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會計(jì)的基本準(zhǔn)則范文第1篇

隨著全球化的不斷發(fā)展，國際間的交易越來越頻繁，國際市場資本也逐漸開始向著一體化方向發(fā)展，在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告走向趨同是商業(yè)全球化發(fā)展的必然。此外，2008年美國次貸危機(jī)引發(fā)的國際金融危機(jī)也讓世界各國深刻認(rèn)識到，建立一套高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告體系對提升金融市場的透明度和穩(wěn)定性，更好地執(zhí)行金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管和參與公司企業(yè)的決策管理，應(yīng)對全球性金融危機(jī)具有十分重要的意義。這對會計(jì)準(zhǔn)則的世界趨同化發(fā)展提供了方向和必然。

二、我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和發(fā)展

我國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展大體可以分為3個(gè)階段：一是在20世紀(jì)80年代左右，我國部分學(xué)者開始學(xué)習(xí)西方的會計(jì)核算體系探索創(chuàng)建我國的會計(jì)準(zhǔn)則，隨著1992年11月30日財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的正式。標(biāo)志著我國會計(jì)核算模式從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，我國有了第一個(gè)與國際會計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的會計(jì)準(zhǔn)則。二是以具體準(zhǔn)則的會計(jì)準(zhǔn)則具體化階段，從1997年至2001年，我國財(cái)政部通過借鑒國際會計(jì)慣例先后頒布了16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，我國會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展開始走向具體化。三是會計(jì)準(zhǔn)則體系化、國際化趨同發(fā)展階段。隨著我國加入世貿(mào)組織的節(jié)奏步伐加快，經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易和資本的國際一體化進(jìn)程不斷推進(jìn)，世界各國的會計(jì)報(bào)告制度與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則開始走向趨同或完全引用，我國的會計(jì)與國際接軌凸顯出迫切性。但由于我國自身的特殊性，走國際趨同方向成為會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的必然。2006年2月15日，財(cái)政部正式了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，形成了一套與中國國情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的新的會計(jì)準(zhǔn)則體系。

三、修訂后的企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則的主要變化

新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系對信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容的全面系統(tǒng)規(guī)定，必將促進(jìn)企業(yè)不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量和透明度，從而有效維護(hù)投資者和社會公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)了維護(hù)投資者和社會公眾利益的政策導(dǎo)向和基本原則?；灸繕?biāo)是建立與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系，為改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒。同時(shí)，改善了原基本準(zhǔn)則中的存在與現(xiàn)實(shí)內(nèi)容和情況不一致的情況，較好地與相關(guān)的政策法規(guī)相協(xié)調(diào)，也體現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則走向國際趨同的發(fā)展方向，它將推動(dòng)中國向更現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)模式過渡，并幫助投資者做出更明智的決定。

一是財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定義為“向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！边@一財(cái)務(wù)目標(biāo)兼具決策有用觀和受托責(zé)任觀兩種觀點(diǎn)。

二是取消了會計(jì)核算的一般原則，并提出了會計(jì)信息的8項(xiàng)質(zhì)量要求。取消了會計(jì)核算原則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和歷史成本原則，增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本會計(jì)假設(shè)。重新定義了六大會計(jì)要素，收入和費(fèi)用，引入資產(chǎn)負(fù)債觀，強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)性。同時(shí)利潤中引入國際會計(jì)準(zhǔn)則中的利得和損失概念，同時(shí)規(guī)范了五種會計(jì)計(jì)量屬性，強(qiáng)調(diào)一般采用歷史成本法來進(jìn)行計(jì)量核算。

三是對“公允價(jià)值”進(jìn)行了重新定義，強(qiáng)調(diào)了公平和自愿性，使得定義更加精確，同時(shí)也排除了舊定義核算中含有不公允情況的發(fā)生。此外對公允價(jià)值的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行了明確，使得可操作性更強(qiáng)，體現(xiàn)了會計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性和可靠性。

四是新存貨準(zhǔn)則下，取消了原先采用的存貨準(zhǔn)則中的“后進(jìn)先出法”，采用“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”或“個(gè)別計(jì)價(jià)法”確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。同時(shí)，存貨的借款費(fèi)用一定條件下可以資本化，對于生產(chǎn)周期長的行業(yè)影響較大。如房地產(chǎn)和大型工程等行業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)，如果借款較多，在新準(zhǔn)則下可以把用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，這樣大大降低這些企業(yè)的當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高當(dāng)期利潤。與此同時(shí)，存貨的成本將會有較大地增加，影響企業(yè)的毛利潤。

此外，新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、企業(yè)債務(wù)重組、企業(yè)合并處理方法和投資性房地產(chǎn)等一系列具體操作上引起變更和變革，從長遠(yuǎn)看，有利于穩(wěn)步推進(jìn)我國會計(jì)國際化趨同戰(zhàn)略，不斷提高我國的開放水平。但是，新會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用作為一個(gè)歷史性的變革，在一定程度上會引起財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的計(jì)算計(jì)量差距，對企業(yè)發(fā)展短時(shí)間內(nèi)造成重大影響。

四、我國企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則的發(fā)展方向

從整體形勢上看，隨著國際經(jīng)濟(jì)和資本市場一體化發(fā)展步伐的加快，我國會計(jì)準(zhǔn)則走向國際趨同是必然現(xiàn)象。但是受我國的政治、經(jīng)濟(jì)體制和市場經(jīng)濟(jì)管理方式的影響，我國不適于直接采用IFRS。國際會計(jì)中采用的是“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架”，不屬于會計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，不具有相應(yīng)的法律效力，而我國采用的會計(jì)準(zhǔn)則與我國的實(shí)際宏觀經(jīng)濟(jì)情況相符合，更加注重本土的實(shí)效性。因此我國會計(jì)基本準(zhǔn)則的應(yīng)用發(fā)展既要漸進(jìn)式的學(xué)習(xí)國際會計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢方面的趨同，又要保留中國的特色，具體做好以下幾個(gè)方面：

1.實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的等效性。當(dāng)前會計(jì)作為國際商業(yè)性語言之一，世界上多個(gè)國家和地區(qū)已經(jīng)部分采用和完全使用 IFRS財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。雖然我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與IFRS實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，但I(xiàn)ASB不斷出臺新的會計(jì)準(zhǔn)則會導(dǎo)致差異性不斷擴(kuò)大，如何保持與IFRS持續(xù)性的等效成了我國當(dāng)前面臨的問題。因此我國要不斷研究IASB出臺會計(jì)準(zhǔn)則政策依據(jù)，加強(qiáng)與IASB的對話與合作，爭取在IFRS的變化發(fā)展上擁有一定的話語權(quán)，引導(dǎo)與中國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等效性；另一方面，我國要不斷加強(qiáng)國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則的研究與發(fā)展，在準(zhǔn)則的形式制定和執(zhí)行解釋上做好趨同化、等效化的準(zhǔn)備。

2.加強(qiáng)會計(jì)相關(guān)人員的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)工作。由于我國的會計(jì)基本標(biāo)準(zhǔn)則規(guī)范了我國會計(jì)采用的具體方法，相關(guān)的工作人員也習(xí)慣了這種方式。而IFRS只是提供了相應(yīng)的原則，而且在中間翻譯和語言文字、解釋習(xí)慣等各方面因素的影響下，如果我國在用這一體系，會導(dǎo)致會計(jì)確認(rèn)和職業(yè)判斷上的困難，導(dǎo)致會計(jì)操作的失效。因此未來發(fā)展上要不斷加強(qiáng)會計(jì)相關(guān)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)技能的培養(yǎng)，并不斷加強(qiáng)對國際IFRS報(bào)告制度的了解與學(xué)習(xí)，增強(qiáng)會計(jì)人員在原則基礎(chǔ)上的會計(jì)判斷能力、會計(jì)評估能力和會計(jì)決策能力，為會計(jì)準(zhǔn)則的國際化趨同打下良好的基礎(chǔ)。此外，還要不斷加強(qiáng)我國會計(jì)監(jiān)管部門和會計(jì)繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)的知識體系更新，不斷適應(yīng)未來國際化發(fā)展的新形勢，研究在執(zhí)行趨同化會計(jì)準(zhǔn)則中遇到的問題和反饋、建議，激發(fā)會計(jì)工作人員自身能力和素養(yǎng)的不斷提升。

