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審計(jì)研究論文范文第1篇

一、從舉報(bào)線索入手

有些單位內(nèi)部復(fù)雜，管理較亂，人心渙散，導(dǎo)致群眾意見大，舉報(bào)信多的狀況，我們遇到此類審計(jì)單位，要注意以下工作環(huán)節(jié)：

（一）判斷舉報(bào)情況的真?zhèn)?。社?huì)現(xiàn)象較為復(fù)雜，舉報(bào)的目的也有多種，如何來(lái)判斷舉報(bào)線索的真?zhèn)?，又不打草驚蛇，需要具有工作的藝術(shù)性。一是從舉報(bào)內(nèi)容是否清晰進(jìn)行判斷；二是從多封舉報(bào)信的內(nèi)容是否銜接、是否有矛盾進(jìn)行判斷；三是從被檢舉單位或被檢舉人的周圍側(cè)面進(jìn)行了解；四是找有關(guān)單位、人員調(diào)查了解；五是正面調(diào)查了解。

（二）針對(duì)舉報(bào)問題，測(cè)試有關(guān)內(nèi)部控制是否合規(guī)、有效，是否得以嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)。查賬方法可以在順查法和逆查法中進(jìn)行選擇，也可以結(jié)合使用。順查法是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行審查的方法（原始憑證——記賬憑證——賬簿——報(bào)表）。逆查法是指按照業(yè)務(wù)處理的相反順序依次進(jìn)行審查的方法（從會(huì)計(jì)報(bào)表入手，只審查有疑問有問題的內(nèi)容，可以避免不必要的全面審查）。逆查法一般適用于：（1）被審單位管理制度健全、有效，出現(xiàn)問題的機(jī)會(huì)相對(duì)較少。（2）被審單位的規(guī)模大，業(yè)務(wù)多，從節(jié)約工作量及審計(jì)成本考慮，順查法適用的情況與上面相反。進(jìn)行違法違紀(jì)案件的查證工作，通常選用順查法，因?yàn)橛幸牲c(diǎn)、線索，審查的范圍相對(duì)較小，這樣得到的結(jié)果更加全面、準(zhǔn)確。

二、從現(xiàn)金的盤查入手

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫離不了貨幣資金的流轉(zhuǎn)，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。作為一種重要的支付手段和流通手段。貨幣資金具有流通性強(qiáng)，使用靈活，容易兌現(xiàn)的特點(diǎn)。因此貨幣資金極易發(fā)生營(yíng)私舞弊、貪污盜竊和揮霍浪費(fèi)等違紀(jì)問題。對(duì)貨幣資金大都采用核對(duì)法、盤點(diǎn)法。

現(xiàn)金是貨幣資金的重要一種，利用現(xiàn)金作弊主要有以下幾種情況：

（一）現(xiàn)金收入不入賬，私設(shè)“小金庫(kù)”。大致有如下幾種具體形態(tài)：一是截留各種現(xiàn)金收入款項(xiàng)；二是非法侵占其他收入；三是虛列支出、虛報(bào)冒領(lǐng)；四是隱匿傭金、回扣、好處費(fèi)；五是轉(zhuǎn)移收入。

（二）虛開發(fā)票套取現(xiàn)金送禮或支付好處費(fèi)。

（三）挪用庫(kù)存現(xiàn)金。有兩種表現(xiàn)形式：一是打白條抵頂庫(kù)存現(xiàn)金；二是經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)用于個(gè)人生活或其他非正常需要。

（四）貪污現(xiàn)金。主要表現(xiàn)為：一是利用收入現(xiàn)金不開票的形式貪污；二是利用涂改、銷毀發(fā)票或收據(jù)的形式貪污；三是利用假發(fā)票、假收據(jù)報(bào)賬貪污；四是利用憑證副本重復(fù)報(bào)賬或用白條虛報(bào)支出；五是開現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金賬進(jìn)行貪污等。

現(xiàn)金審查最主要的方式是全面盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，檢查庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)是否相符。盤點(diǎn)應(yīng)采用“突然襲擊”的方法，最好選擇在某一天上班業(yè)務(wù)開始之前，或某天下午下班前停止業(yè)務(wù)結(jié)賬之后，以防有關(guān)人員得到消息而做手腳。盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，審計(jì)人員、出納和財(cái)務(wù)主管應(yīng)同時(shí)在清點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)。

除了盤點(diǎn)現(xiàn)金外，如果被審單位現(xiàn)金賬的余額出現(xiàn)紅字，則要進(jìn)行認(rèn)真分析，查明是否有未入賬資金。

對(duì)于假發(fā)票報(bào)賬等虛列冒領(lǐng)現(xiàn)金的行為，查賬人員應(yīng)首先審查分析現(xiàn)金日記賬，并根據(jù)日記賬檢查有關(guān)原始憑證，判斷其合理合法性，是否存在涂改原始憑證，或報(bào)銷的憑證沒有經(jīng)過有關(guān)人員簽字、核審、或有關(guān)簽字模糊，時(shí)間不吻合、發(fā)票內(nèi)容不合理。如果有上述情況，應(yīng)進(jìn)一步同相關(guān)單位或負(fù)責(zé)人核對(duì)、證實(shí)，如與實(shí)際情況不符，應(yīng)對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行調(diào)查，在取證基礎(chǔ)上查明其是否有貪污行為。

