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建筑企業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量

在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中：“固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)，具體包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等”。相較于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)該注意的是，小企業(yè)的固定資產(chǎn)范圍包括小企業(yè)擁有的、已出租的建筑物。但是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》中明確規(guī)定：“已出租的建筑物屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)”。企業(yè)所得稅法中也沒(méi)有“投資性房地產(chǎn)”這一概念。

（一）外購(gòu)固定資產(chǎn) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”。這一規(guī)定與企業(yè)所得稅法和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》原則上基本一致。然而不同的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》規(guī)定：“若實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，采用實(shí)際利率攤銷(xiāo)法對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)”。關(guān)于攤銷(xiāo)金額的處理，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，攤銷(xiāo)金額均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，滿(mǎn)足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的除外。

[例1]2×12年1月1日，W小企業(yè)與Y公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，從Y公司購(gòu)入一臺(tái)復(fù)印機(jī)交給管理部門(mén)使用，該復(fù)印機(jī)的價(jià)款為6000元。W小企業(yè)于2×12年1月1日支付了設(shè)備的首期款項(xiàng)2000元，計(jì)劃在2×12年至2×13年兩年期間平均支付剩余款項(xiàng)，12月31日為付款日期。假定該設(shè)備的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格為5500元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，假定與稅法規(guī)定相同。如果按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》的規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)是設(shè)備的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格（支付價(jià)款的現(xiàn)值）5500元。但根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)所得稅法的規(guī)定，該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)是設(shè)備的支付價(jià)款6000元，會(huì)計(jì)處理如下：

2×12年1月1日，購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 6000

貸：銀行存款 2000

長(zhǎng)期應(yīng)付款 4000

2×12年12月31日，支付款項(xiàng)2000元時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2000

貸：銀行存款 2000

2×12年計(jì)提折舊額=6000/10=600（元）

借：管理費(fèi)用 600

貸：累計(jì)折舊 600

由于小企業(yè)的上述會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理一致，因此無(wú)需進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。

（二）自建固定資產(chǎn) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“自行建造固定資產(chǎn)的成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成”。尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，若已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，從自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起計(jì)提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整，但不調(diào)整已計(jì)提的折舊。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》卻規(guī)定其計(jì)稅基礎(chǔ)是竣工結(jié)算前發(fā)生的支出?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的主要差異體現(xiàn)在下列兩個(gè)方面：一是計(jì)量不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)是“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，此后的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定，“竣工結(jié)算前發(fā)生的支出”應(yīng)予以資本化，因此在“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前”與“竣工結(jié)算前”之間發(fā)生的支出，小企業(yè)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。二是折舊不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)按照“達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)”固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行折舊，而稅法規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)在“竣工結(jié)算時(shí)”按固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，因此在該固定資產(chǎn)預(yù)定使用年限內(nèi)，小企業(yè)需要對(duì)固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行納稅調(diào)整。

[例2]2×12年1月1日，W小企業(yè)管理部門(mén)借入款項(xiàng)開(kāi)始自行購(gòu)置建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，發(fā)生料、工、費(fèi)60萬(wàn)元，2×12年12月末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，2×13年3月末辦理竣工結(jié)算。企業(yè)因建設(shè)固定資產(chǎn)發(fā)生專(zhuān)門(mén)借款借款利息12萬(wàn)元，其中2×12年12月之前利息8萬(wàn)元，2×13年1月至3月利息4萬(wàn)元。假定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法都按照5年折舊，預(yù)計(jì)凈殘值5%，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，2×12年12月末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為60+8=68萬(wàn)元。

借：在建工程 600000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 600000

借：在建工程 80000

貸：應(yīng)付利息 80000

借：固定資產(chǎn) 680000

貸：在建工程 680000

2×13年會(huì)計(jì)折舊為68×（1-5%）÷5=12.92萬(wàn)元

借：管理費(fèi)用 129200

貸：累計(jì)折舊 129200

按照稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為60+8+4=72萬(wàn)元，2×13年折舊應(yīng)為72×（l-5%）÷5÷12×9=10.26萬(wàn)元。因此，小企業(yè)應(yīng)調(diào)增納稅所得額12.92-10.26=2.66萬(wàn)元。

（三）融資租入固定資產(chǎn) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定融資租入固定資產(chǎn)的成本”。該規(guī)定與企業(yè)所得稅法是一致的。然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》卻采用租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低原則。

[例3]W小企業(yè)2×12年1月1日采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，租期3年，每年年末支付租金20萬(wàn)元。設(shè)備公允價(jià)值40萬(wàn)元，假設(shè)最低租賃付款額的現(xiàn)值為35萬(wàn)元。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》的規(guī)定，W企業(yè)應(yīng)將最低租賃付款額的現(xiàn)值35萬(wàn)元與租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值40萬(wàn)元兩者中較低者35萬(wàn)元作為設(shè)備入賬價(jià)值。但按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)所得稅法的規(guī)定，W企業(yè)取得的設(shè)備應(yīng)當(dāng)按照60萬(wàn)元入賬。

