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財務(wù)舞弊的原因分析范文第1篇

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊；舞弊手段；財務(wù)指標；風(fēng)險識別

一、研究背景

我國“新興”資本市場由于市場的監(jiān)管不力鉆空的投機倒把者屢見不鮮，從一開始就受到虛假財務(wù)報告的嚴重困擾。不論是曾經(jīng)轟動一時的德隆系、格林柯爾系、操縱股價的瓊民源、被大股東掏空的三九醫(yī)藥這類大型的上市公司財務(wù)舞弊事件還是中小型企業(yè)做假賬進行會計舞弊都將給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的風(fēng)險，造成大眾對公司的誠信產(chǎn)生懷疑，進而影響公司的運作，最終損壞的肯定是企業(yè)自身的利益，而且還會對我國的經(jīng)濟建設(shè)成果產(chǎn)生極為負面的影響。國內(nèi)外對上市公司財務(wù)舞弊分析研究有一定成果防治也達到成效，而針對中小型企業(yè)財務(wù)舞弊的研究比較匱乏。因此，本文就從財務(wù)指標研宄中小型公司財務(wù)舞弊的常用手段手段和如何識別財務(wù)舞弊。

二、文獻綜述

國外以美國對財務(wù)舞弊問題的研究最為深入，成立了美國注冊舞弊審查師協(xié)會、美國注冊公共會計師協(xié)會、全美反財務(wù)報告舞弊委員會等機構(gòu)都對財務(wù)舞弊有專門的研究，而其資本市場又有著悠久的歷史，監(jiān)管力度較中國市場成熟有效，為財務(wù)舞弊的控制及治理方向研究提供了條件。

國內(nèi)學(xué)者以中國市場的財務(wù)舞弊事件為樣本也進行了很多有意義的研究，例如余玉苗、呂凡（2010）以財務(wù)指標增量信息的研究角度識別財務(wù)舞弊風(fēng)險，劉桂良、葉寶松、周蘭（2009）以2003-2007年度5645家滬深兩地上市公司其中209家舞弊公司財務(wù)舞弊的影響因素分析上市公司的財務(wù)舞弊特征，并進一步分析財務(wù)舞弊的治理。吳革、葉陳剛（2008）從已發(fā)表的文獻中選取其中35個具有代表性的財務(wù)報告舞弊特征指標，選取1998-2006年被證監(jiān)會處罰的舞弊公司作為樣本，從財務(wù)報表和公司治理，對特征指標進行了實證分析。研究結(jié)果顯示，股權(quán)集中度、每股凈資產(chǎn)差異率、非主營業(yè)務(wù)利潤率、存貨占流動資產(chǎn)的比重等特征指標在不同程度上對財務(wù)舞弊的行為都具有一定影響。

三、以某公司為例辨認財務(wù)舞弊

該公司2013年與2014年申報項目金額對比情況：

從上圖及2013年收入對比可以看出該公司的收入是呈現(xiàn)增加狀態(tài)，根據(jù)計算該公司2013年的增值稅的稅負率為0.49%，2014年的增值稅稅負率為0.4%，對比該公司2013年與2014年的稅負水平可以看出稅負率是呈反向增加的趨勢。

采取比率分析法和指標趨勢分析法分析得出以下疑問點：

1、進項稅額的增長率與銷售收入增長率之比值大于1。

2、應(yīng)稅銷售額有明顯的增長趨勢，但應(yīng)納稅額卻成負增長，二者基本應(yīng)同步增長，但此時明顯不配比。

3、進項稅額和銷項稅額都有明顯的增長，但稅負率卻有明顯的下降。

通過合理運用對財務(wù)報告的三種分析方法對該公司財務(wù)報告的分析，不難辨認出該公司存在公司財務(wù)舞弊情況。說明現(xiàn)目前大多數(shù)的財務(wù)舞弊是能夠通過對該公司的財務(wù)報告進行相應(yīng)的分析，得出正確的答案。若合理運用，規(guī)范市場行為，即可減少很多中小企業(yè)妄圖偷稅漏稅而做出的財務(wù)舞弊事件，更好的防范與治理會計舞弊。

減少財務(wù)舞弊除了做好公司內(nèi)部控制機制和治理結(jié)構(gòu)外，更重要的是加大市場規(guī)范監(jiān)督治理。防范和治理會計舞弊問題是一項綜合系統(tǒng)的工程，它不僅需要企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善，更需要外部防范和治理機制的監(jiān)督和強化。而這些的根本要求就是財務(wù)舞弊能夠被識別，所以明確的分析并識別財務(wù)舞弊就成為我們當前的任務(wù)。

四、防治財務(wù)舞弊

（一）財務(wù)舞弊產(chǎn)生原因。財務(wù)舞弊產(chǎn)生原因最主要的根源是因為利益的驅(qū)動。企業(yè)為了能夠或得更多的利潤逃避國家的稅收企業(yè)負責(zé)人選擇會計造假，而會計人員因為自身的道德素質(zhì)或者單薄的法律意識為了自身薪金、升遷、獎勵等利益，按企業(yè)負責(zé)人的授意制造虛假的財務(wù)信息。而且國內(nèi)法律環(huán)境的缺陷也很大程度的縱容了會計造假。政治經(jīng)濟環(huán)境中存在的或多或少的問題更是促使了各種財務(wù)舞弊的產(chǎn)生。

（二）財務(wù)舞弊的防治。工欲善其事，必先利其器。要防治財務(wù)舞弊，首先我們必須得規(guī)范財務(wù)舞弊范圍，形成完善的識別財務(wù)舞弊系統(tǒng)。分析公司財務(wù)報告是一種行之有效的方法，除此方法可能我們還會有更多更系統(tǒng)的方法，將這些方法整理運用起來是我們的當務(wù)之急。能夠準確而快速的識別財務(wù)舞弊將極大的震懾投機倒把之徒，減少大部分財務(wù)舞弊事件的發(fā)生。除此之外我們還必須完善公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，加強銀行等金融機構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制。實現(xiàn)外部審計的獨立，使外部審計能夠更加客觀不受公司影響的做出公正正確的審計結(jié)果。

在各方面都做好的情況下依然敢冒天下之大不韙，唯利是圖的選擇一己之利而做出財務(wù)舞弊的宵小之徒，不必對其客氣，一定要加強加大懲處力度，增強會計法規(guī)威懾。加強外部審計獎懲制度，對做出不公正或錯誤審計報告的會計事務(wù)所嚴懲不貸。

參考文獻：

[1] 普麗萍.財務(wù)報表舞弊審計相關(guān)問題的研究[J].時代金融，2015，02：182-183.

