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企業(yè)清算審計(jì)報(bào)告范文第1篇

情況概述：XX縣一中校辦工廠和XX鄉(xiāng)辦企業(yè)聯(lián)營(yíng)投資興辦汽車修理廠，雙方簽訂聯(lián)營(yíng)協(xié)議，約定建廠雙方各投資50%，盈利或虧損由雙方平均分享或負(fù)擔(dān)。聯(lián)營(yíng)廠2001年6月22日開業(yè)，2003年5月因經(jīng)營(yíng)不善且雙方無意再繼續(xù)合營(yíng)而關(guān)停。

附一：某會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托審計(jì)報(bào)告

1．基本情況：XX縣一中校辦工廠和XX鄉(xiāng)辦企業(yè)聯(lián)營(yíng)投資在縣城興辦了汽車修理廠，總投資164667.69元，雙方各投資50%，該廠擁有固定資產(chǎn)原值143391.84元，凈值141957.84元，主要經(jīng)營(yíng)汽車維修業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)期5年。

2．業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況：截至審計(jì)日止，該廠擁有資產(chǎn)197323.83元，負(fù)債286681.36元。2001年賬面虧損31426.08元，2002年賬面虧損43792.98元。該廠2001年少提工資、水電費(fèi)、地皮租賃費(fèi)4021元，2002年少提工資、水電費(fèi)、地皮租賃費(fèi)20564.56元，2003年少提工資、水電費(fèi)、地皮租賃費(fèi)5500元，少提折舊2629元，少計(jì)利息9171.08元，大客車處理賠款6000元，留守人員工資3600元。在“應(yīng)收款”掛賬的XX鄉(xiāng)2980元，已形成呆賬也應(yīng)轉(zhuǎn)攤費(fèi)用。這樣，將應(yīng)攤未攤的費(fèi)用全部攤銷后，實(shí)際虧損143823.17元（審計(jì)報(bào)告中相關(guān)數(shù)據(jù)加總后虧損129684.70元――筆者注）。

附二：XX縣人民法院民事判決書

……判決如下：

1．解除原、被告聯(lián)營(yíng)協(xié)議。

2．由原告償還聯(lián)營(yíng)廠借款9.1萬元，由被告付給原告款45500元。

3．聯(lián)營(yíng)廠現(xiàn)有固定資產(chǎn)凈值139328.84元，歸原告所有，由原告付給被告款69664.42元。

4．聯(lián)營(yíng)廠經(jīng)營(yíng)虧損143823.17元，原被告平均承擔(dān)。

綜上2～4項(xiàng)，原、被告付款相互折抵后，被告應(yīng)付原告款47747.16元。

分析一：審計(jì)報(bào)告存在如下問題：

1．內(nèi)容嚴(yán)重脫離企業(yè)現(xiàn)狀

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第六條規(guī)定“企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。”在此基礎(chǔ)上會(huì)計(jì)才能遵循核算的基本原則，正確核算企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況和準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)的成果。就本例而言，只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)這個(gè)前提條件存在，聯(lián)營(yíng)雙方才能依照約定，按各自投資比例，分享或承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的盈利或虧損。如果喪失了持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提條件，在此基礎(chǔ)上設(shè)立的基本原則也就失去了約束力，這時(shí)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)轉(zhuǎn)入清算程序，按照清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)要求安排審計(jì)工作。本例聯(lián)營(yíng)雙方雖然聯(lián)營(yíng)期限未滿，但雙方已無意再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，且到日已關(guān)停3個(gè)月之久，不論從形式上還是從實(shí)質(zhì)上該企業(yè)均失去了會(huì)計(jì)核算賴以存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)這個(gè)前提條件。實(shí)際上企業(yè)盈余或者虧損只是一個(gè)數(shù)字，盈余時(shí)表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，虧損時(shí)則表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。所以審計(jì)的重點(diǎn)亦應(yīng)從單純的計(jì)算盈虧轉(zhuǎn)到對(duì)企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的清算上來，即核實(shí)企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債，資產(chǎn)抵償負(fù)債后的剩余財(cái)產(chǎn)，再按雙方約定的投資比例進(jìn)行分配。就該審計(jì)報(bào)告提供的數(shù)據(jù)看，該企業(yè)實(shí)有資產(chǎn)197323.83元，286681.36元的負(fù)債中應(yīng)剔除屬于雙方投資應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的164667.69元，加上2001～2002年少提工資、水電費(fèi)、地皮租賃費(fèi)三筆欠賬共30085.56（4021＋20564.56＋5500）元，再加上2003年應(yīng)計(jì)未計(jì)利息9171.08元，應(yīng)付留守人員工資3600元，最后負(fù)債應(yīng)為164870.31元。用賬面價(jià)值計(jì)算的聯(lián)營(yíng)企業(yè)清算結(jié)果為：企業(yè)197323.83元的資產(chǎn)用于償付164870.31元的負(fù)債后，聯(lián)營(yíng)雙方還能對(duì)32453.52元的資產(chǎn)提出分配權(quán)。用公式表示為：所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債＝197323.83－164870.31＝32453.52（元）。

以上分析只是粗略的、方向性的，是在假定審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤的前提下進(jìn)行的。實(shí)質(zhì)上企業(yè)清算時(shí)的資產(chǎn)并不都能抵償負(fù)債，如待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等，負(fù)債也不是都需要償付的，如從費(fèi)用中提取又用作企業(yè)職工的應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款中的應(yīng)付職工教育費(fèi)等。具體到這個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)有沒有不能償付負(fù)債的資產(chǎn)和不需要資產(chǎn)償付的負(fù)債，有多少，筆者手中只有審計(jì)報(bào)告和法院判決書，詳細(xì)數(shù)據(jù)沒有獲取，故不贅述。

2．關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤。如前面提到的企業(yè)實(shí)際虧損數(shù)為143823.17元，審計(jì)報(bào)告中相關(guān)數(shù)據(jù)加總后只有129684.70元，兩者相差14138.47元。

