前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇民間非營利組織審計報告范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

民間非營利組織審計報告范文第1篇

（一）非營利組織的定義

非營利組織是指不以營利為目的的營運組織，我們可以根據(jù)國際會計理論界公認的，會計準則委員會明確提出的標準來看，但凡有以下特征的，都屬于非盈利組織機構(gòu)：①供應(yīng)者提供的各種資金、財產(chǎn)既不指望返還，也不期望取得回報。②對外出售商品或提供服務(wù)不以營利作為目的。③不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖賣或一旦清算可以分享一份資產(chǎn)的所有者利益。

（二）非營利組織會計概述

我國非營利組織會計的目標可以概括為以下三個方面，即會計信息必須符合我國的宏觀經(jīng)濟管理的需要，還要滿足預(yù)算管理方面有關(guān)的單位財務(wù)狀況以及收支情況的需要，這樣有利于單位內(nèi)部的管理。

二、非營利組織會計改革的必要性

（一）非營利組織的發(fā)展前景

非營利組織隨著市場經(jīng)濟體制的成熟也在不斷發(fā)展，收入的多渠道，支出的多用途，使得業(yè)務(wù)越來越多元化。另外受托責任進一步強化，向績效型、服務(wù)型趨勢轉(zhuǎn)變，都必然促使非營利組織會計進行改革。

（二）現(xiàn)行非營利組織會計存在的問題

1.核算內(nèi)容不全面。主要反映預(yù)算資金收支情況，不能全面反映資金運動及資產(chǎn)負債狀況。比如資產(chǎn)方面，未對固定資產(chǎn)計提折舊，虛增了資產(chǎn)，賬面價值與實際價值偏離越來越大；負債方面，只能反映負債總體情況，不能反映其明細。

2.財務(wù)報告存在問題。財務(wù)報告的問題主要集中在事業(yè)單位會計方面。首先，沒有提供現(xiàn)金流量表，無法反映現(xiàn)金變動、貨幣資金周轉(zhuǎn)、投融資產(chǎn)生的償債能力、變現(xiàn)能力等實際情況；其次，資產(chǎn)負債表中左方列示資產(chǎn)和支出，右方列示負債、凈資產(chǎn)和收入，動態(tài)要素（收入、支出）通過靜態(tài)報表反映，不符合資產(chǎn)負債表的定義；其次，財務(wù)報告并未包含審計報告，不僅影響了財務(wù)報告信息的公允性和可信度，而且無法客觀反映非營利組織的受托責任。

三、我國非營利組織會計發(fā)展建議

（一）建立健全財務(wù)管理制度

具體執(zhí)行過程中應(yīng)當遵守以下業(yè)務(wù)程序：

1.規(guī)定辦理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時應(yīng)由兩個或者兩個以上人員、兩個或者兩個以上的部門負責辦理，以起到相互制衡的作用。

2.做好成本費用管理的各項基礎(chǔ)工作，對有償服務(wù)經(jīng)營性質(zhì)的業(yè)務(wù)工作應(yīng)堅持收支平衡或收入約大于支出的成本管理原則，避免占用公益性的資金，并加強財務(wù)公開。

3.加強合同管理，對外發(fā)生的重大業(yè)務(wù)活動應(yīng)簽訂合同或協(xié)議，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，以降低潛在的風險。

（二）加強會計基礎(chǔ)工作管理

1.民間非營利組織應(yīng)按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，聘用持有會計證的人員從事會計工作，結(jié)合本單位會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計工作崗位。對會計人員進行合理的分工，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但會計職務(wù)與出納職務(wù)要分離。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，使之相互監(jiān)督和相互制約。對不具備條件的單位，可以委托依法設(shè)立的從事會計業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)記賬。

2.民間非營利組織要依法建立會計賬，對單位的每筆經(jīng)濟活動都要認真審核原始憑證取得的合法性、真實性以及審批手續(xù)的授權(quán)權(quán)限是否正確，然后及時、準確地登記入賬，進行會計核算，加強對會計憑證的裝訂和保管工作。

（三）提高會計人員素質(zhì)

1.提高會計人員的入行門檻。會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)操守是會計核算中的關(guān)鍵因素，所以要特別重視會計人員的專業(yè)素質(zhì)和責任心，要求會計人員必須具備專業(yè)知識，掌握專業(yè)技能，對會計人員的從業(yè)資格、資歷、學歷要嚴格要求，提高民間非營利組織會計人員的入行門檻。

2.定期組織非營利組織單位的會計人員進行專門的培訓和學習交流，提高會計人員的專業(yè)知識水平。自從財政部2006年了《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》后，持有會計證的會計人員每年都會自行參加會計繼續(xù)教育的培訓。而且民間非營利組織一般規(guī)模小，兼職人員多，專職人員少，業(yè)務(wù)性質(zhì)不同于一般企事業(yè)單位，財務(wù)人員之間平時相互交流學習的機會很少。所以迫切需要民政部門和其他政府主管部門組織具有針對性的培訓活動，以提高他們的業(yè)務(wù)水平。

（四）加強外部監(jiān)督

1.加強政府監(jiān)督。民政部門要嚴格審批民間非營利組織的設(shè)立過程，對從業(yè)人員、場地、投入資金等嚴格把關(guān)，年檢特別要注意檢驗其非營利性資金的收支情況。財政部門應(yīng)督促民間非營利組織依法建賬，檢查其會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員配備是否合理，對未按規(guī)定建賬和會計機構(gòu)設(shè)置不合理以及聘用無會計證的人員擔任會計工作的單位應(yīng)追究其負責人的責任。

民間非營利組織審計報告范文第2篇

一、問題的提出

相對于政府（第一部門）和企業(yè)（第二部門）而言，非營利組織被視為第三部門，它們共同形成影響社會發(fā)展的三種主要力量。非營利組織不是以營利為目的，而是以關(guān)注和支持社會公益議題或公共事件為宗旨，范疇涉及教育、環(huán)保、學術(shù)、慈善等諸多方面。非營利組織的民間性、自愿性、非營利性特征使其成為“社會公益部門”，常見的形式有聯(lián)合會、基金會、協(xié)會、學會以及科研機構(gòu)等社會團體，其價值在于廣泛集中和利用社會資源，促進社會成員最大程度地參與社會管理，在達成帕累托最優(yōu)的同時實現(xiàn)社會整體福利的最大化。隨著我國社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，各種各樣的非營利組織快速涌現(xiàn)，其社會影響在逐漸擴大，社會關(guān)注度在不斷提高，我們在寄期望于承載著社會公益和社會使命的非營利組織能不斷彌補政府和企業(yè)的不足、更好地促進社會和諧發(fā)展的同時，不能忽略當前存在的一些可能損害非營利組織公信力和影響其長遠發(fā)展的問題。

總體來看，我國非營利組織運行管理中存在的問題主要表現(xiàn)為：一是缺乏合理有效的預(yù)算。預(yù)算管理意識淡薄是普遍存在的現(xiàn)象，預(yù)算編制依據(jù)和方法簡單，預(yù)算執(zhí)行過程中隨意更改預(yù)算金額、追加不必要的開支時有發(fā)生，對會議費、招待費等一些行政費用的支出缺乏嚴格的審批程序，使得相關(guān)管理制度淪為一紙空文。二是支出管理混亂。一方面，我國非營利組織在支出費用界限劃分上模糊不清，各項目的資金安排經(jīng)常出現(xiàn)相互擠占現(xiàn)象，嚴重影響了各項目的正常運轉(zhuǎn)，大大降低了資金的使用效率，更難做到?？顚Ｓ?；另一方面，我國非營利組織對成本核算不夠重視，成本效益觀的欠缺會導致資源的浪費，甚至可能出現(xiàn)利益輸送或轉(zhuǎn)移等嚴重違規(guī)行為。三是缺乏必要的信息披露。我國非營利組織在信息披露問題上存在相當多的無特殊要求不披露相關(guān)財務(wù)信息的情況。鮮見的一些非營利組織的財務(wù)信息公開也是在媒體或公眾質(zhì)疑時才匆匆提供。嚴重的信息不透明無疑會使得捐贈者、社會公眾等資源提供者很難了解和監(jiān)督非營利組織在資源使用上的合理性和有效性，大大影響到資源提供者對非營利組織的信任度，從而降低資源提供者的關(guān)注度和參與積極性，不利于非營利組織的長遠發(fā)展。