[2] 余玉苗，呂凡.財務(wù)舞弊風(fēng)險的識別――基于財務(wù)指標增量信息的研究視角[J].經(jīng)濟評論，2010，04：124-130.

[3] 章靜婷.我國上市公司財務(wù)舞弊的動因及手段分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016，08：102-103.

財務(wù)舞弊的原因分析范文第2篇

一、審計合謀與財務(wù)報告舞弊概述

1.審計合謀與財務(wù)舞弊的內(nèi)涵。審計合謀，指注冊會計師或?qū)徲嫏C構(gòu)在財務(wù)報告審計過程中，喪失了應(yīng)有的審計獨立性，與被審計單位串通，通過提供虛假鑒證或出具虛假審計意見，欺騙審計委托人和社會公眾并從中漁利的一種社會經(jīng)濟行為。而財務(wù)舞弊的定義可以從審計準則的定義來理解：“舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為?！睆膶徲嫼现\和財務(wù)舞弊的定義可見，審計合謀的產(chǎn)生一般都會伴隨財務(wù)舞弊的存在，但是反之不然，也即財務(wù)舞弊的發(fā)生不一定意味著審計的合謀的必然存在，這需要區(qū)別審計風(fēng)險、審計失敗和審計合謀之間的差異與聯(lián)系。由于審計風(fēng)險的存在，審計失敗不等同于審計合謀，只有當審計人員主觀上存在不良動機時，審計失敗才是審計合謀，否則則稱為審計過失，由這兩種行為導(dǎo)致的審計報告分別稱為“合謀性審計報告”和“過失性審計報告”。因此， 當現(xiàn)實中觀察到與財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象共存的審計失敗行為時，需要區(qū)別分析審計失敗源自何因。

2.審計合謀與財務(wù)舞弊的共生機理。審計合謀與財務(wù)舞弊有著內(nèi)在的聯(lián)系，這種聯(lián)系來源于內(nèi)在的共生機理，即審計合謀與財務(wù)舞弊相伴而生的原因。國內(nèi)外許多學(xué)者對此做出許多探討，國內(nèi)代表性研究者雷光勇（2004）從內(nèi)在機理和外界環(huán)境兩個維度分析了審計合謀與財務(wù)舞弊的共生機理，認為審計合謀是其內(nèi)在形成機理與外界共生環(huán)境共同作用的結(jié)果。從內(nèi)在機理來看，審計合謀與財務(wù)報告舞弊共生的原因包括審計合謀的需求機理、審計合謀的供給機理以及審計合謀需求與供給的耦合與互動機理三個環(huán)節(jié)。需求機理主要是從財務(wù)舞弊的原因角度考慮，這既有內(nèi)在的經(jīng)濟利益和政治升遷壓力，還有外部的制度監(jiān)管缺陷，以及集體理性的辯解；供給機理用于分析會計師參與審計合謀的動力，具體表現(xiàn)為委托模式下的信息不對稱下審計師往往在自身的經(jīng)營風(fēng)險壓力和利益尋租、外在的監(jiān)管不力以及經(jīng)營競爭和被審計單位的利益誘惑等原因的影響下而喪失獨立性。兩者之間的耦合體現(xiàn)在：一旦財務(wù)報告舞弊與審計合謀被誘發(fā)共生， 財務(wù)報告舞弊主體與審計合謀主體之間便形成“雙邊壟斷”， 成為對稱性的互惠共生體，財務(wù)報告舞弊與審計合謀便因“路徑依賴”而相互膨脹，除非管理當局發(fā)生更換、制度環(huán)境發(fā)生大變遷或其他偶然事件而破壞了共生機理的某個環(huán)節(jié)， 否則這種相互促動的自增長機制就會以較強的慣性一直存在下去，這便是許多財務(wù)報告舞弊案與審計合謀案經(jīng)過很長時間也難以被發(fā)現(xiàn)的深層次原因。從外界共生環(huán)境來看，審計合謀可能來自于財務(wù)報告審計的強制性要求、證券監(jiān)管的特定需要、會計信息對資本市場配置資源功能提供支持的重要性及其經(jīng)濟后果的廣泛性、委托契約中委托人的社會化和虛擬化等。此外就中國目前的轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟環(huán)境而言，契約誠信的缺失、產(chǎn)權(quán)制度的殘缺、證券市場監(jiān)管機制的缺陷及注冊會計師管理體制的不完善等，都有可能導(dǎo)致審計合謀與財務(wù)報告舞弊的共生與互動。

二、審計合謀與財務(wù)舞弊的共生機理分析

1.來自需求機理的原因。從機會來看，會計政策的選擇性、監(jiān)管制度的不完全性等制度缺陷使得上市公司進行財務(wù)舞弊“有機可乘”，此外，某些公司的治理結(jié)構(gòu)也喪失其應(yīng)有的作用，甚至助其舞弊一臂之力，這進一步為審計合謀和財務(wù)舞弊的共生提供條件。從集體理性角度來說，終止上市的壓力，使管理層舞弊的需求極其旺盛，而違規(guī)成本卻相對較小，因此集體理性的辯解心理占據(jù)優(yōu)勢，這也使得財務(wù)舞弊是公司的“最優(yōu)”選擇。

