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企業(yè)財務報告準則范文第1篇

關鍵詞：香港與內地；會計準則差異；財務報告

中圖分類號：F233 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）20-0137-02

香港作為自由貿易港，素來有著“投資者樂園”的美譽。如今越來越多的內地上市企業(yè)選擇同時赴香港上市，以便更好地開展進出口以及國際投融資活動。截至2015年底，A股2 818家上市公司中，共有82家上市公司同時在香港發(fā)行了H股。這些公司除了按企業(yè)會計準則在A股市場披露年報外，同時按照香港財務報告準則還需要在H股市場對年報進行披露。通過對這些企業(yè)H股市場年報和A股市場年報的比較，筆者發(fā)現(xiàn)，因為兩地會計準則的差異，對上市公司財務報告也有一定的影響。

一、香港會計準則體系

2005年1月1日起，香港并行兩套會計準則，一套是香港財務報告準則，另一套是中小企業(yè)會計準則。

“香港財務報告準則”一詞是指已頒布的香港會計準則（HKAS）、香港財務報告準則（HKFRS）、標準會計實務公告（HKSSAP）及香港會計師公會的指南。

根據(jù)香港會計師公會提供的準則手冊，截至2006年6月，共有生效的會計準則31個、財務報告準則7個，此外，還有若干準則的解釋性公告。這些會計準則和財務報告準則無論是在準則名稱和編號，或是其準則內容，還是在其后的準則指南都與國際會計幾乎相同。在每個準則后都帶有附注，說明其與國際會計準則的差異之處。可見，香港財務報告準則已經(jīng)與國際財務報告準則高度趨同，實現(xiàn)了國際化。因此有人說“香港會計準則就是國際會計準則”，這是一點也不夸張的。

二、中國企業(yè)會計準則體系

中國企業(yè)會計準則體系在“十一五”規(guī)劃的開局之年正式，并從2007年1月1日起在上市公司范圍內實施。目前，實施效果良好，實施范圍也逐步擴大到所有金融企業(yè)、中央大中型企業(yè)及部分地方企業(yè)。

中國企業(yè)會計準則體系由四部分內容構成：一是基本準則，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范財務報告目標、會計假設、會計信息質量要求、會計要素的確認、計量和報告原則等?；緶蕜t的作用是指導具體準則的制定和為尚未有具體準則規(guī)范的會計實務問題提供處理原則。二是具體準則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項的會計處理。三是會計準則應用指南，是對具體準則相關條款的細化和對有關重點難點問題提供操作性規(guī)定，它還包括會計科目、主要財務處理等。四是企業(yè)會計準則解釋，主要針對企業(yè)會計準則實施中遇到的問題作出解釋。這四項內容既相對獨立，又互為關聯(lián)，構成統(tǒng)一整體。

三、香港與內地會計準則的不同之處

（一）關聯(lián)方的認定

香港會計準則將同受國家控制的企業(yè)均視為關聯(lián)方，所發(fā)生的交易作為關聯(lián)方交易，在財務報表中要求披露。這一規(guī)定不符合中國內地的實際，因為中國內地的國有企業(yè)及國有資本占主導地位的企業(yè)實際上均為獨立法人，自負盈虧，如果沒有投資等紐帶關系不構成關聯(lián)企業(yè)。因此，內地的關聯(lián)方披露準則規(guī)定，“僅僅受國家控制而不存在其他關聯(lián)關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方”，從而限定了國家控制企業(yè)關聯(lián)方的范圍，大大降低了企業(yè)披露成本。

（二）長期股權投資

1.對于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資――子公司，香港會計準則規(guī)定，按照“合并對價”進行初始計量；內地會計準則要求，母公司按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中賬面價值的份額進行初始計量。

2.對于聯(lián)營公司的長期股權投資，香港會計準則要求，在個別報表中需要按照成本法進行核算，在合并報表中才按照權益法核算；內地會計準則要求，個別報表和合并報表中均按照權益法核算。

3.對于對合營公司的長期股權投資，香港會計準則要求，在個別報表中需要按照成本法進行核算；內地會計準則要求，在個別報表和合并報表中均按照權益法核算。

4.企業(yè)因處置部分股權投資或其他原因喪失了對有子公司控制權的，處置后采用權益法核算（成本法轉權益）。對于剩余股權，香港會計準則要求，按照公允價值作為剩余股權的初始計量值（假設上述交易發(fā)生在當年，且公允價值的調整為增加的影響）；內地會計準則要求，在個別財務報表中要求：

a.按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本；

b.比較剩余的長期股權投資成本（A）與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被單位可辨 認凈資產公允價值的份額 （B），若出現(xiàn) A

c.視同剩余股權自始采用益法核算，其他綜合收入和資本公積。

5.對于同一控制下企業(yè)合并，合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，香港會計準則要求，并未規(guī)范同一控制下企業(yè)合并的會計處理，一般以支付對價的公允值（非企業(yè)合并時還包括直接相關費用）作為長期股權投資的初始成本，規(guī)定計入投資成本；內地會計準則要求，應當于發(fā)生時計入期損益。

（三）投資性房地產

1.投資性房地產后續(xù)計量模式。香港和內地會計準則都要求所有的投資性房地產均采用相同的計后續(xù)量模式；另外，目前尚不存在約束性條款要求必須采用相同的后續(xù)計量模式，因此，若選用不同后續(xù)計量模式也將出現(xiàn)準則差異。香港會計準則規(guī)定，允許在整體選用公允價值模式的情況下，對個別公允價值無法可靠計量的投資性房地產可以采用成本計量；內地會計準則規(guī)定，如果存在個別公允價值無法可靠計量的投資性房地產，則整體必須選用成本模式計量。

2.存貨轉換為按公允價值計量的投資性房地產，香港會計準則要求，不做上述區(qū)分，直接將公允價值與賬面價值的差異確認為損益；內地會計準則要求，僅將公允價值小于賬面的部分計入當期損益，公允價值大于賬面的部分計入所有者權益利潤表項目差異。自用房地產轉換為按公允價值計量的投資性房地產，若原自用房地產已計提減值準備，且轉換日該資產公允價值上升，香港會計準則要求，允許先轉回原已計提的減值準備，此后還有差額的才計入所者權益；內地會計準則要求，不允許將原計提的減值準備轉回，直接將賬面價值與公允的差額計入所有者權益。自用房地產轉換為按公允價值計量的投資性房地產后，待該項投資性房地產處置時，香港會計準則要求，直接轉入留存收益；內地會計準則要求，將計入所有者權益的“公允價值變動”轉出計入當期損益。

3.對于完工前的自建投資性房地產，香港會計準則要求，按照整體投資性房地產選用的模式計量，即若整體投資性房地產選用公允價值模式，則完工前的自建投資性房地產也需要采用公允價值模式計量；內地會計準則要求，按照成本模式計量。

4.對于滿足投資性房地產確認條件的“土地使用權”，香港會計準則規(guī)定，“土地使用權”作為“經(jīng)營租賃下持有的房地產權益”確認為“投資性房產”時，必須采用公允價值計量，否則不能確認為“投資性房地產”， 需要作為“預付租賃款”；內地會計準則規(guī)定，應確認為“投資性房地產”，可以選擇成本模式計量，也可以選擇公允價值模式計量。

（四）固定資產

1.對于固定資產后續(xù)計量，香港會計準則要求，對于“不動產、廠場和設備項目”的后續(xù)計量，可以選擇使用成本模式或重估價模式；內地會計準則要求，只能采用成本模式對固定資產進行后續(xù)計量。

2.對于持有待售非流動資產及終止經(jīng)營，香港會計準則要求，編制財務報告時，綜合收益表和現(xiàn)金流量需要單獨列示“終止經(jīng)營部分產生的凈利潤和各項現(xiàn)金流量”；內地會計準則要求，編制財務報告時，“利潤表”和現(xiàn)金流量不單獨體現(xiàn)“終止經(jīng)營”的稅后利潤和各項現(xiàn)金流量，僅在附注中披露。

（五）無形資產

1.對于無形資產后續(xù)計量，香港會計準則要求，對于無形資產的后續(xù)計量，可以選擇使用成本模式或重估價成本模式；內地會計準則要求，只能采用成本模式對無形資產進行后續(xù)計量。