三、從銀行賬戶核查入手

檢查銀行存款首先應(yīng)核查被審單位的銀行賬號(hào)，一是要被審單位承諾填報(bào)；二是向銀行調(diào)閱；三是檢查有關(guān)資金往來(lái)的原始憑證；四是建立被審單位銀行賬戶資料庫(kù)。

（一）審查銀行存款賬：一是核對(duì)銀行存款日記賬和總賬，檢查其二者是否相符；二是核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的發(fā)生情況，重點(diǎn)核對(duì)銀行對(duì)賬單上有一收一付，而銀行存款日記賬上卻沒有記載的情況。查明有無(wú)人為的增加支出數(shù)，減少收入數(shù)，以掩蓋其挪用或貪污款項(xiàng)的情況。

（二）抽查與銀行存款有關(guān)的往來(lái)賬戶。應(yīng)選擇其中一些重要業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。重要業(yè)務(wù)主要是指：金額大、時(shí)間長(zhǎng)、頻率高的往來(lái)賬戶、以查明有無(wú)通過往來(lái)轉(zhuǎn)移資金，或挪用公款獲取好處的行為。

（三）檢查銀行存款結(jié)算憑證。主要用審核的方法，審核現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票（含進(jìn)賬單）、付款委托書和匯出款項(xiàng)等銀行結(jié)算憑證的存根和回單。查明其是否按照規(guī)定使用支票和其他銀行結(jié)算憑證，應(yīng)著重查明以下幾點(diǎn)：

1、簽發(fā)的支票和其他銀行結(jié)算憑證，有無(wú)將原始憑證作為付款依據(jù)。

2、簽發(fā)的支票和其他銀行結(jié)算憑證，是否及時(shí)登記入賬，簽發(fā)的支票存根是否妥善保管，其標(biāo)號(hào)是否連續(xù)，有無(wú)脫號(hào)。

3、作廢支票是否仍保留在支票簿內(nèi)，并加蓋“作廢”戳記。

（四）審查銀行存款余額。主要是審核銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查證銀行存款是否真實(shí)存在，賬賬是否一致。

審核銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，應(yīng)注意審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表所有未達(dá)賬款是否合情、合理、合法，對(duì)長(zhǎng)期未達(dá)賬款應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審查。如銀行存款余額經(jīng)調(diào)節(jié)表調(diào)整后，仍有差額，還應(yīng)進(jìn)行跟蹤審查。

四、從固定資產(chǎn)的審查入手

固定資產(chǎn)增加的途徑主要有：購(gòu)建、有償和無(wú)償調(diào)入及饋贈(zèng)、融資租入、固定資產(chǎn)改良、盤盈等。

固定資產(chǎn)減少的原因主要有：無(wú)償或有償調(diào)出；盤虧、毀損或遭受非常事故減少；對(duì)外投資；由于不能繼續(xù)使用而報(bào)廢等。

對(duì)固定資產(chǎn)的審查主要采用盤點(diǎn)核對(duì)法，也可以采用抽樣審計(jì)。

固定資產(chǎn)作弊主要有以下幾種情況：一是私自侵占單位固定資產(chǎn)；二是開假發(fā)票套取資金；三是構(gòu)建過程中接受回扣不入賬，或者收受賄賂；四是變價(jià)處理固定資產(chǎn)不入賬，不合法等。

五、其他入手點(diǎn)

1、檢查資金分配、撥付是否合理、合法，是否有以撥代支，贊助無(wú)預(yù)算撥款關(guān)系的單位或轉(zhuǎn)移資金，從中獲取好處。有些行政事業(yè)單位具有資金分配權(quán)、管理權(quán)，這些權(quán)利如使用不當(dāng)，極容易導(dǎo)致腐敗，因此對(duì)行政事業(yè)單位的資金分配、管理進(jìn)行審計(jì)尤為必要。

2、檢查報(bào)刊、書籍的發(fā)行、廣告收支、回扣等。行政事業(yè)單位創(chuàng)辦刊物、出版書籍，是其進(jìn)行宣傳活動(dòng)、課題研究、知識(shí)培訓(xùn)的重要陣地，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理，否則，也會(huì)導(dǎo)致違法違紀(jì)。對(duì)行政事業(yè)單位的報(bào)刊、書籍的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)也成為行政事業(yè)單位審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

3、檢查所掛靠的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體，看其是否有一次為名開設(shè)賬號(hào)，將無(wú)償變有償，轉(zhuǎn)移收入，或利用其隱瞞截留收入、攤派費(fèi)用等情況。隨著近幾年來(lái)行政事業(yè)單位賬號(hào)清理、“收支兩條線”工作力度的加大，行政事業(yè)單位以自己的名義開設(shè)賬號(hào)設(shè)立“小金庫(kù)”難以藏身，因此，以所掛靠的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體為名開設(shè)賬號(hào)成為一種趨勢(shì)。

