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完善公司制度建設(shè)范文第1篇

一、獨立董事制度的形成及我國引入獨立董事制度的進程

獨立董事制度最早起源于美國。1940年，美國頒布的《投資公司法》中，就有“至少需要40％的董事由獨立人士擔任”的規(guī)定。1956年，紐約證券交易所(NYSE)規(guī)定公開上市公司至少必須選任兩位外部董事；1977年，紐約證券交易所再次要求美國的每家上市公司“在不遲于1978年6月30以前設(shè)立并維持一個全部由獨立董事組成審計委員會(Auchit Committee)；這些獨立董事不得與管理層有任何會他們作為委員會成員獨立判斷的關(guān)系”。其后美國股票交易所(ASE)亦做了類似的決定。至此，獨立董事作為美國上市公司董事會的重要組成部分，便成為一種正式制度被確定下來。

英國倫敦幾家著名的從事審計和管理規(guī)范的機構(gòu)建立了由艾德里安·凱得伯瑞(CADBURY)爵士為主席的委員會。凱得伯瑞委員會除明確指出董事長和總經(jīng)理應由二人分任外，特別要求董事會至少要有3名非執(zhí)行董事，其中的兩名必須是獨立的。該委員會于 1992年提出了關(guān)于上市公司的《最佳經(jīng)營準則》( Code of Best Practice)，建議上市公司的董事會構(gòu)成如下：“董事會中應有足夠多的有能力的非執(zhí)行董事，以保證他們的意見能在董事會的決策中受到充分的重視。”凱得伯瑞準則被倫敦證券交易所吸收到上市規(guī)則中，并且融合進了實際的市場操作?？梢哉f，倫敦證券交易所用間接方式要求上市公司的董事會中包括獨立董事。

我國是在1999年首先從境外上市的公司開始引入獨立董事制度的。1999年3月，國家經(jīng)貿(mào)委員會、證券監(jiān)督管理委員會聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進一步促進境外上市公司規(guī)范動作和深化改革的意見》，要求境外上市公司設(shè)立獨立董事；2000年9月，國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了《國有大中型建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范(試行)》，提出“董事會中可以設(shè)立非公司股東且不在公司內(nèi)部任職的獨立董事”；2001年8月，中國證監(jiān)會了《關(guān)于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》，標志著獨立董事制度步入實施階段；2002年，中國證監(jiān)會正式了《上市公司治理準則》，進一步推動了我國獨立董事制度的建立與完善。

二、獨立董事制度對我國上市公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀產(chǎn)生的作用

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)存在著一系列復雜的委托——關(guān)系，其中股東——經(jīng)營者和中小股東——大股東的關(guān)系最重要，矛盾最突出。建立在博弈論和信息學基礎(chǔ)上的現(xiàn)代企業(yè)，對委托人和人由于信息不對稱而產(chǎn)生內(nèi)部人控制作了具體研究。用此理論來我國上市公司的制度變革，就會發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部人控制的問題非常嚴重：決策失誤，經(jīng)營管理失控，缺乏有效監(jiān)督。具體表現(xiàn)為來自大股東利用對公司的控制地位謀取不正當?shù)睦?；董事會不可能有效監(jiān)督和約束經(jīng)理人；經(jīng)理人通過董事會來操縱股東大會；監(jiān)事會的法定職能不能發(fā)揮應有的作用，導致監(jiān)事會監(jiān)督職能極度弱化，甚至一些監(jiān)事會形同虛設(shè)。這個勢必使健康有效的公司治理結(jié)構(gòu)中的制衡機制不能發(fā)揮應有的作用。

顯然，增強董事會獨立性，公司的成本就會降低，有利于公司績效的提高。否則，公司可能被某一或某些利益集團所操縱，從而損害公司其他利益相關(guān)者的利益。因此，保證董事會的獨立和公正，增強董事會的透明度，完善董事會的職權(quán)與結(jié)構(gòu)，已成為企業(yè)所關(guān)注和需要解決的問題。獨立董事制度正是適應這一要求而產(chǎn)生的。

獨立董事亦稱外部董事或非執(zhí)行董事，是指代表公司全體股東和公司整體利益、具有完全獨立意志的董事會成員。獨立董事與公司沒有利益聯(lián)系，都是具有特殊專長的戰(zhàn)略經(jīng)營管理專家，可以獨立、公正、客觀、地作出有關(guān)決策判斷。其獨立性體現(xiàn)在三個方面：一是獨立于大股東；二是獨立于經(jīng)營者；三是獨立于公司的利益相關(guān)者。獨立董事的這種特殊地位和獨立性，能對內(nèi)部董事起著監(jiān)督和制衡作用，并對于完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)督和約束公司的決策者和經(jīng)營者，制約大股東的操縱行為，最大限度地保護中小股東乃至整個公司利益起著關(guān)鍵作用。

三、我國引入獨立董事制度存在的

(一)獨立性問題

確保獨立董事的獨立性，是實施獨立董事制度的關(guān)鍵，也是獨立董事制度的生命力之所在。否則，獨立董事制度只是流于形式。但從上市公司實施的情況來看，其獨立性遠沒有形成。

1.公司所有制性質(zhì)。由于我國多數(shù)上市公司是由國家或國有法人控股，經(jīng)營者在政府部門授權(quán)下享有經(jīng)營決策權(quán)，有的甚至作為國有股東代表，集經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)于一身。而行使監(jiān)督權(quán)的國有控股公司經(jīng)營者或政府官員既不分享經(jīng)營成果，也不承擔對投票后果的責任，難免與企業(yè)經(jīng)營者合謀。在此情況下，獨立董事的提議和決策難以貫徹下去，當然也就不能發(fā)揮其作用。

2.獨立董事的任免。我國上市公司獨立董事目前主要由政府主管部門、董事會或董事長聘任。于是，盡管聘任的獨立董事具備相應的資格和條件，但由于其任免權(quán)仍掌握在政府主管部門領(lǐng)導或公司高層管理人員手中，便失去了其獨立性。在獨立董事的聘任中，人情董事、名人董事的現(xiàn)象非常嚴重，使得獨立董事的獨立性、知情權(quán)和工作時間都得不到保證。

3.獨立董事的權(quán)力。賦予獨立董事獨立的權(quán)責有利于提高其獨立性。為此，《關(guān)于上市公司建立獨立董事制度的指導意見》規(guī)定上市公司除賦予獨立董事具有一般董事的職權(quán)外，還應賦予獨立董事特別職權(quán)和獨立意見發(fā)表權(quán)。為強化獨立董事的責任意識，應明確獨立董事行使特別職權(quán)和發(fā)表獨立意見既是權(quán)利，也是義務，獨立董事“必須”行使特別職權(quán)和發(fā)表獨立意見。否則便是未能認真履行獨立董事職責。