2011年爆發(fā)的“郭美美事件”將中國紅十字會推到風口浪尖，引發(fā)了社會公眾對代表性最強、關(guān)注度最高的非營利組織――慈善機構(gòu)的質(zhì)疑，導致紅十字會公信力嚴重受損和接受的捐款明顯減少，也對整個非營利組織形成巨大負面影響。廣大資源提供者和社會公眾越來越關(guān)心非營利組織如何配置所募集的資源，是否真如其所宣稱的一樣用到該用之處，對所募集資源的使用效率究竟怎樣，是否存在資源浪費問題甚至利益輸送轉(zhuǎn)移等違規(guī)行為。這些問題歸根結(jié)底是非營利組織的財務(wù)管理問題，即如何籌錢，以及如何花錢。敏感事件觸發(fā)了大家對非營利組織管理的反思，尤其是對非營利組織財務(wù)支出管理規(guī)范化運作的關(guān)注和重視。如何有效規(guī)范非營利組織的財務(wù)管理，直接決定著非營利組織的未來發(fā)展，這不僅是一個組織管理問題，更是一個影響深遠的社會問題。

二、一個案例分析――嫣然天使基金

近期社會公眾對非營利組織關(guān)注的焦點無疑集中在慈善機構(gòu)上，從被媒體爆炒、公眾熱議的紅十字會郭美美炫富事件，嫣然天使基金李亞鵬被曝侵吞善款，到有消息報道李連杰壹基金被質(zhì)疑“貪污”3億多元賑災(zāi)善款，此類事件揭示出當前我國非營利組織發(fā)展面臨的危機和問題。本文擬以嫣然天使基金為例，分析其管理中存在的問題及成因，試圖為改進我國非營利組織管理提供啟示。

（一）嫣然天使基金收支管理現(xiàn)狀

嫣然天使基金（Smile angel Foundation）是由李亞鵬和王菲倡導發(fā)起、在中國紅十字基金會的支持和管理下設(shè)立的專項公益基金，其宗旨和目標是廣泛動員社會資源、籌集醫(yī)療救助資金讓更多唇腭裂患兒得到治療。根據(jù)中國紅十字基金會官方網(wǎng)站披露的年度審計報告，嫣然天使基金近年財務(wù)收支數(shù)據(jù)如表1―表3所示。

從表1―表3可以看出：2006―2012年嫣然天使基金捐助收入逐年增加，2012年高達5 628萬元；隨著收入的逐年增加，相應(yīng)的支出總額也在逐年上升。嫣然天使基金的官方網(wǎng)站公布的各年度救助人數(shù)呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的趨勢，救助人數(shù)沒有明顯的提高，而且從2010年開始反而出現(xiàn)了下降，這與當前我國巨大的現(xiàn)實需求不符。通過嫣然天使基金各年度救助人數(shù)情況，結(jié)合支出總額和資助資金總額等數(shù)據(jù)計算出人均手術(shù)成本，2007年到2012年之間基本呈增長態(tài)勢，雖然中間有小幅波動，但整體趨勢是持續(xù)上漲的。嫣然天使基金在官網(wǎng)上公布的唇腭裂人均手術(shù)成本在4 398元左右，根據(jù)這一人均手術(shù)成本，計算出2012年嫣然天使基金直接用于治療516例唇腭裂救助者的費用不到300萬元，與超過5 000萬元的資助資金相比相去甚遠。據(jù)公開資料顯示，2012年5 000多萬元的資助善款中有超過80%被用于籌備嫣然天使兒童醫(yī)院項目中，該項目支出顯然也違背了其籌集善款的初衷，這也是嫣然基金近期飽受詬病的主要原因。除此之外，在支出總額中，宣傳籌資費用和項目管理成本也呈現(xiàn)出較大的增長幅度，在一定程度上反映出基金管理績效問題。

（二）嫣然天使基金支出管理問題分析

1.資金利用效率低下

通過對嫣然天使基金的審計報告所披露的財務(wù)數(shù)據(jù)的計算可知，2012年的宣傳籌資費用占直接救助唇腭裂患者的比例為200%，并且在高額的宣傳籌資費用的去向上，嫣然天使基金并沒有更加詳細地公布其使用用途。自2006年基金成立以來，救助者的數(shù)量沒有明顯提高反而呈現(xiàn)出下降的趨勢。與2012年直接用于救助唇腭裂患者的捐助資金300萬元相比，花費5 000萬元籌建的嫣然天使兒童醫(yī)院所帶來的社會效益似乎與其組織宗旨不符。眾多數(shù)據(jù)顯示，嫣然天使基金在利用捐助資金時缺乏計劃，效率低下。

2.?？畈荒軐Ｓ?/p>

根據(jù)中國紅十字會官方網(wǎng)站公布的管理規(guī)則，嫣然天使基金是為救助唇腭裂等“先天性疾病患者”為主而設(shè)立的專項公益基金，強調(diào)基金資助對象為前來接受唇腭裂手術(shù)的貧困兒童。可見，嫣然天使基金設(shè)立初始就突出了其“?？顚Ｓ谩钡谋举|(zhì)特性，管理者對所籌集資源的配置和使用必須嚴格遵守。但根據(jù)嫣然天使基金公布的資助名單顯示，其所救助的患者存在許多類似“癜痕修復(fù)術(shù)”、“彩光修復(fù)術(shù)”等整形美容手術(shù)項目，以及治療包莖、包皮過長等一些小兒易得的病癥。由此可見，嫣然天使基金現(xiàn)實運行中有違背宗旨和目標的情況存在，很難做到?？顚Ｓ茫Y金支出項目亟需進一步的規(guī)范管理。

3.財務(wù)信息披露不足

關(guān)于嫣然天使基金運行情況，目前只能通過中國紅十字會官網(wǎng)了解，而且其公布的審計報告中也只包含一個會計年度收支表，缺乏具體、詳細反映嫣然天使基金主體財務(wù)信息的資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表、報表附注等必要財務(wù)資料。年度收支表只是綜合反映該基金一個年度的總體收入和支出情況，明細項目沒有顯示，信息量太少，無法讓利益相關(guān)者全面了解基金運行情況和資金配置使用情況。對于嫣然天使基金所籌集資金的來源、嫣然天使基金管理委員會機構(gòu)運轉(zhuǎn)成本以及救助資金項目的支出去向和使用效率、效果等，缺乏一個必要的信息公開渠道，無法讓資源提供者知曉自己所提供資源的實際社會效用，更無法對嫣然天使基金的合規(guī)運行實施合理控制和有效監(jiān)督。

