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大數(shù)據(jù)審計(jì)報(bào)告范文第1篇

大數(shù)據(jù)是伴隨著云計(jì)算及計(jì)算機(jī)方面的發(fā)展而產(chǎn)生的一種能夠?qū)θ蚪?jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響的因素。大數(shù)據(jù)時(shí)代的存在為會(huì)計(jì)與審計(jì)工作提供了新的技術(shù)和方法，這對(duì)于人們很好的完成會(huì)計(jì)、審計(jì)工作有很大的幫助。當(dāng)然，前提是人們能夠清楚地了解并運(yùn)用大數(shù)據(jù)的影響，這樣才能夠真正地發(fā)揮它的作用。

二、大數(shù)據(jù)影響下的會(huì)計(jì)、審計(jì)

面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)的新的會(huì)計(jì)、審計(jì)方法，會(huì)計(jì)、審計(jì)人員要及時(shí)的熟悉掌握才能夠?qū)⑵鋺?yīng)用到自己的日常工作中去。大數(shù)據(jù)的存在對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)造成了巨大的影響，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

(一)財(cái)務(wù)報(bào)告由之前的事后轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)

在大數(shù)據(jù)出現(xiàn)之前的財(cái)務(wù)報(bào)告方式都是進(jìn)行事后的財(cái)務(wù)報(bào)告，并且編制財(cái)務(wù)報(bào)告需要花費(fèi)很長(zhǎng)的時(shí)間，這對(duì)于會(huì)計(jì)、審計(jì)工作造成了很大的不利。因?yàn)闀?huì)計(jì)、審計(jì)工作對(duì)于信息的準(zhǔn)確性和時(shí)效性有很大的要求，但是之前的報(bào)告方式需要的時(shí)間太久，期間的信息并不是一層不變的，所以最后編制的財(cái)務(wù)報(bào)告并不能夠真實(shí)地反映企業(yè)的真實(shí)狀況。但是，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下的會(huì)計(jì)、審計(jì)，就可以很好的解決這個(gè)問(wèn)題。大數(shù)據(jù)時(shí)代下的財(cái)務(wù)報(bào)告由之前的事后轉(zhuǎn)變?yōu)榱藢?shí)時(shí)。這樣面對(duì)瞬息變化的信息、數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)告也可以很好的反映企業(yè)的真實(shí)狀況。大數(shù)據(jù)帶來(lái)的好處，還讓會(huì)計(jì)、審計(jì)人員及時(shí)的關(guān)注各種信息的改變，對(duì)于與之相關(guān)的工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，盡可能的避免風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

(二)會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變

在過(guò)去，會(huì)計(jì)的職能主要是反映過(guò)去，對(duì)于預(yù)測(cè)未來(lái)就不能夠起到很好的作用了。特別是隨著時(shí)代的發(fā)展，對(duì)于未來(lái)的預(yù)測(cè)變得比反映過(guò)去更加的重要了，人們更加的注重未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)而不是過(guò)去經(jīng)歷的總結(jié)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，會(huì)計(jì)人員可以利用大數(shù)據(jù)的特質(zhì)對(duì)未來(lái)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)作出防范，與此同時(shí)提高企業(yè)的績(jī)效。大數(shù)據(jù)的存在，可以給企業(yè)的未來(lái)發(fā)展方向提供指導(dǎo)，也能夠改變會(huì)計(jì)人員的傳統(tǒng)思想，讓他們的觀念能夠更加地適應(yīng)于現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)不斷的收集、分析數(shù)據(jù)，為企業(yè)的重大決策提供依據(jù)，為會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行打下基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，提高了會(huì)計(jì)工作的價(jià)值，讓財(cái)務(wù)人員更加的重視會(huì)計(jì)工作;同時(shí)，也使得會(huì)計(jì)工作更加地適合于現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，比較現(xiàn)在更加注重的是對(duì)于未來(lái)的預(yù)測(cè)，這在大數(shù)據(jù)的幫助下可以很好的實(shí)現(xiàn)。

(三)財(cái)務(wù)管理方向的轉(zhuǎn)變

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，財(cái)務(wù)管理由之前單一的管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合的管理模式。之前單一的財(cái)務(wù)管理模式存在多種局限，不利于企業(yè)的發(fā)展。新的綜合式財(cái)務(wù)管理模式是將計(jì)劃、生產(chǎn)、銷售、開(kāi)發(fā)等一系列工作都聯(lián)系起來(lái)的，而不是之前各自發(fā)展的狀況。新的綜合式財(cái)務(wù)管理將之前與財(cái)務(wù)管理關(guān)系不大的范疇也歸納到了其中，這是對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的延伸。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，財(cái)務(wù)管理可以獲取更多更詳細(xì)的信息、資料，這對(duì)于提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率和預(yù)防外部風(fēng)險(xiǎn)有著很大的幫助。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員在統(tǒng)計(jì)、分析數(shù)據(jù)時(shí)可以盡早的發(fā)現(xiàn)工作中的問(wèn)題，及時(shí)地解決并采取防范措施，盡可能地減少企業(yè)的損失。綜合的財(cái)務(wù)管理模式不僅拓寬了財(cái)務(wù)管理的工作范疇，還能通過(guò)大數(shù)據(jù)的特性創(chuàng)新管理手段，切實(shí)的提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率，加大企業(yè)的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力。總的來(lái)說(shuō)，大數(shù)據(jù)時(shí)代下，綜合的財(cái)務(wù)管理模式才是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的最大助力。

(四)審計(jì)模式的改變

在大數(shù)據(jù)時(shí)代到來(lái)之前，審計(jì)采用的是抽樣審計(jì)，而之后變?yōu)榱丝傮w審計(jì)。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，不僅給審計(jì)人員提供了多種審計(jì)手段，更重要的是帶來(lái)了新的管理理念。在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，工作人員主要是通過(guò)抽樣審計(jì)的方式進(jìn)行審計(jì)，這種方法是通過(guò)對(duì)抽取的樣本進(jìn)行審計(jì)，然后在推斷整體的狀況。因?yàn)闆](méi)有直接的對(duì)整體進(jìn)行詳細(xì)的分析，只是通過(guò)樣本推斷整體，所以這種方法存在著很大的局限性，抽樣審計(jì)可能造成很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)人員則可以直接分析、審計(jì)與之相關(guān)的所有數(shù)據(jù)，這是傳統(tǒng)的審計(jì)所不能做到的。傳統(tǒng)單一的審計(jì)向新型的總體審計(jì)的轉(zhuǎn)變，可以避免前者所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)?？傮w的審計(jì)模式可以對(duì)所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行更深層次的分析，發(fā)現(xiàn)抽樣審計(jì)所不能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題;大數(shù)據(jù)給審計(jì)模式帶來(lái)的改變，是使審計(jì)工作變得更好的重要因素，同時(shí)也能通過(guò)審計(jì)工作更好的反映企業(yè)的真實(shí)狀況。

(五)強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的作用

傳統(tǒng)的審計(jì)結(jié)果就是以審計(jì)報(bào)告的形式存在，其包含的信息少，不能夠很好地反映審計(jì)的真實(shí)成果。在大數(shù)據(jù)的影響下，審計(jì)結(jié)果除了審計(jì)報(bào)告還有著審計(jì)全過(guò)程的各種數(shù)據(jù)，這對(duì)于被審計(jì)單位的改進(jìn)完善有著很大的幫助。大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)結(jié)果不再僅僅是審計(jì)報(bào)告，還包含著各種各樣的信息，這是審計(jì)結(jié)果的重要應(yīng)用。審計(jì)人員可以通過(guò)大數(shù)據(jù)找到財(cái)務(wù)管理的共性，為審計(jì)工作提供更多的意見(jiàn)。同時(shí)，審計(jì)人員也可以通過(guò)大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的各種問(wèn)題，及時(shí)的解決并防范。對(duì)于之前審計(jì)報(bào)告的不完整作出了足夠的補(bǔ)充，使得審計(jì)結(jié)果真正的發(fā)揮其作用，為審計(jì)工作的進(jìn)行提供更多的幫助。