3.加強(qiáng)IFRS區(qū)域性趨同的試點(diǎn)嘗試。加強(qiáng)IFRS區(qū)域性試點(diǎn)嘗試，是為了更好地探究在趨同中，我國面臨的重要問題與挑戰(zhàn)，不斷發(fā)現(xiàn)新問題，解決新問題，研究IFRS制度下的相關(guān)適應(yīng)性問題及其IFRS自身體制下存在的問題和缺陷，為我國在與IASB的對話交流中把握話語的主動(dòng)權(quán)，促進(jìn)IFRS與我國基本會計(jì)準(zhǔn)則的融合與交流，增加等效性。

會計(jì)的基本準(zhǔn)則范文第2篇

[關(guān)鍵詞] 教育目標(biāo) 職業(yè)素質(zhì) 職業(yè)判斷能力

進(jìn)入21世紀(jì),中國的會計(jì)環(huán)境主要特征是：全球經(jīng)濟(jì)一體化，知識經(jīng)濟(jì)的到來，信息技術(shù)的發(fā)展和會計(jì)實(shí)務(wù)日趨復(fù)雜。適應(yīng)新的會計(jì)環(huán)境，2006年2月，新會計(jì)準(zhǔn)則體系的正式頒布，2007年1月1日在上市公司率先實(shí)施。新準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施對本科會計(jì)教學(xué)提出了新的挑戰(zhàn)。

一、新準(zhǔn)則對本科會計(jì)教育目標(biāo)的影響與對策

教育是一種把學(xué)生的發(fā)展作為宗旨,有目的的培養(yǎng)人才的活動(dòng),其中確定適應(yīng)需要的教育目標(biāo)是保證人才培養(yǎng)質(zhì)量的關(guān)鍵。會計(jì)教育目標(biāo)受政治、經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境等諸多因素制約。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)正處在快速發(fā)展的黃金時(shí)期，新準(zhǔn)則的頒布和陸續(xù)實(shí)施正是適應(yīng)這種新形式的需要，為中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)體系奠定堅(jiān)實(shí)的會計(jì)基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則在2007年的實(shí)施過程中遇到了很多障礙，其中之一就是會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)較低，難以滿足新準(zhǔn)則的要求。在這些會計(jì)從業(yè)人員中還有相當(dāng)一部分的人受過全日制本科會計(jì)教育。由于不能理解會計(jì)新準(zhǔn)則、新制度,所以無法將其正確貫徹到位,無法正確指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作。這就不得不使我們開始反思本科會計(jì)教育目標(biāo)應(yīng)該是什么，如何才能實(shí)現(xiàn)這樣的目標(biāo)。

目前我國本科會計(jì)教育的目標(biāo)多數(shù)定位在“專才教育”,即“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、會計(jì)師事務(wù)所、經(jīng)濟(jì)管理部門、學(xué)校、研究機(jī)構(gòu)從事會計(jì)實(shí)際工作和專業(yè)教學(xué)、研究工作的德才兼?zhèn)涞母呒墝ｉT人才;從我國目前的本科會計(jì)教育的目標(biāo)定位中不難看出，我們的目標(biāo)定位有明顯的就業(yè)導(dǎo)向。這種就業(yè)導(dǎo)向的會計(jì)教育目標(biāo)是和當(dāng)前我國大學(xué)生，當(dāng)然包括會計(jì)專業(yè)的大學(xué)生，嚴(yán)峻的就業(yè)形勢有關(guān)。盡管這種就業(yè)導(dǎo)向的會計(jì)教育目標(biāo)有一定社會現(xiàn)實(shí)意義。但這樣的目標(biāo)很容易造成會計(jì)教育中只重視技能的培訓(xùn)，而忽視職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。導(dǎo)致很多的畢業(yè)生在大學(xué)四年中辛苦獲得的會計(jì)技能可能還未出校門，就已經(jīng)落后淘汰，而面對新的會計(jì)環(huán)境、會計(jì)法規(guī)無所適從尷尬局面。

本科會計(jì)教育的目標(biāo)究竟該如何定位?會計(jì)教育與其他學(xué)科的教育有著較大的差異，會計(jì)教育是為會計(jì)職業(yè)服務(wù)的，由于會計(jì)職業(yè)的發(fā)展受社會經(jīng)濟(jì)和政治的影響較大，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和多變性，需要會計(jì)人員具有較強(qiáng)的職業(yè)素質(zhì)。因此會計(jì)教育應(yīng)該以會計(jì)職業(yè)所應(yīng)具有的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)為主要任務(wù)。事實(shí)上學(xué)生一出校門就能直接從事會計(jì)職業(yè)的急功近利的目標(biāo)是不可能實(shí)現(xiàn)的，學(xué)生除了要接受一定的專業(yè)素質(zhì)教育，還要在實(shí)際工作中進(jìn)一步的學(xué)習(xí)才能勝任會計(jì)職業(yè)。那種將學(xué)生訓(xùn)練成一出校門就能直接從事會計(jì)職業(yè)的急功近利的目標(biāo)未免過于短淺和狹隘。我們的本科會計(jì)教育要為學(xué)生的會計(jì)職業(yè)生涯奠定良好的基礎(chǔ)。為此我們將本科會計(jì)教育的目標(biāo)定位為：培養(yǎng)具備會計(jì)職業(yè)所需要的基本素質(zhì)，對會計(jì)領(lǐng)域涉及的知識有較強(qiáng)的理解力和自我學(xué)習(xí)能力,有終身學(xué)習(xí)要求和能力,能進(jìn)入會計(jì)職業(yè)界的綜合型人才。

二、新準(zhǔn)則對本科會計(jì)教學(xué)內(nèi)容的影響及對策

會計(jì)教育目標(biāo)的確定直接涉及到課程的設(shè)置,直接決定著教學(xué)內(nèi)容的深度和廣度,決定著人才培養(yǎng)的層次。目前,大學(xué)本科會計(jì)課程設(shè)置基本遵循了分為專業(yè)基礎(chǔ)課，專業(yè)課、專業(yè)選修課這樣一個(gè)框架，基本上遵循基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)、中級財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)學(xué)、高級財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)學(xué)這樣一個(gè)從初級到高級、循序漸進(jìn)的教學(xué)模式。從各門課程的教學(xué)內(nèi)容來看，都非常重視實(shí)務(wù)操作。甚至不厭其煩的反復(fù)強(qiáng)調(diào)。但對實(shí)務(wù)操作中為什么要如此確講得很少。教材內(nèi)容的編寫特別是財(cái)務(wù)會計(jì)和審計(jì)教材主要以準(zhǔn)則或制度為導(dǎo)向,強(qiáng)調(diào)的是如何依據(jù)各準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)務(wù)操作,關(guān)注的是按照準(zhǔn)則怎樣處理,至于為什么應(yīng)該這樣,即準(zhǔn)則背后隱含的基本原理并未加以重視。目前我國處在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同過程中,新準(zhǔn)則本身就是一個(gè)開放體系，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將會有新的具體準(zhǔn)則不斷頒布,也會對現(xiàn)在頒布的準(zhǔn)則在實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題不斷加以修訂。要求學(xué)生將大量的現(xiàn)行規(guī)章制度背下來，反復(fù)操練來應(yīng)付考試，顯然會造成教師疲于應(yīng)付增補(bǔ)教材,學(xué)生疲于應(yīng)付更新會計(jì)知識,四年的本科學(xué)習(xí)并未真正掌握會計(jì)理論的基本原理和精髓。教學(xué)內(nèi)容的設(shè)置應(yīng)該圍繞會計(jì)最基本的原理，要讓學(xué)生理解應(yīng)該怎樣做的理由。而不是必須這樣做的框框。