2.對于土地使用權的確認，香港會計準則要求，將其作為一項“經(jīng)營租賃合約”計入“預付租賃款”或按公允價值計量的“投資性房地產”；內地會計準則要求，對于在中國內地取得的“土使用權”，將其確認為“無形資產”或“投資性房地產”。

（六）資產減值

對于減值損失轉回，香港會計準則只禁止轉回商譽減值損失；內地會計準則不允許轉回所有長期資產減值損失。

（七）借款費用

對于借款費用確認，香港會計準則規(guī)定，只有作為外幣借款利息費用的匯兌差額，才作為借款費用；內地會計準則規(guī)定，借款費用包括外幣專門借款本金及利息的所有匯兌差額。

（八）政府補助

1.對于與資產相關的政府補助，香港會計準則規(guī)定，允許將與資產有關的政府補助作為遞延收益，并在該資產使用壽命內系統(tǒng)、合理地確認為收益（總額法），或者將政府補助從該資產的賬面價值中扣除（凈額法）；內地會計準則規(guī)定，僅允許使用總額法，將其作為遞延收益，在相關資產使用壽命內平均分配。

2.對于與收益相關的政府補助，香港會計準則規(guī)定，允許將與收益相關的政府補助在收益表上單列（總額法），或者從擬補償?shù)馁M用扣除（凈額法），內地會計準則規(guī)定，允許使用總額法，即將與收益相關的政府補助在利潤表上單列。

3.對于非貨幣性資產形式的政府補助，香港會計準則規(guī)定，以公允價值或按照名義金額入賬；內地會計準則規(guī)定，只容許公允價值不能可靠取得的情況下，才可對非貨幣性資產形式的政府補助按照名義金額計量。

（九）所有者權益

安全生產費用等類似性質費用處理，香港會計準則規(guī)定，將其作為一般的利潤分配行為處理；內地會計準則規(guī)定，通過《企業(yè)會計準則解釋第 3號》對“安全生產費用”及類似性質的費用處理進行了特殊的規(guī)定。

（十）收入

將因采用“建造合同”準則而產生的“已完工未結算款”，香港會計準則規(guī)定，將其作為一項應收款在資產負債表中列示；內地會計準則規(guī)定，作為一項存貨在資產負債表中列示。

四、香港與內地會計準則差異對企業(yè)財務報告的影響

2015年是我國上市公司全面執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的第八年。通過對上市公司公布的2015年年報進行全面深入分析表明，香港會計準則與內地會計準則基本趨同。同時，發(fā)行A股和H股的上市公司，香港和內地披露的年報差異非常小。

（一）A+H股上市公司年報凈利潤比較

82家A+H股上市公司2015年按香港財務報告準則報告的凈利潤為10 493.37億元，按內地會計準則的凈利潤為10 323.15億元，差額170.22億元，凈利潤差異率為1.62%。其中，凈利潤完全無差異的有7家上市公司，分別為招商銀行、創(chuàng)業(yè)環(huán)保、中海油服、青島啤酒、建設銀行、中興通訊和經(jīng)緯紡機。

（二）A+H股上市公司年報凈資產比較

82家A+H股上市公司2015年按香港財務報告準則報告的凈資產為66 869.31億元，按內地會計準則的凈資產為66 488.01億元，差額381.3億元，凈資產差異率為0.57%。其中，凈資產無差異的有10家上市公司，分別為中海發(fā)展、招商銀行、青島啤酒、廣船國際、創(chuàng)業(yè)環(huán)保、中（下轉160頁）（上接138頁）國鐵建、中海油服、建設銀行、中興通訊和經(jīng)緯紡機。

（三）82家A+H股上市公司現(xiàn)存差異分析

根據(jù)82家A+H股上市公司的年報顯示，導致A+H股上市公司凈利潤和凈資產現(xiàn)存差異的主要因素如下。

1.企業(yè)改制資產評估產生的差異。涉及36家上市公司。按照內地相關法律法規(guī)，企業(yè)公司制改制時對資產和負債進行評估，并以評估價值為基礎確認為相關資產和負債的認定成本；在H股報告中，有的調整為改制前原賬面價值，有的按照重估價報告。由此形成兩地市場財務報告中凈資產差異合計為54.62億元，占差異總額的14.32%。

2.同一控制下企業(yè)合并產生的差異。涉及15家上市公司。按照企業(yè)會計準則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并采用類似權益結合法進行會計處理；香港財務報告準則選擇采用購買法。公司在兩地采用的會計政策不一致，由此形成兩地市場財務報告中凈利潤差異合計為4.38億元，占差異總額的1.14%。

企業(yè)財務報告準則范文第2篇

摘要：作為有關保險合同的國際財務報告準則建設的第一階段成果，國際財務報告準則第4號(1FRS4)仍然允許各國保險公司在大多數(shù)領域維持當?shù)噩F(xiàn)有的會計政策，但同時也對一些事項提出了強制性要求。這些強制性要求多與非壽險業(yè)務準備金的會計核算和報告體系有關，對我國也有啟示作用。

關鍵詞：國際財務報告準則；IFRS4；非壽險業(yè)務；準備金

中圖分類號：F840．4　文獻標識碼：A　文章編號：1008-2972(2006)03-0037-04

概述

在2004年以前，不存在專門針對保險合同的國際會計準則，世界各國保險業(yè)的會計核算和報告體系五花八門，千差萬別。為了協(xié)調各國和各地區(qū)的保險會計實踐，幫助報表使用者更好地進行涉及保險行業(yè)的經(jīng)濟決策，自上世紀90年代末起，國際會計準則委員會就開始著手建立有關保險合同的國際會計準則?！?/p>

考慮到保險合同的特殊性、復雜性以及歐盟時間表等原因，②2002年5月，國際會計準則理事會(1ASB)決定將國際保險會計準則的制訂分成兩個階段進行，分別稱為“第一階段”和“第二階段”(phaseI and phase)。第一階段的主要任務是對保險合同的會計核算進行有限的、過渡性的改善，并要求保險人按照要求披露相關信息。2004年3月，IASB了《國際財務報告準則第4號：保險合同》(以下簡稱“IFRS4")，標志著第一階段的任務基本完成。IFRS4已于2005年1月1日起生效，并在歐盟各國、澳大利亞等區(qū)域實行。第二階段的主要任務是制定保險合同的會計計量及列示規(guī)則，將重點關注如何引入公允價值準則來對保險合同進行會計處理。IASB目前沒有對第二階段設置時間表，但希望在2007或2008年正式頒布并生效。

作為有關保險合同的國際財務報告準則建設的第一階段成果，IFRS4允許各國保險公司在大多數(shù)領域維持當?shù)噩F(xiàn)有的會計政策，但同時也提出了一些新的強制性要求。具體來說，IFRS4允許保險人繼續(xù)采用原來的會計處理方法，但不得重新變?yōu)橄铝凶龇ǖ氖马椫饕ǎ?1)對準備金繼續(xù)采用非折現(xiàn)的方法計提；(2)在保險負債的估計中加入額外的謹慎性；(3)在保險負債的計量中反映未來的投資額度；(4)繼續(xù)確認遞延取得成本(DAC)；(5)允許保險分支機構采用不一樣的會計政策等。同時，IFRS4要求所有保險公司都必須遵守的強制性要求包括：(1)禁止將巨災準備金和平衡準備金作為負債項目在報表上列示；(2)保險人應當對負債進行充足性測試；(3)負債必須列示再保險以前的金額，再保險資產應該單獨列示，不得與相關負債抵扣；(4)保險人必須按照規(guī)定披露保險合同的相應信息等。仔細分析不難發(fā)現(xiàn)，1FRS4的許多規(guī)定都是直接針對保險負債制訂的，其他規(guī)定也多與保險負債密切相關。③考慮到準備金是構成保險負債最重要的組成部分，并對保險公司財務狀況和經(jīng)營成果產生重要影響，因此，分析IFRS4涉及準備金的強制性規(guī)定對保險公司的影響顯然是一個值得研究的課題。