大數(shù)據(jù)審計(jì)報(bào)告范文第2篇

隨著計(jì)算機(jī)信息化的發(fā)展，大數(shù)據(jù)的浪潮推動(dòng)著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理向共享模式轉(zhuǎn)化。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式將企業(yè)集團(tuán)中各個(gè)子公司的業(yè)務(wù)提取到共享中心統(tǒng)一處理，使原本分散在不同子公司中的重復(fù)性高且容易復(fù)制的業(yè)務(wù)得以統(tǒng)一完成，從而有效整合資源，降低財(cái)務(wù)管理成本和風(fēng)險(xiǎn)，提升業(yè)務(wù)處理效率，并通過(guò)對(duì)共享服務(wù)中心的數(shù)據(jù)分析，使得信息管理更加細(xì)致、準(zhǔn)確，促進(jìn)社會(huì)資本的合理配置，提高決策有效性。

相較于單體企業(yè)，集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)和方式更為多樣化，管理層次多級(jí)化， 使高層管理者難以直接控制各分子公司及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，專職監(jiān)控機(jī)構(gòu)的設(shè)立成為必須，由此企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)愈加受到重視，而將大數(shù)據(jù)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)能夠使之發(fā)揮更大效能，給企業(yè)帶來(lái)更多機(jī)遇。

二、理論綜述

關(guān)于財(cái)務(wù)共享影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的方式，學(xué)者做了大量的研究。張慶龍從財(cái)務(wù)共享中心視野出發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)正在從過(guò)去的關(guān)注受托責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，向參與現(xiàn)代公司治理的內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，起到了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范的并對(duì)內(nèi)部控制起到二次控制作用。馬紅梅分析了大數(shù)據(jù)為審計(jì)行業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，認(rèn)為其使審計(jì)的程序、方式、風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、內(nèi)部控制等都發(fā)生了重大變化。李廣森認(rèn)為大數(shù)據(jù)不僅改變了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法，同時(shí)改變了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，將大數(shù)據(jù)與審計(jì)有效結(jié)合，可以為審計(jì)帶來(lái)更多的便利。程平建立了基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施框架，從審計(jì)范圍、方式、成本和審計(jì)管理水平等方面分析了這給企業(yè)帶來(lái)的價(jià)值。

三、財(cái)務(wù)共享與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合的實(shí)施框架構(gòu)建

首先，大數(shù)據(jù)為企業(yè)提供強(qiáng)大的硬件處理系統(tǒng)和海量的原始數(shù)據(jù)信息，這些信息包括內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面。內(nèi)部信息包括當(dāng)期的交易事項(xiàng)、賬戶余額以及過(guò)往數(shù)期的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息，且信息形式多樣化，有文字記錄、圖像掃描、音頻錄制以及位置信息確定等方式，直觀準(zhǔn)確地還原業(yè)務(wù)過(guò)程。在傳統(tǒng)的模式下，各子分公司、相關(guān)職能部門的財(cái)務(wù)信息比較獨(dú)立、分散，實(shí)施審計(jì)時(shí)，需要將所有子分公司的會(huì)計(jì)信息歸集到集團(tuán)，這必然加大數(shù)據(jù)收集的工作量。而在財(cái)務(wù)共享模式下，各子分公司將數(shù)據(jù)信息統(tǒng)一到共享平臺(tái)，總部審計(jì)人員可以直接通過(guò)平臺(tái)系統(tǒng)收集到所需的數(shù)據(jù)，節(jié)省了大量資金及人力成本。外部數(shù)據(jù)有法律規(guī)范、行業(yè)數(shù)據(jù)、國(guó)內(nèi)外原材料價(jià)格以及產(chǎn)品市場(chǎng)等相關(guān)信息。

為了進(jìn)一步提高審計(jì)中相關(guān)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗。雖然在財(cái)務(wù)共享模式下很多財(cái)務(wù)信息都已經(jīng)被標(biāo)準(zhǔn)化和格式化，但清洗工作必不可少，通過(guò)清洗環(huán)節(jié)可以反映出內(nèi)部控制流程上的缺失，并從中發(fā)現(xiàn)部分?jǐn)?shù)據(jù)間相互矛盾的地方。進(jìn)而通過(guò)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析，找出其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)舞弊和經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、檢查，得出對(duì)應(yīng)審計(jì)證據(jù)。

經(jīng)過(guò)清洗和分析的原始數(shù)據(jù)要通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分級(jí)管理與集中存儲(chǔ)，并適時(shí)將相關(guān)數(shù)據(jù)資料提供給內(nèi)部審計(jì)人員。

四、基于財(cái)務(wù)共享模式的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)

大數(shù)據(jù)預(yù)處理過(guò)程完成后，審計(jì)工作人員就可以根據(jù)已制定的審計(jì)計(jì)劃，展開(kāi)審計(jì)工作，查找審計(jì)疑點(diǎn)，并收集能夠印證疑點(diǎn)的相關(guān)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。

結(jié)合財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，本文建立了集團(tuán)財(cái)務(wù)共享的流程框架，從內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告三個(gè)階段分別說(shuō)明。

1.準(zhǔn)備階段

準(zhǔn)備階段的核心是根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)，形成內(nèi)審工作計(jì)劃。

編制內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)主要注意經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題、重大改革措施的落實(shí)情況以及以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的影響比較大的問(wèn)題。審前調(diào)查要充分利用財(cái)務(wù)共享平臺(tái)展開(kāi)全方位多角度的調(diào)查，以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況等信息有初步了解，利用云平臺(tái)的數(shù)據(jù)對(duì)比分析進(jìn)而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)，確定內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，生成審計(jì)方案，經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作。

需要注意的是，在財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)不僅包含企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，還包括共享平臺(tái)信息系統(tǒng)，要注意平臺(tái)系統(tǒng)在數(shù)據(jù)維護(hù)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保護(hù)和建立在共享服務(wù)模式基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)能否為管理層的相關(guān)決策提供有效依據(jù)，這就需要內(nèi)審人員具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)操作，如財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的知識(shí)以及專業(yè)的數(shù)據(jù)分析、統(tǒng)計(jì)分析能力。

2.實(shí)施階段

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)往往從內(nèi)部控制開(kāi)始，將工作重心放在各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析上，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等方面涉及較少。而財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的內(nèi)部審計(jì)，在實(shí)施階段中還要注意財(cái)務(wù)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素是否得到了適當(dāng)管理。在審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中充分發(fā)揮財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的價(jià)值，對(duì)財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘與分析，一方面能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)是否出現(xiàn)異常，另一方面可以將共享平臺(tái)系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，運(yùn)用聚類分析、關(guān)聯(lián)分析和偏差分析等方法，找出數(shù)據(jù)間存在的規(guī)律與隱藏的關(guān)聯(lián)網(wǎng)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)異常情況時(shí)，迅速地提出相應(yīng)的方案建議。

此外在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)評(píng)估時(shí)，會(huì)根據(jù)評(píng)估結(jié)果繪制風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖以確定每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，將高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)納入重點(diǎn)審計(jì)范圍。從共享平臺(tái)調(diào)出其核算的流程，生成對(duì)應(yīng)的工作流程圖，審核流程中的缺漏，并確定其中的關(guān)鍵控制點(diǎn)及對(duì)應(yīng)的責(zé)任崗位及在崗人員，并發(fā)揮財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的價(jià)值，得出具體的改進(jìn)意見(jiàn)和建議，提供給高層決策者。

另外，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在檢查過(guò)程中將風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)目標(biāo)直接掛鉤，運(yùn)用面談、調(diào)查問(wèn)卷、交易合規(guī)性測(cè)試、數(shù)據(jù)分析等多種審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查和日常檢查，為管理層提供服務(wù)。

