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會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量要求范文第1篇

【關(guān)鍵詞】可靠性 改進(jìn)的途徑 信息披露 可比性 決策有用

一、從會(huì)計(jì)和SFAC 兩方面對(duì)會(huì)計(jì)信息決策可靠性的探索

毋庸置疑，可靠性是會(huì)計(jì)信息決策有用性中的一個(gè)最重要的特征。真實(shí)的反映性和信息的可驗(yàn)證性的確是相當(dāng)重要的兩個(gè)質(zhì)量要求。中立性的要求雖然低于前面兩個(gè)，但是也不能忽視。會(huì)計(jì)信息可靠性要解決的問題是“如何報(bào)”這一大問題，“未來現(xiàn)金流量及其風(fēng)險(xiǎn)”的計(jì)量方式和屬性，從而使會(huì)計(jì)信息真實(shí)地反映出應(yīng)該反映的也是最真實(shí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或者交易。對(duì)計(jì)量過程要求的控制也體現(xiàn)在了中立性上。

二、價(jià)值面以及及時(shí)性角度對(duì)相關(guān)性的探索。

在8大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，相關(guān)性同樣也是一大基本特征。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)質(zhì)量要求中，還應(yīng)該對(duì)相關(guān)性做出以下三個(gè)方面的考慮：第一，預(yù)測(cè)價(jià)值。這是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠增強(qiáng)決策者對(duì)未來的預(yù)測(cè)能力;第二， 反饋價(jià)值。這是指通過反饋后得到的歷史信息和投資者、貸款人等等利益相關(guān)者的期望值的比較， 以此來證實(shí)期望值;第三， 及時(shí)性。這一點(diǎn)要求會(huì)計(jì)信息提供者和披露信息的人要做到及時(shí)， 若在決策做出之前不能為決策者所掌控的話，將毫無價(jià)值。

三、目前上市公司在信息披露問題上所存在的問題

我們都知道上市公司信息披露的重要性不言而喻，信息披露連接著連接著利息相關(guān)者和企業(yè)的管理層，投資者需要大量的信息進(jìn)行投資，如果信息完善且真實(shí)，則會(huì)吸引更多的人前來投資，這樣有助于企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，從自身的角度來講，高質(zhì)量的信息披露，也可以幫助企業(yè)自身做出正確的決策，維護(hù)自己的利益，從社會(huì)的角度來講，政府如果對(duì)每個(gè)上市公司的真實(shí)情況都得到了了解，那么政府自身做出的抉擇將會(huì)引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息披露制度向好的方向發(fā)展。

（一）信息披露不符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)

雖然國(guó)家對(duì)于上市公司信息披露的要求很高，在很多方面都做出了限制，但是上市公司雖然做出了回應(yīng)，但是無論從形式還是內(nèi)容上講都過于隨意化，任意妄為，不遵從國(guó)家的法律。

（二）信息披露內(nèi)容不真實(shí)、惡意篡改

上市公司信息披露中存在的最大問題還是信息的虛假現(xiàn)象太過嚴(yán)重，因?yàn)榘凑帐聦?shí)披露信息對(duì)降低上市公司的利潤(rùn)，所以往往會(huì)造成上市造假的行為。

（三）信息披露不主動(dòng)

國(guó)家對(duì)上市公司信息披露的時(shí)間有著嚴(yán)格的要求，但是很多上市公司卻不認(rèn)真對(duì)待，把之看做是一項(xiàng)自身的負(fù)擔(dān)，要不減少披露，要不不披露，這一點(diǎn)嚴(yán)重的違反了及時(shí)性的要求。

四、四個(gè)方向?qū)π畔Q策的改進(jìn)途徑的探索。

我國(guó)的上市公司普遍存在這盈余操縱現(xiàn)象并且愈發(fā)嚴(yán)重，他們?yōu)榱诉_(dá)到某種目的從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表修改造假，這種極其不負(fù)責(zé)任的行為毫無疑問地降低了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。貸款人、政府機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員等等既不能信任數(shù)據(jù)，也不能利用數(shù)據(jù)，更不能做出相關(guān)的決策。因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息決策的改進(jìn)就顯得迫在眉睫?？梢詮囊韵氯齻€(gè)方面入手：

（一）企業(yè)治理層和管理層結(jié)構(gòu)的完善

管理層和治理層屬于責(zé)任方，對(duì)于會(huì)計(jì)信息可信度的程度多高起著重要的作用。在中國(guó)，很多的公司尤其是以上市公司為主，暗箱操作的情況不勝枚舉。股東們?yōu)榱饲袑?shí)的利益，很多時(shí)候總是絞盡腦汁對(duì)即將披露的會(huì)計(jì)進(jìn)行暗香操作，這樣一來，雖然達(dá)到了自身的目的，但是也使會(huì)計(jì)信息在可靠性以及相關(guān)性上都或多或少的受到了影響，這兩者作為重要的質(zhì)量特征，一旦信息遭到篡改，那么信息的使用人員將無法信任信息，更無法利用信息。

（二）完善多層次的金融市場(chǎng)監(jiān)督管理體系

盡管中國(guó)的金融市場(chǎng)體系相對(duì)來講不是很完善，但是也基本形成了貨幣市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)共存的局面。金融市場(chǎng)作為價(jià)值、財(cái)產(chǎn)、權(quán)利、以及風(fēng)險(xiǎn)交換的場(chǎng)所，其責(zé)任重大但是相對(duì)應(yīng)地也應(yīng)該受到監(jiān)管，形成良好的市場(chǎng)環(huán)境才能有助于信息質(zhì)量的提高。從國(guó)家的角度來講，若是從法律層次上能對(duì)這些中介機(jī)構(gòu)作出約束，無疑是有效的。從市場(chǎng)的方向來說，應(yīng)該建立外部市場(chǎng)約束的機(jī)制，從需求和監(jiān)督兩方面保障準(zhǔn)則的實(shí)施。

（三）完善法律體系，增強(qiáng)自身法律意識(shí)

近些年來，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷的出臺(tái)，不僅為企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的要求奠定了基礎(chǔ)，也為審計(jì)人員審查財(cái)務(wù)報(bào)表提供了標(biāo)準(zhǔn)，但是僅僅依靠準(zhǔn)則，還不能夠保證其有效的執(zhí)行，最重要的是，國(guó)家一定要出臺(tái)一些法律，從法的層面來約束。雖然說法律的法定性很強(qiáng)，但是如果只有國(guó)家單方面的行動(dòng)，效果或許還不是很明顯，除此之外，還必須增強(qiáng)信息使用者的法律意識(shí)。

（四）建立賠償制度，加大懲罰力度

現(xiàn)今社會(huì)上，決策有用性的效果降低，很大一部分原因是造假造成的，因?yàn)槟壳皣?guó)家打擊雖然有力度，但是很多上市公司依舊選擇鋌而走險(xiǎn)，為什么？因?yàn)樵旒俚某杀具€是不夠高，一旦成本上去了，上市公司得不到應(yīng)有的利潤(rùn)，自然信息的真實(shí)性就會(huì)上一個(gè)層次，那樣會(huì)計(jì)信息決策的有用性很有可能提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬云.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量測(cè)度研究，華中科技大學(xué)，2012.

[2]唐建華.中國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題研究，蘇州大學(xué)商學(xué)院，2007，17.