非壽險業(yè)務準備金是指保險公司履行非壽險業(yè)務未了責任所需要的資金額度，主要包括未到期責任準備金、未決賠款準備金和其他責任準備金等。目前，我國非壽險業(yè)務準備金核算和列示的主要依據(jù)是2002年1月1日財政部頒布施行的《金融企業(yè)會計制度》；在準備金的計提和管理方面，主要依據(jù)的是保監(jiān)會2004年12月15日頒布、并于2005年1月15日起施行的《保險公司非壽險業(yè)務準備金管理辦法(試行)》及其《細則》。該管理辦法對準備金種類、計提方法等有較為詳細的規(guī)定，但沒有涉及會計核算和報告問題。2006年初，財政部《企業(yè)會計準則――原保險合同》，主要是在“借鑒IFRS4”的基礎上，“結合我國保險會計實務，特別是我同保險公司境外上市情況”起草的。從準則的現(xiàn)有內容以及準則制訂者的態(tài)度來看，我國保險合同會計準則與保險合同的國際財務報告準則趨同的特點是毋庸置疑的。④有鑒于此，本文擬研究IFRS4中涉及非壽險業(yè)務準備金的主要強制性要求，并結合我國現(xiàn)已頒布的會計法規(guī)和監(jiān)管法規(guī)從三個方面分別探討這些強制性要求對我國的啟示。

一、有關“禁止將巨災準備金和平衡準備金作為負債項目在報表上列示”的規(guī)定

1．IFRS4的相關規(guī)定

對于經(jīng)營非壽險業(yè)務的保險企業(yè)而言，某些突發(fā)事件或自然災害雖然不經(jīng)常發(fā)生，但往往導致數(shù)額非常巨大的賠案，以致根據(jù)保險人正常的經(jīng)驗率來提留的責任準備金根本不足以應付這些巨災索賠支出。因此，在許多國家中，允許或者要求非壽險業(yè)務提取巨災準備金(catastrophe reserves)來應對巨災風險。類似地，有些國家允許或者要求非壽險保險人建立平衡準備金(equalization reserves)，來應對某些類型保險合同賠付經(jīng)驗的隨機波動風險，例如要求對冰雹保險、信用保險、保證保險等建立平衡準備金。

在IFRS4中，禁止將巨災準備金和平衡準備金作為負債項目在報表上列示。這一處理方法反映了IASB的一貫觀點，即對資產減值采取“已發(fā)生損失”模型(incurred loss)，而不是“預期損失”模型(expectedloss)，不允許企業(yè)為未來的業(yè)務損失提取準備金。⑤巨災準備金和平衡準備金是基于現(xiàn)在或者未來的合同所可能發(fā)生的未來巨災損失和隨機波動風險而設計的，而保險人對這些未來可能會發(fā)生的損失還沒有承擔責任。IASB認為，對保險合同項下可能發(fā)生、但在報告日還沒有實際發(fā)生的損失計提準備金，會對財務結果起到一個的作用；加上這些準備金的計提又是不透明的，將使得財務報表的相關性和可靠性大為減弱，因此下允許其作為負債項目列示。此外，從社會角度看，除了增加報表的可靠性和相關性之外，IFRS4的這一規(guī)定還可能帶來其他兩個好處：(1)可以減少經(jīng)理層手中掌握的可能被濫用的自由現(xiàn)金流量的數(shù)量，因此有利于股東的利益；(2)由于減少了人為增加準備金數(shù)額的可能性，保險公司的繳稅金額可能增加。

2．對我國的啟示

對于那些要求作為負債項目計提巨災和平衡準備金的國家或地區(qū)而言(例如德同)，IFRS4的這一規(guī)定對當?shù)乇ｋU公司的會計核算和報告有很大的影響。但對于那些原本就沒有要求作為負債項目計提巨災和平衡準備金的國家或地區(qū)而言，IFRS4的這一規(guī)定就沒有什么直接影響了。我國屬于后一種情形。以前巨災準備金在我國被稱為“總準備金”，從年終結余中專門提取。但在現(xiàn)行的監(jiān)管法規(guī)和會計法規(guī)中，都沒有對巨災準備金作出明確規(guī)定。⑥因此從表面上看，IFRS4

有關巨災準備金的禁止性規(guī)定不會直接對我國現(xiàn)行非壽險業(yè)務準備金的數(shù)量和會計核算、報告列示產生任何影響。但仔細分析，IFRS4的這一規(guī)定仍然對我同有很大啟示。

簡單說來，IFRS4禁止巨災準備金作為負債科目刊示的事實并沒有取消巨災準備金存在的意義。由于巨災風險始終存在，而且近年來有愈演愈烈的趨勢，⑦應對這一風險的資金準備對保險公司而言是必須的；如何按照符合IFRS4規(guī)定的新方式計提和管理巨災準備金，成為所有國家的保險公司都必須正視的一項難題和挑戰(zhàn)。一種解決思路是，假設“如果巨災準備不作為負債項目列示，還是可以作為股權項目存在的”。事實上，在德國從本地GAAP向國際財務報告準則轉化的過程中，應對IFRS4這一規(guī)定的方法就是將原有的巨災準備金作為股權資本逐漸消化并重新評估。巨災準備金作為股權項目列示，會產生一些不利影響，例如增大對股權資本數(shù)量的要求、增加股權資本的波動性、提高股權資本成本等。在IASB討論公允價值計量保險負債時，提出了另一個思路，即巨災準備金與其他準備金合并，通過在原來非折現(xiàn)的準備金上增加風險溢價的方法來覆蓋巨災風險。此外，一個更簡單的辦法是直接通過提高保費的形式彌補巨災風險，但在競爭激烈的非壽險市場上，這個辦法的效果令人懷疑。

盡管對巨災準備金的未來模式仍然存在許多爭論，但爭論的前提都是巨災準備金的存在是必須的，其重要性是毫無疑問的。反觀我國，不論是現(xiàn)行法律法規(guī)還是實務領域，對巨災準備金多采取了“避而不談”的態(tài)度，還沒有意識到巨災準備金的重要性及其計提、核算對保險公司財務報表的重大影響。IFRS4的相關規(guī)定無疑提示我們：必須將如何計提和管理巨災準備金作為一件非常迫切而重要的課題來進行研究和探討。

二、有關“要求對已經(jīng)確認的保險業(yè)務準備金的充足性進行測試”的規(guī)定

1．IFRS4的相關規(guī)定

由于保險業(yè)務準備金多建立在精算模型基礎上，為了保證準備金的安全性，IFRS4要求強制性的準備金充足性進行測試，即在分析未來現(xiàn)金流量的基礎上，評估保險債務的賬面價值是否需要提高。就非壽險業(yè)務而言，充足率測試應該涵蓋所有負債，包括未決賠款準備金和未賺保費準備金。對于測試方法，⑧1FRS4的要求是：“測試必須考慮所有合同項下未來現(xiàn)金流量的當前估計值”；對于測試后的會計處理，IFRS4的要求是：“如果測試表明負債是不足夠的，則必須將全部不足金額計人損益。”

2．對我國的啟示

目前我國《金融企業(yè)會計制度》沒有涉及準備金充足性測試的規(guī)定。在保監(jiān)會的《管理辦法》和細則中，則有針對未到期責任準備金進行充足性測試的規(guī)定：“保險公司在提取未到期責任準備金時，應當對其充足性進行測試。未到期責任準備金不足時，要提取保費不足準備金?！薄拔吹狡谪熑螠蕚浣鸬奶崛〗痤~應不低于以下兩者較大者：(一)預期未來發(fā)生的賠款與費用扣除相關投資收入之余額；(二)在責任準備金評估日假設所有保單退保時的退保金額。……提取的保費不足準備金應能彌補未到期責任準備金和上述兩者較大者之間的差額。”在財政部《企業(yè)會計準則――原保險合同》中，對準備金充足性測試的規(guī)定包括：“保險人應當在會計期末，在實際經(jīng)驗和預期經(jīng)驗的基礎上，運用修正后的假設，對未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金進行充足性測試”。“保險人按照保險精算重新計算確定的相關準備金金額超過充足性測試日已經(jīng)提取的相關準備金余額的，應當按照其差額補提相關準備金；保險人按照保險精算重新計算確定的相關準備金金額小于或等于充足性測試日已經(jīng)提取的相關準備金余額的，不調整相關準備金?！薄氨ｋU人應當在會計期末，按照充足性測試補提的未決賠款準備金，作為賠付費用，計人當期損益”。