4、查票據(jù)，業(yè)務(wù)案卷。有很多行政事業(yè)單位具有行政執(zhí)法權(quán)、司法權(quán)、收費(fèi)權(quán)，尤其是當(dāng)前，“三亂”問題仍是影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的主要問題，因此，對(duì)行政事業(yè)單位的票據(jù)，業(yè)務(wù)案卷進(jìn)行審計(jì)是檢查“三亂”問題的主要途徑。

審計(jì)研究論文范文第2篇

縱觀學(xué)術(shù)界已有的研究成果,關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和公司治理之間關(guān)系的規(guī)范性研究較多。國(guó)外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為,美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)近年來(lái)的指引和強(qiáng)制性動(dòng)作都反映出這樣一種傾向:內(nèi)部審計(jì)是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。國(guó)內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分,內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動(dòng),公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。時(shí)現(xiàn)(2003)深人分析了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位與作用,得出內(nèi)部審計(jì)是公可治理系統(tǒng)的構(gòu)成部分,公司治理需要內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論。張偉(2004)將內(nèi)部審計(jì)定位于治理層次,認(rèn)為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要工作將是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的為創(chuàng)造價(jià)值而開展的內(nèi)部治理審計(jì)活動(dòng)。畢秀玲、薛巖(2005)得出內(nèi)部審計(jì)和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系,內(nèi)審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則決定著內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。喬春華,蔣蘇婭(2006)指出應(yīng)充分考慮內(nèi)部審計(jì)師在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面的關(guān)鍵作用?？梢赃@么說,一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督。

2外部審計(jì)與公司治理

李維安(2003)指出,各國(guó)在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時(shí),都會(huì)涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)所有者的需要而執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的職責(zé),但事務(wù)所是盈利組織,它有可能因利益驅(qū)動(dòng)受管理層拉攏,管理層掌握著財(cái)務(wù)控制權(quán),它可能逐步取代董事會(huì)聘任審計(jì)師,審計(jì)師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機(jī)制?？梢钥闯?審計(jì)伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計(jì)質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國(guó)公司治理機(jī)構(gòu)不完善,使得原來(lái)審計(jì)中存在的委托方、被審計(jì)方與審計(jì)方三方委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上已經(jīng)簡(jiǎn)化為二方關(guān)系,即由自己委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì),并由自己決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)。由于審計(jì)關(guān)系的失衡,會(huì)計(jì)師事務(wù)所順從被審計(jì)方甚至與被審計(jì)方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)方關(guān)系的改變,破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,必然會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。莊立(2007)認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對(duì)獨(dú)立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的能力取決于審計(jì)師自由決定合適的審計(jì)技術(shù)以及他們所實(shí)施的審計(jì)范圍。因此,審計(jì)師是否獨(dú)立于管理層將影響審計(jì)調(diào)查范圍,進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計(jì)師獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高。

可以說,公司治理本身為高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對(duì)審計(jì)行為的阻礙。在良好的公司治理機(jī)制中,權(quán)力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高。

3內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)

3.1內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部審計(jì)的影響

審計(jì)環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平,而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平高低反過來(lái)對(duì)審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生促進(jìn)或制約作用。一個(gè)好的內(nèi)部審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加,內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟(jì)效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)單位不僅可以直接對(duì)公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實(shí)施,還可以協(xié)助會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核。由此可以看到,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計(jì)提供了好的外部條件。

冷洪(2007)指出應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入決策層或直接向決策層負(fù)責(zé),更好地為管理決策服務(wù),從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個(gè)完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計(jì)更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎(chǔ),如董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職責(zé)相分離的公司,獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)行力更有效些,而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作成果也能為外部機(jī)構(gòu)所共享。

具體而言,除了使外部審計(jì)更加獨(dú)立之外,內(nèi)部審計(jì)工作通常還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定或修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間,調(diào)整審計(jì)范圍,協(xié)助會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強(qiáng),2007)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定、實(shí)施審計(jì)程序時(shí),考慮利用內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作成果:首先,審計(jì)師可以通過內(nèi)部審計(jì)了解內(nèi)部控制;其次,審計(jì)師可以通過內(nèi)部審計(jì)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);此外,被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)過程和結(jié)果對(duì)外部審計(jì)的驗(yàn)證程序會(huì)產(chǎn)生一定的影響。同時(shí),在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)特點(diǎn)并不是很了解的情況下,利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果可以大大節(jié)約審計(jì)時(shí)間,提高效率性和效果性。

3.2外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

外部審計(jì)師作出依賴決定的重要標(biāo)準(zhǔn)之一是內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告水平(即評(píng)價(jià)客觀性的標(biāo)準(zhǔn))是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認(rèn)為在依賴決定中,客觀性比起審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況(如管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持、審計(jì)跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對(duì)并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對(duì)外部審計(jì)師的時(shí)間預(yù)算有重要影響,也認(rèn)為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實(shí)地研究數(shù)據(jù)考察外部審計(jì)師認(rèn)為依賴內(nèi)部審計(jì)工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。在所考慮的12個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力以及審計(jì)報(bào)告關(guān)系等三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理者誠(chéng)信越高,外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)越多,反之亦然。Campbell認(rèn)為依賴決定與外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)以往的合作歷史有關(guān),與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)。然而,其他研究則表明,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量因素對(duì)依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)而定。