2.來自供給機理的原因。從我國會計師事務(wù)所自身來看，絕大部分規(guī)模較小，受聲譽機制限制的壓力較小，當收益大于其違規(guī)成本時，公司進行審計合謀的可能性較大。如果公司通過直接的賄賂、許諾購買管理咨詢服務(wù)及其他非審計服務(wù)產(chǎn)品、承諾審計師在適當時候到其單位任職等方式對審計師進行審計尋租時，審計師進行審計合謀的可能性也進一步增大。

3.來自外界環(huán)境的原因。處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的我國，商業(yè)誠信的普遍缺失已成為一個嚴重的社會問題并受到了廣泛關(guān)注，其在會計審計上的表現(xiàn)就是會計虛假信息泛濫、審計串通作弊現(xiàn)象嚴重、財務(wù)報告舞弊不斷。這助長了公司財務(wù)舞弊和審計師的合謀。我國上市公司尤其是家族式企業(yè)上市公司，其治理結(jié)構(gòu)的缺陷所造成的內(nèi)部權(quán)力失衡易于導(dǎo)致企業(yè)管理當局經(jīng)營理念的扭曲，而且這種內(nèi)部權(quán)力失衡還會導(dǎo)致內(nèi)部審計等內(nèi)部控制制度的缺失或不健全。更為嚴重的是，這種公司治理結(jié)構(gòu)缺陷所導(dǎo)致的經(jīng)營者經(jīng)營理念的扭曲，使得其有很大的動機或積極性去進行會計審計合謀，從而使得審計合謀的供給有了現(xiàn)實的需求基礎(chǔ)。資本市場尤其是證券市場監(jiān)管機制上的缺陷也容易引起財務(wù)報告舞弊與審計合謀的互動與共生。而證券監(jiān)管制度的漏洞往往更是直接為財務(wù)報告舞弊提供了方便。此外，注冊會計師行業(yè)協(xié)會監(jiān)管制度的不完善也為審計師審計合謀提供了條件。

三、審計合謀與財務(wù)舞弊共生的治理思路

1.監(jiān)管層視角。政府應(yīng)加強市場監(jiān)管體制的建設(shè)，保證對審計質(zhì)量監(jiān)管的效力。加大審計本身的執(zhí)法力度，提高審計機構(gòu)和審計人員的違法成本，建立健全對審計機構(gòu)和審計人員獨立的實質(zhì)性監(jiān)控機制，在審計職業(yè)內(nèi)部引入優(yōu)勝劣汰機制或進行多重審計以增加相互監(jiān)督； 通過控制審計人員信息的方式來限制審計合謀的范圍，使受害的中小股東和社會公眾依法向違法的會計師事務(wù)所及其相關(guān)審計人員提出賠償訴訟，使之為其行為付出應(yīng)有的經(jīng)濟代價，補償被欺詐投資者的經(jīng)濟損失。

2.治理層視角。要從根本上抑制上市公司經(jīng)營者的舞弊動機，最強有力的措施是完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，縮小股東和經(jīng)營管理者之間的利益差距，盡量避免逆向選擇。在上市公司董事會下設(shè)立由獨立董事參加的審計委員會；改革審計人員的聘用機制，定期輪換審計人員以避免其與上市公司經(jīng)營者形成親密關(guān)系；改善審計人員和經(jīng)營管理層的關(guān)系，減少傳遞過程中的利益損失；公開披露會計師事務(wù)所審計收費及其非審計服務(wù)事項的比重，從而在制度上為審計合謀構(gòu)筑有效的“防火墻”，盡量縮小審計合謀的需求市場。

3.事務(wù)所視角。會計師事務(wù)所建立良性的客戶關(guān)系需要改進審計契約，完善激勵兼容機制，以改變審計人員在審計關(guān)系中的弱勢地位；實行審計人員的聘用與個人利益及聲譽掛鉤制度；改變審計費用的支付方式；堵塞審計合謀的產(chǎn)生渠道；合理構(gòu)筑會計師事務(wù)所的組織形式和規(guī)模，大力發(fā)展有限合伙制事務(wù)所，通過事務(wù)所的質(zhì)量控制約束達到內(nèi)部制衡以抑制審計主體的審計合謀行為的目的。

財務(wù)舞弊的原因分析范文第3篇

因此，研究上市公司財務(wù)報告舞弊具有重要的理論和實踐意義：一是有助于改善上市公司的財務(wù)報告的質(zhì)量，并促進中國證券市場的健康發(fā)展。二是幫助企業(yè)加強自身管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。三是促進會計行業(yè)的健康發(fā)展。四是有利于社會信用建設(shè)，維護市場經(jīng)濟秩序。本文采取研究方法是規(guī)范研究，而實證研究作為支持。

一、財務(wù)報表舞弊理論分析

（一）財務(wù)報表舞弊的概念

1977年美國注冊會計師（ICAP）財務(wù)報表舞弊的定義：舞弊財務(wù)報告是一家公司或企業(yè)有意的錯報自己的財務(wù)狀況或者遺漏可能對自己公司造成影響的重大事件。在《獨立審計具體準則第8號錯誤與舞弊》的準則的指導(dǎo)下，“舞弊”的定義指是會計報表不反映事實的故意行為。其中包括：第一種是偽造、變造記錄或者憑證的行為；第二種指的是侵占資產(chǎn)的行為；第三種是隱瞞或刪除交易或事項的行為；第四種是指記錄虛假交易或者事項的行為；第五種是指蓄意使用不當?shù)臅嬚叩男袨??？梢钥闯鲐攧?wù)報表的舞弊包括除侵占資產(chǎn)以外的其他行為情況（挪用或者侵占資產(chǎn)是區(qū)別于財務(wù)報告的舞弊的其他舞弊行為）。

（二）財務(wù)報表舞弊的性質(zhì)

