yù)算。然而，由于基本建設(shè)財務(wù)有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會計制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會計科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)目，也就是收支要重新適當(dāng)分類。因此，預(yù)算會計的會計科目應(yīng)重新設(shè)計，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開始，各類支出取消"基數(shù)加增長"的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素和事項(xiàng)的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項(xiàng)的支出需求。因此，采用零基預(yù)算方法，對預(yù)算會計信息提出了更高的要求，預(yù)算會計不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產(chǎn)存量方面的信息，從而對會計核算提出了新的要求。

2．國庫單一帳戶制度的實(shí)行，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序，所以，將使現(xiàn)行財政總預(yù)算會計和行政單位會計面臨又一次改革?，F(xiàn)行財政總預(yù)算會計收到財政收入、總預(yù)算會計向行政單位撥出經(jīng)費(fèi)、行政單位收到總預(yù)算會計撥人經(jīng)費(fèi)、行政單位向財政總預(yù)算會計上繳預(yù)算內(nèi)外收入、行政單位向下級行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會計核算都將發(fā)生根本性的改變?，F(xiàn)行行政單位會計的會計基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制將受到挑戰(zhàn)。例如，行政單位的工資將由財政通過人民銀行--商業(yè)銀行--職工工資卡方式直接支付，此時，財政總預(yù)算會計根據(jù)撥款數(shù)做一筆支出。而行政單位在現(xiàn)行制度下，既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實(shí)際上不符合收付實(shí)現(xiàn)制原則。如果財政總預(yù)算會計與行政單位會計合成政府會計，那又要在政府會計的支出總帳上記一筆，同時在某一個支出明細(xì)帳(行政單位)上記一筆，不會動搖會計基礎(chǔ)?？傊?，國庫單一帳戶制度的推行，對現(xiàn)行總預(yù)算會計和行政單位會計的沖擊將是非常巨大的。超級秘書網(wǎng)

民辦非企業(yè)會計準(zhǔn)則制度范文第3篇

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則新企業(yè)所得稅法資產(chǎn)差異

一、新會計準(zhǔn)則與新所得稅法的基本差異

從會計角度講，制定所得稅準(zhǔn)則是為了規(guī)范企業(yè)所得稅確認(rèn)、計量與核算，及信息的列報，視所得稅為一種費(fèi)用。而從稅法角度看，其目的是為確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而向企業(yè)征稅，視所得稅為義務(wù)而非費(fèi)用。從定義上看，會計上所得稅主要以企業(yè)應(yīng)納稅所得額為基準(zhǔn)，再對境內(nèi)外各類稅額進(jìn)行調(diào)整、計算，企業(yè)最終將全部所得稅費(fèi)用計入當(dāng)期損益。稅法上所得稅的應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅所得額乘一定的稅率，再對可減免稅額和允許抵免稅額進(jìn)行扣除來確定，這與會計上定義所得稅存在差異。從范圍上看，新準(zhǔn)則適用于國內(nèi)開設(shè)的企業(yè)或公司，包括合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)，新稅法則不適用于合伙企業(yè)與個人獨(dú)資企業(yè)。此外，新稅法既適用于企業(yè)，又適用于事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位等，而新準(zhǔn)則卻不適用于這些組織。

二、新準(zhǔn)則與新所得稅法關(guān)于主要資產(chǎn)的差異分析

（一）關(guān)于固定資產(chǎn)的差異

以外購的固定資產(chǎn)為研究對象。從會計角度看，其成本由購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等；具有融資性質(zhì)的，其成本在購買價款現(xiàn)值的基礎(chǔ)上確定。而稅法上，要求按購買價和相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)計算，購買價款不需要折現(xiàn)且計入當(dāng)期損益的利息不能在稅前抵扣。新準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)賬面價值為實(shí)際成本減累計折舊及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的余額，而計稅基礎(chǔ)則是按實(shí)際成本減累計折舊后的余額累來計量。處置時，新準(zhǔn)則要求企業(yè)將固定資產(chǎn)處置收入扣減賬面價值與相關(guān)稅費(fèi)的余額計入當(dāng)期損益，而稅法上的處置損益是以收入扣減稅法口徑的原值、保險或賠償款、殘值后的余額來確認(rèn)。

（二）關(guān)于無形資產(chǎn)的差異

以外購無形資產(chǎn)為研究對象。當(dāng)購買價款超過正常信用條件延期支付時，成本要以買價的現(xiàn)值為基礎(chǔ)計算，實(shí)際支付價款與買價現(xiàn)值的差額，除予以資本化以外的，應(yīng)計入當(dāng)期損益；稅法上要求成本按實(shí)際買價確認(rèn)，不允許稅前扣除計入當(dāng)期損益的利息。攤銷時，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不允許攤銷，但每年要進(jìn)行減值測試；稅法上不按使用壽命是否確定進(jìn)行區(qū)分，要求無形資產(chǎn)在一定期間內(nèi)攤銷且在稅前予以扣除。減值準(zhǔn)備計提產(chǎn)生的差異，新準(zhǔn)則規(guī)定減值準(zhǔn)備可在稅前扣除，而新稅法確定計稅基礎(chǔ)時，卻不允許剔除減值準(zhǔn)備。

