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會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

一、固定資產(chǎn)定義的比較

在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)的定義是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；二是使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義為具有下列特征的有形項(xiàng)目：企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或行政管理而持有的，預(yù)期使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

通過(guò)比較，兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)定義方面的區(qū)別主要是：（1）我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的屬性認(rèn)定是有形資產(chǎn)；而國(guó)際準(zhǔn)則的認(rèn)定是有形項(xiàng)目。（2）我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的特征明確地概括為兩條；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是指出了固定資產(chǎn)所具備特征的含意，并沒(méi)有像我國(guó)那樣把固定資產(chǎn)的特征概括歸納為兩條。（3）在固定資產(chǎn)的特征描述方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有“經(jīng)營(yíng)管理”、“使用壽命”和“會(huì)計(jì)年度”的專業(yè)術(shù)語(yǔ)；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所用術(shù)語(yǔ)是“行政管理”、“預(yù)計(jì)使用壽命”和“會(huì)計(jì)期間”。（4）關(guān)于固定資產(chǎn)使用壽命的解釋，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所作的解釋是企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所作的解釋是主體使用資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者主體預(yù)期從該資產(chǎn)使用中獲取的產(chǎn)量或類似計(jì)量單位的數(shù)量。

比較兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義，可以看出兩個(gè)準(zhǔn)則的定義在本質(zhì)上并無(wú)明顯的區(qū)別，但在用詞上還是存在差別的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義比較充分和具體，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義比較明確和有條理。

二、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則名稱的比較

在我國(guó)財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)則所確定的名稱是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)有關(guān)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所確定的名稱為《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》。

比較我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱，可以看出主要的不同點(diǎn)是：（1）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則名稱中有“企業(yè)”二字的限定。即強(qiáng)調(diào)企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的區(qū)分；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有“企業(yè)”二字的限定。（2）在我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編號(hào)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)；在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編號(hào)為第16號(hào)。也就是說(shuō)，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中有關(guān)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較國(guó)際準(zhǔn)則靠前。（3）就整個(gè)名稱來(lái)說(shuō)，我國(guó)有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱比較簡(jiǎn)單、概括性高；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)象化比較強(qiáng)，理解起來(lái)更具體一些，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱就要籠統(tǒng)一些。

從以上比較可以體會(huì)到不同主體制定相關(guān)準(zhǔn)則的思路。雖然固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱只僅僅是個(gè)形式，但具體、簡(jiǎn)單、易于理解的名稱會(huì)有利于會(huì)計(jì)工作。

三、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用對(duì)象的比較

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用對(duì)象界定為規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，但不涉及投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用對(duì)象是：（1）適用于不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的會(huì)計(jì)處理；（2）不適用于根據(jù)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)――持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)》被劃分為持有待售的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備；與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；礦產(chǎn)權(quán)和諸如石油、天然氣和類似的非再生資源等礦產(chǎn)儲(chǔ)量，但適用于以開(kāi)發(fā)或維持上列兩項(xiàng)所描述資產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備；適用于正處于建造或開(kāi)發(fā)過(guò)程中，準(zhǔn)備在將來(lái)作為投資性房地產(chǎn)使用，但尚未滿足《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)――投資性房地產(chǎn)》中“投資性房地產(chǎn)”定義的不動(dòng)產(chǎn)，但對(duì)于投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的主體，應(yīng)采用本準(zhǔn)則的成本模式。

比較兩個(gè)準(zhǔn)則所規(guī)范的對(duì)象，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)適用對(duì)象的界定比較概括和籠統(tǒng)，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較具體，有利于對(duì)準(zhǔn)則適用對(duì)象的界定。

四、固定資產(chǎn)確認(rèn)的比較

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

而在IAS―16中，不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的定義指符合下列條件的有形資產(chǎn)：（1）企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時(shí)使用，出租給其他人，或?yàn)榱斯芾淼哪康亩钟?；?）預(yù)期能在不只一個(gè)的期間內(nèi)使用。

可以看出，IAS-16中并沒(méi)有給出固定資產(chǎn)的具體使用年限和價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，只是規(guī)定固定資產(chǎn)的使用期限應(yīng)超過(guò)一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期或會(huì)計(jì)期間。我國(guó)對(duì)于固定資產(chǎn)壽命的描述則是超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，定義不是很嚴(yán)謹(jǐn)。對(duì)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本一致的：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

五、固定資產(chǎn)初始計(jì)量的比較

（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)

我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括買(mǎi)價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。在外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本范圍上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IAS―16基本相同。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益?！?/p>

IAS－16對(duì)延期支付超過(guò)正常賒銷期限情況做出規(guī)定，即在這種情況下應(yīng)以現(xiàn)銷價(jià)格作為其成本，該項(xiàng)金額與總支付金額之間和差額除符合利息資本化的條件之外，均應(yīng)視為賒銷期內(nèi)的利息費(fèi)用。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)

我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。IAS-16規(guī)定，自建資產(chǎn)成本按購(gòu)置資產(chǎn)成本的確定方法確定或用與所售資產(chǎn)的生產(chǎn)成本一致的方法確認(rèn)。

可以看出，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分之后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本，工程己經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。而IAS－16要求不把自建過(guò)程中浪費(fèi)的材料、人工或其他資源等不正常損失計(jì)入資產(chǎn)的初始成本。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作法更利于工程項(xiàng)目的監(jiān)督管理，防止資源的浪費(fèi)，并從更真實(shí)客觀的角度反映固定資產(chǎn)的價(jià)值。

（三）融資租入固定資產(chǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本相同。

（四）非貨幣易取得的固定資產(chǎn)

IAS－16規(guī)定，主體應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量非貨幣易取得的資產(chǎn)，除非交換交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量?jī)蓷l件時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。由此可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這一問(wèn)題上已經(jīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。

六、固定資產(chǎn)折舊的比較

（一）折舊范圍

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)于固定資產(chǎn)的每一重要部分都要單獨(dú)計(jì)提折舊，各種組成部分的判斷是以各組成部分成本相對(duì)于總成本而言是否重大為標(biāo)準(zhǔn)，而我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

國(guó)際準(zhǔn)則中允許采用的折舊方法包括：直線法、余額遞減法和單位合計(jì)法。其中，單位合計(jì)法與我國(guó)的工作量法相對(duì)應(yīng)。我國(guó)準(zhǔn)則中允許采用的折舊方法為年限平均法（或稱直線法）、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法等四種。

（三）固定資產(chǎn)開(kāi)始或停止折舊時(shí)間

增加或減少的固定資產(chǎn)應(yīng)從何時(shí)開(kāi)始或停止計(jì)提折舊，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都沒(méi)有明確規(guī)定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是規(guī)定“應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地?cái)備N”。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少或者停用的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。相比之下，我國(guó)的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提更加精確，有利于實(shí)際操作。