虛假的財務(wù)報表的財務(wù)報表類型分為錯誤和舞弊類型的虛假財務(wù)報表。虛假財務(wù)報告的錯誤類型是指業(yè)務(wù)活動的主觀的虛假陳述的無意識狀態(tài)，主觀上不想讓財務(wù)報告歪曲反映業(yè)務(wù)狀況。這主要是因為低質(zhì)量的會計人員造成的錯誤、遺漏，如遺漏經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會計政策的誤解；舞弊型虛假財務(wù)報表指的是虛假的財務(wù)報表以達到特定經(jīng)濟目的，并有意識地偏離公認會計準則和其他會計準則，使虛假陳述的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報告，它是利益集團或個人是深思熟慮的行動，以便獲得經(jīng)濟利益，而損人自利的行為。

二、企業(yè)財務(wù)報表舞弊類型及手段

（一）財務(wù)報表舞弊的類型

會計報表舞弊分為粉飾利潤表類型、粉飾財務(wù)狀況表類型；粉飾利潤的方法有虛增利潤、虛減利潤以及巨額利潤沖銷。粉飾財務(wù)狀況的手段最主要從操作公司的資產(chǎn)和負債來粉飾的。

（二）會計報表舞弊的手段

企業(yè)為了達到短期償債能力或配合其他科目，如調(diào)節(jié)利潤的目的，通常使用應(yīng)付賬款及其他應(yīng)付賬款賬戶。應(yīng)付賬款是企業(yè)的過程中正常運行中，購買材料，耗材等產(chǎn)品和服務(wù)，支付供應(yīng)單位的款項。在實踐中，具體的舞弊手法有：一是少計應(yīng)付賬款，隱瞞負債。二是不按事實列出應(yīng)付賬款，往高或者過低成本費用。三是隱藏銷售收入。

其他應(yīng)付款企業(yè)的財務(wù)報表舞弊是比較常見的一種，主要方法有：隱藏成本和核算民間借貸來掩蓋債務(wù)的性質(zhì)。

（三）財務(wù)報表舞弊的成因分析

舞弊三角理論的是舞弊的經(jīng)典理論，這是Albrecht在1995年提出，他是美國著名的反舞弊專家。三因素舞弊三角理論如下：壓力、機會、和借口（合理畫），舞弊只需要這三個因素，而之前的工作壓力可能是腐敗的原因。壓力、機會和合理化三因素都是是連續(xù)的，互相影響，但不是孤立的，也不能單獨的看待。

三、銀廣夏造假事件

（一）銀廣夏會計財務(wù)報表舞弊原因分析

《財經(jīng)》2001年發(fā)表了“揭開銀廣夏陷阱，”有權(quán)基于一些數(shù)據(jù)和事實的文章，發(fā)現(xiàn)了被遺棄的調(diào)查文章。中國證券監(jiān)督管理委員會調(diào)查及時組織力量，經(jīng)過一個月的調(diào)查，查取大量的違法事實，200多個文件。經(jīng)驗證，1998年至2001年，累計虛構(gòu)銷售1049626000元，49453400元費用少計，導(dǎo)致77156萬元虛增利潤。1998年，17761000元，1999年、2000和2001年上半年的利潤虛高177818600元、567047400元和8940000人民幣，其中利潤為實際損失5003萬2元、49401000元和25571000元的。

1.公司治理制度不完善導(dǎo)致內(nèi)部人操縱會計信息。（1）銀廣夏巨大舞弊的情況下，被證明虛假財務(wù)編報會計信息，公司的內(nèi)部管理權(quán)過大，內(nèi)部會計人員工作的獨立性是不夠的。在銀廣夏案件，超過700萬的虛構(gòu)公司豐厚的利潤，證監(jiān)會確定主要通過購買和出售偽造文書合同，出口報關(guān)單證和如免稅的金融票據(jù)來獲得的。在最近的法庭參與審判銀廣夏有關(guān)人士，原天津廣夏（集團）公司董事長、財務(wù)總監(jiān)董博聲稱別人慫恿下進行舞弊，并在法庭上當庭辨認是原來的銀廣夏董事，首席財務(wù)官，總會計師丁功民指使的。

（2）獨立董事和監(jiān)事及其他如同虛設(shè)，內(nèi)部制度和監(jiān)督部分失去效用。銀廣夏破產(chǎn)舞弊，虛構(gòu)利潤的巨大，事實上超過了大多數(shù)中國股市已經(jīng)觸違規(guī)行為。查視銀廣夏破產(chǎn)前的2001年度報告，證監(jiān)會發(fā)表獨立意見也沒有異議。根據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查，可以找到大量的證據(jù)證明證監(jiān)會的明顯過失：如果銀廣夏破產(chǎn)在1999年和2000年年度報告披露1999年確認公司募集了超過3億元的基金已經(jīng)投資承諾分配分配的基金項目，但根據(jù)驗證實際的投資只有1.78億元，和其他由銀廣夏董事局及其控股子公司占用及挪借，其中有1200萬元被用于支付董事會費用的。再一次，在2000年年度報告披露內(nèi)容銀廣夏破產(chǎn)超臨界萃取設(shè)備價值4351萬元作為投資。

2.注冊會計師制度存在缺陷。雖然中國一直強調(diào)的會計師事務(wù)所獨立審計原則及相關(guān)法律法規(guī)，但實際情況比制度安排多了更多來影響的獨立性。據(jù)了解中天勤注冊只有為200萬元的資金，即使中天勤遭受的最嚴重的經(jīng)濟制裁，這與其年收入利潤超過6000萬元相比，這是沒有什么可失去的，不直接參與14銀廣夏審計合伙人立可以即以避免其收入來源的來避免責(zé)任責(zé)任?？梢娖涞惋L(fēng)險。而因為風(fēng)險是非常低的，更多的是要關(guān)注的項目合作伙伴的巨大利益向上提上拉，而不做業(yè)務(wù)。