（三）關(guān)于存貨的差異

存貨初始計量時，會計上規(guī)定外購的存貨成本包括買價、相關(guān)稅費(fèi)等。投資者投入的存貨，以協(xié)議或合同約定的價值確認(rèn)成本，但不公允的除外。稅法上要求以實(shí)際支出作為計稅基礎(chǔ)，外購的存貨按照買價與相關(guān)稅費(fèi)作為計稅基礎(chǔ)，投資者投入等方式取得的存貨，要求按公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計稅基礎(chǔ)。存貨后續(xù)計量時，會計上要求運(yùn)用先進(jìn)先出法等確定發(fā)出存貨的成本，出售時要將成本和存貨跌價準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn)。稅法上規(guī)定銷售或領(lǐng)用存貨，其按規(guī)定計算出的存貨成本可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。

三、新準(zhǔn)則與新所得稅法關(guān)于資產(chǎn)差異的協(xié)調(diào)建議

（一）提高會計從業(yè)人員與稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)

要加大宣傳和教育力度，提高執(zhí)業(yè)人員的法制意識，加強(qiáng)對會計從業(yè)人員和稅務(wù)人員的職業(yè)道德教育。通過對從業(yè)人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育，使得財會人員精通業(yè)務(wù)、思路開闊，以最短的時間接受新事物。同時，使稅務(wù)人員轉(zhuǎn)變思路，增強(qiáng)他們與企業(yè)財務(wù)人員溝通的能力。只有征納雙方都能充分認(rèn)識到新準(zhǔn)則與新稅法在計稅基礎(chǔ)上的差異，才能使雙方有的放矢，從而降低企業(yè)的納稅成本，提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收征管效率。此外，專業(yè)知識的培訓(xùn)可以加深會計人員與稅務(wù)人員對新準(zhǔn)則和新稅法的認(rèn)識，有利于搞好新準(zhǔn)則與新稅法的宣傳工作，為進(jìn)一步完善稅收改革創(chuàng)造條件，也可以有效地協(xié)調(diào)會計制度與稅收法規(guī)的差異。

（二）增強(qiáng)會計部門和稅務(wù)部門的引導(dǎo)作用

企業(yè)會計信息質(zhì)量的高低直接影響到會計核算的準(zhǔn)確性和財務(wù)列報的真實(shí)性。高質(zhì)量的會計信息可以提供準(zhǔn)確、全面的納稅資料，有效地避免納稅風(fēng)險，有利于協(xié)調(diào)新準(zhǔn)則與新稅法在計稅基礎(chǔ)上的差異。稅務(wù)部門等政府管理部門可以依靠自身的權(quán)威性，發(fā)揮積極的引導(dǎo)作用，在遵循法規(guī)的前提下逐步引導(dǎo)企業(yè)建立并完善會計內(nèi)控制度，引導(dǎo)企業(yè)主動學(xué)習(xí)相關(guān)的稅收法律法規(guī)。此外，政府管理部門在立法和執(zhí)法中也要加強(qiáng)與企業(yè)管理部門的聯(lián)系，征求企業(yè)的意見，保證相關(guān)法規(guī)制定的科學(xué)性，使得企業(yè)納稅有章可循、有法可依，進(jìn)而降低政府稅收管理成本，減少新準(zhǔn)則與新所得稅法在計稅基礎(chǔ)上的差異。

（三）要充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)檢查與監(jiān)督的作用

由于新準(zhǔn)則與新稅法在計稅基礎(chǔ)上存在差異，使得部分企業(yè)存在利用兩者差異進(jìn)行調(diào)減納稅金額的違規(guī)操作。加上會計人員和稅務(wù)人員對會計與稅法差異理解不夠深刻，很容易導(dǎo)致漏稅行為?；谏鲜銮闆r，除了要加強(qiáng)對稅收人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及日常稅收檢查和稽查工作，還應(yīng)發(fā)揮會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的積極作用，加強(qiáng)對企業(yè)納稅情況的檢查和監(jiān)督力度，幫助其有效地協(xié)調(diào)兩者間的差異。中介機(jī)構(gòu)作為連接企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的橋梁，應(yīng)當(dāng)積極地引導(dǎo)企業(yè)依法納稅，在稅收法規(guī)允許的條件下指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃。

參考文獻(xiàn)

[1]張煒.新會計準(zhǔn)則和現(xiàn)行稅法差異比較及應(yīng)用.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

[2]王曉梅.所得稅制度與會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào).《稅務(wù)研究》，2007.01.