七、固定資產(chǎn)處置的比較

IAS16對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目特別規(guī)范了一些內(nèi)容，如對(duì)從資產(chǎn)負(fù)債表上注銷的資產(chǎn)增加一個(gè)條件，即“永久地退出使用并且企業(yè)已不再?gòu)那謇碇械玫轿磥?lái)經(jīng)濟(jì)利益”的固定資產(chǎn)。再如對(duì)固定資產(chǎn)清理盈利或損失的處理，對(duì)涉及交換、租賃固有定資產(chǎn)清理的處理問(wèn)題。而我國(guó)只是籠統(tǒng)地規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！?/p>

八、固定資產(chǎn)信息披露的比較

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)會(huì)計(jì)；核算；建造合同

一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的頒布

為了進(jìn)一步規(guī)范施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部針對(duì)施工企業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，于2003年9月25日頒布了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，并于2004年1日1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)執(zhí)行。同時(shí)規(guī)定，施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》時(shí)，不再執(zhí)行1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

新頒布的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》在1999年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》（以下簡(jiǎn)稱《建造合同》）的基礎(chǔ)上做了一些修改，因此兩個(gè)準(zhǔn)則在一些科目的核算上有很大相似之處，但前者又在一些科目的設(shè)置上做了改進(jìn)，使得施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更加詳細(xì)。在此對(duì)《建造合同》和《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中相同核算內(nèi)容的異同點(diǎn)進(jìn)行分析。在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，兩個(gè)準(zhǔn)則都設(shè)有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備、工程施工、工程結(jié)算等科目，《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法》在《建造合同》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施推銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的比較

對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》的核算標(biāo)準(zhǔn)相同，即必須首先合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。在計(jì)量和確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的判斷建造合同結(jié)果能否可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用；如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)；如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。在會(huì)計(jì)處理上，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入時(shí)，把當(dāng)期確認(rèn)的合同收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》核算方法相同：按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，同時(shí)按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-毛利”或“工程施工-合同毛利”科目。在新的《施工企業(yè)核算辦法》中，由于“工程施工”下新設(shè)了兩個(gè)科目，因此之前的《建造合同》中對(duì)毛利的核算科目由“工程施工-毛利”改為《施工企業(yè)核算辦法》中的“工程施工-合同毛利”。

兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的主要差別在于計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。《建造合同》的核算是設(shè)置“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目來(lái)核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，把在建合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，記入“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”的貸方，在建合同完工后，將“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”的余額調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目；而在《施工企業(yè)核算辦法》中，應(yīng)按相關(guān)工程施工合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目?？梢?jiàn)，預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備在《建造合同》中進(jìn)入成本，而《施工企業(yè)核算辦法》則將其列為管理費(fèi)用，這是一個(gè)比較大的改動(dòng)。期末，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”這兩個(gè)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個(gè)科目應(yīng)無(wú)余額。

三、不同核算科目的比較

除去主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算，在“工程施工”和“工程結(jié)算”這兩個(gè)主要科目中，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》中的規(guī)定基本相同，只是在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上稍有變化。

“工程施工”科目核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利，實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入本科目的借方，確認(rèn)的合同虧損記入本科目的貸方。合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對(duì)沖后結(jié)平。

合同成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。間接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括：人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用。人工費(fèi)用主要包括從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼等支出。材料費(fèi)用主要包括施工過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。機(jī)械使用費(fèi)主要包括施工生產(chǎn)過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。另外還有其他一些費(fèi)用，主要包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)。

間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一般不易直接歸屬于受益對(duì)象，這些單位如果同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，則其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān)，因此，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，間接費(fèi)用一般應(yīng)設(shè)置必要的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸集，期末再按一定的方法分配計(jì)入有關(guān)合同成本。間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。

由于需要對(duì)一些間接費(fèi)用進(jìn)行分配，就必須具有相應(yīng)的憑證以正確分配這些費(fèi)用。比如工人工資、獎(jiǎng)金等的費(fèi)用分配表，以及原材料等的使用情況和庫(kù)存情況的表格。這些資料主要是由企業(yè)自己編制，另外還需有相關(guān)的發(fā)票、收據(jù)以及銀行收付憑證等；機(jī)器費(fèi)用的分配，就需要有機(jī)器工時(shí)的使用記錄，以及由于安裝拆卸等行為產(chǎn)生的費(fèi)用清單、發(fā)票及銀行憑證等；租賃機(jī)器進(jìn)行施工的，還需要有機(jī)器租賃的合同，以及租賃金交易過(guò)程中的發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬單等憑證。

在會(huì)計(jì)核算上，《施工企業(yè)核算辦法》在“工程施工”下增加了“合同成本”和“合同毛利”兩個(gè)明細(xì)科目，施工企業(yè)履行施工過(guò)程中發(fā)生的所有費(fèi)用都在“工程施工-合同成本”科目下進(jìn)行核算，確認(rèn)的合同毛利記在“工程施工-合同毛利”之下。而在之前的《建造合同》中由于沒(méi)有這兩個(gè)明細(xì)科目，所有發(fā)生的成本和確認(rèn)的毛利都記在“工程施工”科目下。

兩個(gè)準(zhǔn)則中“工程結(jié)算”的核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理都相同。該科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。當(dāng)向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)，根據(jù)結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”。工程施工合同完工后，將“工程結(jié)算”余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目，期末“工程結(jié)算”無(wú)余額。本科目在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中需按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

在以上幾個(gè)科目的核算中，無(wú)論是“工程施工”還是“工程結(jié)算”科目的核算，其重要的前提是完工百分比的確定。之所以采用完工百分比法，是因?yàn)榻ㄔ旌贤氖┕て谝话愣急容^長(zhǎng)，通常都跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，為了核算和反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，因而才采用了完工百分比法。

采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件是建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。建造合同劃分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的建造合同，判斷其結(jié)果的條件不同。要得到完工百分比，我們需要根據(jù)不同的確認(rèn)方式，獲得合同的預(yù)算成本和實(shí)際發(fā)生的成本的數(shù)據(jù)資料，或者實(shí)際完成的施工量及施工總量。

新增的另外幾個(gè)科目中，“周轉(zhuǎn)材料”核算施工企業(yè)庫(kù)存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本?！督ㄔ旌贤分袑?duì)這類材料的核算是借記“工程施工”，貸記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”（分?jǐn)偟闹苻D(zhuǎn)材料攤銷額）、“銀行存款”（支付的周轉(zhuǎn)材料租賃費(fèi)）等科目。新的核算辦法設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，下設(shè)“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個(gè)明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》對(duì)周轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用、攤銷和退回以及周轉(zhuǎn)材料的報(bào)廢，分別情況進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明，并要求施工企業(yè)對(duì)在用周轉(zhuǎn)材料、部門(mén)退回倉(cāng)庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查薄上進(jìn)行登記，從而規(guī)范了施工企業(yè)對(duì)材料的管理。