4.獨立董事在董事會中的比例。獨立董事的存在最終是為了保證董事會的獨立性、董事會決策的科學性和正確性。但我國目前上市公司董事會中獨立董事所占的比例仍較小。全國已有1000多家上市公司，而獨立董事僅300多人，這不利于獨立董事發(fā)揮應有的作用。

5.獨立董事的激勵。獨立董事也存在激勵問題。否則，獨立董事可能與經(jīng)營者或大股東合謀，可能缺乏開展工作的積極性等。目前，我國獨立董事的激勵機制設(shè)計不合理，這也是獨立董事未能發(fā)揮作用的一個原因。

(二)依據(jù)問題

從世界范圍來看，獨立董事制度主要盛行于公司權(quán)力屬于一元模式、不設(shè)監(jiān)事會的國家，如美國和英國。它們由于受信托法律制度的深遠，形成了嚴格的董事責任，加上發(fā)達證券市場外部監(jiān)督，客觀上不需要在股東會下設(shè)立與董事會平行的監(jiān)事會。股東大會選舉董事會，董事會任命主要經(jīng)營者，公司內(nèi)部沒有一個常設(shè)的監(jiān)督機構(gòu)，由此演變出外部董事對內(nèi)部董事的監(jiān)督。

我國與日本相仿，同屬二元權(quán)力模式，講求權(quán)力制衡和結(jié)構(gòu)對稱，三權(quán)分立，各司其職，公司機構(gòu)中已經(jīng)存在專事監(jiān)督職能的監(jiān)事會，如引入獨立董事，容易導致功能上的重疊。日本曾在1950年修改商法，監(jiān)事會只保留事務的監(jiān)督，將業(yè)務監(jiān)督權(quán)賦予了董事會。但結(jié)果并不成功，1974年日本再修改商法，恢復了監(jiān)事會的業(yè)務監(jiān)督權(quán)。因此，我國必須將獨立董事的監(jiān)督職能合理配置到現(xiàn)行的治理框架內(nèi)，既發(fā)揮獨立董事的監(jiān)督效用，又避免與監(jiān)事會的功能沖突。

(三)公司的現(xiàn)實問題

在市場發(fā)達國家，由于存在管理經(jīng)營績效評估機構(gòu)和相當完善的經(jīng)理人市場，獨立董事多由具備專業(yè)管理能力和經(jīng)驗的人員擔任。在我國，職業(yè)經(jīng)理層和人市場尚未形成，獨立董事資質(zhì)評定機構(gòu)缺乏，擔任獨立董事的人員多為經(jīng)濟學或法學學者，往往缺少經(jīng)營管理經(jīng)驗，對公司經(jīng)營業(yè)務的敏感度也不夠，未必能很好地履行職責。另外，向來強調(diào)個體服從整體，缺少個性張揚的傳統(tǒng)，獨立董事一旦進入董事會，極易與內(nèi)部人員同化，喪失獨立性。

日裔美國學者福山把美國、日本、德國歸類為高信任度國家，中國則被歸類為低信任度國家。事實上，西方各國通過長期的努力，業(yè)已形成完整而規(guī)范的信用體系。個人信譽度因而成為獨立董事發(fā)揮作用的主要動力來源，其良好的表現(xiàn)將極大地提升他們的聲譽，而一旦聲譽受損，將直接其未來。在我國，傳統(tǒng)的信用關(guān)系依賴道德約束而非約束。在市場經(jīng)濟的條件下，新的公共信用還沒有形成，導致了嚴重的信用危機。然而，在公共領(lǐng)域以契約為基礎(chǔ)建立誠信關(guān)系將會是一個漫長的過程，獨立董事功效的發(fā)揮也會受其阻礙。

四、完善獨立董事制度的幾點建議

(一)明確獨立董事的職責和角色定位。

根據(jù)我國《公司法》對監(jiān)事會的組成和職權(quán)的規(guī)定，首先要避免監(jiān)事會與獨立董事之間權(quán)力和職責的重疊和沖突。獨立董事職責的設(shè)定和角色定位，應考慮在監(jiān)事會行使監(jiān)督職能之外的未監(jiān)督到的地方、獨立董事“獨立性”所承擔的特殊職能和獨立董事自身所具有的專長。據(jù)此，我國獨立董事的職責應概括為以下幾點：第一，制衡角色，獨立董事的首要職責是對控股股東濫用控股權(quán)進行制衡，協(xié)助董事會維護所有股東利益，尤其是維護公眾股東的權(quán)益。第二，戰(zhàn)略角色，獨立董事憑借其特有的專長和技能，為公司長遠發(fā)展戰(zhàn)略提出意見和建議。第三，裁判角色，通過主要由獨立董事組成的審核委員會、提名委員會、報酬委員會等機構(gòu)，來履行提出經(jīng)理人員候選人、評價董事會和經(jīng)理人員的業(yè)績、提出董事和經(jīng)理人員的報酬方案及對公司關(guān)聯(lián)交易發(fā)表意見等職責。第四，監(jiān)督角色，獨立董事在監(jiān)督經(jīng)營者方面也要發(fā)揮重要作用，如可以通過獨立聘請外部審計機構(gòu)或咨詢機構(gòu)、聘請獨立財務顧問，向董事會提議聘用或解聘師事務所；檢討董事會和執(zhí)行董事的表現(xiàn)，督促其恪盡職守等。

(二)建立獨立董事行業(yè)自律體系。

1、成立獨立董事協(xié)會。成立獨立董事協(xié)會，保障獨立董事合法權(quán)益，并通過制定內(nèi)部懲戒措施，規(guī)范獨立董事執(zhí)業(yè)行為。如制訂具體執(zhí)業(yè)準則，明確獨立董事執(zhí)業(yè)責任，組織業(yè)務培訓提高獨立董事執(zhí)業(yè)水平，促進職業(yè)經(jīng)理層的建立。另外，由協(xié)會對獨立董事的資質(zhì)和經(jīng)營績效定期進行評估，提供權(quán)威的可行性論證，增強獨立董事的行業(yè)自律性。

2、建立獨立董事事務所。建立獨立董事事務所，獨立董事以加入事務所的方式執(zhí)業(yè)，把獨立董事的人責任轉(zhuǎn)化為法人責任。這樣，可以由事務所直接出面對獨立董事的行為加以約束，承擔相應的損失賠償責任。獨立董事事務所還可以防止獨立董事同時在處于競爭關(guān)系或有利益沖突的公司之間任職，客觀上起到自律的作用。另外，使獨立董事職業(yè)化，限制獨立董事同時任職公司的數(shù)量，確保其對公司經(jīng)營業(yè)務和信息的必要了解。