會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量要求范文第2篇

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)

資本市場(chǎng)環(huán)境下的信息披露，不僅有助于公司的管理者向股東報(bào)告受托責(zé)任的履行情況，而且為資本市場(chǎng)中的利益相關(guān)者提供決策所需的信息。高質(zhì)量的信息披露，是利益相關(guān)者順利行使權(quán)利和履行義務(wù)的基礎(chǔ)，也是資本市場(chǎng)健康發(fā)展的基石。什么才是高質(zhì)量的信息披露呢?回答這個(gè)問題，必須明確哪些因素會(huì)影響信息披露的質(zhì)量，哪些方面是信息披露的質(zhì)量特征，然后確定信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)角度。

一、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的先導(dǎo)因素

在會(huì)計(jì)信息披露的過程中會(huì)涉及3個(gè)主要方面，信息披露的制度、行為和結(jié)果。信息披露制度會(huì)對(duì)其結(jié)果進(jìn)行約束，信息披露行為直接導(dǎo)致不同的披露結(jié)果。由此，信息披露在制度和行為上的質(zhì)量高低會(huì)影響信息披露結(jié)果的質(zhì)量。所以，對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)，應(yīng)以對(duì)信息披露制度和行為的質(zhì)量考察為先導(dǎo)。

信息披露制度的質(zhì)量特征應(yīng)包括前沿度和適用度。前沿度，是指與信息披露制度相關(guān)的金融和會(huì)計(jì)等理論的發(fā)展程度，表現(xiàn)為相關(guān)理論研究是否能夠預(yù)見可能的實(shí)務(wù)狀況，并及時(shí)滿足實(shí)務(wù)需要。適用度，是指信息披露制度與實(shí)務(wù)的匹配程度和對(duì)實(shí)務(wù)的包容程度，表現(xiàn)為信息披露制度是否能夠在實(shí)務(wù)發(fā)生重大變化時(shí)做出及時(shí)更新，并在一定期間內(nèi)保持穩(wěn)定。信息披露制度的前沿度和適用度越強(qiáng)，信息披露制度的質(zhì)量就會(huì)越高。

信息披露行為的質(zhì)量主要取決于會(huì)計(jì)信息提供者的職業(yè)素養(yǎng)和能力，其質(zhì)量特征包括遵循度、靈活度和知識(shí)度。遵循度，是指會(huì)計(jì)信息提供者對(duì)信息披露制度的遵循和符合程度。靈活度，是指會(huì)計(jì)信息提供者對(duì)披露要求之外的有價(jià)值信息的敏感程度和處理能力等。知識(shí)度，是指會(huì)計(jì)信息提供者對(duì)信息披露知識(shí)的儲(chǔ)備程度，表現(xiàn)為相關(guān)專業(yè)人才的知識(shí)結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗(yàn)積累等。在信息披露過程中，會(huì)計(jì)信息提供者的知識(shí)度、遵循度和靈活度越高，信息披露行為的質(zhì)量就會(huì)越高。

信息披露制度和行為的質(zhì)量狀況會(huì)被傳導(dǎo)并轉(zhuǎn)化為信息披露結(jié)果的質(zhì)量。信息披露的結(jié)果，即公開的會(huì)計(jì)信息。這些會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量水平的綜合反映。只有完成對(duì)會(huì)計(jì)信息披露結(jié)果――會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量考察，才能獲得對(duì)信息披露質(zhì)量總水平的最終評(píng)價(jià)。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征

如果信息披露的結(jié)果讓受托責(zé)任和決策有用目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)成為可能，它們就應(yīng)具備某些基本的質(zhì)量特征。很多會(huì)計(jì)文獻(xiàn)和相關(guān)法律對(duì)這些質(zhì)量特征進(jìn)行了明確的規(guī)范和充分的表述。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1980年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量層次展開說明，列示了許多會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征及其關(guān)系。其中包括一般約束條件(信息的成本效益)、信息使用者層面的質(zhì)量(可理解性)、決策層面的首要質(zhì)量(相關(guān)性：由預(yù)測(cè)價(jià)值或反饋價(jià)值、及時(shí)性構(gòu)成，以及可靠性：由可驗(yàn)證性、中立性和如實(shí)表述構(gòu)成)、決策層面的次級(jí)質(zhì)量(可比性，包含一致性)以及會(huì)計(jì)確認(rèn)的底線(重要性)。該文獻(xiàn)認(rèn)為會(huì)計(jì)質(zhì)量無論如何分層，信息的決策有用性最為重要；在不降低信息有用性的前提下，各質(zhì)量特征的相對(duì)權(quán)重以及相互權(quán)衡產(chǎn)生的調(diào)節(jié)變化，都需要具體情境具體分析。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1989年了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。該文獻(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征部分闡述了四個(gè)會(huì)計(jì)信息有用的特征：可理解性，相關(guān)性，可靠性和可比性?？衫斫獬潭仁艿綍?huì)計(jì)信息列報(bào)的方式和信息使用者理解能力的影響。相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測(cè)或者證實(shí)價(jià)值?？煽啃砸髸?huì)計(jì)信息如實(shí)表述(包含實(shí)質(zhì)重于形式)、中立、準(zhǔn)確完整且體現(xiàn)出不確定環(huán)境下應(yīng)有的謹(jǐn)慎?？杀刃砸蟛煌瑫?huì)計(jì)期間和不同會(huì)計(jì)主體之間的信息可比，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)政策的披露。該文獻(xiàn)還認(rèn)為考慮其他質(zhì)量特征之前應(yīng)評(píng)判會(huì)計(jì)信息的重要性；及時(shí)性是獲取相關(guān)信息的前提，但是可能損害可靠性；成本效益權(quán)衡是一般約束條件而不是質(zhì)量特征；各質(zhì)量特征之間應(yīng)保持適當(dāng)?shù)钠胶?。英?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1999年了《財(cái)務(wù)報(bào)告原則說明》，其中第三章闡述了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表述是相似的。

我國(guó)財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第二章提出了會(huì)信息質(zhì)量要求，第12條至第19條分別闡述的質(zhì)量特征包括會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和內(nèi)容完整、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。該文獻(xiàn)沒有進(jìn)一步說明各質(zhì)量特征之間的關(guān)系，但是從闡述的次序中可以感受到各質(zhì)量特征的相對(duì)重要性。

會(huì)計(jì)信息披露還會(huì)受到證券法規(guī)的制約。我國(guó)證券法對(duì)披露的信息質(zhì)量提出的要求是：“發(fā)行人、上市公司依法披露的信息，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”。證券市場(chǎng)的虛假陳述包括虛假記載、誤導(dǎo)性陳述、重大遺漏和不正當(dāng)披露信息的行為。證券法律界定的虛假陳述行為會(huì)導(dǎo)致信息的不真實(shí)，其對(duì)信息披露真實(shí)性的界定范圍比會(huì)計(jì)文獻(xiàn)闡述的真實(shí)性寬泛。其中，誤導(dǎo)性陳述的類型包括語(yǔ)義多解型、語(yǔ)言難解型和半真半假型，與會(huì)計(jì)信息的可理解性有關(guān)；重大遺漏的類型包括故意遺漏(隱瞞)和過失遺漏(疏漏)，而疏漏與會(huì)計(jì)信息的完整性有關(guān)；不正當(dāng)披露信息的行為中未在適當(dāng)期限內(nèi)公開披露應(yīng)當(dāng)披露的信息行為，與會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性有關(guān)。

綜合上述文獻(xiàn)的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征包括相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。美國(guó)、英國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。我國(guó)基本準(zhǔn)則更重視會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和內(nèi)容完整。其中，各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)可靠性內(nèi)涵的詮釋有些差別，涉及的主要特征為真實(shí)(如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)重于形式、可驗(yàn)證)、正確、完整、中立和謹(jǐn)慎。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要特征的評(píng)價(jià)角度

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征為多角度評(píng)價(jià)信息披露質(zhì)量提供了依據(jù)。然而，實(shí)施評(píng)價(jià)前，需要確定主要質(zhì)量特征的評(píng)價(jià)可行性，并細(xì)化每一種質(zhì)量特征的評(píng)價(jià)角度。

(一)可理解性的評(píng)價(jià)