比較監(jiān)管規(guī)定和會計準則草案可以看出，監(jiān)管制度對準備金充足性的測試對象、測試方法有了較為明確的規(guī)定，但沒有涉及測試后的會計處理問題。在財政部的準則草案中，雖然規(guī)定了測試后的會計處理問題，但對測試方法卻只字未提。此外，保監(jiān)會規(guī)定測試的對象是未到期責任準備金，財政部草案中的測試對象卻是未決賠款準備金。而在IFRS4的規(guī)定中，對測試的對象、測試的方法、測試后的會計處理都有明確的規(guī)定。

IFRS4對準備金充足性測試的相關規(guī)定啟示我們，首先需要協(xié)調和明確監(jiān)管制度和法律制度相關規(guī)定的具體含義，在具體測試的準備金種類、測試方法和測試后的會計處理問題上達成一致。其次，由于充足性測試的結果最終很可能影響損益，提示保險公司必須加強對準備金計提和定價程序的管理。最后，如果充足性測試的結果是需要補提準備金，將會加大稅收準備金和會計準備金之是的差額。如何協(xié)調稅務機關監(jiān)督保險公司上繳稅款以及監(jiān)管機構激勵保險公司充分計提準備金、有效保持其償付能力之間的關系，將是保險實務中一件棘手的難題，需要政府各個職能部門相關法律法規(guī)的配套和支持。

三、有關“要求按規(guī)定進行相關信息披露”的規(guī)定

1．IFRS4的相關規(guī)定

IASB一向十分注重信息披露事項，在IFRS4的制訂過程中就體現(xiàn)了這一點。⑨現(xiàn)階段IFRS4規(guī)定保險人需要披露的信息主要包括兩大部分內容：(1)披露有助于識別和解釋資產負債表和損益表中，由保險合同帶來的金額的認定信息。在準備金方面，具體的披露內容包括：準備金的會計政策、金額、相關假設的確定過程、⑩假設變動的敏感性分析等；(2)披露有助于使用者理解關于保險合同未來現(xiàn)金流量的金額、時間及不確定性的信息。這些信息包括：保險人管理保險合同風險的目標和政策、影響未來現(xiàn)金流量的因素和條件、有關保險風險的信息等。在準備金方面，特別強調披露損失進展情況，要求對實際索賠數(shù)據(jù)與以前估計結果進行比較，但最長不超過l0年。

2．對我國的啟示

我國《金融企業(yè)會計制度》對涉及非壽險準備金的信息披露要求很簡單，主要要求保險人對未決賠款準備金和未到期責任準備金的精算假設和計提方法進行披露。在保監(jiān)會制定的《管理辦法》中，沒有對信息披露進行要求，但在規(guī)定保險公司定期向中國保監(jiān)會報送的準備金評估報告中，要求對準備金評估進行詳細的說明，包括評估的精算方法和模型、所采用的重要假設及原因、上一次準備金提取的精算結果與實際情況之間的差異、準備金提取的充足性情況以及相關假設的變化情況等。在財政部《企業(yè)會計準則――原保險合同》中，要求保險人應當在財務報表附注中披露與保險合同有關的相關信息，而涉及準備金的披露事項包括：未到期責任準備金、未決賠款準備金的增減變動情況；主要精算假設和方法；充足性測試的主要精算假設和方法。

對比我國監(jiān)管政策與IFRS4有關信息披露的要求

后可以發(fā)現(xiàn)，保監(jiān)會規(guī)定的準備金評估報告中的披露事項涵蓋了IFRS4有關準備金披露的主要內容，特別是有關要求披露“上一次準備金提取的精算結果與實際情況之間的差異”的內容，對應于IFRS4第二項的披露要求，具有十分重要的意義。因為非壽險業(yè)務準備金是建立在精算技術基礎上的，盡管存在許多估計損失準備金的精算方法，但沒有一個方法在所有情況下都是最優(yōu)的。此外，準備金還與精算師的職業(yè)判斷密切相關、也就是說，估計準備金，特別是未決賠款準備金肯定會出現(xiàn)錯誤。根據(jù)Retroni and Beasley(1996)報告，在他們調查的美國保險公司樣本中，超過90％的保險公司在估計損失準備金時都發(fā)生過重大錯誤。[1]將以前的估計結果與實際情況進行對比，顯然將增強準備金信息的透明度，增加精算師以外人員對準備金的理解能力．也有助于督促精算師以更加謹慎、科學的態(tài)度進行準備金計提工作。另一方面，對比國際財務報告準則和我國的相關會計規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，JFRS4對保險人信息披露的要求遠遠高于我國現(xiàn)行規(guī)定，目前我國會計法規(guī)對信息披露的要求還在于解釋報表，披露的目標是“有助于理解和分析會計報表需要說明的事項”，顯然僅僅是對應于IFRS4第一項的披露內容。在保險合同會計準則草案中，信息披露的內容也儀于此，沒有涉及IFR54所要求的對未來現(xiàn)金流量的金額、時間及不確定性進行披露的內容：

上述對比啟示我們，一方面要注意協(xié)調我國監(jiān)管法規(guī)和會計法規(guī)在信息披露方面的目標和要求；另一方面，鑒于未來保險合同披露的長度和復雜程度必定大大增加，保險公司必須細化準備金計提和管理過程中的各項工作，提前為未來更為復雜的信息披露要求做好準備。

注釋：

①2001年4月，國際會計準則委員會(1ASC)改組，其制定國際會計標準的任務轉由國際會計準則理事會(1ASB)承擔。IASB隨之宣布由其頒布的會計標準改稱“國際財務報告準則”(1PRS)，而IASC在1973～2001年之間的各項會計標準依然被稱為國際會計準則(IAS)。

②按照歐盟要求，在2005年1月1日及以后，所有在歐盟上市的公司都必須按照國際財務報告準則的要求編制和呈報財務報喪。

③需要說明的是，IFRS4是針對保險合同制定的相關規(guī)范，而并非針對整個保險行業(yè)。不符合保險合同定義的負債歸類為金融負債，一律不適用IERS4，而適用IAS39《金融工具：確認與計量》的相關規(guī)定。

④2005年11月，中國會計準則委員會和IASB發(fā)表聯(lián)合聲明，明確了中國會計準則與國際財務報告準則基本實現(xiàn)趨同，并承諾將對包括公允價值計量在內的三個方面問題向IASB提供研究協(xié)助和建議。

⑤例如，對銀行業(yè)計提的貸款損失準備金，IASB也采用了已發(fā)生損失模型。根據(jù)lAS39的規(guī)定．只有特定經(jīng)濟損失已經(jīng)發(fā)生時．才能計提貸款損失準備金。而對于那些未來可能發(fā)生但現(xiàn)在并沒有發(fā)生的損失，無論可能性多大，都不能計提減值準備。

⑥例如，在保監(jiān)會的《管理辦法》中，非壽險業(yè)務準備金的種類中沒有提到巨災準備金。

⑦例如，根據(jù)ISO的初步統(tǒng)計，截止到2005年第三季度，卡特林納、麗塔、威爾瑪?shù)蕊Z風造成美國當年度財產損失近500億美元，其中僅卡特林納颶風一項造成的損失就約高達344億美元，堪稱是有史以來最昂貴的災難。

⑧事實上，根據(jù)1FRS4的規(guī)定，充足性測試除了負債外，還包括相應的遞延取得成本(DAC)和在商業(yè)合并或資產組合轉移中確認的無形資產。

⑨事實上，IASR在闡述制訂IFRS4的兩個目標時，只要求在會計核算方面進行有限度的改善，允許保險公司在大部分領域仍然可以遵守原來當?shù)氐臅嬛贫?，但在信息披露方面則提出了嚴格的要求。

⑩如果可能的話，還需要對這些假設進行量化披露。

企業(yè)財務報告準則范文第3篇

關鍵詞：高質量財務報告；會計準則；理念

近些年來，國際國內財務舞弊案時有發(fā)生而且形勢愈演愈烈，一方面使經(jīng)濟發(fā)展遭受重大損失，另一方面造成了惡劣的社會影響，其中利用虛假財務報告與財務報告粉飾手段造假是財務舞弊發(fā)生的重要原因之一。

1新企業(yè)會計準則體系對于企業(yè)財務報告的修訂

1．1新企業(yè)會計準則對財務報告的目標進行了修改

原準則對財務報告目標的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要”，新準則指出，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府以及有關部門和社會公眾等。新會計準則對于財務報告目標的修訂能夠更好的反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于外部投資者和債權人等評價企業(yè)的經(jīng)營管理責任和資源使用的有效性。

