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微觀經(jīng)濟學(xué)特征匯總范文第1篇

關(guān)鍵詞：會計影響；組織影響；社會影響；制度

一、引言

將會計置于不同的范疇領(lǐng)域會直接影響會計的目標(biāo)定位、影響范圍，以及會計學(xué)科的地位。置于組織范疇的會計，主要服務(wù)與影響組織及組織的交易對象；置于社會范疇的會計，則既服務(wù)于組織目標(biāo)，又要服務(wù)于社會目標(biāo)。隨著會計應(yīng)用的影響領(lǐng)域與邊界的一再擴大，會計由微觀組織走向宏觀社會已成必然。一直以來，由于認識上的路徑依賴，會計被廣泛接受為一種組織信息的加工技術(shù)和提供系統(tǒng)，一個反映組織經(jīng)濟活動的“快照”，是資本市場交易的依據(jù)。會計在宏觀層面的影響研究較少，會計的影響也因此凸顯出一定的外部性。如Arnold（2009）指出20世紀(jì)90年代中后期，很多人在國際頂尖會計期刊上探討公允價值在資本市場的影響，但沒人關(guān)注公允價值可能帶來的宏觀經(jīng)濟后果。AnthonyHopwood（1976）指出，雖然會計的應(yīng)用主體屬于組織層面，但是會計的影響早已突破組織的邊界，應(yīng)該將會計置于社會領(lǐng)域去研究與探索。郭道揚（1990）指出，會計由微觀經(jīng)濟世界走向宏觀經(jīng)濟世界這一重大變革，既是必要的，也是可能的。Burchell等（2000）指出，會計不是一個技術(shù)現(xiàn)象而是一個社會現(xiàn)象，會計越來越活躍并明確地被認為是一種社會管理的工具，發(fā)揮著重要的宏觀社會影響作用。《Accounting，OrganizationsandSociety》和《CriticalPerspectivesonAccounting》相繼于2010年、2011年征稿呼吁關(guān)注會計在社會可持續(xù)發(fā)展中的作用和加強會計在自然災(zāi)害治理及人道主義領(lǐng)域的影響研究。雖然近年來，會計研究開始關(guān)注微觀與宏觀的結(jié)合，但是由于會計、組織與社會之間作用機理的理論薄弱，實證研究中時常呈現(xiàn)變量間影響路徑太長、關(guān)系力度不夠、論證說服力缺乏等弊病。因此，為了厘清會計、組織與社會之間的關(guān)系，探索會計影響的范疇和機理，本文借助信息、交易、制度與市場等制度經(jīng)濟學(xué)原理，從會計不完全性與交易效率、會計非中性與治理效應(yīng)兩個維度，演繹了會計對組織和社會的影響路徑和作用機理。

二、會計、組織與社會的文獻綜述

關(guān)于會計、組織與社會間關(guān)系的研究可歸納為兩大類：一類是探討組織與社會環(huán)境變遷對會計的影響，另一類是探討會計如何影響組織與社會。組織、社會對會計影響的研究可歸納為：組織和社會的發(fā)展推動會計的學(xué)習(xí)演變。如戚艷霞等（2010）就社會對政府財政收支透明度要求的提升，在環(huán)境動因分析和國際經(jīng)驗比較的基礎(chǔ)上，提出構(gòu)建我國政府會計準(zhǔn)則體系的總路徑。沈洪濤（2014）就我國環(huán)境戰(zhàn)略下環(huán)境會計向生態(tài)會計的轉(zhuǎn)變，提出了對內(nèi)生態(tài)會計、對外生態(tài)會計和環(huán)境審計的新構(gòu)思?！禔ccountingForum》2010~2011年第34~35卷專刊針對當(dāng)前的環(huán)境危機和社會可持續(xù)發(fā)展問題，探討了如何建立現(xiàn)實有效的環(huán)境會計、可持續(xù)性披露及社會責(zé)任報告。姜國華、饒品貴（2011）規(guī)范探討了宏觀經(jīng)濟政策借助于會計對微觀組織行為的影響情況。Walker（2016）研究了如何從會計歷史的角度發(fā)現(xiàn)會計對社會的影響，如何構(gòu)建會計與社會之間的關(guān)系。此外，我國于1985年的《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》、1998年的《股份有限公司會計制度》、2006年的與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（簡稱IFRS）趨同的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這些會計制度、準(zhǔn)則的修訂與變革，從歷史證據(jù)上展示了組織和社會對會計的影響。會計對組織的影響研究主要包括會計準(zhǔn)則、會計核算、會計信息等對組織的影響。如會計準(zhǔn)則對企業(yè)投資理念與行為的影響（顧水彬，2016），會計信息對企業(yè)投資效率的影響（Biddle等，2008；顧水彬，2013），會計核算對股利分配行為的影響（Gao等，2009），會計核算、會計信息對公司治理的影響（Lo，2003；Wang等，2010）等。會計對宏觀經(jīng)濟的影響研究可歸納為：會計通過交易費用影響宏觀經(jīng)濟，以及會計的宏觀社會治理功能。如Defond等（2010）、Chen等（2011）和Marquez-Ramos（2011）研究了會計準(zhǔn)則變革與國際投資之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)實施IFRS（國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）減少了國際會計信息的轉(zhuǎn)換成本，有利于吸引更多的國際投資。Crawley（2015）研究了公司層面的會計保守性是否會改變宏觀經(jīng)濟度量指標(biāo)和影響貨幣政策決策，發(fā)現(xiàn)會計保守性在宏觀層面具有影響。Neu等（2010）研究發(fā)現(xiàn)，會計在世界銀行南非艾滋病控制方面、在加拿大亞伯達?。ˋlberta）教育事業(yè)發(fā)展方面，以及在民主和平、國家腐敗等問題上具有治理作用。綜上所述，分析社會和組織環(huán)境變革對會計影響的研究較多，而反向探討會計對組織和宏觀影響的研究相對不足，僅有少部分學(xué)者利用宏觀數(shù)據(jù)或歷史資料來研究會計的宏觀影響。張先治、張曉東（2012）指出會計研究的邊界需要進一步拓展，會計的作用和影響有待進一步開發(fā)與挖掘。此外，利用文檔數(shù)據(jù)驗證會計、組織與社會之間影響的研究居多，而全面構(gòu)建和深入論證會計、組織與社會之間關(guān)系的基礎(chǔ)理論研究有待加強。

三、會計對組織與社會影響的基礎(chǔ)——會計內(nèi)涵的深層解析

探究會計內(nèi)涵與本質(zhì)是發(fā)現(xiàn)會計影響原動力和影響傳遞路徑的重要基礎(chǔ)，也是開展會計研究的基本條件。Hopwood（1976）指出：“盡管我們的欣賞能力在不斷提高，但是我們?nèi)匀粚嬓再|(zhì)本身系統(tǒng)性的理解存在不足，而這個理解對于滿足現(xiàn)實需求和在不確定性環(huán)境中引導(dǎo)會計實踐是非常必要的。”Dyckman和Zeff（2015）指出：“現(xiàn)在的年輕研究者對于會計的制度背景，甚至是會計，僅僅只形成了表面的大概了解，而這無法使其提出較為有意義和價值的研究假設(shè)?！?/p>

（一）會計具有語言特征所謂語言是指人們進行溝通交流的各種表達符號，它包括語音、語匯和語法三要素。會計依照會計規(guī)范（會計制度或會計準(zhǔn)則）和借貸復(fù)式記賬法原理（語法），借助于會計要素和賬戶設(shè)置（語匯），以文字和數(shù)字等表達形式（語音），通過確認、記錄、計量與報告等技術(shù)環(huán)節(jié)，對組織與社會發(fā)生的交易進行實質(zhì)萃取、真實刻畫、科學(xué)歸類和可視呈現(xiàn)，最終實現(xiàn)以一套共同的溝通符號、表達方式與處理規(guī)則來表述不同經(jīng)濟實質(zhì)的交易。約翰?A?克里斯滕森（2006）指出會計是使用估價語言和代數(shù)式來傳遞信息。會計不同于統(tǒng)計，它是對事實的一種表達，人們看到的并非交易發(fā)生的現(xiàn)場，而是業(yè)務(wù)或事件發(fā)生后經(jīng)過會計語言編譯的會計記錄（洪劍峭、李志文，2004）。會計不同于直接的語言文字記錄，它剔除了冗余的信息，直觀呈現(xiàn)了交易實質(zhì)，有效分類、歸納與匯總了異質(zhì)易。Toms等（2015）指出會計同時具有技術(shù)屬性和社會屬性，會計的語言特征體現(xiàn)出會計的技術(shù)性。

（二）會計具有不完全性所謂不完全性主要是指人們由于外在環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性，以及人的有限理性，所掌握的信息不可能無所不含。會計的不完全性源于會計制度（準(zhǔn)則）、會計確認和計量以及自然語言等的不完全性。首先，會計制度（準(zhǔn)則）具有不完全性。會計制度（準(zhǔn)則）是會計工作的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，是會計的起點與指引。會計制度（準(zhǔn)則）制定者認知的有限性決定著交易的會計制度安排的有限性，即會計制度僅能對有限的交易提供制度安排。其次，會計確認和計量具有不完全性。諾斯（1992）認為作為交易對象的商品或服務(wù)都具有許多屬性和價值特征。會計以貨幣作為主要計量單位，僅能反映交易的金額，且多以合計數(shù)形式呈報，與交易相關(guān)的其他屬性無法一并計量與呈報。此外，會計確認和計量的標(biāo)準(zhǔn)缺乏彈性，部分交易無法滿足會計確認要求或可靠計量原則，或者計量成本不經(jīng)濟（CostConstrain），而無法進行會計處理。最后，自然語言是會計的重要載體，自然語言本身存在不完全性，只能進行大致性的描述，這導(dǎo)致會計也呈現(xiàn)出不完全性。會計制度（準(zhǔn)則）、會計確認與計量和語言表達的不完全性體現(xiàn)出會計技術(shù)上的不完全性。

