前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文，相信會(huì)為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

[關(guān)鍵詞]石油天然氣　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　問題　完善

一、我國(guó)制定油氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義

石油天然氣行業(yè)是一個(gè)較特殊的領(lǐng)域，它的主要特點(diǎn)是高風(fēng)險(xiǎn)與高投資，油氣行業(yè)的會(huì)計(jì)處理也具有顯著的行業(yè)特征。然而我國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都沒有一套完整的適應(yīng)油氣行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，與國(guó)外的油氣行業(yè)相比較，我國(guó)油氣行業(yè)所使用的會(huì)計(jì)規(guī)范不適應(yīng)油氣行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，這對(duì)我國(guó)油氣行業(yè)的發(fā)展與壯大是沒有好處的。

財(cái)政部于2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》，使油氣這一特殊行業(yè)有了基礎(chǔ)準(zhǔn)則體系，該準(zhǔn)則在很多地方都體現(xiàn)出了與國(guó)際油氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，這對(duì)我國(guó)油氣行業(yè)的發(fā)展、完善具有十分重要的意義，為我國(guó)油氣企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)“走出去”——融入國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境創(chuàng)造了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

二、我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題

1　對(duì)自然資源會(huì)計(jì)理論的研究不足

準(zhǔn)則將油氣資源定義為油氣開采企業(yè)所擁有或控制的井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益，認(rèn)為遞耗資產(chǎn)是通過開采、采伐、利用而逐漸耗竭，以致無法恢復(fù)或難以恢復(fù)、更新或按原樣重置的自然資源，同時(shí)還指出油氣資產(chǎn)屬于遞耗資產(chǎn)。根據(jù)以上定義可以得到如下推論，即設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益是一種自然資源，這明顯是不成立的。這主要是由于自然資源本身的價(jià)值并沒有被納入到現(xiàn)行的石油天然氣會(huì)計(jì)核算體系中，核算的只是人類勞動(dòng)價(jià)值。所以需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)自然資源會(huì)計(jì)理論的研究，考慮如何將自然資源的價(jià)值納入會(huì)計(jì)核算體系，然后再重新明確油氣資源與遞耗資產(chǎn)各自的含義。

2　有關(guān)油氣資產(chǎn)減值的規(guī)定尚不明確

我國(guó)對(duì)于油氣資產(chǎn)減值的規(guī)定類似于美國(guó)的油氣準(zhǔn)則，但是關(guān)于油氣資產(chǎn)減值跡象的判斷和資產(chǎn)組的認(rèn)定都和其他行業(yè)不同，不能簡(jiǎn)單地規(guī)定按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)特殊資產(chǎn)并未進(jìn)行特殊考慮，企業(yè)無法直接按其規(guī)定的減值跡象判斷油氣資產(chǎn)減值與否。而且準(zhǔn)則未詳細(xì)規(guī)定井及相關(guān)設(shè)備和設(shè)施的減值問題，僅規(guī)定了礦區(qū)權(quán)益的減值問題。

3　披露要求過于簡(jiǎn)單

我國(guó)油氣準(zhǔn)則對(duì)油氣資產(chǎn)減值的披露比較簡(jiǎn)單，僅規(guī)定披露其減值金額，對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額、分部的減值損失、資產(chǎn)組的情況、可收回金額的計(jì)算方法等內(nèi)容沒有考慮： 另外，對(duì)油氣儲(chǔ)量的披露也比較簡(jiǎn)單，僅規(guī)定了企業(yè)應(yīng)分別披露在國(guó)內(nèi)和國(guó)外擁有的油氣儲(chǔ)量的年初年末數(shù)據(jù)，對(duì)于儲(chǔ)量在年內(nèi)的變化原因和影響因素，以及儲(chǔ)量的價(jià)值則沒要求披露。而美國(guó)油氣準(zhǔn)則對(duì)披露的規(guī)定詳細(xì)而且全面，幾乎涉及到了油氣生產(chǎn)的所有方面，尤其是要求對(duì)油氣儲(chǔ)量及其變動(dòng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量并作為補(bǔ)充信息的重要內(nèi)容之一，這對(duì)我國(guó)油氣準(zhǔn)則披露方面的完善具有重要的借鑒意義。

4　油氣準(zhǔn)則內(nèi)容尚不全面

我國(guó)雖然在很大程度上借鑒了美國(guó)的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是在未探明礦區(qū)的評(píng)估和重新分類、勘探井和勘探參數(shù)井完鉆時(shí)的會(huì)計(jì)處理、石油天然氣混合產(chǎn)量的成本攤銷、所得稅的會(huì)計(jì)處理、成本風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)安排等方面，我國(guó)的油氣準(zhǔn)則罕有或沒有規(guī)定，而這些問題恰是油氣行業(yè)的重要問題。此外，準(zhǔn)則也未涉及石油企業(yè)涉外活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理問題。