民辦非企業(yè)會計準(zhǔn)則制度范文第4篇

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計；政府與非營利組織會計；國有非營利組織會計

作者簡介：徐國民(1953―)，男，河南鄭州人，河南財政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校副教授，主要從事會計學(xué)研究。

中圖分類號：F235

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1006―1096(2006)05-0077-03

收稿日期：2006-03―18

一、事業(yè)單位會計改革的原因

(一)現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制度與財政預(yù)算的改革要求不相適應(yīng)

現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制度自1998年1月1日實(shí)施以來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，財政預(yù)算管理改革不斷深化，財政預(yù)算管理改革對事業(yè)單位會計的影響主要表現(xiàn)在國庫集中收付和政府采購兩個方面。國庫集中收付制度要求財政對事業(yè)單位供給的資金按照支付的管理要求和購買標(biāo)準(zhǔn)特點(diǎn)，區(qū)分為財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、制度中的財政性資金的撥付程序是在實(shí)行國庫集中收付制度之前，按照主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位層層轉(zhuǎn)撥設(shè)計的，沒有對財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式怎樣進(jìn)行會計核算做出規(guī)范；政府采購制度要求事業(yè)單位每年要按照《政府采購目錄》的規(guī)定編制“政府采購預(yù)算”，凡符合《政府采購目錄》的貨物、工程或服務(wù)必須實(shí)行集中采購，財政總預(yù)算會計將集中采購的財政性資金直接支付給供應(yīng)商，事業(yè)單位只是按照采購合同驗(yàn)收貨物、工程或服務(wù)的質(zhì)量和數(shù)量?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、制度也沒有對政府采購業(yè)務(wù)怎樣進(jìn)行會計核算做出規(guī)范?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、制度與財政預(yù)算的改革要求不相適應(yīng)是事業(yè)單位會計改革的直接原因。

(二)西方國家政府與非營利組織會計的影響

隨著國際交流的日益頻繁，專家學(xué)者對西方國家的政府與非營利組織會計的推介越來越多。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度體系以財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計為三大主干，2005年1月1日我國在民間非營利組織中實(shí)行《民間非營利組織會計制度》。我國的預(yù)算會計和西方的政府與非營利組織會計有什么區(qū)別和聯(lián)系?我國的事業(yè)單位會計與西方國家的非營利組織會計有什么區(qū)別和聯(lián)系?我國的事業(yè)單位會計與我國的民間非營利組織會計有什么區(qū)別和聯(lián)系?對我國事業(yè)單位會計如何命名和定位?這些也是事業(yè)單位會計改革中必須解決好的重要前提。

(三)事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制度本身存在的缺陷

從事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、制度實(shí)施以來的情況看，事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制度本身也存在缺陷，如事業(yè)單位會計的準(zhǔn)則不夠完善、缺少國庫集中收付和政府集中采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算規(guī)定、會計要素中的凈資產(chǎn)應(yīng)分為基金和結(jié)余兩個要素等。這些同樣是事業(yè)單位會計改革中必須解決好的問題。

二、我國事業(yè)單位會計改革應(yīng)研究解決的幾個主要問題

(一)建立政府與非營利組織會計體系中的國有非營利組織會計

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和財政預(yù)算管理制度改革的深入以及我國加入世界貿(mào)易組織，會計信息使用者及其要求發(fā)生了很大變化，原有的預(yù)算會計體系顯得越來越不適應(yīng)，應(yīng)對其重新規(guī)劃，建立我國的政府與非營利組織會計體系。政府與非營利組織會計是國際上通行的稱謂，其體系應(yīng)分為政府會計和非營利組織會計兩大部分。政府會計是指核算、反映和監(jiān)督一級政府及其構(gòu)成單位在使用財政資金和公共資源過程中財務(wù)收支活動的會計。政府會計的范圍應(yīng)包括核算、反映和監(jiān)督一級政府的整體性的政府總會計(類似于財政總預(yù)算會計)和核算、反映和監(jiān)督一級政府所屬單位的行政單位會計。非營利組織會計是核算、反映和監(jiān)督介于政府與企業(yè)之間的不以營利為目的組織單位財務(wù)收支活動的會計。我國民間非營利組織會計(包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和宮觀、清真寺、教堂等)執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。我國事業(yè)單位在政府與非營利組織會計體系的劃分中，將其劃分為政府單位還是劃分為非營利組織是必須解決的一個難點(diǎn)問題。

美國研究非營利組織專家約翰．霍普金斯大學(xué)教授萊斯特?薩拉蒙指出，非營利組織有6個特征：組織性、民間性、非營利性、自治性、志愿性、公益性。事業(yè)單位是我國獨(dú)有的名稱，國外沒有與其對等的概念，是我國計劃經(jīng)濟(jì)時期作為政府舉辦的各類非物質(zhì)生產(chǎn)社會組織的代名詞，最早出現(xiàn)于1955年一屆人大二次會議的《關(guān)于1954年國家決算和1955年國家預(yù)算的報告》中。1998年國務(wù)院頒布的《事業(yè)單位登記管理暫行條例》第2條指出：“事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織”。