3.報(bào)告階段

最后環(huán)節(jié)，要根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的異常與疑點(diǎn)，并通過(guò)所獲得各類審計(jì)證據(jù)加以印證，得出審計(jì)結(jié)果，形成審計(jì)報(bào)告。

在報(bào)告階段，將內(nèi)部審計(jì)中核查出的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素與改進(jìn)意見(jiàn)以及出具的內(nèi)審報(bào)告上傳至共享平臺(tái)，經(jīng)上級(jí)主管批準(zhǔn)后保存到數(shù)據(jù)中心。并在后續(xù)時(shí)間里，對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控缺失部分進(jìn)行跟蹤督查，以確保相關(guān)部門采取了糾正行動(dòng)，問(wèn)題得到了解決。同時(shí)通?^反饋機(jī)制補(bǔ)充、完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提升企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。

大數(shù)據(jù)審計(jì)報(bào)告范文第3篇

一、研究背景分析

（一）智慧審計(jì)平臺(tái)建設(shè)的社會(huì)背景分析 我國(guó)財(cái)政部繼2008年3月《積極推進(jìn)可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）應(yīng)用的暫行規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》之后，又了《基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）通用分類標(biāo)準(zhǔn)（征求意見(jiàn)稿）》。2010年，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)和XBRL技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)正式。2011年，財(cái)政部和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)成立了全國(guó)會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)。同年，首批試點(diǎn)單位推進(jìn)實(shí)施XBRL。2012年我國(guó)所有上市公司均已提交XBRL年報(bào)實(shí)例文檔，標(biāo)志著我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告已全面實(shí)施XBRL。隨著XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的普及和發(fā)展，基于XBRL系統(tǒng)下的審計(jì)工作也越來(lái)越受關(guān)注，其跨平臺(tái)的報(bào)送方式，標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)例文檔為智慧審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)提供了數(shù)據(jù)保障，XBRL網(wǎng)絡(luò)報(bào)告方式將徹底改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作方式，也為智慧審計(jì)的建設(shè)和發(fā)展提供了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)數(shù)據(jù)文檔?；赬BRL視角下的現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)，必將在審計(jì)流程、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)軟件及審計(jì)結(jié)論與報(bào)告等方面逐步對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范。智慧審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)，將更好的解決傳統(tǒng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的各種不足，保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、智能性。

（二）智慧審計(jì)平臺(tái)的技術(shù)背景分析 與傳統(tǒng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)相比，智慧審計(jì)更強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的全面性、實(shí)時(shí)性和自動(dòng)化的智能分析和判斷能力。智能審計(jì)平臺(tái)能自動(dòng)收集全社會(huì)的會(huì)計(jì)信息，并對(duì)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行查詢、分析、智慧追蹤、智能分析，其實(shí)施過(guò)程更講求數(shù)據(jù)量的大小和數(shù)據(jù)資源的標(biāo)準(zhǔn)化配置。XBRL標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)文檔和云計(jì)算大資源池技術(shù)的不斷完善，為智慧審計(jì)的審計(jì)數(shù)據(jù)資源池建設(shè)提供了技術(shù)保證。云計(jì)算基于互聯(lián)網(wǎng)，由一系列可以動(dòng)態(tài)升級(jí)和被虛擬化的資源組成，這些資源可被所有云計(jì)算的用戶共享并且可以方便地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行訪問(wèn)。還可以通過(guò)集群應(yīng)用、網(wǎng)格技術(shù)或分布式文件系統(tǒng)等功能，將網(wǎng)絡(luò)中大量的，不同類型的存儲(chǔ)設(shè)備通過(guò)應(yīng)用軟件集合起來(lái)協(xié)同工作，共同對(duì)外提供數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和業(yè)務(wù)訪問(wèn)。智慧審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)可應(yīng)用云計(jì)算資源池技術(shù)，運(yùn)用我國(guó)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，按統(tǒng)一要求將XBRL實(shí)例文檔存儲(chǔ)到相應(yīng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源池中，審計(jì)數(shù)據(jù)的使用者從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源池中查找所需的審計(jì)數(shù)據(jù)，運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)技術(shù)方法，進(jìn)行持續(xù)審計(jì)，稽核相應(yīng)的審計(jì)數(shù)據(jù)，并對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、處理問(wèn)題和修補(bǔ)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)最大程度的實(shí)時(shí)、快速、持續(xù)的智慧審計(jì)。

二、XBRL發(fā)展對(duì)智慧審計(jì)平臺(tái)建設(shè)的促進(jìn)作用

（一）XBRL的發(fā)展為實(shí)現(xiàn)智慧審計(jì)提供了數(shù)據(jù)保障 XBRL是基于互聯(lián)網(wǎng)設(shè)計(jì)的，可實(shí)現(xiàn)跨平臺(tái)數(shù)據(jù)報(bào)送，用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制、披露和使用的網(wǎng)絡(luò)報(bào)告語(yǔ)言，它將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與計(jì)算機(jī)語(yǔ)言相結(jié)合，用于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，尤其是財(cái)務(wù)信息交換的最新公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。通過(guò)給會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)添加特定的分類標(biāo)簽，使得計(jì)算機(jī)能夠“讀懂”財(cái)務(wù)報(bào)告，并通過(guò)統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)置驗(yàn)證機(jī)制，使計(jì)算機(jī)能夠自動(dòng)分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。XBRL擁有自身的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)用規(guī)范，將原有的非結(jié)構(gòu)化財(cái)務(wù)報(bào)告信息轉(zhuǎn)換成計(jì)算機(jī)可識(shí)別的信息標(biāo)簽，來(lái)改善信息的定義和交換。XBRL技術(shù)框架包括XBRL技術(shù)規(guī)范（Specification）、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy）和XBRL實(shí)例文檔（Instance），XBRL的應(yīng)用有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、分析和匯總，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一識(shí)別，提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可追蹤性，為實(shí)現(xiàn)智慧審計(jì)提供了標(biāo)準(zhǔn)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（二）XBRL的發(fā)展為智慧審計(jì)提供了跨平臺(tái)的數(shù)據(jù)追蹤接口傳統(tǒng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的最大問(wèn)題是數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化問(wèn)題，由于系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)不能實(shí)現(xiàn)交互，傳統(tǒng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)必須對(duì)會(huì)計(jì)管理軟件所使用的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)等多種信息有一個(gè)全面的把握，并將審計(jì)系統(tǒng)固化在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下完成計(jì)算機(jī)審計(jì)，軟件共享性差、設(shè)計(jì)工作量大、運(yùn)行成本高。隨著云計(jì)算技術(shù)的不斷成熟，大數(shù)據(jù)理念的不斷深入，XBRL標(biāo)準(zhǔn)實(shí)例文檔的不斷完善，企業(yè)間可以將XBRL標(biāo)準(zhǔn)實(shí)例文檔存儲(chǔ)于云計(jì)算資源池下，建設(shè)可共享的審計(jì)數(shù)據(jù)資源池，政府部門、各企事業(yè)單位間實(shí)現(xiàn)資源池的數(shù)據(jù)對(duì)接，審計(jì)軟件通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)資源池的數(shù)據(jù)鏈進(jìn)行數(shù)據(jù)追蹤，格式的標(biāo)準(zhǔn)化使得企業(yè)內(nèi)部、不同企業(yè)間實(shí)現(xiàn)信息自動(dòng)查詢，通過(guò)打通信息交互的通道，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的追蹤、驗(yàn)證。云計(jì)算和XBRL技術(shù)的發(fā)展，使企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告以標(biāo)準(zhǔn)文檔存儲(chǔ)于統(tǒng)一配置的企業(yè)會(huì)計(jì)信息資源池中，并將各資源池?cái)?shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)鏈接，實(shí)現(xiàn)跨平臺(tái)數(shù)據(jù)的整合與互訪，充分利用各項(xiàng)商務(wù)智能數(shù)據(jù)分析技術(shù)，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的審計(jì)模型，進(jìn)行智能分析，提高審計(jì)實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力和管理決策功能。XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)用，審計(jì)部門借助XBRL的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)例文檔對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行在線審計(jì)，并下鉆至明細(xì)分類信息，實(shí)現(xiàn)跨平臺(tái)的數(shù)據(jù)追蹤，自動(dòng)獲取審計(jì)證據(jù)，生成審計(jì)工作底稿，智能編制審計(jì)報(bào)告。審計(jì)部門利用智慧審計(jì)平臺(tái)來(lái)提升數(shù)據(jù)采集、處理和分析能力，達(dá)到高效、智能的數(shù)據(jù)追索能力。