4.存在關(guān)聯(lián)交易、利益輸送的嫌疑

關(guān)聯(lián)交易常用來描述營利組織為了操控利潤而與關(guān)聯(lián)機構(gòu)進行合謀的行為，非營利組織雖然不以營利為目的，不存在操控利潤的嫌疑，但卻常常為某些組織或個人所利用，借助關(guān)聯(lián)交易手段，服務(wù)于一己私利。嫣然天使基金公布的2012年度5 000多萬元總支出中，僅5%用于唇腭裂手術(shù)，不到300萬元，其余款項絕大部分被用于籌建嫣然天使兒童醫(yī)院。雖然嫣然天使兒童醫(yī)院為民辦非營利性醫(yī)療機構(gòu)，名義上建立醫(yī)院是為嫣然天使基金更好地發(fā)展打基礎(chǔ)、做準備，但在中國已有眾多治療唇腭裂資質(zhì)醫(yī)院的背景下，花費高達5 000萬捐助資金建立一家兒童醫(yī)院，并且嫣然天使基金并沒有向社會公開對于這個項目的總體規(guī)劃與社會效益預(yù)測，在中國紅十字基金會官網(wǎng)上披露的嫣然天使基金審計報告中也不能獲知5 000多萬元捐助資金的用途和支出情況，使得嫣然天使基金背負上借助關(guān)聯(lián)交易進行利益輸送的嫌疑。

三、基于管理會計視角的非營利組織財務(wù)管理改進對策

嫣然天使基金的管理實踐給非營利組織財務(wù)管理敲響了警鐘，其管理中存在的問題也為我國非營利組織財務(wù)管理改進提供了啟示。再放眼國外，一些發(fā)達國家的經(jīng)驗為我們提供了參考。根據(jù)美國智能捐贈聯(lián)盟的調(diào)查，美國民眾認為捐款中應(yīng)該有70%～80%以上要直接投入慈善服務(wù)，而且必須立即投入，至于募款經(jīng)費的比例，應(yīng)在20%～30%之下。美國慈善協(xié)會認為60%的捐款收入應(yīng)當作直接慈善服務(wù)之用，募款經(jīng)費則在35%以下，也就是服務(wù)支出與募款經(jīng)費的“服募比”約大于2。美國《財富》雜志2002年公布了一份評價非營利組織的報告，將捐款收入分為服務(wù)支出、募款經(jīng)費、行政費用與未來儲蓄四項，指出當非營利組織的募款經(jīng)費與行政費用超過當年捐贈收入的50%，建議捐贈者要小心了。美國兒童教育基金會專門提供獎學金給中低收入的兒童，讓他們可以就讀比較好的私立大學，專款專用的比例高達97%；美國國家高齡協(xié)會的這一比例達96%，組織規(guī)模龐大的國際慈善會的該比例也高達93%。澳大利亞的國家稅務(wù)局也特別規(guī)定，基金會每年必須將募集資金的85%支付給福利機構(gòu)，才能保住其免稅資格。

美國學者詹姆斯?P.蓋拉特（2003）通過研究非營利組織財務(wù)管理問題，指出可以充分利用會計系統(tǒng)和預(yù)算管理來解決，并特別強調(diào)了預(yù)算編制的重要性。我國學者趙宏偉（2009）在研究非營利組織財務(wù)管理時認為，領(lǐng)導重視程度不夠、自律機制和審計制度不健全、缺乏財務(wù)管理與控制制度、會計工作不規(guī)范等是我國非營利組織普遍存在的問題。張彪（2009）針對我國非營利組織存在的問題，提出了明確社會使命、完善組織機構(gòu)、規(guī)范財務(wù)管理、爭取外部援助、擴大自創(chuàng)收入、擴展籌資渠道等應(yīng)對之策?？梢姡瑖鴥?nèi)外學者對非營利組織財務(wù)管理問題都進行了一些相關(guān)分析和研究，并給出了若干解決途徑和方法。

筆者以前人的相關(guān)研究為基礎(chǔ)，針對當前我國非營利組織財務(wù)管理中暴露出的諸多問題，認為可以借鑒管理會計的一些理論工具和方法，來不斷改進和完善非營利組織的財務(wù)管理水平。

（一）實施全面預(yù)算管理

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！鳖A(yù)算管理是管理會計最核心的理論工具之一，其思想來源可上溯至古老的儒家經(jīng)典著作《禮記?中庸》。預(yù)算不僅是組織管理的目標，也是組織運行控制的標準，更是組織運行結(jié)果評價的依據(jù)。非營利組織的資源主要來自外界捐贈，對其配置和使用如何規(guī)劃不僅體現(xiàn)出資源的有效利用，更是對資源提供者的一種尊重和責任。非營利組織管理者必須結(jié)合組織宗旨建立起完善的全面預(yù)算管理制度，對資源的來源和去向作出嚴格的規(guī)定，對預(yù)算外的違反制度的資源使用給予制止和懲罰，使整個組織形成一種健康有效的以嚴格預(yù)算促進有效管理的風氣。根據(jù)目前情況來看，無論是政府部門還是企業(yè)，都或多或少地存在著“有預(yù)算而無執(zhí)行”的情況，預(yù)算制度和標準制定得再完美，沒有嚴格的預(yù)算執(zhí)行和考核，結(jié)果肯定不會太理想。因此，結(jié)合非營利組織的收支實際，在制定出科學合理的預(yù)算標準和預(yù)算管理制度的基礎(chǔ)上，嚴格執(zhí)行預(yù)算，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為業(yè)績考核的重要標準，唯有如此，才能確保預(yù)算管理能切實發(fā)揮作用。

（二）建立嚴格支出控制機制

成本控制是管理會計思想的精髓，其要求企業(yè)管理者重視對企業(yè)成本開支的嚴格控制，甚至將其提升到組織戰(zhàn)略的高度，認為企業(yè)競爭到一定境界的時候，成本高低往往成為決定生死的關(guān)鍵。非營利組織的支出主要體現(xiàn)在兩方面，即除了要承擔維持自身運行的相關(guān)費用支出外，其主要職責在于將公開募集的資源合理、有效地提供給需要的機構(gòu)或群體，也就是社會公益支出。因此，合理控制非營利組織的支出就需要一個有效的控制機制來保障。良好的控制機制應(yīng)當包括組織部門設(shè)置、職能界定、不相容崗位分離、人力資源政策、工作人員行為標準、賞罰激勵政策等等?；趪H環(huán)境影響和自身需要的考慮，當前我國企業(yè)界十分重視內(nèi)部控制建設(shè)，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其他相關(guān)制度規(guī)范，上市公司、國有企業(yè)等率先建設(shè)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。在企業(yè)界的示范效應(yīng)下，行政事業(yè)單位也緊隨其后，于近期出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求在各行政事業(yè)單位推行內(nèi)部控制體系建設(shè)。作為社會組織中的第三部門，非營利組織承擔的社會職責無可替代，因此如何讓其在規(guī)范、合理的軌道上運行尤為重要，政府與企業(yè)的相關(guān)做法值得效仿，良好的支出控制機制將成為不二選擇。對于自身運轉(zhuǎn)費用支出，非營利組織應(yīng)做到根據(jù)規(guī)模大小、業(yè)務(wù)范圍確定出合適比例，以盡量低的費用支出來維持自身機構(gòu)運轉(zhuǎn)；對于社會公益支出，則需要采用項目審批、執(zhí)行、審計、后續(xù)評價等流程來進行，每一筆資金或物資的流出，都需要有明確的接受者、嚴格的審批程序和連貫的執(zhí)行過程，并有嚴格的審計與后續(xù)評價過程，尤其是?？顚Ｓ?、專用物資等，要確保其落到實處。明確責任到人是支出控制機制有效運行的關(guān)鍵。近期爆出的“5?12”汶川地震救災(zāi)物資放置6年霉變的消息無疑極大地負面刺激了廣大慈善參與者的神經(jīng)。

