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財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的區(qū)別范文第1篇

    內(nèi)容摘要:隨著內(nèi)部控制配套指引的出臺(tái),內(nèi)部控制審計(jì)越來(lái)越被關(guān)注,內(nèi)部報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)部控制評(píng)審之間的關(guān)系容易被混淆,論文重點(diǎn)分析以上幾項(xiàng)之間的聯(lián)系與區(qū)別,以便深入了解內(nèi)部控制審計(jì)。

    中圖分類號(hào):F270   文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

    內(nèi)部控制在防范財(cái)務(wù)信息失真,預(yù)防重大的會(huì)計(jì)舞弊方面發(fā)揮著重要的作用。但是,任何一個(gè)好的制度都需要強(qiáng)有力的監(jiān)督才能發(fā)揮積極有效的作用,才能對(duì)由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量進(jìn)行合理保證。所以利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行外部審計(jì),出具合理保證的審計(jì)報(bào)告,已經(jīng)成為全世界的共識(shí)。隨著美國(guó)SOX法案(《薩班斯—奧克斯利法案》)的頒布,絕大部分國(guó)家都意識(shí)到了內(nèi)部控制審計(jì)的重要性。我國(guó)在2008年5月由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2010年4月,上述5部門又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。

    《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出,內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作中,應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)提供合理保證。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

    內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審等工作既有密切聯(lián)系,又有本質(zhì)區(qū)別。弄清它們之間的關(guān)系,對(duì)于充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)特作用,切實(shí)推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)工作的開(kāi)展,具有重要意義。

    內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之間的關(guān)系

    內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指由企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),形成評(píng)價(jià)結(jié)論,出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)通常指定內(nèi)部審計(jì)部門為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門,圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià),并指出控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷,形成內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

    企業(yè)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé),內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性,是指內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告是否如實(shí)反映了企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性;內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的合法性,是指內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的編制是否符合國(guó)家有關(guān)法律、規(guī)章的要求(吳秋生,2010)。

    (一)內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的區(qū)別

    1.范圍不同。內(nèi)部控制審計(jì)以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主。內(nèi)部控制審計(jì)的范圍,直接決定著審計(jì)的質(zhì)量、成本和責(zé)任,決定著審計(jì)的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的缺陷滋生,為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供盡可能多的相關(guān)信息,促進(jìn)被審計(jì)單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè),內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以整個(gè)內(nèi)部控制為審計(jì)范圍。但是,以整個(gè)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制審計(jì)的范圍,既不明確,也不好把握,容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)的可行性會(huì)有問(wèn)題。所以,目前內(nèi)部控制審計(jì)只能突出重點(diǎn),重點(diǎn)解決內(nèi)部控制弱化可能產(chǎn)生輸出虛假財(cái)務(wù)信息的問(wèn)題,內(nèi)部控制審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)限于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制(楊瑞平,2010)。

    按照《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容,建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)體系,對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

    2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)外部對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì),是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的審計(jì),是一種獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部管理層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià),通常情況,授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),是一種相對(duì)獨(dú)立的服務(wù)業(yè)務(wù)。

    3.目的不同。內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性和合法性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),為內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的真實(shí)性和合法性提供合理保證。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是管理層通過(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的一種自我評(píng)價(jià),一方面,在評(píng)價(jià)的過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷,及時(shí)改善企業(yè)內(nèi)部控制情況,進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;另一方面,投資者、社會(huì)公眾等企業(yè)利益相關(guān)者根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可以了解企業(yè)內(nèi)部控制水平,評(píng)估企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,從而為投資決策和正確行使相關(guān)權(quán)利提供資料依據(jù)。

    4.責(zé)任主體不同?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。按照該指引的要求,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任是由企業(yè)承擔(dān)的,而內(nèi)部控制審計(jì)責(zé)任是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的。兩種責(zé)任的分離決定了企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分別實(shí)施內(nèi)控自評(píng)和內(nèi)控審計(jì)時(shí)必須按照不同的規(guī)則獨(dú)立完成,兩者之間不能夠相互替代和免除(金靈,2011)。

    5.評(píng)價(jià)依據(jù)不同。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》進(jìn)行評(píng)價(jià),而內(nèi)部控制審計(jì)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》進(jìn)行審計(jì)。

    (二)內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的聯(lián)系

    1.評(píng)價(jià)對(duì)象相同。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),只不過(guò)兩者對(duì)于內(nèi)部控制的范圍各自有所側(cè)重。這兩種評(píng)價(jià)必然存在內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性,所以往往也依賴同樣的證據(jù),遵循類似的測(cè)試方法并使用同一基準(zhǔn)日。