（三）會計具有非中性會計的非中性源于會計是一個人造系統(tǒng)，會計應(yīng)用的范式和遵循的規(guī)則存在非中性。范式是指公認的信念、標(biāo)準(zhǔn)、思想方法、條理化的規(guī)則（庫恩，1980）。早期會計借鑒數(shù)學(xué)的范式旨在利用數(shù)字記錄產(chǎn)品生產(chǎn)、消費和結(jié)存情況，是一種計算及記錄的簿記技術(shù)（喬帕利，1494）。后來會計引入了古典經(jīng)濟學(xué)概念，套用經(jīng)濟學(xué)的范式，開始用于反映資本、利潤，體現(xiàn)“投入產(chǎn)出”與“剩余”思想等（葛家澍，2008）。Marx（1861）認為會計是階級斗爭的工具，是資本家最大化剩余價值的武器。Littleton（1953）指出，本質(zhì)上會計不容置疑地帶有經(jīng)濟學(xué)屬性。此外，會計制度具有非中性。1940年P(guān)aton和Littleton指出會計準(zhǔn)則應(yīng)是“不帶個人色彩和不偏不倚的”，然而現(xiàn)實中很難實現(xiàn)。因為不存在一種完全獨立且公正的會計準(zhǔn)則能夠滿足所有不同使用者的效用偏好，一部分人受益，另一部分受損，會計制度（準(zhǔn)則）的制定體現(xiàn)了一種社會的選擇。Zeff（1978）指出會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后果，“會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人決策行為具有影響”，而這些個人或團體行為的后果又可能影響其他個人或團體的利益。Leuz（2008）指出會計準(zhǔn)則不僅僅是一種技術(shù)規(guī)范，它是有意識地設(shè)計的結(jié)果。會計制度或準(zhǔn)則貫穿于會計確認、計量、記錄、報告等整個過程，在會計制度（準(zhǔn)則）規(guī)范下生成的會計信息，并不是單純的一些抽象數(shù)字的簡單組合，不同的會計準(zhǔn)則選擇生成不同的會計信息，誘導(dǎo)出不同的會計經(jīng)濟行為，從而影響資本市場資源配置選擇和不同主體的利益（葛家澍，2008）。姜英兵（2010）指出會計實際上是作為“制度”，而不是純粹的信息系統(tǒng)而存在的。會計的非中性體現(xiàn)出會計的社會性。

四、會計對組織與社會影響的機理

交易與制度構(gòu)成了制度經(jīng)濟學(xué)的主體內(nèi)容。交易經(jīng)濟學(xué)指出交易依賴于信息，會計信息是組織與市場中交易的重要基礎(chǔ)。會計語言精準(zhǔn)性和會計不完全性程度決定著組織與市場內(nèi)交易的效率；會計的不完全性程度和會計的非中性引導(dǎo)著理性人的行為選擇，會計制度代表激勵與約束的環(huán)境，其對組織和社會具有治理功效。

（一）會計不完全性與交易效率：信息、組織與市場康芒斯將交易分為：買賣的交易、管理的交易和限額的交易。市場交易基本屬于買賣的交易，依賴于價格機制；而組織內(nèi)部交易屬于管理的交易，依附于科層體制（Hierarchy）下的命令與服從關(guān)系。組織中，資源由權(quán)威和命令進行配置，而執(zhí)行在多級的結(jié)構(gòu)體系中完成，信息不完全性和信息不對稱性成為影響組織內(nèi)部交易效率的關(guān)鍵因素。張五常（2014）指出，交易中至少需要確定交易的兩個方面信息：一是獲取關(guān)于物品本身的知識或信息，二是獲取有關(guān)交易方面的信息，前者旨在彌補信息的不完全性，后者旨在改善信息不對稱。命令形成和執(zhí)行環(huán)節(jié)需要借助會計對組織內(nèi)部整體或部分的“快照”與會計對組織外部熵值的吸收和呈報，來準(zhǔn)確和完全地認識決策對象。因此，會計語言表述的準(zhǔn)確性和完全性程度決定著命令形成和執(zhí)行環(huán)節(jié)的質(zhì)量。戈登?塔洛克（2010）指出由于監(jiān)管者在每一層都沒有完善的控制，隨著層級數(shù)目的增長，層級間的背離程度呈指數(shù)化增長。命令監(jiān)督環(huán)節(jié)中各級委托人需要借助于會計對各級人的行為進行估價，通過及時調(diào)整支付報酬與行為間的松散程度來約束人的機會主義行為，改善組織內(nèi)部交易的效率。直接對人的每一項投入和行為進行度量一般存在度量成本不經(jīng)濟和度量不可行的問題，對與人相關(guān)的階段性經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計度量，可以實現(xiàn)對人行為的間接估價。威廉姆森指出，由于人擁有有限的信息和具有有限的信息處理能力，加上人的機會主義行為，交易效率會受損。由此可見，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理，對各級人行為的估價有效性與反饋效率，直接影響著委托人與人之間的交易效率。從管理的職能來看，會計服務(wù)于組織內(nèi)部的計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制與激勵等職能，并影響著這些職能的效率。市場是交易的場所，具有資本配置的職能。市場以價格為基礎(chǔ)引導(dǎo)資源的流動，而有效的價格機制依賴于完善的交易信息。當(dāng)前，資本市場是各國資本配置的重要市場，交易的主要商品是組織的產(chǎn)權(quán)，而組織定期公布的會計信息成為資本市場上交易者定價的依據(jù)。會計的語言特征決定著對交易對象進行反映的清晰與準(zhǔn)確程度，會計的不完全性決定著對交易對象進行描繪的完整程度，兩者共同影響著投資者對交易估價的準(zhǔn)確性和資本市場資源配置的效率。此外，會計信息的“反映”程度對于投融資成本、交易的活躍性以及實體經(jīng)濟均具有深遠的影響。統(tǒng)一會計制度（準(zhǔn)則）下，會計所提供的信息有助于減少交易費用（如獲取信息的成本、審核信息準(zhǔn)確性的費用等），增強交易的確定性和交易合作各方的信心，活躍市場交易，促進經(jīng)濟增長。如隨著IFRS在全球范圍內(nèi)的逐步實施，IFRS下的會計信息減少了不同國家會計信息的轉(zhuǎn)換成本，增強了會計信息的可信度與交易各方的信心，推動了國際資本流動、國際貿(mào)易和國際投資的增長。國家會計（國家賬戶）是以國家為會計主體，對國家某一時點或某一時期的財務(wù)狀況或經(jīng)營成果的反映，它是在微觀組織的基礎(chǔ)上匯總形成的。宏觀決策者可能認為他們在觀察經(jīng)濟，其實他們觀察的是會計數(shù)據(jù)，宏觀社會治理者正是利用會計數(shù)據(jù)了解社會和治理社會。當(dāng)前，會計信息匯聚成各項指數(shù)（如財務(wù)指數(shù)、公司治理指數(shù)、會計指數(shù)），通過利用微觀個體組織會計數(shù)據(jù)的匯總，呈現(xiàn)出宏觀總體的特征，幫助宏觀決策者了解宏觀情況與進行科學(xué)決策。羅宏等（2016）研究發(fā)現(xiàn)，會計信息具有很好的宏觀預(yù)測價值。由于對整個社會經(jīng)濟體的描繪依賴于微觀組織基礎(chǔ)，因此，會計對微觀組織的反映的準(zhǔn)確程度和完整程度，也最終會影響宏觀“快照”的質(zhì)量和宏觀決策的效果。綜上所述，會計可以通過會計信息對微觀組織與宏觀社會產(chǎn)生重要影響，具體影響的機理和路徑如圖1所示。

（二）會計非中性與治理效應(yīng)：制度、組織與社會付磊（2012）認為治理功能是會計的本質(zhì)功能。由于會計存在不完全性和非中性，當(dāng)會計對一項交易的收益權(quán)利和支出義務(wù)在確認上存在不配比、有偏差或不完全（即存在外部性）時，行為主體會理性選擇成本正外部性和收益負外部性的行為或交易，從而導(dǎo)致某一類行為或交易的供給過度或供給不足，產(chǎn)生會計的治理效果。另外，制度決定行為人的機會集和激勵結(jié)構(gòu)，影響行為人行為的收益和成本，理性的經(jīng)濟人都會在一定的制度環(huán)境下選擇使自身利益最大化的行為組合。當(dāng)會計制度（準(zhǔn)則）對上述外部性邊界或結(jié)構(gòu)進行調(diào)整時，理性經(jīng)濟人的利益結(jié)構(gòu)或激勵結(jié)構(gòu)也隨之調(diào)整，理性經(jīng)濟人會重新進行“租金”尋找與行為選擇，形成會計對組織行為的動態(tài)治理效應(yīng)。此外，組織是會計制度（準(zhǔn)則）的執(zhí)行與遵循主體，組織在構(gòu)建激勵契約、組織目標(biāo)、組織環(huán)境和組織實踐時，均會受到會計制度（準(zhǔn)則）的影響（Sk?rb?k和Tryggestad，2010）。例如當(dāng)會計制度（準(zhǔn)則）引導(dǎo)“損益表”觀時，組織需要構(gòu)建基于成本控制的管理環(huán)境和實踐；當(dāng)會計制度（準(zhǔn)則）引導(dǎo)“資產(chǎn)負債表”觀時，組織需要構(gòu)建基于價值增值的管理環(huán)境和實踐。經(jīng)濟學(xué)家指出宏觀總量是微觀的一個推演與累積，宏觀政策執(zhí)行的效果依賴于終端微觀組織和個體的有效落實。社會作為組織的一個集合，當(dāng)會計對各單元組織產(chǎn)生一致的治理效應(yīng)時，宏觀上便會顯現(xiàn)出顯著的定向痕跡或趨勢，產(chǎn)生會計的宏觀社會治理效應(yīng)。制度提供了一個引導(dǎo)和強化行為的信念系統(tǒng)（FriedlandandAlford，1991）。會計的宏微觀治理效應(yīng)不僅顯性地表現(xiàn)為直觀的經(jīng)濟利益誘導(dǎo)，還可表現(xiàn)為隱性的理念心智引導(dǎo)。盧現(xiàn)祥（2014）指出制度不僅影響人們的重要的行為，還影響人們對世界的看法及追求的目標(biāo)。制度經(jīng)濟學(xué)將制度劃分為正式制度與非正式制度，正式制度隨著制度的執(zhí)行、行為的反復(fù)強化，慢慢深入行為人的理念與習(xí)慣，逐漸演變成為非正式制度。組織內(nèi)部管理與外部市場決策等均需要參照會計制度，隨著對會計標(biāo)準(zhǔn)的反復(fù)執(zhí)行與決策引導(dǎo)，會計制度的某些理念或模式融入與滲透至企業(yè)文化、人的思維習(xí)慣與日常行為中，影響人的心智與行為，甚至影響整個社會理念。而且，這種制度規(guī)范與信念、人的行為之間的選擇關(guān)系一旦形成，就會產(chǎn)生自增強效應(yīng)。當(dāng)前的會計借助于經(jīng)濟學(xué)的范式，用收入、成本和利潤等概念引導(dǎo)著企業(yè)與個人相關(guān)行為追隨經(jīng)濟目標(biāo)，將社會構(gòu)建成“經(jīng)濟體”，發(fā)揮著“構(gòu)建”作用。綜上所述，會計可以通過多種渠道對組織與社會產(chǎn)生治理作用，具體原理如圖2所示。