可理解性的考察以信息使用者具備基本的信息解讀能力為前提，需要從制度和行為的角度，對(duì)信息披露結(jié)果的形式和語(yǔ)言進(jìn)行比較。同時(shí)，可理解性是偏重于信息接收層面的質(zhì)量，信息的可理解程度離不開信息使用者的認(rèn)可，所以在考察可理解性時(shí)不能忽視對(duì)決策者的調(diào)研，但是合理界定基本的信息解讀能力和選取具備此種能力的決策者群體是調(diào)研成功的關(guān)鍵。

(二)相關(guān)性的評(píng)價(jià)

相關(guān)性表現(xiàn)為決策者可以利用信息披露的結(jié)果，預(yù)測(cè)公司某財(cái)務(wù)指標(biāo)或某方面能力的變動(dòng)趨勢(shì)，

證實(shí)或更IEP,經(jīng)過去的判斷。一方面，信息的相關(guān)程度與信息披露制度的前沿度和適用度有很高的關(guān)聯(lián)，需要站在理論的高度進(jìn)行規(guī)范分析。另一方面，每類決策者，甚至同類決策者中的每一位，都有不同的信息需求和獨(dú)立的思維判斷。在這一點(diǎn)上，相關(guān)性類似于可理解性，可以被視作信息接收層面的質(zhì)量特征。作為研究者，可以從決策者的角度出發(fā)，通過調(diào)查問卷，選擇恰當(dāng)?shù)臎Q策者群體，統(tǒng)計(jì)分析信息的相關(guān)程度。此外，及時(shí)性有助于確定信息的相關(guān)程度，可以分析信息披露結(jié)果中的披露頻次等指標(biāo)并進(jìn)行直接評(píng)價(jià)。

(三)可靠性的評(píng)價(jià)

可靠性的表現(xiàn)具有多面性，包括真實(shí)性，正確性，完整性，中立性和謹(jǐn)慎性?？煽啃员灰曌髌谛畔⑻峁用娴馁|(zhì)量特征。研究者能夠獨(dú)立于信息使用者，就信息披露結(jié)果本身展開分析，對(duì)信息的可靠程度做出判斷。

信息的可靠程度與信息披露制度的前沿度和適用度有很高的關(guān)聯(lián)，需要討論理論和制度發(fā)展的影響。比如，真實(shí)性會(huì)涉及對(duì)某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行正確認(rèn)識(shí)的程度；謹(jǐn)慎性和中立性會(huì)涉及是否存在足夠的會(huì)計(jì)政策選擇空間，帶來披露結(jié)果上的差異。

在現(xiàn)行制度之下，評(píng)判正確性需要分析非故意的重大錯(cuò)誤信息發(fā)生的程度；評(píng)判完整性需要分析非故意的重要信息的缺失程度；評(píng)判真實(shí)性需要分析重大信息被主觀造假的程度，其中包含了對(duì)重要信息的故意漏報(bào)。這三個(gè)特征都是以信息披露制度為準(zhǔn)繩，考察會(huì)計(jì)信息披露對(duì)現(xiàn)行制度的遵循度。

謹(jǐn)慎性和中立性不適合直接以信息披露制度作為標(biāo)桿來判斷。在現(xiàn)行制度之下，評(píng)判謹(jǐn)慎性需要分析不確定條件下謹(jǐn)慎披露信息的合理程度，單一公司的謹(jǐn)慎程度需要在同類公司間定位，某段期間信息披露整體上的謹(jǐn)慎程度需要在不同時(shí)間段落間定位。會(huì)計(jì)信息的中立性要求公司避免僅僅為達(dá)到某個(gè)預(yù)定的結(jié)果來選擇某種會(huì)計(jì)政策或做出某種對(duì)應(yīng)的披露。盡管很難依據(jù)某些指標(biāo)判斷信息的中立性程度，但是會(huì)計(jì)信息不具備了真實(shí)性或謹(jǐn)慎性特征，其中立性也會(huì)被破壞，也就是說，可以依據(jù)會(huì)計(jì)信息在真實(shí)和謹(jǐn)慎方面的表現(xiàn)，推斷會(huì)計(jì)信息的中立程度。當(dāng)然，研究者也可從信息使用者的調(diào)查中獲取支持其判斷的證據(jù)。

(四)可比性的評(píng)價(jià)

可比性也可被視作偏于信息提供層面的質(zhì)量，可以獨(dú)立于信息使用者，就信息披露結(jié)果本身判斷信息的可比程度。評(píng)價(jià)可比性的基本方法，是比較不同公司之間或同一公司前后各期之間對(duì)同類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和披露狀況，考察會(huì)計(jì)政策的變化情況及其披露。當(dāng)然，研究者也可從信息使用者的調(diào)查中，獲取支持其判斷的證據(jù)。

四、建立會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)空間

如果會(huì)計(jì)信息主要質(zhì)量特征被視為評(píng)價(jià)平面的緯度，我們可以刻畫出評(píng)價(jià)平面的經(jīng)度，將會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)歸總為一個(gè)基本點(diǎn)和四個(gè)方面。

一個(gè)基本點(diǎn)是指在現(xiàn)行制度下對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性評(píng)價(jià)，就是對(duì)重大信息被主觀造假程度的評(píng)價(jià)。真實(shí)性代表著信息披露質(zhì)量的底線，因?yàn)閷?duì)不真實(shí)信息再做進(jìn)一步的質(zhì)量評(píng)價(jià)毫無意義。

四個(gè)方面是對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的深度、廣度、速度和表達(dá)方面的評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息披露的深度評(píng)價(jià)，主要探討會(huì)計(jì)理論現(xiàn)狀對(duì)信息披露質(zhì)量的作用，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)信息披露的影響。會(huì)計(jì)信息披露的廣度評(píng)價(jià)，主要分析信息披露行為之下信息披露范圍的狀態(tài)，包括對(duì)信息披露范圍的確定以及遵循度的考察，還有法定范圍之外的披露對(duì)信息披露質(zhì)量的作用。會(huì)計(jì)信息披露的速度評(píng)價(jià)，是從會(huì)計(jì)理論到現(xiàn)行實(shí)務(wù)角度來考察信息披露的時(shí)間間隔長(zhǎng)短對(duì)信息披露質(zhì)量的作用。會(huì)計(jì)信息披露的表達(dá)評(píng)價(jià)，專注于從會(huì)計(jì)理論到現(xiàn)行實(shí)務(wù)角度驗(yàn)證和討論信息披露中的術(shù)語(yǔ)使用和語(yǔ)言表達(dá)對(duì)信息披露質(zhì)量的影響。

在評(píng)價(jià)平面確立的基礎(chǔ)上，樹立標(biāo)桿來明確研究的對(duì)象，如針對(duì)具體的會(huì)計(jì)項(xiàng)目信息或總體的會(huì)計(jì)信息，在披露質(zhì)量方面的總水平或某一方面質(zhì)量水平，由此建立起會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)空間，拓展和深化會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)研究。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]2005年10月27日的《中華人民共和國(guó)證券法》，第三章證券交易中第三節(jié)持續(xù)信息公開的第63條規(guī)定.