（三）XBRL視角下智慧審計(jì)平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)分析 在傳統(tǒng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程中，因系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，很難制定與審計(jì)智能化相配套的標(biāo)準(zhǔn)體系，信息系統(tǒng)可追溯能力弱，跨平臺(tái)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)性差，嚴(yán)重制約了審計(jì)信息化向縱深方向發(fā)展。XBRL的發(fā)展使會(huì)計(jì)報(bào)告有了一整套標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)例文檔，通用的標(biāo)準(zhǔn)分類、內(nèi)容和元素清單，能實(shí)現(xiàn)智能化的識(shí)別、核對(duì)、選擇、分析、儲(chǔ)存、交換各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。云計(jì)算技術(shù)下的XBRL會(huì)計(jì)信息可集合跨部門、跨企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)于一體，通過(guò)建設(shè)集中統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)分析平臺(tái)，其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理和分析能力可更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的優(yōu)化配置，智慧審計(jì)軟件通過(guò)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)資源池實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的跨平臺(tái)數(shù)據(jù)追蹤，實(shí)現(xiàn)跨平臺(tái)的智慧審計(jì)。

三、XBRL視角下智慧審計(jì)平臺(tái)建設(shè)方案

（一）智慧審計(jì)平臺(tái)建設(shè)的設(shè)計(jì)構(gòu)想 智慧審計(jì)平臺(tái)需要連接各企業(yè)、行業(yè)及政府等相關(guān)職能部門的管理信息系統(tǒng)，是企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)中心，其建設(shè)的目的主要是滿足審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)鑒證、審計(jì)評(píng)價(jià)等審計(jì)工作需要。智慧審計(jì)平臺(tái)建設(shè)首先從審計(jì)客戶的需求出發(fā)，整合會(huì)計(jì)信息資源，設(shè)計(jì)智能化的審計(jì)工作流程。其次是智能審計(jì)管理平臺(tái)的總體架構(gòu)，智慧審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)的要求，滿足各行業(yè)對(duì)審計(jì)需求的變化和審計(jì)處理技術(shù)的發(fā)展，能將各個(gè)部門信息貫穿起來(lái)，對(duì)全社會(huì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行整合。最后是對(duì)智慧審計(jì)平臺(tái)總體構(gòu)建的設(shè)計(jì)，包括技術(shù)規(guī)范、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、模型設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)等，保證其設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)性和可擴(kuò)展性。

（二）智慧審計(jì)平臺(tái)建設(shè)的設(shè)計(jì)要點(diǎn)

（1）建立以XBRL為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序。審計(jì)工作過(guò)程包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和審計(jì)終結(jié)階段。制定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序有利于提高審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)評(píng)價(jià)的針對(duì)性和準(zhǔn)確性，減少單純依靠審計(jì)師的職業(yè)判斷能力來(lái)進(jìn)行審計(jì)而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。XBRL下的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)報(bào)告具有標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)例文檔，對(duì)文檔資料能實(shí)現(xiàn)有效的控制和追蹤，可對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的驗(yàn)證，查詢交易的明細(xì)記錄，為實(shí)現(xiàn)智慧審計(jì)制定標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程。隨著審計(jì)工作的不斷深入，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序的制定對(duì)于制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化工作流程，提高審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量有了更科學(xué)的評(píng)價(jià)依據(jù)。

（2）建立以XBRL為基礎(chǔ)的審計(jì)工作底稿分類標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)工作底稿是審計(jì)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。XBRL的實(shí)施，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)流程，查找審計(jì)軌跡，進(jìn)行審計(jì)部門協(xié)同作戰(zhàn)，共享審計(jì)成果具有重要的意義。審計(jì)工作底稿是連接整個(gè)審計(jì)工作的紐帶，具有統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)工作底稿為提高審計(jì)質(zhì)量及后續(xù)審計(jì)提供數(shù)據(jù)參考，為減少審計(jì)工作重復(fù)性提供資料保障。具有統(tǒng)一分類的審計(jì)工作底稿具有標(biāo)準(zhǔn)的格式規(guī)范和數(shù)據(jù)稽核關(guān)系，為智慧審計(jì)平臺(tái)數(shù)據(jù)采集、處理、分析提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)口徑，為評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量，進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)的后續(xù)索引提供可靠的依據(jù)。

（3）建立以XBRL為基礎(chǔ)的審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)分類體系。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)不同，審計(jì)報(bào)告的格式、要求和審計(jì)證據(jù)的詳細(xì)程度也不同。建立標(biāo)準(zhǔn)的、邏輯關(guān)系嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)智能報(bào)告分析體系，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告指標(biāo)，為評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量和業(yè)績(jī)提供可靠的評(píng)判依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告體系可更方便、準(zhǔn)確的對(duì)信息進(jìn)行驗(yàn)證。基于不同審計(jì)目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告實(shí)例文檔，能恰當(dāng)?shù)姆从潮粚徲?jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量。標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報(bào)告體系有利于計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的審核和驗(yàn)證，按照審計(jì)的要求，確定數(shù)據(jù)審查范圍及進(jìn)行數(shù)據(jù)的邏輯對(duì)比和數(shù)據(jù)追蹤，出具標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報(bào)告，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、智能化，保證審計(jì)報(bào)告的規(guī)范性、準(zhǔn)確性有著可靠的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。

（4）建設(shè)以XBRL為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制制度的審計(jì)是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，作為智慧審計(jì)平臺(tái)，每項(xiàng)業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上都是由若干必要的控制環(huán)節(jié)及針對(duì)其制定的控制組成的。企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、各節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。作為智能審計(jì)平臺(tái)，對(duì)XBRL標(biāo)準(zhǔn)實(shí)例文檔應(yīng)建立專業(yè)的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系和數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，方便注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢、對(duì)比、分析，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)校對(duì)鏈。審計(jì)證據(jù)的充分性和說(shuō)服力主要取決于有效的程序控制，因此智慧審計(jì)平臺(tái)審計(jì)要點(diǎn)應(yīng)在計(jì)算機(jī)內(nèi)部程序控制和應(yīng)用控制上，保證系統(tǒng)的合法性和合規(guī)性。對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流、政策流、業(yè)務(wù)流進(jìn)行綜合測(cè)評(píng)，保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、有效性。

（5）建立以XBRL為基礎(chǔ)的審計(jì)數(shù)據(jù)追蹤鏈。云計(jì)算技術(shù)下的數(shù)據(jù)資源池很好的解決了企業(yè)各種會(huì)計(jì)信息資源的共享性不足問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，利用XBRL提供的動(dòng)態(tài)實(shí)例文檔，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源池提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)查找，在此基礎(chǔ)上，作為智能審計(jì)平臺(tái)，應(yīng)建立以XBRL標(biāo)準(zhǔn)實(shí)例文檔為基礎(chǔ)的智慧審計(jì)數(shù)據(jù)追蹤鏈，運(yùn)用審計(jì)常用的比較分析法、比率分析法、平衡公析法、趨勢(shì)分析法、賬戶分析法、賬齡分析法等審計(jì)復(fù)核技術(shù)，進(jìn)行跨平臺(tái)綜合測(cè)試，獲取系統(tǒng)、有序、彼此聯(lián)系、可追蹤的、具充分證明力的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行科學(xué)的整理、分析和評(píng)價(jià)，形成系統(tǒng)的審計(jì)證明材料。智能查證企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，不同來(lái)源的數(shù)據(jù)可相互驗(yàn)證，可進(jìn)行數(shù)據(jù)的深入挖掘，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的智能分析。審計(jì)數(shù)據(jù)追蹤鏈功能的建設(shè)有利于進(jìn)行數(shù)據(jù)的深度挖掘和智能的數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)現(xiàn)“全方位”的智慧審計(jì)。