“臨時(shí)設(shè)施”核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。施工企業(yè)購(gòu)置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過(guò)建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用，先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入本科目。同時(shí)，又設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施清理”明細(xì)科目核算臨時(shí)設(shè)施的出售、拆除、報(bào)廢和毀損等情況。在《建造合同》中，臨時(shí)材料是在“工程施工”的間接費(fèi)用中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

“機(jī)械作業(yè)”也是一個(gè)新增科目，下設(shè)“承包工程”和“機(jī)械作業(yè)”兩個(gè)明細(xì)科目，其核算辦法也有些變化?！督ㄔ旌贤返暮怂闶墙栌洝肮こ淌┕ぁ被颉吧a(chǎn)成本”科目，貸記“機(jī)械作業(yè)”。《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的核算辦法是把發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：借記“工程施工”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。而在《建造合同》中沒(méi)有這個(gè)科目，只設(shè)“工程施工”科目對(duì)直接人工、直接材料、機(jī)械作業(yè)進(jìn)行核算。由于沒(méi)有“臨時(shí)設(shè)施”科目，當(dāng)然也沒(méi)有“臨時(shí)設(shè)施推銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”科目。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

在經(jīng)濟(jì)全球化加速、全球資本市場(chǎng)日益開(kāi)放融合和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異的背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同在近年來(lái)尤其是在最近十年里得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，越來(lái)越多的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)始加入與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同或者直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行列。2008年爆發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)更使人們認(rèn)識(shí)到，制定一套全球高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息透明度，對(duì)于全球金融體系和資本市場(chǎng)的穩(wěn)定與健康發(fā)展至關(guān)重要。正是在這樣的背景下，全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同步伐進(jìn)一步加快，各國(guó)或地區(qū)采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略也引起了國(guó)際社會(huì)的廣泛關(guān)注和討論，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和部分國(guó)家或地區(qū)認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同策略應(yīng)當(dāng)選擇直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；部分國(guó)家或地區(qū)則認(rèn)為，在選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮本國(guó)或本地區(qū)具體情況，主張采取與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同而非“直接采用”的策略。我國(guó)作為全球最大的發(fā)展中國(guó)家和新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家，如何選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略，對(duì)我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向、企業(yè)改革以及資本市場(chǎng)的對(duì)外開(kāi)放影響重大。本文擬結(jié)合當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)就此問(wèn)題展開(kāi)研討，并提出我國(guó)應(yīng)采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略。

一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效和當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同形勢(shì)

（一）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)一直順時(shí)應(yīng)勢(shì)，積極推進(jìn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和國(guó)際趨同工作，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)體系奠定了良好基礎(chǔ)。尤其是2005年，在我國(guó)多年會(huì)計(jì)改革的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)上，在財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)關(guān)于“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過(guò)程、趨同是互動(dòng)和趨同是新的起點(diǎn)”的國(guó)際會(huì)計(jì)趨同五原則指引下，在廣大會(huì)計(jì)同仁的共同努力下，我國(guó)建成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，取得了歷史性突破。近年來(lái)，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同成效顯著，舉世矚目。

1．我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，并建立了務(wù)實(shí)有效的持續(xù)趨同機(jī)制。中國(guó)是繼歐盟各國(guó)、澳大利亞等之后實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的重要國(guó)家，走在了美國(guó)、日本、韓國(guó)、印度、巴西等國(guó)家或地區(qū)的前列。不僅如此，近年來(lái)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不斷修改完善，了多個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，修訂了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，既保持與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，又切實(shí)解決我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)際問(wèn)題。例如，2009年底我國(guó)《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則中尚未明確的保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量和混合保險(xiǎn)合同分拆等會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，不僅大幅提升了我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)水平，領(lǐng)先于國(guó)際準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，而且促進(jìn)了保險(xiǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2．我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同進(jìn)程做到了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同互動(dòng)，切實(shí)維護(hù)了我國(guó)利益。趨同不是讓一國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單方面向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則靠攏，而應(yīng)是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與各國(guó)家或地區(qū)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間相互溝通，相互借鑒，相互認(rèn)可。在與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同過(guò)程中，我們根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況積極向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反饋意見(jiàn)，并得到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的認(rèn)可，最終促成有關(guān)準(zhǔn)則按照我們的建議進(jìn)行了修訂。例如，在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)實(shí)際上均為獨(dú)立法人，自負(fù)盈虧，如果彼此之間不存在控制、共同控制或重大影響的，不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)根據(jù)我國(guó)反映的情況修訂了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)―關(guān)聯(lián)方披露》，規(guī)定“僅同受國(guó)家控制但不存在控制、共同控制或重大影響等投資關(guān)系的企業(yè)，豁免按照關(guān)聯(lián)方進(jìn)行披露”，從而限定了國(guó)家控制企業(yè)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方的范圍，大大降低了我國(guó)企業(yè)的披露成本和披露風(fēng)險(xiǎn)。再如，我國(guó)為解決我國(guó)企業(yè)改制上市過(guò)程中因資產(chǎn)重估引發(fā)的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題，在多次向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反饋意見(jiàn)后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)修訂了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)―首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，允許首次公開(kāi)發(fā)行的公司將改制上市過(guò)程中確定的重估價(jià)作為“認(rèn)定成本”入賬，中國(guó)改制上市的公司從此不需要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，顯著降低了這些上市公司報(bào)表編制成本。

3．我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)平穩(wěn)有效實(shí)施四年多，實(shí)施范圍也由上市公司擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)，達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效果。財(cái)政部聯(lián)合有關(guān)部門(mén)通過(guò)采用“逐日盯市、逐戶分析”的方法，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況及其效果的監(jiān)督檢查和監(jiān)管。上市公司年報(bào)分析報(bào)告表明，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日生效起已連續(xù)四年得到良好實(shí)施，有效地限制了企業(yè)的短期行為，支持了企業(yè)加大研發(fā)投入和自主創(chuàng)新，為我國(guó)金融創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。在這四年多的時(shí)間里，由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不僅全面提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也滿足了服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、維護(hù)社會(huì)公眾利益的需要。