借：固定資產(chǎn) 600000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 600000

（四）其他方式取得固定資產(chǎn) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定；盤(pán)盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或者類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定”。該項(xiàng)規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》和企業(yè)所得稅法的規(guī)定沒(méi)有原則差異。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

（一）固定資產(chǎn)折舊 包括：（1）折舊范圍?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地之外的所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊”。該規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》一致。而企業(yè)所得稅法準(zhǔn)許企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除按照規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，但不得計(jì)算扣除符合條件的固定資產(chǎn)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法在折舊范圍上的主要差異在于：稅法不允許計(jì)提未使用、不需用固定資產(chǎn)的折舊，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)這些固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，基于此產(chǎn)生的差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）折舊方法?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“小企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（直線(xiàn)法）計(jì)提折舊”。若技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)需加速折舊，小企業(yè)可按照規(guī)定采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。這一規(guī)定與企業(yè)所得稅法的規(guī)定一致，此外企業(yè)所得稅法允許扣除固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》規(guī)定：“企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式”。顯然，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定與企業(yè)所得稅法更加一致，注重了與企業(yè)所得稅法的相互協(xié)調(diào)。（3）折舊年限?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)在合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》卻規(guī)定企業(yè)在合理確定折舊時(shí)間時(shí)，不必考慮稅法的規(guī)定。然《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》卻明確規(guī)定了不同固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定除外。同時(shí)規(guī)定，采取縮短折舊年限方法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法規(guī)定各固定資產(chǎn)折舊年限的60%。

[例4]2×12年1月1日，W小企業(yè)管理部門(mén)自行購(gòu)置了一臺(tái)8萬(wàn)元的設(shè)備，但是直至2×12年末，該設(shè)備一直處于未使用狀態(tài)，但W小企業(yè)2×12年按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定對(duì)其計(jì)提了折舊。假定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法都規(guī)定該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值5%，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。

W企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，2×12年對(duì)打印機(jī)計(jì)提折舊為8×（1-5%）÷5=1.52萬(wàn)元，作如下會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用 15200

貸：累計(jì)折舊 15200

按照稅法規(guī)定，由于該項(xiàng)設(shè)備一直處于未使用狀態(tài)，因此不允許計(jì)提折舊。在計(jì)算2×12年應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.52萬(wàn)元。

（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出 包括：（1）固定資產(chǎn)修理。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益”。會(huì)計(jì)核算時(shí)，日常修理費(fèi)應(yīng)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，而大修理支出屬于“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，應(yīng)按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分考慮了企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，二者處理原則完全一致，所以無(wú)需納稅調(diào)整。（2）固定資產(chǎn)改建（改良）支出?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。企業(yè)所得稅法的規(guī)定與此類(lèi)似。值得注意的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》沒(méi)有明確將固定資產(chǎn)修理劃分為日常修理和大修理，只是做出了比較含糊的規(guī)定：固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期直接記入“管理費(fèi)用”或者“銷(xiāo)售費(fèi)用”，如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改建，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改建結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，若滿(mǎn)足，該后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?？梢?jiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》將某些大修理支出視同了固定資產(chǎn)改建支出。

[例5]W小企業(yè)適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)管理部門(mén)一項(xiàng)設(shè)備采用直線(xiàn)法折舊，2×12年1月開(kāi)始對(duì)其進(jìn)行修理，共發(fā)生修理費(fèi)7萬(wàn)元（取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)為10萬(wàn)元），年末時(shí)修理完畢，估計(jì)尚可使用5年（比原預(yù)計(jì)時(shí)間延長(zhǎng)1年），預(yù)計(jì)凈殘值率5%不變。

因本例中的修理支出7萬(wàn)元已超過(guò)計(jì)稅基礎(chǔ)10萬(wàn)元的50%，根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)所得稅法規(guī)定，這應(yīng)屬于固定資產(chǎn)大修理，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。其會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 70000

貸：銀行存款等 70000

三、固定資產(chǎn)期末計(jì)量

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的固定資產(chǎn)不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。與企業(yè)所得稅法的規(guī)定相同，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》卻規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低原則進(jìn)行減值測(cè)試。如果發(fā)生減值損失，應(yīng)對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

建筑企業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際趨同 稅法導(dǎo)向

小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量。為加強(qiáng)小企業(yè)管理，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，經(jīng)過(guò)廣泛調(diào)研征求意見(jiàn)，2011年10月18日，財(cái)政部《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求相關(guān)小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，鼓勵(lì)提前執(zhí)行，2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。新出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由兩部分組成：一是準(zhǔn)則部分，包括總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表等9章內(nèi)容；二是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目及賬務(wù)處理》，相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南，包括會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理及財(cái)務(wù)報(bào)表。解讀《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要特點(diǎn)，有利于對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的理解與執(zhí)行。

一、適用范圍明確具體，行業(yè)覆蓋面寬

與2004年頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍更加具體，覆蓋行業(yè)更加寬廣。

1、明確了具體的適用范圍。2011年6月18日，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等四部委聯(lián)合了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)），將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類(lèi)型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。與此相對(duì)應(yīng)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條規(guī)定，“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類(lèi)小企業(yè)除外：一是股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)；二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司（企業(yè)集團(tuán)母公司和子公司的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同）”。同時(shí)第八十九條還規(guī)定，“符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)則”。這些規(guī)定不僅十分具體地明確了適用范圍，也為小企業(yè)和微型企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范提供了法律依據(jù)。