五、研究結(jié)論與啟示

經(jīng)濟越發(fā)展會計越重要，要充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟發(fā)展中的積極作用，就需要厘清會計的內(nèi)涵以及會計、組織與社會之間的關(guān)系。本文在指出會計研究與認識上宏微觀割裂性的基礎(chǔ)上，借助于對會計本質(zhì)的詮釋，從會計信息和交易效率、會計非中性和治理效應(yīng)兩方面構(gòu)建了會計對組織與社會影響的傳導(dǎo)機理，形成了一套系統(tǒng)的會計對組織與社會影響的框架。此外，還得出以下啟示：1.要豐富會計要素的內(nèi)容，實現(xiàn)會計的全面反映。會計需要對組織的管理行為、關(guān)系、價值觀以及社會上的相關(guān)內(nèi)容等進行全面反映，而不應(yīng)局限于可計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；需要將大量外生內(nèi)容或表外因素進行內(nèi)生化與表內(nèi)化處理，改善會計決策支持的全面性。Suzuki（2003）指出國家會計忽略了很多內(nèi)容，如人口、全球變暖、性別、道德等，很多內(nèi)容被認為是外生或表外內(nèi)容，然而作者認為這些被忽略的外生或表外因素越來越重要，若缺乏這些因素，相關(guān)決策者會對數(shù)量化經(jīng)濟“反映”產(chǎn)生質(zhì)疑，認為度量存在偏差，反映不全面。2.要重視會計的社會性，關(guān)注會計的社會治理職能。馬克思從生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的角度，指出會計不僅呈現(xiàn)技術(shù)性，還兼具社會性。會計制度設(shè)計時既要考慮規(guī)范會計行為的技術(shù)性，也要重視會計制度可能會產(chǎn)生的后果。在組織和社會治理中，除考慮常用的經(jīng)濟手段之外，會計手段也是一種很好的選擇。實踐中，要善于利用會計對微觀組織和宏觀社會影響的傳導(dǎo)機理，引導(dǎo)組織理念與社會理念以及治理社會問題。Killian（2016）研究發(fā)現(xiàn)社會會計對于公司具有合法性的約束，并引導(dǎo)公司重構(gòu)與社會間的關(guān)系和責(zé)任。3.要注重事物間的普遍聯(lián)系，將微觀與宏觀融合起來認識和研究會計。斯蒂格利茨指出，21世紀(jì)是微觀經(jīng)濟學(xué)與宏觀經(jīng)濟學(xué)脫節(jié)后回歸交合的時期，宏觀經(jīng)濟學(xué)正在尋找微觀基礎(chǔ)，微觀經(jīng)濟學(xué)也正從微觀個體的行為影響著宏觀總量。會計的應(yīng)用主體屬于組織領(lǐng)域，而會計的影響范疇涵蓋組織與社會兩個層面，因此需要將微觀與宏觀融合起來認識和研究會計。另外，政策制定部門應(yīng)考慮將企業(yè)會計與國家會計的口徑統(tǒng)一，避免統(tǒng)計、會計兩條線，加深企業(yè)會計在國家會計中的應(yīng)用，提升會計信息在發(fā)現(xiàn)宏觀問題與制定政策中的決策參考地位。4.要用發(fā)展的眼光和科學(xué)交叉的思想來看待與研究會計。從原始社會的結(jié)繩記事到現(xiàn)代社會的治理功能，從原先的國有資產(chǎn)監(jiān)督到現(xiàn)在的社會信息系統(tǒng)，從以前的簡單數(shù)據(jù)整理到現(xiàn)在的全面信息披露，會計除了在技術(shù)、內(nèi)容與功能上體現(xiàn)出進步與發(fā)展，在應(yīng)用范疇與影響范疇上也呈現(xiàn)日趨擴大的趨勢，認識會計和研究會計的視角與眼光需要與時俱進。此外，會計學(xué)學(xué)科根基源于數(shù)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)和管理學(xué)等學(xué)科，會計學(xué)應(yīng)用和影響的范疇又與經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)和管理學(xué)等存在交叉，鼓勵多學(xué)科交叉開展會計研究和發(fā)展會計學(xué)學(xué)科。

參考文獻：

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微觀經(jīng)濟學(xué)特征匯總范文第2篇

摘 要：市場是一種把買賣雙方聯(lián)系起來并相互作用的機制。我國不僅存在教育市場還存在教育市場分割。中國教育市場分割的標(biāo)準(zhǔn)是行政區(qū)劃，分割的特點是“內(nèi)緊外松”，分割的手段是限制供求雙方的相互作用和商品的自由流通。教育市場分割造成了教育活動效率低下、擴大了教育不公平，不利于教育的良性發(fā)展，為此，必須打破教育市場分割。打破教育市場分割是可能的，但其間也存在艱難的價值選擇問題。

關(guān)鍵詞：教育市場；市場分割；比較利益

隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的深入發(fā)展，市場分割問題逐漸引起了人們的關(guān)注。但目前人們對市場分割的理解多集中在經(jīng)濟領(lǐng)域，較少涉及教育領(lǐng)域。本文關(guān)注的就是我國的教育市場分割問題。

一、市場及教育市場

對于什么是市場，國內(nèi)外學(xué)者的看法并不一致。國內(nèi)學(xué)者在理解市場時是從狹義和廣義兩個方面來進行的。一般認為狹義市場是商品交換的場所，而對于什么是廣義市場，則產(chǎn)生了一定的分歧：有人認為市場是商品交換的一切領(lǐng)域和場所；有人認為市場是商品交換關(guān)系的總和，有人認為市場是商品買方和賣方之間的相互作用，還有人認為市場是把買賣雙方帶到一起并便利交換的制度安排。國外學(xué)者在理解市場時并未作廣義和狹義之分，而是概而言之，但也存在著一定的分歧：有些人認為市場是商品的買者和賣者，還有一些人則認為市場是一種把買賣雙方聯(lián)系在一起并相互作用的機制或安排。我們更傾向于市場是一種把買賣雙方聯(lián)系在一起并相互作用的機制。因為僅有買者和賣者還未必能形成市場交易，產(chǎn)生市場經(jīng)濟行為。如雙方盡管想達成交易，但由于某種原因無法相互作用，就不能形成市場，即買賣雙方的存在只是為市場行為的進行提供了可能性，因此我們不能把買方和賣方理解為市場。同樣，我們也不能把商品交換的場所和領(lǐng)域理解為市場的全部，因為這種場所的出現(xiàn)只是為實現(xiàn)市場的本質(zhì)功能——優(yōu)化資源配置提供了一定的空間，它無法解釋為什么在這種空間下能促成買賣雙方交易的實現(xiàn)和在這種空間之外稀缺資源的優(yōu)化配置。也就是說，這種空間的出現(xiàn)只是市場機制發(fā)揮作用的一種表現(xiàn)形式，是市場機制活動的結(jié)果，而不是一種起因。同樣，把市場看作商品交換關(guān)系的總和也是不夠準(zhǔn)確的，因為市場行為不僅衍生了商品買賣雙方的交換關(guān)系，還包括資源配置效率的變化等方面。正因為如此，我們把市場理解為一種買賣雙方相互作用的機制。

因此，教育市場就是實現(xiàn)教育商品供求雙方相互作用的機制。目前，對于教育市場是否存在，學(xué)術(shù)界的看法是一致的，但有關(guān)教育市場的影響及其類型劃分卻有較大的分歧。所有關(guān)于教育市場的爭論均是以承認教育市場的存在為邏輯前提的。對于教育市場產(chǎn)生的影響，有學(xué)者認為是積極的，有的認為是消極的，還有的持辯證分析的態(tài)度。

對于教育市場的結(jié)構(gòu)類型，人們看法各異。楊明認為高等教育市場可分為內(nèi)部市場（學(xué)校市場）和外部市場（社會市場），內(nèi)部市場分為學(xué)校市場、教師市場和學(xué)生市場，外部市場分為消費者市場、勞動力市場、資金市場和知識市場等；冒榮認為高等教育市場可以分為教育（教學(xué)）市場、勞動力市場、科技服務(wù)市場和辦學(xué)要素市場；美國的伯頓·克拉克把高等教育市場分為消費者市場、勞動力市場和院校市場三部分。但我們認為教育市場的核心應(yīng)該是直接聯(lián)系教育供求雙方的教學(xué)市場（包括招生和教學(xué)兩方面），其中的商品呈現(xiàn)形式是教學(xué)服務(wù)，因為學(xué)校教育的一切活動都是圍繞教學(xué)行為展開的。由此衍生的教師市場、資金市場、產(chǎn)品市場等盡管是在教育領(lǐng)域中進行的，但在更大程度上具備了其他市場的特征，應(yīng)歸入相應(yīng)的市場大類，如勞動力市場、資本市場、教育設(shè)備市場等。因此，教育市場是客觀存在的，教育市場活動的主體是教育的供應(yīng)方學(xué)校和需求方學(xué)生，教育市場中的客體（商品）就是教學(xué)服務(wù)。

二、教育市場分割

市場分割是對市場內(nèi)部諸因素之間相互作用的限制或分離。分割的手段可以是通過對市場客體的分割——限制商品的自由流通，使商品的買賣雙方不能自由相互作用；也可以是對市場主體（商品買賣雙方）進行直接限制，使特定個體從事某些活動。有些市場分割是可以避免的，有些則是不可避免的，如因自然因素造成的天然分割，盡管人們可以通過多方面的努力來減少這種分割的影響，但其效果總是有限的（尤其是在考慮到為改善這種分割而付出的成本時），而有些人為的分割則是可以通過人們的努力來消除的。但無論是人為分割還是自然分割，都會在一定程度上影響市場對稀缺資源的優(yōu)化配置（盡管對一些區(qū)域性市場在一定時期內(nèi)是有益的），為人們交易活動的實現(xiàn)增加額外成本。

教育市場分割的實質(zhì)是對教育資源優(yōu)化機制內(nèi)部諸因素之間相互作用的限制或分離。它既可能是人為活動的結(jié)果，也可能是在自然因素作用下形成的，但本文僅討論人為的教育市場分割行為。就目前狀況來看，教育市場分割的標(biāo)準(zhǔn)主要是行政區(qū)域的劃分，所以，這種市場分割的性質(zhì)是一種區(qū)域性市場分割，分割的結(jié)果自然是區(qū)域性教育市場的存在。這些分割可以體現(xiàn)在初等教育市場，也可以體現(xiàn)在中等教育市場，但最明顯的還是在高等教育市場。下面以高等教育市場為例，來論述教育市場的行政性區(qū)域分割。

(1)教育市場分割的表現(xiàn)。首先，教育市場分割表現(xiàn)在對市場主體活動自由度的限制上。如在目前的招生過程中，把供求雙方的活動范圍限制在一定的區(qū)域（一般是省或市）內(nèi)，而省內(nèi)教育單位如欲與省外教育單位進行相互作用就會在活動方式、交換名額等方面受到一定的限制，典型的表現(xiàn)就是在高?？缡≌猩鷷r，省與省之間在招生指標(biāo)上要維持等額交換。這樣，原本買賣雙方之間的自由相互作用就變成了一定條件下特定買方和賣方之間的相互作用，這種條件的設(shè)置無疑限制供求雙方自由相互作用的范圍，不利于統(tǒng)一市場的形成。其次，教育市場分割還表現(xiàn)在對教育服務(wù)商品流通的限制上。如在課程服務(wù)方面，學(xué)生要在某一高校獲得一定的學(xué)位，必須在該校修完規(guī)定的全部課程或拿滿規(guī)定的學(xué)分，對于校外所修的課程是很少予以承認的，有些課程即使在校外修過也要重修。