    2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)滋生了內(nèi)部控制審計(jì)工作。對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的上市公司或其他中小企業(yè),按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的要求,企業(yè)內(nèi)部控制必須委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì),內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送。由此,內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告催生了內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生。

    3.內(nèi)控審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中可以適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作。內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估,判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)的工作以及可利用的程度,相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。

    綜上所述,內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)既有本質(zhì)的區(qū)別又有相應(yīng)的聯(lián)系。需要強(qiáng)調(diào)的是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然可以利用企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所形成的結(jié)論,但需對(duì)其本身發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任,該責(zé)任不因企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕(王曉麗,2011)。

    內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審之間的關(guān)系

    財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審,是指為編制審計(jì)計(jì)劃能夠準(zhǔn)確確定審計(jì)重點(diǎn)和抽樣規(guī)模提供可靠依據(jù),進(jìn)而進(jìn)一步確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)首先了解審計(jì)單位內(nèi)部控制,且出現(xiàn)下列兩種情況時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試:

    在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

    (一)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審的區(qū)別

    1.直接目的不同。內(nèi)部控制審計(jì)是出于管理方面的需求,從公司層面對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行全面的評(píng)價(jià),以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理措施的實(shí)施及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),表現(xiàn)形式為對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性和合法性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審是為了滿足審計(jì)方面的需要,評(píng)價(jià)那些可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有重要影響的內(nèi)部控制,判斷其可依賴程度,從而合理確定審計(jì)程序,保證審計(jì)質(zhì)量,提高審計(jì)效率。

    2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中的一部分,一個(gè)重要的環(huán)節(jié),而非單獨(dú)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。

    (二)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審的聯(lián)系

    1.審計(jì)對(duì)象相同。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審都要對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查,審查財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性,執(zhí)行的有效性。

    2.審計(jì)方法相似。針對(duì)相同的審計(jì)對(duì)象,內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審在審計(jì)方法上相似,都需要運(yùn)用檢查書(shū)面文件和記錄、詢問(wèn)有關(guān)人員、穿行測(cè)試等方法。

    正因?yàn)閮烧叩南嗨泣c(diǎn),現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就內(nèi)部控制的有效性的評(píng)價(jià)可以開(kāi)展整合審計(jì),即由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同項(xiàng)目組執(zhí)行同一委托單位的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),整合有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通,方便協(xié)調(diào)各自的工作進(jìn)度,互相借助對(duì)方的工作成果,可以大大加速審計(jì)時(shí)間,節(jié)約審計(jì)費(fèi)用,降低審計(jì)成本,有利于促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)順利開(kāi)展。當(dāng)然在整合審計(jì)過(guò)程中,應(yīng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)如下的目標(biāo):獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn);獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

    一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審時(shí)可以直接利用內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,最終確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)并承擔(dān)法律責(zé)任,關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的結(jié)論是較為精確和可靠的,因此在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可以利用財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。

    另一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出內(nèi)部控制有效性審計(jì)結(jié)論時(shí),應(yīng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)控制測(cè)試的結(jié)果,若財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)果表明相關(guān)認(rèn)定中存在重大錯(cuò)報(bào),而內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào),則通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)論,再進(jìn)行補(bǔ)充和擴(kuò)大內(nèi)部控制測(cè)試范圍,以收集更充分的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性方面的證據(jù),最終對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性作出合理評(píng)價(jià)。

財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的區(qū)別范文第2篇

關(guān)鍵詞：直接報(bào)告；行為或過(guò)程審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)按其業(yè)務(wù)的特性可以分成兩大類：一是對(duì)審計(jì)客體的陳述或聲明發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)，稱之為信息審計(jì)；二是需要對(duì)審計(jì)客體的行為、過(guò)程以及系統(tǒng)發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)，稱之為行為或過(guò)程審計(jì)。從內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)劃分同樣也可以有這兩大類，即：一是針對(duì)管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告提出結(jié)論，那么內(nèi)部控制審計(jì)則是“信息審計(jì)”；二是直接針對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)用的有效性提出結(jié)論，那么內(nèi)部控制審計(jì)則為“行為或過(guò)程審計(jì)”。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》提出的內(nèi)部控制審計(jì)的定義中可以看出“指引”將內(nèi)部控制審計(jì)界定為“行為或過(guò)程的審計(jì)”。

一、內(nèi)部控制審計(jì)屬于“直接報(bào)告”業(yè)務(wù)