(三)建立和健全獨立董事的生成和退出機制

首先對獨立董事的任職資格從法律上予以確認。其次，對已有的和潛在的獨立董事人選進行專業(yè)培訓和，不斷提高他們的素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，由政府制定獨立董事的行為操作規(guī)范并發(fā)放資格證書。再次，成立全國性或區(qū)域性獨立董事協(xié)會，人員由各行業(yè)的專家組成。這些人員進入董事會可以直接由協(xié)會推薦，證監(jiān)會考核認定，上市公司董事提名委員會審核提名，將候選人的資歷、背景與公司有無關(guān)系等情況予以公布，最后進入股東大會表決程序。為了避免大股東操縱，第一大股東在表決時應予回避。

一個有效的獨立董事退出機制應包括以下幾點：一是用法規(guī)的形式規(guī)定獨立董事的任職期限。我國已有這方面的規(guī)定，獨立董事在同一公司任期不得超過兩屆(即6年)，屆滿退出。二是市場選擇。隨著獨立董事資源稀缺狀況的改變，當供求矛盾緩解后，由市場機制來選擇獨立董事。三是依靠獨立董事協(xié)會作為民間自律組織。對那些無法履行獨立董事職責者，勸其退出；對那些敗德的獨立董事，應予以懲罰。

(四)建立健全獨立董事的激勵和約束機制

1.聲譽激勵。對獨立董事的資質(zhì)進行考核和認定，發(fā)放資格證書，把這一職業(yè)看作是具有較高地位的高尚職業(yè)；對成績突出、素質(zhì)高、職業(yè)道德良好的獨立董事，可以通過獨立董事協(xié)會確認為終身獨立董事，使他們珍惜自己的聲譽和地位；發(fā)揮優(yōu)秀獨立董事在獨立董事協(xié)會中的作用。對被授予終身獨立董事者，在獨立董事協(xié)會中，他們對獨立董事的資格認定和推薦具有決定權(quán)；獎勵有突出貢獻的獨立董事。

2.報酬激勵。目前，我國的獨立董事的報酬一般是由津貼和車馬費構(gòu)成，上市公司給獨立董事開展工作提供費用的情況并不多，導致獨立董事因經(jīng)費不足而無法有效開展工作。對于股東來說，為了使獨立董事的工作獨立而負責，應當付給他們較高的報酬，給予獨立董事開展工作必要的費用，其數(shù)額出股東大會決定。而且，出于獨立董事需要具備一定的學識、能力和經(jīng)驗等，為了吸引優(yōu)秀人才進入上市公司董事會中擔任獨立董事，支付一定的報酬亦是必要的。事實上，世界上絕大多數(shù)國家的公司法均規(guī)定了董事有權(quán)獲取報酬。

3.對獨立董事的約束機制。沒有盡職盡責、缺乏努力的獨立董事，不能獲得相應的獎金和津貼及其他回報。同時，對獨立董事的敗德行為應在上予以制裁并讓其承擔相應的后果。獨立董事協(xié)會、證券交易所和中介機構(gòu)組織對獨立董事的操守行為也應提出相應的要求，通過制定一些自律性準則，增加行業(yè)自律性和指導性。在未來的獨立董事制度框架中，獨立董事的生成和約束都應市場化運作，通過潛在的獨立董事對在崗的獨立董事形成競爭性約束。特別是通過獨立董事的退出機制淘汰那些不稱職的獨立董事。

(五)營造良好的外部環(huán)境和機制

1.完善相關(guān)的外部監(jiān)督機制。有人認為，美國公司經(jīng)營管理層得到了有效的監(jiān)督，其主要原因在于其完善而發(fā)達的外部監(jiān)督機制，如強制的信息公共制度、股東衍生訴訟、股東證券訴訟、證券交易所的自律規(guī)則、公司并購、機構(gòu)投資者以及對股東訴訟極為有利的風險訴訟機制等等。獨立董事的存在只是一個方面，而以上這些在我國都極為欠缺，必須盡快建立。

2.建立有效的信用評估體系。有效的評估體系有助于信用意識的培養(yǎng)。一方面，上市公司能夠隨時了解專業(yè)人員的信用狀況(資產(chǎn)和負債)和信用記錄，擁有不良信用記錄的人任職的機會將大大減少，同時為尋找適合自身的獨立董事提供了有效渠道，防范了風險；更重要的是，獨立董事在公司中的所作所為將被準確地記人信用檔案，不守信的獨立董事一旦發(fā)生非法獲益或嚴重失職行為，將給自己留下不良信用的烙印，一直伴隨其以后的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷并直接其未來。在為了獲益所支付的成本遠遠大于非法收益的情況下，獨立董事將能更好地履行職責。

3.增強獨立董事的市場透明度。對于規(guī)模龐大的上市公司而言，大部分股東了解公司的狀況主要是通過公開披露的信息，其中當然也應包括獨立董事的信息。股東有權(quán)利也有必要知道獨立董事的狀況，以便了解其利益與自身利益是否沖突，另外，這些信息也將幫助上市公司的股東判斷獨立董事是否能夠獨立有效地對公司的運作進行監(jiān)控。就信息所涉及的而言，可以美國的做法，主要就以下事項進行披露：一是有關(guān)獨立董事的基本信息，二是獨立董事是否持有公司股份，三是未來可能引起利益沖突的信息。

獨立董事制度能否在上市公司真正發(fā)揮作用，還有賴于其他相關(guān)制度的完善程度，如監(jiān)事會制度，證監(jiān)會監(jiān)督機制，投資者的參與等等，但只要合理地引入獨立董事制度，無疑對完善公司監(jiān)督機制，客觀上促進我國公司治理結(jié)構(gòu)朝著良性的軌道具有真正的價值。

[1]張維迎。所有制、治理結(jié)構(gòu)和委托關(guān)系[J].，1996(9).

[2]青木昌彥，錢穎一.轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟中的公司治理結(jié)構(gòu)——內(nèi)部人控制和銀行的作用[M].北京：中國經(jīng)濟出版社，1996.

[3]張開平.英美公司董事制度研究[M].北京：法律出版社，1998.

[4]林凌，常誠.獨立董事制度研究[J].證券市場報，2000(9)，

[5]喻猛國.獨立董事制度缺陷[J].經(jīng)濟與經(jīng)濟管理，2001(9).