2、解決了原制度標(biāo)準(zhǔn)模糊的問(wèn)題?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》結(jié)合新企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，解決了原制度標(biāo)準(zhǔn)中幾個(gè)模糊的問(wèn)題。一是解決個(gè)體工商戶(hù)的適用問(wèn)題。原制度下，個(gè)體工商戶(hù)適用的是個(gè)體工商戶(hù)會(huì)計(jì)制度，這使規(guī)模相似但性質(zhì)不同的企業(yè)不具有信息的可比性，而目前按照四部委企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)可以參照小企業(yè)進(jìn)行，那么，作為規(guī)范小企業(yè)制度標(biāo)準(zhǔn)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》無(wú)疑適用于個(gè)體工商戶(hù)。二是解決了個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用問(wèn)題。原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，適用范圍中不包括個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)，使這兩種企業(yè)一度陷入比個(gè)體工商戶(hù)更尷尬的境地?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較好地解決了這一問(wèn)題，不僅使個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)有了規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度遵循，也進(jìn)一步完善了企業(yè)間的信息可比性問(wèn)題。

3、擴(kuò)大了行業(yè)覆蓋面。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用的行業(yè)包括農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路）、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、郵政業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)、物業(yè)管理、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、其他未列明行業(yè)，基本涵蓋了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要行業(yè)，相比原制度的覆蓋面有顯著擴(kuò)大。

二、有利于與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接

我國(guó)于2006年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2007年1月1日起，在我國(guó)上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，得到了國(guó)內(nèi)、國(guó)際社會(huì)的普遍認(rèn)可，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)。為適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大和提升管理水平的需要，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在準(zhǔn)則設(shè)計(jì)上與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了有序銜接，在準(zhǔn)則實(shí)施上采取了積極穩(wěn)妥的制度安排。

1、會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本一致，使有序銜接具有可操作性。一是取消了部分會(huì)計(jì)科目。與原有的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等一級(jí)科目。二是增設(shè)了相關(guān)會(huì)計(jì)科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》增設(shè)了預(yù)付賬款、材料采購(gòu)、材料成本差異、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等一級(jí)科目。三是變化了部分會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)。如現(xiàn)金、材料、應(yīng)交稅金、其他業(yè)務(wù)支出、所得稅等，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的科目基本一致。這就意味著，當(dāng)以后小企業(yè)發(fā)展變化不適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)范時(shí)，則能夠順利地銜接到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從而有利于降低小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的轉(zhuǎn)換成本。

2、允許小企業(yè)采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為有序銜接提供了操作指南?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的第三條、第四條規(guī)定，符合該準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行該準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行該準(zhǔn)則；執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上述規(guī)定為本準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有序銜接提供了操作指南。

建筑企業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 對(duì)比分析 特點(diǎn) 商榷

為了更好地了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化核算的特點(diǎn)，本文以例舉形式分析表述《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)處理的差異，并對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的若干規(guī)定進(jìn)行探討。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理差異

1.對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨和消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、不計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)上列資產(chǎn)在持有期間所發(fā)生的減值，在會(huì)計(jì)上不進(jìn)行處理，而在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)損失，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)而發(fā)生的增值或減值，在會(huì)計(jì)上不進(jìn)行調(diào)整。

3.取得資產(chǎn)時(shí)初始入賬成本會(huì)計(jì)處理的差異。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）取得股票、債券作為短期股資（交易性金融資產(chǎn)）所發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理的差異：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，該發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”科目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，該發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)作為成本進(jìn)行計(jì)量。

（2）商品流通企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)等在會(huì)計(jì)處理上的差異：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的上述費(fèi)用，能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；不能分清對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本。分配方法通常包括按所購(gòu)存貨的重量或采購(gòu)價(jià)格比例進(jìn)行分配?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，上述這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用，不計(jì)入所購(gòu)商品的成本。

（3）延期付款或分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值會(huì)計(jì)處理的差異。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，其入賬成本應(yīng)當(dāng)以延期支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。支付購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款與按固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款計(jì)算的現(xiàn)值差價(jià)，應(yīng)按融資費(fèi)用處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)處理是不考慮其中內(nèi)含的融資費(fèi)用，即以按外購(gòu)固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本進(jìn)行計(jì)量。

（4）融資租賃租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值會(huì)計(jì)處理差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)處理是按租賃合同約定的付款總額及相關(guān)稅費(fèi)確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不需要確定折現(xiàn)率和計(jì)算現(xiàn)值，不需要進(jìn)行未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂?/p>

4.長(zhǎng)期債券投資會(huì)計(jì)處理差異。企業(yè)對(duì)于持有時(shí)間在一年以上的債券投資，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在“長(zhǎng)期債券投資”科目中核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在“持有至到期投資”（到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明顯意圖和能力持有到期的債券）和“可供出售金融資產(chǎn)”（企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的債券投資，或基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要或資本管理需要，將購(gòu)入債券初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售金融資產(chǎn)）兩個(gè)科目中核算。