“直接報(bào)告”業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象的評(píng)價(jià)或計(jì)量，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象的信息。按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解》中提及的：執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。從中我們可以看出，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)并非是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證并提出審計(jì)意見(jiàn)，而是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中的重大缺陷進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)，因此我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)存在責(zé)任方，但并非“基于責(zé)任方認(rèn)定”，預(yù)期使用者必須通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告來(lái)獲取企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息。綜上所述，不難看出內(nèi)部控制審計(jì)屬于“直接報(bào)告”業(yè)務(wù)。

二、內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該是“行為或過(guò)程審計(jì)”

長(zhǎng)期以來(lái)，我們所認(rèn)識(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是屬于“信息審計(jì)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直所從事的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)主要也是以“信息審計(jì)”為主，而內(nèi)部控制審計(jì)卻屬于“行為或過(guò)程審計(jì)”，這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)是一個(gè)新的領(lǐng)域，但實(shí)際上從起源來(lái)說(shuō)，過(guò)程和行為的審計(jì)是在信息審計(jì)出現(xiàn)之前就已存在的，因此內(nèi)部控制審計(jì)是“行為或過(guò)程的審計(jì)”，實(shí)際上是審計(jì)在更高層次上回歸。下文將具體分析一下內(nèi)部控制審計(jì)的這個(gè)業(yè)務(wù)特征。

首先，就內(nèi)部控制本身而言，它是一個(gè)制度的集合和安排。我國(guó)2008年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所稱的內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?？梢钥闯觯瑑?nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的一個(gè)過(guò)程，所以將內(nèi)部控制審計(jì)界定為“行為或過(guò)程的審計(jì)”是由內(nèi)部控制本身的性質(zhì)所決定的。

其次，將內(nèi)部控制審計(jì)界定為“行為和過(guò)程的審計(jì)”可以降低審計(jì)成本，這是美國(guó)經(jīng)過(guò)三年財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐后得出的。美國(guó)PCAOB NO.2（2004）中將內(nèi)部控制審計(jì)界定為“信息審計(jì)”，PCAOB NO.5（2007）則將其修正為“過(guò)程或行為的審計(jì)”。將“內(nèi)部控制審計(jì)”界定為“信息審計(jì)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，而界定為“行為或過(guò)程審計(jì)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就僅對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，因此大大降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本和審計(jì)責(zé)任。

三、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)特性理解和執(zhí)行上可能產(chǎn)生的誤區(qū)

1、從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度而言。長(zhǎng)期以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)以“信息審計(jì)”為主，如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，從行為方式和思想意識(shí)上來(lái)說(shuō)要轉(zhuǎn)換成“行為或過(guò)程的審計(jì)”可能需要一個(gè)過(guò)程；另外，由于執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范的上市公司必須披露內(nèi)部控制有效性的自我評(píng)價(jià)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，容易將對(duì)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)誤操作為對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的審計(jì)，從而又陷入了“信息審計(jì)”的誤區(qū)中。因此，我國(guó)應(yīng)該及時(shí)出臺(tái)更為細(xì)化的《內(nèi)部控制審計(jì)指南》，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事內(nèi)部控制審計(jì)工作。當(dāng)然，《指南》必須具有可操作性，建議可以認(rèn)真地汲取已有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的國(guó)家（如美國(guó)、日本、加拿大等）的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

2、從社會(huì)公眾的角度而言。上市公司的一切對(duì)外披露的信息要直接對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，因此當(dāng)賦予內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同等的地位時(shí)，社會(huì)公眾將對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告將報(bào)以同等的關(guān)注，社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)特征的理解將直接影響到審計(jì)期望?！秲?nèi)部控制審計(jì)指引》中明確地指出執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。將“披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告”與“出具審計(jì)報(bào)告”并列在一起容易引起原本就存在“信息審計(jì)”思維習(xí)慣的閱讀者的誤解：內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)“內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”的審計(jì)，因此也就將內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)特性誤解為“信息審計(jì)”，同時(shí)提高社會(huì)公眾的審計(jì)期望。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，并不代表上市公司的自我評(píng)價(jià)報(bào)告不存在問(wèn)題，對(duì)于這一點(diǎn)應(yīng)該讓社會(huì)公眾有足夠的認(rèn)識(shí)。

內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)還是一個(gè)新生事物，它對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的良性發(fā)展具有積極的作用，但在執(zhí)行之初必將是一個(gè)不斷認(rèn)識(shí)和修正認(rèn)識(shí)的過(guò)程，因此不論是理論界、實(shí)務(wù)界還是社會(huì)公眾，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的爭(zhēng)論還將持續(xù)下去。

（作者單位：福建廣播電視大學(xué)）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]李爽，吳溪.內(nèi)部控制鑒證服務(wù)的若干爭(zhēng)議與探討.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2003.5.