完善公司制度建設(shè)范文第2篇

一、制度建設(shè)必須注意系統(tǒng)性、完整性，并突出重點

公司制度建設(shè)有一個完整的體系，每項制度又包含具體完整的內(nèi)容，各制度起草小組在制訂制度過程中，要根據(jù)公司管理需要和輕重緩急突出各階段的建設(shè)重點及制度本身的重點，注意制度與制度之間的系統(tǒng)性、關(guān)聯(lián)性。比如，物品管理規(guī)定，涉及辦公用品、各類低值易耗品、各類辦公家俱、設(shè)備等固定資產(chǎn)的管理，其重點應該突出固定資產(chǎn)的管理，在制訂時要與采購、預算管理、會計政策等制度關(guān)聯(lián)，車輛管理規(guī)定、計算機網(wǎng)絡(luò)硬件管理規(guī)定等在制訂時要與物品管理規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容統(tǒng)一。

可能存在的誤區(qū)：內(nèi)容面面俱到，但重點不突出；制訂時就制度而制度，孤立存在，不考慮關(guān)聯(lián)制度，或矛盾或重復。

二、制度應具可操作性，粗細適度，簡單有效

制訂的制度需要通過推行來規(guī)范管理，如果制度本身不具有可操作性，那么制度就僅僅成為擺設(shè)和累贅。制度的表述或表現(xiàn)形式與操作性有很大的關(guān)系，為了提高制度的適應性、靈活性和可操作性，制訂的制度要有粗有細，粗的地方符合原則性管理要求，細的地方則符合操作性管理要求。基本管理制度的條款盡量是原則性的；具體管理規(guī)定、辦法、細則、流程等要細化到可具體操作。同一項制度的不同條款也可有粗有細，原則性條款盡量概況，操作性條款在不影響功能及操作情況下盡量精簡。 另外，一項具體制度是采用規(guī)定形式還是流程形式，或者兩者兼有，或規(guī)定中附帶流程，我認為應該看哪個形式既便于執(zhí)行，又簡單有效。如果規(guī)定更簡單且可操作的，就不再制訂另外的流程。如果規(guī)定不直觀，可附帶流程。如果流程本身很復雜，條件判斷框等過多，可通過規(guī)定來明確。如果兩者內(nèi)容相差不多，只取其一。

可能存在的誤區(qū)：制度或條款過原則或過細；同一管理事項的規(guī)定與流程內(nèi)容相差無幾。

三、制度建設(shè)要切合實際，適當超前

制訂制度要從企業(yè)實際出發(fā)，要切合企業(yè)實際，切不可照搬或網(wǎng)上下載后略改完事。這就需要事先進行周密調(diào)研，要考慮現(xiàn)有的做法和先進的管理理念，要寬嚴適度、逐步提高，并考慮信息化管理的要求和企業(yè)未來發(fā)展的需要，但不宜過超前。如果制訂制度有難點或不夠成熟，可先試行，在實踐中總結(jié)經(jīng)驗并不斷完善。如果相關(guān)管理事項過超前，沒有相關(guān)制度或做法可借鑒，可在工作中邊總結(jié)，邊以備忘錄形式記錄有關(guān)做法，待條件成熟時再行制定。

可能存在的誤區(qū)：制度與現(xiàn)實脫節(jié)，或過于超前，即使制定了，也得不到有效執(zhí)行。

四、要注重制度的推行、檢查、評估

完善公司制度建設(shè)范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 國有企業(yè) 會計核算 管理

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展和經(jīng)濟全球化趨勢的不斷推進，國有企業(yè)發(fā)展面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化。國有企業(yè)市場化和股份制改造的進程不斷推進，大型的國有集團企業(yè)開始涌現(xiàn)出來，在市場競爭中表現(xiàn)出了強大的競爭能力。對于大型國有集團企業(yè)來說，管理的難度和復雜程度是一般企業(yè)不可比擬的，激烈的市場競爭對于國有企業(yè)的經(jīng)營管理提出了非常高的要求。會計核算管理是國有企業(yè)財務管理的重要環(huán)節(jié)，加強國有企業(yè)的會計核算管理，既有利于提高財務信息報告的質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的問題，又有利于加快國有企業(yè)市場化改革的進程，提升企業(yè)的經(jīng)營管理效率，提高國有企業(yè)的市場競爭能力。

一、國有企業(yè)會計核算管理簡介

1、加強國有企業(yè)會計核算管理的原因

會計核算是指以貨幣為主要計量尺度，對于企業(yè)的財務會計信息以及預算執(zhí)行情況等進行記錄，考核等來保證企業(yè)的經(jīng)營管理目標和戰(zhàn)略發(fā)展計劃能夠得以完成的一種工作方式。我國國有企業(yè)的會計核算主要采用的還是傳統(tǒng)的分散核算的工作模式，這種模式具有非常多的弊端。分散核算使得部門的會計核算工作自由權(quán)太大，財務部門難以有效掌握整個企業(yè)完整的會計信息；各個部門的會計核算的標準和模式不統(tǒng)一，造成在合并報表的時候難度比較大，信息和數(shù)據(jù)比較難以處理。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國有企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，因此，國有企業(yè)必須不斷加強會計核算管理，通過會計集中核算模式等先進的會計核算模式來提高會計核算管理的效率，從而不斷提高國有企業(yè)的市場競爭力，提高國有企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2、國有企業(yè)會計核算管理的實現(xiàn)途徑

國有企業(yè)加強會計核算管理，主要是通過先進的會計集中核算模式，借助會計信息系統(tǒng)來實現(xiàn)和完成。首先，國有企業(yè)要不斷改革現(xiàn)有的國有企業(yè)會計核算模式，利用現(xiàn)在比較流行的會計集中核算模式來提高會計核算管理的效率。尤其是大型的國有企業(yè)，要設(shè)立專門的會計核算中心，將下屬的各個單位的會計核算工作統(tǒng)一納入到集團的會計核算中心進行管理。會計集中核算，實質(zhì)上就是核算中心承擔了各個單位的會計核算業(yè)務，實現(xiàn)了子單位會計核算與財務管理的分離。例如，中國海洋石油集團就實行會計集中核算管理的模式，其各地的子公司需要定期將原始憑證傳送給總部，并由總部的會計核算中心來統(tǒng)一進行賬務處理和會計核算。其次，國有企業(yè)要引入先進的會計信息系統(tǒng)來進行會計核算管理。通過會計信息系統(tǒng)建設(shè)，借助大型的會計管理軟件，將國有企業(yè)所有部門的會計和賬務體系匯總到系統(tǒng)中來，所有部門可以實施遠程登錄，在線操作，部門的賬務信息可以由系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)搜集和賬務生成，并及時地將信息匯總，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的有機貫通。通過信息化的會計核算管理，國有企業(yè)可以對內(nèi)部各個部門的會計憑證、賬簿等信息進行查看，及時掌握各個部門的經(jīng)營管理情況，并實現(xiàn)各個部門之間的數(shù)據(jù)信息共享。

二、國有企業(yè)加強會計核算管理的意義

1、推動國有企業(yè)市場化進程，完善企業(yè)現(xiàn)代公司制度建設(shè)

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，國有企業(yè)的市場化改革和現(xiàn)代公司制度建設(shè)成為國有企業(yè)改革和發(fā)展的主要方向。會計核算管理是國有企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部門，通過會計核算管理，國有企業(yè)能夠提高企業(yè)內(nèi)部會計核算工作的規(guī)范化、科學化，保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的真實性，完善企業(yè)的財務管理體系，為企業(yè)市場化改革和現(xiàn)代公司制度建設(shè)奠定良好的財務基礎(chǔ)。另外，加強會計核算管理，國有企業(yè)可以逐漸將企業(yè)的會計財務體系與國際接軌，不斷提高企業(yè)的會計核算管理的效率，從而提高國有企業(yè)的全球化競爭能力。