其次，在整個行業(yè)人員素質(zhì)上，專業(yè)水平低、經(jīng)驗不足及缺乏職業(yè)道德觀。在銀廣夏的虛假事實中，天津廣夏提供的海關(guān)報關(guān)單上，所有“出口商品編號”的商品都是空白。違反了報關(guān)單的基本知識，如果按常識進行貿(mào)易報關(guān)，是可以發(fā)現(xiàn)的，它但可能不會引起中天勤審計人們的注意。關(guān)聯(lián)交易上，編制合并財務(wù)報表時，銀廣夏不能抵消子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，未按協(xié)議合并子公司的股權(quán)比例。據(jù)調(diào)查，有多達26家控股公司的一些關(guān)聯(lián)交易未合并報表，涉及1.5億元以上的關(guān)聯(lián)款，銀廣夏因此巨額虛增資產(chǎn)和利潤。

除此之外，證券監(jiān)管低效，進一步助長了違規(guī)造假行為的蔓延。許多研究者并不完全信任銀廣夏證券，也不認為可以將錢投資進這個股票，相反的證券監(jiān)管部門沒有懷疑過銀廣夏證券。另幾個例子是銀廣夏事發(fā)之前暴露的湖北康賽，中科創(chuàng)業(yè)、鄭百文事件、黎明股份分公司的業(yè)務(wù)暴露出來的事件，甚至普通人也可以看到明顯的違規(guī)炒作，但未能獲得監(jiān)管部門的注意。因此檢查出這一系列問題反映了一個事實：中國證券監(jiān)督管理委員會的監(jiān)管離法律要求的法定管理的機制監(jiān)管要求距離太遠。我們可以說，舞弊蔓延和升級，近年來大量事件的出現(xiàn)對股市舞弊現(xiàn)象也與證券監(jiān)管無力的有關(guān)系。

四、財務(wù)報表的一般預(yù)警信號

（一）財務(wù)報表舞弊預(yù)警信號分析

1.銷售的一般舞弊的預(yù)警跡象包括：分析性復(fù)核表明對外部報告收入過高，以及過低的銷售退回、折扣，顯然未計提足夠的壞賬準備。在對外財報表，現(xiàn)金的比例已顯著偏低；增加的應(yīng)收賬款幅度比收入的增長幅度高。

2.銷售成本舞弊的常見危險的標志包括：分析性復(fù)核表明對外部報告的銷售成本過低或降幅打，購買購買折扣高、期末存貨余額過高或增長幅度過高，庫存和銷售的成本相關(guān)的交易是不完整的，并記錄在及時，或在交易中，會計期間和明顯不當分類和記錄的。

3.負債和費用的舞弊常見危險的信號包括：期后事項分析表明，下一會計期間的所支付的負債金額都在資產(chǎn)負債表日的已經(jīng)存在，但不會被記錄；庫存盤點過數(shù)大于存貨會計記錄；和出庫記錄表明有期末驗收入庫期末存貨的，但采購部門未能提供購買發(fā)票。

4.資產(chǎn)舞弊的常見危險的標志包括：缺乏正當理由的固定資產(chǎn)進行評估，以評估變化記錄價值調(diào)整入賬；頻繁更換的非貨幣性資產(chǎn)；重大資產(chǎn)剝離；在建工程和無形資產(chǎn)內(nèi)并列入研發(fā)費用或廣告和促銷費用。

五、財務(wù)報表舞弊的防范對策

（一）針對緩解舞弊動機提出的對策

我們因為中國法律規(guī)定和會計制度規(guī)定而導(dǎo)致引起的虛假財務(wù)報表。有以下的情況：在會計計量上的利潤和資產(chǎn)決定著凈資產(chǎn)收益率受到，而舞弊的動機也必將受到這兩個因素的影響。在這兩個因素里，利潤和資產(chǎn)的相關(guān)的產(chǎn)物都有人為主觀的影響，這些影響是深刻的，所以利潤和資產(chǎn)往往會被人們拿來進行操縱。從消除舞弊動機方面講，我們可以通過抑制著兩方面的因素來緩解舞弊的動機。

（二）針對減少舞弊機會提出的對策

企業(yè)對外披露的財務(wù)報表是讓外界了解和認識這個企業(yè)的重要方式。而對外披露也是一個紐帶將企業(yè)與相關(guān)利益人之間聯(lián)系起來，以此達到完善證券和資本市場，增強資本市場資源的調(diào)整和協(xié)作配置，這些有益之處是靠財務(wù)信息披露所起作用的。相反的是在現(xiàn)實中，證券市場里的上市公司，企圖以粉飾財務(wù)報表來掩蓋許多企業(yè)真實信息和情況。鑒于此，為了可以使信息披露的真實，令經(jīng)濟市場產(chǎn)生調(diào)節(jié)作用。保護中小投資者和其他相關(guān)利益者的自身利益，在證券市場發(fā)行股票的公司應(yīng)該層層減少舞弊的機會，已保證上市公司的財務(wù)報表是真實準確的。

1.上市公司層面。財務(wù)報告舞弊的根本原因是上市公司內(nèi)部，從根本上控制了公司的財務(wù)報告舞弊，加強公司治理是問題的根源所在?？梢詮母纳乒蓹?quán)結(jié)構(gòu)解決股權(quán)分置問題和完善公司治理結(jié)構(gòu)方面著手。

2.社會監(jiān)督層面。因為社會監(jiān)督深刻影響著會計信息質(zhì)量保證體系，所以我們應(yīng)從社會監(jiān)督層面來減少舞弊的機會。例如注冊會計師應(yīng)該進行獨立審計和公允客觀地對報告的真實，并且合法、公正的發(fā)表意見。例如：一是完善會計師事務(wù)所的聘用和更換機制，二是改善審計市場結(jié)構(gòu)；三是完善會計師事務(wù)所組織形式等方面去加強社會監(jiān)督。