隨著我國新會計(jì)準(zhǔn)則制定由“規(guī)則導(dǎo)向法”向“原則導(dǎo)向法”的轉(zhuǎn)變。對會計(jì)人員職業(yè)判斷力、應(yīng)變能力，綜合職業(yè)素質(zhì)有了更高的要求。本科會計(jì)的教學(xué)內(nèi)容也應(yīng)該由實(shí)務(wù)為導(dǎo)向的教學(xué)轉(zhuǎn)為以理論為導(dǎo)向的教學(xué)。不能機(jī)械的傳授實(shí)務(wù)知識，而應(yīng)以原理為導(dǎo)向，注重會計(jì)理論教學(xué)，只有這樣才能培養(yǎng)理論基礎(chǔ)扎實(shí)，有較高職業(yè)判斷力的會計(jì)人才。而我們現(xiàn)在有很多的教師和學(xué)生甚至談理論而色變，認(rèn)為理論離實(shí)務(wù)偏離太遠(yuǎn)，學(xué)理論一點(diǎn)也不實(shí)用。殊不知會計(jì)理論是人們從會計(jì)實(shí)踐中概括總結(jié)出來的關(guān)于會計(jì)知識的科學(xué)總結(jié)，產(chǎn)生于會計(jì)實(shí)踐，并用于指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐。會計(jì)教師傳授給學(xué)生的應(yīng)該是會計(jì)理論的精髓,使其具有較高的職業(yè)判斷能力,而不是現(xiàn)行的會計(jì)規(guī)章制度。正可謂“授人以魚，只供一飯之需；教人以漁，則終身受用無窮。”這就是會計(jì)理論教學(xué)的出發(fā)點(diǎn)，也是其歸屬點(diǎn)。只有這樣才能立足中國但不受制度限制，放眼世界也不拘泥于當(dāng)前國際慣例，保持必要的前瞻性，讓學(xué)生面向未來，關(guān)注會計(jì)學(xué)在21世紀(jì)的發(fā)展趨勢，培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考能力、分析問題能力、解決問題能力和開拓創(chuàng)新能力。以理論為導(dǎo)向的會計(jì)教學(xué),要將原來在研究生層次專門作為會計(jì)理論課的部分內(nèi)容分解下放到本科層次,結(jié)合會計(jì)要素進(jìn)行介紹,使學(xué)生不僅理解了各項(xiàng)具體準(zhǔn)則,而且掌握了準(zhǔn)則背后隱含的基本理念。如新準(zhǔn)則中會計(jì)目標(biāo)由經(jīng)管責(zé)任向經(jīng)管責(zé)任與決策有用轉(zhuǎn)化，會計(jì)計(jì)量由強(qiáng)調(diào)歷史成本向適度引入公允價(jià)值轉(zhuǎn)化，財(cái)務(wù)報(bào)表觀從損益表向資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)化等。這些內(nèi)容都是會計(jì)理論的基本內(nèi)容，要加入本科的會計(jì)教學(xué)中，可作為單獨(dú)的一門課程，也可融入基礎(chǔ)會計(jì)、中級財(cái)務(wù)會計(jì)、高級財(cái)務(wù)會計(jì)等課程中。在具體教學(xué)中，要重點(diǎn)把理論講透徹，才能領(lǐng)會和掌握會計(jì)準(zhǔn)則目的和精神,才能提高自主學(xué)習(xí)能力,才能對紛繁復(fù)雜的會計(jì)現(xiàn)象具備較高的職業(yè)判斷力。

三、新準(zhǔn)則對本科會計(jì)教學(xué)方法的影響及對策

新會計(jì)準(zhǔn)則體系的，對會計(jì)人員來講不僅是對已有會計(jì)專業(yè)知識的更新，更是要求改變原有會計(jì)制度下較少運(yùn)用職業(yè)判斷的思維方式，提高對會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用的職業(yè)判斷能力。國家的新會計(jì)準(zhǔn)則，給予企業(yè)會計(jì)政策的選擇和在相應(yīng)制度約束下的靈活應(yīng)用以更大的空間，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)愈加準(zhǔn)確、簡練，會計(jì)職業(yè)判斷空間不斷加大。在本科會計(jì)教學(xué)中加強(qiáng)對職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)就顯得責(zé)無旁貸。那種傳統(tǒng)的“一言堂”、“滿堂灌”的單向傳輸式教學(xué)方法，容易使學(xué)生對會計(jì)學(xué)習(xí)產(chǎn)生畏懼、厭倦心理，不能使學(xué)生的能動(dòng)性和獨(dú)立性得以提高，更不利于學(xué)生職業(yè)判斷能力的提高。

教育理念的變革推動(dòng)著教育方法的變革,也必將對傳統(tǒng)的會計(jì)教學(xué)方法帶來沖擊。目前很多高校開始網(wǎng)絡(luò)課堂的會計(jì)教學(xué)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),將多種學(xué)習(xí)方法組合在一起,進(jìn)行以自學(xué)為主的知識吸收、消化、創(chuàng)新過程。學(xué)生可以通過多媒體光盤提供的多媒體課件或直接從互聯(lián)網(wǎng)上瀏覽或下載與會計(jì)專業(yè)有關(guān)的互動(dòng)式網(wǎng)絡(luò)課程的網(wǎng)頁開展自學(xué),根據(jù)需要構(gòu)建自己的知識結(jié)構(gòu);課堂教學(xué)可以在老師的指導(dǎo)下,開展在線討論;教科書和專業(yè)辭典用于會計(jì)課程的學(xué)習(xí)輔導(dǎo),利用在線的測試隨時(shí)評價(jià)學(xué)生的學(xué)習(xí)效果,以便使學(xué)生隨時(shí)掌握學(xué)習(xí)進(jìn)度。課后,學(xué)生可通過E-mail、網(wǎng)上論壇和即時(shí)通訊等網(wǎng)絡(luò)信息工具進(jìn)行多群體的互動(dòng)學(xué)習(xí)活動(dòng)。傳統(tǒng)的單向傳授式的學(xué)習(xí)模式正在逐漸被協(xié)作式學(xué)習(xí)和探究式學(xué)習(xí)等雙項(xiàng)互動(dòng)的新型學(xué)習(xí)模式所替代。

豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是提高學(xué)生職業(yè)判斷能力和綜合素質(zhì)的必要保證。通過實(shí)踐不僅可以驗(yàn)證所學(xué)的專業(yè)知識，而且可以獲得書本以外的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)分析與處理問題的綜合能力。實(shí)踐性教學(xué)形式是多樣化的，目前各高校都比較重視校內(nèi)模擬實(shí)驗(yàn)，通過校內(nèi)手工核算實(shí)驗(yàn)可以了解和掌握會計(jì)核算的基本程序，通過電算化會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)則可以掌握電算化核算的操作方法。校內(nèi)的模擬實(shí)訓(xùn)對學(xué)生職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)起到了一定推動(dòng)作用。另一方面，還應(yīng)加強(qiáng)與各社會團(tuán)體、企事業(yè)單位的聯(lián)系，建立校外實(shí)踐基地，多方位、多渠道、多層次地參與社會實(shí)踐。同時(shí)，鼓勵(lì)學(xué)生利用假期開展社會調(diào)查，經(jīng)常了解各行業(yè)、各單位會計(jì)核算、經(jīng)濟(jì)管理的情況和國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的變化。讓學(xué)生在真實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行磨練，并通過實(shí)踐來發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題，以使其職業(yè)判斷能力、和職業(yè)綜合素質(zhì)得到根本性提高。

參考文獻(xiàn):

[1]葛家澍 林志軍:《現(xiàn)代西方會計(jì)理論》.廈門大學(xué)出版社，2001年4月

[2]朱建國:《會計(jì)教育》.立信會計(jì)出版社,2001年8月

會計(jì)的基本準(zhǔn)則范文第3篇

一、FAS 151《存貨成本》基本情況介紹

ARB No.43第4章要求在某些情況下，如果上述項(xiàng)目金額十分異常，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。FAS 151對此作出了修正，主要體現(xiàn)