會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量要求范文第3篇

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量 會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量指標(biāo) 模糊層次分析法

會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的高低不僅關(guān)系到經(jīng)濟(jì)決策正確與否,而且直接影響到證券市場(chǎng)的運(yùn)行效率。高質(zhì)量的信息披露不但可以降低信息不對(duì)稱程度,使股價(jià)更精確的反映會(huì)計(jì)信息,強(qiáng)化市場(chǎng)對(duì)公司管理層的約束,同時(shí),可以為投資者的價(jià)值判斷和投資決策提供幫助。

文獻(xiàn)界定了會(huì)計(jì)信息披露及其質(zhì)量特征等相關(guān)概念,文獻(xiàn)歸納了會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求,文獻(xiàn)研究了會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的主要影響因素,而對(duì)于最為重要的內(nèi)容――信息披露質(zhì)量的研究方法,過去人們的研究偏重于會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量,現(xiàn)在逐漸的將披露相對(duì)獨(dú)立出來進(jìn)行分析研究。并且,我國(guó)已經(jīng)建立了證券交易所上市公司信息披露考核標(biāo)準(zhǔn)并對(duì)上市公司進(jìn)行考評(píng),具有一定的可操作性,但其中的許多因素本身具有“模糊性”,難于進(jìn)行精確量化研究。針對(duì)以上狀況,本文嘗試運(yùn)用模糊層次分析(FAHP, Fuzzy Analytic Hierarchy Process)方法進(jìn)行研究,以期得到較為可信的結(jié)論。

一、模糊層次分析(FAHP)方法

不同于傳統(tǒng)的層次分析方法,模糊層次分析法是將模糊理論和層次分析法AHP綜合起來研究現(xiàn)實(shí)世界中具有“模糊”因素的一種方法,近年來在項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、投資決策等方面得到了廣泛的應(yīng)用。其主要思路是將模糊問題定量化,將復(fù)雜的過程問題分解成各個(gè)組成元素,按支配關(guān)系將元素分組,形成有序的遞階層次結(jié)構(gòu),通過兩兩比較來判斷各層次中諸元素的相對(duì)重要性,得到各元素在綜合評(píng)價(jià)中的權(quán)重,最后根據(jù)各元素的隸屬度和權(quán)重進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。主要步驟如下:

1.假設(shè)Z為n個(gè)類指標(biāo)組成的集合(第一層):其對(duì)應(yīng)的權(quán)重為:,其中;

假設(shè)各類指標(biāo)組成的集合(第二層次):,其對(duì)應(yīng)的權(quán)重可表示為,其中。

假設(shè)每一指標(biāo)的評(píng)語(yǔ)集為列向量。

2.分別求出個(gè)子系統(tǒng)的模糊評(píng)價(jià)矩陣。

,為第i個(gè)指標(biāo)所得到的第j個(gè)評(píng)語(yǔ)的隸屬度;

3.利用模糊矩陣的合成運(yùn)算,分別求出各子系統(tǒng)的綜合評(píng)價(jià)模型。即P=WR,“”為合成算,根據(jù)實(shí)際問題的需要定義。

4.計(jì)算最終評(píng)價(jià)結(jié)果。,值越大,說明綜合評(píng)價(jià)質(zhì)量越高。

二、實(shí)例分析

對(duì)于上市公司披露信息質(zhì)量的考察指標(biāo)選用經(jīng)過對(duì)該問題進(jìn)行了深入研究的文獻(xiàn)提出的指標(biāo)體系。文獻(xiàn)認(rèn)為,會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量主要應(yīng)該包括:上市公司會(huì)計(jì)信息生成過程質(zhì)量(Z1)、上市公司會(huì)計(jì)信息本身質(zhì)量(Z2)、上市公司會(huì)計(jì)信息披露過程質(zhì)量(Z3)三個(gè)部分。第一部分又可以分為4個(gè)指標(biāo),第二部分分為6個(gè)指標(biāo),第三部分為5個(gè)指標(biāo)。下面進(jìn)行分析。

首先,建立層次遞階結(jié)構(gòu),如圖。分為兩級(jí)指標(biāo),各指標(biāo)含義如表1。即共15個(gè)二級(jí)指標(biāo)。

第一層次的指標(biāo)因素對(duì)目標(biāo)層的權(quán)重為:;

第二層指標(biāo)對(duì)第一層各指標(biāo)的權(quán)重分別為:;

第二,建立評(píng)價(jià)模糊矩陣。面向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)投資者等利益相關(guān)方采用德爾菲法或其他調(diào)查方法,對(duì)該上市公司信息披露的三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行5級(jí)評(píng)判,即,可得其模糊矩陣為:;

第四,根據(jù)模糊矩陣進(jìn)行模糊運(yùn)算。矩陣合成算子選用常用的取大取小算子――。則

進(jìn)行歸一化,得,對(duì)應(yīng)分值

同理可求得對(duì)應(yīng)分值;

最后,求對(duì)目標(biāo)層的評(píng)判結(jié)果,算子取為普通乘法,

結(jié)論解釋:評(píng)價(jià)結(jié)果值為75,反映了該上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量偏向于良好,進(jìn)一步詳細(xì)分析,1值為68,說明該公司會(huì)計(jì)信息生成過程質(zhì)量偏向于一般;2值為80,說明該公司會(huì)計(jì)信息本身的質(zhì)量良好;3值為73,說明該公司會(huì)計(jì)信息披露過程質(zhì)量較偏向良好。

運(yùn)用該方法可以對(duì)所關(guān)心的所有上市公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià),得出其值。然后將評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行排序,作為會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量綜合等級(jí)評(píng)價(jià)的依據(jù)和參考。

三、結(jié)論

上市公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量是證券監(jiān)管層和廣大投資者都比較關(guān)注的重要問題。質(zhì)量評(píng)價(jià)過程中涉及多層次、多個(gè)具有“模糊”性質(zhì)的指標(biāo)和因素,本文利用模糊層次分析(FHPA)法對(duì)該問題進(jìn)行研究。實(shí)踐表明,該方法較為合理,取得的結(jié)果較為可信。

參考文獻(xiàn):

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會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量要求范文第4篇

低碳經(jīng)濟(jì)是當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的主要目標(biāo)和前進(jìn)方向，農(nóng)業(yè)企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中企業(yè)起著重要的先行者作用，會(huì)計(jì)信息披露在農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展過程中影響至大，目前，在低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露存在方式單一、法律法規(guī)不健全、人員水平有限等問題；論文就低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)問題進(jìn)行深入研究，并且提出相應(yīng)的解決措施，以期對(duì)學(xué)術(shù)界的研究有所裨益。

【關(guān)鍵詞】

低碳經(jīng)濟(jì)；農(nóng)業(yè)企業(yè)；會(huì)計(jì)信息；財(cái)務(wù)管理；信息披露

0 引言

低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)是未來社會(huì)發(fā)展的必然選擇，節(jié)能減排、環(huán)保安全成為低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的首要關(guān)注熱點(diǎn)，為了保證低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的迅速高效發(fā)展，必須有與之相適應(yīng)的低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露的政策和體系。與低碳經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)信息披露稱之為低碳會(huì)計(jì)，它是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)涵的豐富，鞏固了低碳經(jīng)濟(jì)理論體系，是農(nóng)業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)核算和管理的工具。低碳會(huì)計(jì)要求低碳農(nóng)業(yè)企業(yè)履行低碳社會(huì)責(zé)任、治污減排和節(jié)能降耗責(zé)任；還要求低碳農(nóng)業(yè)企業(yè)公布溫室氣體的排放量等信息，通過這些會(huì)計(jì)信息的披露直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和社會(huì)對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，進(jìn)一步影響到農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程。為了保證農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)效順利發(fā)展，筆者對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露體制進(jìn)行相關(guān)研究，以提出相關(guān)的改進(jìn)措施。

1 概述

1.1 低碳經(jīng)濟(jì)和低碳會(huì)計(jì)概述

低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)低碳會(huì)計(jì)提出了要求，低碳會(huì)計(jì)為低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)；低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是低碳會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展的必要條件，低碳會(huì)計(jì)是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的管理手段和基本保障。

1.1.1低碳經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵

所謂低碳經(jīng)濟(jì)，是指以可持續(xù)發(fā)展理念為指導(dǎo)，通過制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、技術(shù)創(chuàng)新以及新能源開發(fā)等手段，減少對(duì)煤炭、石化等高碳能源的消耗，從而減少溫室氣體的排放，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和自然環(huán)境的和諧雙贏的一種新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài) 。低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)提高能源利用效率和優(yōu)化清潔能源結(jié)構(gòu)，核心是制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變。