綜上所述，我國的事業(yè)單位與西方國家非營利組織的差別主要是：我國的事業(yè)單位是國有的，西方國家的非營利組織是民間的。我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把我國的事業(yè)單位定位于與民間非營利組織相對應(yīng)的國有非營利組織。其原因有三個：一是符合我國國情。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家?guī)缀醢鼣埶惺聵I(yè)，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，國家已將一些科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，但還有大量的國有事業(yè)單位存在，把我國的事業(yè)單位定位于國有非營利組織是合乎邏輯的；二是要著眼改革。我國目前的事業(yè)單位中一部分具有行政管理職能，如中國證監(jiān)會、中國紡織總會、保監(jiān)會、計生委等，隨著改革的深入應(yīng)轉(zhuǎn)為行政單位，有一些應(yīng)轉(zhuǎn)為企業(yè)，還會有一些應(yīng)轉(zhuǎn)為民辦，剩下的就是國有非營利組織。這也是我國政府與非營利組織會計體系的一個特色。在沒有對事業(yè)單位作合理劃分轉(zhuǎn)變之前，應(yīng)全部作為國有非營利組織，這樣會給下一步事業(yè)單位劃分轉(zhuǎn)變的改革打下基礎(chǔ)或留下余地；三是有利于克服當(dāng)前事業(yè)單位重經(jīng)濟(jì)效益、輕社會效益的壟斷營利傾向。至此，我國的非營利組織會計應(yīng)包括國有非營利組織會計和民間非營利組織會計。

(二)建立國有非營利組織會計準(zhǔn)則

1．國有非營利組織會計目標(biāo)

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》第11條規(guī)定，“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理”。根據(jù)上述資料和國有非營利組織的性質(zhì)，筆者認(rèn)為國有非營利組織會計目標(biāo)應(yīng)包括以下幾個方面：第一，反映預(yù)算資金使用的合規(guī)性，滿足財政預(yù)算管理的

需要。由于國有非營利組織的國有性和非營利性，獲得和使用預(yù)算資金是經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動，預(yù)算資金必須按規(guī)定使用，滿足財政預(yù)算管理的需要；第二，反映財務(wù)狀況及收支情況，滿足政府管理和內(nèi)部管理需要。反映資產(chǎn)、負(fù)債、基金靜態(tài)指標(biāo)和收入、支出、結(jié)余動態(tài)指標(biāo)是財務(wù)會計的基本職責(zé)，也是加強(qiáng)政府國有資產(chǎn)管理和單位內(nèi)部管理的基本指標(biāo)；第三，反映受托責(zé)任履行及其與經(jīng)濟(jì)資源之間的關(guān)系，滿足有關(guān)方面評價運(yùn)營業(yè)績的需要。因?yàn)閲蟹菭I利組織受托責(zé)任履行情況與其經(jīng)濟(jì)能力和責(zé)任意識、管理水平、技術(shù)基礎(chǔ)等服務(wù)能力密切相關(guān)，隨著國有非營利組織服務(wù)對象民主意識和社會責(zé)任感的增強(qiáng)，對國有非營利組織運(yùn)營業(yè)績經(jīng)常做出評價將成為一種正常社會現(xiàn)象。

2．國有非營利組織會計一般原則

現(xiàn)行事業(yè)單位會計核算的一般原則包括：客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性、?？顚Ｓ?、實(shí)際成本、全面性和重要性相結(jié)合共11條。筆者認(rèn)為國有非營利組織會計除了應(yīng)保留事業(yè)單位會計11條一般原則外，還應(yīng)增加謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

謹(jǐn)慎性原則是指會計核算對尚未取得的收益，不得估計入賬，對可能發(fā)生的費(fèi)用、損失，應(yīng)按國家規(guī)定估計入賬。企業(yè)會計是采用謹(jǐn)慎性原則的，例如計提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)允許采取加速折舊法等。國有非營利組織與企業(yè)同處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，盡管可以按照預(yù)算獲得一些財政補(bǔ)助收入，但主要靠業(yè)務(wù)活動取得業(yè)務(wù)收入維持其運(yùn)轉(zhuǎn)，也應(yīng)采用謹(jǐn)慎的方法計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)折舊。

實(shí)質(zhì)重于形式原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。要求企業(yè)會計按照實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行會計核算，是為了防止企業(yè)為達(dá)到不正當(dāng)目的而不按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計核算找到借口。

(三)國庫集中收付和政府集中采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算

根據(jù)財政部有關(guān)文件精神和事業(yè)單位會計相關(guān)業(yè)務(wù)核算的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計國有非營利組織會計國庫集中收付和政府集中采購經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算方法如下：

1．增設(shè)資產(chǎn)類“財政授權(quán)用款額度”、“財政應(yīng)返還限額”和“預(yù)付政府采購款”科目

“財政授權(quán)用款額度”科目核算國有非營利組織在財政下達(dá)的授權(quán)限額內(nèi)支付的款項(xiàng)。借方登記財政下達(dá)的限額數(shù)，貸方登記限額使用減少數(shù)，借方余額反映尚未使用的限額數(shù)。

“財政應(yīng)返還限額”科目核算年終財政注銷的財政應(yīng)返還國有非營利組織的限額。借方登記注銷限額數(shù)，貸方登記恢復(fù)限額或使用限額數(shù)，借方余額反映已注銷未恢復(fù)或待使用數(shù)。

“預(yù)付政府采購款”科目核算根據(jù)集中采購政府采購資金安排，將本單位自籌資金轉(zhuǎn)入財政部門的政府采購資金專戶，尚未結(jié)清轉(zhuǎn)列支出的款項(xiàng)。借方登記自籌資金轉(zhuǎn)入財政部門的政府采購資金專戶數(shù)，貸方登記獲得貨物、工程或服務(wù)時收到財產(chǎn)物資或轉(zhuǎn)列支出數(shù)，借方余額反映已轉(zhuǎn)財政政府采購資金專戶，尚未結(jié)清轉(zhuǎn)列支出數(shù)。 2．會計分錄舉例 (1)財政直接支付的會計核算 收到財政部門(財政資金直接支付入賬通知書)及有關(guān)原始憑證記賬時，會計分錄為 借：事業(yè)支出、材料等