可以說,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否依賴內(nèi)部審計(jì)工作主要取決于被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員方面的因素,與外部審計(jì)方面的主客觀條件無(wú)多大關(guān)系。具體而言,決定外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的最主要因素是被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的報(bào)告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠(chéng)信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平、外部審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)等(傅黎瑛,2008)。

綜上可以看出,決定外部審計(jì)是否可以依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。換個(gè)角度來(lái)說,內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量會(huì)影響外部審計(jì)的工作效果,影響工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而影響外部審計(jì)的質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有明顯的相關(guān)性。所以,充分有效地利用內(nèi)部審計(jì)是提高外部審計(jì)質(zhì)量的有力途徑。

參考文獻(xiàn)

[1]傅黎瑛.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的決定因素研究[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2008,(3).

[2]余宇瑩.公司治理系統(tǒng)有助于提高審計(jì)質(zhì)量嗎?[J].審計(jì)研究,2007,(5).

[3]肖作平.公司治理影響審計(jì)質(zhì)量嗎?——來(lái)自中國(guó)資本市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].管理世界,2006,(7).

審計(jì)研究論文范文第3篇

1.現(xiàn)有國(guó)有資產(chǎn)保值增值考核機(jī)制存在不足

目前，在很多國(guó)有企業(yè)缺乏完善的保值增值考核機(jī)制，特別是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的考核更不完善。內(nèi)部審計(jì)部門是國(guó)有資產(chǎn)保值增值的督察員，只有在內(nèi)部加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)管，才能有效提升國(guó)有資產(chǎn)的使用效果，保證國(guó)有資產(chǎn)的不被流失，進(jìn)而更大的實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值。目前，國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)考核的內(nèi)容比較單一，具體的考核程序存在很多的問題。另外，有一些的保值增值審計(jì)工作只是存在形式，不能達(dá)到有效監(jiān)管的目的，不能很好的推動(dòng)資產(chǎn)的正?？焖倭鬓D(zhuǎn)，減緩了資產(chǎn)應(yīng)有的流轉(zhuǎn)速度，從而降低了國(guó)有資產(chǎn)的使用價(jià)值。

2缺乏完善的國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)方法體系

在我國(guó)，有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值審計(jì)的方法體系還存在漏洞，不完善不全面的審計(jì)方法阻礙了審計(jì)水平的提高。在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)龐大，范圍廣，內(nèi)容多，任務(wù)重，因此，保值增值審計(jì)工作也變得更加的繁重，耗費(fèi)的時(shí)間和精力也很大。如果缺乏精確的、高效的審計(jì)方法，將會(huì)使得審計(jì)工作更加的難以開展，也會(huì)造成審計(jì)結(jié)果的誤差變大，被客觀制約的審計(jì)工作將不能真實(shí)發(fā)揮監(jiān)督的效果。

二、加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)的方法

1.加強(qiáng)監(jiān)督國(guó)家資本金的完整性

國(guó)有資本的檢查項(xiàng)目中很重要的就是國(guó)家資本的完整性。企業(yè)提取的折舊費(fèi)用是否是合理和合法的，，是否有故意去沖減國(guó)有資本的行為；另外，賬面資本損益之外的支出是否按照正確的報(bào)廢、毀損以及轉(zhuǎn)讓方式，也就是營(yíng)業(yè)外支出和營(yíng)業(yè)外收入的方式。企業(yè)在對(duì)外界進(jìn)行投資時(shí)，是否在賬面上進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)奶幚?，?guī)定的權(quán)益法核算方法是否得到應(yīng)用；若企業(yè)的最初注冊(cè)資本金額發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)是否變更登記手續(xù)等。這些會(huì)計(jì)處理都會(huì)涉及國(guó)有資本的完整，其每一個(gè)環(huán)節(jié)都關(guān)系到國(guó)有資本金額的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)注意這些核算的環(huán)節(jié)，加強(qiáng)監(jiān)督和檢查國(guó)有資本的完整性，從而從根本上保證國(guó)有資本的保值增值。

2.加強(qiáng)監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)計(jì)價(jià)的合規(guī)性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，檢查資產(chǎn)增減在增減過程中參照了規(guī)范的計(jì)價(jià)體系。主要檢查內(nèi)容包括:當(dāng)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，存在的直接或者間接費(fèi)用，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，是否采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則。另外，當(dāng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，是否正確區(qū)分了收益性支出和資本性支出，是否存在不正常的未分?jǐn)偟馁M(fèi)用。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，最重要的就是主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算時(shí)否真實(shí)準(zhǔn)確，是否存在不合規(guī)定的收入記錄，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的每一筆記錄，是否存在真實(shí)的原始憑證。另外，在國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)估、變賣的過程中，審查或者監(jiān)督是能夠按照規(guī)則執(zhí)行，是否存在弄虛作假的行為。