2、提高國有企業(yè)內(nèi)部財務管理效率

加強國有企業(yè)會計核算管理，可以提高企業(yè)總體和各個部門的財務管理工作的效率。首先，通過先進的會計集中核算管理模式，國有企業(yè)可以將各個部門的會計核算管理工作進行集中的管理和控制，各個部門的會計工作處于財務部門的全面掌握和控制之下，提高了企業(yè)的內(nèi)部控制能力。其次，通過會計信息系統(tǒng)，各種口徑的財務報表能夠根據(jù)匯總的信息自動生成，信息匯總的速度提高了很多，減少了各個單位數(shù)據(jù)上報的負擔。各個部門的會計核算模式和口徑能夠得以統(tǒng)一，部門之間的會計信息數(shù)據(jù)能夠及時地進行共享，各級合并報表數(shù)據(jù)能夠及時地呈現(xiàn)出來，為開展信息加工和決策提供了支撐。

3、有利于國有企業(yè)實行全面預算管理

國有企業(yè)加強會計核算管理，其中一個很重要的目的就是為了實現(xiàn)國有企業(yè)的全面預算管理。加強會計核算管理，企業(yè)可以提高對于各個部門的控制能力，并強化企業(yè)對于資金使用情況的監(jiān)控和管理，為全面預算管理的實施創(chuàng)造良好的會計內(nèi)部環(huán)境。通過會計核算管理的加強，國有企業(yè)可以將各個部門的預算工作全面的納入到總的預算系統(tǒng)中來，各個部門的經(jīng)營管理成本、資金使用、資金管理等得到了很好的監(jiān)控。例如，國家電網(wǎng)集團就將全面預算納入到企業(yè)的會計核算系統(tǒng)中來，將部門成本、工程項目核算等與全面預算管理相結(jié)合，提高了企業(yè)的預算控制能力。中石油集團實行的預算管理系統(tǒng)，在每年的年初根據(jù)各個單位的預算情況設(shè)置預算警戒線，一旦費用超過警戒線，系統(tǒng)將自動拒絕報銷。這種系統(tǒng)很好地控制了集團公司各個單位的成本，提高了公司的預算控制能力。

三、加強國有企業(yè)會計核算管理的對策

1、轉(zhuǎn)變企業(yè)的會計核算理念，利用先進的會計核算模式

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理模式的轉(zhuǎn)變，對于國有企業(yè)的會計核算管理提出了越來越高的要求。集團公司要轉(zhuǎn)變會計核算觀念，積極地利用新的會計核算辦法，為會計集中核算的實施提供保障。隨著新的會計準則的不斷實施，會計核算已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐詺v史成本原則和權(quán)責發(fā)生制為主導，這為國有企業(yè)的會計核算方法提供了條件。例如，會計準則允許企業(yè)在特定的情況下采用公允價值或者重置成本為資產(chǎn)計價的方案，如期末可以對于存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計價方法，長期股權(quán)投資可以采用成本法和權(quán)益法進行核算的方法等，這些都縮小了財務管理價值和會計核算價值的差距，為企業(yè)的會計集中核算模式提供了便利。因此，國有企業(yè)需要轉(zhuǎn)變會計核算的觀念，積極利用新的會計知識和方法，不斷加強企業(yè)的會計核算管理。

2、加強國有企業(yè)現(xiàn)代公司制度建設(shè)，為會計核算管理奠定制度基礎(chǔ)

隨著國有企業(yè)越來越多地參與經(jīng)濟全球化背景下的市場活動，企業(yè)必須完善內(nèi)部的機構(gòu)和部門的設(shè)置，優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強現(xiàn)代公司制度建設(shè)，為會計核算管理奠定良好的制度基礎(chǔ)。首先，國有企業(yè)要明晰公司的性質(zhì)和地位，要以市場化作為指導，通過現(xiàn)代企業(yè)制度對公司的結(jié)構(gòu)進行改革和完善。促進企業(yè)股權(quán)多元化，積極引入外部投資者，改善企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而提高企業(yè)的活力，提高其經(jīng)營管理的效率。通過國有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，為會計核算管理創(chuàng)造良好的組織和制度環(huán)境。

3、提高會計人員的專業(yè)技能，防止違規(guī)操作等行為發(fā)生

國有企業(yè)要重視提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能，防止違規(guī)操作等行為發(fā)生。國有企業(yè)要加強會計核算管理制度建設(shè)，完善會計核算體系，要建立健全各項管理制度，通過包括會計核算制度、員工責任制度、憑證管理制度等各項制度，來規(guī)范國有企業(yè)的會計核算工作，提高會計核算工作的效率，加強對于會計人員的管理。國有企業(yè)需要不斷加強會計隊伍建設(shè)，提高會計人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德。企業(yè)的會計人員除了需要精通會計財務，還需要對于企業(yè)的整體經(jīng)營發(fā)展狀況有著大致的了解，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)的基本知識和情況，將會計核算工作同企業(yè)的經(jīng)營管理有機的結(jié)合起來。其次，要加強國有企業(yè)內(nèi)部各個單位之間會計人員的配合和協(xié)調(diào)，培養(yǎng)綜合素質(zhì)強，業(yè)務能力突出的會計業(yè)務人員。要培養(yǎng)會計從業(yè)人員的職業(yè)精神，加強他們的職業(yè)道德建設(shè)，防止違規(guī)操作等行為的發(fā)生。

4、引入先進的會計信息系統(tǒng)，提高會計核算管理的效率

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和市場競爭的日益激烈，對于國有企業(yè)的管理能力提出了越來越高的要求?，F(xiàn)代市場的競爭環(huán)境日益激烈，市場的信息瞬息萬變，現(xiàn)代企業(yè)的管理需要建立在對于信息資源的掌握和利用的基礎(chǔ)上。國有企業(yè)的會計核算工作的信息量非常巨大，會計核算的難度和復雜程度也非常高，因此，企業(yè)需要引入先進的會計信息系統(tǒng)，提高企業(yè)的現(xiàn)代管理能力。例如，中國船舶集團就引進先進的ERP系統(tǒng)，將企業(yè)的經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)緊密的聯(lián)系在一起，把生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營的相關(guān)因素同內(nèi)部管理運行機制有機地結(jié)合在一起，提高了數(shù)據(jù)的搜集、管理以及分析的效率，使得企業(yè)的經(jīng)營管理工作形成一個統(tǒng)一的整體，提高了企業(yè)的現(xiàn)代管理能力。

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，國有企業(yè)的經(jīng)營管理面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化。國有企業(yè)要重視新形勢下會計核算管理工作，不斷地強化和改進會計核算管理，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，提升企業(yè)的市場競爭力。

【參考文獻】

[1] 許國平：論會計集中核算制度下主管部門加強財務管理的重要意義[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（1）.