在以下兩方面：一是取消了“十分異常（so-abnormal）”一詞，并規(guī)定：非正常的（abnormal）運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)以及座料（損耗）等項(xiàng)目應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用而非存貨成本的一部分處理（無論是否滿足“十分異?！钡臉?biāo)準(zhǔn)）。二是用具體的操作指南替代了ARB No.43第4章中的“閑置設(shè)備費(fèi)用（idle facility expense）”一詞，增加了與國際會計(jì)準(zhǔn)則第2號（以下簡稱IAS 2）完全一致的關(guān)于固定間接生產(chǎn)費(fèi)用、變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用及其分配的。此外，還增加了比IAS 2中關(guān)于正常生產(chǎn)能力更詳細(xì)的指南。例如，指出“不同期間產(chǎn)量水平的一些變動(dòng)屬預(yù)計(jì)之中且在正常生產(chǎn)能力的變動(dòng)范圍之內(nèi)。正常生產(chǎn)能力的變動(dòng)范圍以特定因素和行業(yè)特定因素為基礎(chǔ)而變動(dòng)，并以此為基礎(chǔ)作為判斷某一生產(chǎn)水平是否屬于非正常低水平產(chǎn)量（即，在產(chǎn)量的預(yù)計(jì)變動(dòng)范圍之外）?！?/p>

從FAS 151對“存貨成本”會計(jì)準(zhǔn)則的修正可見：

（一）從形式上看，F(xiàn)AS 151無論內(nèi)容與文字表述都與IAS 2更趨于一致。2002年9月，F(xiàn)ASB和IASB約定一起努力建立一套高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的國際可比性。作為此項(xiàng)工作的一部分，F(xiàn)ASB和 IASB共同承擔(dān)了一項(xiàng)短期趨同項(xiàng)目，即消除IASB的會計(jì)文告與FASB的會計(jì)準(zhǔn)則之間的一些較小差異。存貨成本會計(jì)，尤其是閑笠設(shè)備費(fèi)用、運(yùn)費(fèi)、裝知費(fèi)以及廢料（損耗）的非正常金額的會計(jì)處理，就是這樣一個(gè)較小的差異，被列入了短期趨同項(xiàng)目中。FASB認(rèn)為，ARB No. 43第4章和IAS 2《存貨》都建立在相同的原則基礎(chǔ)上-此類成本的非正常金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，而這兩項(xiàng)準(zhǔn)則表述上的差異可能會導(dǎo)致準(zhǔn)則上的不一致。為此， 2003年12月，F(xiàn)ASB提出了《存貨成本》的征求意見稿，并于2004年11月正式。

（二）從內(nèi)容上看，F(xiàn)AS 151的修正進(jìn)一步突出了ARB No. 43第4章所給出的存貨成本的定義，即表述為“為使存貨達(dá)到當(dāng)前狀態(tài)和場所而直接或間接發(fā)生的成本費(fèi)用的合計(jì)金額”，從而強(qiáng)調(diào)了計(jì)入存貨成本的費(fèi)用支出必須有助于使存貨達(dá)到“當(dāng)前狀態(tài)和場所”。

非正常的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)以及廢料（損耗）等項(xiàng)目要么不是正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)常發(fā)生的、可合理預(yù)期的項(xiàng)目，要么就是雖屬于經(jīng)常性項(xiàng)目、但其金額相對于一貫的均值顯著異常的偶發(fā)性項(xiàng)目。這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使存貨達(dá)到當(dāng)前狀態(tài)和場所，因此，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。FAS 151分別按照“無助于使存貨達(dá)到當(dāng)前場所”和“無助于使存貨達(dá)到當(dāng)前狀態(tài)”兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)提供了具體的操作指南。這表現(xiàn)為：

1、無助于使存貨達(dá)到當(dāng)前場所的費(fèi)用項(xiàng)目。FAS 151要求非正常運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等項(xiàng)目無論是否滿足“十分異常”的標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，而不應(yīng)計(jì)入存貨成本，因?yàn)樗鼈儫o助于使存貨達(dá)到當(dāng)前場所。當(dāng)然，“非正?！币辉~需要會計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，屬于準(zhǔn)則制定中“原則”導(dǎo)向的一個(gè)傾向。

2、無助于使存貨達(dá)到當(dāng)前狀態(tài)的費(fèi)用項(xiàng)目。FAS 151要求非正常浪費(fèi)的原料（損耗）應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，而不應(yīng)計(jì)入存貨成本，因?yàn)樗鼰o助于使存貨達(dá)到當(dāng)前狀態(tài)。

FAS 151借鑒IAS 2，區(qū)分了變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用和固定間接生產(chǎn)費(fèi)用，要求“固定間接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)以生產(chǎn)設(shè)備的正常生產(chǎn)能力為基礎(chǔ)分配計(jì)入加工成本”，以具體的操作指南替代了 ARBNo. 43第4章中的“閑笠設(shè)備費(fèi)用”FAS 151采納了IAS 2中時(shí)“正常生產(chǎn)能力”的定義，并給出了具體的操作指南。按照FAS151，固定間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配包括以下三種情況：

（1）若實(shí)際產(chǎn)量與正常生產(chǎn)能力基本相當(dāng)，即“如果實(shí)際生產(chǎn)水平接近正常生產(chǎn)能力，則可以實(shí)際生產(chǎn)水平為基礎(chǔ)”，其結(jié)果大致相當(dāng)，不會有異常變動(dòng)。 （2）若實(shí)際產(chǎn)童顯著高于正常生產(chǎn)能力，即“在產(chǎn)量特別高的期間”，則應(yīng)按實(shí)際產(chǎn)量來分配，這樣，“分配計(jì)入單位產(chǎn)品的固定間接費(fèi)用頗將減少，從而存貨不會以高于成本的金額計(jì)量。（3）若實(shí)際產(chǎn)童顯著低于正常生產(chǎn)能力，即”屬于非正常低水平產(chǎn)量“，則仍應(yīng)以生產(chǎn)設(shè)備的正常生產(chǎn)能力為基礎(chǔ)分配計(jì)入加工成本，進(jìn)而計(jì)入存貨成本，使”分配計(jì)入各單位產(chǎn)品的固定間接費(fèi)用額不因產(chǎn)量特別低或停工而增加“。而剩余未分配的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用屬于偶發(fā)性、非預(yù)料的非正常金額，屬于ARB No.43第4章中的”閑置設(shè)備費(fèi)用“，它無助于使存貨達(dá)到當(dāng)前狀態(tài)，因此，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，而不應(yīng)計(jì)入存貨成本，即：”不能分配的間接費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用“。

例如：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品A，單位變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用100元，當(dāng)期發(fā)生固定間接生產(chǎn)費(fèi)用6000元，當(dāng)期預(yù)計(jì)產(chǎn)量（或產(chǎn)量定額、按以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的產(chǎn)量等）300噸，如果：

（1）實(shí)際產(chǎn)量為295噸（或305噸，與正常生產(chǎn)能力基本相當(dāng)），分配計(jì)入產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費(fèi)用=單位變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)量＋固定間接生產(chǎn)費(fèi)用＝100×295+6000=35500（元）

（2）實(shí)際產(chǎn)量為400噸（相對于正常生產(chǎn)能力300噸，產(chǎn)量特別高），分配計(jì)入產(chǎn)品單位成本的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用則為6000÷400=15 （元），而分配計(jì)入產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費(fèi)用＝單位變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)量＋單位固定間接生產(chǎn)費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)童=100×400+15×400= 46000（元）

（3）實(shí)際產(chǎn)童為200噸（相對于正常生產(chǎn)能力300噸，產(chǎn)量特別低），應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品單位成本的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用＝6000÷300=20 （元），而未分配計(jì)入產(chǎn)品成本的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用＝固定間接生產(chǎn)費(fèi)用一單位固定間接生產(chǎn)費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)量=6000-20×200=6000-4000= 2000（元）

這部分未分配的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用屬于閑置設(shè)備費(fèi)用，是“非正常”的，無助于使存貨達(dá)到當(dāng)前狀態(tài)，按照FAS巧1的規(guī)定，它“（不能分配的間接費(fèi)用）應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用”。筆者認(rèn)為，這里的“閑置設(shè)備”并不是指不需用或未使用的設(shè)備，而是指由于設(shè)備未達(dá)到正常生產(chǎn)能力而相對處于閑置狀態(tài)。