三、完善我國(guó)石油天然氣行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議

1　加強(qiáng)自然資源會(huì)計(jì)理論研究

準(zhǔn)則的制定需要進(jìn)行大量的理論研究和準(zhǔn)備工作，這樣才能更好地保證準(zhǔn)則的準(zhǔn)確性、適用性和邏輯性。在研究油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)該發(fā)動(dòng)理論界的力量，深入研究我國(guó)石油企業(yè)的特點(diǎn)、所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)及失敗教訓(xùn)，規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合，從而制定出與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)又符合中國(guó)國(guó)情的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2　針對(duì)油氣資產(chǎn)減值進(jìn)行規(guī)定

我國(guó)應(yīng)借鑒FRS6和AASB6的做法，對(duì)石油天然氣資產(chǎn)減值跡象的判斷和資產(chǎn)組的確定做出專門規(guī)定，而對(duì)其減值測(cè)試、確認(rèn)和計(jì)量則按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行。

3　完善披露處理

我國(guó)油氣準(zhǔn)則與美國(guó)油氣準(zhǔn)則在披露處理方面差距最大。美國(guó)油氣準(zhǔn)則對(duì)披露的規(guī)定詳細(xì)且全面，幾乎涉及油氣生產(chǎn)的所有方面，尤其是要求對(duì)油氣儲(chǔ)量及其變動(dòng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量并作為補(bǔ)充信息的重要內(nèi)容之一；而我國(guó)的油氣準(zhǔn)則在披露方面則顯得較為單薄，亟需盡快完善。

4　增加涉外活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

隨著國(guó)內(nèi)各大油田產(chǎn)量的下降，我國(guó)的許多石油企業(yè)紛紛開始實(shí)施“走出去”的戰(zhàn)略，積極開拓國(guó)際市場(chǎng)。但在油氣準(zhǔn)則中，卻罕見石油企業(yè)涉外活動(dòng)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定，因此應(yīng)當(dāng)改進(jìn)礦區(qū)權(quán)益取得、礦區(qū)轉(zhuǎn)讓和交易以及披露等方面的相關(guān)規(guī)定，增加涉外活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，以使我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，指導(dǎo)和規(guī)范我國(guó)石油企業(yè)的海外活動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張英：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下石油天然氣開采準(zhǔn)則初探[J]。會(huì)計(jì)師，2008