長(zhǎng)期債券投資購(gòu)入時(shí)的初始計(jì)量，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)處理是相同的，均是以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本計(jì)量，但后續(xù)計(jì)量中，兩者有著較大的差異。

（1）債券在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為債務(wù)人應(yīng)付利息日。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為資產(chǎn)負(fù)債表日。

（2）債券的溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

（3）債券和利息收入的計(jì)量不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按債券面值和債券票面利率計(jì)算利息收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按債券的攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算其利息收入。

（4）小企業(yè)不計(jì)算債券減值損失，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

5.長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理差異。企業(yè)對(duì)于不以賺取差價(jià)為目的的權(quán)益性投資，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”兩個(gè)科目中核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的差異，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用成本法和權(quán)益法核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》全部采用成本法核算。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的成本法與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》權(quán)益法核算的主要差異：對(duì)于初始投資成本的計(jì)量，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定按投資成本進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的相應(yīng)份額的，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本；如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的相應(yīng)份額的，該部份差額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，在采用權(quán)益法核算下，長(zhǎng)期股權(quán)投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（主要通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算）。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》成本法核算下，投資企業(yè)對(duì)被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)按分得的金額確認(rèn)為投資收益。

6.售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回會(huì)計(jì)處理的差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：本期銷(xiāo)售的貨物本期退回的，調(diào)正本期的收入和成本，資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：對(duì)于已確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生退回的，不論屬于本年度還是以前年度的銷(xiāo)售，均應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入。

7.借款費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理差異。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)借款費(fèi)用資本化的有關(guān)規(guī)定：

（1）借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)為：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，以及為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必需的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

（2）借款費(fèi)用暫停資本化為：符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月（含3個(gè)月），應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。

（3）借款費(fèi)用停止資本化為：購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。以后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。此外，企業(yè)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)以予資本化的利息金額。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)借款費(fèi)用資本化的規(guī)定：為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)1年期以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理借款費(fèi)用應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。對(duì)于自行建造固定資產(chǎn)，在其竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入該固定資產(chǎn)成本；經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入存貨的成本。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除上述的處理差異外，還有如自建固定資產(chǎn)入賬時(shí)點(diǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊方法、短期借款、長(zhǎng)期借款利息計(jì)提時(shí)點(diǎn)、遞延分期收款銷(xiāo)售收入計(jì)算、會(huì)計(jì)政策變更采用方法等等方面的規(guī)定，在此不予贅述。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)

1.簡(jiǎn)化核算，便于操作?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量方面采用成本計(jì)量，不采用公允價(jià)值、現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值計(jì)量；對(duì)資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備、不考慮公允價(jià)值變動(dòng)損益；在計(jì)算技術(shù)方面，不使用實(shí)際利率法、不計(jì)算拆現(xiàn)率以簡(jiǎn)化利息收入和融資費(fèi)用等的核算；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資全部采用成本法計(jì)算；對(duì)借款費(fèi)用資本化的核算，僅以其起始時(shí)點(diǎn)確定資本化金額等等，從而很大程度地簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)的核算處理，方便了會(huì)計(jì)人員的操作，適應(yīng)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員較少的特點(diǎn)，以及相對(duì)于大中型企業(yè)來(lái)講，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平較低的實(shí)際情況。

2.減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)。企業(yè)會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)所得稅的征稅依據(jù)是企業(yè)所得稅法。由于某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，兩者計(jì)算的口徑不一致，就形成了會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額不等于企業(yè)所得稅法上的應(yīng)納稅所得額。這種由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與企業(yè)所得稅法的規(guī)定不一致所發(fā)生的差異，企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要調(diào)整，即納稅調(diào)整。

為了減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行簡(jiǎn)化的同時(shí)，力求其會(huì)計(jì)處理規(guī)定與企業(yè)所得稅的規(guī)定相一致。消除了會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，很大程度減少了小企業(yè)在計(jì)稅過(guò)程中涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)。同時(shí)也減少了稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)的征稅成本，提高征管效率，有利于促進(jìn)小企業(yè)實(shí)行查賬征收。

三、對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》若干規(guī)定的商榷

1.收入的分類(lèi)。“收入”是會(huì)計(jì)六要素之一，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的分類(lèi)為：“收入包括銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的分類(lèi)為：“收入包括銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入”。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入并入提供勞務(wù)收入之中，其理由是：“考慮到讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，而本準(zhǔn)則不適用于金融企業(yè)”。而且，目前我國(guó)小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)種類(lèi)較少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低，因此，本準(zhǔn)則僅將收入分為銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入，沒(méi)有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入這一類(lèi)（釋義第148頁(yè)）。事實(shí)上，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入并非主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入和企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。小企業(yè)出租房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)以及出租出借各種周轉(zhuǎn)材料、不屬于融資租賃的小企業(yè)出租汽車(chē)、農(nóng)業(yè)機(jī)械、建筑工程機(jī)械、計(jì)算機(jī)和其他機(jī)械設(shè)備等，在出租時(shí)，不配備操作人員的，均應(yīng)分類(lèi)為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。若配備操作人員的，則可以分類(lèi)為提供勞務(wù)收入。再者，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將收入分類(lèi)為三個(gè)內(nèi)容，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將收入分為兩個(gè)內(nèi)容，在理論上也帶來(lái)了混亂。為此筆者建議，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)收入的分類(lèi)，也分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