分析二：法院判決結(jié)果造成被告經(jīng)濟(jì)損失7萬多元。這一損失盡管是事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告“逼”其就范的，但這種常識(shí)性的錯(cuò)誤，法官是完全可以避免的。就形式上看：法院判決的結(jié)果是公平、公正的。聯(lián)營(yíng)企業(yè)的負(fù)債、資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)虧損都一分為二，是不了的“鐵案”，但仔細(xì)品味便發(fā)現(xiàn)問題。聯(lián)營(yíng)廠借款91000萬元，由原告負(fù)責(zé)償還，由被告付給原告款45500元是正確無誤的。聯(lián)營(yíng)廠現(xiàn)有固定資產(chǎn)凈值139328.84元?dú)w原告所有，由原告付給被告款69664.42元也是沒有問題的。而聯(lián)營(yíng)廠經(jīng)營(yíng)虧損143823.17元，是原被告平均承擔(dān)的，如果被告拿出經(jīng)營(yíng)虧損143823.17元的50%即71911.58元放到聯(lián)營(yíng)廠，那么原告也應(yīng)拿出同等的資金放到聯(lián)營(yíng)廠，聯(lián)營(yíng)廠多出原、被告拿來的143823.17元，最終還要分回原、被告手中。而法院對(duì)聯(lián)營(yíng)廠經(jīng)營(yíng)虧損143823.17元，由原、被告平均承擔(dān)的判決且真的動(dòng)用貨幣資金，作為被告應(yīng)給付原告款項(xiàng)相互折抵的做法就錯(cuò)了。實(shí)際上該案例中的經(jīng)營(yíng)虧損不存在原告給付被告款項(xiàng)問題，也不存在被告給付原告款項(xiàng)問題。歸還借款中，被告付給原告款，是因?yàn)樵鎯斶€了聯(lián)營(yíng)廠的全部借款。固定資產(chǎn)分配中，原告給付被告款，是因?yàn)樵鎿碛辛寺?lián)營(yíng)廠的全部固定資產(chǎn)。

在分析審計(jì)報(bào)告和法院判決結(jié)果后，筆者有以下意見和建議：

意見和建議之一：經(jīng)濟(jì)糾紛案件，涉及到當(dāng)事人的切身利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接這類業(yè)務(wù)時(shí)，要根據(jù)本所人員狀況，量力而行，切不可見錢眼開，毀了自己和事務(wù)所的聲譽(yù)。

意見和建議之二：審計(jì)程序的實(shí)施和審計(jì)報(bào)告的出具要在理解法院所委托事項(xiàng)意圖的基礎(chǔ)上進(jìn)行，且不可墨守常規(guī)或問東答西。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)法院委托事項(xiàng)與被審計(jì)單位情況不符，或發(fā)生矛盾時(shí)，應(yīng)及時(shí)將情況通報(bào)給人民法院，以期法院對(duì)委托事項(xiàng)予以補(bǔ)充、完善或者修正?？傊?，會(huì)計(jì)事務(wù)所既要拓寬業(yè)務(wù)范圍，擴(kuò)大影響，又需謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，不因蠅頭小利而陷入尷尬境地，甚至卷入不必要的訴訟旋渦。

企業(yè)清算審計(jì)報(bào)告范文第2篇

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測(cè)試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評(píng)估并無很大區(qū)別。這樣，就使評(píng)估與審計(jì)結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評(píng)估與審計(jì)的關(guān)系，直接影響到評(píng)估和審計(jì)的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評(píng)估同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐。認(rèn)為評(píng)估與審計(jì)存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報(bào)告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問題

當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)

審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、如果無形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。

當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過評(píng)估確定，也可以通過審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：

(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問題

企業(yè)清算審計(jì)報(bào)告范文第3篇

當(dāng)前，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書大多采用格式條款訂立。這樣可以節(jié)省時(shí)間，有利于降低審計(jì)成本。一方面，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理經(jīng)營(yíng)，有助于改善服務(wù)質(zhì)量及降低收費(fèi)；另一方面，客戶也不必耗費(fèi)精力就審計(jì)條件討價(jià)還價(jià)，對(duì)客戶甚為有利。但是采用格式條款訂立的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的弊端也顯而易見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在擬定合同條款時(shí)，經(jīng)常利用其制訂者的地位，制訂有利于己，而不利于客戶的條款，特別表現(xiàn)在可能制定一些免責(zé)條款，這些免責(zé)條款包括免除責(zé)任的條款和限制責(zé)任的條款。如"本所概不負(fù)責(zé)"或"本所只退還審計(jì)費(fèi)，但不承擔(dān)其他賠償責(zé)任"等。通過規(guī)定這樣的免除或者限制其責(zé)任的條款損害客戶利益，便合同關(guān)系不公正，違背了公平原則。

《中華人民共和國(guó)合同法》第40條規(guī)定："提供格式條款一方免除其責(zé)任、加重對(duì)方責(zé)任、排除對(duì)方主要權(quán)利的，該條款無效"；第41條規(guī)定："對(duì)格式條款有兩種以上解釋的，應(yīng)當(dāng)作出不利于提供格式條款一方的解釋"。為了避免不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律糾紛，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡量回避使用格式條款業(yè)務(wù)約定書，而使用非格式條款約定書。如果為了節(jié)省審計(jì)成本，決定使用格式條款約定書時(shí)，應(yīng)注意以下問題：(1)事務(wù)所應(yīng)遵循公平原則確定雙方的權(quán)利和義務(wù)；(2)應(yīng)當(dāng)采取合理的方式提請(qǐng)客戶注意免除或限制其責(zé)任的條款；(3)事務(wù)所應(yīng)按照客戶的要求，對(duì)免除或限制責(zé)任的條款予以說明。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