分配計(jì)入產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費(fèi)用＝變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用＋固定間接生產(chǎn)費(fèi)用＝單位變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)量+固定間接生產(chǎn)費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)量=100×200+20×200=24 000（元）

分配計(jì)入單位產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費(fèi)用＝單位變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用＋單位固定間接生產(chǎn)費(fèi)用＝100十20=120（元）

這體現(xiàn)了FASB在存貨準(zhǔn)則制定中秉持資產(chǎn)負(fù)債觀、注重資產(chǎn)負(fù)債表信息的指導(dǎo)思想—絕不高佑存貨成本、確保存貨單位成本中不含非正常項(xiàng)目金額，進(jìn)而保證存貨成本的真實(shí)性與合理性。

二、間接生產(chǎn)費(fèi)用的概念及理解

FAS 151中一個(gè)突出的特點(diǎn)就是借鑒IAS 2，在存貨成本的會計(jì)準(zhǔn)則中引入了間接生產(chǎn)費(fèi)用（production overheads）的概念，并分別對變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用（variable production overheads）和固定間接生產(chǎn)費(fèi)用（fixed production overheads）的會計(jì)處理作出了相應(yīng)規(guī)定。

（一）變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用和固定間接生產(chǎn)費(fèi)用。FAS 151從2中直接采用了變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用和固定間接生產(chǎn)費(fèi)用的概念，但并沒有給出變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用和固定間接生產(chǎn)費(fèi)用的具體定義。而IAS 2給出了它們明確的定義：“固定間接生產(chǎn)費(fèi)用，指產(chǎn)量發(fā)生變化時(shí)仍保持不變的間接生產(chǎn)費(fèi)用，如廠房和設(shè)備的折舊和維修費(fèi)用、工廠管理費(fèi)用和行政費(fèi)用等。變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用，指隨產(chǎn)量直接或幾乎直接變動(dòng)的間接生產(chǎn)費(fèi)用，如間接材料和間接人工等。”

我國現(xiàn)行的準(zhǔn)則和會計(jì)制度中沒有采用變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用和固定間接生產(chǎn)費(fèi)用的劃分。筆者認(rèn)為，在會計(jì)準(zhǔn)則中直接采用變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用和固定間接生產(chǎn)費(fèi)用的概念，有利于引導(dǎo)加強(qiáng)成本核算與管理，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層提供決策所需的、相關(guān)性更強(qiáng)的、準(zhǔn)確的、細(xì)化的會計(jì)信息，是“決策有用觀”在會計(jì)信息提供中的具體體現(xiàn)。我國應(yīng)當(dāng)積極借鑒這一思路，在規(guī)范存貨成本核算的同時(shí)，強(qiáng)化成本核算與管理，提供細(xì)化的成本核算信息以便于企業(yè)作出科學(xué)決策，提高成本和預(yù)側(cè)水平，提升企業(yè)效益。

（二）季節(jié)性因素導(dǎo)致的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用變動(dòng)。這種變動(dòng)最明顯的是，如車間的供暖成本在冬季較高，而空調(diào)成本在夏季較高，此外還有由產(chǎn)品生產(chǎn)周期或季節(jié)性需求差異等因素引致的產(chǎn)量季節(jié)性變動(dòng)而引發(fā)的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用變動(dòng)。對此FAS 151給出了“正常生產(chǎn)能力”的具體操作指南：“不同期間產(chǎn)量水平的一些變動(dòng)屬預(yù)計(jì)之中且在正常生產(chǎn)能力的變動(dòng)范圍之內(nèi)。正常生產(chǎn)能力的變動(dòng)范圍以企業(yè)特定因素和行業(yè)特定因紊為基礎(chǔ)而變動(dòng)?！币蛑芷诨蚣竟?jié)性需求等導(dǎo)致的產(chǎn)童變動(dòng)的情況應(yīng)屬于正常生產(chǎn)能力的變動(dòng)范圍之內(nèi)，因而此類固定間接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)以生產(chǎn)設(shè)備的正常生產(chǎn)能力為基礎(chǔ)計(jì)入加工成本。

在美國，有的企業(yè)采取較長時(shí)期內(nèi)的預(yù)定間接生產(chǎn)費(fèi)用分配率的方式（例如以1年、2年或3年作為計(jì)算期），在這種方法下，固定間接生產(chǎn)費(fèi)用以生產(chǎn)設(shè)備的正常生產(chǎn)能力為基礎(chǔ)分配。按這種方式計(jì)算出來的預(yù)定間接費(fèi)用分配率，被稱為正?；g接生產(chǎn)費(fèi)用分配率?？ㄌ乇死眨–aterpillar）公司的一位經(jīng)理強(qiáng)調(diào)：“如果不將之正?；?，它們就會在產(chǎn)量增減變動(dòng)時(shí)歪曲產(chǎn)品的內(nèi)在成本。正?；褪前撮L期產(chǎn)量而不是當(dāng)前產(chǎn)量來分配成本?！保_納德W.希爾頓，2003）

我國《企業(yè)會計(jì)制度》中也規(guī)定了類似的做法：“季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，一般可按制造費(fèi)用的全年或停工月度預(yù)算數(shù)和產(chǎn)品的全年計(jì)劃產(chǎn)量，計(jì)算確定計(jì)劃分配率，據(jù)以進(jìn)行分配。”同時(shí)還規(guī)定，“如果制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)、產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與預(yù)算數(shù)、計(jì)劃產(chǎn)量相差較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率。年度終了，制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為明年開工生產(chǎn)準(zhǔn)備的可留待明年分配外，其余都應(yīng)當(dāng)在本年內(nèi)調(diào)整產(chǎn)品成本：發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差頗，借記‘生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本’科目，貸記‘制造費(fèi)用’科目；實(shí)際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額，用紅字登記?！边@與FAS 151基本一致：固定間接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)以生產(chǎn)設(shè)備的正常生產(chǎn)能力為基礎(chǔ)計(jì)入加工成本；存在季節(jié)性因素變動(dòng)時(shí)，正常生產(chǎn)能力是指正常生產(chǎn)條件下若干時(shí)期或季節(jié)內(nèi)預(yù)計(jì)能夠達(dá)到的平均生產(chǎn)量，應(yīng)考慮企業(yè)特定因素和行業(yè)特定因素。

（三）非正常“閑置”固定間接生產(chǎn)費(fèi)用。我國會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度與FAS 151及IAS 2的主要差異在于：當(dāng)產(chǎn)量顯著低于正常生產(chǎn)能力時(shí)的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用-相當(dāng)于非正?！伴e置設(shè)備費(fèi)用”部分的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用，或曰“未對存貨加工做出貢獻(xiàn)、無助于使存貨達(dá)到場所和狀態(tài)的部分固定間接生產(chǎn)費(fèi)用”的會計(jì)處理，F(xiàn)AS 151和IAS 2將其費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益，堅(jiān)持“分配計(jì)入單位產(chǎn)品的固定間接費(fèi)用額不因產(chǎn)量低或停工而增加”；雖然我國會計(jì)準(zhǔn)則中也有類似的原則規(guī)定：非正常消耗的制造費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)

確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，但由于沒有提供相應(yīng)的具體操作指南，造成實(shí)務(wù)中仍將該部分費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本，使產(chǎn)品成本大于按FAS 151和IAS 2規(guī)定計(jì)算的結(jié)果。

按照我國實(shí)務(wù)中的做法，在上述（1）（2）兩種情況下計(jì)算得出的產(chǎn)品加工成本是一致的；但是在第（3）種情況下，固定間接生產(chǎn)費(fèi)用6000元應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品加工成本：

分配計(jì)入產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費(fèi)用＝變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用＋固定間接生產(chǎn)費(fèi)用＝單位變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)量＋固定間接生產(chǎn)費(fèi)用＝100×200+6000=26000（元）