2.相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同會(huì)計(jì)科目。企業(yè)對(duì)于某一些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于會(huì)計(jì)核算的方法不同，或者簡(jiǎn)化核算，在會(huì)計(jì)處理上，所使用的會(huì)計(jì)科目也會(huì)不同。例如，對(duì)應(yīng)收賬款壞賬的會(huì)計(jì)處理，在備抵法下，其會(huì)計(jì)分錄為：借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”科目；但在直接法下，其會(huì)計(jì)分錄為借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。又如，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄，在權(quán)益法下為借記“應(yīng)收股利”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目；在成本法下為借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”科目。再如，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，計(jì)入“庫(kù)存商品”科目，若費(fèi)用金額較小，也可在發(fā)生時(shí)直接記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目。筆者認(rèn)為，對(duì)這一部分的會(huì)計(jì)處理差異，似有可商榷之處。

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)范會(huì)計(jì)行為的對(duì)象都是企業(yè)，所以相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在不存核算方法不同或簡(jiǎn)化核算的情況下，其會(huì)計(jì)處理使用的科目應(yīng)該一致。

（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的法律規(guī)范。兩部準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理差異是一種法規(guī)碰撞，似有欠妥之處。

（3）不利于會(huì)計(jì)人員的具體操作，如出租包裝物租金收入，某會(huì)計(jì)人員在大中型企業(yè)工作，其會(huì)計(jì)處理為其他業(yè)務(wù)收入，若在小企業(yè)工作，其會(huì)計(jì)處理為營(yíng)業(yè)外收入等等。

（4）不利于會(huì)計(jì)課程教材的編寫(xiě)，不利于教學(xué)和學(xué)生的學(xué)習(xí)。

綜上所述，筆者建議財(cái)政部有關(guān)部門(mén)對(duì)相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在不涉及會(huì)計(jì)處理方法和簡(jiǎn)化核算等情況下，兩部準(zhǔn)則使用的會(huì)計(jì)科目應(yīng)一致。

3.現(xiàn)金流量表有關(guān)增值稅的歸屬項(xiàng)目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于編制現(xiàn)金流量表有關(guān)增值稅歸屬項(xiàng)目的規(guī)定是：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額不屬于“銷(xiāo)售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)”項(xiàng)目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“收到其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不屬于“購(gòu)買(mǎi)原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的內(nèi)容，而屬于“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目的內(nèi)容。

需商榷的是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》上述規(guī)定，是否可與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定相一致。即將增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額歸屬于“銷(xiāo)售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目；將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額歸屬于“購(gòu)買(mǎi)原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目；理由如下：

1.事實(shí)上，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中都是含有稅金的，只是表現(xiàn)形式的不同，營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等是以?xún)r(jià)內(nèi)稅計(jì)量，增值稅是以?xún)r(jià)外稅計(jì)量，成交一筆交易，賣(mài)方對(duì)商品的標(biāo)價(jià)或者說(shuō)賣(mài)方向買(mǎi)方收取的貨款都是含有稅金的，反之，買(mǎi)方向賣(mài)方購(gòu)進(jìn)的商品、勞務(wù)，支付的價(jià)款中也都是含有稅金的?；谶@一事實(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是否能與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一樣，將增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額歸屬于“銷(xiāo)售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目?jī)?nèi)，將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額歸屬于“購(gòu)買(mǎi)原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目?jī)?nèi)。再者，將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目?jī)?nèi)，也與事實(shí)不符，出現(xiàn)虛假情況。例如，A公司購(gòu)入商品100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。全部出售140.4萬(wàn)元（其中增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額20.4萬(wàn)元）交納增值稅3.4萬(wàn)元。均以銀行存款支付。若按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，則現(xiàn)金流量表“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目列示的金額為20.4萬(wàn)元（17萬(wàn)+3.4萬(wàn)），顯然虛增了17萬(wàn)元的稅金，與事實(shí)不符，并有誤導(dǎo)之嫌。

建筑企業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

[關(guān)鍵詞]出讓 土地使用權(quán) 核算

目前在會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中,企業(yè)對(duì)于通過(guò)出讓方式獲得的土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)核算主要有兩種方法:一是直接計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”,另一種是計(jì)入“固定資產(chǎn)”初始價(jià)值中進(jìn)行核算。出讓取得土地使用權(quán)的核算雖然比較成熟,但筆者認(rèn)為仍然存在許多問(wèn)題值得研究。

一、土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)核算

2000年12月29日的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2004年6月的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及財(cái)政部2006年2月15日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南中均對(duì)出讓取得土地使用權(quán)的處理進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定,但它們既有相同點(diǎn),也存在差異。其相同點(diǎn)是:

1、企業(yè)初始通過(guò)出讓獲得土地使用權(quán)是以支付的全部?jī)r(jià)款計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”。

2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對(duì)外出售的商品房,相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的商品房成本。