四、XBRL視角下智慧審計(jì)平臺(tái)優(yōu)化配置

（一）建設(shè)以產(chǎn)業(yè)鏈為核心的審計(jì)數(shù)據(jù)資源池 審計(jì)工作質(zhì)量的好壞主要取決于審計(jì)證據(jù)的有效性、及時(shí)性、相關(guān)性和數(shù)據(jù)量的大小。計(jì)算機(jī)審計(jì)取得審計(jì)證據(jù)的途徑主要通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，建設(shè)一個(gè)數(shù)據(jù)量大、相關(guān)性高、及時(shí)性強(qiáng)、可追蹤的審計(jì)數(shù)據(jù)資源池是實(shí)現(xiàn)智慧審計(jì)的基礎(chǔ)。基于XBRL下建設(shè)的審計(jì)數(shù)據(jù)資源池具有標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)例文檔，數(shù)據(jù)可追溯性強(qiáng)。云計(jì)算架構(gòu)下的智慧審計(jì)平臺(tái)數(shù)據(jù)池可以集合全社會(huì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，將全社會(huì)的會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)于不同的虛擬服務(wù)器群上，通過(guò)分布式處理技術(shù)解決群系統(tǒng)的協(xié)同管理，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，較好的解決了審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)一認(rèn)證、審計(jì)分析、數(shù)據(jù)搜索等審計(jì)證據(jù)的收集工作?；谠朴?jì)算的智慧審計(jì)平臺(tái)通過(guò)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的整合、數(shù)據(jù)資源的安全認(rèn)證技術(shù)、審計(jì)數(shù)據(jù)的流程化管理等手段，把審計(jì)數(shù)據(jù)資源池按照不同的區(qū)域、機(jī)架、網(wǎng)段進(jìn)行分類，智慧審計(jì)平臺(tái)對(duì)不同的虛擬化資源進(jìn)行統(tǒng)一智能優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)可智能管理的審計(jì)數(shù)據(jù)資源池。由原有以企業(yè)個(gè)體為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)整合為以全社會(huì)會(huì)計(jì)資源整合的大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)信息資源池。利用智慧審計(jì)平臺(tái)先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)，不斷的優(yōu)化數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)高層次的以產(chǎn)業(yè)鏈為核心的審計(jì)數(shù)據(jù)資源池。

（二）建設(shè)以現(xiàn)代審計(jì)信息處理技術(shù)為核心的智能審計(jì)平臺(tái) 計(jì)算機(jī)審計(jì)信息處理技術(shù)包括：數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)審計(jì)應(yīng)用類、軟件技術(shù)審計(jì)應(yīng)用類、編碼技術(shù)審計(jì)應(yīng)用類、空間技術(shù)審計(jì)應(yīng)用類、通信技術(shù)審計(jì)應(yīng)用類、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)審計(jì)應(yīng)用類和微電子技術(shù)應(yīng)用類。XBRL下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)具有規(guī)范的、標(biāo)準(zhǔn)化的格式，可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行明細(xì)描述，數(shù)據(jù)元素的查找有著清晰的數(shù)據(jù)鏈。建設(shè)XBRL視角下的智慧審計(jì)平臺(tái)，集合先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，可以充分發(fā)揮現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)中強(qiáng)大的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、檢索和數(shù)據(jù)挖掘能力，利用商業(yè)智能技術(shù)及多維數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行切片、鉆取、挖掘等多角度立體分析處理，發(fā)揮計(jì)算機(jī)空間處理技術(shù)優(yōu)勢(shì)，建設(shè)一個(gè)集審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)、專家審計(jì)系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)為一體的智慧審計(jì)平臺(tái)。

（三）建設(shè)以各種專業(yè)審計(jì)為一體的綜合型智慧審計(jì)平臺(tái) 按照審計(jì)目的和內(nèi)容不同，審計(jì)可分為以對(duì)審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、正確、合法和有效性所進(jìn)行的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和以審查評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑為內(nèi)容，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高為目的所實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審計(jì)的目的和對(duì)象不同，審計(jì)工作過(guò)程所使用的方法、審計(jì)指標(biāo)體系、審計(jì)所需追蹤數(shù)據(jù)的要求也不同，但在審查過(guò)程中它們又是相互配合，靈活運(yùn)用。作為智慧審計(jì)平臺(tái)，應(yīng)能綜合運(yùn)用各種審計(jì)指標(biāo)體系，深入挖掘數(shù)據(jù)間的內(nèi)在聯(lián)系，使審計(jì)活動(dòng)全過(guò)程能彼此溝通、相互驗(yàn)證、實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃、組織、實(shí)施到報(bào)告的科學(xué)性和嚴(yán)密性。建設(shè)一體化綜合性的智慧審計(jì)平臺(tái)，利用審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿的共享性，有利于制定審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)體系，合理設(shè)計(jì)智慧審計(jì)的工作流程，提高審計(jì)工作效率。

（四）建設(shè)以XBRL為基礎(chǔ)的智慧審計(jì)模型 強(qiáng)大的數(shù)據(jù)資源池為智慧審計(jì)提供了數(shù)據(jù)保障，智慧審計(jì)平臺(tái)應(yīng)將審計(jì)專家的智慧和經(jīng)驗(yàn)充分融入到平臺(tái)中，充分發(fā)揮審計(jì)平臺(tái)的智慧數(shù)據(jù)處理能力，應(yīng)建立健全審計(jì)信息化技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系，建立完善的具有標(biāo)準(zhǔn)格式的大型數(shù)據(jù)庫(kù)，保證資源池?cái)?shù)據(jù)的互聯(lián)互通、信息共享、業(yè)務(wù)協(xié)同。應(yīng)集中力量開(kāi)發(fā)建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)指標(biāo)和模型的構(gòu)建，推廣應(yīng)用系列智慧審計(jì)軟件。積極開(kāi)展審前調(diào)查和數(shù)據(jù)追蹤，增強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性，為數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制、科學(xué)決策提供更全面、及時(shí)的服務(wù)。

五、結(jié)論

信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)、智能處理技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)化應(yīng)用向智慧化應(yīng)用邁進(jìn)成為必然的趨勢(shì)。XBRL的發(fā)展為智慧審計(jì)提供了統(tǒng)一的、跨平臺(tái)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)文檔，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展智能審計(jì)的技術(shù)基礎(chǔ)，智慧審計(jì)平臺(tái)的建設(shè)將徹底改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)方法和審計(jì)手段，將審計(jì)工作從原有的靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)、從事后審計(jì)擴(kuò)展至實(shí)時(shí)審計(jì)、從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向遠(yuǎn)程審計(jì)方向發(fā)展，充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能。

[本文系浙江省臺(tái)州市科技計(jì)劃項(xiàng)目“基于云計(jì)算下臺(tái)州中小企業(yè)信息化平臺(tái)的架構(gòu)及應(yīng)用研究”（編號(hào)：1202ky14）和臺(tái)州職業(yè)技術(shù)學(xué)院“基于云計(jì)算的會(huì)計(jì)電算化模擬實(shí)訓(xùn)研究”（編號(hào)：2014B12）階段性研究成果]

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[3]陳留平、趙順娣、魏雯、劉艷梅：《對(duì)接型XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)模型的構(gòu)建研究》，《南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》2013年第3期。

