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固定資產(chǎn)投資納稅籌劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新稅法；納稅籌劃；所得稅

一、納稅籌劃的概念和意義

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可或缺的重要內(nèi)容。

納稅籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的必要措施之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地，必然采取各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。納稅籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的有力措施之一。隨著我國(guó)稅制的不斷完善，納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃，不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國(guó)家利益謀取企業(yè)私利，這是一種錯(cuò)誤觀點(diǎn)。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅是每個(gè)企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨(dú)立出來(lái)，并成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的一種重要活動(dòng)。納稅籌劃是通過(guò)非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為，從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說(shuō)，納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不違反國(guó)家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)安排，運(yùn)用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。企業(yè)利益最大化了，同時(shí)也就給國(guó)家?guī)?lái)了應(yīng)有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個(gè)方面。沒有企業(yè)的利益，國(guó)家利益也會(huì)受到影響；同樣，企業(yè)不保證國(guó)家的利益也就沒有了長(zhǎng)久生存、發(fā)展的空間。

二、實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)納稅籌劃幾種方式

第一，人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí)，要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行如下分析：哪些崗位適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動(dòng)合同的簽署和社會(huì)保障的落實(shí)工作。

第二，人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定，擯棄了計(jì)稅工資制度，對(duì)內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施，避免了對(duì)職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅，使原來(lái)利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會(huì)減少，同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是，企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí)，一定要注意同行業(yè)的正常工資水平，以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額，以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整，那么后果將得不償失。

第三，確定投資產(chǎn)品類型合理避稅。稅法對(duì)下列產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠：利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國(guó)家科委計(jì)劃的新產(chǎn)品、“星火科技”產(chǎn)品，以及國(guó)家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品。

第四，確定固定資產(chǎn)投資方式合理避稅。固定資產(chǎn)投資方式分購(gòu)買和租賃兩種方式。采用購(gòu)買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤(rùn)少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，其次是購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計(jì)人固定資產(chǎn)原值，通過(guò)折舊的方式逐年抵扣，無(wú)疑使企業(yè)因納稅而導(dǎo)致現(xiàn)金流出提前，損失資金的時(shí)間價(jià)值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設(shè)備過(guò)時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，缺陷是無(wú)折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。

第五，企業(yè)籌資活動(dòng)納稅籌劃。企業(yè)籌資可以選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。利用負(fù)債籌資所支付的利息可以在稅前列支；利用權(quán)益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此，利用負(fù)債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實(shí)際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠，而且一旦債券轉(zhuǎn)換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對(duì)發(fā)展前景較好的企業(yè)更應(yīng)該大膽試用。

第六，技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的抵免籌劃。國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和科學(xué)創(chuàng)新，按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵

免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免?？梢钥吹剑ㄟ^(guò)積極爭(zhēng)取，企業(yè)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進(jìn)一步進(jìn)行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠空間的前提下，應(yīng)充分利用這一政策。

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1、隋玉明.王雪玲.我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[j].中國(guó)管理信息化,2009(8).

固定資產(chǎn)投資納稅籌劃范文第2篇

一、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的影響因素分析

（一）外部因素—國(guó)家增值稅征收政策

固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率是指家電網(wǎng)公司在財(cái)務(wù)集約化考核中規(guī)定抵扣的固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占固定資產(chǎn)投資總額的比例，用于衡量國(guó)家電網(wǎng)公司增值稅籌劃水平。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率越高，國(guó)家電網(wǎng)公司增值稅籌劃水平越高，其稅負(fù)越低?；谖覈?guó)固定資產(chǎn)投資進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策，并結(jié)合國(guó)家電網(wǎng)公司固定資產(chǎn)及大型技改項(xiàng)目等固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本分解，國(guó)家電網(wǎng)公司固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率模型如下：

固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率＝固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額/固定資產(chǎn)投資總額×100%

從以上公式可以看出，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率高低取決于固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和固定資產(chǎn)投資總額，而固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額取決于我國(guó)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，即取決于我國(guó)增值稅征稅政策。

1. 增值稅可抵扣范圍

增值稅可抵扣范圍大小直接影響到固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，進(jìn)而決定固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率的高低。

2009年開始，我國(guó)增值稅開始實(shí)行消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)投資中包含的進(jìn)項(xiàng)稅金可予抵扣。作為重投資企業(yè)，此項(xiàng)稅制的改革無(wú)疑降低了國(guó)家電網(wǎng)公司的稅負(fù)，減少了現(xiàn)金流出。但我國(guó)實(shí)行的消費(fèi)型增值稅規(guī)定可予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的固定資產(chǎn)種類局限于機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等動(dòng)產(chǎn)，而不包括房屋、建筑類的不動(dòng)產(chǎn)。另外，2012年，我國(guó)在上海進(jìn)行“營(yíng)業(yè)稅”轉(zhuǎn)“增值稅”試點(diǎn)，可以預(yù)期，未來(lái)我國(guó)將全面進(jìn)行“營(yíng)業(yè)稅”轉(zhuǎn)“增值稅”稅制改革。而“營(yíng)業(yè)稅”轉(zhuǎn)“增值稅”將極大地?cái)U(kuò)展我國(guó)增值稅征稅范圍，建筑安裝業(yè)將納入增值稅征收范圍，由此房屋、建筑類的不動(dòng)產(chǎn)投資進(jìn)項(xiàng)稅金也可予抵扣。