3.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值的核查

一般企業(yè)的實(shí)力不能從表面賬戶看出，可以通過多種方式核查企業(yè)是否有私設(shè)金庫(kù)和賬戶。在綜合評(píng)價(jià)分析各項(xiàng)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)分析各項(xiàng)指標(biāo)，分析的內(nèi)容既要有橫向也要有縱向，這樣才能比較完整的分析企業(yè)的實(shí)際水平以及在行業(yè)中的地位。從而找到哪些主導(dǎo)因素約束著企業(yè)資產(chǎn)的使用效果，然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的原因，努力改變這些問題，提高國(guó)有資產(chǎn)的使用價(jià)值，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。另外還有一些企業(yè)主要固定資產(chǎn)是公共服務(wù)以及基礎(chǔ)設(shè)施，這些固定資產(chǎn)因?yàn)槭艿絿?yán)重的管理計(jì)劃的限制，所以一般不適用市場(chǎng)進(jìn)行定價(jià)決策，當(dāng)然也不能根據(jù)現(xiàn)有的資本市場(chǎng)去評(píng)估它的真實(shí)價(jià)值。因此，利潤(rùn)不能作為唯一的企業(yè)管理目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)重視社會(huì)效益等其他的綜合指標(biāo)。在對(duì)國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值衡量市，不僅應(yīng)該考慮經(jīng)營(yíng)效益，還應(yīng)該考慮一些企業(yè)形象、榮譽(yù)等的提升。當(dāng)進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)保值增值考核時(shí)，不能僅僅參考一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)啟用綜合復(fù)雜的指標(biāo)體系，以便于準(zhǔn)確的進(jìn)行核算國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值，保證國(guó)有資產(chǎn)增值審計(jì)的質(zhì)量。

4.針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度加強(qiáng)執(zhí)行力度和審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)研究論文范文第4篇

獨(dú)立性是獨(dú)立審計(jì)的靈魂，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)屬性，也是CPA審計(jì)客觀公正的前提條件，是其贏得信任的基礎(chǔ)。離開了獨(dú)立性，經(jīng)管責(zé)任關(guān)系就失去了依托的支架，信息披露的真實(shí)性也值得懷疑。因此，只有保持會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審單位的獨(dú)立性才能使社會(huì)公眾有理由相信CPA發(fā)表了客觀、公正的審計(jì)意見。正確分析CPA自身的經(jīng)濟(jì)利益，及其與周圍環(huán)境的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系是分析審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)。審計(jì)委托模式?jīng)Q定了審計(jì)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益，而經(jīng)濟(jì)利益則決定了CPA保持獨(dú)立性的程度。

CPA審計(jì)是基于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離，受托責(zé)任關(guān)系產(chǎn)生的。出于管理報(bào)酬、分紅計(jì)劃及自我滿足等動(dòng)因，管理當(dāng)局可能會(huì)操縱利潤(rùn)，虛報(bào)業(yè)績(jī)，甚至損害股東的利益。作為財(cái)產(chǎn)所有者的股東為了保護(hù)自身利益，委托獨(dú)立的審計(jì)人員對(duì)管理者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況進(jìn)行審查、鑒證和報(bào)告，從而產(chǎn)生了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜化，股權(quán)分散性和流動(dòng)性的增強(qiáng)，直接委托審計(jì)業(yè)務(wù)的交易成本太高，股東很少與管理當(dāng)局直接發(fā)生關(guān)系，而是委托一個(gè)機(jī)構(gòu)（董事會(huì)）具體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的委托工作。CPA對(duì)企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)成果以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行審計(jì)，并不直接與股東接觸，而是通過股東大會(huì)來(lái)向股東負(fù)責(zé)。

二、我國(guó)審計(jì)委托模式的現(xiàn)狀和缺陷

（一）我國(guó)上市公司現(xiàn)行的審計(jì)委托模式。

根據(jù)傳統(tǒng)理論，上市公司審計(jì)實(shí)際上是上市公司的股東（委托人）、企業(yè)管理者（人）以及CPA（受托人）之間的契約關(guān)系的集合。審計(jì)是這三層結(jié)構(gòu)的一個(gè)委托機(jī)制，而且他們之間應(yīng)該是相互獨(dú)立的。

在我國(guó)現(xiàn)行的上市公司審計(jì)制度中，股東先將對(duì)CPA的選聘權(quán)委托給董事會(huì)，再由其聘任CPA進(jìn)行審計(jì)。此時(shí)的審計(jì)關(guān)系是：管理當(dāng)局擁有了選擇CPA并支付其審計(jì)費(fèi)用的權(quán)利，CPA出具受管理當(dāng)局干擾的審計(jì)報(bào)告，股東協(xié)助CPA審計(jì)，并對(duì)其進(jìn)行有限的監(jiān)督。因此我國(guó)當(dāng)前獨(dú)立審計(jì)的委托模式基本上是由被審計(jì)單位管理當(dāng)局選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)對(duì)自己的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行審計(jì)。