其不同點(diǎn)是:

1、《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:企業(yè)以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),在尚來(lái)開(kāi)發(fā)或建造自用項(xiàng)目前,不論其持有目的是否改變,均作為“無(wú)形資產(chǎn)”核算;而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,在尚來(lái)開(kāi)發(fā)或建造自用項(xiàng)目前,若改變其用途用于賺取租金或資本增值時(shí),則應(yīng)將“無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”采用賬面價(jià)值或公允價(jià)值轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”核算。

2、對(duì)于自行開(kāi)發(fā)建造房屋建筑物等項(xiàng)目的,《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定是將“無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”核算,而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定是將相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理(即土地與房產(chǎn)分離),與前者完全相反。問(wèn)題是若采用《會(huì)計(jì)制度》的核算方法時(shí),分?jǐn)偼恋厥褂脵?quán)價(jià)值的多少,就成為會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的難題。因?yàn)檫@不僅涉及到企業(yè)房屋建筑物價(jià)值的確定,折舊的攤銷(xiāo),而且還影響到房產(chǎn)稅計(jì)提依據(jù)。

二、土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)問(wèn)題

1、土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)情形:按照《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,企業(yè)只有在以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),在尚未開(kāi)發(fā)或建造自用項(xiàng)目前,作為無(wú)形資產(chǎn)核算,并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷(xiāo)。

而依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,筆者認(rèn)為土地使用權(quán)需要進(jìn)行攤銷(xiāo)的情形有三種:一是出讓取得土地使用權(quán)未明確使用用途時(shí),需進(jìn)行攤銷(xiāo),攤銷(xiāo)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益;二是改變土地使用權(quán)用途,用于賺取租金或資本增值時(shí),應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為“投資性房地產(chǎn)”核算,其中采用成本模式核算,應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo),攤銷(xiāo)費(fèi)用計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”;三是自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理時(shí),其土地使用權(quán)應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo),至于攤銷(xiāo)費(fèi)用是計(jì)入期間費(fèi)用還是計(jì)入產(chǎn)品的成本中去,相關(guān)準(zhǔn)則并未作出明確規(guī)定。筆者認(rèn)為,通常這種情況下土地使用權(quán)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的,因此其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

2、土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)方法:會(huì)計(jì)制度為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可比性,規(guī)定只采用直線(xiàn)法進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。且規(guī)定自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo),計(jì)入損益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。從中可以看出《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法除直線(xiàn)法外,還可以采用加速折舊法或其它方法(比如對(duì)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)采用車(chē)流量法)。

三、土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理存在的主要問(wèn)題

1、土地使用權(quán)價(jià)值轉(zhuǎn)移難以操作。按《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定土地使用權(quán)一般按直線(xiàn)法攤銷(xiāo),攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)出讓合同規(guī)定的受益年限,通過(guò)支付土地出讓金取得土地,其使用權(quán)的最高年限分別為:居住用地70年;商業(yè)用地40年;工業(yè)用地50年。而房屋建筑物的折舊年限為20年,如果將土地使用權(quán)價(jià)值計(jì)入固定資產(chǎn),按照固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行折舊或攤銷(xiāo),結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的提前轉(zhuǎn)移。這種帳務(wù)處理方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則,不便于對(duì)企業(yè)損益的正確核算。

2、土地使用權(quán)的后續(xù)管理存在困難。將土地使用權(quán)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值后,折舊期滿(mǎn)后,土地使用權(quán)的帳面價(jià)值為零。由于房屋建筑物的折舊年限短于土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)年限,而實(shí)際上企業(yè)往往還會(huì)擁有若干年的土地使用權(quán)。界時(shí)若企業(yè)改變土地的用途,如轉(zhuǎn)讓或出資,則會(huì)涉及土地使用權(quán)價(jià)值的確認(rèn)問(wèn)題,那么企業(yè)必須通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估或其他方法重新確認(rèn),難度較大,準(zhǔn)確性也不高

3、與企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定不符?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院第512號(hào)令)規(guī)定:外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)等支出為計(jì)稅基礎(chǔ);自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ),固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)中并未明確包括土地使用權(quán)價(jià)值。這與《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定存在明顯差異,不利于會(huì)計(jì)人員對(duì)所得稅的納稅申報(bào),也給征稅機(jī)關(guān)增加了一定的困難。

四、對(duì)土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的建議。

綜上所述,筆者認(rèn)為,土地使用權(quán)作為特殊形式的無(wú)形資產(chǎn),可以考慮作為無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)核算(房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)除外),并按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。這樣做在實(shí)踐工作中具有可操作性,因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)相對(duì)于地上的建筑物來(lái)說(shuō),具有相對(duì)的獨(dú)立性,其受讓成本即初始入帳價(jià)值容易獲得,其攤銷(xiāo)年限也可以直接根據(jù)企業(yè)簽訂的土地出讓合同來(lái)確定。

參考文獻(xiàn):

建筑企業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）07-0037-03

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。這兩個(gè)準(zhǔn)則在目標(biāo)、制定依據(jù)、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表等方面都存在差異，本文僅選取會(huì)計(jì)處理上的主要差異進(jìn)行分析。