我國(guó)增值稅稅制的改革及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)可以看出，我國(guó)增值稅可抵扣范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大，為國(guó)家電網(wǎng)公司提高固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率提供新契機(jī)。

2.增值稅抵扣稅率

增值稅抵扣稅率高低直接影響到固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，進(jìn)而決定固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率的高低。

自2009年1月1日起，我國(guó)允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，即按增值稅專用發(fā)票中購(gòu)進(jìn)設(shè)備金額的17%的抵扣率計(jì)算扣除。符合新增值稅制度可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的外購(gòu)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可以根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額按照7%的扣除率計(jì)算扣除。

在增值稅抵扣范圍不變的情況下，增值稅抵扣率的提高，如運(yùn)費(fèi)按17%的的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，將極大的提高固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而提高固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。

（二）內(nèi)部因素—投資方向及財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

在假設(shè)全部固定資產(chǎn)投資額、工程物資投資額際運(yùn)輸費(fèi)都滿足進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅率公式可轉(zhuǎn)換如下：

固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率＝（固定資產(chǎn)投資額×17%＋工程物資投資額×17%＋運(yùn)輸費(fèi)×7%）/固定資產(chǎn)投資總額

＝C1×17%＋C2×17%＋C3×7%

其中，固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額—當(dāng)期固定資產(chǎn)投資所包含的可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；固定資產(chǎn)投資總額—當(dāng)期固定資產(chǎn)總投資；C1—設(shè)備等經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)占固定資產(chǎn)投資總額比；C2—工程物資產(chǎn)占固定資產(chǎn)投資總額比；C3—運(yùn)輸費(fèi)占固定資產(chǎn)投資總額比。

基于以上公式計(jì)算出的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率是在不考慮其他條件下得出的最優(yōu)值。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率主要由固定資產(chǎn)投資成本結(jié)構(gòu)及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的影響。前者由國(guó)家電網(wǎng)公司具體固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)決定；后者是由我國(guó)增值稅稅制決定。

1.固定資產(chǎn)投資方向

我國(guó)固定資產(chǎn)投資中的設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)投資進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而建筑等不動(dòng)產(chǎn)投資進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。從而，國(guó)家電網(wǎng)公司固定資產(chǎn)投資方向?qū)⒂绊懝潭ㄙY產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，進(jìn)而影響固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的高低。

國(guó)家電網(wǎng)公司對(duì)固定資產(chǎn)的投資方向主要是電源建設(shè)和電網(wǎng)建設(shè)。電源的建設(shè)主要是火電和水電建設(shè)，風(fēng)電、核電建設(shè)的項(xiàng)目很少。電源項(xiàng)目建設(shè)所占用的土地和建筑物等不動(dòng)產(chǎn)在固定資產(chǎn)投資中的比重較大，所以投資建設(shè)電源項(xiàng)目時(shí)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率也會(huì)下降。而電源建設(shè)主要涉及到輸電線路的建設(shè)和中轉(zhuǎn)站的建設(shè)，其中土地和不動(dòng)產(chǎn)所占的比重會(huì)比較低，所以，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率也會(huì)相對(duì)較高一些。

2.財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)能夠?yàn)榧{稅籌劃起到關(guān)鍵性的作用。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的提高，一方面需要做好投資籌劃工作，另一方面就是財(cái)務(wù)人員對(duì)在建工程全過(guò)程的成本控制。要做到“可抵就抵”、“不可抵，想辦法抵”，在法律范圍內(nèi)最大限度的抵扣可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

另外，根據(jù)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率公式，國(guó)家電網(wǎng)公司2006－2019年固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率如表1所示：

由表1可以看出，國(guó)家電網(wǎng)公司2009年固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率得到大幅度提升，這是因?yàn)槲覈?guó)在2009年完成了由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。雖然固定資產(chǎn)抵扣率在2009年為5.50%，低于考核值7%。

二、進(jìn)一步提高國(guó)家電網(wǎng)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的優(yōu)化路徑

固定資產(chǎn)投資納稅籌劃范文第3篇

關(guān)鍵詞 企業(yè)理財(cái) 投資活動(dòng) 融資活動(dòng) 納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或非違法的前提下，通過(guò)對(duì)投資、籌資、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、保證社會(huì)利益的社會(huì)目標(biāo)的一種理財(cái)活動(dòng)。納稅籌劃應(yīng)包括四個(gè)方面的內(nèi)容：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)當(dāng)分為兩個(gè)層次：一是減少納稅失誤，實(shí)現(xiàn)零涉稅風(fēng)險(xiǎn)；二是積極主動(dòng)地開展多方位、多層次的系統(tǒng)籌劃，減少稅收負(fù)擔(dān)，包括利用稅收屏蔽、獲取資金時(shí)間價(jià)值。稅務(wù)部門為了充分實(shí)現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能，不斷完善國(guó)家稅制，也應(yīng)當(dāng)有一種籌劃思想，即立法部門要加強(qiáng)立法，完善稅收法制，而執(zhí)法部門針對(duì)不同性質(zhì)、不同表現(xiàn)的納稅人，應(yīng)采取不同的監(jiān)控方式和征管模式以及納稅人評(píng)估體系，從而形成一個(gè)整體的納稅籌劃體系。