貸：財政補(bǔ)助收入――財政直接支付

(2)財政授權(quán)支付的會計核算

收到財政部門(財政資金授權(quán)支付額度通知書)記賬時，會計分錄為 借：財政授權(quán)用款額度

貸：財政補(bǔ)助收入――財政授權(quán)支付

從“財政授權(quán)用款額度”中提取現(xiàn)金記賬時，會計分錄為

借：現(xiàn)金

貸：財政授權(quán)用款額度

從“財政授權(quán)用款額度”中將款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬支付給供應(yīng)商記賬時，會計分錄為 借：事業(yè)支出等

貸：財政授權(quán)用款額度

(3)自籌資金用于財政集中采購的會計核算

根據(jù)(政府采購資金入賬通知書)和銀行付款憑證，將自籌資金轉(zhuǎn)入財政的政府采購資金專戶時，會計分錄為借：預(yù)付政府采購款 貸：銀行存款根據(jù)《政府采購資金入賬通知書》記賬時，財政直接支付的部分會計分錄同(1)，自籌資金部分的會計分錄為

借：事業(yè)支出、材料等

貸：預(yù)付政府采購款

(4)年終“財政授權(quán)用款額度”注銷和恢復(fù)的會計核算

①年終注銷限額

財政直接支付部分的會計分錄為

借：財政應(yīng)返還限額――財政直接支付

貸：財政補(bǔ)助收入――財政直接支付

財政授權(quán)支付部分的會計分錄為

借：財政應(yīng)返還限額――財政授權(quán)支付

貸：財政授權(quán)用款額度

②下年度恢復(fù)限額

財政直接支付部分，不需要對恢復(fù)限額進(jìn)行賬務(wù)處理；財政授權(quán)支付部分會計分錄為

借：財政授權(quán)用款額度

貸：財政應(yīng)返還限額――財政授權(quán)支付

③下年度支用上年結(jié)余用款額

財政授權(quán)支付部分，按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理；財政直接支付部分的會計分錄為

借：事業(yè)支出等

貸：財政應(yīng)返還限額――財政直接支付

(四)將凈資產(chǎn)會計要素分為基金和結(jié)余兩個會計要素

現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、制度對“凈資產(chǎn)”這一要素規(guī)定有不妥之處，在將我國事業(yè)單位會計改革為國有非營利組織會計過程中，應(yīng)將其區(qū)分為“基金”和“結(jié)余”兩個會計要素。

1．“凈資產(chǎn)”要素的不妥之處

(1)概念不清。凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，只是一個數(shù)量概念，不能說明會計要素的性質(zhì)。從字面上看，凈資產(chǎn)似乎是資產(chǎn)的一部分，不能直觀地體現(xiàn)會計主體全部資產(chǎn)減去負(fù)債后的資金來源。

(2)要素名稱與其涵蓋的一部分會計科目名稱含義不相關(guān)。現(xiàn)行事業(yè)單位會計科目表的凈資產(chǎn)要素類下面設(shè)置了事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、結(jié)余分配等科目。其中結(jié)余科目的含義與“凈資產(chǎn)”要素不相關(guān)。

(3)凈資產(chǎn)要素所包含的項(xiàng)目將存量指標(biāo)和流量指標(biāo)混在一起不科學(xué)。從現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中凈資產(chǎn)包含的內(nèi)容看，既有基金項(xiàng)目、歷年累計結(jié)余項(xiàng)目，又有當(dāng)年發(fā)生的結(jié)余，既有存量指標(biāo)(余數(shù)指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo))，又有流量指標(biāo)(發(fā)生額指標(biāo)、動態(tài)指標(biāo))，不同類別的項(xiàng)目放在一個要素內(nèi)不便于指標(biāo)的分析利用。

(4)凈資產(chǎn)要素動靜項(xiàng)目混合使資產(chǎn)負(fù)債表失去明晰性。由于凈資產(chǎn)要素既有靜態(tài)存量指標(biāo)、又有流量指標(biāo)，使資產(chǎn)負(fù)債表只能按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會計等式進(jìn)行設(shè)計和編制，致使資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與收入支出表項(xiàng)目中的收入、支出相互重復(fù)，有悖會計常理，十分費(fèi)解。

2．將“凈資產(chǎn)”要素分解為“基金”和“結(jié)余”兩個要素的理由

(1)從基金要素看，調(diào)整后有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，基金一詞在會計上一般指資金來源且不包括負(fù)債，并表示對資源使用的限制，其含義符合這一會計要素質(zhì)的規(guī)定性。第二，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中設(shè)置了事業(yè)基金、固定基金、專用基金等科目，把這些基金科目歸納為一個基金要素順理成章，可將這些會計科目直接過渡為國有非營利組織會計的會計科目。第三，基金一詞在會計上使用已久，會計人員容易理解和掌握。同時也與國際慣例保持一致。