大數(shù)據(jù)審計(jì)報(bào)告范文第4篇

英國(guó)NFI項(xiàng)目每年均對(duì)上個(gè)財(cái)政年度的數(shù)據(jù)分析和對(duì)比情況出具審計(jì)報(bào)告，不僅橫向?qū)Ρ雀餍袠I(yè)數(shù)據(jù)欺詐的件數(shù)和金額，還縱向?qū)Ρ冉陙?lái)的變化情況。一方面勾勒出欺詐問(wèn)題出現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)領(lǐng)域，為審計(jì)項(xiàng)目的選擇鎖定重點(diǎn)；另一方面動(dòng)態(tài)反映數(shù)據(jù)欺詐問(wèn)題的變化趨勢(shì)，不僅發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還有針對(duì)性地跟蹤某類欺詐問(wèn)題是否得到了遏制，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否得到了有效整改。我國(guó)審計(jì)始終強(qiáng)調(diào)全面審計(jì)、突出重點(diǎn)，但是如何發(fā)現(xiàn)和突出重點(diǎn)卻一直是審計(jì)實(shí)踐面臨的難題。不但可以通過(guò)大數(shù)據(jù)的匯總、統(tǒng)計(jì)功能對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)行總體把握，還可以通過(guò)橫向、縱向?qū)Ρ?，聚類、關(guān)聯(lián)分析，發(fā)現(xiàn)存在虛報(bào)冒領(lǐng)、擠占挪用、重復(fù)申報(bào)、截留套取等違法違規(guī)問(wèn)題的高發(fā)行業(yè)、領(lǐng)域、環(huán)節(jié)、單位和部門，為審計(jì)延伸提供精確制導(dǎo)的坐標(biāo)，為審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃提供確切實(shí)在的依據(jù)。

二、大數(shù)據(jù)分析是績(jī)效審計(jì)的利器

英國(guó)NFI通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，不僅發(fā)現(xiàn)個(gè)案問(wèn)題，還對(duì)同類問(wèn)題的產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，促使相關(guān)部門和單位完善制度，堵塞漏洞，提高公共資金的使用效率和效益。近年來(lái)，隨著我國(guó)財(cái)經(jīng)制度的不斷完善和加強(qiáng)，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、違法違規(guī)的問(wèn)題得到了很大遏制，國(guó)家審計(jì)在繼續(xù)查處違法違規(guī)性問(wèn)題的同時(shí)，也十分注重對(duì)公共財(cái)政資金使用績(jī)效進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)大數(shù)據(jù)集中分析平臺(tái)的關(guān)聯(lián)分析查詢，能夠從整體層面高效、便捷地發(fā)現(xiàn)諸如公共財(cái)政資金滯留的具體環(huán)節(jié)、時(shí)間；發(fā)現(xiàn)公共財(cái)政資金投向不符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向；發(fā)現(xiàn)財(cái)政專項(xiàng)資金分配在地區(qū)和部門間存在的不均衡、不合理；發(fā)現(xiàn)財(cái)政投入的建設(shè)項(xiàng)目存在的進(jìn)度滯后、效益與預(yù)期不符等問(wèn)題。大數(shù)據(jù)提供的證據(jù)與審計(jì)抽查相比，能夠更加全面、客觀地反映某項(xiàng)公共財(cái)政資金產(chǎn)生的整體效果和存在問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議，更加充分、準(zhǔn)確和有針對(duì)性，更能促使相關(guān)部門和單位完善制度、落實(shí)責(zé)任、加強(qiáng)管理，更好地實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政資金的價(jià)值。

三、如何構(gòu)建審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)

1.通過(guò)立法為建立審計(jì)大數(shù)據(jù)集中分析平臺(tái)奠定基石。英國(guó)NFI的數(shù)據(jù)收集和分析工作是依據(jù)2008年7月21日修訂的數(shù)據(jù)配比法案進(jìn)行的，法律授權(quán)使英國(guó)審計(jì)委員會(huì)將數(shù)據(jù)收集、整理、分析等工作成為常態(tài)，這是審計(jì)開(kāi)展大數(shù)據(jù)分析的基石。目前，我國(guó)審計(jì)法授予了審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)期間獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的權(quán)力，但是審計(jì)項(xiàng)目是單個(gè)開(kāi)展的，各被審計(jì)單位之間的數(shù)據(jù)不能完全地相互關(guān)聯(lián)，形成了一個(gè)個(gè)數(shù)據(jù)孤島；并且，審計(jì)項(xiàng)目一結(jié)束，被審計(jì)單位就不愿意繼續(xù)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供數(shù)據(jù)，難以對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行持續(xù)的審計(jì)監(jiān)督。借鑒英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)從法律層面明確屬于國(guó)家審計(jì)范圍的政府部門、企事業(yè)單位、公共機(jī)構(gòu)，以及使用公共財(cái)政資金的企業(yè)、單位等應(yīng)當(dāng)定期向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供電子數(shù)據(jù)，為國(guó)家審計(jì)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析創(chuàng)造條件，從根本上解決目前存在的數(shù)據(jù)收集難、不完整、時(shí)效性差等問(wèn)題，將一個(gè)個(gè)數(shù)據(jù)“孤島”連接起來(lái)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行深入的關(guān)聯(lián)、對(duì)比和分析，真正發(fā)揮信息時(shí)代大數(shù)據(jù)的強(qiáng)大作用。

2.建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)NFI項(xiàng)目的數(shù)據(jù)涉及相關(guān)政府部門、醫(yī)院、學(xué)校、養(yǎng)老金管理機(jī)構(gòu)、房屋管理機(jī)構(gòu)、銀行、部分私營(yíng)企業(yè)等，提供的數(shù)據(jù)包括單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、部分員工個(gè)人數(shù)據(jù)等，所有提供的數(shù)據(jù)均按照NFI項(xiàng)目指定的數(shù)據(jù)格式范圍。NFI收到各單位上傳的數(shù)據(jù)后，只需經(jīng)過(guò)少量的數(shù)據(jù)清理，就可以整合到數(shù)據(jù)集中分析平臺(tái)中，對(duì)不同部門、機(jī)構(gòu)、單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析。在信息化高度發(fā)展的今天，我國(guó)應(yīng)當(dāng)由審計(jì)部門牽頭，工信部、協(xié)會(huì)、高校等合作，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)共享接口，在現(xiàn)有的審計(jì)署財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)接口的基礎(chǔ)上，擴(kuò)充和整合管理數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等信息，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)兼容匹配。

大數(shù)據(jù)審計(jì)報(bào)告范文第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 上海家化 投資者保護(hù)

2014年3月13日，上海家化公布其被出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。這是2014年我國(guó)公布的第一份否定意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，也是繼新華制藥、北大荒、天津磁卡、貴糖股份、海聯(lián)訊之后我國(guó)出現(xiàn)的第6份否定意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。上海家化為何被出具否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告？否定意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告對(duì)投資者利益有何影響？如何完善內(nèi)部控制審計(jì)以保護(hù)投資者利益？本文將對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行闡述。

一、內(nèi)部控制審計(jì)與投資者保護(hù)簡(jiǎn)述

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

1.內(nèi)部控制審計(jì)是保證內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量的必然要求。我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系建立的時(shí)間并不長(zhǎng)，仍處于初步建立階段，相關(guān)法律法規(guī)還不健全，且內(nèi)部控制審計(jì)信息的強(qiáng)制披露只針對(duì)主板上市公司，眾多中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司以及廣大非上市企業(yè)當(dāng)前仍處于自愿披露階段。這使得內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，審計(jì)質(zhì)量得不到保證。有些公司出于自身利益考慮，披露的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告流于形式，對(duì)內(nèi)控缺陷避重就輕、避而不談，甚至?xí)瓟n事務(wù)所幫其遮掩。只有完善內(nèi)部控制審計(jì)，使之走向規(guī)范化，才能保證內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量，避免當(dāng)前存在的種種內(nèi)控審計(jì)亂象。