投資是企業(yè)永恒的主題，它既是企業(yè)誕生的唯一方式，也是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展的重要手段。良好的企業(yè)定位是成功進(jìn)行納稅籌劃的起點(diǎn)，在投資之初進(jìn)行有效的納稅籌劃不僅可起到事半功倍的效果，也會(huì)為后續(xù)階段的籌劃打下良好的基礎(chǔ)。在投資活動(dòng)中的納稅籌劃方法主要包括投資有利的企業(yè)類型和選擇有利的投資產(chǎn)業(yè)、投資地區(qū)、投資合作伙伴、投資規(guī)模、投資方式、投資結(jié)構(gòu)等。

1 企業(yè)類型的選擇

1.1 公司制企業(yè)與合作制企業(yè)的選擇

公司的稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳納公司所得稅，只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。例如：假設(shè)某投資者欲投資80萬(wàn)元，開一家小百貨店，預(yù)計(jì)每年贏利10萬(wàn)元，如果按合伙形式則該項(xiàng)投資年稅后凈收益為7萬(wàn)元（10-10×30%），設(shè)個(gè)人所得稅適用稅率為30%。如果該店為一家公司，設(shè)企業(yè)所得稅稅率為20%，其稅后利潤(rùn)為8萬(wàn)元（10-10×20%）全部分給投資者，該投資者還應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2.4萬(wàn)元（8×30%）。合伙形式比公司形式每年節(jié)約稅收支出1.4萬(wàn)元。

1.2 分公司與子公司的選擇

在國(guó)外或外地創(chuàng)辦子公司一般需要辦理許多手續(xù)，并達(dá)到當(dāng)?shù)匾?guī)定公司創(chuàng)辦條件，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)。但是子公司作為獨(dú)立法人主體，可以享受當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的眾多優(yōu)惠政策。如果創(chuàng)辦分公司則不能視為獨(dú)立法人主體，很難享受到地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，但是分公司作為總公司統(tǒng)一體中的一部分接受統(tǒng)一管理，損益共計(jì)，可以平抑自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，部分地承擔(dān)納稅義務(wù)。而設(shè)立分公司無(wú)需接受層層盤查，財(cái)務(wù)資料可以保密。

子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔(dān)全部納稅義務(wù)，后者往往只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。許多國(guó)家對(duì)外國(guó)公司既征公司所得稅，又征收“分支機(jī)構(gòu)稅”。當(dāng)然有些國(guó)家為吸引投資只對(duì)其未再投資于固定資產(chǎn)的利潤(rùn)征稅。我國(guó)原《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅》中規(guī)定對(duì)外資企業(yè)匯出利潤(rùn)課征10%的預(yù)提稅。

在具體籌劃公司形式時(shí)，還有許多可考慮的因素，如公司的發(fā)展規(guī)律，當(dāng)?shù)囟惵实母叩?，稅基的寬窄以及稅收的?yōu)惠條件等等。

對(duì)于稅收優(yōu)惠條件的考慮，一般都是獨(dú)立公司優(yōu)惠政策多，但優(yōu)惠條件嚴(yán)格復(fù)雜；分支機(jī)構(gòu)享受優(yōu)惠少，但優(yōu)惠條件不如獨(dú)立公司高?？鐕?guó)公司為到達(dá)最優(yōu)納稅籌劃效果，可以并用兩種公司組織形式某些附屬機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司，某些設(shè)立為分公司。公司組織形式的選擇與搭配是公司設(shè)立中的第一步，應(yīng)該特別加以對(duì)待。

2 投資行業(yè)的選擇

2.1 生產(chǎn)性行業(yè)的選擇

內(nèi)資企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠比較少，主要是對(duì)新辦企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、福利生產(chǎn)企業(yè)等實(shí)施一定的減免優(yōu)惠，但期限一般不長(zhǎng)，主要有以下幾類可供選擇：利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)，可在五年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；內(nèi)資企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中產(chǎn)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，免征企業(yè)所得稅；增值稅對(duì)農(nóng)產(chǎn)品、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用炭制品，圖書、報(bào)紙、雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜，金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品等，適用13%的優(yōu)惠稅率。對(duì)出口品貨物適用免稅零稅率；對(duì)于在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，除減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅外，對(duì)于新辦的企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，免征企業(yè)所得稅兩年；新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅兩年；民政部門舉辦的福利工廠和街道的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利單位，凡安置“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘廢）人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上，暫免征收所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過(guò)10%未達(dá)到35%的，減半征收所得稅。

對(duì)于外商投資的生產(chǎn)型企業(yè)，一般有較多的優(yōu)惠，主要有從事農(nóng)、林、牧業(yè)的企業(yè)，從事港口碼頭建設(shè)的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)等。

2.2 非生產(chǎn)性行業(yè)的選擇

我國(guó)現(xiàn)行稅法中，企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅都體現(xiàn)了對(duì)非生產(chǎn)行業(yè)的稅收支持，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，如氣象站、畜牧醫(yī)站等，暫免征所得稅；對(duì)科研單位及大專院校的技術(shù)服務(wù)收入，如技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)等，暫免征所得稅；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)實(shí)行減免征收所得稅的優(yōu)惠；對(duì)從事信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)、咨詢業(yè)、公用事業(yè)、商業(yè)、教育文化業(yè)、居民服務(wù)業(yè)等行業(yè)的新辦獨(dú)立核算企業(yè)實(shí)行減免征稅。