（三）建立績效管理機制

管理會計強調(diào)戰(zhàn)略績效管理，而不僅僅是簡單的績效評價，平衡計分卡是受到管理會計研究者和實務(wù)工作者共同關(guān)注和重視的一種績效管理方法。平衡計分卡突出“平衡”思想，將財務(wù)與非財務(wù)、長短期、內(nèi)外部以及過程與結(jié)果融合到一起，提出從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及學習與成長四個維度來全面管理組織績效。管理會計的績效管理方法，同樣有助于非營利組織加強管理。盡管平衡計分卡的內(nèi)在價值觀最終指向為財務(wù)價值的提高，但其內(nèi)在的思想?yún)s值得非營利組織去學習和借鑒。非營利組織的績效如何體現(xiàn)呢？這顯然會與營利組織完全不同，營利組織的盈利水平高，我們就會認為它績效好；但非營利組織的目標為社會公益，無法使用營利組織的評價標準去評價非營利組織的績效。非營利組織通過集中廣大社會資源提供者無償提供的資源，為需要的特定群體提供相關(guān)服務(wù)或幫助，不僅承擔了對資源提供者的受托責任，而且還承載著對服務(wù)接受者和受助者的道德責任。非營利組織從成立到不斷成長壯大，不能離開學習，只有不斷學習才能提高自身的管理和服務(wù)水平，從而使服務(wù)的接受者滿意，達成社會效用的提高，最終實現(xiàn)資源提供者和服務(wù)接受者的“雙贏”。因此，可以借鑒平衡計分卡管理思想，在非營利組織中建立績效管理機制，促使非營利組織更好地成長與發(fā)展。

民間非營利組織審計報告范文第3篇

【關(guān)鍵詞】慈善機構(gòu)，會計處理，發(fā)展

一、慈善組織的模式

目前我國慈善組織的運行體現(xiàn)管理模式社會化、出資主體多元化的特點，形成了集體、社會團體、個人（國內(nèi)外）多渠道、多形式興辦和管理的格局，概括起來主要有以下幾種模式：

公辦公營，即政府出資、政府機構(gòu)經(jīng)營。在我國，各級人民政府包括省、市、街道、鎮(zhèn)等都有舉辦的各種公益福利性質(zhì)的機構(gòu)，其體制屬于事業(yè)單位，專職工作人員的編制、工資由國家編委核定和國家財政負擔。這種慈善組織是中國特有的模式。

公辦民營，即政府出資、民間機構(gòu)經(jīng)營。政府主管部門采取產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的方式公開招標，有一些有管理經(jīng)驗、質(zhì)量比較好的民間慈善機構(gòu)經(jīng)營。如溫州市紅景天養(yǎng)老院，由街道開辦，公開招聘經(jīng)營管理人員。中標方在滿足五保、特困老人入?。ㄕo與補貼）的前提下，招收繳納費用的老人入住，享受政府社會機構(gòu)所有的優(yōu)惠政策。期間，經(jīng)營者以租金形式向主管部門上交部分利潤。

民辦公營，即民間組織出資、運行模式化。目前我國規(guī)模較大的民間慈善組織都具有很強的官方色彩，從慈善組織的創(chuàng)辦、領(lǐng)導者、框架體系、組織行為及價值取向等無不與各級政府密切聯(lián)系。如中華慈善總會、中國殘疾人聯(lián)合會、中國紅十字會等大型民間慈善組織。這些慈善組織名以上屬于民間性質(zhì)，但其民間性主要體現(xiàn)在運作資金的來源上，政府通過各種形式籌集來自民間的資金，然后進行統(tǒng)一分配，實際上承擔和履行著政府的部分職能，是政府、社會福利體系的財源補充。

民辦民營，即民間組織投資、民間組織經(jīng)營。這類組織是真正意義上的民間慈善組織，是獨立于政府的第三部門，具有自愿性、民間性、社會性等特征。民間慈善組織可以協(xié)調(diào)化解社會矛盾，維護社會和諧，是政府失靈、市場失靈的有效彌補。目前民間慈善組織已成為慈善事業(yè)發(fā)展的新興力量。

混合模式，即政府與民間共同出資、聯(lián)合經(jīng)營。近年來，各級政府一方面不斷增加對基礎(chǔ)性、示范性社會福利機構(gòu)建設(shè)的投入，另一方面積極創(chuàng)造條件，通過改制、承包、租賃、合伙經(jīng)營、股份經(jīng)營等多種形式鼓勵、吸收各類資金投資社會福利事業(yè)。

二、我國慈善組織發(fā)展對策

（一）統(tǒng)一慈善組織會計主體。由于我國的慈善事業(yè)最初發(fā)展是由政府出資組織，所以至今我國的慈善組織也無法脫離政府的指導與管理。這雖然能夠使慈善組織有固定和充足的資金來源，但是卻也制約了我國的慈善組織的發(fā)展，并且也不符合國際慣例。而且我國現(xiàn)在慈善行業(yè)發(fā)展迅猛，政府應(yīng)逐漸從指導模式轉(zhuǎn)變?yōu)橹С郑o慈善組織以更大的發(fā)展空間，政府有原則指導義務(wù)，沒有干涉的權(quán)利，還慈善組織民間機構(gòu)的本來面目。所有的慈善組織都是民間機構(gòu)的時候，則會計主體趨于統(tǒng)一，當然就可以適用相同的會計制度了。

（二）統(tǒng)一慈善組織會計規(guī)范。為改變我國目前慈善組織會計制度適用的混亂狀態(tài)，應(yīng)從根本上改革現(xiàn)行的會計規(guī)范模式，即打破行業(yè)、所有制、組織形式和經(jīng)營方式的界限，建立一套統(tǒng)一的適用于所有慈善組織的會計規(guī)范，其規(guī)范的范圍既包括公立慈善組織也包括民間慈善組織。統(tǒng)一的會計規(guī)范，不僅可以保證慈善組織會計信息的可比性，提高會計信息的質(zhì)量，還可以使我國慈善組織的會計信息披露具有國際可比性，有利于國際會計的協(xié)調(diào)。采用相同的會計規(guī)范，爭取國外慈善界的認同，與國際慈善接軌，有利于相互協(xié)作與交流，更好地開展慈善工作。

（三）制定適用于慈善組織的會計準則體系。慈善組織會計歸屬于非營利組織會計范疇。由于我國非營利種類繁多，包括各種社會團體、行業(yè)協(xié)會、基金會、慈善組織、民辦非企業(yè)單位、宗教寺院等，這些組織業(yè)務(wù)特征不一，業(yè)務(wù)范圍設(shè)計科技、教育、文化、環(huán)保、衛(wèi)生、體育、社會福利等各個領(lǐng)域，不能只有單個會計制度來規(guī)范其會計行為?？梢越梃b國外的非營利組織財務(wù)會計的框架體系，建立我國非營利組織準則體系，反映政府的預(yù)算對慈善的支持程度。

（四）完善會計信息披露機制，加大審計力度。慈善組織與企業(yè)和政府分歧，它不擁有企業(yè)的商業(yè)奧秘，也不涉及國家的平安神秘，應(yīng)該充實操作會計報表附注或財政情形仿單，充實披露有利于信息使用者評價其績效的財政信息和非財政信息，浮現(xiàn)透明度，從而提升公眾對慈善組織的信賴度。

首先，為了接受政府主管部門和社會各界的監(jiān)督，保證財務(wù)報告的真實性、合法性和公允性，慈善組織不論規(guī)模大小都應(yīng)該提交經(jīng)過注冊會計師審計的的財務(wù)報告。會計師事務(wù)所作為專業(yè)的、獨立的中介機構(gòu)，能夠為慈善組織的財務(wù)報告進行審計鑒證。在國外，慈善組織的注冊會計師審計制度早已確立，美國甚至已經(jīng)建立了責任賠償制度。其次，慈善組織的業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)定期對財務(wù)報告審計鑒證制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督及檢查，對于未按要求進行年度財務(wù)報告審計的慈善組織，應(yīng)有相應(yīng)的處罰措施。例如美國為此建立了慈善信息局，行使慈善組織的財務(wù)審計報告的監(jiān)督檢查職能。