4．我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及其實(shí)施的成就得到了國(guó)際社會(huì)的高度評(píng)價(jià)。世界銀行于2009年10月在《中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)評(píng)估報(bào)告》中充分肯定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的成就，并稱“中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和實(shí)施的成功經(jīng)驗(yàn)是可供其他國(guó)家仿效的良好典范”。歐盟高度評(píng)價(jià)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革以及與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同進(jìn)展，充分認(rèn)可我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稱贊中國(guó)經(jīng)驗(yàn)值得歐盟在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)過(guò)程中借鑒。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)前任主席戴維?泰迪爵士在2010年中國(guó)財(cái)政部―國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)高層會(huì)議上贊譽(yù)，“中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)自2005年以來(lái)所作的一系列決定推動(dòng)了亞洲與國(guó)際的趨同進(jìn)程，并認(rèn)為中國(guó)過(guò)去只是在學(xué)習(xí)，而現(xiàn)在走到了前沿，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)全面修訂準(zhǔn)則時(shí)期已經(jīng)能夠提供良好建議，甚至達(dá)到了改善國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)決定的水平”。2011年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)現(xiàn)任主席漢斯?胡戈沃斯特訪問(wèn)中國(guó)時(shí)表示，“在會(huì)計(jì)方面，中國(guó)取得了重大進(jìn)步，在很短的時(shí)間內(nèi)打造了一支專業(yè)隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，并得到諸多國(guó)際機(jī)構(gòu)的贊賞，這些成就足以讓中國(guó)引以為豪?！?/p>

5．我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與世界一些主要資本市場(chǎng)的等效認(rèn)可，為降低我國(guó)企業(yè)海外上市融資成本、促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)走出去創(chuàng)造了良好條件。2007年，中國(guó)內(nèi)地與香港簽署了聯(lián)合聲明，實(shí)現(xiàn)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效互認(rèn)。在兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)三年時(shí)間等效后，中國(guó)內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年12月獲準(zhǔn)可以采用內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則為內(nèi)地在港上市公司（H股企業(yè)）提供審計(jì)服務(wù)，H股“雙重審計(jì)”政策被取消，進(jìn)一步深化了內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)交流與合作。2008年11月，歐盟決定在2009年至2011年的三年過(guò)渡期內(nèi)認(rèn)可我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，允許進(jìn)入歐洲資本市場(chǎng)的中國(guó)企業(yè)可以使用中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不再要求我國(guó)企業(yè)編制調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，這大大降低了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)換成本，促進(jìn)了中歐貿(mào)易和資本流動(dòng)。自2011年年初以來(lái)，中歐雙方啟動(dòng)了中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終等效評(píng)估，計(jì)劃于2011年年底完成相關(guān)評(píng)估工作，并做出等效互認(rèn)決議。2011年1月，中歐在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效互認(rèn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)公共監(jiān)管等效，避免了雙方監(jiān)管機(jī)構(gòu)重復(fù)檢查，節(jié)約了監(jiān)管資源，對(duì)中歐雙方會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

6．我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同造就了一批熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、具有國(guó)際視野、能夠積極參與國(guó)際準(zhǔn)則制定的國(guó)際化人才。自2005年中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同以來(lái)，國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的會(huì)計(jì)人員開(kāi)始接觸并熟知國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，同時(shí)也逐漸具備了運(yùn)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的能力。此外，為保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則研究人員密切跟蹤并認(rèn)真研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的各項(xiàng)修訂和變動(dòng)，分析其變動(dòng)原因以及可能對(duì)我國(guó)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的影響，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化發(fā)展建言獻(xiàn)策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化背景下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，雖然對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員提出了更高要求，但更為我國(guó)持續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化造就了一批卓越的會(huì)計(jì)人才。

（二）當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的形勢(shì)

2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國(guó)集團(tuán)（G20）和金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）倡議建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求提高會(huì)計(jì)信息透明度，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提升到了前所未有的高度。為此，作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)積極響應(yīng)該倡議，并采取了一系列重要舉措。當(dāng)前，后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)代的國(guó)際金融監(jiān)管框架正在重新構(gòu)建，國(guó)際會(huì)計(jì)格局正在發(fā)生重大調(diào)整，會(huì)計(jì)國(guó)際趨同面臨新的形勢(shì)和挑戰(zhàn)。

1．國(guó)際金融監(jiān)管框架正在重構(gòu)，金融監(jiān)管國(guó)際協(xié)調(diào)日益加強(qiáng)，對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提出更高要求。此次國(guó)際金融危機(jī)對(duì)全世界金融體系造成了重大沖擊，導(dǎo)致世界經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了明顯衰退。在后國(guó)際金融危機(jī)時(shí)代，國(guó)際組織和各國(guó)政府紛紛采取措施對(duì)金融體系進(jìn)行改革，以維護(hù)國(guó)際金融體系穩(wěn)定和促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。一方面，二十國(guó)集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會(huì)要求加強(qiáng)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管，強(qiáng)化國(guó)際合作，建立應(yīng)對(duì)系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制和處理機(jī)制。另一方面，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)力求制定一整套金融監(jiān)管的新標(biāo)準(zhǔn)和有效的執(zhí)行模式，對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審慎監(jiān)管。例如，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（BCBS）通過(guò)新巴塞爾資本協(xié)議加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，并協(xié)調(diào)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。

2．多年來(lái)美歐主導(dǎo)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的格局正在被打破，新興經(jīng)濟(jì)體的國(guó)際影響力逐步擴(kuò)大，國(guó)際地位日益提升。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)層面上，新興經(jīng)濟(jì)體的影響力日益顯現(xiàn)，如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)22位受托人中來(lái)自新興經(jīng)濟(jì)體的受托人共有4位，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)15位理事中來(lái)自新興經(jīng)濟(jì)體的理事也有4位，監(jiān)督委員會(huì)中也將有可能新增4位新興經(jīng)濟(jì)體代表，這對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)以及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的制定和修訂具有非常重要的影響。2011年7月，在中國(guó)的積極倡議和主導(dǎo)下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成立新興經(jīng)濟(jì)體工作組，新興經(jīng)濟(jì)體工作組的成員包括二十國(guó)集團(tuán)中的新興經(jīng)濟(jì)體成員和馬來(lái)西亞，新興經(jīng)濟(jì)體工作組的聯(lián)絡(luò)辦公室設(shè)在中國(guó)，由中國(guó)負(fù)責(zé)新興經(jīng)濟(jì)體工作組的日常管理和聯(lián)絡(luò)工作。工作組重點(diǎn)研究探討新興經(jīng)濟(jì)體特有的、亟待解決的會(huì)計(jì)問(wèn)題，進(jìn)一步增強(qiáng)了包括中國(guó)在內(nèi)的新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的參與度。在地區(qū)層面上，一些地區(qū)性組織的成立和崛起，如亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組（AOSSG），增強(qiáng)了本地區(qū)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的影響力和話語(yǔ)權(quán)，對(duì)其他國(guó)家和地區(qū)參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定做出了表率。在國(guó)家層面上，中國(guó)等新興經(jīng)濟(jì)體通過(guò)密切跟蹤研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中金融工具、保險(xiǎn)合同、公允價(jià)值計(jì)量等項(xiàng)目，積極參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂工作，做到了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)互動(dòng)，促使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)能更多地考慮這些國(guó)家和地區(qū)的實(shí)際情況。