1.1.2低碳會(huì)計(jì)內(nèi)涵

所謂低碳會(huì)計(jì)，是指以國(guó)家現(xiàn)有的能源環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣、實(shí)物計(jì)量或者文字表達(dá)形式，對(duì)企業(yè)履行的低碳責(zé)任、節(jié)能降耗和減污減排進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的確認(rèn)、計(jì)量，對(duì)企業(yè)的自然資源利用率進(jìn)行報(bào)告和考核，對(duì)企業(yè)自然資本效率和社會(huì)效益進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的一本新型會(huì)計(jì)科學(xué)。它可以科學(xué)的衡量國(guó)民生產(chǎn)總值與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)發(fā)展與企業(yè)效益的共同提升。

1.2 會(huì)計(jì)信息披露概述

所謂會(huì)計(jì)信息披露，是指企業(yè)按照一定原則、標(biāo)準(zhǔn)和要求向企業(yè)內(nèi)部以及外部的信息使用者公開自己財(cái)務(wù)信息的行為。主要側(cè)重于上市公司在新聞媒體上公布重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及相關(guān)信息的行為。這里的財(cái)務(wù)信息是指財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息。會(huì)計(jì)信息披露有助于向信息需求者提供有利的決策和管理的信息，從而促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置。

2 國(guó)內(nèi)外基于低碳經(jīng)濟(jì)的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露研究

2.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀

低碳會(huì)計(jì)在國(guó)外研究起步較早，挪威國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和財(cái)政部Alfsen K. H.T. Bye and L. Lorentsen （1987）提出低碳會(huì)計(jì)是環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。Climate Change Information Center（2003）通過對(duì)⑶M機(jī)制進(jìn)行分析和研究，對(duì)認(rèn)為要研究碳排放會(huì)計(jì)，首先要了解什么是源頭排放和匯清除，即凈碳通量會(huì)計(jì)。他將碳排放會(huì)計(jì)作了如下的定義：碳排放會(huì)計(jì)是采用排放源頭和匯清除（Emissions by Sources and Removals by Sinks）的方式，通過碳會(huì)計(jì)來實(shí)現(xiàn)碳排放量的記錄、總結(jié)及報(bào)告的過程。Stewart Jones（2008）提出了碳排放會(huì)計(jì)的體系概念，認(rèn)為碳會(huì)計(jì)一般包括碳排放會(huì)計(jì)和碳固會(huì)計(jì)兩個(gè)方面，在Stewart Jones（2008）的研究中，認(rèn)為碳會(huì)計(jì)屬于企業(yè)實(shí)施碳排放管理的一個(gè)體系，所以碳會(huì)計(jì)研究必須要形成一定的理論體系，即碳會(huì)計(jì)體系，把碳排放會(huì)計(jì)作為碳會(huì)計(jì)體系的一個(gè)組成部分進(jìn)行相關(guān)研究。

2.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)研究低碳會(huì)計(jì)起步較晚，周志方、肖序（2009）介紹了中國(guó)低碳會(huì)計(jì)的發(fā)展概況，必須分清碳排放源頭，從源頭上控制處理。劉金拜（2010） 提出企業(yè)所產(chǎn)生的CO2減排量經(jīng)過審核和檢驗(yàn)可以作為商品買賣；但是這種減排量交易不屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，也不能作為貨物買賣合同確認(rèn)。張鵬（2010）闡述了對(duì)我國(guó)碳減排量如何進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的問題，他指出核證的減排量（Certified Emission Reductions），簡(jiǎn)稱CERs，應(yīng)該稱之為碳減排量，他認(rèn)為碳減排量滿足存貨的確認(rèn)條件，可以作為存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。王艷、李亞培（2008）認(rèn)為碳排放權(quán)有商品屬性，可以進(jìn)行交易，采用公允價(jià)值計(jì)量模式，企業(yè)取得碳排放權(quán)的目的是進(jìn)行短期交易。彭敏（2010）指出我國(guó)碳排放權(quán)交易法律環(huán)境不成熟，金融市場(chǎng)不晚上，暫時(shí)不能確認(rèn)企業(yè)金融資產(chǎn)，應(yīng)將其作為無形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。鄒武平（2010）認(rèn)為企業(yè)的碳排放限額超過標(biāo)準(zhǔn)，職能通過交易市場(chǎng)從其他企業(yè)購(gòu)買，可以將碳排放權(quán)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

2.3 國(guó)內(nèi)外研究評(píng)價(jià)

國(guó)內(nèi)外關(guān)于低碳會(huì)計(jì)的研究逐漸增多，主要集中在碳排放交易權(quán)的確認(rèn)類型上的研究，主要有以下幾點(diǎn)局限：一是沒有專門針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的低碳經(jīng)濟(jì)的研究，二是在低碳經(jīng)濟(jì)背景下的會(huì)計(jì)信息披露研究不足，三是沒有系統(tǒng)的闡述會(huì)計(jì)信息披露的方式與方法。筆者就以上問題在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的低碳經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露研究。

3 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露研究

3.1 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)

3.1.1基本目標(biāo)

低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的基本目標(biāo)是提高農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。低碳會(huì)計(jì)是服務(wù)于農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益與生態(tài)效益是其最基本的目標(biāo)。刺激農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中主動(dòng)的保護(hù)農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境，積極防治農(nóng)業(yè)環(huán)境污染，不能以犧牲農(nóng)業(yè)環(huán)境為代價(jià)來追求農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中積極配置農(nóng)業(yè)環(huán)保設(shè)備，引進(jìn)或研究農(nóng)業(yè)低碳技術(shù)，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)效率，走農(nóng)業(yè)低碳發(fā)展道路。

3.1.2具體目標(biāo)

低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的具體目標(biāo)主要包括以下幾個(gè)方面：一是充分披露農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息，向信息需求者提供決策依據(jù)；二是俄日農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及其投資決策提供方向和指導(dǎo)，披露農(nóng)業(yè)企業(yè)的碳資產(chǎn)和碳負(fù)債流入流出情況、農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳資源的使用與分布情況、碳資源總額、投資管理與盈利情況、低碳資源所能產(chǎn)生的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、低碳支出總額及具體使用情況、農(nóng)業(yè)企業(yè)的社會(huì)環(huán)境責(zé)任情況。

3.2 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露意義

3.2.1理論意義

低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露具有一定的理論意義：一是低碳會(huì)計(jì)在農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中得到了理論檢驗(yàn)與總結(jié)，使得會(huì)計(jì)信息在農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的過程中得到了積淀和完善；二是促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)掌握低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，制定扎實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息披露制度，構(gòu)建完整的低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度體系；三是擴(kuò)充會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域，低碳會(huì)計(jì)作為新的學(xué)科將推動(dòng)農(nóng)業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，低碳經(jīng)濟(jì)披露制度將導(dǎo)入會(huì)計(jì)基本理論體系。

3.2.2實(shí)踐意義

低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露具有一定的實(shí)踐意義，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露可以滿足外部信息使用者的需要，包括政府部門、資本市場(chǎng)的投資者、農(nóng)業(yè)企業(yè)周邊的群眾和社會(huì)團(tuán)體、銀行或者保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)等。二是可以更加促使農(nóng)業(yè)企業(yè)依靠可靠的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，保證內(nèi)部決策的科學(xué)性和合理性，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的綜合效益。 三是低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的推行可以促進(jìn)改革開放，更加注重低碳發(fā)展模式，避免引進(jìn)浪費(fèi)資源、污染嚴(yán)重的發(fā)展項(xiàng)目，有利于提升我國(guó)在全球市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。四是有利于科學(xué)評(píng)價(jià)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，改變片面依據(jù)GDP進(jìn)行核算和評(píng)價(jià)的模式，推動(dòng)綠色GDP的施行，適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)和科學(xué)核算的要求。