3 投資地區(qū)的選擇

企業(yè)在直接投資決策時(shí)，除了考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)等一般因素外，投資地區(qū)的稅負(fù)也是考慮的重點(diǎn)。在現(xiàn)行稅制中，有一些稅種的征收范圍及深度直接與企業(yè)所在地域相關(guān)，這些稅種主要有：城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅。由于我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性，國(guó)家稅收政策明顯呈現(xiàn)地域趨向。如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、旅游度假區(qū)等都具有稅收優(yōu)惠政策，都可以成為注冊(cè)地點(diǎn)籌劃考慮的對(duì)象。

4 投資合作伙伴的選擇

企業(yè)在成立之初，由于單個(gè)投資者的資金有限，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力也有限，投資者一般需要尋找合作伙伴，除了考慮對(duì)方的經(jīng)濟(jì)實(shí)力等狀況外，還需要考慮其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，以便于納稅籌劃。目前，我國(guó)為了吸引外資、技術(shù)，對(duì)于外商投資企業(yè)所得稅實(shí)行稅負(fù)適當(dāng)從輕原則，如果企業(yè)能引進(jìn)外商投資者且其股權(quán)比例超過(guò)25%，便可依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法規(guī)納稅，享有一定的優(yōu)惠。例如工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)資企業(yè)按人均每月800元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，外資企業(yè)可按實(shí)際發(fā)放數(shù)扣除，對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，內(nèi)資企業(yè)不能超過(guò)年末應(yīng)收賬款的0.5%，外資企業(yè)在年末應(yīng)收賬款的3%以內(nèi)都能扣除；對(duì)公益性捐贈(zèng)，內(nèi)資企業(yè)在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，外資企業(yè)可作為成本費(fèi)用全部扣除等。可見，對(duì)于投資者而言，積極引進(jìn)外商投資者，在納稅籌劃上是很好的選擇。

另外，也可考慮同境內(nèi)的科研機(jī)構(gòu)合作，稅法規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合其它企業(yè)組建有限責(zé)任公司和股份有限公司，科研機(jī)構(gòu)的股權(quán)比例達(dá)到50%的，按政策規(guī)定的期限免征企業(yè)所得稅。對(duì)于一些高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，與科研機(jī)構(gòu)合作，一方面可獲得技術(shù)支持，另一方面也可享受稅收優(yōu)惠，是很好的選擇。

5 投資規(guī)模的選擇

投資規(guī)模是指企業(yè)選擇集團(tuán)企業(yè)還是獨(dú)立企業(yè)的選擇。一般而言，集團(tuán)企業(yè)在納稅籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)所無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。集團(tuán)企業(yè)由眾多的獨(dú)立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條上，都可以作為中間商，中間商能根據(jù)消費(fèi)者需求的變化靈活調(diào)整自己的需求彈性。如果需求彈性大于供給彈性，則向前轉(zhuǎn)嫁的可能性大，即稅收會(huì)更多地落在商品或生產(chǎn)要素提供者的身上；如果需求彈性小于供給彈性，則向后轉(zhuǎn)嫁的部分較大，即稅收會(huì)更多地落在購(gòu)買者或最終消費(fèi)者身上。由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存在差異，稅率高低不一，還可能存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等。同時(shí)，核心控股企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。如核心控股企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，可以有較大的主動(dòng)性享受稅收優(yōu)惠和開展納稅籌劃活動(dòng)；兼并收購(gòu)虧損企業(yè)，通過(guò)低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處；分立或組建企業(yè)；合理制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)等。利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，整體對(duì)外籌資，然后層層分貸，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)果和債務(wù)比例，發(fā)揮利息稅盾效應(yīng)降低集團(tuán)稅負(fù)。

6 投資方式的選擇

企業(yè)投資方式可分為購(gòu)買經(jīng)營(yíng)資本興辦企業(yè)的直接投資和對(duì)股票債券等金融資產(chǎn)的間接投資。一般來(lái)說(shuō)，直接投資考慮的稅制因素比間接投資多，因而其籌劃的空間較大。在直接投資時(shí)，一般涉及各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。而間接稅僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票債券資本增加產(chǎn)生的資本利得稅等。按投資期限投資方式又可分為分期投資方式和一次性投資方式，一般選取前者。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：中外合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)雙方應(yīng)在合同中注明出資期限，并按合同規(guī)定的期限繳清各自出資額；合同中規(guī)定一次繳清出資的，合資雙方應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個(gè)月內(nèi)繳清；合同規(guī)定分期繳付出資的，雙方第一期出資不得低于各自認(rèn)繳出資額的15%，且應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個(gè)月內(nèi)繳清，其最后一期出資可自營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內(nèi)繳清。依據(jù)上述規(guī)定，分期出資可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，而且未到位的資金可通過(guò)金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)融通解決，其利息支出可以部分地準(zhǔn)許在稅前扣除。這樣，分期投資方式不但能縮小所得稅稅基，甚至在盈利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下還能實(shí)現(xiàn)少投資、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。