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

當(dāng)前，國(guó)有資產(chǎn)流失渠道呈現(xiàn)多樣化，流失的手段也越來越高明，包括了利用會(huì)計(jì)制度的缺陷，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)合法化流失。會(huì)計(jì)制度缺陷主要表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)概念模糊不清，容易出現(xiàn)多種理解情況；二是會(huì)計(jì)制度滯后，對(duì)新出現(xiàn)的問題及新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不具約束性；三是會(huì)計(jì)處理方法上過多的“靈活性”，自由調(diào)節(jié)利潤(rùn)成為可能。2006年我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將在一定程度上有效遏制我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的合法化流失現(xiàn)象。國(guó)有資產(chǎn)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)概念，其資產(chǎn)總量、分布、營(yíng)運(yùn)和保值增值情況，都是通過會(huì)計(jì)信息獲得的。人為因素與制度因素都可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，致使國(guó)有資產(chǎn)流失。隨著我國(guó)政府監(jiān)管力度的加強(qiáng)，前者的避免將會(huì)逐見成效，而會(huì)計(jì)制度因素導(dǎo)致的國(guó)有資產(chǎn)合法化流失應(yīng)成為關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，當(dāng)前研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否有效遏制國(guó)有資產(chǎn)合法化流失具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)合法化流失的會(huì)計(jì)表現(xiàn)1.賬存實(shí)亡。有些國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在任期內(nèi)不及時(shí)對(duì)“長(zhǎng)期閑置的設(shè)備”或“積壓的存貨”等劣質(zhì)資產(chǎn)進(jìn)行處理，隨著一屆又一屆經(jīng)營(yíng)管理者的輪換，國(guó)有企業(yè)賬面價(jià)值看起來很大，實(shí)際價(jià)值已流失。另外，國(guó)有企業(yè)虛增“營(yíng)業(yè)收入”現(xiàn)象也比較嚴(yán)重，在缺乏對(duì)客戶信用水平、履約能力、資質(zhì)情況深入調(diào)查的情況下就盲目與對(duì)方企業(yè)簽訂合同。在實(shí)際操作中出現(xiàn)對(duì)方企業(yè)改制、解體、資不抵債或賴賬等現(xiàn)象，加之國(guó)有企業(yè)清欠力度不大，形成大量的呆賬、死賬，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。2.會(huì)計(jì)制度滯后。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度受制定者個(gè)人認(rèn)識(shí)水平局限及認(rèn)識(shí)對(duì)象復(fù)雜性的雙重約束，難以周全考慮現(xiàn)在或?qū)砣康目陀^實(shí)際，存在一定的滯后性。從我國(guó)的實(shí)際情況看，因“無形資產(chǎn)”及“關(guān)聯(lián)交易”方面的會(huì)計(jì)制度滯后導(dǎo)致的國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象比較突出。國(guó)有企業(yè)無形資產(chǎn)被低估或折價(jià)投資現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致國(guó)有無形資產(chǎn)的流失。另外，“關(guān)聯(lián)交易”會(huì)計(jì)制度上存在空隙，關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化現(xiàn)象普遍，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者能以不違規(guī)的形式掩蓋其業(yè)務(wù)不合規(guī)的實(shí)質(zhì)，伙同關(guān)系群體侵占國(guó)有資產(chǎn)。再者，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于一些新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)缺乏制度約束，也導(dǎo)致了國(guó)有資產(chǎn)的流失。3.虛增虛減利潤(rùn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，我國(guó)會(huì)計(jì)制度給予企業(yè)會(huì)計(jì)處理（主要指會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策方面）更大的空間選擇范圍。也正是這些會(huì)計(jì)處理方法上過多的“靈活性”，如今成為導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失被指控的核心。例如有些國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好的年份多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，作為“蓄水池”，在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差的年份轉(zhuǎn)回原先多計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛增利潤(rùn)，掩蓋經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的實(shí)質(zhì)。又如MBO前夕，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者大量計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或多提折舊，虛減利潤(rùn)，待MBO資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，達(dá)到以極低的價(jià)格完成MBO的目的，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失?？梢姡疤撛鎏摐p利潤(rùn)”都可能達(dá)到掩蓋國(guó)有資產(chǎn)流失的實(shí)質(zhì)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為遏制國(guó)有資產(chǎn)“合法化”流失提供制度保障（一）嚴(yán)格界定會(huì)計(jì)概念1.“資產(chǎn)”的定義。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“資產(chǎn)”的定義強(qiáng)調(diào)“企業(yè)擁有其所有權(quán)與控制權(quán)”，根據(jù)該定義，不管優(yōu)質(zhì)、劣質(zhì)資產(chǎn)，只要企業(yè)擁有其“所有權(quán)與控制權(quán)”，理所應(yīng)當(dāng)?shù)乇徽J(rèn)為是國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)“資產(chǎn)”的定義進(jìn)行重新界定，強(qiáng)調(diào)“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的資源。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義，促使國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者積極處置企業(yè)的劣質(zhì)資產(chǎn)，一定程度上可以有效遏制國(guó)有資產(chǎn)在閑置中的流失。2.“收入”的確認(rèn)條件。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“收入”確認(rèn)條件強(qiáng)調(diào)“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑證時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入”，由于用了“或者”這個(gè)詞，那么“收入”的確認(rèn)條件也可以理解為“企業(yè)應(yīng)該在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)取得價(jià)款的憑證，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入”。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》改變了“收入”確認(rèn)條件，強(qiáng)調(diào)“收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)”。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義，一定程度上可以有效遏制國(guó)有企業(yè)盲目采用賒銷方式虛增“應(yīng)收賬款”中導(dǎo)致的國(guó)有資產(chǎn)流失。3.“債務(wù)重組”的定義。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的債務(wù)重組定義為“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)”，根據(jù)該定義，債務(wù)重組既包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義基礎(chǔ)上增加了“債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件”，排除了債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下就進(jìn)行債務(wù)重組，對(duì)債權(quán)人豁免債務(wù)人的債務(wù)情況進(jìn)行了一定的限制。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義，一定程度上可以有效遏制國(guó)有企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)債務(wù)重組中的國(guó)有資產(chǎn)流失。（二）增加新問題及新事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理1.增加新問題的會(huì)計(jì)處理。（1）無形資產(chǎn)問題。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量進(jìn)行了修改，保持原準(zhǔn)則“研究費(fèi)用費(fèi)用化處理”不變，增加了“進(jìn)入開發(fā)程序后，對(duì)開發(fā)過程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化”的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使得無形資產(chǎn)的價(jià)值更加合理。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》也兼顧了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及“無形資產(chǎn)”的事項(xiàng)，作了相應(yīng)的調(diào)整，防止國(guó)有無形資產(chǎn)流失。