2. 內(nèi)部控制審計(jì)是揭示內(nèi)部控制缺陷、提高公司質(zhì)量的要求。內(nèi)部控制審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，對(duì)揭示企業(yè)內(nèi)部控制缺陷、提高公司質(zhì)量有重要作用。通過(guò)有效的內(nèi)部控制審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，督促管理層采取有效的整改措施，從而使企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加規(guī)范有效，提高公司整理質(zhì)量。王美英（2013）通過(guò)對(duì)2007-2009年滬市A股上市公司自愿披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的描述性分析，發(fā)現(xiàn)披露公司的財(cái)務(wù)狀況、公司治理、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都顯著好于未披露公司，表明建立完善的內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)能夠促進(jìn)上市公司提高公司質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與投資者保護(hù)的關(guān)系

內(nèi)部控制審計(jì)是保護(hù)投資者利益的重要手段。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是投資者了解被投資單位內(nèi)部控制狀況的重要途徑，其審計(jì)質(zhì)量的高低直接影響信息的可靠性，從而影響投資者決策的科學(xué)性并決定資金的選擇與流向。冉筱奇和劉陽(yáng)（2014）通過(guò)對(duì)2011-2012年深、滬兩市A股上市公司股票的日異常收益率（AR）和累計(jì)異常收益率（CAR）的研究，驗(yàn)證了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露引起了股權(quán)投資者的關(guān)注并顯著影響著股權(quán)投資者的決策，使其投資更加趨于理性，具有決策有用性。高質(zhì)量的內(nèi)部控制審計(jì)能提高投資者決策的科學(xué)性，從而有效地保護(hù)投資者利益；而內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量低下，報(bào)告披露得不充分、不及時(shí)，則會(huì)對(duì)投資者的決策起誤導(dǎo)作用，導(dǎo)致決策失效，從而損害投資者利益。所以，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)投資者利益的保護(hù)起到至關(guān)重要的作用。

二、上海家化案例分析

（一）案例回顧

2014年3月13日，上海家化聯(lián)合股份有限公司（簡(jiǎn)稱“上海家化”）的2013年年度報(bào)告顯示，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）對(duì)其公司內(nèi)部控制出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告認(rèn)定上海家化存在三項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，分別涉及關(guān)聯(lián)交易、銷售返利和運(yùn)輸費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)領(lǐng)域。這是2014年我國(guó)公布的第一份否定意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，也是繼新華制藥、北大荒、天津磁卡、貴糖股份、海聯(lián)訊之后我國(guó)出現(xiàn)的第6份否定意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。

（二）出具否定意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的原因分析

上海家化此次被出具否定意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，最主要的原因是其涉及關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題。

關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易，是公司運(yùn)作中經(jīng)常出現(xiàn)的而又易于發(fā)生不公平結(jié)果的交易。根據(jù)財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

自2013年5月上海家化原董事長(zhǎng)葛文耀與公司大股東平安信托內(nèi)斗牽出的“小金庫(kù)”問(wèn)題后，上海家化與吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠（簡(jiǎn)稱“滬江日化”）之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，一直是爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。12月17日上海家化發(fā)表整改報(bào)告，正式承認(rèn)滬江日化為其關(guān)聯(lián)公司，并詳細(xì)披露了此前證監(jiān)會(huì)責(zé)令其披露的與滬江日化的關(guān)聯(lián)交易情況，這些交易之前從未經(jīng)過(guò)審計(jì)和披露。上海家化與滬江日化的關(guān)聯(lián)交易主要涉及三方面：

1.未在年度報(bào)告中對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露。整改報(bào)告顯示，不但是上海家化，上海家化集團(tuán)也入股了滬江日化。上海家化集團(tuán)與滬江日化的關(guān)聯(lián)關(guān)系始于2008年3月。當(dāng)時(shí)，上海家化集團(tuán)退休職工管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)退管會(huì)”）和上海家化退休職工管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“上海家化退管會(huì)”）雙雙出資滬江日化，前者持股10%，后者持股15%。2009年2月，集團(tuán)退管會(huì)在滬江日化的持股比例增加至15%，上海家化退管會(huì)的持股比例增至30%。2012年1月，上海家化退管會(huì)的持股比例增加至33%。2013年5月，集團(tuán)退管會(huì)15%的股份全部退出，上海家化退管會(huì)持股比例減少至30%。7月，上海家化退管會(huì)30%的股份全部退出，滬江日化管理委員會(huì)解散。圖1顯示了上海家化及集團(tuán)與滬江日化之間的股權(quán)關(guān)系。

2.未對(duì)采購(gòu)銷售關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審議并在臨時(shí)公告中披露?！渡虾ＷC券交易所股票上市規(guī)則（2012年修訂）》（以下簡(jiǎn)稱《上市規(guī)則》）中明確規(guī)定，上市公司與關(guān)聯(lián)法人發(fā)生的交易金額在300萬(wàn)元以上，且占公司最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)絕對(duì)值0.5%以上的關(guān)聯(lián)交易（上市公司提供擔(dān)保除外），應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露。上市公司與關(guān)聯(lián)人發(fā)生的交易（上市公司提供擔(dān)保、受贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)、單純減免上市公司義務(wù)的債務(wù)除外）金額在3 000萬(wàn)元以上，且占上市公司最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)絕對(duì)值5%以上的關(guān)聯(lián)交易，除應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露外，還應(yīng)當(dāng)提供具有執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)交易標(biāo)的出具的審計(jì)或者評(píng)估報(bào)告，并將該交易提交股東大會(huì)審議。

上海家化與滬江日化的關(guān)聯(lián)交易，涉及金額為24.12億元，其中，向滬江日化累計(jì)采購(gòu)金額為14.33億元，累計(jì)銷售金額為9.79億元。各年份采購(gòu)和銷售情況見(jiàn)表1。

由表1可知，2008年4月至2013年7月期間，除2008年銷售金額外，各期采購(gòu)、銷售項(xiàng)金額均逾1億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)《上市規(guī)則》中規(guī)定的300萬(wàn)元、3 000萬(wàn)元上限；從采購(gòu)、銷售金額各自占凈資產(chǎn)的比重來(lái)看，各期發(fā)生的采購(gòu)、銷售金額均超過(guò)當(dāng)期凈資產(chǎn)的5%，其中2011年比重達(dá)到最高值，分別為21.41%、14.71%。如此巨大金額的關(guān)聯(lián)交易，之前竟從未經(jīng)過(guò)審計(jì)和披露，嚴(yán)重違反了《上市規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定。

自從入股滬江日化以來(lái)，上海家化的采購(gòu)金額逐年增加。資料顯示，上海家化入股后的2008年9個(gè)月采購(gòu)金額為1.35億元，2012年采購(gòu)金額上升至3.2億元。而上海家化當(dāng)年年報(bào)顯示，公司從前5名供應(yīng)商采購(gòu)的金額合計(jì)為7.02億元，這意味著僅滬江日化一家就占到前5名總金額的一半以上。由此可見(jiàn)，與滬江日化的關(guān)聯(lián)交易在上海家化日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中分量之重。該關(guān)聯(lián)交易未披露，嚴(yán)重影響了報(bào)告的真實(shí)性、可靠性。

3.未對(duì)資金拆借關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行臨時(shí)公告披露。2008年滬江日化因車間改造出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，申請(qǐng)向公司借款，2008年12 月20日公司與滬江日化簽訂借款協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定公司向滬江日化提供有償借款，金額為2 000萬(wàn)元，利息參照人民銀行一年期貸款基準(zhǔn)利率，下浮20%計(jì)算收取，2009年1月4日公司支付滬江日化2 000萬(wàn)元借款。2009年，滬江日化因廠房改造規(guī)模較原先預(yù)期擴(kuò)大，又向公司申請(qǐng)借款1 000萬(wàn)元，2009年9月1日公司與滬江日化簽訂借款協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定公司向滬江日化提供有償借款，金額為1 000萬(wàn)元，利息參照人民銀行一年期貸款基準(zhǔn)利率，下浮20%計(jì)算收取，2009年9月14日公司支付滬江日化1 000萬(wàn)元借款。2010年12月22日，滬江日化按協(xié)議規(guī)定歸還 3 000萬(wàn)元借款，滬江日化按年支付公司利息。截至2011年5月11日，滬江日化支付完畢相應(yīng)利息，共計(jì)224.64萬(wàn)元。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、關(guān)聯(lián)交易類型及交易要素。而上海家化與滬江日化發(fā)生的累計(jì) 3 000萬(wàn)元資金拆借關(guān)聯(lián)交易在之前從未披露過(guò)，違背了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱“《通知》”）規(guī)定，控股股東及其他關(guān)聯(lián)方與上市公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制占用上市公司資金，上市公司不得以有償或無(wú)償?shù)夭鸾韫镜馁Y金給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用的方式將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用。而上海家化將如此巨大數(shù)額的資金拆借給關(guān)聯(lián)方滬江日化，也違背了《通知》中的規(guī)定。