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財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的區(qū)別范文第3篇

一、研究背景及研究意義

內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)息息相關(guān)，二者都是鑒證類業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性進(jìn)行的審計(jì)，更加關(guān)注控制活動(dòng)和過(guò)程，關(guān)注管理活動(dòng)的有效性;財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性的審計(jì)，更加關(guān)注控制結(jié)果，關(guān)注具體定量數(shù)據(jù)的公允性。因此，二者作為不同的鑒定業(yè)務(wù)，需要各自分別進(jìn)行審計(jì)測(cè)試，出具不同的審計(jì)報(bào)告。需要指出的是，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)與內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)可以相互印證，然而并不一定完全一致。內(nèi)控的否定意見(jiàn)報(bào)告并非對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性及公允性的否定。上市企業(yè)應(yīng)正確面對(duì)內(nèi)控審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不斷加強(qiáng)完善和整改，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。

2002年7月，美國(guó)政府和國(guó)會(huì)通過(guò)了SOX法案，該法案于2003 年6月正式實(shí)施。其中法案第404條款（a）要求管理層對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序有效性進(jìn)行評(píng)估，第404 條款（b）要求編制或出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)管理層內(nèi)部控制有效性的評(píng)估進(jìn)行鑒證并出具報(bào)告。我國(guó)財(cái)政部于2010年4月出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引，該指引自2012年1 月1日起在上海證券交易所施行。深圳證券交易所主板上市的公司施行“執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告?！边@對(duì)我國(guó)之前所的現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行了整合，改變了不同層次之間要求不同，同一層次的規(guī)定也存在差異的混亂局面，對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的要求由非強(qiáng)制性改為強(qiáng)制性。這就意味著，我國(guó)的A股上市公司必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制進(jìn)行雙重審計(jì)，增加了企業(yè)的審計(jì)成本。在如今的經(jīng)濟(jì)背景下，整合審計(jì)已經(jīng)在我國(guó)有了一定的應(yīng)用，但是在實(shí)施整合審計(jì)的過(guò)程中，會(huì)遇到什么樣的問(wèn)題及企業(yè)與事務(wù)所是如何應(yīng)對(duì)的，值得研究。

二、整合審計(jì)文獻(xiàn)綜述

1.國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)最早始于對(duì)內(nèi)部控制的審核，這為我國(guó)學(xué)者研究財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系打開(kāi)了思路。目前學(xué)術(shù)界有不少學(xué)者均是通過(guò)內(nèi)部控制審核來(lái)研究財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制整合審計(jì)的。孫銀剛指出，根據(jù)審計(jì)的范圍、重點(diǎn)及方法，內(nèi)部控制審計(jì)既可以作為獨(dú)立的審計(jì)業(yè)務(wù)，又可以作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中一個(gè)程序或環(huán)節(jié)，以提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。王軍只配對(duì)分析了2007年上交所上市公司首次內(nèi)控審計(jì)對(duì)盈余質(zhì)量的影響，實(shí)證結(jié)果顯示，無(wú)論是分行業(yè)還是以全樣本，首次實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的公司盈余質(zhì)量得到了明顯改善。整合審計(jì)將產(chǎn)生范圍經(jīng)濟(jì)，降低內(nèi)控審計(jì)成本。安永的調(diào)查結(jié)果顯示，執(zhí)行 AS 5 第二年的審計(jì)成本下降 46%，其中兩項(xiàng)審計(jì)工作更好地整合是一個(gè)主要原因。但整合審計(jì)是否會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性，從而影響審計(jì)結(jié)果，降低財(cái)務(wù)信息質(zhì)量？對(duì)此，美國(guó)審計(jì)質(zhì)量中心指出，不同于審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢服務(wù)之間存在獨(dú)立性的沖突，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要分別對(duì)年報(bào)審計(jì)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型承擔(dān)責(zé)任，不存在為了獲得一項(xiàng)業(yè)務(wù)而犧牲另一項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)指引對(duì)于整合審計(jì)并未作出強(qiáng)制規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。

2.國(guó)外文獻(xiàn)。安永通過(guò)一項(xiàng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司管理人員均認(rèn)同執(zhí)行AS5 第二年的審計(jì)成本將下降 46%，其中兩項(xiàng)審計(jì)工作將更好地整合是一個(gè)主要原因。