3．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)正積極推進(jìn)治理結(jié)構(gòu)改革，提升國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則全球公認(rèn)性。隨著越來(lái)越多的國(guó)家或地區(qū)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，世界各地的權(quán)威公共部門(mén)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的受托責(zé)任和治理結(jié)構(gòu)改革給予了更多關(guān)注。為提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)希望通過(guò)重新審議在當(dāng)前環(huán)境下國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)目標(biāo)的適當(dāng)性、基金會(huì)的現(xiàn)行治理、監(jiān)督委員會(huì)的受托責(zé)任及其成員構(gòu)成等治理結(jié)構(gòu)層面的問(wèn)題，既推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定高質(zhì)量全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的公共受托責(zé)任與獨(dú)立性，進(jìn)而提升全球?qū)?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)的認(rèn)可度。

4．國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等多項(xiàng)具體準(zhǔn)則修訂進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期。2008年國(guó)際金融危機(jī)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則產(chǎn)生了較大影響。為進(jìn)一步完善現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提供更好的實(shí)務(wù)指南，提升財(cái)務(wù)報(bào)告透明度，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等十多項(xiàng)準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)行了大范圍的修訂。例如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為降低金融工具準(zhǔn)則的復(fù)雜性，從分類和計(jì)量、金融資產(chǎn)減值以及套期會(huì)計(jì)等多個(gè)方面對(duì)現(xiàn)行金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂；為統(tǒng)一國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值的相關(guān)處理并對(duì)當(dāng)前實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，單獨(dú)制定了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則；針對(duì)現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題全面修訂租賃準(zhǔn)則，擬對(duì)承租人和出租人分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并取消融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的劃分等。除國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2011年5月的公允價(jià)值計(jì)量等幾項(xiàng)準(zhǔn)則以外，金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等其他準(zhǔn)則項(xiàng)目正在修訂過(guò)程中，有些準(zhǔn)則項(xiàng)目預(yù)計(jì)將于2011年底前或2012年上半年再次征求意見(jiàn)稿，而有些準(zhǔn)則項(xiàng)目可能會(huì)被延后。

5．各國(guó)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的采用或趨同策略不一，美日的表態(tài)需要積極關(guān)注。有些國(guó)家或地區(qū)要求或允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，例如歐盟、澳大利亞、南非等；有些國(guó)家或地區(qū)表示將與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，例如巴西、印度等；而還有一些國(guó)家或地區(qū)對(duì)于采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的態(tài)度尚不明朗，例如美國(guó)、日本等。根據(jù)美國(guó)和日本已經(jīng)的路線圖，這兩個(gè)國(guó)家將分別于2011年和2012年決定是否采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。2011年5月，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員了《為美國(guó)發(fā)行人將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》，探索采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的可行方案，但并未做出明確表態(tài)。隨后，日本于6月宣布推遲引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。由于美、日是世界兩大主要經(jīng)濟(jì)體，對(duì)于全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和健康發(fā)展具有重大影響，而且國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則能否與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之間協(xié)調(diào)一致，將關(guān)系到建立全球高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為此我們必須密切關(guān)注美、日兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和權(quán)威部門(mén)的動(dòng)向。

6．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)希望世界各國(guó)和地區(qū)能夠完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而不是僅僅停留在趨同層面上，以真正實(shí)現(xiàn)全球使用同一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為趨同只是一種手段，最終目的還是在于完全采用，各國(guó)家和地區(qū)只有完全采用了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，才能充分獲得使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的益處。為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)希望各國(guó)家和地區(qū)能夠克服文化、法律、政治方面的困難和障礙，最終完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，建立一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一旦國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)貫徹執(zhí)行這樣的政策，無(wú)疑會(huì)給那些尚未完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家和地區(qū)帶來(lái)較大壓力。

二、世界各國(guó)家或地區(qū)目前應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要策略

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已經(jīng)成為世界各國(guó)的共識(shí)，并正在轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界上已有將近120個(gè)國(guó)家和地區(qū)要求或允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際影響力可見(jiàn)一斑。通過(guò)對(duì)這些國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，目前各國(guó)或地區(qū)在應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的策略上總體可以分為“直接采用”模式、“趨同”模式和“認(rèn)可”模式等三類。此外，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員在2011年5月的《為美國(guó)發(fā)行人將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》中提出了“趨同認(rèn)可（condorsement）”模式。對(duì)這四種模式的特點(diǎn)、影響和運(yùn)用環(huán)境進(jìn)行比較分析，有助于科學(xué)探索我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略。

（一）“直接采用”模式

在“直接采用”模式下，一國(guó)或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將一字不改地完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，該國(guó)家或地區(qū)不再保留會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。換句話說(shuō)，該國(guó)家或地區(qū)在采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過(guò)程中不需履行任何審批或修訂程序。目前世界上僅有極少數(shù)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采取直接采用由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的模式。

（二）“趨同”模式

在“趨同”模式下，這些國(guó)家或地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不直接將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，而是保留了當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)則制定權(quán)。采取“趨同”策略的國(guó)家或地區(qū)不會(huì)一字不改地完全照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而是在會(huì)計(jì)處理原則和方法上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致，并保留一些具有本國(guó)特色的內(nèi)容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。根據(jù)1956年印度《公司法》，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)由中央政府制定頒布。2011年1月，負(fù)責(zé)印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體制定工作的印度注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基礎(chǔ)上重新制定了本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，還兼顧了印度國(guó)內(nèi)法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。為了與印度的法律、監(jiān)管和經(jīng)濟(jì)環(huán)境保持一致，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上根據(jù)印度特殊國(guó)情作了適當(dāng)修改，例如，將準(zhǔn)則的過(guò)渡日設(shè)定為當(dāng)期、引入額外的披露要求、省略某些選擇權(quán)或可選會(huì)計(jì)處理、并保留使用“資產(chǎn)負(fù)債表”和“損益表”術(shù)語(yǔ)等。

（三）“認(rèn)可”模式

在“認(rèn)可”模式下，一國(guó)或地區(qū)決定采用某項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前由法定機(jī)構(gòu)先執(zhí)行認(rèn)可程序。在對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行認(rèn)可的過(guò)程中，這些國(guó)家或地區(qū)的法定機(jī)構(gòu)有可能對(duì)擬采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。歐盟和澳大利亞是采用這一策略的典型代表。歐盟在采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前，必須經(jīng)過(guò)歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)認(rèn)可，對(duì)該國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或采用，或修改后采用。在澳大利亞，法律賦予澳大利亞財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的權(quán)力，并在澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的過(guò)程中給予直接的戰(zhàn)略指導(dǎo)①。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅包括了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的框架，還根據(jù)澳大利亞法律環(huán)境的特定要求，專門(mén)為非營(yíng)利組織增加了一些內(nèi)容。