(2)從結(jié)余要素來看，調(diào)整后有以下好處：第一，結(jié)余是本期發(fā)生額指標(biāo)，基金是期末余額指標(biāo)，按其性質(zhì)理應(yīng)分設(shè)會計要素。第二，即使會計只在年末結(jié)算結(jié)余，但結(jié)余在會計年度的任何一個時點(diǎn)上都客觀存在，且為各方所關(guān)注，將其單獨(dú)規(guī)定為一個會計要素，有利于加強(qiáng)收支及其結(jié)余的財務(wù)管理。

(3)從會計等式看，這樣調(diào)整才能得到改進(jìn)。要素調(diào)整后的會計等式可列示如下：①資產(chǎn)＝負(fù)債+基金為資產(chǎn)負(fù)債等式，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)；②收入―支出：結(jié)余為收入支出等式，是編制收入支出表的依據(jù)；③資產(chǎn)：負(fù)債+基金+(收入―支出)為總等式，是據(jù)以分析各要素之間聯(lián)系的依據(jù)。

民辦非企業(yè)會計準(zhǔn)則制度范文第5篇

中國迄今沒有一部統(tǒng)一的非營利組織法典，但是也許擁有全世界數(shù)量最多的非營利組織，其中主要是政府和國有企業(yè)以國有資產(chǎn)出資舉辦的非營利組織，稱為“事業(yè)單位”。根據(jù)非官方統(tǒng)計，中國事業(yè)單位的數(shù)量大約在125萬-135萬家左右。

基于自身的基本社會制度，在國有資產(chǎn)存量結(jié)構(gòu)方面，中國的國有企業(yè)所持經(jīng)營性國有資產(chǎn)的比重高于其他國家，其余國有資產(chǎn)（主要是財政資源）一部分用于支撐政府、政黨、軍隊(duì)等國家機(jī)器和規(guī)模龐大的社會服務(wù)體系的運(yùn)轉(zhuǎn)；另一部分投入諸如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、扶植培育優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)（例如新能源及環(huán)?？萍迹┮约把a(bǔ)貼社會保險基金等。其中，事業(yè)單位是社會服務(wù)體系的主要組成部分。

中國擁有非常嚴(yán)格和復(fù)雜的國有資產(chǎn)管理法律體系。任何事業(yè)單位，占有、使用、處置國有資產(chǎn)均需履行嚴(yán)格的審批程序，事業(yè)單位以國有資產(chǎn)對外投資受到嚴(yán)格的控制。目前大部分事業(yè)單位都實(shí)行自收自支，只有少數(shù)事業(yè)單位由財政全額撥付經(jīng)費(fèi)。受制于政府對事業(yè)單位國有資產(chǎn)對外投資的嚴(yán)格控制，這類事業(yè)單位為維持經(jīng)費(fèi)自給，必然從事經(jīng)營性活動。實(shí)際上，在相當(dāng)長的時期內(nèi)，大量的事業(yè)單位在享受名義的或?qū)嶋H的稅收優(yōu)惠待遇的同時，從事各類營利性商業(yè)活動，內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制無異于企業(yè)；也有部分事業(yè)單位實(shí)際承擔(dān)著政府行政職能。

面對這一局面，中國政府自2003年以來，先后選擇文化、教育、醫(yī)療等領(lǐng)域逐步推動事業(yè)單位改革。又自2011年以來，全面推動旨在使所有事業(yè)單位明晰定位的事業(yè)單位改革。改革的原理是“分類轉(zhuǎn)制”，對于主要從事營利活動、自收自支、企業(yè)化管理的事業(yè)單位，轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)，稱為“轉(zhuǎn)企改制”；對于實(shí)際承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位，轉(zhuǎn)變?yōu)檎姓C(jī)構(gòu)；而真正從事非營利活動的事業(yè)單位才被保留下來。

事業(yè)單位改革可謂正逢其時，但目前的事業(yè)單位改革仍然是在既有的制度架構(gòu)下推進(jìn)的，筆者認(rèn)為，事業(yè)單位改革應(yīng)當(dāng)從相關(guān)的頂層制度改革入手。

1　應(yīng)建立或承認(rèn)事業(yè)單位法人財產(chǎn)權(quán)制度

根據(jù)《事業(yè)單位登記管理?xiàng)l例》，事業(yè)單位是法人，應(yīng)當(dāng)具備法人條件。根據(jù)中國頒布時間最早、目前仍在實(shí)施的統(tǒng)一民法典――《中華人民共和國民法通則》（以下簡稱“《民法通則》”）規(guī)定，法人應(yīng)當(dāng)具有必要的財產(chǎn)或者經(jīng)費(fèi)來源?！睹穹ㄍ▌t》是在中國計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時代制定的，出于穩(wěn)定當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)秩序的目的，部分內(nèi)容是依據(jù)當(dāng)時社會經(jīng)濟(jì)形態(tài)“量身定制”的，隨著中國經(jīng)濟(jì)全面轉(zhuǎn)型為市場經(jīng)濟(jì)，一些內(nèi)容已無法適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的形勢和需求。就事業(yè)單位而言，無論是自收自支型事業(yè)單位，或全額／差額撥付型的事業(yè)單位，都屬于一個普通的社會經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都需要與第三人發(fā)生經(jīng)濟(jì)或民事法律關(guān)系，都需要具有償債能力。而僅有經(jīng)費(fèi)來源，而且對經(jīng)費(fèi)提供方也許并不具有約束力，并不足以切實(shí)保障債權(quán)人的利益，任何法人都應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立的法人財產(chǎn)權(quán)。據(jù)此，有必要對《民法通則》關(guān)于法人的條件進(jìn)行修正。