一、兩準(zhǔn)則頒布的背景及?m用范圍

2006年財(cái)政部正式《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2007年1月1日起在所有上市公司實(shí)施，后陸續(xù)在中央企業(yè)、大中型國(guó)有企業(yè)中施行，從而實(shí)現(xiàn)了大中型企業(yè)使用準(zhǔn)則的趨同，揭開(kāi)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系國(guó)際趨同的步伐。2016年又對(duì)部分《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂。2010年為完善小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，我國(guó)財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于征求意見(jiàn)的通知》（財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)），著手制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的國(guó)際趨同。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)），旨在規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用。該準(zhǔn)則自2013年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。財(cái)政部于2004年4月27日的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）同時(shí)廢止。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。該類(lèi)企業(yè)應(yīng)符合下列三個(gè)條件：（1）不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任。主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。（2）經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小。本準(zhǔn)則所稱(chēng)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，指符合國(guó)務(wù)院的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。其中工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員300人以下且營(yíng)業(yè)收入2 000萬(wàn)元以下的為小型企業(yè)；建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入5 000萬(wàn)元以下且資產(chǎn)總額6 000萬(wàn)元以下的為小型企業(yè)。（3）既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司，也不是子公司。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。但股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司這三類(lèi)小企業(yè)，不得使用該準(zhǔn)則，應(yīng)參照?qǐng)?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

凡符合上述規(guī)定的小企業(yè)均可選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但選定一種準(zhǔn)則之后不得隨意轉(zhuǎn)換。在具體執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)注意以下四方面問(wèn)題：（1）執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或事項(xiàng)該準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（2）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。（3）執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（4）已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

二、會(huì)計(jì)處理差異分析

（一）備用金會(huì)計(jì)處理的差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目的，通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)可在“其他貨幣資金”科目下設(shè)置備用金明細(xì)科目，也可單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目，反映和監(jiān)督備用金的周轉(zhuǎn)使用情況。

例1：2016年6月1日，甲公司核定銷(xiāo)售部備用金定額為10 000元，以現(xiàn)金撥付，并規(guī)定每月月底由備用金專(zhuān)門(mén)經(jīng)管人員憑有關(guān)憑證向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)，補(bǔ)足備用金。月末，銷(xiāo)售部報(bào)銷(xiāo)日常業(yè)務(wù)支出8 000元。

1.若甲公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）撥付備用金：

借：其他應(yīng)收款――備用金（銷(xiāo)售部） 10 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000

（2）報(bào)銷(xiāo)日常業(yè)務(wù)支出，補(bǔ)足備用金：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 8 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8 000

（3）若銷(xiāo)售部不再需要備用金，將備用金以現(xiàn)金形式退回財(cái)務(wù)部門(mén)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000

貸：其他應(yīng)收款――備用金（銷(xiāo)售部）10 000

2.若甲公司執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）撥付備用金：

借：其他貨幣資金――備用金（銷(xiāo)售部） 10 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000

（2）報(bào)銷(xiāo)日常業(yè)務(wù)支出，補(bǔ)足備用金：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 8 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8 000

（3）若銷(xiāo)售部不再需要備用金，將備用金以現(xiàn)金形式退回財(cái)務(wù)部門(mén)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000

貸：其他貨幣資金――備用金（銷(xiāo)售部）10 000

（二）壞賬損失會(huì)計(jì)處理的差異

在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，資產(chǎn)不得計(jì)提減值準(zhǔn)備，按稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認(rèn)，當(dāng)資產(chǎn)減值損失切實(shí)發(fā)生時(shí)，采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，直接借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，不得提前計(jì)提減值損失。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)有客觀(guān)證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備，即采用備抵法。

例2：某企業(yè)2016年6月發(fā)生壞賬3 000元，之后又收回2 000元。

1.若該企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備 3 000

貸：應(yīng)收賬款 3 000

（2）之后又收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 2 000

貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000

同時(shí)：

借：銀行存款 2 000

貸：應(yīng)收賬款 2 000

2.若?企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）發(fā)生壞賬時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出 3 000

貸：應(yīng)收賬款 3 000

（2）之后又收回時(shí)：

借：銀行存款 2 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 000

（三）存貨盤(pán)盈盤(pán)虧會(huì)計(jì)處理的差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中盤(pán)盈的存貨按其重置成本作為入賬價(jià)值，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期“管理費(fèi)用”；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中盤(pán)盈存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定，實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中存貨發(fā)生的盤(pán)虧或毀損，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)具體原因，分別不同情況處理：屬于定額內(nèi)損耗的計(jì)入“管理費(fèi)用”；屬于收發(fā)、計(jì)量或管理不善造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入“管理費(fèi)用”；屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中存貨盤(pán)虧、毀損凈收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

例3：A企業(yè)在年末進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲材料盤(pán)盈30千克，金額1 200元，后經(jīng)查明原因是收發(fā)計(jì)量誤差所致。另外發(fā)現(xiàn)乙材料盤(pán)虧50千克，金額1 000元；丙材料毀損15千克，金額18 000元；庫(kù)存商品A產(chǎn)品毀損10千克，金額2 300元。經(jīng)查明原因處理如下：A產(chǎn)品因管理不善毀損，收回殘值300元，過(guò)失人賠償2 000元；乙材料屬于定額內(nèi)損耗；丙材料被洪水沖走，因自然災(zāi)害造成，由保險(xiǎn)公司賠償15 000元，增值稅率17%。