(2)教育市場分割的過程。教育市場分割與我國高等學(xué)校的招生和學(xué)校管理政策有著很大的關(guān)系。我國目前的招生方式是由教育部根據(jù)社會發(fā)展需要擬訂年度招生總額，然后下發(fā)到各?。ɑ蚴〖墕挝唬魇Ρ镜貐^(qū)的高校進行名額配置。高校則根據(jù)本校的實際情況擬訂招生計劃以及生源的區(qū)域分布，然后上報省教育廳批準(zhǔn)。省教育廳對報來的各高?？缡≌猩~進行匯總，并與生源所在地的教育廳進行協(xié)商，雙方就某一數(shù)額達成一致意見后進行備案，并上報教育部，然后把各高?？缡≌猩媱潱赡芤研薷模┓颠€給各高校，由各高校以招生簡章的方式向社會公布并正式施行。新生入學(xué)后要想轉(zhuǎn)校也必須經(jīng)過省級教育管理部門批準(zhǔn)。教育市場的分割由此產(chǎn)生。也就是說，各個學(xué)校的招生名額以及名額的地域分布，在考試之前就已確定，招生時的教育市場已經(jīng)處于被分割的狀態(tài)。各個學(xué)校的招生份額與市場主體的參與能力，如學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量、招生能力、學(xué)生的考試成績等，不存在嚴(yán)格的正相關(guān)關(guān)系。

(3)教育市場分割的特點。目前，教育市場分割的特點是“內(nèi)緊外松”。“內(nèi)”即國內(nèi)省與省之間，“外”即國內(nèi)高校與國內(nèi)外資高校之間?！皟?nèi)緊外松”就是說國內(nèi)各高校省際教育市場分割的程度要大于國內(nèi)高校與國內(nèi)外資高校之間的教育市場分割。截至2002年底，我國共有中外合作辦學(xué)機構(gòu)和項目712個，分布在28個省、自治區(qū)、直轄市，其中，高校國際合作辦學(xué)單位中，?？茖哟蔚挠?2個，本科層次69個，研究生層次74個。而國內(nèi)各高校從20世紀(jì)90年代以來也在教育部的鼓勵下進行合作辦學(xué)，但真正進行實質(zhì)性合作辦學(xué)的高校則少之又少。

三、教育市場分割的影響

1.教育市場分割對教育效率的影響

教育市場分割降低了教育資源的利用效率，產(chǎn)生了教育活動的內(nèi)部不經(jīng)濟性和外部不經(jīng)濟性。其內(nèi)部不經(jīng)濟性可以從教育服務(wù)的數(shù)量、質(zhì)量、成本上加以分析。首先，教育市場分割不利于教育質(zhì)量的提高。在教育市場分割的情況下，教育服務(wù)單位之間很難展開真正意義上的競爭，教育質(zhì)量的高低在很大程度上依賴各教育單位的自覺性。而個體的自覺性是有限的，在外界壓力較小的情況下，個體必然會降低教育服務(wù)的水平，致使教育質(zhì)量下降。其次，教育市場分割不利于教育服務(wù)數(shù)量的自然增長。在市場分割的情況下，每個教學(xué)單位的服務(wù)總額是已經(jīng)指定了的，這種服務(wù)額的劃分盡管也在一定程度上考慮到學(xué)校的服務(wù)能力，但很難考慮到服務(wù)單位的服務(wù)意愿，因此，就出現(xiàn)了想多招的無法多招，不想多招的卻無法拒絕的情況。再次，教育市場分割加大了教育成本。教育市場分割使高校之間各自為政，專業(yè)重復(fù)設(shè)置，設(shè)備重復(fù)采購，從而降低了資源的利用效率，增加了不必要的教育成本。

教育市場分割對教育效率的影響，還體現(xiàn)在由此而導(dǎo)致的教育活動的外部不經(jīng)濟上。常見的有高考“移民”、高考復(fù)讀，較少引人注意的是上下級教育管理部門之間為確定市場份額（如招生指標(biāo)）而產(chǎn)生的其他交易成本。在高等教育市場存在人為的區(qū)域性分割的情況下，相同層次學(xué)校的同一專業(yè)在各省之間的錄取分數(shù)是不一樣的，因此，對某些考生而言，高考成敗的關(guān)鍵不僅在于他的學(xué)習(xí)成績?nèi)绾?，還在于他在什么地方參加考試。為此，為考上大學(xué)或某重點大學(xué)熱門專業(yè)，考生就遷移到對實現(xiàn)自己目標(biāo)較為有利的省區(qū)，這些考生就是高考“移民”。這種跨省移動增加了不必要的社會成本，其外部不經(jīng)濟性是顯然存在的，如個體為在省際移動要支付交通費、轉(zhuǎn)學(xué)費、居住費等其他費用。教育市場分割所造成的外部不經(jīng)濟性的另一個表現(xiàn)就是高中復(fù)讀。有些學(xué)生為上某重點大學(xué)或某一熱門專業(yè)，即使考了很高的分數(shù)，由于招生名額的限制而沒被錄取，就選擇復(fù)讀而不去其他學(xué)?；?qū)I(yè)就讀。當(dāng)然，對個人來講這也許是理性的、經(jīng)濟的，但對社會來說無疑是一種浪費行為，是在教育市場分割條件下教育活動外部不經(jīng)濟性的表現(xiàn)。

2.教育市場分割對教育公平的作用

首先，從學(xué)生方面來看，就省內(nèi)學(xué)生而言，因為市場分割，每一個學(xué)校在該省的招生名額是有限的，在這種情況下，同樣考分或同樣水平的學(xué)生便會有被錄取與不被錄取兩種截然不同的命運。這顯然是有悖于教育公平的原則的。對于省際學(xué)生而言也存在同樣情況。從微觀上看，因兩省招生名額的限制，同樣學(xué)習(xí)水平的學(xué)生因所在的省份不同便有考上大學(xué)和考不上大學(xué)兩種不同的結(jié)果。從宏觀上看，我國高等教育資源的分布是很不均衡的。一般是經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的高教資源相對集中，經(jīng)濟落后地區(qū)的高教資源相對稀少。但經(jīng)濟發(fā)達與否與人口尤其是高中畢業(yè)的適齡入學(xué)人口往往不成正比，在這種生源等額交換的情況下，高中畢業(yè)生較多、高教資源較少省份的考生就處于一種不利地位，而發(fā)達地區(qū)的考生則相反。因此，這種地域分割行為只會加劇社會活動中的“馬太效應(yīng)”，加大了省與省之間人口素質(zhì)的差距。如2002年，北京高中畢業(yè)生占全國總數(shù)的 0.9％，但北京大學(xué)和清華大學(xué)在北京的招生數(shù)分別占招生總數(shù)的13％和18％。

其次，對學(xué)校而言，也存在由市場分割而造成的教育公平問題。如有些學(xué)校力圖多招外地素質(zhì)較高的學(xué)生以促進本校的良性發(fā)展，但由于市場分割的存在，它可能只有在某些生源不盡如人意的地區(qū)進行招生，而在另外一個區(qū)域的高校卻很容易招到素質(zhì)較好的學(xué)生，這樣，兩個學(xué)校因所在地點的不同而面臨不同的結(jié)局——它們很可能因起點的不同而導(dǎo)致發(fā)展結(jié)果的不同。對于高校來講，這也是一種不公平的表現(xiàn)。在市場分割的情況下，學(xué)生與學(xué)校之間也可能存在公平問題。如學(xué)生很難在各高校之間自由流動，使高校在招生后便不再擔(dān)心本校的生源外流，這可能使學(xué)校在教學(xué)服務(wù)上敷衍學(xué)生以至教學(xué)質(zhì)量降低。在這種情況下，學(xué)生在與學(xué)校進行的博弈活動中就處于一種權(quán)利和義務(wù)不對等的地位，這也是教育不公平的一種表現(xiàn)。

3.教育市場分割與教育發(fā)展

在存在教育市場分割的情況下，各省根據(jù)本地區(qū)需要來設(shè)置專業(yè)，而這種需要往往具有很大的雷同性，因此，各省之間的專業(yè)重復(fù)設(shè)置現(xiàn)象十分嚴(yán)重。更重要的是這種市場分割導(dǎo)致了各高校之間競爭乏力，不思進取。因為沒有競爭，合作的動力自然也就很少，各高校各自為政，相互少有往來。另外，由于我國教育市場“內(nèi)緊外松”的分割特點，導(dǎo)致國內(nèi)教育服務(wù)國外化，一方面使國內(nèi)高校失去了通過自然競爭正常成長的機會，另一方面也把國內(nèi)的教育市場拱手讓給國外對手，導(dǎo)致教育資源的流失。這既不利于我國高等教育發(fā)展的民族化，也不利于我國高等教育的國際化。

四、打破教育市場分割的可能性

新制度經(jīng)濟學(xué)的有關(guān)理論告訴我們，追求比較利益是個體積極參與社會活動的動力之一。比較利益就是在某一制度狀態(tài)下，現(xiàn)有的內(nèi)部既得利益和外部未來利益的比較。如果個體認為除去變革的成本，在風(fēng)險可接受的范圍內(nèi)，外部利益大于內(nèi)部利益，那么，個體就會產(chǎn)生變革現(xiàn)有制度的需求。而一旦更多的人認識到這種必要性，這種變革就由一種個人行為變成了集體行動，社會性的制度變革就有了可能。同樣，一旦人們認識到打破教育市場分割的成本小于因市場分割而產(chǎn)生的不必要的交易費用，建立一種育市場下的教育制度就成為一種可能。

博弈論的有關(guān)理論也告訴我們，博弈雙方每一次博弈活動的進行總是在既定的環(huán)境下展開的，由于路徑依賴效應(yīng)的存在，后一活動往往是在前一活動的結(jié)果上進行的，也就是說它在一定程度上受到前一次博弈結(jié)果的影響。就目前的狀況來看，我國的市場經(jīng)濟改革逐步深入發(fā)展，它必將在政治、經(jīng)濟、文化等多個領(lǐng)域產(chǎn)生深遠的影響，引發(fā)整個社會變革的“多米諾骨牌”效應(yīng)，在這種情況下，教育力圖固守雷池已不可能。如隨著市場經(jīng)濟改革的進行，戶口管理已經(jīng)松動，交費上學(xué)已成為人們的共識，用人制度和畢業(yè)生就業(yè)制度也在進行調(diào)整，這樣，本地就學(xué)和本地就業(yè)之間不再有必然的聯(lián)系，力圖通過教育市場的分割來實現(xiàn)區(qū)域利益的可能性已越來越小。因此，隨著市場經(jīng)濟改革的深入發(fā)展，教育統(tǒng)一市場的形成將是必然的，打破教育市場分割已是不可避免的趨勢。正如諾斯所說的：“制度變遷的過程是從歷史決定的結(jié)果中一種安排的變遷開始的，然后逐漸延伸到其他安排?！?/p>