20世紀(jì)60年代中期以來，西方各國(guó)控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件急劇增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界進(jìn)人了訴訟爆炸時(shí)代。許多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于客戶的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題，源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題的認(rèn)識(shí)不夠。當(dāng)前，主要存在以下問題：一是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，與審計(jì)無關(guān)，審計(jì)只要確保資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性就可以了；二是末能實(shí)施關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面的審計(jì)程序；三是編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，未能充分考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響。某注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受某中外合資企業(yè)清算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，要求補(bǔ)辦審計(jì)報(bào)告，但在審計(jì)報(bào)告中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題末作任何披露。

針對(duì)以上存在問題，應(yīng)從以下幾方面加以規(guī)范。一是提高認(rèn)識(shí)。在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)破產(chǎn)倒閉屢見不鮮，無論是上市公司還是非上市公司，都面臨著持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，充分考慮在可預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的可能性。二是充分關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面顯示持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的跡象。例如:資不抵債，營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，流動(dòng)比率、速動(dòng)比率顯示財(cái)務(wù)狀況惡化。三是實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。例如與企業(yè)一起分析、討論最近的會(huì)計(jì)報(bào)表、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)和盈利預(yù)測(cè);審核影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期后事項(xiàng)、承諾及或有事項(xiàng);查閱有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)困境的會(huì)議記錄；向客戶的法律顧問詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況等等。四是充分披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。當(dāng)客戶存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露：(1)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)；（2）未對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類作出在無法持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下所必需的調(diào)整。

三、審計(jì)報(bào)告意見類型

獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)《審計(jì)報(bào)告》就審計(jì)意見的類型及其適用范圍作了詳盡的規(guī)定。然而審計(jì)實(shí)務(wù)中，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了遷就客戶等原因，錯(cuò)誤地運(yùn)用了審計(jì)意見的類型。例如，將保留意見寫成帶解釋性說明段無保留意見，將否定意見寫成拒絕表示意見。需要特別指出的是，有些業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，帶解釋性說明段無保留意見與保留意見沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別。其實(shí)不然，這是完全屬于兩種不同類型的審計(jì)意見。例如，某上市公司1997年出售4250m，商業(yè)用房，在產(chǎn)權(quán)沒有過戶、房款沒有收取的情況下，確認(rèn)收入已實(shí)現(xiàn)，提前確認(rèn)利潤(rùn)797萬元；此外，該公司在計(jì)算受托經(jīng)營(yíng)報(bào)酬時(shí)，違反委托管理經(jīng)營(yíng)合同書，只計(jì)算1至10月的部分利潤(rùn)，而沒有承擔(dān)相應(yīng)的虧損，虛增利潤(rùn)699·8萬元。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)該上市公司1997年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)未能盡責(zé)確認(rèn)上述兩筆利潤(rùn)已實(shí)現(xiàn)，并出具了帶解釋性說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。提前確認(rèn)利潤(rùn)、虛增利潤(rùn)都是姓"假"。對(duì)假的不出具保留意見或否定意見，而用了解釋性說明段的無保留意見。中國(guó)證監(jiān)會(huì)于1999年6月作出了對(duì)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師處以警告，并分別罰款30萬元、3萬元的處罰決定。從公布的上市公司1998年年報(bào)審計(jì)報(bào)告來看，這種現(xiàn)象也非個(gè)別。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見時(shí)，不能混淆性質(zhì)，應(yīng)確保意見到位。

企業(yè)清算審計(jì)報(bào)告范文第4篇

為做好20*年度外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)工作，根據(jù)省財(cái)政廳揚(yáng)州會(huì)議精神，現(xiàn)將有關(guān)要求通知如下，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。各市(縣)、區(qū)財(cái)政部門可根據(jù)本通知結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況制訂，貫徹執(zhí)行。

一、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制

(一)凡在20*年底前已登記(新辦外商投資企業(yè)應(yīng)在工商行政管理機(jī)關(guān)簽發(fā)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)按規(guī)定辦理財(cái)政登記)獨(dú)立核算的外商投資企業(yè)(包括籌建期企業(yè)、已投產(chǎn)(營(yíng)業(yè))企業(yè)以及清算期企業(yè))均應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例》第78條，《中華人民共和國(guó)外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第60、62條，《中華人民共和國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》第15條之規(guī)定，編制和向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門報(bào)送年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

(二)外商投資企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》(國(guó)務(wù)院第287號(hào)令)、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)政部財(cái)會(huì)［20**］25號(hào))及有關(guān)文件的規(guī)定，做好年報(bào)編制前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，辦理年終結(jié)賬工作。

(三)外商投資企業(yè)應(yīng)在做好年終結(jié)賬工作的基礎(chǔ)上，真實(shí)、完整地編制20*年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。從事旅游業(yè)的外商投資企業(yè)填報(bào)“旅游類企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”(表式企業(yè)可從我局網(wǎng)站下載或向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門索取)。從事非金融業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)(不含旅游企業(yè))填報(bào)“非金融類企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，具體包括：資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表，利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表、分部報(bào)表(業(yè)務(wù)分部)、分部報(bào)表(地區(qū)分部)，現(xiàn)金流量表，財(cái)務(wù)指標(biāo)補(bǔ)充資料表，會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整，若有關(guān)報(bào)表無相應(yīng)數(shù)據(jù)，也應(yīng)以空表的形式上報(bào)財(cái)政部門。按照我市實(shí)際情況，除旅游企業(yè)編制旅游類企業(yè)報(bào)表外，其他企業(yè)均應(yīng)編制非金融類企業(yè)報(bào)表。

(*)20*年度外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表格式和編制說明(編制說明可以到我局網(wǎng)站下載)，由財(cái)政部和江蘇省財(cái)政廳統(tǒng)一制發(fā)，各外商投資企業(yè)應(yīng)按統(tǒng)一的格式、內(nèi)容、口徑進(jìn)行填報(bào)。做到內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者任意取舍，并注意報(bào)表之間的數(shù)據(jù)銜接。