1.2新企業(yè)會計準則對財務報告的體系進行了調整

原準則中的財務報告包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財務情況說明書。新準則在保留了原準則財務報告中的資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財務報告”，使其包含的內容更多，比如在原來利潤分配表的基礎上又增加了股東權益變動表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關報表，形成了一個開放性的動態(tài)體系。（2）取消了財務情況說明書，因為財務情況說明書涉及企業(yè)生產經(jīng)營基本情況等內容，不同企業(yè)存在各不相同的生產經(jīng)營情況，不宜通過會計準則作統(tǒng)一規(guī)范。

1.3新企業(yè)會計準則改變了財務報告的計量基礎

舊準則中會計確認和計量屬性是歷史成本,以此為基礎編制的財務報告不論物價如何變動總是按照業(yè)務發(fā)生時的成本計量,降低了財務報告提供的信息質量。國際財務報告準則比較重視公允價值的使用,我國新會計準則結合中國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實狀況,與國際會計準則趨同,于繼續(xù)采用歷史成本計量的同時,在金融工具、投資性房地產、企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易等各項會計準則中采用了公允價值計量,改變了財務報告單一的計量屬性,使財務報告計量基礎更科學、合理。

2現(xiàn)行企業(yè)財務報告存在的問題

2.1企業(yè)財務報告職能過分強調為政府的宏觀經(jīng)濟管理服務

財務會計報告是會計核算的最終結果，是國家實行財政、稅收和物價政策等的主要手段和重要依據(jù)之一，這就要求會計信息應當為政府的宏觀經(jīng)濟管理服務。我國現(xiàn)行的財務會計采用的核算原則是權責發(fā)生制，因此報告內容也體現(xiàn)了權責發(fā)生制、歷史成本等計量屬性，報告模式產生于計劃經(jīng)濟，在計劃經(jīng)濟時期是適應的。但在當前社會主義市場經(jīng)濟日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨立經(jīng)營、自負盈虧、自主管理的經(jīng)濟實體，并且隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展和改革開放的不斷深入，企業(yè)的投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化的格局。

2.2不能客觀地反映知識經(jīng)濟時代的新業(yè)務

知識經(jīng)濟時代所出現(xiàn)的一些新的資產形式、經(jīng)營方式、前瞻性信息、不確定性信息以及潛力巨大的無形資產等無法在現(xiàn)行財務報告中得到反映，無法滿足信息使用者預測的需要，也勢必會使投資者轉而尋求其他的信息來源，從而增加了信息搜尋成本和信息風險，進而影響到社會經(jīng)濟資源的有效配置?，F(xiàn)行的財務報告模式僅將重心放在硬性資產上，對一些前瞻性、不確定性的信息，因為不符合歷史成本原則、實現(xiàn)原則和可靠性原則等而無法包括在財務報告內。而在知識經(jīng)濟時代，這類信息卻是非常重要的信息。信息技術的發(fā)展，聯(lián)機實時報告系統(tǒng)的應用，企業(yè)的網(wǎng)絡化使會計不再是個封閉的子系統(tǒng)，它除了提供歷史的財務信息外，還可以提供非財務信息、經(jīng)營管理信息、分析性和預測性信息。

2.3財務報告信息披露不夠及時

信息的最大特點在于時效性。隨著競爭的加劇，科技的進步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了急劇變化，企業(yè)的經(jīng)營類型和經(jīng)營風險、財務風險會隨時轉換。會計信息使用者要求會計能夠提供“實時”信息。為了向企業(yè)的投資者、債權人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營情況，現(xiàn)行財務報告采取了定期報告的制度。然而，現(xiàn)行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性要求，披露的周期、時限過長，會計信息的不確定性大大增加，過時的信息往往無助于決策甚至有害于決策。

2.4側重企業(yè)歷史經(jīng)濟活動而忽略未來可能的經(jīng)濟活動

現(xiàn)行財務報告所提供的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟決策的相關性正在日益減少，有些甚至毫無用處。而現(xiàn)在人們完全可以而且很容易從電腦數(shù)據(jù)庫中獲得越來越多的著眼于提供預測數(shù)據(jù)的信息。現(xiàn)行財務報告模式下的財務報表基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)的匯總表。會計要素的定義應該包含現(xiàn)在和未來這兩個時間點的交易和事項，事實卻并非如此。在經(jīng)濟環(huán)境變化不顯著的情況下，我們可以用反映企業(yè)過去經(jīng)營結果財務報告及其因果聯(lián)系去推測企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下，不可能直接用過去的財務報告去及時推測企業(yè)未來，這就導致財務報告的相關性大大降低。3完善企業(yè)財務報告的一種新理念：高質量財務報告

3.1高質量財務報告理念提出的背景

高質量財務報告理念是寶羅B.W米勒與寶羅R.班森兩位教授提出的，此理念的提出并不是要替代現(xiàn)有的財務報告體系，而是對現(xiàn)有財務報告體系的完善。我國目前的財務報告是按照企業(yè)會計準則的要求報出的，這種最低報告標準一方面無法滿足廣大信息使用者尤其是投資者與債權人的要求，另一方面為許多造假者利用現(xiàn)有財務報告不完善之處蒙蔽欺騙廣大信息使用者提供了有利之機，使許多投資者與債權人遭受了損失。高質量財務報告理念是一場變革，它鼓勵企業(yè)拋棄對投資者和債權人舊有的態(tài)度，通過高質量的全面的財務報告與他們建立一種密切的、公開的、真誠的以及彼此信任的新型關系。它的核心思想是：企業(yè)只有提供資本市場需要的信息，才能夠獲得經(jīng)濟效率。相反，如果企業(yè)提供的是投資者和債權人不需要的信息，那么他們就無法獲得經(jīng)濟效率。

3.2高質量財務報告理念對于傳統(tǒng)財務報告的完善

(1)補充披露，補充披露為突破傳統(tǒng)財務報告的限制提供了最大的機會。這種突破必須是在反映事實的條件下才能夠進行，企業(yè)需要揭示使用者認為重要的信息，并將這些信息提供給使用者，以減少報表使用者的猜測和從間接渠道獲得的估計信息的依賴，而這些信息往往會增加不確定性和風險。企業(yè)在現(xiàn)行財務報告的基礎上，應該：①增加對衍生金融工具的揭示。②增加物價變動信息披露。③增加對研究與開發(fā)信息的披露。發(fā)達國家經(jīng)驗表明，企業(yè)在研究、開發(fā)方面的大量投入是推動當今技術進步與經(jīng)驗增長的主要動力之一。④社會責任信息的披露。⑤前瞻性信息。企業(yè)應披露未來價值趨勢信息，應在表外盡可能詳盡地披露與企業(yè)未來價值相關的一些信息。⑥背景信息。作為一個企業(yè)，其所處的地域、行業(yè)、經(jīng)營的業(yè)務范圍、技術水平以及技術改造、市場上的經(jīng)營氛圍、遠期近期發(fā)展目標、公司的資產結構、過去的盈利水平、主要競爭對手等狀況，都應在財務報告中反映。⑦簡明信息。編制簡明信息，便是對那些為絕大多數(shù)信息使用者共同關心的重要信息進行簡明扼要的闡述，這樣更能擴大財務報表的效用。(2)報告的頻率，當前，企業(yè)面臨的現(xiàn)實是產品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營活動的不確定性日益顯著，會計信息的決策有用期大大縮短。而現(xiàn)行企業(yè)財務報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實時信息的財務報告制度。一方面，定期報告仍要存在，作為財務成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實時報告作為有效決策的依據(jù)。為保證財務報告信息的及時性，我國中期財務報告可借鑒西方國家的一些做法，在時間上采用季報編制形式，在內容上要重點突出，避免“小而全”。隨著信息技術的發(fā)展和運用，會計數(shù)據(jù)能通過計算機進行實時的處理與反映，會計人員賬務處理一完成，計算機就可以自動生成報表。這就大大縮短了報告輸出的時間間隔。其次，必須建立和完善實時財務報告系統(tǒng)。通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會計信息已經(jīng)成為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。網(wǎng)絡會計使會計信息無論在形式上，還是內容上都得到了大大拓寬，減少了會計信息產生、傳播與利用的時間間隔。