根據(jù)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》中，關(guān)聯(lián)方交易類型中的股權(quán)投資“不僅包括現(xiàn)金或?qū)嵨镄问竭M(jìn)行投資，也包括以無形資產(chǎn)進(jìn)行投資”。考慮到我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)存在無賬面價(jià)值的無形資產(chǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消原準(zhǔn)則中“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“無形資產(chǎn)”進(jìn)行了充分的考慮，一定程度上可以有效遏制國(guó)有企業(yè)涉及無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)“無形資產(chǎn)”低估或不作價(jià)中導(dǎo)致的無形資產(chǎn)流失。（2）關(guān)聯(lián)交易問題。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了補(bǔ)充，將關(guān)聯(lián)方的范圍擴(kuò)展到“企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其密切的家庭成員共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)”。另外，新關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則在“披露”一章有關(guān)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的與母公司和子公司有關(guān)信息中增加了“母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱”的要求，可以一定程度上制止關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化現(xiàn)象的發(fā)生，有效遏制國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者利用關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致的國(guó)有資產(chǎn)流失。（3）非貨幣易問題。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》改變了原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于換入非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值“以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益”的規(guī)定，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易中換入的非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)“以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益”。根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以反映非貨幣易中換入資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，避免了換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相背離情況的出現(xiàn)，即換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于換入資產(chǎn)的價(jià)值，一定程度上可以有效遏制國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者用國(guó)有企業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換關(guān)聯(lián)企業(yè)劣質(zhì)資產(chǎn)中導(dǎo)致的國(guó)有資產(chǎn)流失。2.增加新事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。（1）增添“企業(yè)合并”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在我國(guó)的原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無單獨(dú)的有關(guān)“企業(yè)合并”的相關(guān)準(zhǔn)則，而我國(guó)現(xiàn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的依據(jù)為1995年財(cái)政部的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》與1996年財(cái)政部的《企業(yè)兼并有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》及2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。此次的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》是全新的準(zhǔn)則，對(duì)于企業(yè)合并類型將區(qū)別對(duì)待，分為“同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并”，該準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用賬面價(jià)值計(jì)量?？紤]同一控制下的企業(yè)合并不全是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免操縱利潤(rùn)。（2）增添“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前我國(guó)企業(yè)處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論依據(jù)是1995年2月頒布的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》。根據(jù)規(guī)定，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)不重要的子公司，如相關(guān)比重小于10%的子公司可以不納入合并范圍。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》明確規(guī)定除有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位以外，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，避免表外資產(chǎn)存在的同時(shí)，也避免了調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象的發(fā)生。（3）增添“股份支付”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。近年來我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管理部門推出了期權(quán)激勵(lì)機(jī)制，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中未對(duì)股份支付進(jìn)行明確的規(guī)范?？紤]到我國(guó)目前現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中存在各種股份支付業(yè)務(wù)，于是出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)股份支付進(jìn)行了分類，分為“以權(quán)益結(jié)算的股份支付、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付”，并且備有確認(rèn)與計(jì)量原則，另外對(duì)股份支付情況要求披露，“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在附注中披露包括股份支付的當(dāng)期費(fèi)用總額，以股份支付換取的職工服務(wù)總額及其他方服務(wù)總額”。新準(zhǔn)則的出臺(tái)，滿足現(xiàn)在或?qū)泶嬖诠煞葜Ц稑I(yè)務(wù)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)處理需要的同時(shí)，一定程度上可以規(guī)范股份支付經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有效遏制股份支付業(yè)務(wù)中導(dǎo)致的國(guó)有資產(chǎn)流失。（三）縮小會(huì)計(jì)處理中的“靈活性”1.“會(huì)計(jì)估計(jì)”方面，縮小“資產(chǎn)減值”會(huì)計(jì)處理中的靈活性。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提，但是在實(shí)務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難，為此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求對(duì)于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確認(rèn)減值損失。例如某工業(yè)企業(yè)自己擁有一條用于運(yùn)輸原料進(jìn)倉(cāng)庫(kù)或產(chǎn)品出廠的道路，該道路只能以報(bào)廢價(jià)值出售，并且該道路不可能在很大程度上獨(dú)立于工業(yè)企業(yè)的其他資產(chǎn)而產(chǎn)生現(xiàn)金流入，于是就應(yīng)該引入“資產(chǎn)組”，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行減值測(cè)試?！百Y產(chǎn)組”概念的引入，解決了某些單項(xiàng)資產(chǎn)收回金額難確定的問題，為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供了比較合理的依據(jù)，一定程度上防止了多計(jì)或少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)現(xiàn)象的發(fā)生。另外，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！痹撘?guī)定避免了利用轉(zhuǎn)回前期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備虛增國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)情況的出現(xiàn)。2.“會(huì)計(jì)政策”方面，減少發(fā)出“存貨”成本計(jì)價(jià)方法的選擇范圍。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”，取消了原會(huì)計(jì)核算體系中“后進(jìn)先出法”作為發(fā)出存貨實(shí)際成本的計(jì)價(jià)方法。根據(jù)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，例如第一批存貨的價(jià)格為10元，第二批存貨的價(jià)格為20元，利用“后進(jìn)先出法”作為發(fā)出存貨的實(shí)際成本，則單位成本以20元作價(jià)，那么總成本上升，利潤(rùn)下降。反之，當(dāng)進(jìn)貨的物價(jià)下降時(shí)，總成本下降，利潤(rùn)上升。取消“后進(jìn)先出法”后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則防止實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)脫節(jié)的同時(shí)，也避免了物價(jià)變動(dòng)時(shí)選擇“后進(jìn)先出法”作為發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象的發(fā)生。