實(shí)際上，依據(jù)現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)制度的原理，如果不承認(rèn)事業(yè)單位具有法人財產(chǎn)權(quán)，事業(yè)單位則根本無法形成自身的資產(chǎn)負(fù)債表――因?yàn)闊o資產(chǎn)可以入賬。因此，建立或承認(rèn)事業(yè)單位法人財產(chǎn)權(quán)制度，不但有利于保障債權(quán)人的利益，也有利于解決權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一問題，理順事業(yè)單位物權(quán)制度和會計政策；同時，也有利于賦予事業(yè)單位對國有資產(chǎn)運(yùn)用的自。畢竟，事業(yè)單位改革的目的在于鞏固事業(yè)單位的公益屬性，這與賦予事業(yè)單位國有資產(chǎn)運(yùn)用的自并不沖突。

只有建立或承認(rèn)事業(yè)單位法人財產(chǎn)權(quán)制度，才能徹底理順事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制和事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)制度。

2　應(yīng)明確法人可以在不中斷主體資格的前提下跨類型轉(zhuǎn)變

事業(yè)單位改革的模式和路徑大致包括：（1）自收自支、企業(yè)化管理的事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制為公司等企業(yè)；（2）事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為民辦非企業(yè)單位；（3）事業(yè)單位改制為行政機(jī)關(guān)；（4）事業(yè)單位吸收社會資本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化。由此可見，跨類型、甚至跨所有制轉(zhuǎn)換是事業(yè)單位改革的重要方式。

《民法通則》對法人跨類型轉(zhuǎn)換并未做出明確規(guī)定，即便是對于上世紀(jì)90年代出現(xiàn)的國有企業(yè)改制，學(xué)術(shù)界、行政部門及律師界對于法人能否在不中斷主體資格的前提下，通過轉(zhuǎn)換組織形式、資產(chǎn)及權(quán)益的存在或表現(xiàn)形態(tài)變更為另一類別的主體（即：全民所有制企業(yè)是否可以直接變更為股份制企業(yè)）也莫衷一是。

筆者認(rèn)為，如果轉(zhuǎn)制單位的法人主體因轉(zhuǎn)制而發(fā)生終止，則出于保護(hù)債權(quán)人利益的目的，該轉(zhuǎn)制單位應(yīng)當(dāng)履行解散清算程序，這將實(shí)際給法人轉(zhuǎn)制劃上句號，同時將使得社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系處于極不穩(wěn)定狀態(tài)。因此，法律應(yīng)當(dāng)明確法人可以跨類型轉(zhuǎn)變，法人主體不因轉(zhuǎn)制而終止。只有明確這一法理前提，才能確切回答如下問題：（1）物權(quán)法層面，轉(zhuǎn)制前主體與轉(zhuǎn)制后主體之間是否因轉(zhuǎn)制而發(fā)生財產(chǎn)物權(quán)流轉(zhuǎn)；（2）勞動法層面，轉(zhuǎn)制前主體是否因轉(zhuǎn)制而應(yīng)向職工承擔(dān)解約經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償責(zé)任；（3）商業(yè)組織法層面，是否“凈資產(chǎn)”可以作為商業(yè)組織的出資或開辦資產(chǎn)形式。只有明確這一法理前提，才能進(jìn)一步解決不同類型法人的登記機(jī)關(guān)進(jìn)行登記銜接的問題，從而為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的改革模式掃清操作障礙。

3　改革事業(yè)單位對國有資產(chǎn)的配置、使用及管理體制

依據(jù)《中華人民共和國憲法》、《中華人民共和國物權(quán)法》，國有資產(chǎn)歸全民所有，國務(wù)院代表國家行使國有資產(chǎn)的所有權(quán)。依據(jù)財政部《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，國務(wù)院與各級人民政府代表國家行使中央和地方國有資產(chǎn)的管理權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)，并依法授予事業(yè)單位占用。如第1條所述，《民法通則》及《事業(yè)單位管理?xiàng)l例》并未要求事業(yè)單位有獨(dú)立的資產(chǎn)，而僅賦予事業(yè)單位占有、使用國有資產(chǎn)的權(quán)力。