按投資物的性質(zhì)，一般投資方式分有形資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資和現(xiàn)匯投資三種方式。雖然在納稅籌劃時(shí)可考慮用現(xiàn)匯購(gòu)買享有稅收優(yōu)惠的有形資產(chǎn)，但畢竟受到購(gòu)買范圍的限制。在投資方式籌劃中，一般都采用有形資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資兩種方式。首先，有形資產(chǎn)投資方式中的設(shè)備投資折舊費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)攤銷額可在稅前扣除，從而達(dá)到削減所得稅稅基的節(jié)稅效果；其次，在變動(dòng)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，由于評(píng)估方法選擇的不同會(huì)導(dǎo)致高估資產(chǎn)價(jià)值，這樣既可節(jié)省投資成本，又能通過(guò)多列折舊費(fèi)用及攤銷額縮小企業(yè)所得稅稅基。此外，還涉及到是采用固定資產(chǎn)還是流動(dòng)資產(chǎn)投資的選擇，若采用固定資產(chǎn)投資是選擇購(gòu)置方式還是租賃方式等。不同的選擇，稅負(fù)亦不相同，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值亦不一樣。

需要說(shuō)明的是，考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，再加上世界上多數(shù)國(guó)家采用消費(fèi)型增殖稅，所以以后稅制改革的趨勢(shì)便是建立消費(fèi)型增殖稅。在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資籌劃時(shí)，如能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅制改革時(shí)間和方向，采取主動(dòng)的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，那么會(huì)是固定資產(chǎn)的法定增殖額最小化，其直接效果是：即使增值率不變，增殖稅額卻會(huì)因?yàn)槎惢淖冋鴾p少。

7 投資結(jié)構(gòu)的選擇

實(shí)現(xiàn)最大限度的投資收益，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)闹苯幽繕?biāo)。然而，資金要素各具有不同的性質(zhì)和功能，這些要素能否相互制約、依存吸收、反饋，形成一種共態(tài)的組織效應(yīng)，從根本上取決于投資配置的內(nèi)在秩序即投資結(jié)構(gòu)。

固定資產(chǎn)投資納稅籌劃范文第4篇

一、投資中的納稅籌劃在實(shí)際操作中應(yīng)注意的問(wèn)題

1、防范納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。由于納稅籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定的邊緣操作，這就必然蘊(yùn)涵著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三個(gè)方面：一是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)；二是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)，從表面和局部看日常納稅核算是按規(guī)定進(jìn)行操作，但由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰；三是在系統(tǒng)性的納稅籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，造成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。此外，納稅籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見性，而國(guó)家稅收法律、法規(guī)和政策在今后一段時(shí)間內(nèi)可能會(huì)發(fā)生變化。所以，納稅籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣收益和風(fēng)險(xiǎn)并存。

2、應(yīng)注重企業(yè)投資決策的整體性。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，我們必須認(rèn)識(shí)到一種稅負(fù)減少，有可能導(dǎo)致另一種稅負(fù)的增加，稅負(fù)的減少不一定就意味著企業(yè)整體收益的增加，有時(shí)甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)整體收益的下降。這就要求我們?cè)谕顿Y納稅籌劃的過(guò)程中，不能一味地只節(jié)稅，而是要注重企業(yè)投資決策的整體性，在考慮企業(yè)自身?xiàng)l件的基礎(chǔ)上，尋求減輕稅負(fù)與增加企業(yè)整體收益的均衡。

3、應(yīng)考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。綜合衡量企業(yè)投資決策中納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體影響和長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。如果企業(yè)只追求目前的低稅負(fù)，不考慮未來(lái)，則可能使企業(yè)暫時(shí)的稅負(fù)減少，卻導(dǎo)致后期更重的稅負(fù)。此外，稅負(fù)的減少只是影響投資決策的因素之一。

二、投資決策中納稅籌劃的方法

(一)投資決策中企業(yè)組織形式選擇的稅務(wù)籌劃

1、股份公司與獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的選擇。

企業(yè)組建形式不同，適用稅收政策也不同。如果要建立公司制的企業(yè)，從納稅籌劃角度講，建立股份有限公司要優(yōu)于有限責(zé)任公司。因?yàn)楣煞葜破髽I(yè)享有稅法規(guī)定的企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并且股東個(gè)人所獲的資本公積轉(zhuǎn)增股本不作為個(gè)人所得，不計(jì)征個(gè)人所得稅，所以，股份有限公司為公司制企業(yè)的最佳選擇。投資者如果不考慮其他條件，從納稅籌劃角度，建立股份制或個(gè)體工商戶形式的企業(yè)可以使投資者降低稅收負(fù)擔(dān)，提高投資效率。

2、分公司和子公司的選擇?，F(xiàn)代大型集團(tuán)

公司的組織形式多種多樣，通常是一個(gè)母公司下有眾多子公司或分公司，子公司下又有子公司等。子公司與分公司的稅收待遇是有差別的，企業(yè)利用對(duì)子公司與分公司間的選擇也可進(jìn)行投資決策中的納稅籌劃。分公司不同于子公司，不具備獨(dú)立法人資格，只是作為公司的分支機(jī)構(gòu)存在。

3、內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的選擇。我國(guó)目前的外資企業(yè)在稅前扣除等方面比內(nèi)資企業(yè)享受更多的優(yōu)惠政策，雖然合并兩類企業(yè)所得稅是稅制改革的必然趨勢(shì)，但即使是合二為一后也不可能實(shí)現(xiàn)絕對(duì)的國(guó)民待遇，外資企業(yè)還是會(huì)享有相對(duì)較多的優(yōu)惠，只不過(guò)優(yōu)惠形式將有所改變，因此在同等條件下選擇成立外資企業(yè)會(huì)獲得更多的節(jié)稅利益。