三、結(jié)論當(dāng)前，我國(guó)因會(huì)計(jì)制度不完善導(dǎo)致的國(guó)有資產(chǎn)合法化流失現(xiàn)象是客觀存在的，但是只要會(huì)計(jì)制度適當(dāng)，可以從源頭上予以遏制。2006年新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上進(jìn)行了完善，隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則步伐的加快，在一定程度上有效遏制我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)合法化流失必將起到積極的作用。

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

時(shí)間： 2001-04-23 一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中國(guó)特色

“中國(guó)特色”是以中國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化為背景所體現(xiàn)的特點(diǎn)。就會(huì)計(jì)法規(guī)體系和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，“中國(guó)特色”主要表現(xiàn)為:以公有制為主體，決定了政府為實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義目標(biāo)更加注重對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù)和調(diào)控；國(guó)家作為一個(gè)“大投資者”，是會(huì)計(jì)信息的主要使用者之一，政府必然會(huì)以積極姿態(tài)參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定，用行政法規(guī)的形式予以，并且強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行。

最近十幾年中，我國(guó)不少會(huì)計(jì)學(xué)前輩為建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系作出了努力，也取得了大量的研究成果。但也有人認(rèn)為，正是由于“中國(guó)特色”，才阻礙了我國(guó)會(huì)計(jì)水平的提高。筆者認(rèn)為不然。擁有“特色”，并非等同于保護(hù)落后。“中國(guó)特色”是指中國(guó)

會(huì)計(jì)體系中不同于別國(guó)但確實(shí)適合我國(guó)國(guó)情需要的部分。不僅中國(guó)有“特色”，世界其他國(guó)家也擁有各自的“特色”。例如，巴布亞新幾內(nèi)亞種植業(yè)特別發(fā)達(dá)，所以特別制定了種植業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。就是幾個(gè)發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家，其各自的準(zhǔn)則也不是完全相同的，基于此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)保留以下兩大特色。

首先，我國(guó)與西方國(guó)家所有制的差別，決定了西方企業(yè)會(huì)計(jì)制度必須在不同所有制之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，從而更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)制度的公允性;而我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度必須在不同國(guó)有企業(yè)之間逆行協(xié)調(diào)，以保證國(guó)家所有者的意志能得以實(shí)現(xiàn)，平衡不同國(guó)有企業(yè)之間的利益，同時(shí)兼顧其他所有制企業(yè)的利益，會(huì)計(jì)制度更側(cè)重協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。

其次，會(huì)計(jì)信息一經(jīng)披露，即成為公共物品，不可能靠市場(chǎng)決定出最優(yōu)化的供給與需求，此時(shí)政府的介入成為必須。究竟應(yīng)該介入多少，主要取決于國(guó)家財(cái)政能力、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及運(yùn)行方式、法律體系和教育水平等因素。我國(guó)證致力于建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，在會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位上，主要是為國(guó)家服務(wù)。同時(shí)，我國(guó)屬于大陸法系，會(huì)計(jì)行為規(guī)范一般制定得比較詳細(xì)具體，會(huì)計(jì)當(dāng)然較多地受到政府的直接干預(yù)，會(huì)計(jì)規(guī)范偽條文在結(jié)構(gòu)上也應(yīng)強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性和完整性。同多數(shù)西方國(guó)家相比，我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)教育水平、會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力、職業(yè)道德水平還較低，遠(yuǎn)達(dá)不到可完全依賴企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范的程度，因此，過多的政府干預(yù)和制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度也成為必然。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)注意的問題