1.若A企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）批準(zhǔn)前處理：

借：原材料――甲材料 1 200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 200

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 24 530

貸：原材料――乙材料 1 000

――丙材料 18 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3 230

庫(kù)存商品――A產(chǎn)品 2 300

（2）批準(zhǔn)后處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 200

貸：管理費(fèi)用 1 200

借：管理費(fèi)用 1 170

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 170

借：其他應(yīng)收款――保險(xiǎn)公司 17 550

營(yíng)業(yè)外支出――非常損失 3 510

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 21 060

借：其他應(yīng)收款――××過(guò)失人 2 000

借：原材料 300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 300

2.若A企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）批準(zhǔn)前處理：

借：原材料――甲材料 1 200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 200

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 24 530

貸：原材料――乙材料 1 000

――丙材料 18 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3 230

庫(kù)存商品――A產(chǎn)品 2 300

（2）批準(zhǔn)后處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 200

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 200

借：營(yíng)業(yè)外支出 1 170

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 170

借：其他應(yīng)收款――保險(xiǎn)公司 17 550

營(yíng)業(yè)外支出――非常損失 3 510

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 21 060

借：其他應(yīng)收款――××過(guò)失人 2 000

原材料 300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 300

（四）短期投資會(huì)計(jì)處理的差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在取得短期投資時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量，在“資產(chǎn)性金融資產(chǎn)――成本”賬戶(hù)中核算，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“投資收益”；持有期間在資產(chǎn)負(fù)債日考慮公允價(jià)值的變化，在“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)核算；處置時(shí)要將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”結(jié)轉(zhuǎn)入“投資收益”。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在取得短期投資時(shí)按歷史成本計(jì)量，在“短期投資”賬戶(hù)中核算，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資成本；持有期間內(nèi)僅考慮“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”；處置時(shí)只需將出售價(jià)款扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后確認(rèn)投資收益或損失即可。

例4：A公司會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2016年2月10日購(gòu)入股票1 500股，當(dāng)時(shí)每股市價(jià)5元，交易費(fèi)用75元。2月28日市價(jià)變?yōu)槊抗?.5元；3月31日市價(jià)又變?yōu)槊抗?.9元。4月2日出售當(dāng)年2月10日購(gòu)入的這批股票，每股售價(jià)4.8元。則A公司會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2月10日購(gòu)入時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)――成本 7 500

投資收益 75

貸：銀行存款 7 575

（2）2月28日市價(jià)變動(dòng)：

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 750

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 750

（3）3月31日市價(jià)變動(dòng)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 900

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)900

（4）4月2日出售：

借：銀行存款 7 200

交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 150

投資收益 150

貸：交易性金融資產(chǎn)――成本 7 500

同時(shí)：

借：投資收益 150

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150

（五）固定資產(chǎn)盤(pán)盈會(huì)計(jì)處理的差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目過(guò)渡，盤(pán)盈凈收益記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

例5：甲企業(yè)于2016年5月6日對(duì)企業(yè)全部固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，盤(pán)盈一臺(tái)6成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100 000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金。

1.若甲企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）盤(pán)盈時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 100 000

貸：累計(jì)折舊 40 000

以前年度損益調(diào)整 60 000

（2）調(diào)整所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整 15 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 15 000

（3）提取法定盈余公積：

借：以前年度損益調(diào)整 4 500

貸：盈余公積――法定盈余公積 4 500

（4）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整 40 500

貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 40 500

2.若甲企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）批準(zhǔn)前處理：

借：固定資產(chǎn) 100 000

貸：累計(jì)折舊 40 000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000

（2）批準(zhǔn)后處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 60 000

當(dāng)然除了上述幾方面兩準(zhǔn)則存在不同之外，還在以下方面存在差異：（1）出租包裝物和商品的租金收入：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（2）逾期未退包裝物押金收益：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)于逾期未退包裝物沒(méi)收的押金，應(yīng)按扣除應(yīng)交增值稅后的差額，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，逾期未退包裝物押金收益應(yīng)確認(rèn)為小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。（3）匯兌收益：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。（4）無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)按備抵法計(jì)提的持有至到期投資損失，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。（5）無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)按備抵法計(jì)提無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。（6）稅費(fèi)的核算：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)計(jì)算應(yīng)交的“房產(chǎn)稅”“車(chē)船使用稅”“城鎮(zhèn)土地使用稅”等項(xiàng)目時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交房產(chǎn)稅（車(chē)船使用稅、土地使用稅）”科目。企業(yè)交納的印花稅，于購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生的“房產(chǎn)稅”“車(chē)船使用稅”“城鎮(zhèn)土地使用稅”“印花稅”等項(xiàng)目，均通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)核算，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交房產(chǎn)稅（車(chē)船使用稅、土地使用稅）”等科目。（7）所得稅核算：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)繳所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)繳所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。