(二)投資決策中企業(yè)投資行業(yè)選擇的稅務(wù)籌劃

1、生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性企業(yè)。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家給予生產(chǎn)性行業(yè)以較多的稅收優(yōu)惠。如對(duì)校辦企業(yè)、軟件企業(yè)和以“三廢”物品為原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)等減免征收所得稅。對(duì)某些非生產(chǎn)性行業(yè)，國(guó)家也有相應(yīng)的稅收支持，如對(duì)新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起免征企業(yè)所得稅兩年：新辦的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅，對(duì)跨國(guó)金融活動(dòng)，尤其是對(duì)各種衍生工具征稅方面頒布了一系列優(yōu)惠政策等。

2、內(nèi)資和外資企業(yè)。在投資行業(yè)方面，內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅法都制定了大量的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)決策提供廣闊的納稅籌劃空間。如，對(duì)內(nèi)資企業(yè)主要是為鼓勵(lì)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，鼓勵(lì)資源綜合利用、保護(hù)環(huán)境等方面而制定諸多的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)外資企業(yè)主要對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)，從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)生產(chǎn)投資，產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)等給予減免稅優(yōu)惠。

3、投資決策中企業(yè)投資地點(diǎn)選擇的稅務(wù)籌劃。我國(guó)對(duì)不同地區(qū)的企業(yè)規(guī)定了許多不同的稅收優(yōu)惠待遇，包括稅率和稅額扣除等方面的優(yōu)惠。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，必須認(rèn)真考慮不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。據(jù)稅法規(guī)定，投資國(guó)內(nèi)的企業(yè)總體上可分為三類地區(qū)享受不同的所得稅待遇。符合產(chǎn)業(yè)規(guī)定在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)及西部大開發(fā)地區(qū)、國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè)，稅率為15％：設(shè)置在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)(包括沿江、各省會(huì)城市以及國(guó)務(wù)院確定的開放城市開發(fā)區(qū))的企業(yè)，稅率為24％：設(shè)置在其他地區(qū)的企業(yè)，稅率為30％。由于有引進(jìn)外資方面的要求，我國(guó)對(duì)于投資于特定地區(qū)與行業(yè)的外資企業(yè)也存在稅務(wù)優(yōu)惠。低稅區(qū)稅務(wù)優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容是為企業(yè)提供降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅務(wù)環(huán)境。非低稅區(qū)企業(yè)也可利用各種優(yōu)惠政策籌劃，如在優(yōu)惠稅率地區(qū)設(shè)立銷售中轉(zhuǎn)機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)內(nèi)經(jīng)營(yíng)、銷售、管理活動(dòng)在其他地區(qū)進(jìn)行，但其他地區(qū)經(jīng)營(yíng)收入歸于該機(jī)構(gòu)名下，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

(三)投資決策中企業(yè)投資方式選擇的稅務(wù)籌劃

1、企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資按具體投資對(duì)象的不同，可分為股票投資、債券投資及其他金融資產(chǎn)投資。每一種類的投資收益會(huì)面臨不同的稅收待遇。如股票投資取得的股息和紅利必須按稅法規(guī)定計(jì)繳所得稅，而國(guó)庫(kù)券投資利息則可以免稅。因此，間接投資必須綜合投資風(fēng)險(xiǎn)和收益風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)企業(yè)選擇直接投資時(shí)，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進(jìn)行比較。企業(yè)以固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，被投資企業(yè)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，確定有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅成本。

2、企業(yè)在擴(kuò)大規(guī)模增加投資時(shí)，可新建廠房、新購(gòu)設(shè)備，也可收購(gòu)虧損企業(yè)?？衫煤喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表的方法，在近期內(nèi)用虧損企業(yè)當(dāng)年或以后年度發(fā)生的虧損來(lái)抵消盈利，達(dá)到減稅的目的。在遠(yuǎn)期，則可通過(guò)盤活資本、改善經(jīng)營(yíng)，使虧損企業(yè)扭虧為盈，增強(qiáng)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力。在購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，要充分考慮固定資產(chǎn)投資抵免稅收的優(yōu)惠政策。為此，在固定資產(chǎn)投資時(shí)，企業(yè)可盡量選擇購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，當(dāng)企業(yè)的技術(shù)改造投資總額一定時(shí)，為盡早抵扣投資抵免額，應(yīng)恰當(dāng)?shù)貞?yīng)納稅所得額最大時(shí)多購(gòu)買設(shè)備，在新增應(yīng)納稅所得額最小時(shí)少購(gòu)買設(shè)備。

(四)投資決策中企業(yè)投資規(guī)模選擇的稅務(wù)籌劃

投資規(guī)模影響企業(yè)納稅絕對(duì)水平，企業(yè)應(yīng)納稅額現(xiàn)金支付的剛性約束反過(guò)來(lái)制約投資規(guī)模的確定。一般情況下，規(guī)模大、企業(yè)獲利能力大，納稅的絕對(duì)額也大：規(guī)模小、獲利能力小，納稅的絕對(duì)額也小。按照稅法規(guī)定，企業(yè)只要取得按照稅法規(guī)定的收入和利潤(rùn)，就必須按照適應(yīng)稅率計(jì)算交納稅金，而不論這些收入或利潤(rùn)是否已變現(xiàn)及最終能否變現(xiàn)。因此，投資者在確定投資規(guī)模時(shí)，必須充分考慮納稅現(xiàn)金支付的剛性約束，合理確定納稅目標(biāo)約束下的投資規(guī)模，避免因規(guī)模最大化導(dǎo)致稅前未兌現(xiàn)收益極大化，由此發(fā)生的納稅現(xiàn)金需求超過(guò)企業(yè)現(xiàn)金供給、給企業(yè)帶來(lái)不利影響。