完善公司制度建設(shè)范文第4篇

目前我國很多公司在財務會計制度的建設(shè)過程中，存在著一些不足之處，為了使企業(yè)的財務管理更加順利，需要采取一些有效的措施，完善企業(yè)此案無會計制度。本文主要以房地產(chǎn)企業(yè)為典型案例，對房地產(chǎn)企業(yè)財務會計制度建設(shè)存在的問題做出具體的分析，并以此為基礎(chǔ)，提出完善的解決措施。

關(guān)鍵詞:

財務會計；制度建設(shè)；會計制度

企業(yè)發(fā)展財務管理工作的主要依據(jù)就是企業(yè)的內(nèi)部財務會計制度。在我國國民經(jīng)濟發(fā)展的過程中，房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)占據(jù)著非常重要的比例，要不斷提高房地產(chǎn)企業(yè)的財務會計管理工作的質(zhì)量，使我國的房地產(chǎn)企業(yè)可以更好的發(fā)展下去，也可以在另一方面促進我國的國民經(jīng)濟全面的發(fā)展下去。

一、房地產(chǎn)公司財務會計制度建設(shè)存在的不足之處

(一)財務會計控制制度不夠完善

現(xiàn)階段我國許多的房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)建立了財務會計管理的先關(guān)制度，但是卻沒有以此為基礎(chǔ)建立風險控制管理機制。一些公司針對企業(yè)財務方面出現(xiàn)的風險的時候，會進行一些控制管理，但是大多都是一些短時間的控制管理目標，并沒有制定長期的發(fā)展目標。而公司制定的相關(guān)的財務控制制度，對于企業(yè)財務管理具有阻礙作用，企業(yè)在發(fā)展的過程中也無法獲得真實的信息。

(二)企業(yè)會計要素劃分不夠合理

我國企業(yè)單位按照會計準則進行具體的劃分，會計要素可以劃分為資產(chǎn)、負債、收入等具體的幾個部分。根據(jù)規(guī)定的要求，在具體的準則中凈資產(chǎn)就是將總資產(chǎn)減去負債而得到的部分，這個過程中并沒有體現(xiàn)出會計要素的具體性質(zhì)。而全部資產(chǎn)減去負債之后，所得到的資金也沒有被清晰的體現(xiàn)出來，不夠直觀。除此之外，企業(yè)的會計科目表中的結(jié)余科目和凈資產(chǎn)的要素之間并沒有什么必然的聯(lián)系，這樣一來，科目表中的要素名稱和科目明名稱也就沒有什么關(guān)聯(lián)。

(三)公司的財務會計的信息質(zhì)量有待提高

有關(guān)于企業(yè)的會計信息一定要保證其真實、可靠，但是又會受到很多因素的影響，財務的相關(guān)管理人員的工作水平會造成影響，企業(yè)的相關(guān)管理制度也會對其造成影響，甚至企業(yè)的領(lǐng)導是否重視財務管理工作，對公司財務信息的真實性和可靠性都會產(chǎn)生嚴重的影響。因此我國很多的房地產(chǎn)公司收到來自各個方面的影響，使財務會計的信息質(zhì)量不能得到提高，一直才處于低水平的階段，限制了企業(yè)財務管理工作的正常進行。

二、促進公司財務會計制度建設(shè)的具體措施

(一)會計核算基礎(chǔ)要以責權(quán)發(fā)生制為核心

責權(quán)發(fā)生制主要針對的是收入和支出的相關(guān)費用，在交易發(fā)生的時候，進行及時準確的記錄，而會計期間實現(xiàn)的數(shù)額，可以由收入進行具體的反映，對會計期間已經(jīng)消耗的貨物，由具體的費用進行反映。責權(quán)發(fā)生制針對會計主體的具體的運營成績和受托責任，向使用者綜合的、全面的提供資源，對主體的財務狀況和變動的具體情況也會給予合理的評價，對公司的業(yè)務收支和結(jié)余情況、職工工資、所需要承擔的借貸款利息、資金運動等情況具體準確的反映出來，使企業(yè)的成本核算能力不斷得到提高，也具備了更強的抗風險能力。

(二)愜意財務會計制度的建設(shè)環(huán)境要不斷得到優(yōu)化

房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵就是會計控制管理工作，對于企業(yè)的管理工作的效率問題起著直接的影響。我國現(xiàn)階段對于財務會計風險管理的重視不夠，造成這種現(xiàn)狀的主要原因就是因為我國房地產(chǎn)企業(yè)缺乏完善的財務會計控制制度。企業(yè)如果想提高財務管理的效果，就要在企業(yè)的財務會計制度建設(shè)方面不斷加強。而在企業(yè)首先要做的就是將企業(yè)財務會計制度的建設(shè)環(huán)境進行優(yōu)化，使企業(yè)財務會計的建設(shè)可以擁有一個良好的環(huán)境。

(三)設(shè)置與此相關(guān)的基建報表

在一些企業(yè)的會計報表中，對于待攤投資明細表和基建投資表都要適當?shù)倪M行增設(shè)，在事業(yè)單位報表中要具體的設(shè)立，針對使用者，為其提供系統(tǒng)的、全面的、完整性的會計報表的詳細資料，這樣一來，企業(yè)建設(shè)的具體的收支情況就可以比較詳細的表現(xiàn)出來。

(四)對于固定資產(chǎn)的會計核算和監(jiān)督要不斷加強

在企業(yè)內(nèi)部要建立固定資產(chǎn)的清查制度，無論是賬目與賬目之間，還是賬目和實物之間，都要相互符合。企業(yè)財會的相關(guān)工作人員的工作素質(zhì)要不斷進行提高，每個財會人員都要具有很強的責任感，在工作的時候其工作態(tài)度要不斷進行端正，和企業(yè)的資產(chǎn)部門之間的溝通要不斷得到加強，出現(xiàn)什么情況要及時和資產(chǎn)部門進行核對。除此之外，針對固定資產(chǎn)，可以建立具體的盤點制度，可以對企業(yè)的固定資產(chǎn)進行比較徹底的盤點和清查，及時將其中存在的不易被發(fā)現(xiàn)的問題找出來，并及時找到相應的解決措施。

(五)建立完善的財務會計控制管理體系

房地產(chǎn)行業(yè)可以這么快速的發(fā)展，主要依附其完善的財務會計制度。我國現(xiàn)階段房地產(chǎn)行業(yè)的財務會計制度還是不夠完善，企業(yè)要想持續(xù)的發(fā)展下去，就要采取相應的措施，對其進行完善，使財務會計的相關(guān)制度可以不斷完善，促進企業(yè)財務的管理工作順利的進行下去。以會計法和會計工作的相關(guān)準則為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，可以更好的對財務會計制度進行完善。