從實踐層面來看，分割不是目的，分割的目的是為了利益的獲得。主動封閉自我市場更多地是出于對競爭對手的恐懼。一旦自己的競爭實力增強，必然要求擴大市場，以自由競爭來求得發(fā)展，這就要求別人開放市場，而要求別人開放市場自己首先要開放本地市場。因此，打破地域市場分割是一個不可避免的趨勢。目前，“長三角”地區(qū)的蘇滬浙三省市以及“泛珠三角”地區(qū)的廣東、廣西、香港、澳門、四川等省區(qū)均已簽署教育合作的相關(guān)協(xié)議，邁開了締造育市場的第一步。

余論：艱難的價值判斷

教育市場分割不是我國特有的現(xiàn)象，即使市場經(jīng)濟較為發(fā)達的西方國家，教育市場中也存在一定的市場分割行為。如美國的州立大學(xué)在進行招生時，對所有申請者一視同仁，錄取與否取決于申請者的綜合素質(zhì)和學(xué)習(xí)能力，較少存在地域標(biāo)準(zhǔn)，但在入學(xué)之后，對本州居民和非本州居民收取不同的學(xué)費。如2003年，堪薩斯大學(xué)對本州學(xué)生收取的學(xué)費是2197美元，而對州外的學(xué)生收取的學(xué)費卻是10177美元，差距之大，可見一斑。這里的學(xué)費也是一種教育市場分割的手段。這種分割與我國一樣，也有其能夠為人所理解的一面，因為一所大學(xué)的發(fā)展往往離不開所在地人民和政府的大力支持，如經(jīng)費撥付、土地劃撥以及社會環(huán)境的營造等。就此而言，對本地生源實施一定的優(yōu)惠也是合乎情理的。但市場分割的消極影響也是與生俱來的，盡管它對一定群體產(chǎn)生了有利影響，但在更大的范圍內(nèi)影響了教育公平，也不利于教育的良性發(fā)展，尤其是在教育服務(wù)已日趨國際化的今天，這種分割行為是與世界潮流相背的。于是，人們努力去減少教育市場中的分割，尤其是人為的市場分割行為。如美國的許多高校紛紛通過設(shè)立各種形式的獎學(xué)金或助學(xué)金加大對學(xué)生的資助力度，有的獎學(xué)金或助學(xué)金的金額還相當(dāng)大，以減少學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)差異的負面影響。但教育市場分割行為是不可能完全根除的（尤其是考慮到自然分割的情況下），人們所能做的只是對市場分割程度的大小施加影響而已。在這種情況下，什么程度的分割是人們可接受的，如何在兼顧地方利益的同時又實現(xiàn)教育在更大范圍內(nèi)的高效發(fā)展，將是一個艱難的價值判斷問題。

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微觀經(jīng)濟學(xué)特征匯總范文第3篇

關(guān)鍵詞：高職；農(nóng)村合作金融；人才培養(yǎng)模式；供銷社

近年來，山東省供銷社系統(tǒng)圍繞創(chuàng)新體制機制、推進服務(wù)規(guī)?；?、流通現(xiàn)代化和發(fā)展農(nóng)村合作金融等項目開展了一系列改革，2014年又配套實施了“六項創(chuàng)新提升工程”，使社有企業(yè)得到大力發(fā)展，領(lǐng)辦的農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展地更是如火如荼。農(nóng)村經(jīng)濟的迅猛發(fā)展推動了農(nóng)村合作金融的發(fā)展，山東省供銷社系統(tǒng)投資領(lǐng)域涉及銀行、小額貸款公司、典當(dāng)行等各類金融機構(gòu)，領(lǐng)辦的農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部普遍開展資金互助業(yè)務(wù)；2014年山東省供銷社又牽頭成立了山東供銷融資擔(dān)保股份有限公司，注冊資本2.76億元。農(nóng)村合作金融的發(fā)展對該專業(yè)人才，尤其是對高職層次本專業(yè)人才產(chǎn)生了巨大需求。人才培養(yǎng)模式?jīng)Q定了人才培養(yǎng)的結(jié)果，下面從高職農(nóng)村合作金融專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)確定、培養(yǎng)規(guī)格確立及專業(yè)課程體系開發(fā)、人才培養(yǎng)模式三個方面做以重點闡述。

一、培養(yǎng)目標(biāo)的確定

通過對山東省供銷社系統(tǒng)社有企業(yè)、參與投資的各類農(nóng)村金融機構(gòu)及領(lǐng)辦的農(nóng)民專業(yè)合作社開展專業(yè)調(diào)研，了解到本專業(yè)畢業(yè)生將來主要在縣市區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村金融機構(gòu)、中小企業(yè)及農(nóng)民專業(yè)合作社就業(yè)，因此該專業(yè)學(xué)生除了掌握基本的金融理論知識、技能外，還必須對農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展特征具有一定的了解；另外，相對于城市，基層縣市區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的各方面條件相對落后，所以要求該專業(yè)學(xué)生必須具備較強的吃苦精神和堅定的意志。因此，本專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)可描述為：培養(yǎng)對農(nóng)村經(jīng)濟特征具有一定了解、具有一定金融理論基礎(chǔ)、熟練掌握金融業(yè)務(wù)知識和財務(wù)知識、具備較強金融業(yè)務(wù)技能和會計核算技能、具有吃苦耐勞和敬業(yè)精神以及創(chuàng)新意識，能夠勝任各類與農(nóng)村金融業(yè)務(wù)相關(guān)一線工作崗位的高水平技術(shù)技能型金融職業(yè)人才。

二、專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)格的確立及專業(yè)課程體系的開發(fā)

專業(yè)調(diào)研是專業(yè)人才目標(biāo)確定的基礎(chǔ)，也是人才培養(yǎng)規(guī)格確定及專業(yè)課程體系開發(fā)的基礎(chǔ)?？梢哉f，專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)格的確立過程與課程體系的開發(fā)過程是一體的，因此下面兩個過程合二為一進行介紹。另外，在課程體系開發(fā)過程中重點詳細介紹專業(yè)核心課程的開發(fā)，公用基礎(chǔ)課程的開發(fā)由于與其他專業(yè)相差不大，因此將一帶而過。

（一）專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)格確立及課程體系開發(fā)流程。

在剛剛高職農(nóng)村合作金融專業(yè)人才培養(yǎng)研究文/張清亮（山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院山東•濰坊）開設(shè)本專業(yè)時，應(yīng)選擇一定數(shù)量的典型單位，如村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村信用社、小額貸款公司、開展資金互助業(yè)務(wù)的農(nóng)民專業(yè)合作社及部分基層中小企業(yè)開展專業(yè)調(diào)研，詳細了解本專業(yè)所對應(yīng)的核心崗位（群），結(jié)合崗位（群）所要求的技能和素質(zhì)提煉出需要掌握的專業(yè)知識（確立專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)格），進而根據(jù)需要掌握的知識選擇專業(yè)核心課程，最終整合出課程體系。待專業(yè)開設(shè)以后，還應(yīng)定期（一般一年一次）開展相關(guān)的專業(yè)調(diào)研，及時了解本專業(yè)核心崗位（群）的變化情況，結(jié)合最新崗位（群）所要求的技能、素質(zhì)需求，對所需的理論知識進行調(diào)整（從而完善人才培養(yǎng)規(guī)格），不斷優(yōu)化專業(yè)課程體系。

（二）專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)格確立及課程體系的開發(fā)。

經(jīng)過廣泛調(diào)研，我們得出適合高職層次農(nóng)村金融人才的常見崗位有四個，依次為柜員崗、信貸崗、金融會計核算崗和大堂經(jīng)理崗。其中，農(nóng)村商業(yè)銀行、村鎮(zhèn)銀行擬招聘崗位多數(shù)為信貸崗、大堂經(jīng)理崗，也有部分柜員崗有人才需求；擔(dān)保公司、小額貸款公司擬招聘崗位更多為信貸崗，也有少量金融會計核算崗的人才需求；有資金互助業(yè)務(wù)的農(nóng)民專業(yè)合作社有招聘需求的更多的是柜員崗、金融會計核算崗；一般基層企業(yè)的金融會計核算崗有一定的人才需求。通過匯總調(diào)研結(jié)果，總結(jié)出了上述四類崗位的典型工作任務(wù)及完成該任務(wù)所需的能力及素質(zhì)，并進一步推理出應(yīng)掌握的專業(yè)知識，確立人才培養(yǎng)規(guī)格，找出支撐的專業(yè)核心課程，最終整合出專業(yè)課程體系，具體開發(fā)流程如下：柜員崗需完成的典型工作任務(wù)是儲蓄業(yè)務(wù)處理、個人貸款業(yè)務(wù)處理及中間業(yè)務(wù)處理。完成這些任務(wù)應(yīng)具備的能力有：能夠規(guī)范辦理重要憑證、印章等的出入庫，能夠正確使用和保管重要空白憑證、印章、機具等，能夠具備熟練操作個人儲蓄、貸款、結(jié)算、、外匯等業(yè)務(wù)能力。培養(yǎng)以上能力所需的專業(yè)知識有：存貸款業(yè)務(wù)相關(guān)制度、種類、操作流程、利息計算等，結(jié)算業(yè)務(wù)相關(guān)操作規(guī)程與手續(xù)處理，業(yè)務(wù)種類、基本規(guī)定與操作流程，外匯業(yè)務(wù)種類、操作流程與處理手續(xù)，電子銀行業(yè)務(wù)種類，基本規(guī)定和操作流程。支撐課程有金融基本技能和商業(yè)銀行綜合柜臺業(yè)務(wù)。信貸崗需完成的典型工作任務(wù)有授信業(yè)務(wù)受理、授信業(yè)務(wù)調(diào)查、授信業(yè)務(wù)審查與審批、貸款合同簽訂與發(fā)放，貸款、授信后管理及貸款收回。完成以上任務(wù)需具備的能力有：信息收集和調(diào)研分析，財務(wù)分析，授信業(yè)務(wù)受理，貸前調(diào)查分析、可行性分析及撰寫調(diào)查報告，審查審批信貸業(yè)務(wù)能力，簽訂授信合同、發(fā)放貸款，貸后檢查與風(fēng)險管理。培養(yǎng)以上能力應(yīng)掌握的知識有：授信業(yè)務(wù)基本類型，目標(biāo)市場分析、信貸營銷策略，貸款申請受理、貸前調(diào)查，貸款環(huán)境和借款需求分析，客戶財務(wù)分析、信用評級，貸款項目評估和貸款擔(dān)保分析，貸款合同簽訂與管理，貸后檢查等。對應(yīng)支撐課程有小額信貸業(yè)務(wù)和風(fēng)險管理。大堂經(jīng)理崗常見典型工作任務(wù)有服務(wù)管理、業(yè)務(wù)咨詢及產(chǎn)品推介等三項。完成上述任務(wù)需具備的核心能力有：維護大廳秩序并解決一般客戶糾紛，能指導(dǎo)客戶正確填寫各類業(yè)務(wù)流程單，圓滿完成產(chǎn)品營銷任務(wù)及并能為客戶提供滿意的咨詢服務(wù)。培養(yǎng)以上能力需掌握的知識：基本禮儀規(guī)范、大堂經(jīng)理日常工作流程、金融產(chǎn)品與服務(wù)營銷賣點分析與技巧及客戶投訴處理技巧。支撐課程有金融基本技能、個人理財規(guī)劃實務(wù)、風(fēng)險管理及保險原理與實務(wù)。金融會計核算崗常見典型工作任務(wù)有存貸款業(yè)務(wù)核算、支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算、往來業(yè)務(wù)核算及年終決算。完成以上任務(wù)需具備的核心能力有：能夠正確使用和審核各種銀行業(yè)務(wù)憑證，能夠熟練掌握各項業(yè)務(wù)的內(nèi)容和操作流程，能夠熟悉各種單證的管理和操作規(guī)范，具備憑證填制、審核記賬、報表填制及分析能力，能夠進行年終決算。培養(yǎng)以上能力需掌握的知識有：各類存款核算手續(xù)及存款賬務(wù)登記方法、結(jié)計利息規(guī)定、存款利息計算和核算方法，貸款業(yè)務(wù)核算手續(xù)、利息計算與核算方法、貸款損失準(zhǔn)備計提，往來核算科目、核算原理和手續(xù)，各種結(jié)算方式的核算手續(xù)、會計科目及核算。相應(yīng)支撐課程有基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計及農(nóng)村合作金融會計。專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)格包括該專業(yè)人才培養(yǎng)需具備或培養(yǎng)的能力、素質(zhì)和知識。上述分析已經(jīng)分崗位詳細介紹了所需的能力和知識，而素質(zhì)由于與崗位沒有明確的對應(yīng)關(guān)系，所以沒有進行分析，在此進行概括分析：從農(nóng)村合作金融的專業(yè)特性來看，所培養(yǎng)人才應(yīng)具備的素質(zhì)有：具備基本的思想政治素質(zhì)、人文素質(zhì)及身心素質(zhì)，還要做到誠實守信、愛崗敬業(yè)，尤其能吃苦耐勞、耐得住寂寞，能經(jīng)得住金錢的誘惑，避免職務(wù)犯罪。綜上，不難得出本專業(yè)課程體系包含以下專業(yè)課程：金融基本技能、基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、農(nóng)村合作金融會計、商業(yè)銀行綜合柜臺業(yè)務(wù)、小額信貸業(yè)務(wù)、風(fēng)險管理、個人理財規(guī)劃實務(wù)、風(fēng)險管理及保險原理與實務(wù)等。此外，公共基礎(chǔ)課程應(yīng)包括思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)、思想和中國特色社會主義理論體系、財經(jīng)應(yīng)用文寫作、體育與健康、計算機文化基礎(chǔ)等。