(3)獨立的審計，在高質量財務報告理念下，獨立的審計很重要，因為審計師就是通過減少投資者的不確定性來創(chuàng)造價值，如果沒有審計師，那么市場對于財務報告的信任會很低，不確定性非常高，后果就是公司在資本市場上融資成本的升高。有了有效的審計，不確定性仍然存在，但是總體水平會下降很多，所以建議企業(yè)任用審計師作為獨立的第三方來提高財務報表的價值，在高質量財務報告體制下，審計師將以“財務報表對決策有沒有用”和“我們還能做些什么使披露的信息更有用”做為審計的目標，試想這樣的審計報告對于決策者會是多么的不同啊。高質量財務報告理念告訴審計師他們是唯一通過第三方的證明來創(chuàng)造可信性從而增加財務報表價值的人，只有他們維護自身的獨立性，不跟客戶妥協(xié)，這樣才能使他們增加的價值最大化。

當企業(yè)意識到現(xiàn)存財務報告的不足和高質量財務報告的優(yōu)點，相信他們將會以三種方式改變他們的行為。第一種方式，他們會在會計準則的標準下將財務報告提高到一個更高的水平，使報告不僅符合企業(yè)會計準則的最低標準，而且更加有用。這種方式只需要改變管理層的態(tài)度就行了。第二種方式是編制高質量財務報告的企業(yè)經(jīng)過長期的努力來產生有用的信息披露，以滿足目前對更多數(shù)據(jù)和信息的需求。第三種方式就是更快更廣泛的公開財務報表。

參考文獻

［1］財政部.企業(yè)會計準則［M］.北京:經(jīng)濟科學出版社,2006.

企業(yè)財務報告準則范文第4篇

關鍵詞：會計準則　國際趨同　信息質量　可擴展財務報告語言　作用

作為支持會計國際化和財務報告全球化的一種新的信息標準和技術――可擴展財務報告語言(eXtensible Business ReportingLanguage，XBRK)，在信息化飛速發(fā)展的時代卻還沒有引起我國企業(yè)和會計人員的關注。本文試圖從新會計準則實施的目標：國際趨同、提高會計信息質量這兩個方面討論XBRL的作用，以便人們能充分認識到，除了會計、財務管理的理論和方法要滿足經(jīng)濟全球化的發(fā)展需求，增加應對國際游戲規(guī)則變化的新內容，把握好經(jīng)濟發(fā)展對會計的需求以及會計信息處理技術對會計的推進作用。

一、會計國際趨同：新會計準則實施的意義與XBRL的作用

(一)新會計準則實施的意義20世紀90年代以后，世界經(jīng)濟全球化的趨勢明顯加快，國際貿易、國際投融資以及跨國公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢，跨國兼并活動日益頻繁，國際資本流動也日漸迅速，各國經(jīng)濟比以往任何時候都更加緊密的聯(lián)系在一起。在此背景下，國與國之間會計準則的差異使各國間的會計信息不具備可比性，妨礙了國際投資的發(fā)展和資本市場的國際化，妨礙了國際貿易各方對成本的衡量，不利于貿易糾紛的解決，已明顯成為國際資源有效配置的障礙。會計準則的差異還不利于跨國公司內部報表折算和合并處理費用等信息處理。為適應經(jīng)濟全球化的發(fā)展，人們需要會計準則國際趨同并充分發(fā)揮會計“國際通用商業(yè)語言”的功能。我國在總結會計改革經(jīng)驗的基礎上，順應市場經(jīng)濟發(fā)展對會計的新要求，借鑒“國際財務報告準則”，于2006年了新的會計準則。新會計準則體系最顯具的特征是立足國情、國際趨同。新會計準則與“國際財務報告準則”不僅整體架構保持了一致，實現(xiàn)了內涵和實質上的統(tǒng)一，而且大多數(shù)項目都做到了相互對應，得到了國際會計準則理事會的認可。新會計準則明確提出會計信息質量要求，更注重公允價值的運用，在存貨管理辦法、資產減值準備計提、債務重組方法、企業(yè)合并會計處理方法、合并報表基本理論和金融工具準則等方面進行了改革，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同。

(二)XBRL在會計國際趨同中的影響與作用從財務信息分類規(guī)范的角度促進各國會計準則國際趨同。會計準則作為會計信息生產與提供的規(guī)范，主要體現(xiàn)在制定會計確認、計量和報告的原則和規(guī)范上，也構成各國會計政策的主要內容。國際趨同的目標是解決各國會計信息生產與提供規(guī)范的一致性，與“國際財務報告準則”趨同。從會計信息生產和提供的角度看，會計確認、計量和報告規(guī)范解決了如何提取生產會計信息的“原材料”和加工的規(guī)則和方法，以及會計信息產品的組成、內容、結構和質量標準。XBRI。是目前國際上用于編制企業(yè)財務報告的一種計算機語言。XBRL也是一種開放式的、不局限于特定操作平臺的、在互聯(lián)網(wǎng)上披露企業(yè)財務報告的國際標準和技術。XBRL的標準體系包括兩部分內容：技術規(guī)范(Specification)和分類標準(Taxonomy)。前者是XBRL的核心，它規(guī)定了XBRL的理念和原則；后者是技術規(guī)范在各國財務報告的具體應用，必須基于特定版本的技術規(guī)范制定，這樣保證了各國財務報告的技術手段的一致性。對于分類標準的制定，主要是對財務報告披露的信息按一定的規(guī)范要求進行整理、分級和分解，直到信息分解成為可以獨立傳達一種含義的信息單位，并對其賦予一個惟一“標簽”，按照一定的規(guī)范進行描述。也就是說，分類標準更加規(guī)范了財務報告披露的可操作性。目前XBRL國際組織和發(fā)達國家都出臺了一些分類標準，如美國頒布的“GAAP工商業(yè)分類標準”；國際會計準則委員會基金會頒布的“基本財務報表分類標準”等。財務報告分類標準的制定過程就是各國會計標準化過程，會計準則的差異會造成財務信息分類的差異，將影響XBRL財務報告的應用效果。因此，XBRL的發(fā)展應用必定會推動各國財務信息分類的統(tǒng)一性，從而推進會計準則的國際趨同。

從XBRL底層分類標準應用的角度將創(chuàng)新會計準則趨同的應用模式。會計準則作為具有經(jīng)濟后果的制度，這早已由西方實證會計所證明。不同的會計準則和會計程序導致各個主體不同的利益分配格局。因此，各個利益團體會試圖干預會計準則的制定，會計準則在某種意義上講，代表的是各利益集團博弈的結果。各個國家的國情不同，各利益集團的力量對比也不同，制定的會計準則也不可能完全相同。會計準則不僅調整一個國家范圍內的不同主體間的利益，而且也會引起不同國家間利益的重新分配，主要表現(xiàn)在國際資本流動、稅收利益、進出口貿易、國家經(jīng)濟增長等方面。會計準則國際化的實質也就是國家與國家之間利益的再分配，因而這又會引發(fā)各個國家之間的博弈。而且任何制度的變革都是有成本的，會計準則的國際化也不例外。出于減少變革成本的目的，每個國家都會傾向于維護自身的會計準則。此外，各國在經(jīng)濟環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會計信息使用者和會計人員素質方面都存在著不同程度的差異，各國會計準則的制定應結合本國國情。由此可見，各國會計準則只能是“趨同”，而不可能做到完全“等同”。因此，同一財務報告在不同會計準則間的轉換，仍然是跨國經(jīng)營和國際投融資時必須面對的問題。

XBRL分類標準從應用角度來看可分為兩個層次，一是財務報告層面的分類標準，另一個是總分類賬和經(jīng)濟交易或事項層面的分類標準，本文稱后者為底層分類標準，如XBRL國際組織公布的“總賬一日記賬”分類標準框架。財務報告層面的分類標準是指針對企業(yè)已經(jīng)生產出來的財務報告制定“標簽”，而XBRL底層分類標準是指對企業(yè)發(fā)生的具體的經(jīng)濟交易或事項制定“標簽”。當企業(yè)經(jīng)濟交易或事項發(fā)生時，存儲這種帶標簽的經(jīng)濟交易或事項的“元數(shù)據(jù)”；然后根據(jù)各國會計準則的要求，輸入實施一定會計政策和會計程序作用下的邏輯關系，對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟交易或事項的“元數(shù)據(jù)”按不同的會計準則的要求進行分類、組合、匯總、抵減等會計處理，自動產生以不同文字表示的基于不同會計準則的財務報告。也就是說，XBRL底層分類標準的應用，將解決生產財務信息最初始業(yè)務數(shù)據(jù)的標準化問題，企業(yè)僅需按XBRL格式儲存交易活動的“元數(shù)據(jù)”作為不同會計準則下財務報告的基礎數(shù)據(jù)源，通過基于XBRL的軟件系統(tǒng)按照各國會計準則的規(guī)范自動生成不同會計準則的財務報告。這種對同一數(shù)據(jù)源按不同會計準則進行多種財務報告的模式創(chuàng)新了財務信息的利用模式，有利于解決會計準則只能“趨同”而不能“等同”的矛盾，有利于各國投資者對全球投資的決策，有利于推動資本在國際間的流動。