（二）我國(guó)審計(jì)委托模式的缺陷。

由上市公司直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)用的審計(jì)委托關(guān)系，嚴(yán)重的破壞了CPA審計(jì)的獨(dú)立性，直接降低了審計(jì)的價(jià)值，損害了投資者的利益，甚至嚴(yán)重危害了資本市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)作和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自身發(fā)展。這種審計(jì)委托模式的缺點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：

1.審計(jì)服務(wù)的“實(shí)際委托人”缺位。

股東、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、政府部門、社會(huì)公眾等會(huì)計(jì)信息的使用者是審計(jì)服務(wù)的“實(shí)際委托人”，由于實(shí)際委托人眾多而且分散，由他們協(xié)商一致聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的交易成本很高，而且審計(jì)結(jié)果具有外部性，存在集體形為問題和大量搭便車的現(xiàn)象，所以由他們直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)缺乏可操作性。因此實(shí)際行使審計(jì)委托權(quán)、聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并向其支付審計(jì)費(fèi)用的委托人就成了被審計(jì)單位的管理當(dāng)局，也就是由被審計(jì)人自己委托審計(jì)，從而導(dǎo)致了管理層越位，成為實(shí)際上的委托人。

2.董事會(huì)與被審計(jì)人不獨(dú)立表現(xiàn)明顯。

在間接委托模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持獨(dú)立有兩個(gè)必要條件：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)人獨(dú)立；二是委托機(jī)構(gòu)與被審計(jì)人獨(dú)立。由于董事會(huì)代表的是少數(shù)大股東的利益，并不能代表廣大中小股東的利益，而且董事會(huì)與經(jīng)理層有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，所以，董事會(huì)委托與被審計(jì)人明顯不獨(dú)立。隨著股份的不斷分散，經(jīng)理層勢(shì)力和影響有進(jìn)一步膨脹的趨勢(shì)。在這種情況下，董事會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘在很大程度上受經(jīng)理層影響。

3.管理當(dāng)局可能通過選擇權(quán)和支付權(quán)對(duì)CPA施加影響。

我國(guó)的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)明顯是買方市場(chǎng)，管理當(dāng)局可以隨意選擇自己滿意或基本滿意的CPA，而CPA卻很少有選擇委托人的實(shí)力，尤其在審計(jì)市場(chǎng)不規(guī)范，行業(yè)管理混亂，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在惡性競(jìng)爭(zhēng)的情況下，更容易出現(xiàn)“劣幣驅(qū)良幣”的現(xiàn)象，致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)交易中處于劣勢(shì)。管理層是審計(jì)的監(jiān)管對(duì)象，而CPA的經(jīng)濟(jì)利益卻受制于管理層，審計(jì)委托人與被審計(jì)人角色重疊。被審計(jì)單位管理當(dāng)局通過對(duì)CPA的選擇權(quán)和審計(jì)費(fèi)用的支付權(quán)對(duì)CPA施加影響，而CPA迫于生存的壓力，很難獨(dú)立客觀地發(fā)表審計(jì)意見，很難保證其審計(jì)的獨(dú)立性。三、關(guān)于重構(gòu)我國(guó)審計(jì)委托模式的設(shè)想

針對(duì)現(xiàn)行審計(jì)委托模式失效的狀況，業(yè)界和理論界進(jìn)行了多層次多方位的探討。比如，在上市公司董事會(huì)下建立主要由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)來(lái)行使審計(jì)委托權(quán)，隔開公司管理當(dāng)局與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的直接聯(lián)系，從而增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性；上市公司向保險(xiǎn)公司購(gòu)買財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任保險(xiǎn)，再由保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司不發(fā)生直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。但是，以獨(dú)立董事為主的審計(jì)委員會(huì)委托審計(jì)并不能徹底解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性受損的問題，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為人是上市公司管理當(dāng)局及董事會(huì)等主體，將財(cái)務(wù)造假的責(zé)任從管理當(dāng)局轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司不盡合理。為此，本文建議成立公眾公司審計(jì)聘用委員會(huì)。

在證券監(jiān)管部門下設(shè)立專門的公眾公司審計(jì)聘用委員會(huì)，代表社會(huì)公眾行使對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘權(quán)和監(jiān)督權(quán)。審計(jì)聘用委員會(huì)通過公開招投標(biāo)的方式確定中標(biāo)事務(wù)所，然后由審計(jì)聘用委員會(huì)、上市公司和中標(biāo)事務(wù)所三方簽訂審計(jì)委托協(xié)議，由中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派能夠勝任的CPA對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。

證券監(jiān)管部門根據(jù)上市公司規(guī)模等具體情況收取審計(jì)費(fèi)用，再將此費(fèi)用轉(zhuǎn)交給審計(jì)聘用委員會(huì)，并由委員會(huì)直接向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)用，割斷了CPA與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。同時(shí)，由審計(jì)聘用委員會(huì)委托CPA進(jìn)行審計(jì)，使公司管理者喪失了CPA的聘任權(quán)，從而充分保證了CPA的獨(dú)立性。這樣有利于保護(hù)投資者尤其是中小投資者的合法權(quán)益，有利于對(duì)證券市場(chǎng)的宏觀控制管理，也有利于規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和CPA的行為。