（五）改善社會保障會計的環(huán)境

會計的環(huán)境對于慈善組織會計的發(fā)展起到一定的作用，會計環(huán)境好，具有推進的作用，會計環(huán)境差，具有阻礙的作用。慈善組織會計環(huán)境主要包括社會人文環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和管理環(huán)境等。作為慈善組織會計主體，要充分研究這些環(huán)境帶來的影響。

雖然我國的慈善組織在制度、管理還有經(jīng)營中都存在許許多多的問題。但是事物是發(fā)展的，都要經(jīng)歷一個從無到有，從不健全到健全的過程。我國慈善行業(yè)剛剛發(fā)展，剛剛走到人們的視野中來，我們要完善體制，一步步的將我國的慈善事業(yè)打造成真正服務(wù)于民的組織。我相信，我國慈善組織的明天一定會更加美好！

參考文獻：

民間非營利組織審計報告范文第4篇

摘 要 職業(yè)判斷廣泛地存在于審計的全過程并且極大地影響著審計工作質(zhì)量。應(yīng)用職業(yè)判斷能力，能幫助注冊會計師選擇恰當?shù)膶徲嫹椒ǎ翡J地捕捉相關(guān)信息，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，提高審計工作效率。鑒于此，本文就簡單的論述職業(yè)判斷在注冊會計師確定審計意見類型中的運用。

關(guān)鍵詞 職業(yè)判斷 注冊會計師 審計意見 運用分析

職業(yè)判斷廣泛地存在于審計的全過程并且極大地影響著審計工作質(zhì)量。應(yīng)用職業(yè)判斷能力，能幫助注冊會計師選擇恰當?shù)膶徲嫹椒ǎ翡J地捕捉相關(guān)信息，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，提高審計工作效率。

本文簡單的論述職業(yè)判斷在注冊會計師確定審計意見類型中的運用。

一是運用分析性復(fù)核評價審計差異。首先，評判在實施階段對分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)的異常差異是否有合理解釋，審計過程中是否存在重大遺漏，審計取證是否充分適當；其次，檢查經(jīng)審計調(diào)整后的財務(wù)報表是否具有總體上的合理性，可以就審計調(diào)整后的財務(wù)報表再次進行分析性復(fù)核，檢查是否存在尚未發(fā)現(xiàn)的異常差異，這些差異是否有合理的解釋，是否需要追加審計程序，補充審計證據(jù)，是否足以支持審計結(jié)論。

二是確定審計意見類型。確定審計意見類型是對整個財務(wù)報表的合法性、真實性、公允性做出的判斷，決定審計風險及審計責任大小。

確定審計意見類型首先是判斷財務(wù)報表層次重大錯報風險。重要性水平是考慮審計報告類型的重要依據(jù)。在運用重要性水平時，必須考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)對財務(wù)報表決策人可能產(chǎn)生的影響。將錯報金額與重要性水平比較，金額越大，對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響越大，但小金額錯報或漏報的累計，也可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。性質(zhì)嚴重和牽涉面廣的錯報或漏報，也可能誤導報表使用者。

其次是考慮審計范圍是否受限。應(yīng)當識別審計范圍受限是出自注冊會計師的自身因素，不實施必要的審計程序，還是被審計單位人為限制，或者注冊會計師及被審計單位難以控制的客觀環(huán)境的情形，后者如無法聘請到外部專家；境外投資子公司進行審計；境外承包工程項目進行審計；與外國客戶往來的函證；煤、氣、魚類及危險化工產(chǎn)品進行監(jiān)盤。必須考慮審計范圍受限的影響是否重大或廣泛，以及審計范圍受限的性質(zhì)，被審計單位的有意限制比無意限制更具重大影響。

再次是評價持續(xù)經(jīng)營能力。被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力是影響其財務(wù)報表使用人決策的重要因素之一。注冊會計師應(yīng)當充分關(guān)注被審計單位在財務(wù)、經(jīng)營、其他三方面所影響持續(xù)經(jīng)營能力的跡象，從整體上考慮被審計單位是否存在對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

審計準則列舉了對影響持續(xù)經(jīng)營能力的判斷跡象，主要有財務(wù)狀況惡化出現(xiàn)資不抵債（即由于巨額虧損出現(xiàn)引起所有者權(quán)益合計為負數(shù)）無法償還債務(wù)；無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；存在大量不良資產(chǎn)長期未作處理；存在對外大額擔保和案情訴訟等或有事項引發(fā)出的或有負債；投資失敗造成財務(wù)資金損失巨大。對單一或少數(shù)產(chǎn)品、顧客或交易的依賴；失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商。違反有關(guān)法律法規(guī)或政策被停止經(jīng)營；股權(quán)轉(zhuǎn)讓頻繁等。

影響持續(xù)經(jīng)營能力的判斷跡象可能很多，當存在一項或者多項跡象時，是否必然影響被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力要根據(jù)具體情況區(qū)別對待，譬如，科技型企業(yè)資產(chǎn)負債率可能很高，但科技型企業(yè)更多地是智力和人的因素影響，評價企業(yè)償債能力，往往將無形資產(chǎn)排除在外，而負債構(gòu)成包含的可能是國家扶持資金。評價這類企業(yè)，應(yīng)該考慮無形資產(chǎn)、研發(fā)項目、技術(shù)因素及市場前景。寧海縣有家旅游用品公司多年未經(jīng)營，且凈資產(chǎn)為負數(shù)，但其關(guān)聯(lián)方經(jīng)濟實力比較雄厚，長期為其提供擔保，這家公司存在的目的就是作為一個連環(huán)擔保的殼體。筆者2008年前曾審計過一家服飾生產(chǎn)企業(yè)，連續(xù)幾年凈資產(chǎn)為負數(shù)，但其有一大塊土地未開發(fā)，這塊土地使用權(quán)是升值的，且公司能獲得銀行的支持，至今這家公司還在維持經(jīng)營。

再次之是選擇適當?shù)膶徲嬕罁?jù)和評價標準。職業(yè)判斷時要依據(jù)審計準則和會計制度，根據(jù)審計目的和業(yè)務(wù)性質(zhì)選擇審計依據(jù)，譬如，農(nóng)業(yè)企業(yè)及專業(yè)合作社，結(jié)算方式以現(xiàn)金為主，交易方式一般為一手交錢，一手提貨；收購初級農(nóng)產(chǎn)品由訂購合同約定，開具的收購專用發(fā)票是不完整的，一般沒有農(nóng)產(chǎn)品出入庫手續(xù)；部分存貨及固定資產(chǎn)無法取得發(fā)票入帳；農(nóng)產(chǎn)品銷售對象一般為承包經(jīng)營者（個體經(jīng)營者）、農(nóng)副產(chǎn)品市場、餐館酒樓等，一般不需要開具發(fā)票；生物資產(chǎn)隨行就市，容易受市場波動影響，在這種情況下，如用《企業(yè)會計準則》為評價標準，顯然是不恰當?shù)?，只能選擇《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》及《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》。筆者曾審計寧波保稅區(qū)一家外資企業(yè)，智利母公司執(zhí)行作業(yè)成本會計制度，適應(yīng)合并財務(wù)的需要，當然要將現(xiàn)有會計制度調(diào)整，選擇母公司作業(yè)成本作為審計依據(jù)。