3.政府監(jiān)管層面。（1）完善政府的監(jiān)管制度。加強對財務(wù)報告舞弊的政府監(jiān)管，是股票上市公司財務(wù)報告舞弊的預(yù)防和治療的重要手段。然而，由于諸多原因的存在，政府監(jiān)管體系不是很順利，導(dǎo)致財務(wù)報告舞弊，因此，股票上市公司財務(wù)報告舞弊的防范與治理必須是完善政府監(jiān)管。

（2）加強會計事務(wù)所等中介機構(gòu)的政府監(jiān)管。目前會計公司財務(wù)部門的監(jiān)督部門，審計部門，證券監(jiān)管當局。對于財政部門和審計等部門監(jiān)督在同一會計師事務(wù)所，這是不正常的現(xiàn)象，會計市場的發(fā)展勢必會受到不利影響。因此，國家應(yīng)該盡快地明確財政部門，審計部門只能有一會計師事務(wù)所履行監(jiān)督職責(zé)，而并不是同時所有的監(jiān)管會計事務(wù)所。

（3）使政府監(jiān)管部門要充分履行自己的職責(zé)，而且還需要建立社會評價和問責(zé)制和政府規(guī)制行為的約束機制。所謂的政府監(jiān)管行為的約束是指有一個社會的社會評價和問責(zé)機制（民主）審查機制（如社會評估機構(gòu)的專家，代表和政協(xié)委員，公眾和其他成分的政府機構(gòu)進行審查）和政府監(jiān)管部門承擔其后果的制度安排，監(jiān)管行為的責(zé)任。這一機制的建立是消除官僚主義和防止私人濫用公共權(quán)利、實現(xiàn)科學(xué)和政府監(jiān)管，提高政府監(jiān)管效率的重要措施。

（4）健全有關(guān)控制舞弊法律制度。因為法律協(xié)助規(guī)范市場活動和調(diào)整市場行為，而法制經(jīng)濟就是市場經(jīng)濟。在法律以及它的體系約束和制定真人們的權(quán)利和義務(wù)，我們可以從中不斷引導(dǎo)著從業(yè)者的行為，按照法律所約束下來劃分和承擔個人責(zé)任或過失。由于市場體制不夠完善，同時個人道德觀念的不足，法律就會成為一種在短時間內(nèi)最規(guī)范最有效可以劃分和確定追究責(zé)任而控制減少財務(wù)舞弊的一針見血方式。

六、結(jié)論

財務(wù)舞弊的原因分析范文第4篇

最后本文提出公司從對信息公示認識、對會計處理辨別、企業(yè)內(nèi)部控制，倫理道德觀等方面著手改善，防止類似會計舞弊事件再次發(fā)生，以期我國上市公司得到啟迪和借鑒。

關(guān)鍵詞：會計舞弊；道德建設(shè)；信息公示

一、引言

會計舞弊的現(xiàn)象每天都在上演，其危害不言而喻。如何避免和防范會計舞弊的發(fā)生是一個值得人們思考的問題。本文嚴謹深入得分析了戴爾儲備金舞弊和違反公示的問題，詳細了解了戴爾公司會計舞弊問題的成因、采用的手段、舞弊后的現(xiàn)象。通過分析個案以期得到防范會計舞弊發(fā)生的解決辦法，給我國上市公司帶來啟示，引導(dǎo)社會經(jīng)濟良好有序的發(fā)展。

二、戴爾公司會計舞弊案例的描述與分析

（一）違反公示與收取回扣

回扣也是公司營業(yè)利潤的重要組成部分。根據(jù)購買商品的價格不同，產(chǎn)生的回扣也不同，所以針對具體的產(chǎn)品回扣是有一定的上限。如果回扣過高，占公司營業(yè)利潤比重較大，就說明公司存在一定的問題。這些在對外的公司財務(wù)報表中都要明顯的公示。讓投資者可以進行有效的投資和判斷，維持證券行業(yè)的良好發(fā)展。

2005年美國證監(jiān)委員會調(diào)查戴爾財務(wù)狀況期間發(fā)現(xiàn)其存在違反規(guī)定的會計行為。戴爾沒有將能影響到其營業(yè)利潤的巨額回扣進行任何及時有效的公示，并虛假的財務(wù)報告。從2002年開始因特爾和戴爾達成協(xié)議，因特爾成為戴爾電腦芯片的唯一供貨商，為此付出的代價是向戴爾公司提供大量的資金作為回扣。這筆回扣金額巨大，大到可以對戴爾營業(yè)利潤造成實質(zhì)性的影響。按照規(guī)定來說，戴爾應(yīng)該將這筆回扣在財務(wù)報表中進行公示，然而戴爾并沒有這么做，而是把這筆資金算作營業(yè)收入。戴爾的這種行為顯然違反了會計標準。不過由于當時社會監(jiān)管制度的缺失，SEC竟然沒有對戴爾進行制裁。因特爾提供的大量回扣明顯的增加了戴爾的營業(yè)收入，戴爾為了掩蓋這一事實，將其解釋為費用的降低及產(chǎn)品成本的減少。到后來，戴爾開始使用AMD提供的芯片，因此因特爾公司拒絕再向戴爾提供資金，造成戴爾營業(yè)利潤和股票的急劇下滑，戴爾出現(xiàn)財務(wù)困境，同時也給大量投資者帶來巨大損失。由此可以表明戴爾存在違反公示和財務(wù)造假的情況。