CAQ指出財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合進(jìn)行會(huì)提高審計(jì)效果和效率，降低審計(jì)成本，減少重復(fù)勞動(dòng)，避免審計(jì)判斷出現(xiàn)不一致。與此同時(shí)，兩項(xiàng)審計(jì)工作由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合進(jìn)行并不會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所需同時(shí)對(duì)兩個(gè)審計(jì)意見(jiàn)都承擔(dān)責(zé)任，不存在為了確保得到一項(xiàng)業(yè)務(wù)而犧牲另一項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題，這一點(diǎn)與管理咨詢業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)之間存在獨(dú)立性沖突的情況不同。

三、實(shí)施整合審計(jì)的必要性與可行性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)類型包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)又分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。首先，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都屬于鑒證業(yè)務(wù)，也都屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。可見(jiàn)，二者業(yè)務(wù)類型都屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證業(yè)務(wù)。其次，二者工作的最終目的都是為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)二者都強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路。正是由于二者存在上述關(guān)聯(lián)關(guān)系，所以，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行，否則會(huì)加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所制度運(yùn)行成本，并增加被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和工作負(fù)擔(dān);整合審計(jì)既可以提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又可實(shí)現(xiàn)提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的最終目的。可見(jiàn)，整合審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)可行、切實(shí)兼顧了社會(huì)公眾、被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)三者利益的制度安排。美國(guó)PCAOB及加拿大等國(guó)家均采用整合審計(jì)這種制度模式，效果很好。

將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行在實(shí)踐中具有可行性。原因有三：第一，兩種審計(jì)服務(wù)的最終目標(biāo)一致，都是為提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。目標(biāo)的一致性從根本上決定了將二者進(jìn)行整合的可行性。第二，在兩種審計(jì)中有大量工作內(nèi)容相近，而且在某一類審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題還可以為另一類審計(jì)提供線索和思路，使工作成果能夠互相利用，充分發(fā)揮審計(jì)作用。比如，如果在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，則說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷，可以為內(nèi)部控制審計(jì)提供線索。第三，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)必須由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施，這為內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合提供了外部條件和實(shí)施基礎(chǔ)。由同一事務(wù)所負(fù)責(zé)同時(shí)審計(jì)同一上市公司的相關(guān)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表，更有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師適當(dāng)節(jié)省審計(jì)成本、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)二者的審計(jì)目標(biāo)。而且目前從世界范圍看，沒(méi)有任何實(shí)證證據(jù)表明由不同事務(wù)所分別承辦這兩種審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)更有效地實(shí)現(xiàn)二者的審計(jì)目標(biāo)。

四、上市公司應(yīng)如何更好地實(shí)施整合審計(jì)

現(xiàn)階段，整合審計(jì)實(shí)施的必要性已毋庸置疑。為實(shí)現(xiàn)更好的整合審計(jì)，企業(yè)需要理清內(nèi)控和財(cái)報(bào)審計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別：財(cái)報(bào)審計(jì)要求企業(yè)評(píng)價(jià)其重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控審計(jì)同時(shí)要求企業(yè)披露重大缺陷，區(qū)別在于前者強(qiáng)調(diào)結(jié)果，后者注重過(guò)程。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，操作的誤區(qū)往往在于不能從整合的操作體系出發(fā)，吸收不同專業(yè)領(lǐng)域的人員構(gòu)建團(tuán)隊(duì)，有效的整合可以遵循一個(gè)流程、一套工作底稿和參照樣本，實(shí)現(xiàn)一箭雙雕的目的。內(nèi)部控制建設(shè)的一個(gè)目標(biāo)是讓企業(yè)在沒(méi)有外部審計(jì)的情況下實(shí)現(xiàn)審計(jì)的正確性，合乎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從企業(yè)配合的角度講，內(nèi)部控制要涉及整個(gè)業(yè)務(wù)流程，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改。從企業(yè)在選擇事務(wù)所角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)濟(jì)實(shí)力，未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略以及企業(yè)高管的權(quán)利集中程度，董事會(huì)的選擇等等，都會(huì)影響企業(yè)事務(wù)所的選擇。企業(yè)應(yīng)做好配合的工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施，力爭(zhēng)有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)更好的應(yīng)對(duì)整合審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)與程序。上市公司和事務(wù)所配合方面，監(jiān)管部門要求公司結(jié)合自身特點(diǎn)進(jìn)行披露，基于對(duì)自身業(yè)務(wù)的了解，切不可借鑒專業(yè)機(jī)構(gòu)的審核底稿。對(duì)于披露中存在的缺陷要正確認(rèn)識(shí)，并進(jìn)一步分析是否可以通過(guò)持續(xù)的評(píng)價(jià)彌補(bǔ)缺陷，給投資者信心。