(五)投資決策中有關(guān)時(shí)間選擇的稅務(wù)籌劃

固定資產(chǎn)投資納稅籌劃范文第5篇

    一、分立或合并成員企業(yè),突出主營(yíng)業(yè)務(wù),獲取抵扣資格的臨界點(diǎn)

    財(cái)稅[2004]153號(hào)文件適用于東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的一般納稅人,生產(chǎn)銷售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)其產(chǎn)品的年銷售額應(yīng)占全部銷售額的50%(含50%)。集團(tuán)公司及成員企業(yè)要享有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣資格,必須關(guān)注50%這個(gè)臨界點(diǎn)。從企業(yè)集團(tuán)角度看,如果有的成員企業(yè)從事六大行業(yè)的生產(chǎn),但由于企業(yè)規(guī)模大導(dǎo)致這種生產(chǎn)不占主導(dǎo)地位,則可將這部分生產(chǎn)直接分立組建新的成員企業(yè),重新進(jìn)行工商和稅務(wù)登記。分立后的新成員企業(yè)突出了主營(yíng)業(yè)務(wù),產(chǎn)品年銷售額占全部銷售額很容易達(dá)到50%以上,自然獲得了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣優(yōu)惠。同理,如果企業(yè)集團(tuán)有幾個(gè)成員企業(yè)都從事六大行業(yè)的生產(chǎn),但這種生產(chǎn)規(guī)模小導(dǎo)致其在企業(yè)中不占主導(dǎo)地位,則可將這幾個(gè)成員企業(yè)生產(chǎn)六大行業(yè)中同一產(chǎn)品的分廠分離出來(lái),重新合并組成新的成員企業(yè)以獲得稅收抵扣優(yōu)惠。

    二、擴(kuò)大固定資產(chǎn)的投資和更新改造規(guī)模,增強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力,享受稅收抵免

    增值稅轉(zhuǎn)型后,固定資產(chǎn)投資成本降低,節(jié)約了現(xiàn)金流量,同時(shí),各期折舊費(fèi)用相應(yīng)減少,利潤(rùn)總額將增加,所得稅費(fèi)用也會(huì)增加。總體上看,凈利潤(rùn)無(wú)疑會(huì)增加。

    東北部分企業(yè)率先取得固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣資格后,與其他地區(qū)、其他企業(yè)相比,在現(xiàn)金流量的節(jié)約和降低成本、增強(qiáng)盈利能力方面獲得了時(shí)間優(yōu)勢(shì)。符合抵扣條件的東北企業(yè)集團(tuán)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到這種時(shí)間優(yōu)勢(shì)的重要性,統(tǒng)一進(jìn)行籌劃。在消費(fèi)型增值稅推向全國(guó)以前,擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資和更新改造規(guī)模,利用成本降低優(yōu)勢(shì)提高同類產(chǎn)品在全國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)力。不考慮其他條件,可以看出,固定資產(chǎn)投資規(guī)模越大,集團(tuán)公司或成員企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)就越明顯。

    另外,擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資和更新改造規(guī)模還可以使集團(tuán)公司或成員企業(yè)獲得投資抵免的好處,降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》[財(cái)稅(1999)290號(hào)],凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè),其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),未予抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。投資抵免政策特別適合于急需加大技改投入、擴(kuò)大再生產(chǎn)的東北企業(yè)集團(tuán)。根據(jù)“新增稅款=抵免年度實(shí)現(xiàn)的所得稅—設(shè)備購(gòu)置前一年度的所得稅”這個(gè)公式,如果抵免年度實(shí)現(xiàn)的所得稅額大,或者設(shè)備購(gòu)置前一年度(基期)的所得稅額小,那么“新增稅款”就多。因此集團(tuán)公司或成員企業(yè)可以通過(guò)遞延基期利潤(rùn)以增加未來(lái)五年新增稅款的辦法,充分享受稅收抵免的利益。遞延基期利潤(rùn)的辦法有推遲銷售時(shí)間的方式、賒銷或分期收款方式、增加基期成本和費(fèi)用等。

    三、調(diào)整企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部折舊政策,充分享受加速折舊的好處

    此次出臺(tái)的旨在振興東北老工業(yè)基地的一系列稅收優(yōu)惠政策,不僅有擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的增值稅政策,還有所得稅優(yōu)惠方面的政策(財(cái)稅[2004]153號(hào)),內(nèi)容包括:東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外),可在現(xiàn)行規(guī)定的折舊年限的基礎(chǔ)上,按不高于40%的比例縮短折舊年限;東北地區(qū)企業(yè)的計(jì)稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到每月人均1200元;東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn),可在現(xiàn)行規(guī)定的攤銷年限的基礎(chǔ)上,按不高于40%的比例縮短攤銷年限。但協(xié)議或合同約定有使用年限的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)按協(xié)議或合同約定的使用年限進(jìn)行攤銷。因此,企業(yè)集團(tuán)不應(yīng)僅把注意力放在增值稅政策上,企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策對(duì)某些企業(yè)來(lái)說(shuō)優(yōu)惠力度更大。而且企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策不局限于增值稅認(rèn)定范圍內(nèi)的企業(yè),所有工業(yè)企業(yè)均可以享受加速折舊、縮短無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的政策。