（二）對回扣和虛假公示的掩飾

本文前面提到過，基于各種原因戴爾要求因特爾支付的回扣逐年增加，而且數(shù)額巨大。戴爾顯然沒有意識到這種做法的危害，也沒有認識到這種巨額回扣已經(jīng)嚴重影響到公司營業(yè)收入的實質(zhì)。公司高層剛愎自用，依舊要求增加回扣。但是在相關(guān)的報告書中并沒有提到或公開任何關(guān)于回扣的處理?；乜鄣牟粩嘣黾釉斐纱鳡柟镜慕?jīng)營利潤逐年上升。按照會計準則和行業(yè)要求，這種回扣應(yīng)該在財務(wù)報告進行及時有效的公開。但戴爾并沒有這么做，只是輕描淡寫的將收入的急劇增加解釋為費用的降低及產(chǎn)品成本的減少。很有意思的是，戴爾CEO在2004年提出，戴爾電腦芯片的貨源已經(jīng)有了強有力的保障，供應(yīng)鏈已經(jīng)掌握在戴爾手中。在財務(wù)報表中對回扣的事只字不提。

2007，戴爾透露出了使用AMD產(chǎn)品的想法，并將其作為戴爾特定使用產(chǎn)品。可以想象，戴爾公司的這一決定，一定會對因特爾的經(jīng)營業(yè)績造成影響，使其市場份額嚴重縮水。相反，AMD公司在蓬勃發(fā)展。這不是因特爾公司愿意看到的?？梢韵胂蟮牡剑倭艘蛱貭栔Ц兜拇罅炕乜?，戴爾的營業(yè)收入會顯著的下降。果不其然，英特爾剛一停止向戴爾支付回扣，戴爾就受到重創(chuàng)，營業(yè)利潤直接斷崖式的下降36%。這與之前戴爾積極營造出來的公司業(yè)績平穩(wěn)增長的假象大相徑庭。這才是戴爾公司的真實狀況。不過，戴爾方面相當?shù)?，用產(chǎn)品價格普遍降低的接口來掩飾公司營業(yè)收入急劇下降的事實。這是蒙蔽投資者的行為，嚴重違反證券法律。

三、防范會計舞弊的應(yīng)對措施

（一）提高對企業(yè)信息公示的認識

我們知道，回扣是營業(yè)利潤的重要部分。但是要對其進行有效的公開。如果回扣沒有及時有效的公開，投資者就會根據(jù)虛假的信息做出錯誤的投資，對投資者造成損失。戴爾公司的會計舞弊案件不是個例，很多公司都或多或少存在類似問題。通過分析案列，讓投資者和監(jiān)督者得到有用信息。從戴爾公司的案例分析來看，作為投資者不僅要由要有極強的判斷力，還應(yīng)該更加關(guān)注企業(yè)的信息公示，判斷其是否真實有效，清醒的認識到信息公示的作用，輔助自己進行科學(xué)有效的投資。

（二）加強對會計處理的辨別

會計銷售金額與比率相離走向與利益的夸大有一定關(guān)聯(lián)。不過，美國證監(jiān)委員會通過分析戴爾在特定期間利潤急劇減少發(fā)現(xiàn)其中存在問題的，在以前處理的案例中，幾乎沒出現(xiàn)過這種情況。因此，我們應(yīng)該針對具體的情況來考慮和看待回扣的會計處理和公示。

（三）加強管理者的道德建設(shè)

公司管理者的任何一個決定都可能影響到公司未來的走向，影響到公司的生產(chǎn)經(jīng)營。如果高層管理者沒有很高的人格道德，很可能造成上梁不正下梁歪的不好的風(fēng)氣，所以加強對管理者的道德建設(shè)就顯得尤為重要。

四、關(guān)于戴爾公司會計舞弊案例的啟示與思考

整片論文主要圍繞了信息公示和儲備金舞弊進行分析討論。形成這兩個問題的原因有很多，市場監(jiān)督機制不全面，公司管理人員道德品質(zhì)不堅定，企業(yè)內(nèi)控制度不嚴謹或落實不到位等。這就涉及到了主管和客觀層面。公司主要負責(zé)人因為眼前利益的誘惑，承擔過重的財務(wù)壓力，或者炒股的行為需求等，在沒有道德約束的情況下產(chǎn)生舞弊；同時，因為相關(guān)財務(wù)制度和機制的落后，人們不能及時有效的發(fā)現(xiàn)虛假的信息，監(jiān)管不到位等導(dǎo)致舞弊的發(fā)生。大部分發(fā)生舞弊的公司都存在內(nèi)控缺失的問題。

本研究對戴爾公司會計舞弊案例進行深入分析，分析了其出現(xiàn)會計舞弊的原因與手段，要對公司領(lǐng)導(dǎo)及管理層不斷的進行社會道德教育，才能最終保證會計信息的真實有效性，滿足市場的要求。我國現(xiàn)在的管理觀念比以前更加的實用，更加先進，逐漸向發(fā)達國家看齊，正在良好的發(fā)展道路上前進。但是，我們還應(yīng)該清醒的認識到，我國的財務(wù)管理模式還存在不足需要改進，怎樣才能把企業(yè)的財務(wù)管理工作做好，是繼續(xù)我們現(xiàn)在思考和解決的問題。

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財務(wù)舞弊的原因分析范文第5篇

[關(guān)鍵詞] 舞弊 動因 治理

一、問題提出

財務(wù)報告舞弊問題由來已久，世界各國都深受其害，很多學(xué)者都把研究的重心放在此問題上，試圖找出一種有效的識別和治理財務(wù)報告舞弊的途徑。目前國際上比較成熟的理論有：德勞倫斯?B?索耶的“舞弊因子學(xué)說”、艾伯倫奇特（W.Steve Albrecht）的“三角理論”、G.Jack Bologua, Robert J.Lindquist和Jiseoph T.Wells的“GONE”舞弊理論和伯洛格那的“風(fēng)險因子說”。