（三）否定意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告對(duì)投資者利益的影響

信息披露對(duì)公司股價(jià)的波動(dòng)有重要影響，而股價(jià)與投資者的利益密切相關(guān)。通過(guò)觀察否定意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告公布當(dāng)天對(duì)應(yīng)公司股票的漲跌情況，可以從一個(gè)側(cè)面反映出否定意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告對(duì)投資者利益的影響。表2是我國(guó)出現(xiàn)的6份否定意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告公布當(dāng)天各自股票漲跌情況。

1.對(duì)投資者利益的負(fù)面影響。由表2可知，大多數(shù)公司在否定意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告公布當(dāng)天的股價(jià)均有不同程度的下跌，這反映出否定意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公布對(duì)投資者利益有一定的負(fù)面影響。公司被出具否定意見(jiàn)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，表明該公司的內(nèi)部控制存在重大缺陷。被投資單位存在內(nèi)部控制缺陷對(duì)投資者而言是不利消息，劉焱等（2013）證明了公司在披露內(nèi)部控制缺陷之后對(duì)股價(jià)大體上會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的市場(chǎng)反應(yīng)，投資者會(huì)對(duì)此產(chǎn)生厭惡情緒，致使股價(jià)下降；而股價(jià)下降則會(huì)導(dǎo)致相關(guān)投資者利益的流出。因此，否定意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公布，對(duì)投資者利益有一定的負(fù)面影響。

2.對(duì)投資者利益的正面影響。表2中，雖然多數(shù)公司股價(jià)在公布當(dāng)天下跌，但上海家化卻逆向而行，當(dāng)天股價(jià)非但不降，反而大幅上漲，使相關(guān)投資者獲利。這一反?，F(xiàn)象的原因是多方面的，本文認(rèn)為其中最主要的原因是審計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟_(dá)出的正面信號(hào)。

當(dāng)一家公司被出具否定意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告時(shí)，是否意味其財(cái)務(wù)狀況就較差呢？答案是否定的。雖然審計(jì)機(jī)構(gòu)提出了企業(yè)內(nèi)部控制部分失效，但企業(yè)若能提出整改措施及時(shí)修正以保證財(cái)務(wù)報(bào)表有效，這樣的結(jié)果是可以被投資者所接受的。上海家化對(duì)前期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了追溯調(diào)整，編制年報(bào)時(shí)也避免了可能存在的差錯(cuò)，使其年報(bào)得到與否定意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告截然不同的結(jié)果：標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的2013年年報(bào)。年報(bào)顯示：2013年上海家化實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入44.69億元，歸屬于上市公司股東凈利潤(rùn)為8億元，分別同比增長(zhǎng)11.74%、28.76%。這也使投資者理性地認(rèn)識(shí)到：雖然上海家化內(nèi)控出了問(wèn)題，但其財(cái)務(wù)狀況還是良好的。投資者不會(huì)因?yàn)樯虾＜一姆穸ㄒ庖?jiàn)內(nèi)控報(bào)告而對(duì)其全盤否定，反而對(duì)其良好的財(cái)務(wù)狀況給出了積極的反應(yīng)。

同時(shí)，在內(nèi)部控制審計(jì)還不完善的現(xiàn)階段，上海家化并沒(méi)有像部分企業(yè)那樣為自己找“遮羞布”，而是接受了普華永道作為外部審計(jì)師為其提出的意見(jiàn)，普華永道在審計(jì)過(guò)程中也保持了自己的審計(jì)獨(dú)立性，這都是非常值得肯定和學(xué)習(xí)的地方。由此可見(jiàn)，否定意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公布對(duì)投資者利益的影響并非都是負(fù)面的，隨著投資者對(duì)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的理性認(rèn)識(shí)不斷深入，否定意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公布也能為投資者帶來(lái)利益流入。

三、完善內(nèi)部控制審計(jì)以保護(hù)投資者利益的建議

鑒于當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)仍存在諸多不完善之處，為更好地保護(hù)投資者利益，本文提出以下對(duì)策：

（一）實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)控審計(jì)披露制度

當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)信息的強(qiáng)制披露只針對(duì)主板上市公司，眾多中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司以及廣大非上市企業(yè)當(dāng)前仍處于自愿披露階段。而實(shí)事求是的披露內(nèi)控缺陷并不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利益流入，在非強(qiáng)制的政策下，多數(shù)企業(yè)會(huì)“報(bào)喜不報(bào)憂”，粉飾性披露或干脆不披露。將強(qiáng)制披露制度覆蓋到所有上市公司，則可避免企業(yè)因“自愿原則”造成的利己行為。而統(tǒng)一規(guī)范是強(qiáng)制性披露的必要條件，對(duì)披露的時(shí)間和具體內(nèi)容實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范的制度規(guī)定，能有效避免信息披露不及時(shí)、不充分的弊病。

（二）建立健全懲戒監(jiān)督機(jī)制

規(guī)章制度的完善并不能保證實(shí)踐環(huán)節(jié)的有效運(yùn)行，這就需要政府加強(qiáng)監(jiān)督和懲戒力度，以經(jīng)濟(jì)處罰為主，輔之以必要的行政處罰。分清責(zé)任方，對(duì)不同程度的未披露內(nèi)控缺陷分等級(jí)實(shí)行經(jīng)濟(jì)和行政處罰，為實(shí)踐環(huán)節(jié)的有效運(yùn)行提供強(qiáng)有力的保障。

（三）上市公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控、積極配合審計(jì)工作

上市公司應(yīng)完善自身內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的重大缺陷。應(yīng)遵守誠(chéng)實(shí)守信原則，積極配合內(nèi)控審計(jì)人員的工作，為其合理要求提供人員、資金和環(huán)境支持；虛心接受審計(jì)方提出的建議，不得以辭審、扣費(fèi)等方式對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員進(jìn)行威脅。

（四）審計(jì)人員應(yīng)提升執(zhí)業(yè)能力、保持獨(dú)立性

應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是原則，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控存在的缺陷應(yīng)如實(shí)指出并披露；審計(jì)過(guò)程中要保持自己的審計(jì)獨(dú)立性，對(duì)被審計(jì)單位的不合理要求應(yīng)予以堅(jiān)決拒絕。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)人員的培訓(xùn)和考核，讓實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的從業(yè)人員能全面把握內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容，并在實(shí)踐中提升執(zhí)業(yè)能力。

（五）投資者應(yīng)提高判斷力，加強(qiáng)對(duì)信息的關(guān)注理解

作為內(nèi)部控制審計(jì)信息的主要需求者和使用者，投資者對(duì)審計(jì)信息的關(guān)注度和理解，會(huì)反過(guò)來(lái)影響內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的高低，從而影響審計(jì)對(duì)被投資單位內(nèi)部控制的再控制力度。投資者對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)信息的重視與監(jiān)督，可以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)工作走過(guò)場(chǎng)，促進(jìn)上市公司通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)真正發(fā)現(xiàn)存在的控制缺陷，減少財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)信息的重視和理解，把握實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，密切關(guān)注相關(guān)信息的披露與進(jìn)展；同時(shí)應(yīng)拓展相關(guān)知識(shí)，提高對(duì)信息的鑒別判斷力，使投資決策更加科學(xué)合理。X

參考文獻(xiàn)：

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