3.3 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)

3.3.1企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論

所謂企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中追求利潤(rùn)最大化的同時(shí)對(duì)社會(huì)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，也就是CSR （Corporate social responsibility）。節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展和低碳經(jīng)濟(jì)是農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任體現(xiàn)的重要方面，也成為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要內(nèi)容和衡量企業(yè)價(jià)值的重要指標(biāo)之一，因此低碳會(huì)計(jì)信息披露理論正中下懷。

3.3.2經(jīng)濟(jì)外部性理論

所謂的經(jīng)濟(jì)外部性理論是指農(nóng)業(yè)企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，它的行為對(duì)周圍人的福利會(huì)產(chǎn)生一定的有利的或者不利的影響，當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體的私人行為帶來的私人利益小于該活動(dòng)帶來的社會(huì)利益，就稱之為正外部性；反之，稱之為負(fù)外部性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無法反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來的社會(huì)效益和社會(huì)成本，因此，能夠反應(yīng)社會(huì)效應(yīng)的低碳會(huì)計(jì)信息披露理論便呼之欲出。

3.3.3信息不對(duì)稱理論

所謂信息不對(duì)稱理論是指從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)人總能掌握比其他人更多的信息，他們能夠在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中處于更加有力的地位，使之自身利益最大化；反之則不利。而低碳經(jīng)濟(jì)背景下，處于不利一方正是政府、民眾和社會(huì)其他機(jī)構(gòu)，低碳會(huì)計(jì)信息披露理論能夠很好的彌補(bǔ)信息不對(duì)稱缺陷，可以讓他們很好的掌握市場(chǎng)信息，做出更加科學(xué)合理的政策。

3.4 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求與原則

3.4.1低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求

低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露要保證會(huì)計(jì)信息使用者相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的正確性，應(yīng)當(dāng)滿足以下兩點(diǎn)質(zhì)量要求：一是信息相關(guān)性。農(nóng)業(yè)企業(yè)披露的低碳會(huì)計(jì)信息必須與農(nóng)業(yè)企業(yè)與低碳會(huì)計(jì)相關(guān)，必須與信息使用者的需求相關(guān)，必須與企業(yè)的決策相關(guān)，不能是無關(guān)緊要的信息，也不能是過時(shí)的信息，更不能是無用的信息。二是信息客觀性。農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露必須是尊重客觀事實(shí)的，沒有隱瞞客觀存在的信息差異，所披露的信息不能是忽視實(shí)際變化的信息，更不能是虛假的、杜撰的，必須是真實(shí)的與客觀相吻合的信息。

3.4.2低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的原則

低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露要掌握一定的度，應(yīng)當(dāng)遵守以下幾點(diǎn)原則：一是全面性原則。低碳農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)信息披露必須將碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳收益和碳成本等貨幣計(jì)量的和非貨幣性的信息，必須全面披露來滿足使用者的需求。二是成本效益原則。低碳農(nóng)業(yè)要持續(xù)發(fā)展，必須考慮成本與收益的關(guān)系，信息披露必須協(xié)調(diào)統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)環(huán)境效益，碳信息披露成本與效益必須在可控范圍內(nèi)，以最少成本換取最高效益。三是自愿與強(qiáng)制相結(jié)合原則。碳信息披露并不是所有企業(yè)都會(huì)積極主動(dòng)，對(duì)于積極披露的農(nóng)業(yè)企業(yè)政府應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)；對(duì)于不配合甚至的抵制的，政府應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相關(guān)政策，強(qiáng)制性與靈活性相結(jié)合，結(jié)合實(shí)際情況選擇不同的披露方式。

3.5 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容與方式

3.5.1低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要包括碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳權(quán)益和碳損益，下面詳述之：

農(nóng)業(yè)企業(yè)碳資產(chǎn)。所謂的農(nóng)業(yè)企業(yè)碳資產(chǎn)是指農(nóng)業(yè)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制的，能夠以貨幣計(jì)量的，能夠給農(nóng)業(yè)企業(yè)帶來預(yù)期收益的低碳資源。農(nóng)業(yè)企業(yè)碳資產(chǎn)包括碳資產(chǎn)存貨、固定那個(gè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。低碳存貨是指農(nóng)業(yè)企業(yè)為了開展節(jié)能減排與環(huán)境治理需要消耗的特殊材料，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行包裝的低碳包裝物、低碳管理部門的耗用材料等。低碳設(shè)備是指農(nóng)業(yè)企業(yè)為節(jié)能減排所使用的設(shè)備。無形資產(chǎn)是指低碳技術(shù)，農(nóng)業(yè)企業(yè)為節(jié)能減排研發(fā)或者引進(jìn)的低碳技術(shù)。交易性金融資產(chǎn)是指碳排放權(quán)；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指低碳耗費(fèi)。以上都是農(nóng)業(yè)企業(yè)必須進(jìn)行披露的碳資產(chǎn)信息。

農(nóng)業(yè)企業(yè)碳負(fù)債。所謂農(nóng)業(yè)企業(yè)碳負(fù)債是指當(dāng)農(nóng)業(yè)企業(yè)承擔(dān)生態(tài)壞境破壞費(fèi)用或者支付生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、購(gòu)買低碳排放指標(biāo)等行為或產(chǎn)生支付業(yè)務(wù)，形成農(nóng)業(yè)企業(yè)碳負(fù)債。碳負(fù)債主要包括三種：一是長(zhǎng)期借款，也就是長(zhǎng)期低碳借款，指企業(yè)從銀行取得的用于引進(jìn)碳減排設(shè)備或者技術(shù)的貸款。二是應(yīng)交稅費(fèi)，包括應(yīng)交碳罰款和應(yīng)交碳稅，指應(yīng)交未交的碳排放罰款和碳排放稅。三是預(yù)計(jì)負(fù)債—碳預(yù)計(jì)負(fù)債，指由于碳排放問題未來給農(nóng)業(yè)企業(yè)帶來的具有不確定性的債務(wù)。

農(nóng)業(yè)企業(yè)碳權(quán)益。農(nóng)業(yè)企業(yè)碳權(quán)益信息披露主要包括四種：一是實(shí)收資本—低碳資本，指農(nóng)業(yè)企業(yè)投資者投入到企業(yè)當(dāng)中用于低碳經(jīng)營(yíng)的資本；二是資本公積—低碳基金，指環(huán)保機(jī)構(gòu)撥付的低碳基金、國(guó)家財(cái)政撥付的專用于碳減排的基金；三是盈余公積—低碳盈余公積，指企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的低碳基金；四是未分配利潤(rùn)—未分配利潤(rùn)，指農(nóng)業(yè)企業(yè)未作分配的碳利潤(rùn)。

農(nóng)業(yè)企業(yè)碳損益。農(nóng)業(yè)企業(yè)碳損益信息披露包括三大類：第一類是碳收益，包括兩種，一是補(bǔ)貼收入—碳補(bǔ)貼，指政府給予的碳補(bǔ)貼；二是營(yíng)業(yè)外收入，有碳排放出售利得，也就是農(nóng)業(yè)企業(yè)出售碳排放權(quán)獲得的收益，有其他碳收益，如國(guó)家頒發(fā)的低碳貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、政府發(fā)放的環(huán)保補(bǔ)助、稅收減免收益等；第二類是碳費(fèi)用，包括兩種：一是碳管理費(fèi)用，指政府征收的碳稅，低碳設(shè)備的折舊、低碳技術(shù)和低碳耗費(fèi)的攤銷，企業(yè)日常用于低碳維護(hù)的費(fèi)用；二是營(yíng)業(yè)外支出—低碳罰款支出，指農(nóng)業(yè)企業(yè)碳排放超過國(guó)家規(guī)定的罰款支出。第三類是碳利潤(rùn)，也就是碳收支凈額，指農(nóng)業(yè)企業(yè)碳收益和扣除碳費(fèi)用的凈額。