三、結(jié)束語

綜上所述，主要以房地產(chǎn)企業(yè)為典型案例，對其財務會計制度建設(shè)目前存在的不足之處進行具體的分析，并以此為基礎(chǔ)，結(jié)合我國當前的一些政策和發(fā)展策略，對公司財務會計制度建設(shè)問題做出相關(guān)的闡述，促進我國企業(yè)可以健康有序的發(fā)展。

參考文獻：

[1]王燕.以財務信息化建設(shè)為契機推進企業(yè)管理會計應用水平——X工業(yè)公司財務信息化建設(shè)實踐與啟示[J].中國市場,2015,20:151-152

[2]張洪軍.完善財務會計信用等級考評制度推進誠信建設(shè)關(guān)于淄博市開展財務會計信用等級考核評定工作的調(diào)研報告[J].齊魯珠壇,2014,01:11-14

完善公司制度建設(shè)范文第5篇

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)董事會；邏輯；國際比較；問題；對策

國有企業(yè)對我國國民經(jīng)濟發(fā)展起到重要作用。金融危機之后，國有企業(yè)逆勢擴張，引發(fā)了“國進民退”熱議，但是無論將來國有企業(yè)將在國民經(jīng)濟中扮演怎樣的角色，在今后的一段時間內(nèi)，國有企業(yè)仍將發(fā)揮重要作用。即使將來出現(xiàn)“國退民進”的情況，當前對于國有企業(yè)的良好治理仍是為將來各種發(fā)展趨向做好準備，所必不可缺少的。所以當前加強國有企業(yè)公司治理是國有企業(yè)的重要任務之一，而董事會制度建設(shè)作為公司治理的重點，又是國有企業(yè)邁向現(xiàn)代化企業(yè)的關(guān)鍵一步。本文所討論的國有企業(yè)主要是已經(jīng)實行和準備實行現(xiàn)在現(xiàn)代企業(yè)公司制管理的國有企業(yè)，一般包括國有獨資公司、國有控股公司（包括以少數(shù)股權(quán)控股），國有企業(yè)的公司制該走決定著國有企業(yè)將進行國有企業(yè)董事會制度建設(shè)作為公司治理的重點。

一、國有企業(yè)董事會治理邏輯

國有企業(yè)董事治理得益于于私有制企業(yè)董事會制度的發(fā)展。董事會是現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。當西方的私有制企業(yè)在公司治理上取得成功后，這種公司治理模式就自然而然的被其他性質(zhì)的企業(yè)和部門所模仿、學習和使用。國有企業(yè)建立董事會制度的原因，一方面是由于國有企業(yè)進行公司制改造，學習先進企業(yè)管理模式，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，是一種模仿和學習；另一方面國有企業(yè)之所以要進行公司制改造和建立董事會制度主要是由于國家或國家資產(chǎn)管理部門和經(jīng)理層之間的委托關(guān)系帶來監(jiān)督管理失效，進而通過建立董事會制度，來代表出資人行使決策和監(jiān)督的職能。雖然國有股權(quán)不存在分散的問題（從本質(zhì)上講），但是國有企業(yè)董事會誕生同樣是由于出資人對于企業(yè)的監(jiān)督管理成本過高，進而促使董事會的誕生。

但是國有企業(yè)的董事會制度與一般的董事會制度具有一定的差別。從委托關(guān)系上來看，國有企業(yè)的委托結(jié)構(gòu)更為復雜和不同。第一點不同是在國有企業(yè)中，存在額外兩級不同于一般企業(yè)的委托關(guān)系。第一級是國有資本的最終所有者是全民所有，國家和全民之間具有委托關(guān)系；第二級是國家通過成立專門的國有資產(chǎn)管理部門代表國家行使出資人職責，國家和國有資產(chǎn)管理部門之間具有委托關(guān)系。第二點不同是從股權(quán)結(jié)構(gòu)上看，國有企業(yè)的股權(quán)并不分散，即使其產(chǎn)權(quán)歸屬于不同的國有企業(yè)，但最股權(quán)往往還是統(tǒng)一到國家和全民所有，所以國有企業(yè)董事會的誕生并不是像一般企業(yè)那樣是由于股權(quán)分散使然。第三點不同是國有資產(chǎn)管理機構(gòu)作為國有企業(yè)的出資人代表缺乏普通股東，由于具有股份收益權(quán)所具有的天然的逐利性，進而引致的積極監(jiān)督董事會或通過用腳投票的可能性。也就是說國有資產(chǎn)管理機構(gòu)同樣不具有國有企業(yè)的剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)，國有資產(chǎn)管理機構(gòu)天然的缺乏一般股東所具有的特性，所以國有企業(yè)的公司治理天然的比一般的私有化公司的公司治理更加復雜和困難，往往更難以形成有效的激勵和約束機制。

二、國有企業(yè)董事會模式的國際比較

各國政治經(jīng)濟、法律體系、歷史沿革等差異演化出不同的市場結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)約定規(guī)范等，進而形成了不同的公司治理模式。在不同的公司治理模式下，作為公司治理的重點的董事會制度也具有不同的特點。董事會制度類型主要包括：單層董事會制度、雙層董事會制度以及業(yè)務網(wǎng)絡(luò)模式等。

（1）單層董事會制度。即外部控制治理模式，相對應的董事會模式是單層董事會。單層董事會制度由股東會和董事會兩層構(gòu)成，其中董事會由執(zhí)行董事和獨立董事組成。（2）雙層董事會制度。雙層董事會制度是與公司內(nèi)部治理模式相對應的董事會制度之一，雙層制董事會建立在“共同決定”原則基礎(chǔ)上，其主要由股東會、具有決策和監(jiān)督功能董事會和具有執(zhí)行功能的董事會三層構(gòu)成。這種董事會是社會導向型，其典型的代表是德國。（3）業(yè)務網(wǎng)絡(luò)模式。業(yè)務網(wǎng)絡(luò)模式的主要代表是日本，它的構(gòu)成有股東會，并列的兩個董事會：監(jiān)督董事會和執(zhí)行董事會。其特點是公司之間通過內(nèi)部交易、交叉持股和關(guān)聯(lián)董事任職等形式形成非正式的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，這種關(guān)系主要是伴隨著股權(quán)的交織而產(chǎn)生的，公司董事會主要發(fā)揮形式化作用，主要決策和執(zhí)行權(quán)力集中在主席、CEO和代表董事手中。

對于國有企業(yè)董事會制度的國際比較，以往的研究側(cè)重于董事會的職責、規(guī)模、董事獨立性、委員會設(shè)置及董事會議等方面。本文引用這三種類型的國企企業(yè)可以采用的董事制度，主要用來比較不同董事會治理中激勵與約束機制的形成差異，以及我國國有企業(yè)董事治理可以對比和借鑒之處。單層董事會制度主要依賴于完善的外部市場和內(nèi)部董事會獨立性的建設(shè)。英美等采用單層董事會制度的國家具有開放的、完善的產(chǎn)品市場、資本市場和經(jīng)理人市場，同時注重董事會內(nèi)部委員會和董事的獨立性，以此來形成對于委托關(guān)系的激勵和約束機制。對于德國、日本等采用雙層董事會制度和業(yè)務網(wǎng)絡(luò)模式董事會制度的國家主要通過內(nèi)部資本市場和董事會的內(nèi)部管理來加強對于國有企業(yè)經(jīng)理人的激勵和約束。