(五)為方便外商投資企業(yè)填報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，我局與上海久其軟件有限公司簽訂了合作協(xié)議，購買了其《企業(yè)財(cái)務(wù)信息填報(bào)系統(tǒng)》的正版使用權(quán)，并加以蘇州個(gè)性化修改，形成了《蘇州市財(cái)政局外經(jīng)金融處企業(yè)填報(bào)系統(tǒng)(網(wǎng)絡(luò)下載版)》鏈接在蘇州市財(cái)政局網(wǎng)站上，免費(fèi)提供給蘇州市(大市)范圍內(nèi)的外商投資企業(yè)填報(bào)年報(bào)和季報(bào)時(shí)使用。已有《企業(yè)財(cái)務(wù)信息填報(bào)系統(tǒng)》的企業(yè)，也可以直接下載“20*年外商投資企業(yè)年報(bào)參數(shù)”安裝后使用。具體使用方法請(qǐng)登錄蘇州市財(cái)政局網(wǎng)站“下載中心”查閱說明。企業(yè)報(bào)表軟件參數(shù)將在20*年1月中旬鏈接在我局網(wǎng)站，請(qǐng)各企業(yè)和相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所密切注意我局網(wǎng)站動(dòng)態(tài)情況。

二、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)

外商投資企業(yè)應(yīng)就20*年度編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的全部報(bào)表(包括上述主表、附表、財(cái)務(wù)指標(biāo)補(bǔ)充資料表、附注)聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和本通知要求，本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，對(duì)上述所列的全部財(cái)務(wù)報(bào)表(包括空表)進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，出具完整的審計(jì)報(bào)告，上述所列全部財(cái)務(wù)報(bào)表均應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件內(nèi)容。企業(yè)若聘請(qǐng)外地會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)也必須按此要求執(zhí)行。

主管財(cái)政部門將對(duì)已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行核查，對(duì)于核查中發(fā)現(xiàn)的問題將依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)嚴(yán)肅處理。對(duì)于在上年財(cái)政核查中發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行整改，并提請(qǐng)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)予以關(guān)注。

三、有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、政策的問題

自20*年外商投資企業(yè)執(zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)［20**］25號(hào))以來，財(cái)政部陸續(xù)下發(fā)了“關(guān)于印發(fā)《實(shí)施<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》的通知”(財(cái)會(huì)［20**］43號(hào))，“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》的通知”(財(cái)會(huì)［20*］18號(hào))，“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)》的通知”(財(cái)會(huì)［20**］10號(hào))，“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(三)》的通知”(財(cái)會(huì)［20**］29號(hào))，“關(guān)于外商投資企業(yè)對(duì)外投資資產(chǎn)評(píng)估增減值財(cái)務(wù)處理問題的通知”(財(cái)會(huì)［20**］181號(hào))，請(qǐng)企業(yè)按規(guī)定執(zhí)行。

此外，外商投資企業(yè)在編制20*年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，我們強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：

(一)凡涉及納稅調(diào)整事項(xiàng)，外商投資企業(yè)必須嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)［20**］25號(hào))的規(guī)定進(jìn)行日常帳務(wù)處理。

(二)根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)外商投資企業(yè)提繳使用涉及中方職工權(quán)益資金管理的通知》(財(cái)外字［19**］735號(hào))和省財(cái)政廳《關(guān)于進(jìn)一步明確外商投資企業(yè)中方職工權(quán)益資金管理有關(guān)問題的通知》(蘇財(cái)工［20**］44號(hào))的規(guī)定，對(duì)外商投資企業(yè)中方職工權(quán)益資金管理的問題作如下明確。

1.中方職工資金的權(quán)屬。外商投資企業(yè)按國(guó)家規(guī)定計(jì)提的：(1)中方職工養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)資金；(2)中方職工的住房公積金和20**年底前在成本中提取的中方職工住房補(bǔ)助基金；(3)稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金；(4)企業(yè)名義工資與實(shí)發(fā)工資之間的差額等；均屬中方職工權(quán)益資金，是企業(yè)對(duì)國(guó)家或職工的負(fù)債。

2.中方職工權(quán)益資金核算。外商投資企業(yè)對(duì)涉及中方職工權(quán)益的各項(xiàng)資金在分別按有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定正確核算外，還要同時(shí)設(shè)置輔助賬簿，全面反映各項(xiàng)資金的來源和用途。對(duì)于原獨(dú)立建立中方帳的外商投資企業(yè)，按《會(huì)計(jì)法》的要求，應(yīng)于20**年將中方帳納入外商投資企業(yè)核算范圍，至20*年底仍保留中方賬戶單獨(dú)核算的企業(yè)，必須于年度決算前將中方賬戶并入企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算。可用于支付為中方職工足額繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，并可為中方職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

3.中方職工住房公積金。外商投資企業(yè)應(yīng)國(guó)家和當(dāng)?shù)卣囊?guī)定為中方職工提取繳納住房公積金。根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件精神，外商投資企業(yè)不再實(shí)行原按中方職工工資總額的30%提取住房補(bǔ)助基金的財(cái)務(wù)制度，企業(yè)不得在稅前提取該專項(xiàng)資金。企業(yè)應(yīng)按經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的企業(yè)20**年度財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的數(shù)額，將中方職工住房補(bǔ)助基金余額全部劃入外商投資企業(yè)有關(guān)科目單獨(dú)反映，且不能以任何名義使用該資金，應(yīng)留待企業(yè)清算時(shí)處理。

4.企業(yè)提繳的社會(huì)保險(xiǎn)金。外商投資企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家法律、法規(guī)和當(dāng)?shù)卣囊?guī)定及時(shí)足額地為中方職工提取和繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)包括：失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等。

5.涉及中方職工權(quán)益的其他各項(xiàng)資金，對(duì)有關(guān)內(nèi)容重申如下：

職工福利費(fèi)主要用于按規(guī)定繳納職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、職工探親假路費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、托兒補(bǔ)貼費(fèi)、上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼費(fèi)、職工供養(yǎng)直系親屬救濟(jì)費(fèi)、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國(guó)家規(guī)定開支的其他職工福利支出，也可用于支付中方職工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，不再按14%計(jì)提福利費(fèi)，除按當(dāng)?shù)卣?guī)定為雇員提存醫(yī)療保險(xiǎn)等三項(xiàng)基金外，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的福利費(fèi)，先沖減“應(yīng)付福利費(fèi)”科目余額，“應(yīng)付福利費(fèi)”不足沖減的，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。外商投資企業(yè)應(yīng)以中方職工工資總額為基數(shù)計(jì)提1.5%職工教育經(jīng)費(fèi)和2%工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