3.5.2低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的方式

農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息披露要通過一定的方式向外傳播，總體來說主要包括以下幾種：

（1）在農(nóng)業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，并且單列低碳科目。農(nóng)業(yè)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置單獨(dú)的低碳項(xiàng)目，反映碳資產(chǎn)和碳負(fù)債；在年底的利潤(rùn)表中增設(shè)專門的低碳項(xiàng)目，反映碳支出和碳收益；在現(xiàn)金流量表中增設(shè)碳項(xiàng)目，列示碳支出明細(xì)。

（2）編制農(nóng)業(yè)企業(yè)單獨(dú)的碳會(huì)計(jì)報(bào)表或者報(bào)告。這種方式可以作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的附表或者補(bǔ)充報(bào)表，編制單獨(dú)的碳資產(chǎn)負(fù)債表、碳會(huì)計(jì)利潤(rùn)表和碳會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表，編制單獨(dú)的碳會(huì)計(jì)報(bào)告，將所有碳會(huì)計(jì)的信息在一份單獨(dú)的報(bào)告中單獨(dú)披露。

（3）編制農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳報(bào)告書 。農(nóng)業(yè)企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有許多無法用貨幣計(jì)量的信息，非定量的、非指標(biāo)化的，比如地碳績(jī)效信息等是無法通過碳會(huì)計(jì)報(bào)表或者報(bào)告來體現(xiàn)的，這就要求農(nóng)業(yè)企業(yè)必須同時(shí)使用多種形式，如表格、文字、圖形等編制低碳報(bào)告書來進(jìn)行全面詳細(xì)的披露。

（4）農(nóng)業(yè)企業(yè)的其他披露方式 。農(nóng)業(yè)企業(yè)可以通過公司簡(jiǎn)介、公司章程、企業(yè)招股說明書、公司上市公告書、企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要以及董事會(huì)報(bào)告、董事或者經(jīng)理的業(yè)務(wù)報(bào)告、重大事件報(bào)告等對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)與低碳相關(guān)的問題進(jìn)行披露與說明。

4 基于低碳經(jīng)濟(jì)下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在的問題與措施

4.1 基于低碳經(jīng)濟(jì)下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

由于農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露制度處于緩慢起步階段，因此低碳會(huì)計(jì)信息的披露仍然存在許多問題，根據(jù)筆者的調(diào)查主要有以下幾點(diǎn)：

（1）農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息披露理論研究尚不完善。目前我國(guó)會(huì)計(jì)基本理論以及低碳會(huì)計(jì)理論與國(guó)際理論還是存在一定差異，在低碳會(huì)計(jì)信息披露理論方面還不太完善，開始推行低碳經(jīng)濟(jì)的企業(yè)并沒有一套可以遵守完整的理論，尤其農(nóng)業(yè)企業(yè)還難以參照規(guī)范的理論進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。

（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律的制定滯后，缺乏可操作性。目前我國(guó)低碳會(huì)計(jì)體系仍然處于逐步建立和完善的過程，對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息的披露制度的研究很少甚至是剛剛起步，因此，相關(guān)法規(guī)制度還處于不完善和缺失的狀態(tài)，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露不能按章辦事。

（3）農(nóng)業(yè)企業(yè)缺乏專業(yè)的低碳會(huì)計(jì)信息披露人才，或者人才知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿足需求。低碳會(huì)計(jì)目前屬于一個(gè)邊緣學(xué)科，需要其他學(xué)科知識(shí)作為理論基礎(chǔ)，涉及會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和生態(tài)學(xué)等學(xué)科，會(huì)計(jì)人員需要掌握多門知識(shí)，了解農(nóng)業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，才能滿足需求。

5 基于低碳經(jīng)濟(jì)的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露措施研究

針對(duì)目前農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、國(guó)家低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)政策法規(guī)等提出相應(yīng)的措施和建議：

（1）開展農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息披露理論研究工作。必須突破農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息披露障礙，會(huì)計(jì)理論界應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)低碳會(huì)計(jì)這門新型學(xué)科的實(shí)證研究，解決低碳會(huì)計(jì)計(jì)量和成本確認(rèn)等基本理論問題，政府相關(guān)部門應(yīng)帶加大支持力度，成立專門的課題組進(jìn)行研究，促進(jìn)低碳會(huì)計(jì)理論研究水平的提高。

（2）完善農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。農(nóng)業(yè)企業(yè)是國(guó)家第一產(chǎn)業(yè)的支柱，農(nóng)業(yè)的發(fā)展必須依靠農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，因此，國(guó)家必須重視對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理，在農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面更要制定法律法規(guī)，明確農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息的披露制度。

（3）培養(yǎng)農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息披露工作所需的復(fù)合型人才。農(nóng)業(yè)企業(yè)不僅需要掌握農(nóng)學(xué)的專業(yè)型人才，更需要掌握經(jīng)濟(jì)、管理、稅收、生態(tài)、環(huán)境、資源等各方面的復(fù)合型會(huì)計(jì)人員，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)培養(yǎng)，政府要加大教育投入，會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)自身綜合素質(zhì)，為農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露服務(wù)，推動(dòng)低碳農(nóng)業(yè)的發(fā)展。

6 結(jié)論

節(jié)能減排現(xiàn)己成為國(guó)際潮流，農(nóng)業(yè)企業(yè)也不例外，國(guó)家應(yīng)當(dāng)盡早出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)，保障低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展，學(xué)術(shù)界加強(qiáng)對(duì)低碳會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)信息披露制度的研究，加強(qiáng)對(duì)低碳農(nóng)業(yè)所需復(fù)合型人才的培養(yǎng)，保障低碳農(nóng)業(yè)的快速發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量要求范文第5篇

【關(guān)鍵詞】信息不對(duì)稱；會(huì)計(jì)信息披露；披露成本

一、會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱及原因

我們所說的信息不對(duì)稱，是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中從事交易的各類人員對(duì)有關(guān)信息的了解是存在差異的；這種差異可能是數(shù)量上的，也可能是質(zhì)量上的。而通常掌握信息比較充分的人員，處于比較有利的地位，而掌握信息貧乏的人員，則處于相對(duì)不利的地位。在市場(chǎng)交易中，信息大的一方可能會(huì)通過向信息貧乏的一方傳遞可靠信息而在市場(chǎng)中獲益或是為了自身利益損害對(duì)方的利益，當(dāng)然買賣雙方中信息量小的一方會(huì)也會(huì)努力從信息量大的一方中獲取信息，獲得利益；雖然市場(chǎng)信號(hào)在一定程度上可以彌補(bǔ)信息不對(duì)稱的問題；但這些市場(chǎng)信號(hào)可能會(huì)因?yàn)楦鞣N環(huán)境因素或是人為的原因而不能及時(shí)被人們接收，故信息不對(duì)稱仍然會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)中的不公平交易，特別是在企業(yè)的內(nèi)部管理者與中小投資者之間發(fā)生。

引起會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的主要原因就是委托關(guān)系，通常在交易中信息量大的一方為人，信息量小的乙方為委托人。這里存在兩層關(guān)系：第一層委托關(guān)系形成于企業(yè)內(nèi)部即投資者與經(jīng)營(yíng)者之間的資源經(jīng)管委托關(guān)系。主要表現(xiàn)在股東與管理經(jīng)營(yíng)者，管理經(jīng)營(yíng)者與企業(yè)員工。第二層委托關(guān)系形成與企業(yè)外部，企業(yè)必須定期向外界提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以使政府部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)、債權(quán)人以及社會(huì)公眾了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。還有一個(gè)重要原因，就是會(huì)計(jì)信息的披露成本導(dǎo)致企業(yè)不愿過多的披露會(huì)計(jì)信息，使其成本增加，使得外界對(duì)該企業(yè)掌握的信息更少，進(jìn)一步造成了會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。由此帶來的兩種不良后果，就是道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，這都會(huì)使得委托人的利益遭受損失，更甚嚴(yán)重的造成會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員、工作人員舞弊，會(huì)計(jì)信息造假等的一系列嚴(yán)重問題，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的投資人、債權(quán)人、社會(huì)公眾的利益收到嚴(yán)重的損害。