單位固定間接生產(chǎn)費(fèi)用＝6000÷200=30（元）

分配計(jì)入單位產(chǎn)品加工成本的間接生產(chǎn)費(fèi)用=單位變動(dòng)間樓生產(chǎn)費(fèi)用+單位固定間接生產(chǎn)費(fèi)用＝100+30=130（元）。

對于這一，美國學(xué)者羅伯特。S.卡普蘭給出如下公式定義（這里的閑置生產(chǎn)能力與“閑置設(shè)備”所指一致）：資源供給＝使用了的資源+沒有使用的生產(chǎn)能力，因而，總生產(chǎn)成本＝已使用的生產(chǎn)能力成本+閑置的生產(chǎn)能力成本。

卡普蘭認(rèn)為，“由閑置的或沒使用的生產(chǎn)能力引起的過量成本使企業(yè)成本增加，通常閑置生產(chǎn)能力成本最好看作一個(gè)與期間相關(guān)的成本，而不是與產(chǎn)品相關(guān)的成本（通常，閑置生產(chǎn)能力成本不被分配到單一產(chǎn)品中去）?！碑?dāng)企業(yè)存在閑置生產(chǎn)能力（或設(shè)備）時(shí)，通常會采取靈活方式爭取顧客來改變其需求。例如，航空公司大都會在市場需求很低時(shí)出售打折機(jī)票，電器產(chǎn)品在銷售低峰期降價(jià)誘導(dǎo)顧客等。

筆者認(rèn)為，從上講，非正?！伴e置”固定間接生產(chǎn)費(fèi)用不同于季節(jié)性因素導(dǎo)致的固定間接生產(chǎn)費(fèi)用變動(dòng)，就其性質(zhì)而言，不符合存貨成本的定義，其費(fèi)用的發(fā)生“無助于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)”，因此，應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

三、啟示

首先，從FAS 151與IAS 2基本一致的規(guī)定來看，均是嚴(yán)格按照存貨成本的定義分析，無論是“非正?！钡捻?xiàng)目，還是“非正?！钡慕痤I(lǐng)，都無助于“使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)”，因此不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。我們應(yīng)當(dāng)考慮此種“未對存貨加工做出貢獻(xiàn)、無助于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的部分固定間接生產(chǎn)費(fèi)用”的會計(jì)處理是否要與FAS 151和IAS 2趨同，我國《存貨》準(zhǔn)則中是否需進(jìn)一步明確與存貨相關(guān)的“非正?！表?xiàng)目或金額的會計(jì)處理問題。

會計(jì)的基本準(zhǔn)則范文第4篇

在我國，為了規(guī)范借款費(fèi)用的會計(jì)核算，組織有關(guān)學(xué)者和專家在考察了現(xiàn)行國際會計(jì)準(zhǔn)則和修訂的國際會計(jì)準(zhǔn)則，以及澳大利亞、德國、英國、加拿大、美國、法國、日本和香港等國家和地區(qū)的會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上，本著與國際慣例接軌，又充分考慮我國國情的原則，制訂了我國相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則包括引言、正文和附則三個(gè)部分。

引言主要說明了本準(zhǔn)則所規(guī)范的范圍，借款費(fèi)用資本化的會計(jì)核算。由于借款費(fèi)用各類企業(yè)都會發(fā)生，因而本準(zhǔn)則涉及到各行業(yè)，即涉及到各行業(yè)自行建造固定資產(chǎn)或?qū)ν獬邪徶霉潭ㄙY產(chǎn)的會計(jì)處理，也涉及到各行業(yè)為其他企業(yè)提品或勞務(wù)的過程中有關(guān)的會計(jì)處理。正文分為六段，即定義、確認(rèn)、開始資本化的時(shí)間、資本化的暫停、資本化的中止、應(yīng)披露的事項(xiàng)等六個(gè)段。定義段中提出了理解和正確使用準(zhǔn)則的依據(jù)，對借款費(fèi)用和借款費(fèi)用資本化給出了定義和說明，指明了準(zhǔn)則中所用借款費(fèi)用的和不包括的內(nèi)容。確認(rèn)段指出了借款費(fèi)用的處理原則和借款費(fèi)用的資本化對象，是會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)處理的依據(jù)。對開始資本化的時(shí)間及中止時(shí)間進(jìn)行了限定。根據(jù)資產(chǎn)建造有可能發(fā)生中斷的現(xiàn)象而設(shè)置了資本化暫停段。應(yīng)披露的事項(xiàng)一段對借款費(fèi)用披露的事項(xiàng)進(jìn)行了說明。附則說明了準(zhǔn)則解釋權(quán)的歸屬和生效日期。

二、比較

下面就我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第×號-借款費(fèi)用資本化（征求意見稿）》與《國際會計(jì)準(zhǔn)則第23號借款費(fèi)用》以及美國會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行比較。其中，美國關(guān)于利息費(fèi)用資本化的會計(jì)處理方面的會計(jì)準(zhǔn)則主要有：《財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第34號：利息費(fèi)用資本化》；《財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第58號；飲食按權(quán)益法核算投資的財(cái)務(wù)報(bào)表中利息費(fèi)用的資本化》；《財(cái)務(wù)會計(jì)公告第62號：某些免稅借款和某些捐贈(zèng)與補(bǔ)助情況下的利息費(fèi)用資本化》。

（一）關(guān)于定義

我國的征求意見稿中借款費(fèi)用是指因借入資金而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，包括：

（1）因借入資金而發(fā)生的利息（包括因發(fā)行債券而產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）；

（2）與外幣借款有關(guān)的匯兌損益，并指出借款費(fèi)用不包括借款過程中發(fā)生的輔助費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、傭金等。

國際會計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用的描述與我國定義基本相同，但其包括內(nèi)容略有不同。國際準(zhǔn)則指出“借款費(fèi)用可以包括：

（1）銀行透支、短期借款和長期借款的利息；

（2）與借款有關(guān)的報(bào)價(jià)或溢價(jià)的攤銷；

（3）安排借款所發(fā)生的附加費(fèi)的攤銷；

（4）按照國際會計(jì)準(zhǔn)則第17號“租賃會計(jì)”確認(rèn)的與融資租賃有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用；

（5）作為利息費(fèi)用調(diào)整的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額部分。“

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在第34號公告中給出的利息費(fèi)用所包括的內(nèi)容有：

（1）有一個(gè)明確的利息率的債務(wù)利息；

（2）《會計(jì)原則委員會意見第21號：應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的利息》，所說明的屬于某些應(yīng)付項(xiàng)目的利息；

（3）《財(cái)務(wù)會計(jì)原則委員會公告第13號：租賃會計(jì)》限定的和租賃資本有關(guān)的利息。

由于可知，我國的借款費(fèi)用的范圍比國際上要窄，主要是因?yàn)槲窗杩钸^程中發(fā)生的輔助費(fèi)用和與租賃相關(guān)的費(fèi)用。另外，由于我國銀行目前尚不允許透支，所以也不包括銀行透支利息。

（二）關(guān)于確認(rèn)

我國的借款費(fèi)用資本化準(zhǔn)則（征求意見稿）中指出：

（1）與建造或生產(chǎn)某項(xiàng)資產(chǎn)直接相關(guān)的借款費(fèi)用，在該薦資產(chǎn)支付使用或完工之前計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。其他借款費(fèi)用在籌建期間的計(jì)入開辦費(fèi)，在生產(chǎn)經(jīng)營期間計(jì)入當(dāng)期損益。其中所說的資產(chǎn)包括：必須經(jīng)過建造過程才能達(dá)到預(yù)定用途的固定資產(chǎn)；正常生產(chǎn)期在12個(gè)月以上的產(chǎn)品，但不包括經(jīng)常和大量重復(fù)生產(chǎn)的產(chǎn)品。

（2）與建造或生產(chǎn)某項(xiàng)資產(chǎn)直接相關(guān)的借款，在使用前因暫存銀行或進(jìn)行短期投資而取得的利息收入或投資損益，也應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