今后我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革的大體思路是取消行業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸并軌，全面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式。但并軌并非簡(jiǎn)單疊加，而需要一定時(shí)期的磨合才能實(shí)現(xiàn)。正如楊時(shí)展教授認(rèn)為的：“這些特色是中國(guó)目前一時(shí)還無法避免的。得有一些時(shí)日來慢慢加以淡化，因此，逐步地、有意識(shí)地讓它和國(guó)際接軌，讓它有利于國(guó)家生產(chǎn)力的發(fā)展?！惫P者認(rèn)為，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)考慮以下問題：

首先，研究建立申國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則離不開理論指導(dǎo)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的原則公告，為我們提供了借鑒。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架應(yīng)包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告與報(bào)表列示五個(gè)方面，并對(duì)其進(jìn)行解釋，作為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的附件，可以“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用理論結(jié)構(gòu)”來命名。

其次，對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行適當(dāng)修改，試行后歸并為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的三套具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

一、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過指令性實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取和類似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配制來說，國(guó)家作為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生。其中，財(cái)務(wù)制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中。企業(yè)沒有自，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的"計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)"的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會(huì)和各種體制。問題在于如何進(jìn)行分配，由哪個(gè)主體進(jìn)行分配，在哪些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國(guó)家層次進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循五，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)而通過財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。

企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本僧值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是投資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)部產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度

前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認(rèn)訓(xùn)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。

問題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。

第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的因有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所級(jí)成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表來為經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對(duì)于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認(rèn)認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大稅基；對(duì)于企業(yè)職工來說，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長(zhǎng)期雇用、追求長(zhǎng)期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

后來的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場(chǎng)份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自己有利的方式進(jìn)行政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國(guó)家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。

所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范。可能的領(lǐng)域有，利潤(rùn)分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對(duì)這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國(guó)有企業(yè)的情況就大大不同了。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)所有者，或者通過法人行使所有者職能。國(guó)家必須對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是：

第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國(guó)有企業(yè)的所有者是國(guó)家，對(duì)于國(guó)有資本的投放和國(guó)有資產(chǎn)收益的分配以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核，必須由國(guó)家來執(zhí)行。

第二，國(guó)有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國(guó)有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來實(shí)現(xiàn)。

第三，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來說，國(guó)有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，隨的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。于對(duì)非國(guó)有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營(yíng)，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的大股東，對(duì)小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國(guó)有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤(rùn)而忽視長(zhǎng)期利潤(rùn)，剝奪性經(jīng)營(yíng)而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象。可以說，國(guó)有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來承擔(dān)。

需要進(jìn)一步討論的問題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果。總的來說，有兩種意見，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)實(shí)分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說不過去。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤?jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來說，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國(guó)目前經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國(guó)現(xiàn)任會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀(jì)80年代初開始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開始用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱謂，很大程序上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?guó)、英國(guó)、加拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)大量介紹和譯述西方國(guó)家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們?cè)撨x用哪一個(gè)名稱進(jìn)行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的的研究會(huì)主達(dá)成一致意見，今天統(tǒng)一用"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"一詞，不再在名詞上爭(zhēng)論了。

現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是"兩則兩制"中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

早在20世紀(jì)80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行為和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容處，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施"兩則兩制"時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來越多、我們?cè)絹碓疥P(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問題的根本原因。

如果說，20世紀(jì)80年代末開始會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國(guó)際社會(huì)所認(rèn)同，象法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家也開始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)在看來，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說會(huì)計(jì)制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財(cái)務(wù)制度的問題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度來說，除了仍然過多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過死。再說，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來越小。會(huì)計(jì)制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。

會(huì)計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)，就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，必要時(shí)也有一些有關(guān)賬的規(guī)定，比如，單設(shè)賬戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理程序、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，賬戶與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立會(huì)計(jì)核算體系，并不象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以，要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有沒有這個(gè)需求。離開特定環(huán)境，絕對(duì)地說取消會(huì)計(jì)制度或保留會(huì)計(jì)制度，都是片面的。