確定審計報告類型的依據(jù)之界限有時是模糊的，審計準則不可能規(guī)定每一個具體情形如何出具審計報告。審計準則只規(guī)定了出具審計報告的基本依據(jù)，錯報金額很小，可能出具標準無保留意見審計報告；錯報金額重要但不影響財務(wù)報表整體公允性，可能出具保留意見審計報告；錯報金額對財務(wù)報表整體影響重大而且廣泛，應(yīng)當出具否定意見審計報告；由于審計范圍受限，不能確認對財務(wù)報表的影響，可能需要出具無法表示意見的審計報告。不確定事項可能導致出具帶強調(diào)事項的無保留意見審計報告；凡能確定對財務(wù)報表影響金額的事項，應(yīng)出具保留意見或否定意見；不能確定影響金額的事項才出具無法表示意見的報告。

審計實務(wù)中，常見的誤用審計報告類型：譬如，注冊會計師以審計范圍受到限制為由，以保留意見或無法表示意見代替應(yīng)執(zhí)行的審計程序；部分往來款（如與外國客戶往來）無法函證或存貨的某一方面（如計價）無法認定，但對國內(nèi)客戶可以函證或替代測試或?qū)Υ尕浺驯O(jiān)盤，卻對整個往來款項及存貨保留意見；擴大強調(diào)事項段使用范圍，帶強調(diào)段的審計報告變成了保留意見的一種變通形式；否定意見的審計報告與拒絕表示意見的審計報告的界限依據(jù)有時不甚分明，拒絕表示意見又有可能成為否定意見的另一種“體面”的替代；長期股權(quán)投資未采用權(quán)益法核算，對資產(chǎn)總額及利潤的影響已達30%以上，并且改變盈虧趨勢，卻用保留意見代替否定意見的審計報告；當被審計單位凈資產(chǎn)為負數(shù)或存在不確定事項時，反而沒有強調(diào)對持續(xù)經(jīng)營存在疑慮；以注冊會計師代編的被審計單位財務(wù)報表附注代替審計意見，如，某進出口公司附注寫“長期股權(quán)投資是以××、××股東名義投資的”，審計報告正文無任何表示；“夸大”被審計單位財務(wù)報表存在的錯報或漏報的可能，有時，注冊會計師可能認為執(zhí)行了“滿意”的審計程序，獲取了“充分、適當”的審計證據(jù)，但分析被審計單位的內(nèi)部控制及經(jīng)營環(huán)境，心里仍不踏實，便找一個“恰當”的理由，發(fā)表保留意見，謹慎地保護自身利益。筆者曾審計過一家投資公司，所有大額的往來款均已取得函證或替代測試，但考慮到投資公司業(yè)務(wù)的特殊性，仍有可能存在民間借貸利息收入未入帳、無法弄清往來款交易的經(jīng)濟實質(zhì)等，且實務(wù)中，并不是由注冊會計師自始至終控制函證的過程，存在固有風險，就對其他應(yīng)收款發(fā)表了保留意見，但后來行業(yè)檢查，檢查組認為，其他應(yīng)收款項目已取得函證，應(yīng)對其發(fā)表標準無保留的意見。通過這一審計項目，一方面說明注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營環(huán)境及站的角度不一樣，可能也會產(chǎn)生判斷分歧；另一方面說明檢查風險與實質(zhì)風險有時是相互矛盾的，過度謹慎也可能會誤導財務(wù)報表使用者失去良好的投資機會，需要注冊會計師在兩者之間進行平衡。

審計判斷標準有時是變動的，需要注冊會計師根據(jù)變化了的情況進行調(diào)整。筆者多次見到，有的注冊會計師出具清算報告，符合《外商投資企業(yè)清算辦法》，實際上，《外商投資企業(yè)清算辦法》已于2008年1月廢止；民間非營利組織原參照事業(yè)單位會計制度固定資產(chǎn)不計提折舊，但不計提折舊無法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，2005年實施的《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當對固定資產(chǎn)計提折舊。典當行原執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，2009年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；擔保公司屬于金融業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)該執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，實務(wù)中，不少擔保公司仍然是按《擔保企業(yè)會計核算辦法》、《企業(yè)會計制度》核算。這時，如連續(xù)審計前幾年財務(wù)報表，需要轉(zhuǎn)換為當時適用的會計制度，這種轉(zhuǎn)換有可能導致被審計單位原來符合《企業(yè)會計制度》，現(xiàn)在不符合《金融企業(yè)會計制度》，由無保留意見變成了保留意見。

職業(yè)判斷不能僅局限于審計準則和會計原則。譬如，審計準則只規(guī)定有限公司驗資標準，實務(wù)中，有時會遇到個體印刷廠及合伙企業(yè)也需要驗資，這時是否就不能鑒證了呢？亦或是參照審計準則精神？審計準則和會計原則有時是矛盾的，也會影響職業(yè)判斷。公允，未必真實，歷史成本下未開發(fā)的土地使用權(quán)以及房屋建筑物就不能反映資產(chǎn)的真實價值；真實、公允的會計處理也未必合法，股東借款記入其他應(yīng)收款是符合企業(yè)會計制度的，但工商可能認為有抽逃資金嫌疑。2006年2月的新審計準則，增加了對法律法規(guī)的考慮。實務(wù)中，發(fā)現(xiàn)洗錢嫌疑，如披露又違反職業(yè)道德準則中為客戶保密原則。典當業(yè)原先執(zhí)行《人行典當會計制度》，現(xiàn)改為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，體現(xiàn)在報表上同城典當行之間可以相互拆借資金，并設(shè)置與投資有關(guān)的科目，但現(xiàn)行《典當管理辦法》規(guī)定典當行不得對外投資。這時，應(yīng)考慮對財務(wù)報表使用人的決策影響，以可接受風險水平為依據(jù)，確定恰當?shù)膶徲媹蟾娴念愋图按朕o。

審計實務(wù)中，有時還會遇到這樣一種情形，即地方政府部門為適應(yīng)地方經(jīng)濟發(fā)展需要制定的土政策，譬如，×縣規(guī)定企業(yè)挖潛改造資金記入“其他應(yīng)付款”（應(yīng)為專項應(yīng)付款），而寧波××區(qū)又規(guī)定將收到的“中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金”記入“補貼收入”（應(yīng)為專項應(yīng)付款），這些規(guī)定往往是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅務(wù)任務(wù)的完成情況，為調(diào)節(jié)地方經(jīng)濟的發(fā)展而采取的臨時措施，一般也不正式下文，而是通過內(nèi)部學習會議形式規(guī)定，于是整個縣區(qū)都是這樣進行帳務(wù)處理的，但我國法律適用原則是法律優(yōu)位，高于部門規(guī)章，新法優(yōu)于舊法，財政與稅務(wù)分屬不同的部門，我們審計的依據(jù)是否符合《企業(yè)會計制度》，但也要考慮地方政府制定這一政策的初衷及良好愿望，考慮對財務(wù)報表的影響程度，以適當?shù)姆绞剑ㄆ┤?，附注說明）披露即可（而不能機械的發(fā)表保留意見）。

審計實務(wù)中，經(jīng)?？梢砸姷綄徲媹蟾娲朕o表述含糊，保留意見或否定意見不能確認錯報對財務(wù)報表的影響金額，如，“貴公司應(yīng)收帳款未計提壞帳準備”、“貴公司應(yīng)收帳款未能實施函證”、“貴公司長期股權(quán)投資未采用權(quán)益法核算”、“貴公司長期股權(quán)投資未取得被投資公司財務(wù)報表”、“貴公司開辦費未于開始經(jīng)營的當月一次性攤銷”等，這樣的表述，無助于財務(wù)報表使用者進行決策。

民間非營利組織審計報告范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 慈善機構(gòu)； 內(nèi)部控制；有效性； 人本內(nèi)部控制； 慈善機構(gòu)外部審計協(xié)會