國際會計(jì)準(zhǔn)則中列示的符合資本化條件的借款費(fèi)用是指：

（1）直接歸屬于相關(guān)資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用，是指那些如果不為相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生支出即可避免的借款費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)專門為獲得某項(xiàng)指定的相關(guān)資產(chǎn)借入資金時(shí)，與該相關(guān)資產(chǎn)直接相關(guān)的借款費(fèi)用就很容易認(rèn)定。

（2）對于專門為獲取某項(xiàng)相關(guān)資產(chǎn)借入的資金，符合資本化條件而計(jì)入該資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用的金額，應(yīng)為借款期內(nèi)發(fā)生的實(shí)際借款費(fèi)用，減去該借款用于臨時(shí)投資所帶來的任何投資收益。

（3）對于不是專門為獲取相關(guān)資產(chǎn)而借入和使用的資金，符合資本化條件的借款費(fèi)用的金額，應(yīng)采用將資本化比例乘上發(fā)生在該項(xiàng)資產(chǎn)上的支出的方式來確定。資本化比率應(yīng)是借款費(fèi)用相對于企業(yè)當(dāng)期尚未償還的所有借款，而不僅僅是為獲得某項(xiàng)資產(chǎn)而專門借入的借款的加權(quán)平均數(shù)。一個(gè)期間予以資本化的借款費(fèi)用的金額不能超過在該期間內(nèi)發(fā)生的借款費(fèi)用的金額。

美國會計(jì)準(zhǔn)則中的合格資產(chǎn)是一項(xiàng)適合于利息資本化的資產(chǎn)，其定義為：

（1）企業(yè)為了自用而建造或生產(chǎn)的資產(chǎn)（包括用存款成分期付款，由其他單位為本企業(yè)制造成生產(chǎn)的資產(chǎn)）；

（2）為了銷售或租賃而作為分期工程建造成生產(chǎn)的資產(chǎn)（例如造船或房地產(chǎn)開發(fā)）；

（3）當(dāng)接受投資的企業(yè)正在進(jìn)行計(jì)劃的主要經(jīng)營活動(dòng)，如果該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)包括使用資金購置其經(jīng)營活動(dòng)所需的合格資產(chǎn)時(shí)，采用權(quán)益法核算的投資（權(quán)益、借款和預(yù)付款）。

（三）關(guān)于開始資本化時(shí)間

我國準(zhǔn)則指出應(yīng)在借款費(fèi)用發(fā)生時(shí)作為開始資本化的時(shí)間。

國際會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的資本化開始時(shí)間如下：

（1）該資產(chǎn)的開支發(fā)生時(shí)；

（2）借款費(fèi)用發(fā)生時(shí)；

（3）資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用或銷售狀態(tài)所必要的準(zhǔn)備工作正在進(jìn)行時(shí)。

美國準(zhǔn)則提出開始資本化應(yīng)滿足三個(gè)條件：

（1）已發(fā)生資產(chǎn)支出；

（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)預(yù)定用途所必須的準(zhǔn)備活動(dòng)正在進(jìn)行；

（3）利息費(fèi)用正在發(fā)生。

（四）關(guān)于資本化暫停

我國準(zhǔn)則提出當(dāng)資產(chǎn)的正常建造或生產(chǎn)發(fā)生中斷且中斷期較長時(shí)，應(yīng)停止該期間借款費(fèi)用的資本化，將其計(jì)入當(dāng)期損益或開辦費(fèi)，直至建造或生產(chǎn)重新開始。對于那些短暫的中斷或使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的中斷，可在不暫停借款費(fèi)用的資本化。

國際準(zhǔn)則對于資本化的暫時(shí)中止的相關(guān)規(guī)定有：在開發(fā)活動(dòng)發(fā)生中斷的一個(gè)較長期間內(nèi)，應(yīng)暫停對借款費(fèi)用資本化。在為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途或銷售狀態(tài)而進(jìn)行的準(zhǔn)備活動(dòng)發(fā)生中斷的一個(gè)較長期間內(nèi)，可能發(fā)生借款費(fèi)用。這些費(fèi)用是持有部分完工的資產(chǎn)的費(fèi)用，不具備予以資本化的條件。但是當(dāng)大量的技術(shù)及管理工作仍在執(zhí)行時(shí)，借款費(fèi)用通常不暫時(shí)停止資本化。若暫時(shí)延誤是為使資產(chǎn)期達(dá)到預(yù)定用途或銷售狀態(tài)進(jìn)行的準(zhǔn)備過程的一個(gè)必要部分，對借款費(fèi)用資本化通常也不能暫停。

（五）關(guān)于資本化的中止

我國準(zhǔn)則指出當(dāng)所建造的國定資產(chǎn)交付使用或生產(chǎn)的產(chǎn)品完工時(shí)，應(yīng)停止其借款費(fèi)用的資本化。

國際會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資本化停止的相關(guān)包括：

（1）當(dāng)為使相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途或銷售狀態(tài)的所有準(zhǔn)備工作實(shí)際上已完成時(shí)，應(yīng)停止對借款費(fèi)用的資本化。當(dāng)資產(chǎn)的實(shí)體建造結(jié)束時(shí)，盡管日常管理工作仍在繼續(xù)，一項(xiàng)資產(chǎn)已準(zhǔn)備用于預(yù)定用途或準(zhǔn)備銷售，如果有少數(shù)工作尚未完成，也表明所有工作實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。

（2）當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)的建造的各個(gè)部分分別完成，并且每個(gè)部分在其他部分繼續(xù)建造中已可使用時(shí)，則在為使那一部分達(dá)到預(yù)定用途或銷售狀態(tài)的所有必需的準(zhǔn)備工作實(shí)際上已完成時(shí)，應(yīng)停止對借款費(fèi)用的資本化。

美國會計(jì)準(zhǔn)則的借款費(fèi)用資本化流程圖中列出的資本化的中止是在資產(chǎn)完工之日。并指出為了確定資本化期間的終止，有必要確定在當(dāng)前會計(jì)期間資產(chǎn)是否已經(jīng)基本完成并按預(yù)定用途做好準(zhǔn)備工作。如果在當(dāng)前會計(jì)期間該項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)完成，那么資本化期間將在該項(xiàng)資產(chǎn)完成之日結(jié)束。如果在當(dāng)前會計(jì)期間資產(chǎn)沒有完成，那么資本化期間將在當(dāng)前會計(jì)期間的結(jié)賬日結(jié)束。

在以上的關(guān)于借款費(fèi)用資本化的開始時(shí)間，資本化間斷和資本化中止時(shí)間的確認(rèn)中，所比較的我國、國際和美國會計(jì)準(zhǔn)則對于前兩項(xiàng)的時(shí)間認(rèn)定基本一致，即三個(gè)準(zhǔn)則中雖然對開始資本化的時(shí)間和資本化的暫停的表述上有細(xì)微差異，但本質(zhì)上是一致的。而對于資本化中止的認(rèn)定，我國會計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿只有一個(gè)概況性的說法，即當(dāng)“固定期資產(chǎn)支付使用或生產(chǎn)的產(chǎn)品完工時(shí)應(yīng)停止其資本化”。與此相比，國際會計(jì)準(zhǔn)則對資本化中止的相關(guān)規(guī)定則不僅詳細(xì)些，而且也體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。其中，不僅指出了一般情況下的資本化中止的條件，且提出只要資產(chǎn)的實(shí)體建造已經(jīng)完成，則一般認(rèn)為該資產(chǎn)階級建筑工作已經(jīng)完成而不論其日常管理性工作是否完成。另外，對于分部完成并分部使用的相關(guān)資產(chǎn)，例如由若干幢建筑物組成的一個(gè)商業(yè)停車場即為此種情況，若其中的一部分達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的準(zhǔn)備工作實(shí)際上已完成，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)停止。在這方面美國準(zhǔn)則也有詳細(xì)的規(guī)定。

（六）關(guān)于披露

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則指出會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露本期內(nèi)予以資本化的借款費(fèi)用金額，國際會計(jì)準(zhǔn)則確定財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)披露的內(nèi)容有：