二、會(huì)計(jì)信息披露的研究現(xiàn)狀

有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的研究目前在國(guó)內(nèi)是非常豐富的，許多著名的學(xué)者都在各個(gè)角度做了深入的研究。

張宗新、張曉榮、廖士光（2005）通過對(duì)1998-2003年上市公司針對(duì)會(huì)計(jì)信息自愿性信息披露行為的有效性進(jìn)行了實(shí)證研究，構(gòu)建了一套會(huì)計(jì)信息提供者自愿信息披露的指標(biāo)體系，利用這一體系可以檢測(cè)出會(huì)計(jì)信息提供者自愿性信息披露的程度，通過結(jié)果能夠說明會(huì)計(jì)信息提供者自愿性信息披露的程度越強(qiáng)，該公司信息披露質(zhì)量就越高，從而越能有效改善中小投資者所面臨的信息不對(duì)稱局面，越有利于保護(hù)中小投資者。

王曉紅（2008）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息造假提供了滋生的溫床，社會(huì)各界以及企業(yè)內(nèi)部必須著力解決的問題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒發(fā)在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的透明度和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象起到了一定的減緩作用，但是還需要采取一系列強(qiáng)有力的措施進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量充分性，可靠性，及時(shí)性等，從而更深層次減緩會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱。

會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的其中一個(gè)表現(xiàn)就是信息披露不充分，趙怡（2011）認(rèn)為資本市場(chǎng)發(fā)展面臨的一個(gè)重要問題就是會(huì)計(jì)信息披露的充分性，它主要包括兩方面的內(nèi)容，即上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量。他指出了上市公司因?yàn)闀?huì)計(jì)信息披露不充分、不規(guī)范、不及時(shí)所產(chǎn)生的一系列問題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，這對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)的健康發(fā)展、對(duì)于國(guó)有企業(yè)的改革和推進(jìn)乃至對(duì)于整個(gè)社會(huì)和國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展來講都是有百害而無一利的。所以上市公司必須重視會(huì)計(jì)信息披露的充分性，從而減緩會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱問題。

三、會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的披露問題

（一）披露成本

會(huì)計(jì)信息的披露成本包括提供會(huì)計(jì)信息的成本和競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本。在現(xiàn)實(shí)中，當(dāng)企業(yè)在面對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求與競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本這一矛盾時(shí)，通常都選擇了后者即降低競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本，減少或者根本不向外界投資者一些會(huì)計(jì)信息，直接影響了其提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而導(dǎo)致其所披露的會(huì)計(jì)信息不充分、不可靠，進(jìn)而導(dǎo)致信息不對(duì)稱問題。會(huì)計(jì)信息的披露越是充分詳細(xì)、及時(shí)可靠，就越可能會(huì)導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本的增加，進(jìn)而增加的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，所以為了降低競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本，企業(yè)在披露此類信息時(shí)往往予以淡化或含糊其辭，甚至不予披露，但此類信息卻是投資者及社會(huì)公眾進(jìn)行投資取舍時(shí)最具關(guān)心的信息，由于成本問題導(dǎo)致信息披露的不充分，致使提供信息者和信息使用者之間嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，而最終利益受損的是外界的投資者，債權(quán)人，以及政府和社會(huì)公眾。

（二）利益驅(qū)動(dòng)

道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇往往就是因?yàn)槔娌煌斐傻摹＠骝?qū)動(dòng)表現(xiàn)出更強(qiáng)的主觀性，正是因?yàn)樾畔⑹褂谜吆托畔⑻峁┱叩睦娌煌鴮?dǎo)致信息收集的不對(duì)稱性。企業(yè)的內(nèi)部管理者總是比外界投資者和社會(huì)公眾掌握著更多更準(zhǔn)確的關(guān)于企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)各方面的信息。而企業(yè)作為一個(gè)利益主體，永遠(yuǎn)是以利益最大化或成本最小化為主要目標(biāo)，所以管理者往往都是向外界披露對(duì)本企業(yè)有利的信息，向外界傳達(dá)對(duì)自己有利的信號(hào)。而虧損或是不良的信息卻隱瞞，更有些企業(yè)為了自身的利益，做假賬、假報(bào)表、假審計(jì)報(bào)告來虛增利潤(rùn)、粉飾業(yè)績(jī)，損害了是廣大無辜股東和社會(huì)公眾的利益，最終企業(yè)自己也得不償失。

（三）職業(yè)人員

這一點(diǎn)也表現(xiàn)出一定的主觀性，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員或是審計(jì)人員通常掌握更多的企業(yè)信息，他們可能是被迫無奈或是為一己私利按照管理者的要求，制假報(bào)假。而企業(yè)內(nèi)部的董事及大股東都代表各自的集團(tuán)利益，為了實(shí)現(xiàn)自己集團(tuán)的利益，可能會(huì)操縱管理當(dāng)局披露他們想要披露的信息而隱藏不愿意披露的信息，更有可能吞噬部分小股東的利益。加之監(jiān)管薄弱，力度不夠，情況就愈演愈烈，導(dǎo)致信息透明度一降再降，從而損害更多人的利益。而外部的小股東和投資人只能根據(jù)手里僅有的一些不準(zhǔn)確甚至是虛假的會(huì)計(jì)信息來進(jìn)行決策，往往會(huì)做錯(cuò)錯(cuò)誤的判斷。

四、對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)的建設(shè)，及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的健全

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為約束企業(yè)行為的契約，意在規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露，解決因?yàn)闀?huì)計(jì)信息不對(duì)稱給市場(chǎng)雙方帶來的若干問題，及時(shí)向社會(huì)公眾反映公司正確的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，從而平衡信息使用者的信息，促進(jìn)市場(chǎng)健康發(fā)展，在一定程度上起到了積極的作用，特別是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布更進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但是我們?nèi)匀豢梢钥吹侥壳吧鲜泄九缎畔⒌牟蛔阒?，其可靠性、充分性、及時(shí)性還有待提高，相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)立法和法律法規(guī)修訂管理，特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)的進(jìn)一步完善，從而從法律上規(guī)范上市公司的信息披露。

（二）健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制還有待進(jìn)一步提高，內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督與控制，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié),特別是在風(fēng)險(xiǎn)管理中有著重要的作用。但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)制在一些企業(yè)中并沒有得到足夠的重視，甚至只是形同虛設(shè)，故企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視并健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，在經(jīng)營(yíng)管理中做好環(huán)境控制和活動(dòng)控制，緩解會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，從而提高信息質(zhì)量。

（三）適當(dāng)縮短會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間、提高信息披露的及時(shí)性

目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間滯后，使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員及管理經(jīng)營(yíng)者為了自身利益或是其他特別的目的而向外界披露虛假和不全面的會(huì)計(jì)信息提供了更多的時(shí)間。故要緩解會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱造成的這一問題，應(yīng)使得企業(yè)縮短其現(xiàn)金流量表的披露時(shí)間，如出具月報(bào)現(xiàn)金流量表，其真實(shí)性更可靠；并增加其信息披露的內(nèi)容，比如：或有事項(xiàng)。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)及思想道德教育

會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的其中一個(gè)重要的原因就是會(huì)計(jì)人員將會(huì)計(jì)信息處理失誤或是會(huì)計(jì)信息造假，所以企業(yè)要對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能，降低失誤出錯(cuò)的概率；加強(qiáng)思想道德教育，以防信息造假等不正之風(fēng)的蔓延。

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