三、人才培養(yǎng)模式

人才培養(yǎng)模式是人才培養(yǎng)方案的組織實施形式，貫穿于學(xué)生的整個學(xué)習(xí)過程。通過探索學(xué)習(xí)，我院總結(jié)出農(nóng)村合作金融專業(yè)適合實施“校企共育、能力遞進”的人才培養(yǎng)模式。“校企共育”是指人才培養(yǎng)過程由學(xué)校和企業(yè)共同來培養(yǎng)學(xué)生，充分發(fā)揮校外實訓(xùn)基地和校內(nèi)實訓(xùn)基地、專任教師和企業(yè)指導(dǎo)教師的優(yōu)勢；“能力遞進”主要是遵循學(xué)生職業(yè)能力成長規(guī)律，逐步培養(yǎng)學(xué)生的人文素養(yǎng)和專業(yè)基礎(chǔ)能力、崗位核心能力和綜合職業(yè)能力，三層能力培養(yǎng)逐步遞進。該人才培養(yǎng)模式的實施過程可描述如下：第一個階段（第1、2學(xué)期），人文素養(yǎng)和專業(yè)基礎(chǔ)能力培養(yǎng)。利用校內(nèi)理實一體化教室，通過開設(shè)綜合素質(zhì)課、品德實踐課，培養(yǎng)學(xué)生的人文素養(yǎng)；通過開設(shè)金融基本技能、基礎(chǔ)會計、微觀經(jīng)濟學(xué)等課程，培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)基礎(chǔ)能力；第二個階段（第3、4學(xué)期），專業(yè)核心能力培養(yǎng)。利用理實一體化實訓(xùn)室，通過開設(shè)專業(yè)核心能力課程，培養(yǎng)學(xué)生熟練操作柜面服務(wù)、信貸服務(wù)、金融營銷服務(wù)等崗位業(yè)務(wù)的專業(yè)核心能力；第三個階段（第5、6學(xué)期），綜合職業(yè)能力培養(yǎng)。第5學(xué)期，利用理實一體化教室、校內(nèi)實訓(xùn)室，重點學(xué)習(xí)專業(yè)拓展課，并開展金融業(yè)務(wù)綜合實訓(xùn)；第6學(xué)期，利用校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)室和校外實訓(xùn)基地，重點開展校內(nèi)校外“輪崗”實習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生的綜合職業(yè)能力。從畢業(yè)生就業(yè)調(diào)查結(jié)果看，通過該人才培養(yǎng)模式的實施，較好實現(xiàn)了既定的人才培養(yǎng)目標(biāo)，本專業(yè)對口就業(yè)率達到90.8%，畢業(yè)生受到供銷系統(tǒng)內(nèi)單位一致好評。

主要參考文獻：

微觀經(jīng)濟學(xué)特征匯總范文第4篇

（一）成本本質(zhì)的一般理解

在會計研究領(lǐng)域，成本是一個發(fā)展變化最大的概念之一。財務(wù)會計學(xué)認為成本是取得資產(chǎn)的代價，或是生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的支出。這一認識目前普遍為人們所接受。管理會計學(xué)則認為，成本是實現(xiàn)一定目標(biāo)未來要付出或承擔(dān)的價值犧牲，甚至包括在決策過程中可能要放棄相應(yīng)收益的代價。美國會計學(xué)會在《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)》的報告中給出如下定義：成本是為了實現(xiàn)一定的目的而付出（或可能要付出的）、用貨幣測定的價值犧牲。這一概念充分考慮了成本的內(nèi)涵與外延，概括內(nèi)容相當(dāng)廣泛，且十分抽象，因為它不僅僅局限在某個具體的成本計算對象上，而是擴展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目的上。它強調(diào)成本是在特定目標(biāo)下將要付出的價值犧牲，并以此認識為基礎(chǔ)，重整企業(yè)的成本規(guī)程，為企業(yè)的成本控制服務(wù)。同時，提醒我們在設(shè)計成本計算程序或為成本管理提供服務(wù)時，必須緊緊圍繞著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理目的來展開。

我們注意到，這一定義給出的成本本質(zhì)內(nèi)涵是“價值犧牲”，無疑是正確的。但是，筆者覺得這一說法過于抽象。價值是貨幣計量的結(jié)果和表現(xiàn)，此處的價值是貨幣計量什么事物的結(jié)果和表現(xiàn)呢？我們認為不管這一事物是什么，它才是成本的本質(zhì)。我們在企業(yè)成本管理中必須認清這一事物，才能使成本管理變得具體，其方法的運用才會可靠有效。

馬克思指出：“商品W的價值，用公式來表示是W=c+v+m.如果我們從這個價值中減少剩余價值m，那么在商品中剩下的只是一個在生產(chǎn)要素上耗費的資本價值C+V的等價物或補償價值——商品價值的這個部分，即補償所消耗的生產(chǎn)資料價值和所使用的勞動力價格的部分，只是補償商品及資本家自身耗費用的東西，所以對資本家來說，這就是商品成本價格”。這是我們一直信奉的關(guān)于成本本質(zhì)內(nèi)涵的經(jīng)典論述。馬克思從補償角度論述了“資本耗費”這一成本范圍。資本耗費即成本，只包括C、V兩個部分。資本主義經(jīng)濟中的生產(chǎn)成本即生產(chǎn)費用，是生產(chǎn)過程中耗費的資本，是指商品生產(chǎn)中實際消耗的不變資本（C）和可變資本（V）所構(gòu)成的價值，不包括剩余價值（m）部分。而西方微觀經(jīng)濟學(xué)認為，商品的生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)活動中使用的生產(chǎn)成本，如果活勞動社會必要勞動耗費價值補償不足，就會從（m）中加以補償。這一觀點其實也是從補償角度來認識成本，是馬克思資本耗費的延伸和擴展，具有明顯的實用性（實用主義）。在會計中，資本家的資本表現(xiàn)為一種權(quán)益，投入企業(yè)后，總是對應(yīng)著一定的占用形態(tài)，而表現(xiàn)為資產(chǎn)，因此從占用形態(tài)來說，權(quán)益以資產(chǎn)而存在，然而，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中資本家的權(quán)益不會被耗費，被耗費的實際是資產(chǎn)。因此資本耗費從會計觀點來看，就是資產(chǎn)的消耗，或者說，資本耗費是以資產(chǎn)消耗加以確認和計量的。而資產(chǎn)是一種企業(yè)擁有或可控制的經(jīng)濟資源。

（二）資源及其企業(yè)觀

提到“資源”，人們自然會想起礦產(chǎn)、河流等自然形成的為人們所利用的物品。通常資源一詞最一般的意義是指自然界及人類社會中一切為人類有用的資財。也就是說，在自然界及人類社會中，有用物即資源，無用物即非資源。因此，資源既包括一切為人類所需要的自然物，如陽光、空氣、水、礦產(chǎn)、土壤、植物及動物等等，也包括以人類勞動產(chǎn)品形式出現(xiàn)的一切有用物，如各種房屋、設(shè)備、其他消費性商品及生產(chǎn)資料性商品，還包括無形的資財，如信息、知識和技術(shù)以及人類本身的體力和智力。

美國著名的資源經(jīng)濟學(xué)家阿蘭。蘭德爾認為：資源是由人們發(fā)現(xiàn)的有用途和有價值的物質(zhì)，由于資源具有量、質(zhì)、時間和空間等多種屬性，因而，它應(yīng)當(dāng)是一個動態(tài)的概念。沒有發(fā)現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)了但不知其用途的物質(zhì)不是資源，雖然有用，但與需求相比數(shù)量太大而沒有價值的物質(zhì)也不是資源。技術(shù)、信息和相對稀缺性的變化都可以把以前沒有價值的物質(zhì)變成寶貴的資源。

經(jīng)濟資源是一般資源的一個子系統(tǒng)。它是指在人類的經(jīng)濟生活中，一切直接或間接地為人類所需要的，并構(gòu)成生產(chǎn)要素的、稀缺的、具有一定開發(fā)利用選擇性的資財來源。其范圍僅包括人類所需求的一般資財中，作為生產(chǎn)投資要素的那部分資財。具體地說，經(jīng)濟資源具備的特征為：（1）有用性，即必須是為生產(chǎn)或消費者所需求的，對經(jīng)濟生活有用，（2）稀缺性，即表現(xiàn)為社會需求量與存在量有差距，并非取之不竭；（3）可選擇性，即指資源的用途可以有多種選擇且可循環(huán)使用。

企業(yè)要進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營必須擁有一定的經(jīng)濟資源，因為只有具備了可以帶來未來收益的經(jīng)濟資源，企業(yè)才能依靠資源的潛力的發(fā)揮，才能贏得利潤，以實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的或目標(biāo)。