（1）借款費(fèi)用采用的會計(jì)政策；

（2）本期已資本化的借款費(fèi)用；

（3）用于確定應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的資本化比率。

與此相對應(yīng)，美國會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的揭示內(nèi)容包括：

（1）如果在當(dāng)前會計(jì)期間沒有利息費(fèi)用資本化，有關(guān)的利息發(fā)生額和利息支付金額；

（2）如果在當(dāng)前會計(jì)期間有利息費(fèi)用資本化，有關(guān)的利息發(fā)生總額和利息資本化金額。

從各個(gè)準(zhǔn)則的披露內(nèi)容也可以看出，我國準(zhǔn)則征求意見稿所界定的是可資本化的借款費(fèi)用的會計(jì)處理，而國際與美國準(zhǔn)則還包括費(fèi)用化的借款費(fèi)用的處理和揭示。

從總體上看，借款費(fèi)用資本化是多數(shù)國家允許采用的一種，但各國對借款費(fèi)用的資本化對象和資本化時(shí)間等作了規(guī)定。

，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會正在對該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，修訂后的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第23號-借款費(fèi)用》將借款費(fèi)用化處理方法作為基本處理方法，而將借款費(fèi)用資本化處理方法作為允許選擇的方法。修訂的理由是：從上講，根據(jù)“收入與費(fèi)用配比”原則，借款費(fèi)用在某些情況下應(yīng)予以資本化。但從實(shí)務(wù)上看，費(fèi)用化處理更便于企業(yè)操作，而且符合穩(wěn)健性原則。

美國要求企業(yè)對于需要一定時(shí)間才達(dá)到預(yù)定用途的資產(chǎn)，將借款費(fèi)用資本化為這些資產(chǎn)成本的一部分。

香港推薦但不強(qiáng)制借款費(fèi)用的資本化處理。

在澳大利亞、法國、德國和英國對與建造或開發(fā)資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用允許資本化，但在一般實(shí)務(wù)中是將發(fā)生的借款費(fèi)用費(fèi)用化。

在德國，只有與長時(shí)間建造新設(shè)施有關(guān)的借款費(fèi)用才予以資本化，借款與資本投資之間要求有密切關(guān)系，并且合理保證該設(shè)施的未來效益能補(bǔ)償資本化的費(fèi)用。

會計(jì)的基本準(zhǔn)則范文第5篇

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則；對比

2006年2月15日，財(cái)政部了修訂后的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則，自2007年1月1日起施行。同日，財(cái)政部亦了一系列新的和修訂的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一具體準(zhǔn)則，這些具體準(zhǔn)則自2007#1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。新會計(jì)準(zhǔn)則的，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的中國會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――――基本準(zhǔn)則》(簡稱新基本準(zhǔn)則)是對1992年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(簡稱舊基本準(zhǔn)則)的繼承、發(fā)展和完善?；緶?zhǔn)則規(guī)范具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理，是為了規(guī)范企業(yè)跨及確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量而制定，屬于準(zhǔn)則體系中的最高層次，起統(tǒng)權(quán)作用。相比較而言，新舊基本準(zhǔn)則在以下幾個(gè)方面的主要對比情況如下：

一、整體結(jié)構(gòu)

新基本能準(zhǔn)則分為總則、會計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、會計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、附則共十一章，舊基本準(zhǔn)則分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則共十章，新基本準(zhǔn)則較之舊基本準(zhǔn)則增加了第九章“會計(jì)計(jì)量”，第二章名稱由“一般原則”改為“會計(jì)信息質(zhì)量要求”

二、總則

在準(zhǔn)則效力方面，新基本準(zhǔn)則規(guī)定具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則，而舊基本準(zhǔn)則規(guī)定制定企業(yè)會計(jì)制度應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。

在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)方面，新基本準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。舊準(zhǔn)則的規(guī)定明顯有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，不符合市場經(jīng)濟(jì)的需求，且對會計(jì)信息的具體用途未作出明確規(guī)定。而新準(zhǔn)則對會計(jì)信息的具體用途作出了明確規(guī)定。

在會計(jì)假設(shè)方面，新基本準(zhǔn)則第九條明確規(guī)定企業(yè)仍應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，較之舊基本準(zhǔn)則增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。

在計(jì)量單位方面，新基本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)會計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。新基本準(zhǔn)則較之舊基本準(zhǔn)則，貨幣計(jì)量假設(shè)，不再要求以人民幣為記賬本位幣。

在適用范圍方面，新基本準(zhǔn)則適用于設(shè)在境內(nèi)的所有企業(yè)，而舊基本準(zhǔn)則適用于設(shè)在境內(nèi)的所有企業(yè)，以及設(shè)在境外的中國投資企業(yè)。新基本準(zhǔn)則不再要求設(shè)在境外的中國投資企業(yè)應(yīng)按基本準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。

三、會計(jì)信息質(zhì)量要求

在會計(jì)信息質(zhì)量要求中，新基本準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，新增了實(shí)質(zhì)重于形式的要求，并對謹(jǐn)慎性原則和重要性原則重新做了概念性表述，謹(jǐn)慎性原則所涵蓋的內(nèi)容更加明確。

較之舊基本準(zhǔn)則，新基本準(zhǔn)則第十六條明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。突出會計(jì)核算中注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實(shí)質(zhì)重于形式的要求

四、會計(jì)要素

在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤這六大會計(jì)要素方面，新基本準(zhǔn)則較之舊基本準(zhǔn)則，在定義上有較大的差異。

在資產(chǎn)的定義上，新基本準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，進(jìn)一步列舉或定義了“過去的交易或者事項(xiàng)”、“企業(yè)擁有或者控制”、“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”等概念的含義。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。新基本準(zhǔn)則在資產(chǎn)基本概念表述與舊準(zhǔn)則有本質(zhì)差別，與《企業(yè)會計(jì)制度》定義相同，并規(guī)定了資產(chǎn)確認(rèn)的控制原則、資產(chǎn)確認(rèn)的未來經(jīng)濟(jì)利益原則。

在負(fù)債的定義上，新基本準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，舊基本準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。較之舊基本準(zhǔn)則，新基本準(zhǔn)則負(fù)債定義與舊準(zhǔn)則有本質(zhì)區(qū)別，強(qiáng)調(diào)過去形成、現(xiàn)時(shí)義務(wù)、預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出，同時(shí)，新基本準(zhǔn)則對現(xiàn)時(shí)義務(wù)作出明確規(guī)定，“現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)；未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債”。并增加了負(fù)債的確認(rèn)原則，規(guī)定：“符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量”。

在所有者權(quán)益方面，新基本準(zhǔn)則對所有者權(quán)益進(jìn)行了重新定義，采用剩余權(quán)益的概念，新增利得和損失，引入國際會計(jì)準(zhǔn)則的“利得”和“損失”概念，新的所有者權(quán)益的確定方法與定義相匹配。新基本準(zhǔn)則規(guī)定“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量?！?。而舊基本準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的定義為“所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等”。

在收入和費(fèi)用的定義方面，新基本準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則不同，更加強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的可能流入流出及可靠計(jì)量，對收入和費(fèi)用的確認(rèn)原則作出更為明確的規(guī)定，并對費(fèi)用確認(rèn)作了延伸表述。

在利潤的定義方面，同所有者權(quán)益一樣，涵蓋了利得和損失。

五、會計(jì)計(jì)量

較之舊基本準(zhǔn)則，新基本準(zhǔn)則新增了會計(jì)計(jì)量這一章節(jié)，增加了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、及公允價(jià)值計(jì)量屬性，并分別進(jìn)行了定義，同時(shí)規(guī)定計(jì)量屬性的選用原則。而舊準(zhǔn)則沒有對會計(jì)計(jì)量作出一般性規(guī)范，只是在會計(jì)一般原則中，對歷史成本原則作了原則性規(guī)定。

在新基本準(zhǔn)則第四十一條規(guī)定“企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額?！辈⒂诘谒氖l對歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值進(jìn)行定義，同時(shí)對上述會計(jì)計(jì)量屬性的選用進(jìn)行了規(guī)定，“企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用其他計(jì)量方式的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！?/p>

六、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告