6.中方職工權(quán)益資金提交和使用的監(jiān)督。外商投資企業(yè)的主管財(cái)政機(jī)關(guān)及勞動(dòng)和社會(huì)保障等行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查企業(yè)中方職工權(quán)益資金的提繳、使用情況，企業(yè)應(yīng)將涉及中方職工權(quán)益各項(xiàng)資金的提取、使用、結(jié)余等情況，作為委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行社會(huì)審計(jì)的內(nèi)容之一。企業(yè)工會(huì)依法對(duì)涉及中方職工權(quán)益的各項(xiàng)資金的提繳和使用情況進(jìn)行監(jiān)督。

*、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送

外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)于20*年4月30日前將其編制并經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的20*年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告連同中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，一并報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。市區(qū)(不含新區(qū)、園區(qū)、吳中區(qū)、相城區(qū))外商投資企業(yè)通過外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢辦公室上報(bào)上述資料。未按規(guī)定報(bào)送年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告的，財(cái)政部門將依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)追究有關(guān)單位及個(gè)人的相關(guān)責(zé)任。

今年，仍要求市區(qū)外商投資企業(yè)除報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告外，同時(shí)報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)軟盤。并請(qǐng)市區(qū)各企業(yè)在上報(bào)聯(lián)合年檢資料前，將數(shù)據(jù)軟盤報(bào)我局外經(jīng)金融處預(yù)審(同上年)。報(bào)表參數(shù)及操作說明見我局網(wǎng)站，或向受托會(huì)計(jì)師事務(wù)所索取。企業(yè)在數(shù)據(jù)錄入過程中，請(qǐng)注意參數(shù)格式與書面報(bào)表格式的差異，并做好相應(yīng)的調(diào)整，請(qǐng)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予協(xié)助。上報(bào)的計(jì)算機(jī)軟盤要求無病毒，數(shù)據(jù)審核正確，軟盤數(shù)據(jù)與審計(jì)報(bào)告中所附報(bào)表數(shù)據(jù)要一致。各市(縣)、區(qū)外商投資企業(yè)年報(bào)報(bào)送時(shí)間、方法，由各市(縣)、區(qū)財(cái)政部門自行確定。

另外，外商投資企業(yè)財(cái)政登記屬于企業(yè)向財(cái)政部門備案登記事項(xiàng)，從20*年1月1日起，市區(qū)外商投資企業(yè)財(cái)政登記在市行政服務(wù)中心恢復(fù)辦理。20*年7月1日至12月31日新設(shè)立的外商投資企業(yè)應(yīng)在20*年聯(lián)合年檢之前補(bǔ)辦財(cái)政登記，需辦理變更或注銷的企業(yè)，仍在市行政服務(wù)中心財(cái)政窗口辦理相關(guān)手續(xù)。

五、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的匯編

各市(縣)、區(qū)財(cái)政部門應(yīng)認(rèn)真做好20*年度外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)工作，財(cái)政部門匯總參數(shù)將于20*年年初下發(fā)。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)努力擴(kuò)大匯編面，提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量。我局將按照有關(guān)考核辦法對(duì)我市外商投資企業(yè)20*年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)工作進(jìn)行考核評(píng)比。

各市(縣)、區(qū)財(cái)政局應(yīng)于20*年5月15日前將打印的匯總財(cái)務(wù)報(bào)告、計(jì)算機(jī)軟盤(分戶)及財(cái)務(wù)情況說明書報(bào)送我局外金處。

企業(yè)清算審計(jì)報(bào)告范文第5篇

[內(nèi)容摘要]資源有限和理性有限將使審計(jì)師無法徹底消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合伙人將承擔(dān)審計(jì)失敗的最終賠償責(zé)任。如何更好地把無限連帶責(zé)任落到實(shí)處，保證審計(jì)質(zhì)量，保護(hù)合伙債權(quán)人的權(quán)益，是一個(gè)重要的理論與現(xiàn)實(shí)問題，要求在制度安排上實(shí)施合伙債務(wù)優(yōu)先清償?shù)脑瓌t，需要優(yōu)化有限責(zé)任合伙制度安排，并把合伙事務(wù)所的收入分配安排與合伙債務(wù)的清償安排聯(lián)系起來。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)師事務(wù)所；合伙人；合伙債務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱為“事務(wù)所”)的合伙債務(wù)主要導(dǎo)源于審計(jì)失敗而招致的賠償責(zé)任。如果合伙事務(wù)所既存在事務(wù)所的合伙債務(wù)，又存在合伙人個(gè)人債務(wù)，且可用于償債的資源非常有限，在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙制度還不健全，審計(jì)師行為尚待規(guī)范的情況下，研究合伙債務(wù)清償問題，具有顯著的理論價(jià)值與實(shí)踐意義。

一、合伙債務(wù)清償制度安排：應(yīng)否區(qū)分誰的錯(cuò)