三、我國國有企業(yè)董事會治理中存在的問題

我國國有企業(yè)存在的典型問題是我國國有企業(yè)的績效水平較低、管理效率較差。公司制改造無疑是國有企業(yè)改革的良方，但在公司制改造的過程中，國有企業(yè)董事會制度的建立存在諸多問題，并未形成真正有效的董事會治理模式。

對于國有企業(yè)董事會治理中存在問題，董志強（2008）認為，我國國有企業(yè)董事會制度的問題主要存在于管理層得道德風險，董事會監(jiān)督無效和監(jiān)事會處于“被綁架”狀態(tài)。徐煒（2007）認為我國有企業(yè)董事會建設(shè)的過程中存在的問題有：（1）董事會中各方對董事會決策、經(jīng)理層執(zhí)行的片面理解；（2）董事會中，董事會職權(quán)未到位；（3）董事會中內(nèi)部董事的設(shè)置不夠合理、外部董事人選來派較為單一。鄭謙（2008）認為國有企業(yè)在董事會治理存在問題主要表現(xiàn)為：（1）董事會的組成問題，中國企業(yè)大量存在“資本治商”的現(xiàn)象；（2）董事會的管理機制問題，董事會對董事和經(jīng)理人的選任、解聘和激勵做得很不完善，缺乏專門委員會對董事進行有效的考核；（3）董事會的運轉(zhuǎn)機制問題中國企業(yè)的董事會普遍缺乏效率，并時常出現(xiàn)違規(guī)運作、信息披露失真等運轉(zhuǎn)失靈或失誤現(xiàn)象。

結(jié)合國內(nèi)部分學者的觀點及上一部分對于董事會制度的國際比較，本文認為國有企業(yè)董事會治理中主要存在兩個問題，一是我國國有企業(yè)中行政干預和公司化管理并存，行政化干預使得公司化難以徹底實現(xiàn)，當行政過度干預后，董事會形同虛設(shè)；二是我國國有企業(yè)董事會內(nèi)部治理的獨立性和有效性，這主要體現(xiàn)在董事的來源和獨立性；三是我國國有企業(yè)經(jīng)理人（董事）市場、產(chǎn)品市場和控制權(quán)市場不成熟，使得國有企業(yè)董事會制度缺乏良好的運轉(zhuǎn)環(huán)境。

四、對策與建議

對于上文的三個問題我們從我國企業(yè)董事會治理邏輯上出發(fā)，結(jié)合國際比較的經(jīng)驗和結(jié)果，提出以下對策：對于第一個問題，如何減少政府的行政干涉，增加國有企業(yè)的公司化是國有企業(yè)首要要解決的問題。國有企業(yè)董事會治理中行政干涉導致國有企業(yè)很難建立現(xiàn)代化企業(yè)制度。黨委在國有企業(yè)中一直扮演重要又尷尬的角色，在對北京部分國有企業(yè)的調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)對于人事、戰(zhàn)略等重要決策往往都要先經(jīng)過黨委會同意，再進入董事會討論的程序，而且在部分企業(yè)中黨委會往往具有更高的決策和監(jiān)督權(quán)力。也有學者認為這與國有企業(yè)關(guān)系國家經(jīng)濟命脈、能源安全等原因有關(guān)，黨委在其中發(fā)揮重要作用。本文不否認部分涉及能源、軍事、航天等國有企業(yè)的特殊性，但國有企業(yè)也大量存在于零售、交通運輸、食品、機械等競爭性行業(yè)中，所以對于國有企業(yè)應該進行分類管理。

對于后兩個問題，本文認為同時加強內(nèi)部治理和外部治理是關(guān)鍵。這是再淺顯不過眾人皆知的答案，但需要深入挖掘。一個完善的公司董事會治理模式同時需要來自內(nèi)部和外部激勵與約束機制。英美等國家的單層董事會制度從形式看比較單一，但僅通過完善的外部控制權(quán)和經(jīng)理人市場和加強董事、董事會委員會的獨立性就是的其企業(yè)在公司治理水平處于領(lǐng)先水平。所以加強完善我國國有企業(yè)的外部控制權(quán)市場、經(jīng)理人市場是我國董事會制度長期發(fā)展的目標。前面已經(jīng)談到分類管理的問題，當一般競爭性國有企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營不善時，可以開放的自由的通過控制權(quán)市場更換股東或者通過經(jīng)理人市場更換董事和經(jīng)理層才能真正的形成一套完善的國有企業(yè)董事會治理模式。

當企業(yè)缺乏外部市場的激勵和約束時，加強內(nèi)部管理就成了唯一的手段，但往往也是效果欠佳?？紤]到我國國有企業(yè)數(shù)量眾多，國有資產(chǎn)管理機構(gòu)完全有能力在國有產(chǎn)權(quán)內(nèi)部實現(xiàn)一個內(nèi)部的控制權(quán)和經(jīng)理層市場。此處內(nèi)部市場的界定在于國有產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)沒有發(fā)生變化，通過國有資產(chǎn)管理機構(gòu)或相關(guān)部門的主導，形成一個國有企業(yè)間的控制權(quán)和經(jīng)理層市場，以此來替代外部市場對內(nèi)部治理發(fā)揮促進作用。在一段時期內(nèi)甚至可以考慮引入優(yōu)良的私有資本來替代外部市場的作用，但同時要注意私有資本利用國有資本壟斷優(yōu)勢、國有資產(chǎn)流失等問題。

綜上所述，本文認為我國國有企業(yè)董事會治理首要要解決的問題是去行政化，但同時需要考慮國有企業(yè)分類管理的問題。而國有企業(yè)董事會治理的去行政化要求國有企業(yè)通過有效內(nèi)部治理和外部治理完善激勵和激勵機制從而替代以往的行政化干預。目前我國國有企業(yè)內(nèi)部治理形式完善，但未形成有效的激勵約束機制，內(nèi)部治理上需要在董事會成員和委員會的專業(yè)素質(zhì)和獨立性上做努力，同時具備了完善的外部治理，才能實現(xiàn)真正意義上的內(nèi)部治理。我國國有企業(yè)的外部治理從長遠來看需要依靠建立完善的人力、控制權(quán)和產(chǎn)品市場來實現(xiàn)，但考慮到國有企業(yè)的分類管理和漸進式改革的要求，在當前通過建立內(nèi)部的控制權(quán)和人力市場，來替代外部市場，未免不是一種國有企業(yè)董事會治理的突破路徑。

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