近一個(gè)時(shí)期以來，有不少發(fā)展中國(guó)家建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，對(duì)包括會(huì)計(jì)記錄在內(nèi)的賬務(wù)處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新設(shè)的發(fā)展中國(guó)家和體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)（即steeringcommittee；我國(guó)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)大都將其譯為"籌劃委員會(huì)"。筆者認(rèn)為，譯為"指導(dǎo)委員會(huì)"更為貼切），其研究課題之一是，就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要不要就會(huì)計(jì)程序提供指南提出決策建議。另外，法國(guó)的通過會(huì)計(jì)制度（即plangeneralcomptibles；國(guó)內(nèi)大多將其譯為"會(huì)計(jì)總計(jì)劃"或"會(huì)計(jì)總方案"，這實(shí)際上是對(duì)法文的直譯。法律注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為generalaccountingsystem。筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為"通用會(huì)計(jì)制度"）作為法國(guó)會(huì)計(jì)特色的體現(xiàn)，在西非國(guó)家及世界一些地區(qū)有很大影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的命題也是，要不要提供象法國(guó)通用會(huì)計(jì)制度那樣的會(huì)計(jì)指南。

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

［關(guān)鍵詞］ 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 確立背景 特點(diǎn)影響

我國(guó)于2006年2月正式頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從2007年1月1日起適用于上市公司。這是中國(guó)會(huì)計(jì)史上新的里程碑，新準(zhǔn)則體系的公布標(biāo)志著中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行了實(shí)質(zhì)性趨同，它將推動(dòng)中國(guó)向更現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)模式過渡，并幫助投資者做出更明智的決定。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系確立的背景分析

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的改革起步于1988年，到了上個(gè)世紀(jì)九十年代初相繼頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，以及分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度(簡(jiǎn)稱“兩則、兩制”)。我國(guó)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度又進(jìn)行了深刻而重大的改革，初步實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式從適應(yīng)傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換。

之后，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從1997年1月1日陸續(xù)了17個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（16個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)基本準(zhǔn)則）。2001年我國(guó)正式簽署協(xié)議加入世貿(mào)組織后，各個(gè)行業(yè)的發(fā)展都要考慮國(guó)際通行做法，會(huì)計(jì)改革尤其如此。這一時(shí)期，財(cái)政部于2000年12月頒布了各行業(yè)統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》，并于2001年1月1日起暫時(shí)在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》的實(shí)施，在總體上打破了所有制、行業(yè)的界限，對(duì)于各行業(yè)企業(yè)專業(yè)性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算，將陸續(xù)以專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的形式，它標(biāo)志著我國(guó)新一輪會(huì)計(jì)改革的到來。至此，也標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)規(guī)范進(jìn)入到一個(gè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存的時(shí)期。

然而，隨著改革的進(jìn)一步深化，世界經(jīng)濟(jì)的一體化趨勢(shì)，國(guó)際資本市場(chǎng)的全球化進(jìn)程和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，以及會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展和日臻完善，這些都要求我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)規(guī)范要順應(yīng)資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，能夠?yàn)槿蛲顿Y者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)中國(guó)企業(yè)在境外融資，降低融資成本。特別是我國(guó)加入WTO以后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同需要也日益迫切，建立與國(guó)際接軌的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的呼聲也越來越高。2003年，財(cái)政部完成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的重大換屆改組，正式啟動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作。2003年、2004年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主持了20余項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究課題。2005年，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)入提速階段。2006年，經(jīng)過各方多年努力，我國(guó)終于構(gòu)建起了與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)（小企業(yè)除外）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。完善后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成。至此也標(biāo)志著此前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存的局面即將得到改變，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用和地位將得到全面加強(qiáng)，有關(guān)的會(huì)計(jì)制度將被逐步弱化，乃至最終取消。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

新準(zhǔn)則體系雖然是用中文表述的，但依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，在框架結(jié)構(gòu)上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上是一樣的，但考慮到中國(guó)經(jīng)濟(jì)目前的特點(diǎn)，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保留了一些不同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，因此可以把新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系歸納為“國(guó)際趨同”和“中國(guó)特色”兩大顯著特點(diǎn)。

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的“國(guó)際趨同”

在市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)全球化的今天，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向趨同是時(shí)展的客觀要求和發(fā)展方向。這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革，本質(zhì)上是一次中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、在內(nèi)容體系方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則、2個(gè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成。可理解為三個(gè)層次，第一層次為基本準(zhǔn)則，第二層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，第三層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南?；緶?zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假定、會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類。而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南則類似于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，主要對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)分錄的編制和報(bào)表的填報(bào)等操作層面的內(nèi)容予以做出示范性指導(dǎo)。

2、在會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)要素計(jì)量和會(huì)計(jì)政策選擇等方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系做了大膽的借鑒。

新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性和明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。

由于公允價(jià)值的應(yīng)用，會(huì)計(jì)要素計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值計(jì)量是英、美等西方國(guó)家普遍采用的計(jì)量模式，也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用的計(jì)量模式。考慮到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，此次新準(zhǔn)則中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組及非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值計(jì)量，并沒有運(yùn)用在所有方面?？傮w上說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。