雖然總的說來，事務(wù)所的合伙債務(wù)最終要由合伙人承擔(dān)，但由什么樣的合伙人來承擔(dān)，無論在法律制度安排層面上，還是在合伙事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)層面上都需要審慎考慮。從西方國(guó)家法律制度安排層面看，有兩類截然不同的觀點(diǎn)：一是只要是合伙人，無論審計(jì)失敗是誰造成的，都要承擔(dān)清償責(zé)任，這就是普通合伙(GP)和有限合伙(LP)堅(jiān)持的合伙債務(wù)清償觀，立法者這樣安排合伙債務(wù)清償，是因?yàn)樗麄兿嘈牛褜徲?jì)責(zé)任賦予全體合伙人，可以提高合伙人相互監(jiān)督的積極性，可以為確保審計(jì)質(zhì)量提供制度基礎(chǔ)，同時(shí)，可以使審計(jì)失敗的受害者將損失降到最低。正因?yàn)槿绱?，所以?1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)在選擇合伙人時(shí)特別小心；(2)GP和LP下的合伙人無論其私人財(cái)產(chǎn)多少，在事務(wù)所投入了多少資本，在事務(wù)所重要和重大決策上，都實(shí)行合伙人“一人一票，一致同意”的決策機(jī)制，顯然，這種決策機(jī)制與合伙人無論對(duì)錯(cuò)都要承擔(dān)合伙債務(wù)的無限連帶責(zé)任制度安排相對(duì)應(yīng)(matching)。也“具有株連九族的封建殘余”的性質(zhì)而受到廣泛批評(píng)，并被有限責(zé)任合伙(LLP)所改進(jìn)(王善平，2001)。二是主張應(yīng)區(qū)分合伙人是否有錯(cuò)，如LLP。在LLP下，只有當(dāng)事的合伙人才承擔(dān)無限連帶責(zé)任。如果發(fā)生審計(jì)失敗，招致合伙債務(wù)，那么，首先用來賠償?shù)氖呛匣镔Y產(chǎn)，不足部分才由當(dāng)事的合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。在這種合伙債務(wù)清償制度安排下，LLP事務(wù)所的合伙人為了避免自己不必要的損失，(1)一般會(huì)盡可能地要求將收益分配完，使自己在合伙財(cái)產(chǎn)中所占的份額盡可能地少；(2)重要審計(jì)項(xiàng)目需要集體決定，并采用“一人一票，多數(shù)同意”的決策機(jī)制；(3)事務(wù)所一般按照在私人財(cái)產(chǎn)、創(chuàng)新能力和風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等方面均比較接近的原則選擇審計(jì)項(xiàng)目“搭檔”，也可能采用風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度比較互補(bǔ)的原則由事務(wù)所配置負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的合伙人。

二、合伙債務(wù)清償制度安排：合伙債權(quán)優(yōu)先還是共同優(yōu)先

如果事務(wù)所發(fā)生嚴(yán)重審計(jì)失敗，導(dǎo)致巨額合伙債務(wù)，此時(shí)，如果合伙人還有數(shù)額不小的個(gè)人債務(wù)的話，特別是當(dāng)出現(xiàn)如下三種情況之一時(shí)，研究合伙債務(wù)和合伙人個(gè)人債務(wù)的清償順序安排更顯現(xiàn)其理論價(jià)值與實(shí)踐意義：假定A與B分別代表合伙資產(chǎn)與合伙債務(wù)，a與b分別代表合伙人個(gè)人資產(chǎn)與個(gè)人債務(wù)，(1)A―B

合伙債權(quán)優(yōu)先安排原則，是指合伙債權(quán)人就合伙財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償，不足部分與合伙人個(gè)人債權(quán)人就合伙人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)共同受償。大陸法系國(guó)家著眼于對(duì)合伙債權(quán)人的保護(hù)，一般都采用這一原則。顯然這一原則的基本出發(fā)點(diǎn)就是要優(yōu)先保護(hù)合伙債權(quán)人利益，強(qiáng)化合伙制度的信用和法律地位，體現(xiàn)合伙債務(wù)清償?shù)膹氐椎臒o限性和連帶性(鐘元茂，1990)。合伙事務(wù)所作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的特殊的企業(yè)(王善平，2002a)，其核心競(jìng)爭(zhēng)力主要來自其“公信力”，需要有足夠的財(cái)力來兌現(xiàn)自己對(duì)社會(huì)的審計(jì)承諾(王善平，2002b)，實(shí)際上，優(yōu)先償還合伙債權(quán)，是合伙人兌現(xiàn)自己的審計(jì)承諾的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，同時(shí)，可以強(qiáng)化合伙人的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律責(zé)任意識(shí)，提高合伙事務(wù)所的社會(huì)信用和社會(huì)聲譽(yù)。不過，若從合伙人個(gè)人債權(quán)人利益保護(hù)的角度看，當(dāng)A―B

一；(3)若實(shí)施雙重優(yōu)先原則，那么在很大程度上合伙債權(quán)人的權(quán)益很難得到保證，人們可能在審計(jì)市場(chǎng)上將“創(chuàng)新”變成“冒險(xiǎn)”，將事務(wù)所變成撈取錢財(cái)?shù)模瑹o限連帶責(zé)任就可能變成合伙事務(wù)所這一風(fēng)險(xiǎn)很大的經(jīng)濟(jì)組織的一文不值的“遮羞布”。

三、切實(shí)保護(hù)合伙債權(quán)人權(quán)益：需要改進(jìn)的若干重要制度安排

(一)把合伙人資格安排給德高、足資、多才的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

合伙人在事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面起決定性作用，強(qiáng)調(diào)事務(wù)所合伙人高標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)入，是控制事務(wù)所合伙債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集聚的關(guān)鍵所在。

1．事務(wù)所的合伙人首先應(yīng)該是自然人。在合伙事務(wù)所中，合伙人是事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的最終控制者和承擔(dān)者，其對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)不在于它出具過多少審計(jì)報(bào)告，而在于是否在審計(jì)報(bào)告中“說實(shí)話”，而要在審計(jì)報(bào)告中“說實(shí)話”，必須依賴其高超的審計(jì)職業(yè)判斷能力，以及親臨現(xiàn)場(chǎng)的職業(yè)判斷行為等，對(duì)此，非專業(yè)人員與法人一樣，都沒有職業(yè)判斷能力，只能依賴于必要的授權(quán)，在有授權(quán)的情況下，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性取決于人的忠誠，存在不容忽視的問題。所以，無論從保護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的利益的角度看，還是從合伙人自身利益保護(hù)的角度說，法人與非專業(yè)人員都沒有必備的職業(yè)判斷能力，容易遭受有職業(yè)判斷能力的人的欺騙，進(jìn)而難免不欺騙企業(yè)的利益相關(guān)者，此外，即使讓資本勢(shì)力雄厚的法人與非專業(yè)人員成為事務(wù)所的合伙人，也不是一個(gè)最優(yōu)的責(zé)任制度安排。