在5?12后的災(zāi)區(qū)重建過程中出現(xiàn)了一部分公眾人物親赴災(zāi)區(qū)出錢找人施工、親手將捐款和物資送到災(zāi)民手中而不將物資款項捐給慈善機構(gòu)的現(xiàn)象，為什么他們放棄方便、低成本的慈善機構(gòu)捐助而要親力親為呢？除了文化宣傳等方面的因素外，他們自己表示這是他們對慈善機構(gòu)管理捐款不善的無奈之舉。這意味著，公眾對慈善機構(gòu)管理資金和物資能力缺乏認可度和信任度。而2010年7月8日中國青年報社會調(diào)查中心對全國31個省共計15 796人的調(diào)查也證實，公眾對慈善機構(gòu)的信任度普遍不高。導致慈善機構(gòu)信任危機的因素很多，已有研究證實慈善機構(gòu)內(nèi)部控制失效是導致慈善機構(gòu)信任危機的主要因素之一。因此，如何提高我國慈善機構(gòu)內(nèi)部控制水平，以提升慈善機構(gòu)的管理實力而獲得外部的信任，走出信任危機漩渦，進而促進慈善事業(yè)的健康發(fā)展成為當前實踐中急需解決的一個重大課題。有鑒于此，筆者通過借鑒美國的先進經(jīng)驗，在對我國慈善機構(gòu)內(nèi)部控制缺陷分析的基礎(chǔ)上，就如何提高我國慈善機構(gòu)內(nèi)部控制的有效性進行探討。

一、美國慈善機構(gòu)內(nèi)部控制監(jiān)督機制解讀

在內(nèi)部控制的研究領(lǐng)域，英國、加拿大的理論研究水平領(lǐng)先，而作為后起之秀的美國在實踐方面具有更多值得我國學習借鑒之處。因此，以下以美國慈善機構(gòu)內(nèi)部控制監(jiān)督機制的實踐為例，對其進行剖析，尋求我國慈善機構(gòu)加強內(nèi)部控制可資借鑒的啟示。

（一）美國慈善機構(gòu)內(nèi)部控制監(jiān)督機制內(nèi)容闡釋

在美國，自1990年開始就積極開展了對慈善機構(gòu)內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督，發(fā)展至今，已經(jīng)建立了比較健全的慈善機構(gòu)內(nèi)部控制監(jiān)督體系，形成以法律法規(guī)、政府監(jiān)管和第三方評估為依托的內(nèi)部控制監(jiān)督機制。在法律法規(guī)方面，美國針對慈善機構(gòu)內(nèi)部控制特點建立了一系列較為完備的法律法規(guī)，并對其審計工作的標準作出嚴格界定。例如：《薩班斯法案》中適用于慈善機構(gòu)內(nèi)審人員的第112、115條不僅劃分出內(nèi)部控制缺陷的種類，還提供衡量內(nèi)部控制缺陷的依據(jù)。此外，在其《審計準則匯編》別要求慈善機構(gòu)內(nèi)審人員必須使用比以往更為公開的方式向捐款者和政府報告。在法規(guī)完備的同時，美國相關(guān)政府部門通過部門之間的分工協(xié)作加強對不同規(guī)模慈善機構(gòu)內(nèi)部控制的監(jiān)督。其中尤以美國稅務(wù)局及行政管理和預(yù)算局最為典型。美國稅務(wù)局負責監(jiān)督那些得到捐款超過25 000美元慈善機構(gòu)的內(nèi)部控制的合法性和有效性；而行政管理和預(yù)算局主要監(jiān)督接受捐款金額在 500 000美元以上的大型慈善機構(gòu)。而第三方評估制度則是美國慈善機構(gòu)內(nèi)部控制監(jiān)督機制的重要組成部分。全國慈善信息局（NCIB）作為美國最早的評估機構(gòu)之一，長期以來在監(jiān)督慈善機構(gòu)內(nèi)部控制執(zhí)行狀況方面發(fā)揮了重要作用。

（二）對美國慈善機構(gòu)內(nèi)部控制機制的簡評

通過上述介紹，筆者認為美國慈善機構(gòu)內(nèi)部控制監(jiān)督機制在四個方面具有顯著特色。其一是健全的法律法規(guī)。正所謂“無規(guī)矩不成方圓”，健全的法律法規(guī)可以增加舞弊的風險和成本，從而達到限制和約束人們行為的目的。美國通過法律、審計準則等各種形式的法律法規(guī)對慈善機構(gòu)內(nèi)部控制形成了強有力的硬約束，有效地保證了監(jiān)督的效果。其二是分工合理、各有側(cè)重的多部門協(xié)作監(jiān)管體系。這一監(jiān)管體系為持續(xù)有效地監(jiān)督慈善機構(gòu)內(nèi)部控制提供了機構(gòu)保障。其三是透明的信息披露制度。通過慈善機構(gòu)定期對外公布內(nèi)部審計報告的方式，不僅為公眾提供了解慈善機構(gòu)的內(nèi)部控制水平的途徑，而且有效地提高了慈善機構(gòu)資金使用的透明度，促進慈善機構(gòu)自律。其四是有效的獨立第三方評估。已建立的獨立第三方評估制度在向公眾提供公正合理的評估結(jié)果和慈善機構(gòu)內(nèi)部控制真實狀況的同時，更形成了對慈善機構(gòu)內(nèi)部控制有效性的多角度監(jiān)督，使得美國慈善機構(gòu)內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督體系更為完備。

美國建立的慈善機構(gòu)內(nèi)部控制監(jiān)督機制為我國解決慈善機構(gòu)內(nèi)部控制問題帶來許多有益啟示。但是在實踐中不應(yīng)照抄美國的做法，而應(yīng)針對我國慈善機構(gòu)內(nèi)部控制的缺陷，結(jié)合實際、取長補短，制定和實施提高其內(nèi)部控制有效性的對策。

二、我國慈善機構(gòu)內(nèi)部控制的缺陷

隨著我國慈善事業(yè)的發(fā)展，社會公眾對慈善機構(gòu)的內(nèi)部控制的關(guān)注度越來越高，政府不斷加大對慈善機構(gòu)賑災(zāi)款項使用狀況的披露，民政部門也加強了對慈善機構(gòu)內(nèi)部控制水平的評價和審核力度。但是由于我國相關(guān)法律制度不健全，導致慈善機構(gòu)尤其是民間慈善機構(gòu)的內(nèi)部控制非常薄弱，存在諸多缺陷。

（一）職責分工不明，專業(yè)勝任能力不足

一些慈善機構(gòu)未能設(shè)置合理的職責分工制度，賑災(zāi)款項的批準和實際發(fā)放都由一人負責。此外，人員的專業(yè)勝任能力不足，主要表現(xiàn)在：慈善機構(gòu)財務(wù)人員知識體系陳舊、會計賬務(wù)處理過于簡單、資金用途記錄過于籠統(tǒng)和管理人員的管理知識匱乏。

（二）資產(chǎn)管理混亂，經(jīng)費控制不嚴

募集資金的收付制度不嚴，常出現(xiàn)專項賑災(zāi)資金被挪作他用；賑災(zāi)物資監(jiān)管不力，未定期對其進行盤點，對物資盤虧的責任追究態(tài)度懈??；對于辦公經(jīng)費控制不嚴，許多慈善機構(gòu)每到年末就開始突擊花錢，以使下一年度國家財政增加撥款。