（四）“趨同認(rèn)可”模式

在“趨同認(rèn)可”模式下，一國(guó)或地區(qū)將推動(dòng)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，同時(shí)保留本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力，對(duì)現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行逐項(xiàng)認(rèn)可，并根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)一步指南、解釋或其他披露要求。2011年5月26日，美國(guó)證券交易委員會(huì)了有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同工作的工作人員草案―《將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的工作計(jì)劃》，提出了將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并入美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一種全新模式―“趨同認(rèn)可（condorsement）”②。在該工作計(jì)劃中，美國(guó)證券交易委員會(huì)工作人員強(qiáng)調(diào)，“趨同認(rèn)可”的目標(biāo)并不是用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則代替美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而是將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系，即不是“美國(guó)發(fā)行人采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”，而是“采用美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的美國(guó)發(fā)行人編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是一致的”。

概括而言，從上述四種模式來(lái)看，一些國(guó)家或地區(qū)經(jīng)過(guò)認(rèn)可后所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全一樣，未做任何改動(dòng)，而有些國(guó)家或地區(qū)將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則翻譯為當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言，還有些國(guó)家或地區(qū)則為解決國(guó)家特定問(wèn)題而做出一定修改或?yàn)槟承┬袠I(yè)中存在的特定問(wèn)題提供詳細(xì)的指南。在“認(rèn)可”模式下，如果最后認(rèn)可的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則未做修改，“認(rèn)可”模式的結(jié)果與“直接采用”模式的結(jié)果是完全一樣的，即為全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。而美國(guó)提出的“趨同認(rèn)可”模式，則是將“趨同”和“認(rèn)可”兩種模式進(jìn)行了整合。為便于下文分析，我們將上述四種模式歸類為兩種類型，即“直接采用”和“趨同”模式。

三、結(jié)合國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)選擇我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略

在當(dāng)前國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)金融格局正在重構(gòu)的背景下，尤其當(dāng)美國(guó)對(duì)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則態(tài)度尚不明朗、日本宣布推遲引入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況做出恰當(dāng)抉擇，盡可能減小國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)外力的干擾，審慎選擇我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略，既要體現(xiàn)我國(guó)作為全世界最大的發(fā)展中國(guó)家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體的責(zé)任和風(fēng)范，又要在當(dāng)前國(guó)際形勢(shì)下?tīng)?zhēng)取主動(dòng)，靈活應(yīng)對(duì)。“趨同”策略是我們?cè)谖覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和建設(shè)過(guò)程中一貫堅(jiān)持的方針政策。2010年4月2日，我國(guó)了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，進(jìn)一步明確中國(guó)未來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)仍將采取與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的模式，而非直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則?；趯?duì)我國(guó)的法律環(huán)境、語(yǔ)言習(xí)慣、解決實(shí)務(wù)問(wèn)題、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施以及會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的主動(dòng)性與靈活性等因素的考量，堅(jiān)持“趨同”策略是符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)當(dāng)前與未來(lái)發(fā)展需要的并且是務(wù)實(shí)有效的做法。

（一）采用“趨同”模式符合我國(guó)的法律環(huán)境

中國(guó)會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定并公布。”中國(guó)境內(nèi)企業(yè)必須遵循由財(cái)政部制定的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，例如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定來(lái)看，“直接采用”策略缺乏法律依據(jù)，不符合我國(guó)會(huì)計(jì)法的要求，同時(shí)也將有可能使我國(guó)喪失獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。而在“趨同”模式下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是我國(guó)財(cái)政部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，這一根本原則沒(méi)有改變，但在會(huì)計(jì)處理原則、確認(rèn)計(jì)量方法等方面與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持了一致。

（二）采用“趨同”模式與我國(guó)語(yǔ)言習(xí)慣相適應(yīng)

英文和中文的語(yǔ)言習(xí)慣具有較大差別，法律語(yǔ)言的形式更是大相徑庭，如果將英文的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一字不改搬套翻譯成中文，很有可能既沒(méi)有完全表達(dá)準(zhǔn)則的原義，又與中文語(yǔ)言習(xí)慣和中國(guó)法律行文格式相沖突。因此，“直接采用”策略不甚符合中國(guó)的法律語(yǔ)言習(xí)慣。例如，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)》的英文名稱“Employee Benefits”直譯為“雇員福利”，在我國(guó)法律條文中使用的是“職工”，而非“雇員”，并且在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“福利”的范疇比較小，我們將其稱為“職工薪酬”，不僅符合我們的法律用語(yǔ)和語(yǔ)言習(xí)慣，而且也使名稱與該準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容更加一致。再如，《國(guó)際會(huì)計(jì)第12號(hào)―所得稅》中所舉的所得稅示例都是基于國(guó)外稅法，在國(guó)內(nèi)外稅法規(guī)定存在較大差異的情況下，因直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則而引入的這些所得稅示例既不符合我國(guó)稅法的規(guī)定，也無(wú)助于指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作。毫無(wú)疑問(wèn)，采用“趨同”模式來(lái)制定和完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效解決了上述問(wèn)題。

（三）采用“趨同”模式便于及時(shí)有效解決中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題

制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，推進(jìn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的根本出發(fā)點(diǎn)仍然是規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，解決我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題?；诖?，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采用“趨同”模式，而非“直接采用”模式，是務(wù)實(shí)、有效的舉措。例如，在我國(guó)存在大量同一集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，這屬于同一控制下的企業(yè)合并，而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則尚未在這方面有明確的規(guī)范。假設(shè)我們采用了“直接采用”模式，則會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的空白，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無(wú)章可循，即使我們等著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為這些項(xiàng)目新準(zhǔn)則或修訂現(xiàn)有準(zhǔn)則，也會(huì)因?yàn)榱㈨?xiàng)、研究、征求意見(jiàn)、投票表決、準(zhǔn)則等一系列應(yīng)循程序而需要等待很長(zhǎng)時(shí)間，從而不利于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)工作秩序的改善。

（四）采用“趨同”模式有助于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系是由概念框架開(kāi)始，再一層層地深入展開(kāi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也相當(dāng)原則，這與我國(guó)廣大會(huì)計(jì)人員目前所接受的教育和已有認(rèn)知存在一定差距。如果直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，恐怕會(huì)使我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生一定困難。例如，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表格式過(guò)于籠統(tǒng)，而且也沒(méi)有規(guī)定與財(cái)務(wù)報(bào)告相對(duì)應(yīng)的具體會(huì)計(jì)科目，各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際開(kāi)展的業(yè)務(wù)自行設(shè)計(jì)其報(bào)表格式和確定會(huì)計(jì)科目名稱，這使得即使是同一行業(yè)內(nèi)的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也存在一些差異。而我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了統(tǒng)一的報(bào)表格式，根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置了較為齊全的會(huì)計(jì)科目，有助于我國(guó)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作。