2．事務(wù)所合伙人不是一般的自然人，還是CPA。雖然注冊(cè)評(píng)估師和注冊(cè)稅務(wù)師有一定的審計(jì)職業(yè)判斷能力，也能親臨現(xiàn)場(chǎng)，但在執(zhí)業(yè)能力上，注冊(cè)評(píng)估師的專業(yè)能力主要體現(xiàn)在對(duì)資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值的判斷上，注冊(cè)稅務(wù)師的專業(yè)優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)在稅務(wù)稽查、申報(bào)與籌劃上，審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)稽查、稅收申報(bào)、稅務(wù)籌劃有很大差異，總體而言，僅僅依靠考試獲得注冊(cè)評(píng)估師資格和注冊(cè)稅務(wù)師資格的人，在審計(jì)職業(yè)判斷能力上不如CPA，并且，事務(wù)所是主要提供審計(jì)這種智力服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織，注冊(cè)評(píng)估師和注冊(cè)稅務(wù)師可以分別成為評(píng)估事務(wù)所和稅務(wù)事務(wù)所的合伙人，發(fā)揮他們各自的專業(yè)優(yōu)勢(shì)。

3．事務(wù)所合伙人不應(yīng)該只是普通的CPA，應(yīng)當(dāng)是“德高”、“足資”、“多才”的CPA。眾所周知，審計(jì)報(bào)告必須由合伙人簽發(fā)，獨(dú)立審計(jì)對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、打擊人的腐敗、提高資本市場(chǎng)中企業(yè)的質(zhì)量、維護(hù)資本市場(chǎng)正常秩序等具有不可替代的監(jiān)督作用，再加上獨(dú)立審計(jì)的團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)、信息不對(duì)稱等特點(diǎn)，進(jìn)一步凸現(xiàn)出要求合伙人道德水準(zhǔn)高的特別重要性。但道德品質(zhì)高并不意味著人們?cè)趯徲?jì)活動(dòng)中不會(huì)發(fā)生審計(jì)失敗，意味著更難在審計(jì)報(bào)告中“說謊”和在發(fā)生審計(jì)失敗時(shí)更能自覺地盡力承擔(dān)賠償責(zé)任。在制度設(shè)計(jì)上需要考慮合伙人對(duì)未來民事責(zé)任的承擔(dān)能力：(1)要迫使事務(wù)所說“實(shí)話”，說到底，就是要迫使合伙人說“實(shí)話”，必須以合伙人一定的最好是全部的私人財(cái)產(chǎn)作抵押，同時(shí)，也是社會(huì)相信CPA審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；(2)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理需要各種經(jīng)營(yíng)(決策)能力(包括各種職業(yè)判斷和管理決策技術(shù))作支撐，可惜的是人們的經(jīng)營(yíng)決策能力是不能直接測(cè)度的，在正常情況下，人的私人財(cái)產(chǎn)是其經(jīng)營(yíng)能力的重要信號(hào)，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，富人比窮人更有號(hào)召力；(3)讓私人財(cái)產(chǎn)殷實(shí)的CPA作合伙人，是防止CPA濫用人們對(duì)獨(dú)立審計(jì)信任的重要約束機(jī)制之一，這是因?yàn)?，如果CPA在審計(jì)報(bào)告中“說謊”就讓合伙人承擔(dān)“說謊”引起的民事賠償?shù)臒o限連帶責(zé)任，在自利動(dòng)機(jī)的推動(dòng)下，合伙人自己不敢“說謊”，同時(shí)也有了監(jiān)督其他人員“說謊”的積極性。

人們?cè)O(shè)計(jì)合伙制的宗旨在于通過給合伙人以無限連帶責(zé)任以約束合伙人并通過合伙人約束非合伙人的機(jī)會(huì)主義傾向和行為，在審計(jì)活動(dòng)中，非合伙人對(duì)合伙人存在一定程度的行為，為控制非合伙人的機(jī)會(huì)主義，合伙人應(yīng)該比非合伙人更有創(chuàng)新能力，有更高的經(jīng)營(yíng)決策能力，如出色的統(tǒng)領(lǐng)全局能力，杰出的風(fēng)險(xiǎn)辨別和防范能力，較強(qiáng)的人際關(guān)系協(xié)調(diào)能力，以及不同一般的開拓新業(yè)務(wù)、占領(lǐng)新市場(chǎng)的能力等。顯然，這些能力一方面是不能直接測(cè)度的，另一方面又必須依賴不斷創(chuàng)新，沒有創(chuàng)新就沒有競(jìng)爭(zhēng)力?？傮w上，教育是獲取這些能力的基礎(chǔ)，此外，天生聰穎也是非常重要的能力來源。在信息嚴(yán)重不對(duì)稱的情況下，學(xué)歷文憑、各種資格證書和職稱證書，是其擁有者能力的重要“信號(hào)”，但不能迷信這些五花八門的證書，應(yīng)該在長(zhǎng)期的重復(fù)博弈中糾正“信號(hào)”傳遞的偏差，這就是說，對(duì)CPA經(jīng)營(yíng)決策能力的識(shí)別是一個(gè)時(shí)間累積過程，也是團(tuán)隊(duì)人員彼此認(rèn)同的過程，所以在發(fā)達(dá)國(guó)家，要成為合伙人常常需要較長(zhǎng)的時(shí)間，在我國(guó)的現(xiàn)行規(guī)定中，要成為合伙人必須在事務(wù)所有“五年”以上的獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。在合伙人的才能中，職業(yè)判斷能力是非常重要的能力，雖然部分地來源于人的悟性，從而形成先天性個(gè)體差別，更多地來源于后天習(xí)得，特別是執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)有利于合伙人更快捷地找到審查被審計(jì)單位重要錯(cuò)弊的路徑與證據(jù)，有利于合伙人形成恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)謹(jǐn)慎。合伙人不僅僅自己要職業(yè)技術(shù)高，而且要有領(lǐng)導(dǎo)那些技術(shù)水平高、經(jīng)營(yíng)能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富或者缺乏的人把工作做好的能力。