二、提高會計信息質量：新準則實施的意義與XBRL的作用

(一)新準則實施的意義高質量的會計信息評價標準與會計準則制定的目標相關。資本市場發(fā)達國家的會計準則制定目標突出“決策有用觀”。我國新會計準則的基本準則指明財務會計報告的目標是“反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策”，即“受托責任”在前，“提供經(jīng)濟決策支持”在后。它反映了我國資本市場尚不健全，現(xiàn)代企業(yè)制度正在建立的國情，同時也體現(xiàn)了我國努力實現(xiàn)對會計信息質量的評價標準與國際趨同。基本準則中明確規(guī)定了對會計信息質量的要求，將真實可靠內容完整、決策相關、便于理解和使用、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等方面作為會計信息質量評價標準。新會計準則在繼續(xù)采用歷史成本計量的同時，在金融工具、投資性房地產、企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易等各項會計準則中引入了公允價值計量，改變了原來單一的計量屬性，使會計計量基礎更科學、合理，產生的會計信息相關性更強。同時新準則對來自金融市場的挑戰(zhàn)做出了迅速反應，在與金融工具有關的會計準則中對衍生金融工具在確認、計量和列報上予以完善和突破，將衍生金融工具表外業(yè)務表內化，有利于及時、充分地反映企業(yè)衍生金融工具業(yè)務存在的風險及其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響，利于預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。完善的會計準則是提高會計信息質量的前提條件，嚴格執(zhí)行新準則才是進一步提高會計信息質量的保證，從而更好的滿足各利益相關者對會計信息的需求。新會計準則還統(tǒng)一了各行業(yè)財務報表的編報要求，對財務報表格式、內容以及附注披露要求等作了詳細規(guī)范，同時還對會計科目重新進行統(tǒng)一設置，并重新進行了分類和編碼。這些對信息結構的標準和統(tǒng)一，便于利用IT技術進行會計信息處理。

(二)XBRL在提高會計信息質量中的影響和作用其在提高會計信息質量中的影響和作用主要體現(xiàn)在：

(1)提高會計信息的相關性、可靠性、及時性。相關性和可靠性是最重要的會計信息質量特征。相關性要求提供的會計信息與企業(yè)經(jīng)營管理目標相關，與信息使用者的決策相關。相關性包括可比性、一致性和重要性?？煽啃砸髸嬓畔⒈仨氄鎸嵖陀^地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，同時這些信息應該是可驗證的?？煽啃缘暮诵氖钦鎸嵭?，包括歷史、現(xiàn)時和未來的真實。及時性要求會汁確認、計量和報告不得提前或延后。新會計準則從制度層面規(guī)范了會計信息質量標準，采用的仍然是傳統(tǒng)的財務報告模式。這種報告模式向信息使用者提供高度綜合的通用性的財務信息，忽略了不同信息使用者信息需求和使用上的差別；對企業(yè)經(jīng)營活動缺少非貨幣信息描述，且不可避免地造成許多會計數(shù)據(jù)在分類、加工、匯總的過程中丟失部分其本身的含義，增加了信息使用者甄別信息的難度；傳統(tǒng)財務報告模式采用在指定時間和指定位置的報告方式，難以滿足信息經(jīng)濟時代信息使用者對信息時效性的要求。XBRL提供了互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下一種新的財務報告方式，它是以可擴展標記語言(eXtensibleMaupLanguage，XML)為技術基礎。由于XML是一種“無標記語言”，可以做到將財務報告的內容與報告格式分開，并允許使用者按需求自行定義相應的數(shù)據(jù)標記(標簽)。XBRL的技術框架包括XBRL技術規(guī)范(specification)、XBRL分類標準(Laxonomy)、XBRL實例文檔(Instance)、XBRL樣式單(stylesheets)。XBRL財務報告分類標準是附在財務報告每個信息元素上的不同標簽的總稱，用來定義實例文檔中的數(shù)據(jù)元素及這些元素之間的關系，其主要目的是提供了一個可以讓不同行業(yè)、不同企業(yè)的財務信息以相同的方式來呈現(xiàn)的標準。實例文檔是數(shù)據(jù)元素的集合，相當于企業(yè)財務報告的原始碼。XBRL樣式單主要用于定義財務報告的顯示格式，同一個財務報告的XBRL實例文檔可以通過使用不同的樣式單來實現(xiàn)輸出多種樣式的報告。XBRL的技術原理在財務報告層面的應用，實質上是將一種非結構化的財務報告的信息文本(如WORD或PDF格式)，按標準的財務信息含義進行結構化分類，使之成為帶標簽的標準化的財務報告的“信息材料”的過程。也就是將企業(yè)電子化的非結構化的財務報告文本轉換成帶有標記的結構化的“信息材料”的XBRL實例文檔，便于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的結構化文本檢索技術、信息分析等信息技術進一步處理。因此，采用XBRL格式的財務報告方便了信息使用者采集決策所需的“信息材料”而不必從冗長的厚厚的財務報告文本中找尋信息；再者，這些“信息材料”都是帶有統(tǒng)一標簽的標準化格式，可以充分利用計算機軟件技術對其進行橫向和縱向的比較，以及一致性比較；還可以用不同的樣式單輸出決策有用的會計信息，這些都極大地提高了會計信息的決策相關性。由于采用XBRL披露技術要求企業(yè)將財務報告所遵循的會計準則、執(zhí)行的會計政策等規(guī)范進行說明(如采用歷史成本還是公允價值等)，并將其形成概念清晰具有約束力的說明文件存儲在企業(yè)的信息平臺上，使其處于可檢查的狀態(tài)，這樣增加了“信息材料”的可理解性，同時也方便了信息使用者對企業(yè)財務報告的全面了解，從而提高了會計‘信息的可靠性。另外，XBRL格式的財務報告可以在公司的網(wǎng)站上實時披露，也可以在指定的網(wǎng)站上實時，這樣可以充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)和計算機信息處理技術的優(yōu)勢，提高會計信息的及時性。

(2)財務信息資源的開發(fā)和利用，從而提高會計信息的應用價值。對財務信息資源的開發(fā)和利用是指對財務報告中的財務信息進行分解、匯集、再加工，從而產生新的、更有價值的經(jīng)濟信息過程。如從事證券投資咨詢業(yè)務的機構或財務分析師要對某個行業(yè)的財務報告進行比較分析，提供股票投資分析建議；銀行信貸部門要對某個企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績進行縱向分析，以便作出貸款決策；國家有關機構對源于各基層經(jīng)濟單位的會計信息進行歸集、整理和匯總分析，作為宏觀經(jīng)濟管理和調控的依據(jù)。在會計研究、會計教育等方面，也有各種形式的對財務信息的再利用需求(如會計實證研究)。計算機網(wǎng)絡和信息技術的迅猛發(fā)展為財務信息資源的開發(fā)利用提供了支撐手段。而現(xiàn)行在網(wǎng)上用PDF、WORD或HTML格式公布的財務報告，只不過是紙質財務報告的電子化，只能借助閱讀軟件閱讀。如果要收集相關企業(yè)或某企業(yè)歷年的財務報告數(shù)據(jù)進行分析，則要重新輸入，數(shù)據(jù)采集的成本和風險較大，已經(jīng)遠不能滿足網(wǎng)絡技術潛在的應用能力的發(fā)展。XBRL將從根本上改變企業(yè)編制和報告財務信息的方式，它為企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上編制、存儲、財務報告和其他信息提供了一種標準和規(guī)范的技術體系，解決了財務信息披露與財務數(shù)據(jù)采集一體化以及跨平臺使用的根本問題，方便全球各地的信息使用者通過互聯(lián)網(wǎng)快速檢索、按需自動采集和分析企業(yè)財務信息。如我國上海證券交易所和深圳證券交易所，將企業(yè)提交的通用財務報告的電子版，通過XBRL格式轉換器進行轉換，將企業(yè)的財務報告內容轉換成帶有統(tǒng)一標簽的標準的結構化的XBRL格式的實例文檔存儲。信息使用者可以通過互聯(lián)網(wǎng)在其網(wǎng)站上采集分析所需的財務報告的數(shù)據(jù)直接進入應用軟件進行分析處理，并利用相關工具軟件生成各種格式的報表，以輔助作出最佳決策，進一步提高了會計信息的應用價值。