（三）分解經(jīng)濟事項使授權(quán)批準控制制度落空

授權(quán)批準是內(nèi)部控制的一項重要控制方式，慈善機構(gòu)盡管也采用了授權(quán)批準的控制手段，也規(guī)定了不同額度資金使用的分級授權(quán)標準，但由于這一授權(quán)控制方式使實際操作程序增加，一定程度上影響了管理運作效率。因此，為提高管理效率，在實際操作中慈善機構(gòu)內(nèi)控人員充分運用分解經(jīng)濟事項的方法，一方面降低批準級別，同時也達到了繞過控制程序的目的，從而使授權(quán)批準制度失去功效，也為貪污和舞弊創(chuàng)造了條件。

三、提高我國慈善機構(gòu)內(nèi)部控制有效性的對策

以上對我國慈善機構(gòu)內(nèi)部控制缺陷的分析顯示，當前我國慈善機構(gòu)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作薄弱是顯著問題，而慈善機構(gòu)作為非營利組織相較之企業(yè)面臨較小運作風險的特性使得慈善機構(gòu)內(nèi)部控制有效性更多的取決于內(nèi)控基礎(chǔ)工作的有效性。有鑒于此，借鑒美國的經(jīng)驗，參照COSO報告所提出的內(nèi)部控制要素，筆者選擇控制環(huán)境、控制活動、控制監(jiān)督這三個內(nèi)部控制的必要和基礎(chǔ)要素對慈善機構(gòu)內(nèi)部控制進行改進和創(chuàng)新，以達到提高其內(nèi)部控制有效性的目的。

（一）控制環(huán)境

良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境決定了慈善機構(gòu)內(nèi)部控制的基調(diào)，影響人員對內(nèi)部控制的認識和態(tài)度。而內(nèi)部控制理念作為構(gòu)成控制環(huán)境的關(guān)鍵因素之一，直接影響到慈善機構(gòu)內(nèi)部控制的有效性。先進的內(nèi)部控制理念將為控制活動和控制監(jiān)督提供正確的指引，促進內(nèi)部控制機制有效性的充分發(fā)揮。慈善機構(gòu)作為一種特殊的非營利組織，機構(gòu)設(shè)置簡單，人員較少，而職責不分的現(xiàn)狀使得僅有少數(shù)人員掌握著所募集善款和財產(chǎn)物資的調(diào)度權(quán)和控制權(quán)，從而使得募集資金和物資使用的合理性很大程度上取決于人的因素。這也使得傳統(tǒng)的物本內(nèi)部控制的理念不適用于慈善機構(gòu)的內(nèi)部控制。而王海兵、李文君（2010）所提出的“人本內(nèi)部控制”在慈善機構(gòu)的內(nèi)部控制中表現(xiàn)出更強的適應(yīng)性。基于復(fù)雜人假設(shè)、經(jīng)濟人與道德人雙重人格假設(shè)的人本內(nèi)部控制理念將人力資源作為組織中最重要的資源界定為控制活動的主體，更多的采用人性化制度管理和非正式管理方式設(shè)置內(nèi)部控制機制。在這一理念的指導下，慈善機構(gòu)的全部人員都將成為內(nèi)部控制的主體，人性化管理制度的設(shè)計將有效地促進全體人員道德人格的形成，激發(fā)全體人員自覺遵守職業(yè)道德，自覺監(jiān)督挪用募集資金等非理，從而充分、合理地利用慈善機構(gòu)的資金，提高內(nèi)部控制有效性。

（二）控制活動

控制活動有助于確保慈善機構(gòu)內(nèi)部控制制度的有效性。而職責分離和人員評價制度是控制活動的重要組成部分。

慈善機構(gòu)的職責分離和人員評價制度應(yīng)強調(diào)募款保管與賬務(wù)處理職能的分離、資金撥付與實際發(fā)放職能的分離、物資盤點與記錄職能的分離，以防范同一人員在履行多項職責時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。此外，還應(yīng)建立人員評價制度，以慈善機構(gòu)人員自述工作情況（主要包括：經(jīng)手資金的數(shù)額和使用狀況，是否存在資金挪用或舞弊行為，是否舉報慈善機構(gòu)及其人員的不法行為）和外部審核相結(jié)合的方式來評價相關(guān)人員職責履行狀況，并以該評價結(jié)果作為人員晉升和責任追究的依據(jù)。

（三）控制監(jiān)督

加強控制監(jiān)督有助于及時發(fā)現(xiàn)、識別內(nèi)部控制中存在的問題，控制、防范貪污和舞弊行為，降低類似事件的發(fā)生率，進而提高慈善機構(gòu)內(nèi)部控制的有效性。對慈善機構(gòu)內(nèi)部控制的監(jiān)督應(yīng)從內(nèi)、外兩個方面建立起有效的監(jiān)督機制，以提高監(jiān)督的效果。

1.建立內(nèi)部反舞弊機制

建立反舞弊機制將會增加舞弊成本和其被發(fā)現(xiàn)的概率，是對舞弊行為的一種威懾和控制。而反舞弊機制的建立要以有效的投訴舉報渠道為基礎(chǔ)。因此，慈善機構(gòu)應(yīng)建立并暢通電話、電子郵件、信函等多種舉報渠道，以便及時發(fā)現(xiàn)賑災(zāi)資金遲遲不到位或數(shù)額不足的情況。同時，應(yīng)積極關(guān)注舞弊多發(fā)的募款收集、保管及撥付環(huán)節(jié)，對發(fā)現(xiàn)的疑似舞弊或違法行為采取必要的跟進措施。

2.建立慈善機構(gòu)外部審計協(xié)會

對于慈善機構(gòu)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價，為避免慈善機構(gòu)內(nèi)部人員相互包庇的影響，作為獨立性最強的民間審計，其作用也不可忽視。因此，應(yīng)建立由愛心人士和外部審計人員組成的審計協(xié)會。該協(xié)會主要負責監(jiān)督慈善機構(gòu)定期公布的內(nèi)部審計報告，對報告中列示的賑災(zāi)資金數(shù)額和用途的真實性進行審核，評價募集資金到位的及時性，并將發(fā)現(xiàn)的錯誤和舞弊及時公之于眾，以發(fā)揮民間審計的作用。

綜上，筆者認為針對我國慈善機構(gòu)內(nèi)部控制的缺陷，為提高慈善機構(gòu)內(nèi)部控制有效性，一方面應(yīng)從控制環(huán)境、控制活動、對控制的監(jiān)督三個角度來對慈善機構(gòu)內(nèi)部控制進行相應(yīng)改進；另一方面，應(yīng)學習美國的先進經(jīng)驗，加強法律法規(guī)建設(shè)和政府監(jiān)管，以改善慈善機構(gòu)內(nèi)部管理混亂、外部監(jiān)管不力的局面。

四、結(jié)束語

要解決慈善機構(gòu)的信任危機，應(yīng)當采取積極措施提高其內(nèi)部控制的有效性。在改進慈善機構(gòu)內(nèi)部控制制度的過程中，不能照搬美國的框架，而要針對我國慈善機構(gòu)的實際情況，注重人本內(nèi)部控制理念的引入和慈善機構(gòu)外部審計協(xié)會的建立。同時要求慈善機構(gòu)的工作人員在紛繁的利益誘惑下保持淡定，這樣才能堅持慈善機構(gòu)的既定目標，控制慈善機構(gòu)的非正常損失。值得注意的是在市場機制日臻完善的今天，競爭無處不在，慈善機構(gòu)概莫能外。要想在競爭中不被淘汰，就必須依靠自身有效的內(nèi)部控制來取得公眾的信任，這樣才能保證及時足額募集到捐款，才能實現(xiàn)慈善機構(gòu)的持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。

【參考文獻】

［1］ Christine Petrovits，Catherine Shakespeare，Aimee Shih．The Causes and Consequences of Internal Control Problems in Nonprofit organizations［EB/OL］.2010-4-2.

［2］ 朱宇.非營利組織內(nèi)部控制機制淺析［J］.會計之友，2009（10）：74.