    折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)傔^(guò)程,其目的在于將固定資產(chǎn)的成本按合理而系統(tǒng)的方式,在它的估計(jì)有效使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷。不同折舊方法使每期攤銷額不同,從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得和所得稅稅負(fù)?？s短折舊年限有利于加速成本收回,可以使后期成本費(fèi)用前移,從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下,所得稅的遞延繳納,相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。因此,集團(tuán)公司應(yīng)抓住此次解決技術(shù)改造落后、設(shè)備陳舊這一痼疾的良機(jī),調(diào)整原來(lái)的集團(tuán)內(nèi)部折舊政策,在有條件的成員企業(yè)中采用縮短折舊年限的加速折舊政策,享受加速折舊的好處。

    這里存在一個(gè)有待探討的問(wèn)題。目前,許多集團(tuán)公司控股的子公司是上市公司。對(duì)于上市公司來(lái)講,采用加速折舊方法,利潤(rùn)減少,會(huì)影響股票價(jià)格,不能僅考慮稅收上的得失。筆者認(rèn)為,可以采用會(huì)計(jì)與稅法分離的做法,在會(huì)計(jì)核算上繼續(xù)用現(xiàn)行的折舊年限計(jì)提折舊,不影響利潤(rùn);在稅務(wù)處理時(shí),按縮短后的折舊年限計(jì)算折舊。對(duì)由于會(huì)計(jì)折舊年限與稅法折舊年限不同而產(chǎn)生的時(shí)間性差異,在納稅時(shí)應(yīng)予以調(diào)整,計(jì)算應(yīng)納稅所得額。這樣,上市公司就可以在不減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)的同時(shí)享受加速折舊的好處。另外需要注意的是,如果成員企業(yè)正處于企業(yè)所得稅減免稅期,加速折舊、縮短無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限對(duì)企業(yè)不利,會(huì)減少企業(yè)從優(yōu)惠政策中獲得的減稅利益。

    四、加大研究與開發(fā)力度,提高企業(yè)集團(tuán)的技術(shù)創(chuàng)新能力

    2003年11月,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》(財(cái)稅[2003]144號(hào)),擴(kuò)大了企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的適用范圍(注:該文件雖然適合于全國(guó)企業(yè),但卻是在振興東北老工業(yè)基地的背景下出臺(tái)的。因此,國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站和中國(guó)稅務(wù)報(bào)等媒體將其列入振興東北老工業(yè)基地的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策之中。)。將企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上(含10%),其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的政策適用范圍,由國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)和外商投資企業(yè)擴(kuò)大到各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的工業(yè)企業(yè)。

    技術(shù)開發(fā)和新產(chǎn)品開發(fā)事關(guān)企業(yè)的前途,因而不失時(shí)機(jī)地利用國(guó)家的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃節(jié)稅,對(duì)企業(yè)集團(tuán)提高其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位極為重要。具體操作思路為:一是由企業(yè)集團(tuán)成立專門的研發(fā)部,集中成員企業(yè)的力量進(jìn)行研發(fā),并集中使用研發(fā)費(fèi)用,而不再如以往一樣將研發(fā)費(fèi)用混于企業(yè)管理費(fèi)中一并列支。這樣,則不僅可以使開發(fā)費(fèi)用在費(fèi)用中全額列支,而且還可以加大應(yīng)納稅所得額的抵免。二是與科研部門聯(lián)合開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),將資本化支出轉(zhuǎn)化為收益性支出。直接購(gòu)買新技術(shù)專利,按目前財(cái)務(wù)制度的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目并在規(guī)定年限內(nèi)逐期攤銷。而改變交易形式,變從科研部門購(gòu)買專利為與其聯(lián)合開發(fā)專利,即雇用科研部門的科研人員與企業(yè)開發(fā)人員共同開發(fā)新技術(shù),其技術(shù)開發(fā)費(fèi)不僅可以全部進(jìn)入當(dāng)期成本,還可以加抵開發(fā)費(fèi)總額50%的當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

    五、充分發(fā)揮集團(tuán)公司在企業(yè)集團(tuán)中的理財(cái)中心作用

    由于集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)之間征稅范圍和稅種存在差異,稅率高低不一,還可能存在享受減免稅優(yōu)惠的企業(yè),這就為集團(tuán)公司通過(guò)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整,平衡集團(tuán)稅負(fù),降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平創(chuàng)造了條件。具體的操作方法有:(1)購(gòu)并虧損企業(yè)。通過(guò)低成本擴(kuò)張,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組,享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。(2)分立或組建成員企業(yè)。集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時(shí),對(duì)其組織形式的選擇擁有決策權(quán),為了降低分立或組建公司的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算。(3)核心控股公司設(shè)在東北主要城市的高新技術(shù)開發(fā)區(qū),可以有較大的主動(dòng)性享受稅收優(yōu)惠和開展稅收籌劃活動(dòng)。(4)利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì),整體對(duì)外籌資,然后層層分貸,解決集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)籌資難的問(wèn)題,調(diào)節(jié)集團(tuán)整體資本結(jié)構(gòu),實(shí)施有力的控制以避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

    [參考文獻(xiàn)]