在實(shí)踐中，前述國有資產(chǎn)授僅使用體制，容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理“虛位化”，實(shí)際上多數(shù)事業(yè)單位對其占用的國有資產(chǎn)所擁有的財產(chǎn)權(quán)益，已無異于所有權(quán)，政府對事業(yè)單位國有資產(chǎn)的使用甚至處置幾乎無法直接施加管控，僅能通過事業(yè)單位間接監(jiān)管。而對于大多數(shù)自收自支的事業(yè)單位，由于并不依賴財政撥款維持運(yùn)轉(zhuǎn)，政府幾乎無從對其國有資產(chǎn)使用進(jìn)行有效監(jiān)管。另一方面，前述國有資產(chǎn)管理體制也將物權(quán)設(shè)置引入誤區(qū)，一個生動的例子是：事業(yè)單位對政府核撥使用或以財政撥付經(jīng)費(fèi)建造的房屋，是否應(yīng)該登記在該事業(yè)單位名下；事業(yè)單位是否對登記在其名下的房屋擁有所有權(quán)。而且這些制度與傳統(tǒng)民法物權(quán)理論在一些層面也存在沖突，例如，貨幣作為種類物和一般等價物，其所有權(quán)是隨轉(zhuǎn)移占有而流轉(zhuǎn)的。

針對前述弊端，在建立事業(yè)單位法人財產(chǎn)制度的基礎(chǔ)上，完全可以比照企業(yè)國有資產(chǎn)的監(jiān)管體制，賦予事業(yè)單位對其占用的國有資產(chǎn)的支配權(quán)（實(shí)際也就是所有權(quán)），但可限定該等財產(chǎn)的使用、處置均不得抵觸公益性宗旨，并可對事業(yè)單位擁有的國有企業(yè)或其他事業(yè)單位國有產(chǎn)權(quán)的活動設(shè)置必要的審核制度。對于由財政撥付經(jīng)費(fèi)的事業(yè)單位而言，其開業(yè)時獲得的初始國有資產(chǎn)可列作開辦資金（出資額），而后續(xù)撥付的事業(yè)經(jīng)費(fèi)可以考慮按照“收支兩條線”作債務(wù)或往來處理，對于專項(xiàng)撥付也可列作增加開辦資金（增資）。

4　明晰事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)制度

這是目前事業(yè)單位改革頂層制度設(shè)計的核心命題。現(xiàn)行法律尚未明確肯定，也未明確否認(rèn)事業(yè)單位是否存在產(chǎn)權(quán)。政府在實(shí)踐中對這一問題的認(rèn)知和監(jiān)管立場也不完全一致；而多數(shù)國有企業(yè)則認(rèn)可事業(yè)單位存在產(chǎn)權(quán)概念，例如，國有企業(yè)舉辦的職工醫(yī)院，通常被記為國有企業(yè)的長期投資，并納入報表合并范圍。

如第3條所述，在建立或承認(rèn)事業(yè)單位法人財產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，且在事業(yè)單位取得國有資產(chǎn)所有權(quán)的基礎(chǔ)上，政府由事業(yè)單位國有資產(chǎn)的直接所有者代表成為事業(yè)單位開辦資金的出資人，政府擁有的國有資產(chǎn)形態(tài)也自然轉(zhuǎn)變?yōu)閷κ聵I(yè)單位法人的產(chǎn)權(quán)（所有者權(quán)益），即形成政府擁有事業(yè)單位，事業(yè)單位擁有國有資產(chǎn)并運(yùn)用國有資產(chǎn)從事公益事業(yè)的國有資產(chǎn)分布格局。這實(shí)際上更有利于改變政府審視事業(yè)單位國有資產(chǎn)價值的視角，同時改變政府在事業(yè)單位國有資產(chǎn)監(jiān)管體系的角色，重新樹立一個公益資產(chǎn)價值參照系，真正實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位國有資產(chǎn)運(yùn)用方向由“養(yǎng)人”到“辦事”，真正實(shí)現(xiàn)“管辦分開”。

如第2條所述，事業(yè)單位改制模式多數(shù)涉及不同類型的法人主體之間的轉(zhuǎn)換，如果不承認(rèn)事業(yè)單位存在產(chǎn)權(quán)概念，也就不存在事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或重組的改革路徑，不存在事業(yè)單位吸收社會資本形成多元化產(chǎn)權(quán)格局的模式。這將對目前的事業(yè)單位改革憑添障礙。

另外，在建立或承認(rèn)事業(yè)單位法人財產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，需要改革目前事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，建立事業(yè)單位物權(quán)登記制度。

5　改革事業(yè)單位會計制度

目前事業(yè)單位舉辦人（通常是政府）對事業(yè)單位法人財產(chǎn)價值核定采取的辦法是，事業(yè)單位凈資產(chǎn)每增加一定比例，即在事業(yè)單位登記管理部門辦理事業(yè)單位開辦資金增加的變更登記，同時辦理事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更登記。而依據(jù)目前的事業(yè)單位會計制度，事業(yè)單位是不核算固定資產(chǎn)折舊的，這不利于政府（舉辦人）恰當(dāng)評估事業(yè)單位資產(chǎn)配置和運(yùn)用效率以及資產(chǎn)的客觀價值。一旦承認(rèn)事業(yè)單位法人財產(chǎn)權(quán)，則事業(yè)單位會計準(zhǔn)則也應(yīng)朝著企業(yè)會計準(zhǔn)則靠攏（無非損益核算方面，仍保持“收入”、“支出”、“結(jié)余”）。

6　改革事業(yè)單位資產(chǎn)保全制度