而在實證研究方面，中外學(xué)者主要從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征和財務(wù)狀況等方面對影響財務(wù)報告舞弊的影響因素進行了研究。然而由于各國國情的差異，各國學(xué)者的研究結(jié)論有所差別，比如： Warfield等(1995)、Laeven& Levine(2004)等認為股權(quán)集中度與財務(wù)報告舞弊正相關(guān)，而我國學(xué)者梁杰、王璇等（2004）通過實證研究發(fā)現(xiàn)股權(quán)集中度與財務(wù)報告舞弊顯著負相關(guān)；又如：Fama&Jense（1983）、Forker(1992)、Dechow(1996) 、Chtourou(2000) 認為外部董事比例、董事會規(guī)模和董事會次數(shù)均與財務(wù)報告舞弊的可能性負相關(guān)，而孫永祥(2001) 和沈藝峰等(2002)發(fā)現(xiàn)董事會規(guī)模和財務(wù)報告舞弊可能性正相關(guān)，李常青（2004）通過實證檢驗，表明董事會會議次數(shù)與財務(wù)報告舞弊成顯著的正相關(guān)。

這說明由于各國制度和文化的差異，以及我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)等原因，使得我們不可能照搬國外學(xué)者的研究成果。而財務(wù)報告舞弊問題已阻礙了我國證券市場的正常發(fā)展，它不僅誤導(dǎo)投資者做出錯誤決策，使其蒙受經(jīng)濟損失，也是對國家法律嚴肅性的挑戰(zhàn)，破壞了市場規(guī)則和投資者的信心。因此，為了保證我國證券市場的有效運行，就必須解決財務(wù)報告的舞弊問題。

二、對我國上市公司舞弊動因的分析

1.信息不對稱理論?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，使得經(jīng)營者可以以企業(yè)法定代表人的身份獨立自主地對企業(yè)資產(chǎn)進行經(jīng)營活動，這樣經(jīng)營者成了企業(yè)的“內(nèi)部人”，而股東則成為了“外部人”。經(jīng)營者作為財務(wù)報告的直接提供者，與股東在財務(wù)信息質(zhì)量上擁有不對稱信息。信息不對稱(Asymmetric Information)是指交易中一方持有與交易行為相關(guān)的信息而另一方不知情，而且不知情的一方對他方的信息由于驗證成本昂貴而在經(jīng)濟上不現(xiàn)實。這樣，當公司經(jīng)營情況不理想，人沒有很好的完成受托責(zé)任時，似乎利用信息優(yōu)勢對財務(wù)報告進行舞弊就成為他們不錯的選擇。

2.公司治理結(jié)構(gòu)失效。公司治理結(jié)構(gòu)狹義的講是有關(guān)所有者、董事會和高級執(zhí)行人員三者之間權(quán)利分配和制衡關(guān)系的一種制度安排，具體表現(xiàn)為明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員職責(zé)及功能的一種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比例懸殊，大股東在股東大會上占絕對優(yōu)勢，董事會、監(jiān)事會完全由大股東決定，并為大股東服務(wù)。獨立董事不獨立、監(jiān)事會流于形式，這樣大股東就可以通過其控制的董事會和股東大會制造舞弊性財務(wù)報告。

3.外部審計“趨利避害”。上市公司的財務(wù)報告在披露之前都要經(jīng)過注冊會計師(CPA)的審計，為什么充當“經(jīng)濟警察”的CPA沒有盡到應(yīng)有的責(zé)任?究其原因，可以用審計的收益與風(fēng)險不對稱來解釋。上市公司聘請CPA來審計自己的報表，委托人與被審計人歸于一人，在某種程度上上市公司成了CPA的“衣食父母”，審計的收益是巨大的，而查處后的處罰卻相比之下輕微的多，于是有的CPA為了飯碗對舞弊事實視而不見，甚至舞弊同謀。

4.股權(quán)融資偏好。股權(quán)融資沒有還本付息的壓力，很多上市公司都選擇上市進行股權(quán)融資，而證監(jiān)會又對公司上市、發(fā)行股票和配股都有嚴格的限制，還有特別處理和退市的規(guī)定，而這些規(guī)定都是由一些會計指標來限制的，因此當上市公司達不到標準而又迫切需要上市融資時，對財務(wù)報告進行舞弊似乎也就可以理解了。

三、對財務(wù)報告舞弊的治理

1.完善經(jīng)理人市場，最大限度的避免信息不對稱帶來的逆向選擇和道德風(fēng)險，同時增加對經(jīng)理人員業(yè)績考核的一些定性指標，減少高管人員為了應(yīng)對委托人的考核而進行舞弊的動機。

2.完善公司治理的結(jié)構(gòu)，完善獨立董事和監(jiān)事會職責(zé)及權(quán)限的法律規(guī)定,將獨立董事和監(jiān)事會成員的切身利益，如薪酬等與上市公司分離,比如可以采取上市公司支付年費給證券監(jiān)管機構(gòu)，而由證券機構(gòu)代為支付的方式，減少獨立董事和監(jiān)事會成員對上市公司的依存度,從而使獨立董事和監(jiān)事會能真正發(fā)揮監(jiān)督的作用。

3.加強注冊會計師的獨立審計制度。獨立性是審計的靈魂，而目前委托人和被審計人歸于一人的現(xiàn)狀使CPA很難真正做到獨立，針對這種情況，筆者建議建立由上市公司的獨立董事和監(jiān)事組成的審計委員會負責(zé)聘用更換會計師事務(wù)所的制度。另一方面，加大對查處注冊會計師的懲罰力度，利弊得失的權(quán)衡才能讓注冊會計師在審計時做到獨立。

4.改變證監(jiān)會單一的財務(wù)指標標準，使上市公司不能僅通過舞弊達到上市及融資的條件。同時加大對上市公司舞弊的處罰，增加舞弊成本，從而減少上市公司舞弊的動機。加強誠信教育，在全社會形成誠信的大范圍。只有“事前防范、事中監(jiān)督、事后處罰”的全線治理措施才能根治財務(wù)報告舞弊的問題，從而保證證券市場的正常運行和健康發(fā)展。

參考文獻:

[1]婁 權(quán):財務(wù)報告舞弊的四因子假說.財會通訊,2004（7）