四、成立公眾公司審計(jì)聘用委員會(huì)的兩個(gè)關(guān)鍵問題

相對(duì)于建立審計(jì)委員會(huì)和引入財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度來(lái)說，成立獨(dú)立的公眾公司審計(jì)聘用委員會(huì)更具有可操作性。因?yàn)橹袊?guó)證監(jiān)會(huì)是證券市場(chǎng)的監(jiān)管部門，不以盈利為目的，能夠在經(jīng)濟(jì)上保持高度的獨(dú)立性。而證監(jiān)會(huì)的職責(zé)包括監(jiān)督公司上市以及信息披露等行為，由證監(jiān)會(huì)統(tǒng)一管理上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與其本身的證券市場(chǎng)監(jiān)管職能相符。雖然成立審計(jì)聘用委員會(huì)的操作性比較強(qiáng)，但是仍然有兩個(gè)關(guān)鍵問題還待進(jìn)一步解決：

（一）審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定。

審計(jì)花費(fèi)的時(shí)間和精力不僅與企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)，業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度相關(guān)，而且也與各個(gè)企業(yè)具體的會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境有關(guān)。審計(jì)花費(fèi)的時(shí)間和精力不同，相應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)也不相同，因此如果所有上市公司交納相同數(shù)量的會(huì)費(fèi)將有礙公平。另外，被審計(jì)單位支付審計(jì)費(fèi)用，卻又不能參與審計(jì)費(fèi)用契約的談判，即契約的直接關(guān)系人不參加契約制訂的談判，這種契約的公平性會(huì)受到懷疑。

審計(jì)研究論文范文第5篇

一般來(lái)說，對(duì)被審計(jì)部門自身的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有內(nèi)部性，不考慮項(xiàng)目的外部影響，而社會(huì)的公共評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)則具有宏觀性和長(zhǎng)期性，關(guān)注其對(duì)社會(huì)的影響。需要指出的是，盡管政府部門或相關(guān)機(jī)構(gòu)會(huì)逐步制定并更詳細(xì)的績(jī)效評(píng)估規(guī)則和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，由于社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜性和審計(jì)目的的差異，永遠(yuǎn)都不可能有一套完全適合某一審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有項(xiàng)目依存性。審計(jì)人員必須為每一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)“量體裁衣”，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體審計(jì)目標(biāo)，形成審計(jì)人員的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然每一項(xiàng)具體審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定也并非都從原始準(zhǔn)則出發(fā)，可用已有的多元的規(guī)范性績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為基礎(chǔ)來(lái)源，根據(jù)績(jī)效審計(jì)的客觀性、可比性、可獲得和可計(jì)量性等一般績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定規(guī)則有針對(duì)性地來(lái)重新建立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有幅度性或區(qū)間性特點(diǎn)

在對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判別時(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)所使用的標(biāo)準(zhǔn)往往具有惟一性。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的判斷一般是“非對(duì)即錯(cuò)”，它是對(duì)許多審計(jì)事項(xiàng)做出對(duì)錯(cuò)判斷之后形成財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審計(jì)結(jié)論。而績(jī)效審計(jì)是以傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)的績(jī)效程度做出評(píng)價(jià)。績(jī)效審計(jì)雖然也關(guān)注合規(guī)性，也用對(duì)與錯(cuò)來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，但它不是績(jī)效審計(jì)的主要方面?？?jī)效審計(jì)的主要目的是通過對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，借以披露信息并提出改善管理的建議。

由于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的復(fù)雜性，績(jī)效審計(jì)就不能簡(jiǎn)單用一個(gè)“好或壞”、“高或低”、“對(duì)與錯(cuò)”來(lái)完整地評(píng)價(jià)一個(gè)績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)。因此，績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)沒有一個(gè)“絕對(duì)高度”。衡量一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效實(shí)現(xiàn)程度的標(biāo)準(zhǔn)往往有一定幅度，是一個(gè)區(qū)間變量?？?jī)效審計(jì)是使用一定可量化的表示程度的各類指標(biāo)來(lái)表達(dá)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，通過若干績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)績(jī)效狀況不同程度的綜合描述，來(lái)全面反映出審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效狀況?？?jī)效審計(jì)可以用不同的績(jī)效檔次標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效程度，可能有些是達(dá)到“基本”績(jī)效目標(biāo)而有些則是達(dá)到了“優(yōu)秀”的績(jī)效目標(biāo)。

績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有以貨幣計(jì)量外的尺度衡量績(jī)效程度的特點(diǎn)