(3)改善企業(yè)內部管理信息系統(tǒng)平臺，及時利用管理會計信息提高管理績效。XBRL能夠加強企業(yè)內部管理信息系統(tǒng)之間的溝通和跨平臺數(shù)據(jù)重復利用，方便內部管理會計報表的編報和提高管理會計信息的綜合利用水平。當前對于大型企業(yè)，尤其是集團企業(yè)來講，網(wǎng)絡化的管理信息系統(tǒng)是企業(yè)進行經(jīng)營管理賴以運作的平臺。而這些大型企業(yè)或者集團企業(yè)的信息系統(tǒng)是逐步建立和完善的，通常存在不同的分公司或子公司及不同部門間信息系統(tǒng)的應用平臺不同，尤其是從事不同行業(yè)的生產和經(jīng)營的集團企業(yè)，內部異構型的數(shù)據(jù)庫和不同的管理信息系統(tǒng)，造成企業(yè)內部信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)交換和數(shù)據(jù)共享的障礙，不能滿足企業(yè)高層管理者的信息需求。XBRL的平臺無關性的技術原理，能為不同信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)交流提供低成本、高品質的解決方案?？梢越o原有信息系統(tǒng)設計以XBRL為基礎的統(tǒng)一格式與功能的輸入輸出轉換接口，就可以使得企業(yè)內部存在不同的信息系統(tǒng)間生成的信息進行合并、匯總等處理，滿足企業(yè)集團對內部管理信息的綜合應用需求，從而提高內部控制的質量。XBRL的底層分類標準的應用，還使其具有“下鉆”功能，即公司管理層在閱讀管理會計報告時可以隨時查閱相關明細信息，而不再只是面對單調的匯總數(shù)字，顯然這極有助于提高管理者對報表數(shù)據(jù)的理解，幫助其作出有效的管理決策。

企業(yè)財務報告準則范文第5篇

摘 要 新的企業(yè)財務通則還原了企業(yè)財務管理的本質，規(guī)范了財務管理的六大要素及其內容，給企業(yè)財務管理活動帶來了深遠的影響。企業(yè)財務管理是根據(jù)資金運動的規(guī)律，遵守國家法律制度，對企業(yè)生產經(jīng)營過程中資金的形成、使用和分配，進行預測、計劃、控制、核實和分析，提高資金運用效果，實現(xiàn)資本保值增值的管理工作。

關鍵詞 新會計準則 財務制度 財務管理 企業(yè)籌資

財政部于2006年2月15日正式了39項新會計準則，要求2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。新會計準則體系由1項起基本財務框架概念作用的《基本準則》(以財政部令形式)和37項具體會計準則以及1項首次采用新準則時與原準則進行實務銜接的 辦法組成。新準則的數(shù)量達到39項，在體系的完整性方面得到了巨大的提高，是一個在數(shù)量以及質量上均與國際會計準則看齊的準則體系，基本上實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。但是，新會計準則與國際財務報告準則的趨同不等于相同。在關聯(lián)方交易及其交易的披露、資產減值損失的轉回、部分政府補助的會計處理上，新會計準則保持了“中國特色”。財政部副部長王軍稱這套體系為“與中國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務、能夠獨立實施的會計準則體系”。

新會計準則對企業(yè)財務管理的影響

新會計準則對財務管理環(huán)境的影響。新會計準則在財務報告目標方面強調決策有用性，財務報告在反映管理層受托責任履行情況的同時，應當按照法定要 求向企業(yè)利益相關者提供決策有用信息。這將降低投資者、債權人、員工等利益相關主體在市場上的信息搜索成本，提高資源配置的效率。資產負債表核心地位的確 立，公允價值的合理應用與多數(shù)資產減值準備不可轉回等方法，使得企業(yè)財務會計信息更加真實反映企業(yè)價值。這將縮小投資者尤其是資本市場上投資者對企業(yè)價值評估的誤差，使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與企業(yè)價值之間的直接關系在資本市場上得以在較短時間內得到體現(xiàn)。同時，由于新會計準則實現(xiàn)了與國際財務報告準則的實質趨同， 也提高了會計信息國際間的可比性，更有利于專業(yè)機構和人士的估值比較，拓寬中國企業(yè)投資和融資的范圍與渠道。新會計準則下企業(yè)財務會計信息能夠更加真實、透明、完整的反映企業(yè)價值。根據(jù)有效市場理論、產權理論、理論和博弈論等實證研究結果， 財務會計信息質量的提高和信息披露的充分，將減少市場主體的信息搜索和監(jiān)督成本，降低信息不對稱和契約不完備程度，從而有利于市場效率的提高和財務約束作 用的發(fā)揮，大大改善財務管理環(huán)境。

新會計準則對財務管理目標的影響。企業(yè)財務管理目標在理論上經(jīng)過了企業(yè)利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值最大化和利益相關者利益最大化等發(fā)展階段。但就我國目前的企業(yè)組織形式主流為非上市公司、資本市場的弱式有效、法治建設處于起步期、商業(yè)倫理有所缺失、公司治理結構逐步構建等現(xiàn)實背景 下，財務管理目標定位為企業(yè)價值最大化具有最強的理論邏輯性和實踐有用性。新會計準則中研發(fā)費用資本化等規(guī)定，體現(xiàn)了企業(yè)科學發(fā)展的要求，服務企業(yè)創(chuàng)新和價值持續(xù)增長；財務報表列報、中期財務報告、合并財務報表、分部 報告等具體準則，可以使企業(yè)充分披露并真實反映企業(yè)價值的會計信息；職工薪酬、股份支付、政府補助等制度，可以通過會計手段協(xié)調企業(yè)、政府、投資者、員工 等利益主體之間的關系，合理進行企業(yè)價值分配。以上對我國當前階段將企業(yè)財務管理目標確立為企業(yè)價值最大化提供了財務與會計協(xié)調一致的理論框架和實踐指導。

新會計準則對財務治理的影響。財務治理是一組聯(lián)系各相關利益主體的正式和非正式關系的制度安排和結構關系網(wǎng)絡，其根本目的在于試圖通過這種 制度安排，以達到相關利益主體之間的責任、權力和利益的相互制衡，實現(xiàn)效率和公平的合理統(tǒng)一，主要解決剩余索取權與控制權的合理配置問題。新會計準則構建和實施的決策有用導向，能夠方便機構投資者的發(fā)展，促進財務控制權市場的競爭并進而發(fā)揮資源配置作用；改善企業(yè)和銀行都存在的“預算軟約束”現(xiàn)狀，發(fā)揮債權人治理機制。尤其是在我國股權分置改革即將完成，股票市場進入全流通時代和主要國有商業(yè)銀行進行股份制改造并成功上市的背景下，新會計準則對企業(yè)外部財務治理的作用會因多種因素的綜合作用而放大。職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付等新準則的增加，有利于企業(yè)激勵與約束的財務創(chuàng)新、人力資本理論和實踐的探索以及財務分層治理機制的構建。而這些都是對企業(yè)內部財務治理完善的表現(xiàn)。

新會計準則對于債務重組方面的影響。新債務重組準則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權人讓步而導致債務人被豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入， 進入利潤表。對于實物抵債業(yè)務，引進公允價值作為計量屬性，于是一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提高每股收益。

新會計準則對財務管理組織的影響。新會計準則在會計要素的確認和計量、財務報表與列報等多個方面發(fā)生了重大變化，并新增了多項針對企業(yè)最新經(jīng)濟業(yè)務事項的準則。這要求財務與會計人員具有敏銳的職業(yè)判斷力和較高的職業(yè)道德素養(yǎng)。