（五）采用“趨同”模式有利于我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)格局調(diào)整中爭(zhēng)取話語(yǔ)權(quán)

目前，美國(guó)、日本等世界主要經(jīng)濟(jì)體對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是采取“直接采用”或“趨同”模式的態(tài)度尚不明朗，而像印度等新興經(jīng)濟(jì)體則采取了“趨同”模式?！摆呁蹦Ｊ綄⒂欣谖覈?guó)通過(guò)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)受托人、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、咨詢委員會(huì)及解釋委員會(huì)中的席位直接對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)的治理結(jié)構(gòu)和技術(shù)事務(wù)等發(fā)聲進(jìn)言，提升我國(guó)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定過(guò)程中的話語(yǔ)權(quán)。同時(shí)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)新興經(jīng)濟(jì)體工作組成功啟動(dòng)并順利開(kāi)展工作的基礎(chǔ)上，中國(guó)采取“趨同”策略將更有利于協(xié)調(diào)各新興經(jīng)濟(jì)體之間的利益訴求，更有助于我國(guó)利用這一平臺(tái)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)交流溝通，在新一輪的國(guó)際會(huì)計(jì)改革中爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)和話語(yǔ)權(quán)。

（六）采用“趨同”模式有利于在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不斷變化過(guò)程中保持一定靈活性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

關(guān)鍵詞：國(guó)際金融；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；趨同；策略

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）003-000-01

一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同形勢(shì)

（一）金融監(jiān)管的國(guó)際協(xié)調(diào)性加強(qiáng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了更高的要求

幾次大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)危機(jī)給國(guó)際金融帶來(lái)了嚴(yán)重的破壞，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展也收到了嚴(yán)重的不良影響，各國(guó)反思經(jīng)濟(jì)危機(jī)，并采取了各項(xiàng)措施來(lái)加強(qiáng)金融體系的建設(shè)，尤其是在金融監(jiān)管方面的要求日益加強(qiáng)，國(guó)際組織和各國(guó)政府都認(rèn)為金融監(jiān)管要加強(qiáng)國(guó)際合作，加強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和處理機(jī)制的建立和完善。因此在對(duì)金融監(jiān)管的國(guó)際協(xié)調(diào)性越來(lái)越高的要求下，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)必然需要國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步統(tǒng)一。

（二）新興經(jīng)濟(jì)力量國(guó)際影響提高

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定過(guò)去一直被掌控在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的手中，但是隨著時(shí)代的發(fā)展，當(dāng)前新興經(jīng)濟(jì)力量崛起，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的影響力也逐漸加大，包括在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定上也開(kāi)始參與制定并發(fā)表意見(jiàn)，這對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定形成以及具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修改都具有重要的影響。在新興經(jīng)濟(jì)力量中，中國(guó)就是最為有力的一個(gè)主體，例如在2011年中國(guó)積極倡導(dǎo)下成立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)新興經(jīng)濟(jì)體工作組，同時(shí)也有越來(lái)越多的新興經(jīng)濟(jì)力量被納入其中，工作組的意見(jiàn)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中也越來(lái)越受到重視。但不可否認(rèn)的事實(shí)是美日對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的進(jìn)程影響還是十分重大的。

（三）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在治理結(jié)構(gòu)內(nèi)容上的改革正在進(jìn)行

在各個(gè)國(guó)家和地區(qū)逐漸采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或者正在與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的形勢(shì)下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也開(kāi)始逐步推進(jìn)治理結(jié)構(gòu)的改革，力求不斷提高國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全球公認(rèn)程度。與此同時(shí)世界各地的權(quán)威公共部門(mén)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的受托責(zé)任和治理結(jié)構(gòu)改革也是十分關(guān)注，對(duì)治理結(jié)構(gòu)許多層面的問(wèn)題都提出了重新審議的要求，旨在進(jìn)一步的提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明渡和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（四）關(guān)于金融、保險(xiǎn)等具體規(guī)則的修訂進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期[1]

在金融危機(jī)爆發(fā)后，世界范圍內(nèi)的金融經(jīng)濟(jì)都受到了影響，相應(yīng)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也收到了影響。防范金融風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合當(dāng)前國(guó)際金融形勢(shì)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)以及租賃等事項(xiàng)的具體準(zhǔn)則開(kāi)展了全面的修訂，修訂的指導(dǎo)思想中更注重結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，同時(shí)也更加強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和真實(shí)性。

（五）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)目標(biāo)是推進(jìn)各國(guó)和地區(qū)完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)希望各國(guó)和地區(qū)完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而不是一種趨同的發(fā)展模式，而是在全球范圍內(nèi)通用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)橼呁皇歉鱾€(gè)國(guó)家將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種手段，只有真正完全的采用，才能體現(xiàn)出更大的優(yōu)越性。當(dāng)然實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)是需要經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的時(shí)間的，因?yàn)楦鱾€(gè)國(guó)家需要與其國(guó)情、歷史、文化、法律、制度等進(jìn)行融合，才能達(dá)到完全采用和適用的目標(biāo)。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略選擇

（一）積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)組織，提高話語(yǔ)權(quán)。我國(guó)作為經(jīng)濟(jì)大國(guó)和經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，全球地位逐漸提高，因此要積極的參加國(guó)際會(huì)計(jì)組織，并提高自身的話語(yǔ)權(quán)，提高在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和修改中的地位。在這一措施的要求下，我國(guó)要積極爭(zhēng)取在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，在各個(gè)層面都要有我國(guó)代表參與制定，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則爭(zhēng)取更大的國(guó)際空間，在發(fā)表意見(jiàn)和制定的過(guò)程中努力維護(hù)我國(guó)的國(guó)家利益。

（二）構(gòu)建我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在我國(guó)的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)時(shí)一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)保障性工作，也是加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互協(xié)調(diào)的重要任務(wù)之一。構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架體系要廣泛的涵蓋各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要堅(jiān)持建設(shè)可以獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，還要在體系中加強(qiáng)概念框架的建設(shè)，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提供理論支撐。構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，我國(guó)可以借鑒在此方面較為成熟的歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不斷的進(jìn)行建設(shè)與完善。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行與監(jiān)督。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在2006年被提出并開(kāi)始實(shí)施的，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中很多內(nèi)容都是引進(jìn)的發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟思想和方法，因此大體上是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是趨同的，但是將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以實(shí)施是更加重要的。加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行具有重要的意義，為了確保執(zhí)行，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，提高專業(yè)技能水平和職業(yè)道德水平，保證會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行到位。與此同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)督管理也是十分必要的，對(duì)于違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為必須要以嚴(yán)懲，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的法律化處理，對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行示范警戒的作用。要保證這一點(diǎn)的實(shí)施，還要加強(qiáng)立法建設(shè)與完善，健全有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律法規(guī)，健全法人治理結(jié)構(gòu)，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提供依據(jù)和支持，并對(duì)違法行為加以懲戒。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊敏，陸建橋，徐華新.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同：進(jìn)程與現(xiàn)狀[J]，財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2011（12）：13-17.