(二)優(yōu)化LLP制度安排

LLP解除了合伙人對(duì)自己不知情的其他合伙人的執(zhí)業(yè)過失或欺詐行為承擔(dān)連帶責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了“誰有錯(cuò)誰負(fù)責(zé)”和“個(gè)人有錯(cuò)不能累及他人”的原則。從美國(guó)的實(shí)踐看，LLP也是合伙人采取的一種自救機(jī)制，只不過由于多方努力與人們對(duì)獨(dú)立審計(jì)的實(shí)際需求，LLP這種不是保護(hù)合伙債權(quán)人利益的最好機(jī)制，社會(huì)卻不得不接受。20世紀(jì)80年代末美國(guó)出現(xiàn)的儲(chǔ)蓄與信貸危機(jī)以及隨之而來的訴訟爆炸，成了LLP誕生的催化劑(劉燕，2003)。既消除了“株連九族”的封建殘余，又秉承了“權(quán)責(zé)對(duì)等”的現(xiàn)代文明(王善平，2001)。我們的問卷調(diào)查證實(shí)：人們更愿意選擇LLP而不是GP。但必須認(rèn)識(shí)到，LLP雖然是按照“誰有錯(cuò)誰負(fù)責(zé)”的原則來確定合伙人是否應(yīng)該承擔(dān)無限連帶責(zé)任的，具有科學(xué)性。然而，若從徹底保護(hù)合伙事務(wù)所債權(quán)人利益的角度看，LLP又并不總是科學(xué)的。因?yàn)槿绻匣锸聞?wù)所的合伙財(cái)產(chǎn)不多，當(dāng)事的合伙人又安排得很少，當(dāng)某一審計(jì)失敗所造成的損失很大時(shí)，合伙人就濫用LLP所堅(jiān)持的誰有錯(cuò)誰賠償?shù)姆▌t。為此要提高LLP對(duì)虛假審計(jì)行為的約束力，就必須優(yōu)化LLP：(1)提高合伙人私人財(cái)產(chǎn)的底線；(2)通過提高合伙人初始投資的金額和規(guī)定利潤(rùn)分配前必須計(jì)提最低的利潤(rùn)準(zhǔn)備金，來增加事務(wù)所合伙財(cái)產(chǎn)；(3)規(guī)定大型審計(jì)項(xiàng)目至少有半數(shù)的合伙人成為其審計(jì)意見的決定人，為其出具的審計(jì)報(bào)告真實(shí)性負(fù)責(zé)。如此改進(jìn)LIP的理論基礎(chǔ)是合伙事務(wù)所作為市場(chǎng)里的特殊企業(yè)(王善平，2002a)。合伙人的非人力資本雖然也為事務(wù)所經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作“墊支”，但更重要的是一種“信譽(yù)擔(dān)?！焙汀笆刨r償”的信號(hào)機(jī)制，以及在發(fā)生審計(jì)失敗時(shí)的賠償機(jī)制(王善平，2006)。

(三)與收入分配制度安排關(guān)聯(lián)起來

為確保審計(jì)質(zhì)量，保證合伙事務(wù)所債權(quán)人的合法利益，我們的改進(jìn)建議主要

包括：

1．要在個(gè)人所得中預(yù)留風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。其主要原因是，(1)合伙事務(wù)所對(duì)從業(yè)人員的收入分配采取按貢獻(xiàn)論回報(bào)的基本原則。來自審計(jì)業(yè)務(wù)的個(gè)人所得或多或少地存在某種潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；(2)審計(jì)人員的流動(dòng)，增加了將誰有錯(cuò)誰賠償原則貫徹到底的難度，同時(shí)也顯示出從個(gè)人所得中預(yù)留部分收入作為風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的必要性與重要性。

2．在分配合伙利潤(rùn)前預(yù)留一定比例或數(shù)額的利潤(rùn)。在確定可供分配利潤(rùn)之前，提取一定數(shù)額的利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和發(fā)展基金的主要目的在于增加合伙財(cái)產(chǎn)的數(shù)額，為更便利地保護(hù)合伙債權(quán)人利益奠定財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)。雖然在合伙制中，合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，其注冊(cè)資本和合伙財(cái)產(chǎn)的意義不是特別大。但是，在法律未對(duì)合伙財(cái)產(chǎn)和合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)的底線作出嚴(yán)格規(guī)定，合伙人信用是一種在目前并不可靠的無形資產(chǎn)的情況下，由于“道德風(fēng)險(xiǎn)”的存在，為了提高事務(wù)所的債務(wù)償還能力，降低清償合伙債務(wù)的難度，有必要在制定事務(wù)所收入分配制度時(shí)考慮建立事務(wù)所的利潤(rùn)留存制度。美國(guó)聯(lián)邦法律雖然沒有明文規(guī)定合伙事務(wù)所一定要建立利潤(rùn)留存制度，但是有些州依然對(duì)LLP事務(wù)所分派利潤(rùn)進(jìn)行了直接限制，如加利福尼亞州、明尼蘇達(dá)州和北卡羅來納州則等，就有相關(guān)的限制性規(guī)定。又如，英國(guó)《破產(chǎn)清算法》規(guī)定了“資產(chǎn)取回”原則――當(dāng)一個(gè)有限責(zé)任合伙清算時(shí)，如果合伙財(cái)產(chǎn)不夠償付合伙債務(wù)時(shí)，合伙人在合伙喪失清償能力前一段時(shí)間(2年)內(nèi)從合伙的提款，可以由合伙清算人取回。