五、事務(wù)所在實(shí)施整合審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題

隨著內(nèi)控建設(shè)地位的加強(qiáng)，整合審計(jì)作為國(guó)際社會(huì)普遍采用的內(nèi)控審計(jì)受到越來(lái)越多的青睞。財(cái)務(wù)報(bào)告整合審計(jì)是結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的專業(yè)工作方法。同時(shí)，信息技術(shù)審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵審計(jì)工作。與非整合審計(jì)相比，整合審計(jì)具有：節(jié)約社會(huì)成本和審計(jì)成本，內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)人員的系統(tǒng)安排和無(wú)間距銜接，兩項(xiàng)審計(jì)結(jié)論可以充分及時(shí)地相互印證，提升被審計(jì)單位在公眾中的公信度，保證和提升審計(jì)質(zhì)量及效率等優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)。

財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的區(qū)別范文第4篇

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；聯(lián)系

一、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理概述

風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是為了將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)（風(fēng)險(xiǎn)的可接受范圍取決于組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度）。

風(fēng)險(xiǎn)管理分為以下幾個(gè)階段：1、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃階段。項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃或策略確定控制目標(biāo)：可以接受水平。2、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段。主要確定風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自何方？有哪幾類風(fēng)險(xiǎn)？（我國(guó)國(guó)資委將國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分為以下幾類：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及法律風(fēng)險(xiǎn)。）3、風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)階段。確定事件后果有多大？發(fā)生的可能性有多大？4、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)階段。確定風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重順序；確定項(xiàng)目整體風(fēng)險(xiǎn)水平。5、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段。設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施策略。6、風(fēng)險(xiǎn)控制階段。檢查控制措施是否充分有效？自我評(píng)估和內(nèi)部審計(jì)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)概念及目的

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為考慮核心，采用系統(tǒng)

化、規(guī)范化的方法，通過(guò)對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，來(lái)改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、增進(jìn)企業(yè)價(jià)值的一種審計(jì)。

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的了解，審查并評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）內(nèi)容

企業(yè)建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理部門，內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度兩個(gè)要素。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，并對(duì)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。

最終對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理組織的健全性、風(fēng)險(xiǎn)管理程序的合理性以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的存在及有效性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，最終出具風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

（一）概念及特征

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，以達(dá)到審計(jì)工作的效率性和效果性。審計(jì)期望差距的存在和審計(jì)目標(biāo)的改變是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)因素。審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)原因。制度基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)在缺陷及解決方法是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的技術(shù)原因

（二）內(nèi)容

首先，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位控制環(huán)境的評(píng)價(jià)，鑒別其財(cái)務(wù)報(bào)表重要組成項(xiàng)目的各項(xiàng)認(rèn)定，考慮財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)誤表述的風(fēng)險(xiǎn)。其次，建立審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，制訂審計(jì)計(jì)劃，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)的決策，為更有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率，提供了一個(gè)完整的結(jié)構(gòu)。再次，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)，并以此出具審計(jì)報(bào)告。

理論基礎(chǔ)：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是任

何影響客戶實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自兩個(gè)層面：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。基本邏輯是：財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利與否相關(guān)；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利與否與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)是否正確相關(guān)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)逐步轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接來(lái)源。

三、兩者區(qū)別與內(nèi)在聯(lián)系

（一）區(qū)別

產(chǎn)生背景及性質(zhì)不同：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是由于審計(jì)期望差距而產(chǎn)生的，同時(shí)也是對(duì)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的改進(jìn)，是審計(jì)模式的創(chuàng)新發(fā)展，同時(shí)也是一種新型的審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是為了滿足企業(yè)加強(qiáng)自身內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的需要及內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要而產(chǎn)生的，是一種全新的審計(jì)業(yè)務(wù)類型。

審計(jì)目的不同：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是通過(guò)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理分配審計(jì)資源，并設(shè)計(jì)一系列高效率低成本的審計(jì)程序，并最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，從而出具審計(jì)報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則是為了審查和評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，并最終服務(wù)于內(nèi)部審計(jì)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。

“風(fēng)險(xiǎn)”含義及審計(jì)主體不同：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”指的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，其審計(jì)主體是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”主要指的是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，主體是企業(yè)及管理人員，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)三個(gè)階段。

審計(jì)思路不同：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而計(jì)算出可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)主要審查評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否充分，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否恰當(dāng)，所采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否合理有效。