單一資源是難以創(chuàng)造發(fā)揮其潛力的，企業(yè)的收益必然是不同種類的資源相互組合、相互“激發(fā)”的結(jié)果。所以企業(yè)必須擁有多種形式的資源，即既要具有有形資源，又要具有無形資源，既要具備物質(zhì)技術(shù)方面的資源，又要具備人力，財力方面的資源。

一個企業(yè)，特別是制造業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營必須耗用材料、人力和財力等。這些生產(chǎn)要素的本質(zhì)就是資源或是原始資源的轉(zhuǎn)化物。所以，我們可以說，所謂費用就是資源的耗費（或轉(zhuǎn)化）。耗費（或轉(zhuǎn)化）過程是各有不同的，如會計上稱為資本性支出和收益性支出的內(nèi)容（除投資）大都會轉(zhuǎn)化成費用。資本性支出的內(nèi)容是分年度逐步轉(zhuǎn)化，而收益性支出則在年度內(nèi)直接轉(zhuǎn)化。當(dāng)企業(yè)發(fā)生這兩種支出，其實就是用一種資源置換另一種資源，是一種資源形態(tài)上的置換。其原因是因為生產(chǎn)經(jīng)營需要不同資源組合才能實現(xiàn)。當(dāng)我們將這些置換后的資源與一定的生產(chǎn)經(jīng)營目的相聯(lián)系，按一定期間或一定目的來歸結(jié)這種置換時，就形成了置換后的資源價值（成本），被置換的資源其實就可以認為被耗費了。當(dāng)然，是一種廣義的理解。狹義的理解往往只認識到企業(yè)內(nèi)部諸如材料、人力的耗用才是一種耗費。其實這種耗費，也只是一種置換，即將材料、人力等資源置換為產(chǎn)品這種資源。從廣義上理解，無論是企業(yè)外部置換還是企業(yè)內(nèi)部置換都是耗費，即費用。再將這些費用按照一定標(biāo)準(zhǔn)（或目的）加以對象化就形成了特定對象的成本。因此，成本的本質(zhì)就是一種資源耗費，所謂計算成本就是對資源耗費的計量。認識成本這一本質(zhì)，會引起我們對下列問題的思考：

——關(guān)于成本的研究必須以資源及由其而產(chǎn)生的行為為內(nèi)容進行思考，

——關(guān)于成本的管理必須以資源配置及其效率為中心進行實施，

——關(guān)于成本的核算必須以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目的（或目標(biāo)）為標(biāo)志進行設(shè)計。

二、企業(yè)資源及其配置

（一）企業(yè)資源的種類

以一個企業(yè)或公司角度，研究的重點顯然是經(jīng)濟資源?；谫Y源企業(yè)觀認為，每家公司都擁有大量獨特的有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和組織能力（OrganizationalCapabilities）就是所謂的資源。國內(nèi)外大多數(shù)經(jīng)濟學(xué)家將經(jīng)濟資源按其經(jīng)濟屬性，分為自然資源、人力資源、資本資源和信息資源四大類。其他資源則主要是指人文資源和旅游資源等。就一個公司或企業(yè)來說，經(jīng)濟資源可分為：（1）有形資源，也稱有形資產(chǎn)，是指具有一定實物形態(tài)的資源，包括生產(chǎn)設(shè)施、原材料、產(chǎn)品等，它可以在資產(chǎn)負債表上充分表達。（2）無形資源，也稱無形資產(chǎn)，是指諸如公司的聲望、品牌、文化技術(shù)知識、專利和商標(biāo)以及日積月累的知識和經(jīng)驗等不具有具體實物形態(tài)的資源。（3）人力資源，是指企業(yè)擁有的參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的勞動者的能力。企業(yè)人力資源的概念是一種微觀意義的人力資源，以企業(yè)為單位進行劃分和計量。（4）貨幣資源，是指在企業(yè)中以貨幣等形態(tài)存在的資源，確切地說是價值存在的一種特殊形態(tài)，如現(xiàn)金、銀行存款及應(yīng)收款項。（5）組織資源，是指資產(chǎn)、人員與組織投入產(chǎn)出過程的復(fù)雜結(jié)合而表現(xiàn)出的能力。

從企業(yè)資源的會計計量看，資源可以分為可計量資源和不可計量資源?？捎嬃抠Y源是指可以用貨幣加以計量的資源，如會計資產(chǎn)負債表中可以計量表達的資產(chǎn)等。不可計量資源是不能用貨幣加以確定計量的資源，如上述的部分無形資源、部分人力資源和組織資源等。

顯然，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營既耗費有形資源，又耗費無形資源；既耗費可計量資源，又耗費不可計量資源。從費用的成本一般內(nèi)容來說，涵蓋了所有企業(yè)資源的耗費，但是從會計計量與核算角度來看，費用成本主要包括可計量資源的耗費，也就是必須能夠?qū)ζ溥M行貨幣計量，才能納入會計的費用成本的核算。企業(yè)成本信息主要也是指這部分資源耗費，對于不可計量資源的耗費，只能作為輔助補充的信息，在相關(guān)信息報告中采用文字（而不是確定的數(shù)字）來表達或反映。

（二）企業(yè)資源配置方式

企業(yè)資源的配置一般表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對資源在時間上、空間上和數(shù)量上的要求，其實質(zhì)就是選擇不同資源構(gòu)成滿足社會需求的產(chǎn)品。也可以認為企業(yè)資源配置是企業(yè)根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)將資源的用途在不同的時間上、空間上和數(shù)量上進行不同的分配。

資源配置的原因主要來自資源的稀缺性和可選擇性，這兩種特征使得企業(yè)資源配置有合理或不合理的問題，即迫使人們對資源配置加以研究，而克服其稀缺性和可選擇性所帶來的不確定性。

企業(yè)資源配置研究的焦點應(yīng)是配置的有效性和資源消耗的節(jié)約。就企業(yè)來說，最高目標(biāo)是追求消耗降低和收益增長，而消耗的降低是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是在影響收益的諸多因素中企業(yè)最具控制力的因素。企業(yè)資源配置的有效性最終體現(xiàn)在消耗的降低上。因此，企業(yè)管理中必須引入資源配置的問題，探求資源配置的有效性。

一個企業(yè)必須擁有資源，在開辦時就應(yīng)考慮所需資源的配置，要按照產(chǎn)品目標(biāo)來規(guī)劃資源用途的分配。在進入正常生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)而去合理消耗資源（或進行資源轉(zhuǎn)換），從而使生產(chǎn)經(jīng)營中資源消耗降低。

資源配置一般理解為利用資源的可替代性，使之在不同用途之間進行的分配。就社會資源來說，資源配置就是選擇用途置于不同部門或地區(qū)。資源配置方式主要有市場配置和政府配置。市場配置是指根據(jù)市場經(jīng)濟體制下，根據(jù)市場供求關(guān)系變化，按利益驅(qū)動原理將資源配置于不同的部門和地區(qū)。在一個充分競爭的市場體制中，資源總是向收益最高的部門和地區(qū)流動，市場供求比例的變化以及由此而引起的價格波動，將把資源配置于適當(dāng)?shù)牟块T和地區(qū)。政府配置，也稱為政府干預(yù)，即政府通過各種干預(yù)手段直接或間接地調(diào)節(jié)資源配置的格局和規(guī)模，以降低資源配置成本，減少資源的浪費。政府配置對于我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟的建立具有不可缺少的作用，它可以大大克服市場的盲目性和壟斷趨勢。

企業(yè)資源的配置是建立在資源企業(yè)觀的基礎(chǔ)上的，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)（主要是產(chǎn)品）和企業(yè)所處的資源環(huán)境，對資源不同用途加以合理利用和組合。一個企業(yè)可以依據(jù)自己的產(chǎn)品進行資源組合。我們所謂對企業(yè)進行管理，以某種意義上來看就是對資源的管理，企業(yè)的效益也就是資源有效性的體現(xiàn)。企業(yè)的資源配置貫穿著整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，因為產(chǎn)品就是資源配置的結(jié)果，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程就是資源配置的過程。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，不同的資源不斷地按工藝要求附加上去，被消耗轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品。當(dāng)然，企業(yè)的資源取得必須遵循社會資源配置的規(guī)律，不是孤立的。因此企業(yè)資源配置也必須受到社會資源配置方式的影響，必然成為社會資源配置的一部分。然而，企業(yè)資源配置方式與社會資源配置方式不盡相同。一個企業(yè)一旦設(shè)立并投入生產(chǎn)經(jīng)營，其設(shè)備或工藝過程決定著產(chǎn)品生產(chǎn)的行業(yè)性質(zhì)。要想改變這種行業(yè)性是很難的，最起碼需要一段時間，所以企業(yè)資源在企業(yè)設(shè)立時就要考慮社會資源配置方式的影響，也只有這個時候影響最大。企業(yè)可行性研究報告中必須有關(guān)于資源配置的分析，必須考慮企業(yè)所處的地區(qū)和行業(yè)以及資源供給的可行性。要得出一個正確答案，就必須分析國家和社會資源配置的狀態(tài)以及對即將設(shè)立企業(yè)的影響。從這一意義說，企業(yè)資源配置方式仍然包括市場配置和政府配置兩種方式。但是從微觀角度來看，企業(yè)資源配置還存在著具體方式。筆者認為，企業(yè)資源配置主要采用價值工程和作業(yè)組合兩種具體方式。

價值工程（ValueEngineering）是美國工程師麥爾斯（L.D.Miles）在進行企業(yè)原材料采購過程中對短缺材料尋找代用品時發(fā)現(xiàn)的一種價值分析體系。

價值工程成功地被世界各國所推廣運用，其中主要原因之一是基于價值工程對“生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的資源是有限的甚至是緊缺的”的認識。消耗的資源的貨幣表現(xiàn)即是費用或成本。資源的稀缺性迫使節(jié)約成本，從而使“價值”上升。麥爾斯指出：“功能導(dǎo)向的工作，基本上是以完成人們渴望與需要的新功能為中心而利用資源的，而價值導(dǎo)向工作的目的，則在于用更少的物資資源和時間資源來完成這些預(yù)定的功能。實際上，成本是一種衡量資源消耗數(shù)量的尺度。價值工程則作為一種更優(yōu)利用資源的研究，幫助人們合理使用每個單位資源以滿足更多的需要，因此，它是一種更加有效利用資源、增進人民富裕的手段。由此可見，價值工程是企業(yè)資源配置的有效手段之一。它主要是運用在產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)準(zhǔn)備階段，主要是以價值提升高度闡述成本（費用）的節(jié)約和資源配置的方式。