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，評(píng)價(jià)一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)常常是以貨幣計(jì)量的違紀(jì)違規(guī)金額。而績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)除了貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還需要大量的非貨幣計(jì)量尺度指標(biāo)。主要原因有二：一是績(jī)效審計(jì)應(yīng)用的領(lǐng)域是多方面的，特別是政府公共管理部門涉及的績(jī)效目標(biāo)是多樣的，其績(jī)效狀況僅靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是無(wú)法涵蓋的。二是作為一個(gè)新型的審計(jì)方法，績(jī)效審計(jì)所評(píng)價(jià)的績(jī)效目標(biāo)也不單純的僅是資金效益，還包括許多其他管理等方面的內(nèi)容和績(jī)效目標(biāo)。它是以審計(jì)“資源”為目標(biāo)導(dǎo)向，而不是僅以“資金”為目標(biāo)導(dǎo)向的審計(jì)方式。如資源的投入既包括貨幣資金投入，又包括材料等實(shí)物資源、人力資源、時(shí)間資源等。而且績(jī)效審計(jì)之所以成一種新型的、有特色的審計(jì)方法，其原因之一就是這種審計(jì)方式涉及了對(duì)審計(jì)項(xiàng)目資金以外的諸多審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效要素狀況發(fā)表評(píng)價(jià)意見并提出優(yōu)化績(jī)效水平的管理建議。因此必然涉及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容。除貨幣表示的涉及資金的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容外，還應(yīng)包括空間維、時(shí)間維、“公共產(chǎn)品”質(zhì)量維、技術(shù)維等多維內(nèi)容。

空間維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的庫(kù)容面積使用情況是否節(jié)約有效、港口物資吞吐是否合理等，對(duì)這些內(nèi)容的評(píng)價(jià)都涉及空間績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。再如，當(dāng)我們對(duì)投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，為了審計(jì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性，就需要對(duì)工程概算進(jìn)行審查，而施工單位往往采用增加工程項(xiàng)目、加大工程量以便加大取費(fèi)等方法增加概算賺取利益。因?yàn)楣こ塘渴鞘┕と≠M(fèi)的基本依據(jù)，因此，要審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性就需要對(duì)項(xiàng)目工程量進(jìn)行審查鑒證。

時(shí)間維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)會(huì)涉及審計(jì)事項(xiàng)的工作進(jìn)度的評(píng)價(jià)。時(shí)間利用不充分或違背時(shí)間技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不僅影響項(xiàng)目的績(jī)效，有時(shí)還會(huì)帶來(lái)負(fù)面的外部效應(yīng)；同時(shí)，時(shí)間作為最寶貴的資源，時(shí)間配置效率就是資源配置效率的重要方面。例如工程項(xiàng)目可行性分析中涉及的工程進(jìn)度安排就是投資審計(jì)最基本的績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容。通過對(duì)進(jìn)度情況的審查，發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，提出績(jī)效審計(jì)建議。因此績(jī)效審計(jì)必然涉及時(shí)間維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。

“公共產(chǎn)品”質(zhì)量維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)關(guān)通過對(duì)占有公共資源的部門開展績(jī)效審計(jì)，對(duì)公共資源配置和使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。為公共政策的執(zhí)行和結(jié)果提供相關(guān)信息，加強(qiáng)責(zé)任感，提高公共產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。因此必然涉及衡量“公共產(chǎn)品”質(zhì)量的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。如對(duì)公共衛(wèi)生部門提供服務(wù)的水平和質(zhì)量的效果評(píng)價(jià)指標(biāo)就會(huì)涉及醫(yī)院病床擁有數(shù)量、醫(yī)生擁有數(shù)量等反映其提供“公共產(chǎn)品”的質(zhì)量和效率情況的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。

專業(yè)技術(shù)維的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。隨著績(jī)效審計(jì)在管理中的廣泛應(yīng)用，必然會(huì)涉及技術(shù)指標(biāo)問題。許多項(xiàng)目和活動(dòng)都有一定的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求，只有按照專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的要求辦事，才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，才能確保其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。專業(yè)技術(shù)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)一般作為績(jī)效審計(jì)的中間標(biāo)準(zhǔn)，但在有些績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中也作為最終的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中具有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)的特點(diǎn)

傳統(tǒng)審計(jì)運(yùn)用的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，除非審計(jì)調(diào)查，審計(jì)一般是不能依據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而形成審計(jì)結(jié)論。而績(jī)效審計(jì)本身就是運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)、運(yùn)籌學(xué)原理和特定指標(biāo)體系，對(duì)照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定量、定性對(duì)比分析，對(duì)項(xiàng)目管理者和經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)做出客觀、公正的評(píng)價(jià)過程。因而涉及大量統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)。這些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)既是績(jī)效分析的基礎(chǔ)，有些又是審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的銷售量、產(chǎn)量數(shù)據(jù)及建筑工程的土方量等由統(tǒng)計(jì)形成的數(shù)據(jù)，其標(biāo)準(zhǔn)只能是統(tǒng)計(jì)上形成的標(biāo)準(zhǔn)。因此評(píng)價(jià)的審計(jì)事項(xiàng)有一定量的數(shù)據(jù)是需要由統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)做支撐的。如將審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行比較判斷其績(jī)效時(shí)，歷史的或類似情況下的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成為判斷績(jī)效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。此外，計(jì)劃指標(biāo)往往也根據(jù)以前的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況按照一定的程序而制定。

績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有過程性的特點(diǎn)