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

關(guān)鍵詞 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)處理 稅務(wù)處理

會(huì)計(jì)和稅收是兩大不同的領(lǐng)域，由于兩者核算目的、核算依據(jù)不同，對(duì)企業(yè)發(fā)生的收益、費(fèi)用和損失等的確認(rèn)就產(chǎn)生了一定差異。筆者擬對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一些的處理做出相應(yīng)比較。

1 關(guān)于企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的比較

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)可將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于對(duì)外捐贈(zèng)，按捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)作為營(yíng)業(yè)外支出處理。具體如下：

會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出（A）

貸：原材料、庫(kù)存商品、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

稅務(wù)處理：

借：所得稅（B）

貸：應(yīng)交稅--應(yīng)交所得稅（B）

B=[稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的（公允價(jià)值-賬面余額）-發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用+A-允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)金額]×現(xiàn)行稅率

2 關(guān)于企業(yè)接受捐贈(zèng)的比較

企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值，年末再將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。若企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳納有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)也可在不超過(guò)5年的期限間內(nèi)分期平均計(jì)入各年的應(yīng)納稅所得額。具體如下：

會(huì)計(jì)處理：

借：相關(guān)資產(chǎn)（A） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 （A）

稅務(wù)處理：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值（A） 貸：資本公積（補(bǔ)平）、應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（B）

B=（A-虧損）×現(xiàn)行稅率

注:虧損包括當(dāng)期虧損及以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期內(nèi)的虧損；

3 關(guān)于企業(yè)發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回的比較

3.1 退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前

此期間發(fā)生的銷售退回應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。具體如下：

會(huì)計(jì)處理

借：以前年度損益調(diào)整、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

借：庫(kù)存商品 貸：以前年度損益調(diào)整

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整、稅務(wù)處理無(wú)調(diào)整事項(xiàng)

3.2 退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前

此期間發(fā)生的銷售退回因報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告尚未對(duì)外報(bào)出，故仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)收入、成本；納稅調(diào)整則視企業(yè)采用的所得稅處理方法而定。具體如下：

會(huì)計(jì)處理：

借：以前年度損益調(diào)整、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

稅務(wù)處理：

借：遞延稅款（A） 貸：以前年度損益調(diào)整（A）

A=退貨利潤(rùn)×現(xiàn)行稅率

會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存商品 貸：以前年度損益調(diào)整

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

稅務(wù)處理：

借：所得稅（B）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（B）

B=（本年利潤(rùn)-退貨利潤(rùn)）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會(huì)計(jì)法

借：所得稅（補(bǔ)平） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（C）、遞延稅款（A）

C=（本年利潤(rùn)-退貨利潤(rùn)）×現(xiàn)行稅率

4 關(guān)于企業(yè)計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的比較（以固定資產(chǎn)為例，假定不存在其它調(diào)整事項(xiàng)）

4.1 提取減值準(zhǔn)備的當(dāng)期

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度的規(guī)定，企業(yè)定期對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)時(shí)可予以扣除；而稅法則規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目要遵循據(jù)實(shí)扣除原則，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備不允許在稅前列支，應(yīng)作為可抵減時(shí)間性差異，確認(rèn)為遞延稅款。具體如下：

會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

稅務(wù)處理：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會(huì)計(jì)法

借：所得稅（補(bǔ)平）、遞延稅款（B）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=（準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

4.2 計(jì)提減值準(zhǔn)備后的期間

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用年限重新計(jì)算折舊額，故在此期間只存在折舊額的差異。稅務(wù)處理如下：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（A） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（利潤(rùn)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅會(huì)計(jì)法

借：所得稅（補(bǔ)平）、遞延稅款（B）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=折舊差異×現(xiàn)行稅率

4.3 準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的當(dāng)期

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)時(shí)，轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備應(yīng)增加企業(yè)的利潤(rùn)總額；但稅法規(guī)定，因價(jià)值恢復(fù)而增加的這部分利潤(rùn)不計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅總額。具體如下：

會(huì)計(jì)處理：

借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目（A）

貸：營(yíng)業(yè)外支出等（C） 累計(jì)折舊A-C

A≤原計(jì)提的準(zhǔn)備金額

C=（可收回金額與不考慮減值準(zhǔn)備的正常賬面價(jià)值的孰低者-現(xiàn)賬面價(jià)值）與A的孰低者

A-C≤不考慮準(zhǔn)備計(jì)提的累計(jì)折舊-考慮準(zhǔn)備計(jì)提的累計(jì)折舊

稅務(wù)處理：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)-轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會(huì)計(jì)法

借：所得稅（補(bǔ)平）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）、遞延稅款（B）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)-轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=（-轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

4.4 準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后的年份

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用年限重新折舊額，故此期間只存在折舊額的差異。稅務(wù)處理同4.2。

4.5 資產(chǎn)發(fā)生永久性減值的年份

對(duì)于發(fā)生永久性減值或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)變價(jià)收入、責(zé)任和保險(xiǎn)賠款的核算是一致的，只是對(duì)全額計(jì)提的準(zhǔn)備和折舊差異確認(rèn)的時(shí)間不同會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異，確認(rèn)為遞延稅款。具體如下：

會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

稅務(wù)處理：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+全額準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會(huì)計(jì)法

借：所得稅（補(bǔ)平） 遞延稅款（B）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+全額準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=（全額準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

4.6 處置已計(jì)提減值的資產(chǎn)的年份

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)的處置損益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額；而稅法規(guī)定，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的損益與按照稅法確認(rèn)的損益差異與折舊差異可作為時(shí)間性差異，確認(rèn)為遞延稅款。具體如下：

會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理

借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊

稅務(wù)處理：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+處置損失差異+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會(huì)計(jì)法

借：所得稅（補(bǔ)平）、遞延稅款（B）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+處置損失差異+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=（處置損失差異+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

5 關(guān)于企業(yè)按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的比較

按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定的期間攤銷計(jì)入損益；而稅法不確認(rèn)這部分損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為資本公積處理，不計(jì)入損益。

會(huì)計(jì)處理：

初始投資成本>應(yīng)享受有的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額（A）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資成本（A）

借：投資收益 A/N

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額A/N

初始投資成本

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資成本（B）

貸：資本公積——股本投資準(zhǔn)備（B）

稅務(wù)處理：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（C）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（C）

C=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+A/N）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會(huì)計(jì)法

借：所得稅（補(bǔ)平） 遞延稅款（D）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（C）