（二）內(nèi)在聯(lián)系

財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的區(qū)別范文第5篇

關(guān)鍵詞醫(yī)院 會(huì)計(jì) 制度 變化

文章編號(hào)1008-5807（2011）05-022-02

為適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制和財(cái)政、財(cái)務(wù)管理體制改革的不斷深入2011年1月18日財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，將于于2011年7月1日起在全國(guó)試點(diǎn)城市執(zhí)行，2012年1月1日將在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行。新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，更加全面地體現(xiàn)了公立醫(yī)院的特點(diǎn)，為加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支管理和成本核算，推行績(jī)效考核，更好的規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)行有著重大的意義。

通過(guò)學(xué)習(xí)新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，我們發(fā)現(xiàn)新制度與以往的制度相比有很大的變化主要體現(xiàn)在：

一、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》最根本的變化是明確了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，規(guī)定醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五要素

在原制度中“醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，均按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和本制度的要求進(jìn)行”。原制度雖然也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算，但同時(shí)又沿用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中的收付實(shí)現(xiàn)制，全部會(huì)計(jì)處理既存在權(quán)責(zé)發(fā)生制，又有收付實(shí)現(xiàn)制，這種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)成為了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的一大特色。它即強(qiáng)調(diào)了醫(yī)院雖然是事業(yè)單位，但和其他的事業(yè)單位又有著很大的區(qū)別。而這次新制度是完整地將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中，徹底取消了收付實(shí)現(xiàn)制，使醫(yī)院會(huì)計(jì)核算幾乎基本近似于企業(yè)會(huì)計(jì)核算。

實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是正確反映醫(yī)院權(quán)利和義務(wù)、資產(chǎn)和負(fù)債的需要。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則，在這種核算方式下，凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的收付實(shí)現(xiàn)制（又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制）則是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否緊密地聯(lián)系在一起。現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。采用這種核算方法，會(huì)計(jì)核算不能全面準(zhǔn)確地記錄和反映負(fù)債狀況、也不能反映出跨年度會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、更不能有效分析資金運(yùn)用情況和效果。

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)了收入和費(fèi)用的配比，避免了收付實(shí)現(xiàn)制核算方法帶來(lái)的不足，可以更好地推動(dòng)醫(yī)院正確地進(jìn)行成本核算，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，為內(nèi)部各部門以及整體工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，推行績(jī)效考評(píng)，加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制提供更可靠的會(huì)計(jì)核算資料，也更符合會(huì)計(jì)核算原則中謹(jǐn)慎性和配比性原則的要求。是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度趨近的一個(gè)標(biāo)志，也是一個(gè)重大的變化。

二、改變了對(duì)“固定資產(chǎn)”核算，取消了“固定基金”科目，新設(shè)了“累計(jì)折舊科目”

原制度對(duì)固定資產(chǎn)核算，在除有融資租購(gòu)入固定資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)科目余額等于固定基金科目余額。固定基金和專用基金相對(duì)應(yīng)，購(gòu)置資產(chǎn)的資金支出和固定資產(chǎn)沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系。和其他行政事業(yè)單位核算固定資產(chǎn)相同，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這也是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要特征。在這種會(huì)計(jì)核算方式下，固定資產(chǎn)自購(gòu)置直至核銷一直都以原值反映，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值只是反映購(gòu)置時(shí)固定資產(chǎn)的歷史成本，形成了固定資產(chǎn)原值與現(xiàn)實(shí)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值差距。因?yàn)殡S著固定資產(chǎn)的使用，固定資產(chǎn)也在不斷的磨損，形成固定資產(chǎn)的實(shí)體在磨損，即固定資產(chǎn)的有形損耗，而且還隨著技術(shù)進(jìn)步及外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，形成固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗。所以，用原值反映的固定資產(chǎn)已不能體現(xiàn)其本身真實(shí)價(jià)值，不正確反映固定資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)核算方法已不能適應(yīng)新的會(huì)計(jì)核算要求。正因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗不能體現(xiàn)出來(lái)，也就不能正確地反映出收入中所包含的成本和費(fèi)用，而固定資產(chǎn)在醫(yī)院運(yùn)行資產(chǎn)中占有很大的比例，如果這部分資產(chǎn)損耗不反映出來(lái)，正確地核算成本費(fèi)用就是一句空話，同時(shí)也不符合會(huì)計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性原則要求。

新制度改變了固定資產(chǎn)的核算，取消了固定基金科目，固定資產(chǎn)科目反映固定資產(chǎn)原值減去固定資產(chǎn)折舊后的余值。新制度還規(guī)定了為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)及其他相關(guān)資產(chǎn)；為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。