改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》取消了后進(jìn)先出法，新存貨準(zhǔn)則也取消了“后進(jìn)先出”法，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬，主要是因?yàn)楹筮M(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)。而“先進(jìn)先出法”更有利于實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)的相互匹配，更側(cè)重于反映公司的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)狀況。

另外，按照國(guó)際通行規(guī)則說明了會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息使用者的需要，嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素定義。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的“中國(guó)特色”

趨同不等同于相同。各國(guó)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會(huì)計(jì)信息使用者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等方面存在著不同程度的差異。一些國(guó)際準(zhǔn)則的基本原則和方法不適合中國(guó)的實(shí)際情況，新準(zhǔn)則根據(jù)中國(guó)實(shí)際情況提出了“有中國(guó)特色”的解決方案，主要體現(xiàn)在以下方面：

第一個(gè)是關(guān)聯(lián)交易問題。新國(guó)際準(zhǔn)則要求對(duì)國(guó)有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行披露。而我國(guó)規(guī)定只有在存在投資關(guān)系而且一方對(duì)另一方有一定的影響并存在一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的情況下，國(guó)有企業(yè)之間才視為關(guān)聯(lián)方。否則，國(guó)有企業(yè)不視為關(guān)聯(lián)方。如果按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，把國(guó)有企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方，它們之間的交易都作為關(guān)聯(lián)交易披露，既不現(xiàn)實(shí)也沒有意義。這樣處理不僅增加了不必要的成本和工作量，重要的是，掩蓋了真正關(guān)聯(lián)交易的事實(shí)。

第二個(gè)是關(guān)于資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題。國(guó)際準(zhǔn)則允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回。而在我國(guó)很多企業(yè)將轉(zhuǎn)回減值損失作為操縱利潤(rùn)的主要手段，

所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后不得轉(zhuǎn)回。這是根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，不得已而為之的重大變革。也是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)差異之一，具有明顯的中國(guó)特色。

第三個(gè)是政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理問題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)收到的所有政府補(bǔ)助均計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則中規(guī)定，除了有關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定做權(quán)益處理的，均做收入處理。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的影響分析

自2007年1月1日起施行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系后，已成功實(shí)現(xiàn)了新舊準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡、順利銜接。其所帶來的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）有利于加強(qiáng)國(guó)際交流

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的規(guī)定嚴(yán)密而規(guī)范，同時(shí)加強(qiáng)了與國(guó)際規(guī)定的趨同，增強(qiáng)了信息的可比性，這不僅有利于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系和法規(guī)體系，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。而且采用國(guó)際間統(tǒng)一的商業(yè)語(yǔ)言，有利于加強(qiáng)國(guó)際交流，吸引外商投資。同時(shí)，也有利于不同投資機(jī)構(gòu)、企業(yè)和個(gè)人的價(jià)值評(píng)估國(guó)際化，降低投資者了解國(guó)內(nèi)外企業(yè)基本信息的成本，從而有效推動(dòng)投融資理念的國(guó)際化。

（二）有利于降低利潤(rùn)操縱空間

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了中國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，如資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回，金融工具相關(guān)準(zhǔn)則等，都多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目、限定了企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的人為操縱，壘實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提高盈利質(zhì)量。

（三）有利于促使企業(yè)立足戰(zhàn)略關(guān)注公司的可持續(xù)發(fā)展，加大研發(fā)力度

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由利潤(rùn)表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀轉(zhuǎn)變，更強(qiáng)調(diào)對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映，而不簡(jiǎn)單關(guān)注企業(yè)的損益情況；更強(qiáng)調(diào)企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)負(fù)債的運(yùn)營(yíng)效率，而不僅僅是結(jié)果；更關(guān)注企業(yè)今后的增長(zhǎng)潛能，而不是一時(shí)的報(bào)表繁榮；更注重于資產(chǎn)的質(zhì)量以及揭示各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及權(quán)利義務(wù)，這一變化決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須更加關(guān)注公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，制定可操作的長(zhǎng)期戰(zhàn)略并穩(wěn)步推行，追求公司價(jià)值的真實(shí)增長(zhǎng)，而不是靠投機(jī)或粉飾獲取一時(shí)的“繁榮”。而研究開發(fā)費(fèi)用可予以資本化也將大大提高企業(yè)在研發(fā)投入上的熱情，提高科技企業(yè)乃至所有企業(yè)的自主創(chuàng)新意識(shí)，為長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展夯實(shí)技術(shù)基礎(chǔ)，使企業(yè)進(jìn)入發(fā)展的良性循環(huán)，提升公司價(jià)值。

（四）有利于樹立引導(dǎo)與示范榜樣