作業(yè)組合是圍繞著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而必需開展的各種活動的合理組合。這些活動是以產(chǎn)品生產(chǎn)為中心的，它是需要各種資源供給的，是一種資源的組合。價值工程突出某一種資源的功能替代，而作業(yè)組合關(guān)注的是多種資源的合理組合，以達到資源配置的有效。作業(yè)組合之所以成為企業(yè)資源配置的手段之一，是因為作業(yè)組合的成因是適應(yīng)圍繞產(chǎn)品而開展生產(chǎn)經(jīng)營的需要。產(chǎn)品的生產(chǎn)需要各種活動（或作業(yè)）來完成，企業(yè)的經(jīng)營同樣需要各種活動（或作業(yè)）完成。同時，作業(yè)也具有替代性，也就是說，同樣的目的可以采取不同的行為和活動來完成或達到，但是不同的行為或活動將會需要不同的資源。因此，不同的作業(yè)選擇和組合必然會對資源用途采取不同的選擇。

作業(yè)組合這一配置方式與價值工程方式一樣必然受到特定產(chǎn)品特定工藝技術(shù)要求的制約，會受到社會資源配置方式的制約。企業(yè)設(shè)立、產(chǎn)品選定時必須遵循社會資源配置的規(guī)律，而一旦確定，企業(yè)資源配置在日常工作中主要采用價值工程和作業(yè)組合這兩種方式。從中可以看出，企業(yè)資源配置更多地追求企業(yè)資源消耗的節(jié)約，企業(yè)資源配置有效性是企業(yè)資源配置的真正目標(biāo)所在。

作業(yè)組合方式源于生產(chǎn)經(jīng)營的需要但是要以價值工程方式為基礎(chǔ)，而價值工程方式主要源于產(chǎn)品功能組合的需要。作業(yè)組合方式對于價值工程方式也必然有“反作用”。有時會出現(xiàn)這樣的情況：價值工程方式從資源替代角度認為更換某種資源重新配置有效且節(jié)約，但是作業(yè)組合達到產(chǎn)品功能卻很困難或可以組合實現(xiàn)功能但成本很高。也就是說作業(yè)組合方式使得資源配置出現(xiàn)無效或浪費。如何看待這一問題，就要求我們將兩種配置方式互相協(xié)調(diào)而去考察整體企業(yè)資源配置的有效和節(jié)約。這一方面要求我們預(yù)先必須進行價值工程配置方式和作業(yè)組合配置方式的結(jié)合，另一方面要充分展開項目可行性研究和企業(yè)預(yù)算工作。

三、成本管理戰(zhàn)略

（一）戰(zhàn)略和經(jīng)營戰(zhàn)略

“戰(zhàn)略”一詞來源于希臘字strategies，其含義是“將軍”，原意是指“指揮軍隊的藝術(shù)和科學(xué)”。引入企業(yè)經(jīng)營管理，是“用來描述一個組織打算如何實現(xiàn)它的目標(biāo)和使命”。經(jīng)營戰(zhàn)略是企業(yè)面對激烈變化、嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的環(huán)境，為求得長期生存和不斷發(fā)展而進行的總體性謀劃。它是企業(yè)戰(zhàn)略思想的集中體現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)營范圍的科學(xué)規(guī)定，同時又是制定規(guī)劃（計劃）的基礎(chǔ)。具體地說，經(jīng)營戰(zhàn)略是在符合和保證實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)條件下，在充分利用環(huán)境中存在的各種機會和創(chuàng)造新機會的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)同環(huán)境的關(guān)系，規(guī)定企業(yè)從事的事業(yè)范圍、成長方向和競爭對策，合理調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)和分配企業(yè)的全部資源。

從“戰(zhàn)略”到“經(jīng)營戰(zhàn)略”的演變說明，經(jīng)營戰(zhàn)略是一種以變革為實質(zhì)的概念，讓我們注意到一個企業(yè)的經(jīng)營所涉及到的全部因素。在過去，我們往往只注意到諸如技術(shù)、工藝、資金、耗費等某一項“戰(zhàn)術(shù)”上的因素，不能將我們僅認識到的因素聯(lián)系（組合）起來去考察企業(yè)在競爭中的水平和層次。因而，我們的經(jīng)營就會出現(xiàn)這樣一些問題：（1）抓住一個因素，“窮追猛打”，使之達到控制目標(biāo)，卻花費了很多蠻干的費用。（2）追隨別人之后，不管自身現(xiàn)狀，照搬照套，結(jié)果費了九牛二虎之力，也不見成效。經(jīng)營戰(zhàn)略思想的引入，使企業(yè)經(jīng)營關(guān)注一些新的方面：（1）關(guān)心企業(yè)外部勝于企業(yè)內(nèi)部，特別是關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品構(gòu)成和銷貨市場，決定企業(yè)干什么事業(yè)，以及是否要干：（2）企業(yè)現(xiàn)在和未來經(jīng)營成效的測量標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)要達到的目標(biāo)，（3）企業(yè)內(nèi)部各部門、各因素之間的關(guān)系的協(xié)調(diào)性：（4）企業(yè)總體日?？刂企w系的建立，如作業(yè)管理規(guī)定。

成本管理戰(zhàn)略是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的一個核心組成部分，其目標(biāo)應(yīng)是以企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)為目標(biāo)，并加以具體化。從上述論述可以看出，合理調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)和分配企業(yè)的全部資源是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的內(nèi)容之一。成本是資源的耗費，控制成本、降低資源的耗費，必然是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的內(nèi)容及目標(biāo)之一，經(jīng)營戰(zhàn)略中，這二體系就構(gòu)成了成本管理戰(zhàn)略。

（二）成本管理戰(zhàn)略的構(gòu)筑

經(jīng)營戰(zhàn)略的特點在于：（1）全局性：（2）長遠性；（3）抗?fàn)幮?；?）綱領(lǐng)性。作為經(jīng)營戰(zhàn)略的核心內(nèi)容的成本管理戰(zhàn)略也具有這四個特點。問題在于既然將戰(zhàn)略的思想引入成本管理，如何來確定成本管理戰(zhàn)略的具體內(nèi)容，或是在傳統(tǒng)成本管理思想有什么必須突破的。

傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)是降低成本，所采用的方法也是限制消耗、節(jié)約開支的一些硬方法，追求一種成本的絕對下降，加之引入的加強考核的方法，將成本指標(biāo)壓得很低，并與職工利益相結(jié)合進行考核，搞得人人自危，甚至被“逼”去偷工減料以達到指標(biāo)。當(dāng)然，筆者并不否定這種絕對控制的方法，但是，成本下降總是有極限的，壓到一定程度已無法改變。此時，這種絕對控制方法就不適用。那么就要采取一種相對控制方法，即通過改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件來改變成本發(fā)生的動因。如通過技術(shù)改造、管理思想的變革和新的生產(chǎn)組織的引進等途徑，使成本持續(xù)降低。這就是成本管理戰(zhàn)略的起因。

成本管理戰(zhàn)略就是企業(yè)根據(jù)自身客觀條件和環(huán)境，聯(lián)系企業(yè)經(jīng)營目的，正確分析和判定企業(yè)的費用成本在市場競爭對手中的水平，并在此基礎(chǔ)上通過物流技術(shù)、資源配置及作業(yè)管理等一系列方法，制定成本目標(biāo)，以及達到這一目標(biāo)的實施方案，以保證企業(yè)長期生存和不斷發(fā)展，取得競爭優(yōu)勢。簡言之，成本管理戰(zhàn)略是企業(yè)圍繞成本費用而開展的一種長期謀劃。與經(jīng)營戰(zhàn)略一樣分成兩個階段：戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略實施。

成本管理戰(zhàn)略規(guī)劃分為下列步驟：

（1）規(guī)定組織使命：根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，按企業(yè)各組織的職能，規(guī)定其在成本管理中的地位和作用，并創(chuàng)造一種人人重視成本的氛圍。

（2）制定方針：根據(jù)企業(yè)成本目前水平，由各職能部門提出成本管理的方法和措施。

（3）建立長期目標(biāo)和短期目標(biāo)：匯總各組織機構(gòu)的方法和措施并分析其可行性，確定成本管理長期目標(biāo)和短期目標(biāo)。

（4）鑒別方案：采用一定預(yù)測決策分析方法，圍繞長期目標(biāo)和短期目標(biāo)，制定不同的成本管理戰(zhàn)略方案。

（5）選擇戰(zhàn)略：其實是指對上述（4）戰(zhàn)略方案的選擇。其原則是成本管理戰(zhàn)略必須適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的需要，必須符合成本效益原則。

成本管理戰(zhàn)略實施分為下列步驟：

（1）確定組織結(jié)構(gòu)：根據(jù)新選擇的戰(zhàn)略，按照企業(yè)管理的原理，確定層次分明、責(zé)權(quán)利相聯(lián)系的實施戰(zhàn)略的主體（即組織結(jié)構(gòu)）。

（2）管理組織活動：按企業(yè)各組織機構(gòu)的作用，下達其目標(biāo)，并要求各組織機構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行。

（3）監(jiān)控戰(zhàn)略在實現(xiàn)組織目標(biāo)中的有效期：每個戰(zhàn)略方案的實施都有一定時期，為了實行動態(tài)過程控制，要定期檢查和考核各組織的目標(biāo)完成情況。

（三）我國企業(yè)成本管理應(yīng)關(guān)注的問題

本文認識到成本是資源耗費，并結(jié)合戰(zhàn)略管理的思想，是期望結(jié)合我國實際提出成本管理戰(zhàn)略的思路。這一思路提醒企業(yè)在成本管理中應(yīng)關(guān)注以下問題：

（1）成本管理必須擴展到自立項、設(shè)計至銷售、使用整個過程。因為，一旦某一項目確定后，各種技術(shù)條件已基本固定，該企業(yè)的成本費用發(fā)生也相對確定了?！霸诋a(chǎn)品的策劃、構(gòu)想設(shè)計階段，成本的66％左右已經(jīng)被決定即無法在后續(xù)階段更改了。因此，這一階段的成本管理較之后續(xù)階段就顯得更為重要”。同樣，銷貨于顧客以后，使用過程還會出現(xiàn)返修退貨現(xiàn)象，這也會使企業(yè)成本費用升高。

（2）結(jié)合資源配置的原理，重構(gòu)企業(yè)作業(yè)鏈和價值鏈。正如前述，企業(yè)的作業(yè)鏈的形成其實是資源耗費或置換的一種連續(xù)形式。按照作業(yè)成本管理的思路，“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。因此，可以對企業(yè)的作業(yè)進行分析，利用先進的制造理論，采用先進的生產(chǎn)組織（如JIT，CIMS等），重新構(gòu)筑作業(yè)鏈，減少成本發(fā)生的動因（包括資源動因和作業(yè)動因），從而使企業(yè)價值鏈得以優(yōu)化。

（3）重視過程控制，根據(jù)企業(yè)工藝流程，制定各種作業(yè)文件，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)化。雖然在設(shè)計及規(guī)劃中有較好的作業(yè)組合，但是如果執(zhí)行這些作業(yè)的人或組織工作不規(guī)范，無標(biāo)準(zhǔn)可尋，也是難以實現(xiàn)設(shè)計和規(guī)劃時的“美好愿望”。因此，制造出各種工作或作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)并依據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)加以控制和考核，才能使成本管理（戰(zhàn)略）取得實效。

參考文獻：

1.史忠良肖四如著：《資源經(jīng)濟學(xué)》，北京出版社，1993年版。

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