新制度增加了關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的核算。按照新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊。具體規(guī)定為：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。大型修繕確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由各地方財(cái)政部門會(huì)同其他有關(guān)單位根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

順應(yīng)固定資產(chǎn)核算方法的改變，新制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算也設(shè)置了累計(jì)攤銷科目，用以核算無(wú)無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中的攤銷額，準(zhǔn)確地反映無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，也增加了成本費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。具體是：無(wú)形資產(chǎn)從取得當(dāng)月起，在法律規(guī)定的有效使用期內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，法律沒(méi)有規(guī)定使用年限的按照合同或單位申請(qǐng)書(shū)的受益年限攤銷，法律和合同或單位申請(qǐng)書(shū)都沒(méi)有規(guī)定使用年限的，按照不少于十年的期限攤銷。

三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度取消了“修購(gòu)基金”科目

原制度規(guī)定，醫(yī)院在提取修購(gòu)費(fèi)時(shí)：借記“醫(yī)療支出（藥品支出、管理費(fèi)用）―修購(gòu)費(fèi)”，貸記“專用基金―修購(gòu)基金”。這樣也會(huì)造成凈資產(chǎn)的虛增。而且在實(shí)際工作中會(huì)存在著對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的一般修購(gòu)費(fèi)累計(jì)多提和少提，致使其不能正確反映醫(yī)院的醫(yī)療收支和藥品收支結(jié)余的實(shí)際問(wèn)題，不能真實(shí)地反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況；同時(shí)，虛增了醫(yī)院凈資產(chǎn)，和會(huì)計(jì)核算中的穩(wěn)健原則不符，影響醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)負(fù)債率的真實(shí)性。新制度取消了提取修購(gòu)基金的會(huì)計(jì)處理，增設(shè)了累計(jì)折舊科目，這樣才能更準(zhǔn)確地反映出固定資產(chǎn)的損耗以及相應(yīng)應(yīng)攤銷的成本費(fèi)用。

四、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書(shū)面文件，與原制度僅為“財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成”也有明顯的不同

新制度所指財(cái)務(wù)報(bào)告是由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。而會(huì)計(jì)報(bào)表也不再是資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、基金變動(dòng)情況表、和有關(guān)附表組成，而相應(yīng)改變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表。財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表部分中最大的改變?cè)谟谛略隽爽F(xiàn)金流量表，它和企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的現(xiàn)金流量表趨同。現(xiàn)金流量表是反映醫(yī)院在某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息?，F(xiàn)金流量表是綜合反映醫(yī)院一定期間資金來(lái)源和資金運(yùn)用途徑的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表。通過(guò)編制現(xiàn)金流量表,醫(yī)院管理者可以了解醫(yī)院各部分現(xiàn)金是否合理,判斷財(cái)務(wù)狀況好壞,預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)現(xiàn)金流量以及未來(lái)的發(fā)展情況,從而為合理調(diào)度現(xiàn)金,做出正確的經(jīng)營(yíng)、投資和籌資決策提供有力保證。財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院管理的重要內(nèi)容之一,而資金管理又是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重中之重。通過(guò)現(xiàn)金流量表可以了解醫(yī)院現(xiàn)金的來(lái)路和出路，為醫(yī)院管理層提高醫(yī)院管理水平提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料。

隨著醫(yī)療改革的深入和推進(jìn)，醫(yī)保病人也會(huì)不斷增加，醫(yī)保后付制的范圍越來(lái)越大，因?yàn)獒t(yī)保病人看病是只支付自付的部分，其他的大部分將由醫(yī)保中心支付，這樣就形成了大量的應(yīng)收款。應(yīng)收款也將會(huì)占醫(yī)院總收入的大部分比例，這樣勢(shì)必影響醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)。在這種情況下醫(yī)院必須要對(duì)應(yīng)收款加強(qiáng)管理。通過(guò)提高對(duì)資金流量的管理以提高醫(yī)院資金使用效率。正因?yàn)楝F(xiàn)金流量表則可以出反映醫(yī)院資金變化情況，可以為醫(yī)院管理者提供資金管理所需要的數(shù)據(jù)，因而對(duì)于現(xiàn)金流量表，醫(yī)院管理者應(yīng)引起高度的關(guān)注。

五、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度引入了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度第五條規(guī)定：醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書(shū)面文件。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。同時(shí)在第六條中規(guī)定動(dòng)作了醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。又在第八條中說(shuō)明醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)也就主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，通過(guò)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)正確地反映出醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債信息、資金結(jié)構(gòu)、收入支出，以及現(xiàn)金流入流出等情況。